UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FILIAL AYACUCHO.

“AÑO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DEL GRAU”

FACULTAD : DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA PROF. : DERECHO

ALUNMO : RICHARD TINEO ILLISCA

CICLO : VI

MODALIDAD : SUA

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO II.

TEMA : TEORIA SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA”

DOCENT. TITULAR: Mgtr. MARIO AUGUSTO MERCHAN GORDILLO

DOCENT. TUTORA: YENNY BARRAZA TORRES

AYACUCHO, 2017.
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ii

DEDICATORIA.

Dedico, a mi docente tutor

RUTH FATIMA JOYO ZAGA,

en agradecimiento por

enseñarme con mucho criterio,

capacidad y paciencia,

guiándome por La senda más

correcta para mi formación

profesional que tanto ansió

lograrlo.

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INDECE GENERAL.
PORTADA…………………………………………………………………………………………I

DEDICATORIA…………………………………………………………………………………….II

INTRODUCCION…………………………………………………………………………………1

MARCO TEORICO

CAPITULO I

TEORIAS SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA………………………………………….…....2

1.- TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO……………………………………………………….2,3
2.- TEORIA DE DEL FLUJO DE LA RIQUEZA…………………………………………………..4
3.- TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL………………………….4,5

CAPITULO II

IMPUESTO SOBRE LA RENTA…………………………………………………………………..5

1.- CONCEPTO LEGAL DEL IMPUESTO………………….…………………………………….5
2.- DEFINICION DOCTRINARIA DEL IMPUESTO……………………………………………….6
3.- CONCEPTO DE RENTA………………………………………………………………………..7
4.- DEFINICION DEL IMPUESTO DE LA RENTA………………………………………………...7
5.- CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA……………………………………………….8

CAPITULO III

LOS SISTEMAS DE POSICION A LA RENTA……………………………………………..…..10

1.- SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES…………………………………….11
2.- SISTEMA DE IMPUESTOS GLOBAL O SINTETICA………………………………………12
3.- SISTEMA MIXTO…………………………………………………………………………..13,14

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INTRODUCCIÓN.
La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más
importantes del Impuesto más significativo con que el Estado peruano percibe en
términos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto
a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto es gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través
de los años para así lograr controlar de manera exacta y evitar la evasión del mismo
a través de los diferentes y modernos recursos tecnológicos con el que cuenta el
SUNAT dependiendo constantemente de las necesidades económicas del país para
hacer frente a las diferentes necesidades públicas que surgen en
nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado Peruano tales
como: Seguridad, Salud y Educación entre otros de primer prioridad.

Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de

afectación al pago del Impuesto a la Renta. Bajo esta teoría se determina que la

renta es un producto, el cual debe ser periódico y provenir de una fuente durable en

el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos. En tal sentido,

afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se

puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una

máquina, una nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre

otros. También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de

seguir produciendo mayor riqueza. En lo que corresponde a la periodicidad,

recordemos que se entiende como un mecanismo de poder repetir la producción,

siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.

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MARCO TEORICO 2

CAPITULO I

TEORIAS SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA.

1.- LA TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIÉN CONOCIDA COMO LA

TEORÍA DE LA FUENTE.

Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de

afectación al pago del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico

y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos

periódicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y

a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso

de una máquina, una nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela

agrícola, entre otros.

También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir

produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un

mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no

necesariamente efectiva.

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Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA “La renta se caracteriza por ser

una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha

fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en

la producción de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un

ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha

periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista

una potencialidad para ello.

Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de

que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del

ingreso significa que la fuente productora del rédito o la profesión o actividad de la

persona cuando, en este último caso, es la actividad humana la que genera la renta;

pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente

para ser destinados a fines generadores de renta”.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinión de GARCÍA BELSUNCE el

cual señala con respecto al renta lo siguiente “Constituye renta aquel beneficio que

corresponde al fin a que se destina el bien que lo originó, o que deriva de la

actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la frecuencia

de ese ingreso”.

