Material de apoyo

academico
Normas Internacionales de Informacin Financiera
El presente material contiene ejercicios prcticos y casustica relacionada con las
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por su sigla en
ingls) y ha sido preparado para el sitio IFRS-UDP.cl

Octubre de 2012

Sobre IFRS-UDP.cl
IFRS-UDP.cl nace en el ao 2011 como un proyecto personal de un estudiante de Auditora de la
Universidad Diego Portales, quien con el apoyo de Fondos Concursables logra desarrollar este
proyecto. A partir del ao 2012, IFRS-UDP.cl forma oficialmente parte de la Escuela de Ingeniera
en Control de Gestin y Auditora de la Facultad de Economa y Empresa de la Universidad Diego
Portales.
Nuestra principal motivacin es disponer a todos nuestros usuarios de la ms actualizada
informacin, de fcil acceso y calidad, buscando a la vez el fortalecimiento de la profesional
contable en nuestro pas.

Norma Abordada
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Propiedades Plantas y Equipos

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16

Objetivo
El tratamiento financiero contable de los activos fijos es tratado en la NIC 16, El objetivo
establecer el tratamiento contable para las propiedades, plantas y equipos, as como los cambios
producidos en dicha inversin; Existen otras NIC que complementan el tratamiento que se les dar
la los bienes del activo inmovilizado en un periodo contable; las normas directamente relacionadas
con la valorizacin de los activos fijos son: los costos por intereses(NIC 23), deterioro del valor de
activo (NIC 36), Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8),
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes (NIC 37).
La aplicacin de esta norma considera el tratamiento contable para todos los bienes del activo
inmovilizado a excepcin los que son tratados especficamente por otras normas como por
ejemplo los Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas (NIIF
5); Actividad agrcola (NIC 41); El reconocimiento y valorizacin de activos para Exploracin y
evaluacin (NIIF 6); Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares y por ltimo las propiedades de inversin, que durante el periodo
de construccin se contabilizan segn la NIC 16 hasta que cumplan con los conceptos de
propiedades de inversin de acuerdo a lo establecido en la NIC 40.

Definiciones.

Valor de libros: es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas (anteriormente Valor
Neto del bien).

Valor a depreciar: es el costo de un activo, el valor que lo haya sustituido, menos su valor
residual.

Costo: monto pagado, o el valor justo o razonable de la contraprestacin entregada, para

la compra y/o construccin.

Depreciacin: es la distribucin sistemtica del desgaste de un bien a lo largo de su vida

til. Valor especfico para la entidad: es el valor actual de los flujos de efectivo que la
entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin del mismo
al trmino de su vida til. De existir un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en
que se espera incurrir para liquidarlo.

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Vida til: es el periodo por el cual se espera que un bien este en funcionamiento o se
utilizable por la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Prdida por deterioro: Es la diferencia que existe entre el valor libro de un activo y su
monto recuperable cuando este ltimo es inferior.

Monto recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y su valor
de uso.

Reconocimiento
Una erogacin por activo fijo podr ser contabilizada como tal, siempre que cumpla con los
principios de reconocimiento establecido en la norma, es decir cuando:

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado confiablemente.

No existe en la presente norma una unidad especfica de medicin cuando se trata del
reconocimiento de un activo fijo, lo que implica que se deben aplicar criterios razonables para su
reconocimiento en circunstancias especficas para cada entidad.
La empresa deber evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos al
momento en que se incurre en ellos; sean estos costos iniciales o costos posteriores para
determinar si formaran parte del activo o sern expresados en resultado.
Costos Iniciales
Ciertos elementos del activo fijo corresponden a erogaciones capitalizables, siendo que
inicialmente no cumplen con el principio del reconocimiento, pero que al ser adquiridos, debido a
razones medioambientales o de seguridad, hacen que la empresa logre obtener los beneficios
econmicos derivados de sus otros activos en forma indirecta. Por lo que dichos elementos
estaran cumpliendo con el principio del reconocimiento y podran ser activados.
Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que sern utilizados por
ms de un periodo contable, junto con aquellos que solo puedan ser utilizados con un
determinado bien del activo fijo; por lo general se deberan activar al cumplir con el principio del
reconocimiento. Sin embargo, los repuestos y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente
como existencias y se llevaran a resultados del ejercicio cuando sean consumidos.

