Tributario I

Mario y Franco Gorziglia

LOS- 2016
02.02.2016
Leyes relevantes:
1) Ley N 20780 Septiembre de 2014 Reforma Tributaria
2) Ley N 20899 Febrero de 2016 Reforma a la Reforma.

Calificacin de los Tributos e Impuestos

1. Definicin:
Los tributos: Aquel ingreso pblico que se origina de la obligacin o
vinculo jurdico creado por ley, y por el cual personas determinadas se
encuentran en el deber de entregar al estado ciertas cantidades de dinero
tambin determinadas para el cumplimiento de las finalidades que ste ha
propuesto. (Los tributos y los impuestos tienen una relacin gneroespecie, donde el tributo es el gnero y el impuesto es la especie. Esta
distincin en derecho tributario es relevante)
Fisco: Dimensin patrimonial del estado. Los tributos van al estado, no al
gobierno. Son ingresos pblicos que sirven para el financiamiento del
Estado.
2. Caractersticas de los Tributos:
a. Nacen de la ley: nacen de una obligacin creada por ley. Su
origen es la ley. (el primer principio en materia tributaria es la
legalidad).
b. La prestacin es de dar una suma de dinero: el objeto de la
prestacin es de dar, y dar una suma de dinero.
c. Son exigidas en el ejercicio del poder de imperio.
d. Su finalidad es el cumplimiento de los fines del Estado:
asociado al principio constitucional de no afectacin tributaria, es
decir, los tributos no pueden estar destinados a fines especficos.
3. Clasificacin de los Tributos:
a. Tasas:
Precio de un servicio pblico. Son prestaciones
pecuniarias que el estado exige a quien hace uso actual de un
servicio pblico.
a.1. Diferencia entre tasa y tarifa: Las tarifas son ciertos
precios que se cobran por ciertos servicios del estado. El TC ha
dicho que ms que a quin se le est pagando, se tienen que
tomar en cuenta los derechos o garantas fundamentales del
artculo 19 de la CPR, pues en la medida que se cobre una
cantidad de dinero que limite el ejercicio de una garanta
constitucional se est frente a una TASA. (Por ejemplo el
pasaporte, puesto que si no se paga se limita la libertad
ambulatoria de la persona, si bien no para viajar dentro del pas,
pero si para salir de este).
*En la tasa hay una contraprestacin directa.

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b. Contribuciones: Tributos debidos en razn de beneficios
individuales o a ciertos grupos, derivados de la realizacin de
obras pblicas o especiales actividades del Estado. Esto choca
con el principio de no afectacin tributaria, por esto no existen
muchas en la legislacin tributaria. Este principio constitucional
tiene ciertas excepciones como la tributacin municipal. La
tributacin municipal es ms parecido a un impuesto porque van
en beneficio de la realizacin de la comuna.
(El impuesto
territorial es mal llamado contribucin).
c. Impuestos: Es el tributo que el Estado exige de otras economas
sin proporcionarle por ello, a quien lo paga, un servicio o
prestacin determinada, sino que lo destina a financiar sus
ingresos.
c.1. Caractersticas de los impuestos:
i. Es una obligacin de dar.
ii. Coercin del Estado.
iii. Existe en los impuestos un destino general.
iv. Se advierte una carencia de equivalencia de prestaciones.
v. Complementa la financiacin no lograda por tasas y
contribuciones.
vi. Estn destinados a alcanzar finalidad de orden econmico,
poltico y social.
d. Derechos (algunos lo agregan): ciertos tributos en virtud de
cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que
de otra manera la ley prohbe. Se llaman tambin tributos
habilitantes. Por ejemplo: derechos para poder contaminar. Los
que incluyen dentro de la clasificacin estos tributos, dicen que el
permiso de circulacin o la patente profesional, que habilitan
para hacer algo que de otra forma no se podra hacer, son
derechos.
Si estamos en presencia de un tributo estos se rigen por la CPR, y
los principios que esta establece.
04.03.2016
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
1. La clasificacin que a criterio del profesor es ms importante es la
que distingue entre los impuestos directos (Impuesto a la renta) y
los impuetos indirectos (IVA). Hay ciertos criterios para distinguir
entre uno y otro:
a) Criterio Administrativo: el impuesto directo es aquel por el cual
es Estado identifica al sujeto pasivo puesto que est inscrito en
ciertos registros. En cambio, en el indirecto el Fisco no conoce

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necesariamente al contribuyente, toda vez que no todos estn
inscritos.
b) Criterio de Traslacin: En la obligacin tributaria se pueden
reconocer 2 sujetos, un sujeto activo que es el acreedor, en este
caso el Fisco, y un sujeto pasivo, es decir, el deudor, en este caso
el contribuyente. Dentro del sujeto pasivo se pueden distinguir
dos sujetos pasivos, el sujeto pasivo de derecho, quien es el
llamado por ley a soportar la obligacin tributaria, y el sujeto
pasivo de hecho, que es quien soporta la obligacin tributaria
finalmente. Si el pago se traslada del sujeto pasivo de derecho al
sujeto pasivo de hecho, entonces estamos frente a un impuesto
indirecto. En cambio, cuando el sujeto pasivo de derecho es el
quien mismo que soporta la obligacin, es decir no opera la
traslacin, estamos frente a un impuesto directo.
c) Capacidad Contributiva: Capacidad que tiene el contribuyente de
contribuir al financiamiento del Estado. Hay dos etapas: aquella
en que se incrementa el patrimonio, se obtiene la riqueza o la
utilidad, y una segunda etapa en la cual esta riqueza se gasta. El
impuesto directo grava la primera etapa, y el impuesto indirecto
grava la segunda etapa. Este criterio no goza de mucha
aceptacin, sin embargo en la norma antielusin se aplica, viendo
la riqueza de la empresa en el momento que obteiene las
rioquezas, en la primera etapa.
d) Criterio Pragmtico: Los impuestos directos son los que gravan
las rentas, y los impuestos indirectos son los que gravan el
consumo.
Ventajas y desventajas de los Impuestos Directos:
a. En trminos de justicia tributaria los ipuedtos directos son ms
justos que los indirectos, por la progresin.
b. En trminos de rendimiento los impuestos directos son ms estables
que los indirectos.
c. En trminos de fiscalizacin el impuesto indirecto es ms fcil de
fiscalizar, toda vez que el sujeto pasivo de derecho se preocupar de
que el sujeto pasivo de hecho cumpla con la obligacin.
d. El impuesto directo es ms impopular.

2. Otra clasificacin de impuesto es:

a. Reales: son aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias
personales del sujeto pasivo.

