07) Puerres, I. (2009). Auditora Financiera Captulo Marco Conceptual en Ensayo, pp.

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AUDITORIA FINANCIERA
1.1. MARCO CONCEPTUAL, GRFICA:

1.2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

En su declaracin No 1 Objetivos en la Presentacin de Informacin Financiera
el F.A.S.B. propuso ocho (8) que se transcriben a continuacin:
1. Suministrar informacin til y comprensible. til para posibles inversionistas,
acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional,
comprensible para todos aquellos interesados en entender la informacin de
los negocios para efectos de anlisis
2. Suministrar informacin que ayude a inversionistas, acreedores y
evaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su
periodicidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta
productos, rescate de sus valores para cumplir con el pago
obligaciones ".

otros a
importe,
de sus
de sus

3. Proveer informacin acerca de los recursos econmicos del negocio y los

derechos que terceros tienen sobre esos recursos as como sobre los efectos
que causan otras transacciones sobre la posicin financiera del negocio ".
4. "Suministrar informacin acerca del desempeo de la empresa en un perodo lo
cual servir de ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futuras.
5. Suministrar informacin acerca de la medicin de las ganancias y de los
componentes de stas".
6. "Proveer informacin en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo
(flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez de la
empresa".
7. "Proveer informacin acerca de cmo la gerencia ha ejercido su
responsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos de la
empresa"
8. "Proveer informacin til a los gerentes y directivos para la toma de
decisiones".

1.3 PRINCIPIOS CONTABLES Y AUDITORIA.

De acuerdo a los PCGA
Entidad.
Realizacin
Perodo contable
Costo histrico
Del negocio en marcha
De la dualidad econmica
Revelacin suficiente
Importancia Relativa
Consistencia.
Formalmente no se han definido unos principios de Auditora y la persona
responsable del trabajo en su "dictamen" hace alusin a los "principios de contabilidad
generalmente aceptados" y no a "principios de auditora de aceptacin general"

1.4 TCNICAS DE AUDITORIA.

1)
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5)
6)
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8)
9)

Estudio General.
Anlisis y Revisin.
Inspeccin.
Confirmacin.
Investigacin
Certificaciones.
Observacin.
Clculo.
Indagacin.

Estas tcnicas tienen la siguiente significacin:

1) Estudio General: Conocer de manera general la empresa que se va a auditar.
2) Anlisis y Revisin:
De la organizacin.
De los procedimientos.
De los movimientos.
De los saldos en las cuentas.
3) Anlisis: Consiste en la evaluacin de los componentes de un todo y con base en
ello sacar conclusiones.
4) Inspeccin: Verificacin fsica de los pasos materiales que sustentan las
operaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activos fijos.
5) Confirmacin: Ratificacin por parte de terceras personas sobre la autenticidad
de un saldo, la ejecucin de una operacin o hecho similar en la que tom parte, lo
cual le da plena capacidad para informar vlidamente sobre lo ocurrido. Es
aplicable comnmente en la circularizacin de cuentas por cobrar.
6) Investigacin: Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad
til a su trabajo. Se aplica (recopilando en formacin ya sea por entrevista,
cuestionarios o prcticas con el personal de la empresa) especialmente para
estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial.
7) Certificacin: Obtencin escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la
investigacin. Se materializa a travs de documentos en los que se asegura la
verdad de un hecho por parte de personas responsables.
8) Observacin: Examen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las
operaciones en la prctica. Ejemplo. Observar la elaboracin del inventario fsico.
9) Clculo: Verificacin de la exactitud aritmtica de operaciones que deben ser
precisas'. Ejemplo: El clculo de depreciacin mensual por el mtodo de lnea
recta.

10) Indagacin: Averiguacin sobre polticas, pasivos contingentes y otros aspectos

por entrevistas y consultas que se hagan a personas responsables de tales
actividades.
Habiendo planteado que la Auditoria es un proceso mediante el cual se investiga
revisa y evala a la empresa" entonces varias tcnicas que se aplican en la
investigacin cientfica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cules
complementaran las tradicionalmente conocidas; esas tcnicas del mtodo cientfico
son:
Observar: Utilizando al mximo los sentidos.
Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa.
Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas segn su
similitud con el propsito de plantear soluciones razonables.
Inferir: Esto es explica el porqu de un problema con base en las
observaciones, antes y despus con el objeto de comprobar y no hacer simples
suposiciones.
Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando
problemas con los implicados.
Experimentar: Esto es verificar las hiptesis formadas en los problemas. Con
la experimentacin se integran las dems tcnicas.
Formular Conclusiones: Resultantes de la observacin y experimentacin,
con ello se tratar de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y
hacer recomendaciones que dejen satisfecho al cliente.