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Costos Posteriores
Los costos correspondientes al mantenimiento diario de un activo fijo no se activarn, sino que se
llevaran a resultados del ejercicio cuando se incurra en ellos; principalmente, porque estos
desembolsos son necesarios para el correcto funcionamiento del activo fijo durante su vida til.
Corresponde identificar si estos desembolsos cumplen con el criterio del reconocimiento cuando:

El reemplazo de ciertas partes o piezas del activo fijo realizadas a intervalos regulares de
tiempo. Estas se reconocen al costo de reemplazar la parte o pieza dentro del valor de
libros de un activo fijo, y las partes o piezas reemplazadas sern castigadas a su valor de
libros.

Corresponde a una condicin necesaria para que algunos elementos del activo fijo
continen operando, por ejemplo: un avin puede ser la realizacin peridica de
inspecciones generales por defectos, independiente que las partes sean reemplazadas.
Cuando se realice esta inspeccin general, su costo se reconocer en el valor de libros del
elemento de activo fijo como un reemplazo y el costo anterior se dar de baja del valor de
libros.

Componentes del Costo

El costo de los bienes de activo fijo comprende:

Su precio de adquisicin (incluyendo derechos de importacin, impuestos indirectos no

recuperables),

Todos los costos necesarios para la ubicacin e instalacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar;

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Los intereses atribuibles directamente a la adquisicin o construccin de un bien del activo

fijo, si es requerido un tiempo antes de comenzar su utilizacin (NIC 23).

La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la

rehabilitacin medioambiental del lugar sobre el que asienta, cuando constituyen
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un periodo determinado.

Provisin por desmantelamiento, es el monto estimado que una entidad deber desembolsar por
el retiro del inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta. Bajo la
normativa Chilena no era aplicable y tan solo algunas entidades estimaban monetariamente el
impacto producido en el ambiente, bajo IFRS todas las empresas deben estimar dicho monto,
revelar la provisin a valor presente e incluirlo en los costos iniciales del activo adquirido.

El ejemplo anterior muestra la contabilizacin de provisin por desmantelamiento segn la NIC 37,
se registra a valor presente aumentando el valor del activo fijo, a medida que transcurre el tiempo
hasta llegar a efectuar el desembolso efectivo por desmantelamiento y retiro del bien, se registra
el aumento en el tiempo hasta terminar registrada al valor futuro del desembolso real, parte que
se va llevando a gastos financieros paulatinamente. Esta parte estimada obviamente al formar
parte del costo del activo fijo se va depreciando segn la vida til del bien asociado. Estas
obligaciones futuras se reconocern y valorizarn segn la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, activndose al valor de libros del activo fijo reconocido.
Algunos costos directamente relacionados son:

Los costos de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados),

Que procedan directamente de la construccin o compra de un bien del activo fijo;
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico y transportes,
Los costos de instalacin y montaje.
Los costos de comprobacin que el activo funciona adecuadamente, honorarios, etc.

Algunos costos que no forman parte del costo de un activo fijo:

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva;

Costos de apertura de un nuevo negocio.
Costos de introduccin de un nuevo producto.
Costos de administracin y otros costos indirectos generales.

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Se activarn los costos en el valor de libros de un activo fijo hasta el periodo en que el activo se
encuentre en el lugar y condiciones necesarias previstas por la administracin para operar.
Independiente que el elemento aun no pueda trabajar a su capacidad plena y sin considerar sus
prdidas operativas iniciales.
Valorizacin del costo
La valorizacin en el momento del reconocimiento de todo activo fijo ser el precio equivalente al
precio contado del bien, es decir, el reconocimiento inicial ser al costo. Si el pago se posterga ms
all de los plazos normales del crdito comercial, se reconoce solo por su valor actual (presente) y
la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como
gastos por intereses a lo largo del perodo de postergacin, a menos que se activen dichos
intereses, ver NIC 23.
Cuando los activos fijos son adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios (permuta),
o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios; La valorizacin de los citados no
monetarios, se medir por su valor justo a menos que:

La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial

No pueda medirse razonablemente el valor de los bienes objeto de la transaccin. En este
caso se medir en base al valor libro.