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b. Personales: son aquellos que su determinacin tiene en cuenta
las cualidades del contribuyente.
El impuesto de 1 categora si toma en cuenta circunstancias
personales del contribuyente. (Impuesto personal). En el impuesto de 2
categora y en el GC no se toman en cuenta todas las circunstancias de los
contribuyentes (podran ser impuestos reales).
Los tributos tienen tres elementos (esto es muy importante):
1) TASA
2) BASE IMPONIBLE
3) HECHO GRAVADO
3. Otra clasificacin de impuestos es :
a. nicos: son aquellos que gravan por una sola vez el ingreso.
b. Mltiples o integrados: son aquellos que gravan una renta en
distintas etapas. No es doble tributacin, pues esta supone que
un mismo impuesto grave dos veces la misma renta. En cambio
los impuestos mltiples o integrados son distintos impuestos que
gravan una riqueza en distintas etapas. Son mltiples porque son
distintos impuestos y son integrados porque se puede dar de
crdito lo pagado antes y pagar la diferencia.
4. Otra clasificacin de impuestos es :
a. Impuestos Internos: Fiscalizados por el SII.
b. Impuestos Externos: son aquellos que gravan el comercio
exterior (como el arancel aduanero). Es fiscalizado por el Servicio
Nacional de Aduanas.
5. Otra clasificacin de impuestos es :
a. Suma Fija: son aquellos que pagan el mismo dinero, o la misma
suma de dinero no importando la cantidad de dinero de la
transaccin (como lo era el impuesto al cheque- actualmente
derogado- que se pagaba siempre $240 pesos por girar un
cheque no importando el monto del mismo).

Impuesto a la Renta (DL 824)

1 categora

Rentas del Capital

2 categora

Trabajo
Global Complementario
P No J residentes en Chile
Adicional
P N o J no domiciliadas o residentes
en Chile

b. Proporcionales: son aquellos que tienen una tasa proporcional

(porcentaje) que se aplica sobre la base imponible (como el IVA).
c. Progresiva: son aquellos que a mayor base imponible, mayor es la
tasa.

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6. Otra clasificacin de impuestos es :
a. Renta: grava la generacin de renta.
b. Patrimonio: grava por el slo hecho de tener riqueza, por
poseerla.
7. Otra clasificacin de impuestos es :
a. Ordinario: son aquellos que permanecen en el sistema tributario
normal.
b. Extraordinario: son aquellos que se establecen de forma
excepcional (como en casos de catstrofe o guerra).
8. Otra clasificacin de impuestos es :
a. Renta: aquel que grava la etapa de generacin de riqueza.
b. Gasto: Aquel que grava el gasto, no cuando se consume. (Especie
de experimento en India).
07.03.2016
Fuentes del Derecho Tributario
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.

CPR
Ley
Decretos /Reglamentos
Circulares/ Oficios del SII (Jurisprudencia Administrativa).
Tratados Internacionales
Jurisprudencia Judicial.
Doctrina

i.

LA CONSTITUCIN:
Hay principios de orden constitucional en materia de derecho
tributario. Son preceptos constitucionales que limitan las
facultades de los gobiernos.
Hay 4 principios constitucionales en lo referente al derecho
tributario:
a. Principio de Legalidad: tambin conocido como el principio de
reserva legal. Solo se pueden imponer tributos por ley. Se
desprende del artculo 63 de la CPR, que establece:
Artculo 63.- Slo son materias de ley:
14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica;
Por su parte el artculo 65 en su inciso 3 seala:
Corresponder al Presidente de la Repblica la iniciativa
exclusiva de los proyectos de ley que tengan relacin con la
alteracin de la divisin poltica o administrativa del pas, o
con la administracin financiera o presupuestaria del Estado,
incluyendo las modificaciones de la Ley de Presupuestos, y
con las materias sealadas en los nmeros 10 y 13 del artculo
63.

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Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la
iniciativa
exclusiva
para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o
modificar
las
existentes,
y
determinar
su
forma,
proporcionalidad o progresin;
Esto no significa que todo lo que est vinculado con derecho
tributario tenga que ser analizado previamente por el Presidente de
la Repblica, sino que nicamente aquello que imponga, suprima,
reduzca o condone tributos es materia de ley de iniciativa exclusiva
del presidente.
Como ya se vea los artculos involucrados en este principio son los
artculos 63, 65 y 7 de la CPR (el artculo 7 establece el principio de
legalidad o juricidad). Este principio ya exista en la constitucin del
ao 1925, pero la CPR de 1980 innov, en que esta materia era de
iniciativa exclusiva del presidente de la repblica. En la constitucin
de 1925 poda ser iniciativa de cualquier diputado, entonces esto no
iba en lnea con el manejo presupuestario del Estado.
b. Principio de igualdad o no discriminacin en materia
tributaria: Este principio viene a ser una especificacin de la
igualdad ante la ley (artculo 19 n2). Est establecido en el
artculo 19 n20 de la CPR:
La Constitucin asegura a todas las personas:
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las
rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual
reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn
estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa
nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificacin
regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley seale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;
La igualdad tributaria no quiere decir que todos deben pagar
lo mismo, sino que a iguales capacidades contributivas debe
haber igualdad de cargas. No va dirigido entonces a
determinar la igualdad del monto a pagar, sino al sacrificio
que la persona hace para cumplir con la obligacin tributaria.
Otro aspecto de la igualdad es la no discriminacin tributaria,
esto significa que en materia tributaria no puede haber trato
diferencial para 2 personas que estn en una misma situacin

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tributaria. Pueden existir diferencias pero estas no deben ser
arbitrarias.
El inciso primero de este artculo ha llevado a personas a decir
que no pueden existir impuestos que no estn en proporcin a
las rentas. Esto no es as, puesto que pueden ser en la
progresin que la ley establezca.
Toda franquicia tributaria debe estar establecida por ley: 1)
por el principio de legalidad y; 2) por el artculo 19 n 22.
c. Principio de no Afectacin Tributaria: Tambin llamado
principio de generalidad. Se encuentra tambin en el artculo
19 n 20 incisos 3 y 4. Todo tributo entra en la cuenta de fines
generales de la nacin, no puede in dirigida a un fin especfico.
Esto tambin es una innovacin del constituyente del ao
1980, antes se generaban situaciones perjudiciales ya que los
diputados siempre proponan impuestos especficos, y para la
hacienda era complejo lidiar con estos fines.
Este principio tiene 2 EXCEPCIONES: A. Defensa Nacional, se
podran establecer tributos para capacitar fuerzas de orden
militar. B. Actividades que tengan una clara identificacin
regional. En este caso la autoridad regional o local podra
utilizar los ingresos que se obtienen por este tributo para
realizar obras de desarrollo para la zona.
d. Principio de no confiscatoriedad o de Equidad Tributaria: En
ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. Al respecto hay solo un anlisis
doctrinario. Se ha dicho que hay que mirar el derecho
comparado, en el cual se ha establecido que una tasa
marginal o ms alta sea de un 35% del ingreso. Esto no es lo
ms correcto, puesto que no se deben comparar tasas (en
otros pases se reducen los gastos de educacin, vivienda,
salud, etc.) Entonces lo que determina si una tasa es alta o
baja es la contraprestacin que se recibe del Estado. El otro
criterio que se ha utilizado para determinar si una tasa es alta
o baja es el criterio del Estado socio del contribuyente, aqu
el Estado comparte las ganancias, pero no soporta las
prdidas, por lo que no debera llevarse ms de un 50% del
ingreso.
09.03.2016
mbito de Aplicacin de la Ley Tributaria
Cdigo tributario:
Artculo 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente
a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la
competencia del Servicio de Impuestos Internos.