Ejemplo: En una tienda de autos donde la prioridad está sujeta a la venta que se

hacen de los vehículos que puede ser de 1 cada día. No es requisito imprescindible

que la periodicidad se de en la realidad , sino que es suficiente que sea ´posible de

darse.

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2.- LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA.

Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de

operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas

obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por

actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito.

En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo específico que

regule esta teoría, ello a diferencia de la Teoría renta – producto que se ha descrito

anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE

LEÓN cuando menciona que “En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera

renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al

terreno legal peruano, el tema es más complicado

Ejemplo: En esta renta cualquier ingreso o beneficio fruto de las operaciones con

terceros incluyendo a las ganancias de capital realizadas, los ingresos occidentales,

las donaciones, las herencias, entre otros se entiende que los ingresos

considerados renta en la teoría producto son parte también de esta teoría.

3.- LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en

donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos.

Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

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En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la

afectación al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son

propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por

ejemplo puede tomarse en cuenta un período inicial de revisión que puede coincidir

con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si

una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba para su transporte

personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia que tiene

registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de Propiedad Vehicular,

sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no

ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo

para la compra de los mencionados bienes.

Ejemplo: El consumo gravado con renta seria el del dueño de una pollería que

invita a sus trabajadores 4 pollos a la brasa por el aniversario del negocio.

CAPITULO II

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Para poder desarrollar la definición de impuesto a la renta es necesario partir del

conocimiento de lo que es un impuesto y lo que es la renta, las cuales

comentaremos a continuación:.

1.- CONCEPTO LEGAL DE IMPUESTO.

En la norma II del título preliminar del Código Tributario (Texto Único Ordenado que

fue aprobado por el D.S. 135-99-EF) se conceptualiza al impuesto de la siguiente

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manera: “El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado”.

2.- DEFINICIÓN DOCTRINARIA DE IMPUESTO.

Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una definición

del impuesto. El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligación

patrimonial surgida por mandato de la ley (ejemplo: Código Tributario y la ley del

impuesto a la renta) al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un servicio

profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de 21” con

serie 23412-2008 que realiza una empresa de electrodomésticos a una persona

natural), que están a cargo del deudor tributario (en el ejemplo sobre el hecho

generador: el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la venta),

siendo establecidas a favor del acreedor tributario que es un ente que forma parte

del estado (ejemplo: en el impuesto a la renta el acreedor tributario es el gobierno

central) regido por el derecho público (rama del derecho de la cual forma parte el

derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta) el que no requiere una

contraprestación directa por parte del acreedor tributario (el acreedor tributario no

realiza comportamiento o conducta directa a favor del deudor, el ingeniero cumple

con el impuesto a la renta de cuarta categoría, la empresa con el impuesto a la renta

de tercera categoría pero ambos no reciben nada directo a su favor por el gobierno

central). Ha de resaltarse que se produce el ejercicio de la potestad tributaria del

Estado creando el impuesto a la renta. El impuesto desde el punto de vista finalista

es la fuente principal de ingresos del Estado que tiene por objeto financiar los gastos

del estado.

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3.- CONCEPTO DE RENTA.

Acorde a las teorías sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso real o

presunto obtenido por una persona natural, una persona jurídica o un ente sin

personería jurídica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el

trabajo o la aplicación de ambos factores.

4.- DEFINICIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA.

Partimos de la idea que la ley del impuesto a la renta (Texto Único Ordenado

aprobado por el D.S. 179-2004-EF) no da un concepto de impuesto a la renta, solo

se limita a señalar cuales son las rentas materia del impuesto a la renta. Ante lo

señalado en el párrafo anterior daremos una definición partiendo de la doctrina. El

impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que puede ser de realización

inmediata o periódica que grava los ingresos reales o presuntos obtenidos por una

persona natural, una persona jurídica o un ente sin personería jurídica teniendo

como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la aplicación de

ambos factores.

4.1.- Impuesto Directo: al asumir el impuesto el contribuyente de este.