Intereses en el costo
Segn la NIC 23 Costos por Inters, establece que los intereses y otros costos, incurridos por la
empresa en prstamos obtenidos para financiar la adquisicin o construccin de un activo fijo,
deben ser llevados a gastos del ejercicio cuando se incurran en ellos. Pero a la vez se establece un
mtodo alternativo para tratar los intereses, en el cual Los costos por intereses que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado, deben
ser activados, formando parte del costo de dichos activos, siempre que sea probable que generen
beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Se
entiende por activo calificado al activo que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo
significativo antes de estar listo para su uso o venta. Cabe mencionar que cuando los fondos se
hayan tomado prestados especficamente para obtener un activo calificado, el monto de los costos
por intereses susceptibles de activacin se determinar segn los costos reales incurridos por tales
prstamos durante el perodo, menos la rentabilidad obtenida por la colocacin de tales fondos en
inversiones temporales.

Comienzo y termino de la activacin de los intereses

La activacin de costos por intereses, debe comenzar cuando:

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Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo fijo, como tambin en los costos
por intereses; y
Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para su uso.

Ahora la activacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones
para su calificacin y utilizacin deseada, es decir, hasta que el activo entre en funcionamiento.
Mtodos de valorizacin posterior al reconocimiento inicial.
La presente normativa postula dos mtodos para valorizar el activo en el transcurso de su vida til.
La valorizacin inicial es al costo de adquisicin ms los costos directamente relacionados, y
posteriormente el activo puede ser valorizado al costo o tasacin (o reevaluacin), cualquiera de
estas metodologas implican que, todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo
para la empresa y sus filiales deben ser evaluados por el mismo sistema.

Mtodo del Costo: est dado por el costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro.

Mtodo de Tasacin (reevaluacin): con posterioridad a su reconocimiento como activo,

este ser revaluado peridicamente para mantener su valor de libros, sin diferencias
significativas con respecto a su valor justo.

Normalmente se considera como valor justo, el valor de mercado determinado por una tasacin o
para el caso de los terrenos, edificios y plantas, las tasaciones de profesionales idneos.
Los efectos de la reevaluacin por tasacin se deben registrar con abono a patrimonio cuando
corresponde a incrementos y las perdidas con cargo a resultados del periodo hasta el monto
registrado en patrimonio por incrementos anteriores.
Si se reevala un elemento del activo fijo, se revaluaran tambin todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activos.
Depreciacin.
La depreciacin de un activo fijo comenzara cuando est disponible pasa su uso y terminara
cuando este se encuentre fuera de operaciones y/o disponible para la venta o simplemente
cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.
La vida til de los activos fijos se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad, la que puede ser inferior a su vida econmica. Esta se determinar sobre criterios
basados en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

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El mtodo de depreciacin utilizado representa el consumo de los beneficios futuros del activo.
El valor residual y la vida til de un activo se deben revisar al cierre de cada ejercicio y si se
producen cambios significativos en el patrn de consumo este deber ajustarse como cambio en
una estimacin contable de acuerdo a las disposiciones de la NIC 8.
El monto depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual, este ltimo
a menudo es insignificante por lo tanto irrelevante para el clculo respectivo.
Componentizacin
Se depreciar de forma separada cada parte de un activo fijo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del activo. Por ejemplo, es adecuado depreciar por separado el
transformador de las lneas a redes o el fuselaje a los motores de un avin.
No obstante una parte significativa de un activo fijo podra tener la misma vida til y mtodo de
depreciacin que otros elementos, por consiguiente pueden ser agrupados para determinar el
cargo por depreciacin.
Deterioro.
Para determinar si un activo fijo ha visto deteriorado su valor, la entidad deber aplicar la NIC 36
Deterioro de Valor de los activos.
Compensacin por deterioro: Las compensaciones por ventas de terceros por bienes de activo fijo
que hayan sufrido un deterioro del valor, se hayan perdido o abandonado, se debitarn en el
resultado cuando stas sean exigibles a se contabilizan separadamente de la siguiente manera:

Deterioro segn NIC 36

Baja en cuenta de los elementos propiedades, plantas y equipos segn NIC 16
Registro de la compensacin, al momento de ser exigible
El costo de los elementos de propiedades, plantas y equipos adquiridos o construidos para
el reemplazo de las prdidas, deteriorados de acuerdo con NIC 16.

La NIC 36 obliga a estimar el monto recuperable de un determinado activo en el momento que

exista una indicacin que puede haberse deteriorado su valor. (NIC 36)
Se deber reconocer una perdida si el valor de libros es superior al monto recuperable
determinado; Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revalorizado se
reconocer en el resultado del perodo. No obstante, la prdida por deterioro del valor
correspondiente a un activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo contra la
reserva de revalorizacin, hasta el lmite del monto de la reserva de revalorizacin para ese mismo
activo.