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Este artculo nos recalca que la ley tributaria es una ley especial, que en
general rige las materias tributarias. Esto se dice tambin en artculo 4 del
mismo cuerpo legal que establece la aplicacin supletoria de las normas
del derecho comn:
Artculo 4.- Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o
interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a
las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el el artculo 1, y
de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario,
consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos,
contratos o leyes.
El SII es un rgano de la administracin encargado de fiscalizar los
impuestos internos. En el caso de los impuestos externos es el Servicio
Nacional de Aduanas. Los impuestos FISCALES son los que fiscaliza el SII,
los impuestos municipales, se rigen por la ley de rentas municipales.
Interpretacin de la Ley Tributaria:
Como el derecho tributario es una materia especial tambin debiera tener
criterios propios de interpretacin. Al respecto hay tres teoras;
1) Son normas de excepcin: tiene normas de interpretacin propias
como el in dubio contra fisco o el in dubio pro fisco.
2) Son leyes ordinarias, y como tales deben interpretarse de acuerdo a
las normas generales. (lo correcto en Chile)
3) Doctrina Alemana/ Sustancia sobre la forma. Las normas deben
interpretarse caso a caso, analizando cual fue el resultado
econmico en su conjunto, y si esto est acorde con la ley tributaria
o no. Esto se ha puesto de moda principalmente por las normas
antielusin. (Norma General Antielusiva).
- En los pases europeos y en derecho comparado se ha reconocido
tanto a la elusin como la evasin como conductas ilcitas. La
diferencia es que la evasin es una infraccin directa a la norma
tributaria, en cambio la elusin es una infraccin indirecta de la
misma ley. El riesgo de una norma antielusin es la infraccin al
principio de legalidad (una infraccin eventual). La noma
antielusin en Chile fue prcticamente copiada de la norma
espaola.
- Es importante tener en cuenta que en determinadas situaciones
hay que tomar el trasfondo econmico o la sustancia sobre la
forma,
como
el
caso
de
la
elusin.
Normas de Interpretacin:
Normas ordinarias: Normas de interpretacin del CC artculos 19-24.
Efectos de la Ley Tributaria en el Tiempo:

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Artculo 3 del Cdigo Tributario:
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da
primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los
hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva
disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y
sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos
rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos
que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da
primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos
que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la
deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren
ocurrido los hechos gravados.
Por regla general cada ley establece su entrada en vigencia, si nada se dice
se aplica el artculo 3 del cdigo. Slo se aplican estas normas a las leyes
que crean, suprimen o modifican impuestos. Las leyes que establezcan,
supriman o modifiquen impuestos comienzan a regir el primer da del mes
siguiente, salvo que se trate de impuestos que se calculan y se pagan sobre
base anual (impuesto a la renta), estas se modifican el da primero del ao
siguiente a la publicacin de la ley. Hay un error en esta norma, que hace
que la ley sea retroactiva por la frase y todos los impuestos que deban
pagarse a contar de esa fecha se regirn por la tasa.
Las normas sobre infracciones y sanciones (que son multas principalmente)
se aplicar la ley en la medida que favorezca al contribuyente, incluso a
hechos anteriores a la entrada en vigencia de la ley, cuando no se ha
aplicado la sancin.
El artculo 53 del cdigo establece un inters del 1,5 % por cada mes no
pagado. La tasa de inters moratorio es el inters que cobra el fisco cuando
se adeudan impuestos. La tasa de inters moratorio va a ser la tasa vigente
al momento del pago, y no al momento de la ocurrencia de los hechos.
11.03.2016
Clase Gonzalo Garrido.
Efectos de la ley tributaria en el territorio
Hasta dnde llega la ley tributaria chilena: abarca solo las rentas
producidas en el interior del territorio nacional, o aplica tambin en el
extranjero?

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Mario y Franco Gorziglia
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La ley tributaria en general no toma en cuenta la nacionalidad: el ser
chileno o extranjero, por regla general, es indiferente. Lo que s toma en
cuenta es el domicilio o residencia. Por otro lado, se toma en cuenta cul es
la fuente de las rentas. Consideramos dos principios:
A. Principio del domicilio o residencia: Todos los domiciliados
residentes en Chile estarn afectos a la ley tributaria chilena. En cuanto
a la ley de la renta, un domiciliado en Chile debe pagar impuestos en
Chile por todas sus rentas, sin importar su origen o fuente (Ej. Puede ser
Para estos efectos, se habla de domicilio o residencia, sin ser
necesariamente sinnimos.
El Domicilio, se encuentra definido en el CC, que involucra un hecho
material (estar en un lugar determinado) con el nimo de permanecer en
l. Es ms subjetivo; puedo pasar un ao en Chile pero toda mi familia y
mis negocios se encuentran en el extranjero.
La Residencia (Art. 8 N8 CTri) 8. Por "residente", toda persona natural
que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms
de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos. Es un
hecho ms objetivo que el domicilio, y se vincula con el nimo de
permanencia.
Ej. Un alemn es contratado para disear una planta elctrica. Pasar
ms de 180 das en Chile ya implica que se ver afecto al pago de
impuestos.
Residentes y domiciliados en Chile estn obligados a tributar en Chile,
sea cual sea el origen de sus rentas.
Ej. Alexis Snchez gana mucho dinero en el extranjero Paga impuestos
en Chile? Se ha de ver si es que est domiciliado o residente en Chile. Lo
normal es que los deportistas chilenos en el extranjero pierden su
domicilio a nivel nacional para evitar pagar impuestos.
Qu pasa cuando se ha de pagar impuestos en dos pases? Lo normal es
que ello no ocurra, pero si as fuere, los convenios de doble tributacin
internacional disponen de mecanismos que permiten determinar el
domicilio real de la persona (Ej. Donde pasa la mayor parte del tiempo,
donde tiene sus negocios, etc.).
B. Principio de la fuente: Art. 10 LIR. De acuerdo al cual estn
gravados y afectos a la legislacin tributaria chilena todas las rentas de
fuente chilena, no importa quin sea el beneficiario, o si las rentas las
obtiene un extranjero, un no domiciliado en Chile, etc. Se atiende al
origen de la renta en este caso.
Ej. Soy un no domiciliado en Chile que vende un inmueble dentro del
pas, deber pagar impuestos. Los artistas que hacen recitales en Chile,
deben pagar impuestos.