1.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Curso de accin que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y la validez
de aplicacin de los principios
Expresado de otra manera, los procedimientos son ese conjunto de tcnicas que
forman el examen de una partida, hecho o circunstancia
Los procedimientos de Auditoria y las pruebas estn dirigidos a lograr los siguientes
propsitos:
Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos empleados por el
cliente.
Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual
otorgara un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.
Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.
Corroborar la relacin entre cuentas como bases que soportan los
procedimientos.

Con las pruebas sustantivas se obtiene evidencia acerca de la correccin y

validez de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias.
Con las pruebas de cumplimiento se obtiene seguridad razonable de que los
procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseo. Ejemplo, para
el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes procedimientos:

Arqueos.
Confirmacin con bancos.
Pruebas de ingreso.
Pruebas de desembolsos.
Pruebas de conciliaciones bancarias. etc.

1.6 EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que
debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El enfoque
cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la interpretacin y sntesis
de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigacin como el anlisis
abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y
justificacin de la actividad que se investiga.
La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los
principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan,
poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se evaluar, a
efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.
La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y
evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un
conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que
permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un
proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que
el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y
lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del hecho o rea examinada.
1.6.1 Mtodo Deductivo
El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes
axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o
particular.
Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar

Una declaracin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
principios de contabilidad de general aceptacin.

Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen

Aplicacin de normas generales a situaciones especficas

Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en

conjunto
1.6.2 Mtodo Inductivo
El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares con
incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo
particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las
mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas
(particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo
descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto.
Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera,
en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una
auditora:
Conocimiento general de la organizacin
Establecimiento de los objetivos generales del examen
Evaluacin del Control Interno
Determinacin de las reas sujetas a examen
Conocimiento especfico de cada rea a examinar
Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
Determinacin de los procedimientos de auditora
Elaboracin de papeles de trabajo
Obtencin y anlisis de evidencias
Informe de auditora y recomendaciones

1.7 NORMAS DE AUDITORA.

Pautas mnimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajo
desarrollado. Se clasifican en:
a. Personales.
b. De ejecucin del trabajo.
c. Del dictamen.

NORMAS RELACIONADAS CON EL DICTAMEN E INFORME FINAL

Norma No 1:

Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la

elaboracin de estados financieros, ste deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si
practic un examen de ellos, el Auditor deber expresar clara y
distintamente el carcter de su examen, su alcance y el grado de
responsabilidad que asume.

Norma No 2:

El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros

estn presentados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Norma No 3:

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han

sido utilizados en forma consistente en el periodo corriente en
relacin con el perodo anterior.

Norma No 4:

A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, las

informaciones explicativas contenidas en los estados financieros
han de considerarse razonablemente adecuadas.

Norma No 5:

Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades a

alguna de sus afirmaciones genricas de su informe u opinin
deber hacerlo de manera clara e inequvoca, indicando a cul de
tales afirmaciones se refiere, los motivos y la importancia de la
salvedad en relacin con los estados financieros tomados en
conjunto.

Norma No 6.

Cuando el Auditor considere no estar en condiciones de expresar

una opinin sobre los estados financieros en conjunto, deber
manifestarlo explcita y claramente, aun cuando despus de tal
declaracin decida hacer los comentarios parciales que considere
prudentes.

1.8 Postulados de Auditoria.

Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofa de la Auditoria
consideran los siguientes:
Los estados financieros y los datos financieros son verificables.
No necesariamente existen conflictos de inters entre el Auditor y la gerencia
de la empresa sujeta a Auditoria.
Los estados financieros y la constante informacin sujeta a verificacin estn
libres de conclusin y de otras irregularidades anormales.
La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la
probabilidad" de irregularidades.
La estable aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados trae como consecuencia la presentacin razonable de la posicin
financiera y de los resultados de las operaciones
En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consider cierto en
el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecer cierta en el futuro.

Al examinar los estados financieros con el propsito de dar una opinin

independiente, el Auditor acta exclusivamente en la capacidad de un Auditor.

Bibliografa:
Puerres, I (2009) Auditoria Financiera Captulo Marco Conceptual, Ensayo, pp. 1-9