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Se define como monto recuperable el mayor valor entre el valor justo menos los costos de venta
de la unidad a su valor en uso, que corresponde al valor presente de los flujos de efectivo
estimados que se esperan que surjan de la operacin continuada del activo a lo largo de su vida
til, as como su desmantelamiento al final de la misma si corresponde.
Ejercicios
Una sociedad adquiri una parcela para desarrollar un edificio de oficinas. La utilizacin del
terreno fue dividida en seis etapas. Las etapas cinco y seis fueron arrendadas a otra sociedad por
un perodo de corto plazo con la finalidad de ser utilizado como sector de estacionamiento para
maquinaria pesada.
El ingreso adicional generado durante la poca de puesta en marcha o en una etapa operacional
anterior a la ptima, debiera ser deducido del costo del activo?
Solucin:

No, el ingreso por concepto de arriendo para estacionamientos es reconocido en los

estados financieros del perodo.
Las operaciones extraordinarias a la construccin o el desarrollo de activos fijos no son
necesarias para dar al activo su condicin operativa.

Una sociedad posee un avin. La administracin debe efectuar una mantencin mayor cada 5
aos. La administracin ha indagado respecto de que pasos necesita seguir en orden a ser capaz
de capitalizar el costo de las futuras mantenciones mayores.
Qu acciones debera seguir la administracin en orden a planificar el tratamiento contable de los
costos de mantenciones mayores que se necesitarn peridicamente?
Solucin:

La Sociedad debe identificar aquellos tems que requieren mantencin mayor al momento
de la compra.
El costo del avin debe ser dividido en todas aquellas partes identificables.
Las partes que requieran mantencin mayor deben tener asociada una vida til acorde al
perodo en el cual requerirn mantencin y el resto del avin deber ser depreciado en la
vida til asociada.
Igual tratamiento deber utilizarse si se utiliza el mtodo de valorizacin mediante
reevaluacin o bien a costo corregido.

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Una sociedad ha construido un equipo para su propio uso. La construccin fue finalizada el 1 de
noviembre de 2003 y el equipo puesto en servicio el 1 de marzo de 2004.
Cundo debera comenzar la depreciacin?
Solucin:

La depreciacin comienza cuando el equipamiento est disponible para su uso 1

Noviembre de 2003.
Los perodos en que el activo est disponible para el uso, pero antes de que uso real
comience no deberan afectar la depreciacin si se usa el mtodo lineal.
Si el mtodo de depreciacin definido es en base a consumos, la depreciacin puede ser
cero hasta que el activo comience a ser usado.

Una sociedad posee una fbrica, la cual se encuentra cerrada por cuatro a cinco semanas durante
el ao en orden a realizar una mantencin manual de la planta. La sociedad utiliza el mtodo de
depreciacin lineal.
Debera la administracin continuar con el cargo de depreciacin cuando un activo est
temporalmente inactivo?
Solucin:

S, la depreciacin debera continuar.

Los perodos de detencin no deberan afectar el cargo de depreciacin anual si se utiliza
el mtodo de depreciacin lineal.
El uso esperado del activo y perodos de mantenimiento deberan ser tomados en cuenta
en la determinacin de la vida til.

Una sociedad posee fbricas. La administracin decidi cerrar y vender una de ellas por una cada
en la demanda de una de sus lneas de produccin. La administracin utiliza el mtodo de
depreciacin lineal.
Debera la administracin continuar con el cargo por depreciacin cuando un activo es destinado
para la venta?
Solucin:

No, la depreciacin debera detenerse.

La fbrica debera ser valorada al menor valor entre su valor libro y el valor justo menos
los costos para la venta.
Este activo fijo debiese ser reclasificado al corto plazo como activo destinado para la
venta.

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La administracin de la sociedad A opera un mall. Los adornos y guirnaldas en el mall tienen una
vida econmica de diez aos. El mall est localizado en una seccin de un edificio de arriendos. El
perodo de contrato es siete aos y una extensin del contrato no est asegurada.
Cul es la vida til de los adornos y guirnaldas? Cul es la diferencia con la vida econmica?
Solucin:

Vida til = 7 aos

Es poco probable usar los adornos y accesorios despus de que el arriendo expira
Vida til = el perodo durante el cual se espera que el activo sea usado
La vida econmica = perodo de tiempo en el cual el activo es capaz de proporcionar
beneficios econmicos
La estimacin de la vida til es una cuestin de criterio

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