Tributario I
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Ambos principios se aplican conjuntamente, pero pueden surgir problemas:
Si soy domiciliado o residente en Chile, tengo que tributar por mis rentas
sin importar su origen, pero el pas extranjero en donde se producen los
dividendos, aplicar sus reglas de tributacin. Por tanto, una misma renta
estar gravada en dos pases.

*La ley de la renta contempla una norma especial: Cualquier extranjero que
establezca su domicilio en Chile, solo pagar renta de fuente Chilena
durante los 3 primeros aos, a fin de incentivar su llegada.

Doble tributacin Internacional:

- Bienes situados en Chile
- Servicios
- IVA Herencias Timbres: En cuanto al IVA, si compro, vendo o presto
servicios al exterior, Se grava con IVA? Por regla general, solo los bienes
situados en el pas se gravan con IVA.

1.

Tratados Internacionales

Dentro de la misma jerarqua que la ley, encontramos los tratados

internacionales. Esta es la mejor forma de combatir la doble tributacin
internacional. Hoy en da los ms importantes son los modelos de la OCDE
organizacin para el comercio y desarrollo econmico-a fin de que los
pases que quisieran suscribir este tratado, no tuvieren que discutir las
clusulas por completo. El modelo sirve de base para una mayor agilidad
contractual.
- Antiguamente, exista el modelo del pacto andino (que involucraba a
Argentina, Per y Bolivia). Chile actualmente se sali.
En estos tratados se recurre frecuentemente a entregar otras definiciones
ms especficas, como por ejemplo, de residente o domiciliado. Este modelo
de tratado tiene la funcin de dar crdito a lo dispuesto y pagado en el
exterior.
Ej. Si tengo negocios con Inglaterra, me cobrarn en ambos pases
impuestos por las rentas. Puedo dar en crdito el impuesto que tengo que
pagar en Chile, respecto del impuesto que tengo que pagar en Inglaterra,
lo que implica restarlo (como si ya lo hubiere pagado). Tengo renta de 1000
y pago 100 en Inglaterra. En Chile tendra que pagar 200. El objeto del
convenio es que ese monto ya pagado en Inglaterra se rebajar de lo que se
ha de pagar en Chile.
2.

Jurisprudencia administrativa

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Propia del SII, esto es, la interpretacin que hace el servicio de la ley
tributaria. Tanto el director nacional como los regionales, tienen la facultad
de interpretar la ley tributaria, a travs de las denominadas circulares y
oficios, dictmenes que emanan del SII en virtud de autorizacin legal.
Las resoluciones son producto del mandato y autorizacin dada por ley a
los directores. Se entrega una solucin respecto a un problema tributario.
Ej. Autorizacin de que los vendedores de cigarrillos a no entregar boleta,
dada la difcil fiscalizacin del producto. Esto no implica que los cigarros
estn exentos del pago de IVA, sino que cambia el sujeto pasivo que los
paga.
A travs de los dictmenes, se puede interpretar la ley tributaria,
estableciendo un criterio o alcance de la ley tributaria. Los oficios son
respuestas a preguntas determinadas, a situaciones particulares, en
cambio las circulares son de aplicacin general.
Ej. Cada vez que sale una modificacin de la ley tributaria, se suele emitir
una circular. En cambio si alguna autoridad o institucin le pide al SII una
interpretacin, se emite un oficio.
Esta interpretacin de la ley tributaria es obligatoria al contribuyente?
Estos documentos no son leyes, puesto que emanan de una autoridad
administrativa. En definitiva, no es obligatoria para los contribuyentes,
pero s lo es para los funcionarios del SII.
Esta informacin est destinada a los fiscalizadores y funcionarios del SII,
sin perjuicio de que se emite en trminos generales. Para los
contribuyentes no es obligatoria, pero es necesario que los conozca para
efectos de realizar cualquier trmite ante SII.
En Santiago hay 4 directores regionales, y uno por cada regin.
Todos ellos, junto con el director general, estn facultados para
interpretar la ley tributaria. Qu pasa en caso de contradiccin en
la interpretacin de dos o ms directores? Un director regional
siempre ha de consultar en primer lugar a la direccin nacional, para
evitar este tipo de contradicciones.
Si bien es cierto que esta interpretacin no es obligatoria para los
contribuyentes, s tiene un efecto que se consagra en el Art. 26 del CTri,
otorgndole un efecto legal a la misma:
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o
por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u
otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los
funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en
general o de uno o ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de
Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por
los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den
respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las
circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.

Tributario I
Mario y Franco Gorziglia
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En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1, se presume de derecho que el
contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan
sido publicadas de acuerdo con el artculo 15.
En definitiva, si un contribuyente se acoge de buena fe a un oficio o
dictamen del SII, y el da de maana llega a cambiar la interpretacin, no
se podr cobrar con efecto retroactivo. Por tanto, si cambia la
interpretacin, mientras se mantuvo vigente aquella a la cual se mantuvo
vigente, no se puede cobrar diferencia de impuestos.
Existe una presuncin de derecho de que toda modificacin publicada a la
interpretacin, ser conocida por todo contribuyente. No se puede alegar
el da de maana desconocimiento del cambio en la lnea interpretativa, y
por ende, si bien no se puede cobrar retroactivamente, s se puede cobrar
hacia el futuro a partir del momento en que cambia la interpretacin.