4.2.- Impuesto Personal: toma en cuenta las cualidades personales del sujeto

pasivo, de la fuente de donde extrae su ingreso y de las cargas de familia. ejemplo:

el impuesto a la renta de las personas naturales de cuarta categoría.

4.3.- Impuesto de Realización Inmediata o Periódica: determinados tipos de renta

determinan que sea de realización inmediata por que la configuración de la

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operación gravada requiere tan solo de un instante de tiempo. ejemplo: el impuesto

a la renta de los no domiciliados, otros determinan que sea de realización periódica:

Tributos en que la configuración de la operación gravada se da cada cierto tiempo.

ejemplo: el impuesto a la renta de las empresas.

4.4.- Grava Los Ingresos Reales o Presuntos:

los ingresos reales son los que obtiene el sujeto o ente en realidad, por ejemplo: un

abogado al prestar sus servicios cobra S/. 20,000.00 por concepto de honorarios,

los cuales su cliente paga en efectivo, estaremos ante un ingreso real, otro ejemplo

es el de la librería que vende 20 cuadernos a un estudiante y recibe a cambio la

suma de S/. 100.00 en efectivo. Los ingresos presuntos son los que el legislador

asume como obtenidos aun en la realidad no se hayan obtenido. Ejemplo de lo

señalado es el de una persona que es propietaria de 2 casas y una de ellas la da en

uso gratuito a un familiar, la ley del Impuesto a la Renta va a presumir que se esta

obteniendo un ingreso pese a estar siendo cedido su uso gratuitamente. Pueden ser

obtenidos estos ingresos por una persona natural como lo seria Juana Luces

Tenaud, una persona jurídica como lo seria Corporación Alejos S.A. o un ente sin

personería jurídica como lo seria la Asociación no inscrita Amigos de los gatos.

Pueden provenir los ingresos de fuentes del capital, el trabajo o la aplicación

conjunta de ambos factores.

5.- CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

5.1.- Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los
predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.

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5.2.- Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

5.3.- Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

5.4.- Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier

profesión, ciencia, arte u oficio.

5.5.- Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas,
personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes
no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país,
tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que

hayan residido o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No
interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales
de hasta 90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por someterse al
tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan
cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban en el Registro
Unico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración
o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

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Las producidas por predios situados en el territorio del país;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías -
situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio del Perú; y,
Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la

tercera categoría, según la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales,
etc. -, deberán aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente

obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se

presentan en el siguiente cuadro:

CAPITULO III

LOS SISTEMAS DE IMPOSICION A LA RENTA.

En esta vez comentaremos sobre los sistemas de imposición a la renta, el cual se

manifiesta de 3 formas diferentes, cada forma es un sistema diferente del otro,

Estos 3 sistemas son los siguientes: a) Sistema de Impuestos Reales o Cedulares

sobre las distintas clases de rentas.

b) Sistema Unitario y personal sobre la renta total de las personas físicas.

c) Sistema Mixto.

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1. SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES

Este sistema real o cedular, denominado como sistema analítico, presenta la

característica de estructurarse en base a varios gravámenes que se dan acorde a la

cantidad de fuentes gravadas que existan; este sistema, cada renta se encuentra

sujeta a un impuesto diferente, siendo el legislador quien delimita las diferentes

clases. Así en este sistema quizá se de la existencia de un impuesto que grava las

rentas de las personas naturales, otros que grava las de las personas jurídicas, otro

que grava las donaciones, otro que grava las herencias recibidas, otro que grava la

renta del trabajo y otros que gravan otros tipos de rentas. Este sistema tiende a ser

real, relacionado a la producción de riquezas, se da en este una relación entre el

impuesto cedular con una fuente de renta plenamente determinada.

1.1.- Características de estos Impuestos Cedulares:

La de establecer alícuotas variadas para cada tipo de renta, cada cédula es

un impuesto diferente con su propia normatividad o con normatividad

independiente dentro de una norma inclusiva de varios impuestos.