14.03.2016
Organismo que interpreta la Ley Tributaria:
Son los tribunales de justicia, sin embargo en derecho tributario es muy
importante la interpretacin administrativa, del Servicio de Impuestos
Internos (SII).
SSI el organismo llamado por la ley a interpretar la ley en forma
administrativa. Es la llamada jurisprudencia administrativa.
Aqu el SII lo que hace es aplicacin de los impuestos, fiscalizacin e
interpretacin. El servicio aplica sanciones, pero no recauda impuestos. La
tesorera es aquella que recauda los impuestos.
El SII slo tiene competencia sobre los impuestos fiscales internos. El
Servicio Nacional de Aduana es quien tiene competencia para la aplicacin
de los impuestos municipales.
Las normas jurdicas asociadas, son el Cdigo Tributario en sus artculos 6
y 7 y el DFL n7 de 1980 (Estatuto Orgnico del Servicio- artculo 7
facultades del Servicio).
Hay dos principios rectores que rigen al SII:
a. La descentralizacin Administrativa: Singnifica que en cada
jurisdiccin territorial hay una autoridad que se llama Director
Regional y esa unidad es totalmente autnoma (Direccin Regional)
en su funcionamiento y decisiones. En Santiago hay 5 direcciones
regionales, son 19 a nivel nacional.
b. Organismo Jerarquizado: Hay un jefe superior del Servicio que es el
Director Nacional, es una persona de exclusiva confianza del
Presidente de la Repblica, pero se nombra de acuerdo a las normas

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de la alta administracin pblica. La direccin nacional est dividida
en 11 subdirecciones, cada subdireccin est a cargo de un
subdirector. La subdireccin de grandes contribuyentes fue creada
en la poca de Ricardo Escobar (ex Director Nacional), se dice que
son las grandes empresas las que pertenecen a esta subdireccin.
Facultades del SII (artculo 6 CT).
Este artculo separa cuales son las funciones del Director Nacional y los
Directores Regionales.
Facultades del Director Nacional:
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las
leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio,
corresponde:

A. Al Director de Impuestos Internos:

1. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y
fiscalizacin de los impuestos.
Podr, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de
circulares, o instrucciones que estime pertinente, con el fin de que los
contribuyentes o cualquier persona natural o jurdica opine sobre su
contenido y efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las
circulares e instrucciones que tengan por objeto interpretar con carcter
general normas tributarias, o aquellas que modifiquen criterios
interpretativos previos, debern siempre ser consultadas.
Las opiniones que se manifiesten con ocasin de las consultas a que se
refiere este numeral sern de carcter pblico y debern ser enviadas al
Servicio a travs de los medios que disponga en su oficina virtual,
disponible a travs de la web institucional. Las precitadas respuestas no
sern vinculantes ni estar el Director obligado a pronunciarse respecto de
ellas.
2. Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto
regular, o las autoridades.
3. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros
funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de
algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".

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4. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera
clase de resoluciones o disposiciones.
5. Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a
impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de
servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los
contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente
determine el Servicio.
6. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de
otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a
determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber
solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas
relativas al secreto de las declaraciones tributarias.

Facultades de los Directores Regionales:

Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las
leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio,
corresponde:
B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1. Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias.
2. Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los
casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o
variables.
4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el
pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el
Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio
del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado
por causa no imputable al contribuyente.
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter
tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier
tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.Sin embargo, el Director Regional no
podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas

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pretensiones planteadas previamente por el contribuyente en sede
jurisdiccional.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas
por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su
competencia.
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias,
aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades
que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por "orden del
Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos,
el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
8. Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de
sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que
les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido
por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de
la Repblica para su toma de razn.
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo
dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago
de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de
impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se
remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn.
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera
clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales
tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto
Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.

Interpretacin de la Ley Tributaria:

Es muy importante porque es la posicin oficial del SII. Es una
interpretacin que no es obligatoria, pero que si es obligatoria al mismo
tiempo, pero solo para el servicio. Esta interpretacin se manifiesta a
travs de circulares y resoluciones. Las circulares son interpretaciones
generales de la ley tributaria. Se establece un sistema de consulta pblica
cuando se dicte la interpretacin de una norma nueva, o se modifique la
interpretacin de una norma tributaria. En el proceso de consulta pblica
son los particulares, ya se personas naturales o jurdicas quienes hacen su
preguntas.
Los Directores Regionales pueden interpretar la ley tributaria a partir de
una consulta particular, al respuesta a esta consulta se llama oficio. Es una

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interpretacin de carcter particular, aunque si el caso es replicable podra
servir esta interpretacin. Cuando hay un cambio de criterio o se trata de
una materia en la que no hay precedente el oficio lo dicta o debe ser
consultado antes el Director Nacional.
Al Director Nacional tambin se le puede consultar, en los casos
que
las preguntas sean ms complejas. Responde a travs de una resolucin (no
un oficio) o a travs de instrucciones.
El artculo 26 del CT es muy importante, pues nos dice que no se puede
cobrar o liquidar los impuestos con efecto retroactivo cunado el
contribuyente se ha acogido de buena fe a una determinada interpretacin
de la ley sustentada por la Direccin Nacional o las Direcciones Regionales
en circulares, dictmenes, informes u otros documentos.
Artculo 26.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada
interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las
Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios
del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
ms de stos en particular.
El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de
Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los
contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a
las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y
oficios emitidos en los ltimos tres aos.
En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos
mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que
el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido
publicadas de acuerdo con el artculo 15.
As mismo lo es el artculo 26 bis que tiene que ver con las normas
generales antielusivas y a su vez con la consulta.
Artculo 26 bis.- Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que
tuvieren inters personal y directo, podrn formular consultas sobre la
aplicacin de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los actos, contratos,
negocios o actividades econmicas que, para tales fines, pongan en
conocimiento del Servicio. Asimismo, toda persona podr formular
consultas con el objeto de obtener respuestas de carcter general, no
vinculantes, en relacin con el caso planteado, las cuales no quedarn
sujetas a las disposiciones del presente artculo. El Servicio publicar en su
sitio de internet las respuestas respectivas.
El Servicio regular mediante resolucin la forma en que se deber
presentar la consulta a que se refiere este artculo, as como los requisitos

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que sta deber cumplir. El plazo para contestar la consulta ser de
noventa das, contados desde la recepcin de todos los antecedentes
necesarios para su adecuada resolucin. El Servicio podr requerir
informes o dictmenes de otros organismos, o solicitar del contribuyente el
aporte de nuevos antecedentes para la resolucin de la consulta.
El Servicio, mediante resolucin fundada, podr ampliar el plazo de
respuesta hasta por treinta das.
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido
respuesta, la consulta se tendr por no presentada para todos los efectos
legales.
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con
relacin al consultante y el caso planteado, y deber sealar expresamente
si los actos, contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se
formul la consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o
simulacin conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta
no obligar al Servicio cuando varen los antecedentes de hecho o de
derecho en que se fund.
Este artculo le da la posibilidad al contribuyente de que consulte
previamente si una determinada actividad o negocio es antielusivo. El SII
tiene 60 das para responder la consulta, y esta respuesta es vinculante
para el SII, o sea debe respetar su propia decisin. Pero adems dice que el
si el SII no responde se entiende rechazada la actividad o negocio. Se ha
entendido que esto fomenta el no consultar.
16.03.2016
Para cerrar el tema de las fuentes del Derecho tributario, analizaremos los
impuestos municipales y los externos o aduaneros. Esto no est dentro de
lo regulado por el CT, pues ste norma los impuestos internos o fiscales.
Los impuestos municipales, que hacen una suerte de excepcin al principio
de no afectacin de los tributos (pues son impuestos recaudados
directamente por las municipalidades sin pasar por el control estatal). Las
municipalidades se rigen por dos realidades, la primera que es necesitar
mucha plata para desarrollar polticas pblicas particulares, y en segundo
lugar que actan muchas veces fuera del marco constitucional vigente.
Los impuestos municipales estn regulados en el DL 3063 /1979 Ley de
rentas municipales. Ejemplos: permiso de edificacin (es cuestionable su
calidad de impuesto); derechos de aseo, en general son bastantes menores.
Los principales impuestos municipales son las patentes (art. 23); el
impuesto de permiso de circulacin (se aplica sobre el avalo fiscal de los
vehculos- calculado de acuerdo a una tasa progresiva-).
ARTCULO 23. DL 3069/79

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Artculo 23.- El ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio, arte
o cualquiera otra actividad lucrativa secundaria o terciaria, sea cual fuere
su naturaleza o denominacin, est sujeta a una contribucin de patente
municipal, con arreglo a las disposiciones de la presente ley.
Asimismo, quedarn gravadas con esta tributacin municipal las
actividades primarias o extractivas en los casos de explotacin en que
medie algn proceso de elaboracin de productos, aunque se trate de los
exclusivamente provenientes del respectivo fundo rstico, tales como
aserraderos de madera, labores de separacin de escorias, moliendas o
concentracin de minerales, y cuando los productos que se obtengan de
esta clase de actividades primarias, se vendan directamente por los
productores, en locales, puestos, kioskos o en cualquiera otra forma que
permita su expendio tambin directamente al pblico o a cualquier
comprador en general, no obstante que se realice en el mismo predio,
paraje o lugar de donde se extraen, y aunque no constituyan actos de
comercio los que se ejecuten para efectuar ese expendio directo.
El Presidente de la Repblica reglamentar la aplicacin de este artculo.
Clases de patentes: profesionales; comerciales o industriales; patentes de
alcoholes, entre otras.
Lo que interesa aqu es el hecho gravado. Para esto el art. 23 se remite a
una clasificacin de actividades primarias, secundarias y terciarias, y lo
que establece la ley es que las actividades secundarias y terciarias deben
pagar patente, y slo excepcionalmente las actividades primarias cuando
exista elaboracin de los productos o venta al pblico.
Los grandes problemas se presentan al momento de definir cada una de
estas tres actividades. La definicin de ellas no est en la Ley, sino que en
un D.S. (potestad reglamentaria del Presidente De la Repblica) el DS
484/1980.
Primarias: todas las actividades extractivas de recursos naturales sin que
medie un proceso de elaboracin o procesamiento de las materias primas.
La actividad primaria incluye a la ganadera, agricultura.
Secundaria: es todo lo que sea un proceso, transformacin de estas
materias primas en alguna clase de productos. Industria, manufactura.
Terciarias: el comercio y los servicios. Qu pasa con las sociedades de
inversin? Por una parte el profesor considera. Las sociedades de inversin
son empresas que slo tienen capital y que lo invierten en negocios para
percibir una renta producto de sus frutos.
Anlisis de la Reforma Tributaria: el FUT tena como incentivo legal el de
optar por la inversin por sobre el gasto o consumo.

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El problema de las sociedades de inversiones, es que mientras el capital no
aparezca invertido en algo realmente productivo, como por ejemplo sera,
que tuviera depsitos a plazo, fondos mutuos y algunas acciones en el
extranjero, deberan pagar un 25% de impuesto. Lo realmente productivo
sera crear mayor empleo, aumentar el capital de maquinarias, etc.
Para solucionar esta problemtica se elimin el FUT (Fondo de Utilidades
Tributarias), lo cual no es tan as. Lo que se plante en la Reforma es que
las sociedades de inversin no son una actividad primaria, secundaria o
terciaria, sino que slo pongo plata para que me redite. LA CGR sac un
dictamen en que no pagaban impuestos, y la Corte Suprema sostena que s
pagaban. Luego la CGR sac otro dictamen de que s pagaban, cuando se
form toda esta pelota, se sac una norma, el artculo 25, que fij un
domicilio para las sociedades de inversin, desde ese da se aplica un
impuesto de patente a las sociedades de inversin a pagar en su domicilio
legal.
La tasa del impuesto de patente flucta entre 0.25% o 0.5%. C.P.T. (Capital
Propio Tributario/ hay que identificarlo con patrimonio = activos - pasivos).
Hay municipalidades que cobran el mximo, y hay otros con ms chispeza
que cobran la menor tasa posible para fomentar la inversin.
Qu pasa si la empresa est en varias comunas? Dnde se paga la
patente? La Ley soluciona esto de acuerdo a que el C.P.T. = patrimonio, hay
que distribuirlo en razn del nmero de trabajadores que tenga la empresa
en cada comuna.
Hay que fijarse muy bien en los impuestos de patentes municipales
adolecen de un vicio de inconstitucionalidad. Adems que la determinacin
de la tasa a cobrar es decidida por cada municipalidad, lo cual genera
inseguridad jurdica.
Respecto de los impuestos externos o aduaneros, han ido rebajndose o
desapareciendo en virtud de la creacin/suscripcin de tratados
internacionales. Los dos cuerpos legales ms importantes en esta materia
son la ordenanza de aduanas y el arancel aduanero (en nuestro pas es de
6%). El organismo a cargo de esta operacin es el Servicio Nacional de
Aduanas. Cuando uno importa algo hay que pagar dos cosas, en primer
lugar el valor CIF (seguro de envo y flete) y el FOB (costo de poner la
mercadera en la embarcacin). Respecto del valor del flete (cunto cuesta
traerlo a Chile) sobre lo cual se cobra una tasa de 6% de arancel; y luego
sobre todo el valor se cobra la tasa de 19% del I.V.A.
Se requiere necesariamente un agente aduanero sobre importaciones que
cuesten ms de 10.000 o 25.000 dlares.
18.03.2016
La Obligacin Tributaria

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Es la relacin jurdica que existe entre los contribuyentes y el Fisco.
Definicin: vnculo jurdico entre la ley al verificarse el hecho gravado en
virtud del cual una persona (sujeto pasivo) se encuentra en la necesidad de
dar una prestacin pecuniaria determinada a otra persona que ejerce la
potestad tributara (sujeto activo) y ste se encuentra en la situacin de
exigir la an coercitivamente.
Elementos de la Obligacin
1. Sujeto
2. Objeto (se confunde con la prestacin misma).
3. Causa
1. Sujeto:
Sujeto activo FISCO Acreedor
En materia judicial es el propio SII el que representa al fisco.
Sujeto Pasivo Contribuyente Deudor
Definicin: todas las personas naturales o jurdicas, incluyendo los
representantes y administradores o tenedores de bienes ajenos.
El concepto de contribuyente no necesariamente es tan jurdico. Partes de
la definicin:
i.
ii.
iii.