No se permite la aplicación de deducciones por subsistencia, cargas de

familia como hijos, nietos o personas discapacitadas a cargo del

contribuyente de estos impuestos, gastos para la salud y la educación del

contribuyente y su familia.

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1.2.- Las Ventajas de este Sistema son:

Permite aplicarse de forma fácil destacando por su sencillez en su

determinación, declaración y pago, lo cual permite que una persona con

cierta preparación pueda cumplir correctamente con el hacerlo.

Permite una correcta y simple administración, pudiendo establecerse

mecanismos que viabilizan mas fácilmente su recaudación.

1.3.- Las Desventajas de este Sistema son:

No permite aplicar el principio de equidad y el principio de capacidad

contributiva no se puede aplicar adecuadamente, se afirma esto porque este

sistema no grava equitativamente la riqueza global de cada persona por que

no se refleja en el, que pague mas quien mas renta neta obtenga de forma

global.

Su inadecuada multiplicidad, que al ser varios o muchos impuestos, si no

existe un sistema ordenado de información legal y de los entes que lo

recaudan, resultan de difícil aplicación para los ciudadanos por su

desconocimiento.

2.- SISTEMA DE IMPUESTO GLOBAL O SINTÉTICO.

Este sistema es lo opuesto al sistema real o cedular comentado, al ser un impuesto

que integra la totalidad de rentas a nivel del contribuyente.

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2.1.- Son Características de este Impuesto Global o Sintético:

En este sistema, hay un solo impuesto que grava la totalidad de las rentas

obtenidas por las personas físicas

Este sistema permite las compensación con los resultados favorables o

desfavorables que se producen en las diferentes fuentes o clases de renta.

2.2.- Las Ventajas de este Sistema son:

El impuesto permite aplicar el principio de capacidad contributiva en base a

el sujeto gravado, esto al considerar la totalidad de la renta.

Permite aplicar una alícuota progresiva lo cual permite que el gravamen sea

mas objetivo y equitativo.

2.3.- Las Desventajas de este Sistema son:

Se dan dificultades en su aplicación a las sociedades de capital como la

sociedad anónima, las cuales son en si contribuyentes del impuesto.

Que al ser mas complejo es difícil de poder ser determinado, declarado y

pagado por una persona que no tenga una base formativa adecuada en

tributación.

3. SISTEMA MIXTO.

No existe en la actualidad en nuestro país ninguna forma de aplicación

exclusiva de los sistemas de impuestos reales o cedulares o de los sistemas

de impuestos globales o sintéticos, se da lo que conocemos como sistema

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mixto que combina ambos sistemas, siendo en el Perú en consecuencia

aplicado un sistema mixto.

Dentro de este grupo tenemos a los impuestos cedulares sobre las rentas de

diferentes fuentes que se integran con un impuesto complementario personal

sobre el conjunto global de las rentas; impuestos que siendo globales

contienen tratamientos discriminatorios para ciertas rentas como las

provenientes del trabajo o de las actividades desarrolladas como empresa

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CONCLUSIONES.

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y
otras entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de
controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de

pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel
mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también por su
generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor

suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que
otros tributos o ingresos públicos, aunque el Peru obtiene importantes
ingresos derivados de la renta CANOM GASIFERO, se ha convertido en una
gran fuente de ingresos fiscales al Estado.

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BIBLIOGRAFIAS.
Bravo Cucci, Jorge “Algunas meditaciones sobre el concepto de renta”
Vectigalia. P.41-44 Lima.
Caiña Vela, Javier (2011) “Rentas del capital y del trabajo: perspectiva
peruana” En: Derecho Tributario Peruano y Español: un análisis comparado
de problemas comunes. Fondo Editorial de la USMP. Lima p. 351-369
Durán Rojo, Luis Alberto (2006) “El deber de contribuir en la jurisprudencia
del Tribunal Constitucional peruano” En: Jurisprudencia y Doctrina
Constitucional Tributaria. Gaceta Jurídica S. A. Lima. P. 285-298

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ANEXOS:

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