Personas naturales y jurdicas.

Representantes
Administradores y tenedores de bienes ajenos.

Contribuyente puede ser:

a. De hecho: el que soporta el tributo (artculo 97n9 del CT)
b. De derecho: el obligado legalmente al pago.
Otros tipos de sujeto pasivo:
- Sustituto: persona que por disposicin de la ley asume el lugar
del contribuyente, al grado que este ltimo queda exonerado o
pasa a tener responsabilidad subsidiaria. (por ejemplo en los
casos de retencin de impuestos por parte del empleador,
respecto de los trabajadores dependientes).
- Tercero Responsable: persona a quien la ley declara responsable
del pago del tributo o tambin de otras obligaciones accesorias,
adems del contribuyente. (ejemplo el impuesto de timbres y
estampillas, que grava las operaciones de crdito y dinero. El
artculo 78 del CT establece que el notario ser responsable de
pagar este impuesto.
Representacin del Contribuyente o del Sujeto Pasivo

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La representacin es una institucin jurdica y el mandato es un contrato.
No puede haber representacin sin mandato, pero si puede haber mandato
sin representacin.
Clases de representacin:
a. Representacin Administrativa (artculo 9 CT):
Solemnidad: mandato conste por escrito, pero en la prctica
igualmente se exige que el escrito sea autorizado ante notario.
Ratificacin: el CT autoriza, a pesar de no tener an un poder o
mandato por escrito, a actuar en representacin de un
contribuyente, con la condicin de que esa persona vaya con
posterioridad a ratificar lo obrado.
Extincin: Si se pone trmino a un mandato el SII no va a estar
preocupado de si se extingui o no el mismo. Por tanto, si se pone
trmino al mandato, sin darse aviso al SII, la persona (exmandataria) puede ser vlidamente notificada a mi nombre e
incluso representarme.
Artculo 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de
un contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no
tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o
pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del
representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo
determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador,
representante o mandatario del contribuyente, se entender
autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya
constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante
aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio
que corresponda.
b. Representacin Judicial (artculo 129 CT): Se da en el mbito de los
juicios tributarios. Tiene como salvedad que en los tribunales
tributarios y aduaneros podr actuar el contribuyente en primera
instancia sin necesidad del patrocinio de un abogado, en la medida
que la cuanta de la causa no exceda las 32 UTM. Sobre la suma
antes mencionada ser necesario el patrocinio del abogado.
Artculo 129.- En las reclamaciones a que se refiere el presente
Ttulo, slo podrn actuar las partes por s o por medio de sus
representantes legales o mandatarios.
Las partes debern comparecer en conformidad a las normas
establecidas en la ley N 18.120, salvo que se trate de causas de
cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en
cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado.

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Actuaciones del Servicio
El artculo 10 del CT nos dice que las actuaciones del servicio debern
practicarse en das y horas hbiles. Se entendern por hbiles los no
feriados y horas hbiles las que medien entre las 8 y las 20 horas.
Artculo 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en
das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines
de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los
no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las
veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos
establecidos en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que
son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se
notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su
estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo.
Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en
que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo
da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste
se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan
de un plazo fatal, podrn ser entregadas hasta las 24 horas del
ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario
habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada
oficina institucional.

Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos

establecidos en este cdigo son de das hbiles, entendindose que son
inhbiles los das sbados, domingos y festivos.
Los plazos relacionados con las actuaciones del servicio que venzan un da
sbado o en feriado se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notific
o public el acto.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente que pendan de un
plazo fatal, podrn ser entregadas a las 24 horas del ltimo da del plazo
respectivo, en el domicilio del funcionario habilitado para tal efecto.
Silencio:
Silencio Positivo: Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no

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concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o
no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al
cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
Silencio Negativo: (*)
21.03.2016
Notificaciones al Sujeto Pasivo (artculos 11 al 15 CT)
Los artculos 11 y 13 se modificaron con la reforma tributaria.
Notificaciones contempladas por el CT:
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har
personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de
notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado por correo
electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en
la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe.
El correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio,
incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser
remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien
deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio
en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al
Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo electrnico, no
anular la notificacin. Exceptuando las normas especiales sobre
notificaciones contenidas en este Cdigo, la solicitud del contribuyente
para ser notificado por correo electrnico regir para todas las
notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio. En cualquier
momento el contribuyente podr dejar sin efecto esta solicitud, siempre
que en dicho acto individualice un domicilio para efectos de posteriores
notificaciones. El Servicio, adems, mantendr en su pgina web y a
disposicin del contribuyente en su sitio personal, una imagen digital de la
notificacin y actuacin realizadas.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser
entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio
del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l,
debiendo sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser
remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el
contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos
deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya
conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas
firmar el recibo correspondiente.

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Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o
a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a
firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso
anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar
constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del
Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en
tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr
tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de
bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal
simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos
podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y
firmas.
a. Personal: esta se efecta a travs de un ministro de fe, que es un
funcionario del servicio (no por el receptor judicial). Son muy
excepcionales en materia tributaria.
b. Cdula: se realiza entregando una cdula por parte del ministro de
fe (hay que tener categora de fiscalizador para poder ser ministro de
fe del SII). Esta notificacin es ms comn, se da por ejemplo en
liquidaciones, giros y resoluciones. Se entrega una cdula en el
domicilio del contribuyente, a cualquier persona adulta que este en
el domicilio.
c. Carta Certificada: no la hace un ministro de fe del SII, sino que la
hace el servicio de correos. La garanta es que el servicio de correo
certifica que la carta se entreg a persona adulta. En el caso de la
carta certificada el plazo comienza a correr 3 das despus de que se
despach o se envi la carta, informacin que se encuentra en la
carta misma. Es la regla general, si el funcionario de correos no
encuentra a nadie o la persona se niega a firmar, en este caso se
debe dejar constancia de dicha circunstancia en la carta firmada
adems por el oficial y el jefe del servicio y se devolver la carta al
SII. Y aqu se interrumpe el plazo de prescripcin por 3 meses.
d. Por correo electrnico: cuando la propia ley lo disponga o bien
cuando el contribuyente ha solicitado este tipo de notificacin. Si por
alguna razn el contribuyente no recibe la notificacin, la
notificacin se entender vlida en la medida que se hubiere
realizado al correo electrnico informado por el contribuyente.
e. Por aviso postal simple: est prevista nicamente para el impuesto
territorial. El servicio est habilitado para enviar un aviso postal al
domicilio del contribuyente o a la propiedad del rol que corresponda.
f. Por aviso en la pgina web: incorporado por la reforma tributaria al
artculo 13 inciso final del CT. Cuando el servicio ha intentado hacer

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2 notificaciones y estas han resultado fallidas, siempre que hayas
transcurrido 15 das entre una y otra, se podr notificar de esta
forma. Sera muy complejo alegar la nulidad de esta notificacin.
Artculo 13 inciso final: El Servicio podr notificar a travs de su
pgina web al contribuyente que no concurra o no fuere habido en el
domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de
fiscalizacin, se hayan efectuado al menos dos intentos de
notificacin sin resultado, hecho que certificar el ministro de fe
correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de notificacin
y otro deben transcurrir al menos quince das corridos. En estos
casos, la notificacin se har a travs del sitio personal del
contribuyente disponible en la pgina web del Servicio y
comprender una imagen digital de la notificacin y actuacin
respectivas. El Jefe de oficina dispondr adems, mediante
resolucin, la publicacin de un resumen de la actuacin por
contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se
publicar en un diario de circulacin nacional y en formato de papel,
indicando el rol nico tributario del contribuyente respectivo, su
nombre o razn social, el tipo y folio de actuacin realizada, y el folio
y fecha de la notificacin electrnica. En ningn caso se indicarn
valores o partidas revisadas. Tambin se publicar en la pgina web
del Servicio la referida resolucin o un extracto de ella cuando
comprenda a grupos de contribuyentes.
El artculo 12 dispone el contenido de la notificacin.
Articulo 12. En los casos en que una notificacin deba hacerse por
cdula, sta deber contener copia ntegra de la resolucin o
actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada
inteligencia.
Ser entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en
el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se
encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se
dejar la cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando personalmente al
notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe
ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se
encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en
que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere
entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la
recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el
mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de
dicha carta no anular la notificacin.

Tributario I
Mario y Franco Gorziglia
LOS- 2016
El artculo 13 por su parte dispone donde hay que notificar al
contribuyente.
Artculo 13.- Para los efectos de las notificaciones, se tendr como
domicilio el que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades o el que indique el interesado en su presentacin o actuacin
de que se trate o el que conste en la ltima declaracin de impuesto
respectiva.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser
notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado postal u
oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada.
A falta de los domicilios sealados en los incisos anteriores, las
notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en la
habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que
stos ejerzan su actividad.
El Servicio podr notificar a travs de su pgina web al contribuyente
que no concurra o no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados,
cuando, en un mismo proceso de fiscalizacin, se hayan efectuado al menos
dos intentos de notificacin sin resultado, hecho que certificar el ministro
de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de notificacin y
otro deben transcurrir al menos quince das corridos. En estos casos, la
notificacin se har a travs del sitio personal del contribuyente disponible
en la pgina web del Servicio y comprender una imagen digital de la
notificacin y actuacin respectivas. El Jefe de oficina dispondr adems,
mediante resolucin, la publicacin de un resumen de la actuacin por
contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se publicar
en un diario de circulacin nacional y en formato de papel, indicando el rol
nico tributario del contribuyente respectivo, su nombre o razn social, el
tipo y folio de actuacin realizada, y el folio y fecha de la notificacin
electrnica. En ningn caso se indicarn valores o partidas revisadas.
Tambin se publicar en la pgina web del Servicio la referida resolucin o
un extracto de ella cuando comprenda a grupos de contribuyentes.
Se debe notificar en el domicilio del contribuyente. Y se entiende por
domicilio del contribuyente el que hubiere indicado en su declaracin de
inicio de actividades. Tambin se considera domicilio vlido el que
entregue el interesado. Tambin el que conste en la ltima declaracin de
impuestos, y el domicilio postal si tuviere. A falta de todo lo dems es
domicilio vlido la habitacin del contribuyente o su representante o en el
lugar donde ejerza la actividad.
En el caso de las personas jurdicas se notifica al representante legal
designado en el inicio de actividades. No est en la ley, pero el SII exige
que el representante legal tenga domicilio o residencia en Chile.

Tributario I
Mario y Franco Gorziglia
LOS- 2016
Artculo 14.- El gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el
presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados
para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin
establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas
jurdicas.

Art. 15. Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos,
relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se
insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director,
Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto.
23.03.2016
Determinacin dela Obligacin Tributaria.
La regla general es que la obligacin tributara la determine el
contribuyente. El llamado a determinar la obligacin tributaria es el
contribuyente. El SII determina la obligacin cuando nota irregularidades
en la declaracin. En el caso del impuesto territorial es el rgano
administrativo quien determina el impuesto, probablemente es el nico
caso de determinacin de la obligacin tributaria que hace el SII.
Determinacin de la Obligacin tributaria por el contribuyente
a) Declaracin de inscripcin en el RUT
b) Declaracin de inicio de Actividades
Por regla general estas dos actividades se hacen de manera simultnea, sin
embargo son dos obligaciones distintas.
a) Declaracin de inscripcin en el RUT: Todas las personas naturales
o jurdicas, e incluso las entidades sin personalidad jurdica que
tengan susceptibilidad de ser sujetos de impuestos, que causen o
puedan causar impuestos.
ARTICULO 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su
actividad o condicin causen o puedan causar impuestos, deben
estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas
del Reglamento respectivo.
Esta obligacin es una obligacin muy amplia. En el caso de las
personas naturales el RUT coincide con la cdula nacional de
identidad.
b) Declaracin de inicio de Actividades:
Implica dar un aviso al SII, de que se ha empezado a realizar una
actividad susceptible de producir renta.

Tributario I
Mario y Franco Gorziglia
LOS- 2016
Contribuyentes obligados a declarar inicio de actividades: Es el
artculo 68 en relacin con el artculo 20, 42 y 48 de la LIR.
ARTICULO 68.- Las personas que inicien negocios o labores
susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda
categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b),(26-a) 3,
4 y 5 de los artculos 20, 42 N 2 y 48(26-a) de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los
dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una
declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr,
mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta
declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos
recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para
confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros
procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los
contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la
exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das
siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando
no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en
este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin
embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o
sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de
iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este
inciso. (26-b)
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician
actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que
constituya elemento necesario para la determinacin de los
impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar,
o que generen los referidos impuestos.(26-c)
La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado
por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas
para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros
en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el
contribuyente cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que
le correspondan, sin necesidad de otros trmites. Para estos efectos,
el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los
registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del
Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los
datos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el
inciso anterior.(26-d)