2016

TABLA DE CONTENIDO

TABLA DE CONTENIDO........................................................................................ 1
HIPTEISIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA..............................................................2
ASPECTO OBJETIVO O MATERIAL.........................................................................2
COMENTARIOS:................................................................................................ 3
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES...............................................................4
INAFECTACIONES.......................................................................................... 4
EXONERACIONES........................................................................................... 4
ASPECTO SUBJETIVO O PERSONAL......................................................................5
COMENTARIOS:................................................................................................ 5
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES...............................................................6
INAFECTACIONES.......................................................................................... 7
COMENTARIOS:........................................................................................... 14
ASPECTO ESPACIAL O TERRITORIAL..................................................................15
COMENTARIOS:.............................................................................................. 15
ASPECTO TEMPORAL......................................................................................... 17
COMENTARIOS............................................................................................... 18

TRIBUTO: TRIBUTO: RENTA DE TERCERA CATEGORIA

PROVENIENTES DE LA ACTIVIDADES DE COMERCIO Y/O
INDUSTRIA DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL:

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 1

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO LEGISLATIVO N 774

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO
SUPREMO N 122-94-EF

HIPTEISIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Geraldo Ataliba (1987), nos dice que la Hiptesis de incidencia
tributaria es la hiptesis de la ley tributaria. La hiptesis de incidencia
es primeramente la descripcin legal el hecho, es la formulacin
hipottica, previa y genrica, contenida en la ley del hecho; es por
tanto, mero concepto, necesariamente abstracto formulado por el
legislador haciendo abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto.
ASPECTOS DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA
Ataliba, seala tales aspectos son: aspecto personal; aspecto
material; aspecto espacial y aspecto temporal.
Robles, seala que los aspectos de la hiptesis de incidencia, son:
Objetivo, subjetivo, temporal y espacial.
FICHA TECNICA DEL TRIBUTO
TALLER N 1
HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

ASPECTO OBJETIVO O MATERIAL

POSICIN TEORICA
Qu es el Aspecto Objetivo o
Material? O Qu se est
afectando?
Ataliba: nos dice que Es el
aspecto ms importante, desde
el punto de vista funcional y
operativo del concepto, porque
precisamente revela su esencia,
permitiendo su caracterizacin e
individualizacin, en funcin de
todas las dems hiptesis de
incidencia. Es el aspecto decisivo
que tiende a fijar la especie

EXPRESIN NORMATIVA
Qu es lo que est afectando la
renta de tercera categora?
ARTICULO
117.Sujetos
comprendidos.Podrn
acogerse
al
Rgimen
Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas
jurdicas,
domiciliadas
en
el
pas
que
obtengan
rentas
de
tercera
categora
provenientes
de
las
siguientes actividades:

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 2

tributaria al que pertenece el

tributo
Barros: nos dice que el aspecto
objetivo o material de la norma,
precisa que se est afectando o
gravando con el dispositivo, y
generalmente responde a la
pregunta Qu es lo que se
grava?

a) Actividades de comercio y/o

industria, entendindose por
tales la venta de bienes que
adquieran,
produzcan
o
manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra
y el cultivo.
b) Actividades
de
servicios,
entendindose por tales a
cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el
inciso anterior.

COMENTARIOS:
Actividad:
Conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad
Comercio: Se denomina comercio a la actividad socioeconmica
consistente en el intercambio de algunos materiales que sean libres en
el mercado de compra y venta de bienes y servicios, sea para su uso,
para su venta o su transformacin. Es el cambio o transaccin de algo a
cambio de otra cosa de igual valor.
Industria: Actividad econmica y tcnica que consiste en transformar
las materias primas hasta convertirlas en productos adecuados para
satisfacer las necesidades del hombre.
Adquisicin: Comprar una cosa, especialmente algo a lo que se
atribuye un cierto valor.
Produccin: Fabricacin o elaboracin de un producto mediante el
trabajo.
Manufacturacin: Fabricacin o elaboracin de un producto
manualmente o con medios mecnicos a partir de materias primas.
Extraccin: Sacar una cosa que est incrustada, hundida, contenida o
sepultada en otra, generalmente venciendo una dificultad.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 3

Recurso natural: es un bien, una sustancia o un objeto presente en la

naturaleza, y explotado para satisfacer las necesidades y deseos de una
sociedad humana. Ejemplo: La tierra para la agricultura, el petrleo, la
madera, el gas natural, el carbn mineral.
Cra:(ganadera) Alimentacin y cuidado que recibe un animal por parte
de una persona para que tenga un crecimiento y un desarrollo
adecuados. Alimentacin y cuidado que recibe un animal por parte de
una persona para que tenga un crecimiento y un desarrollo adecuados.
Cultivo:(agricultura) Trabajo de la tierra y cuidado de las plantas para
que den fruto y
produzcan un beneficio.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
INAFECTACIONES

POSICIN TEORICA
Qu es Inafectacin?
El Tribunal fiscal, en su
resolucin
N
559-4-97,
ha
sealado que la Inafectacin
se refiere a una situacin que no
ha sido comprendida dentro del
campo de aplicacin del tributo,
es decir, que esta fuera porque
no corresponde a la descripcin
legal hipottica y abstracta del
hecho concreto (hiptesis de
incidencia)

EXPRESIN NORMATIVA
Qu se inafecta en la norma?

La SIN no dice que la

Inafectacin es aquel beneficio
tributario que se encuentra fuera
del hecho imponible por la
naturaleza de la actividad, es
decir, se encuentra fuera del
mbito de aplicacin del tributo.
COMENTARIOS:
POSICIN TEORIA

EXONERACIONES
EXPRESIN NORMATIVA

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 4

Qu es Exoneracin?
La SIN nos dice que la
exoneracin, es aquel beneficio
tributario que se otorga a una
actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible,
pero que se le excluye del
mandato de pago, por un
determinado periodo.

Qu se exonera en la norma?

Castiglioni (2014) Se define a la

exoneracin como el supuesto a
travs del cual una norma
posterior excluye a un sujeto o
actividad
del
campo
de
aplicacin de la norma tributaria,
que si bien se presenta el hecho
imposible, sin embargo sus
efectos son neutralizados, no
nace la obligacin tributaria.
COMENTARIOS:

ASPECTO SUBJETIVO O PERSONAL

POSICIN TEORICA
Qu es el Aspecto Subjetivo o
Personal?
Barros: seala que El aspecto
subjetivo de la norma, se encarga
de sealar quien es el sujeto que
se
encuentra
obligado
al
cumplimiento de la prestacin
tributaria, y que generalmente
responde a la pregunta Quin es
el sujeto obligado al pago?

EXPRESIN NORMATIVA
Quin es el sujeto que realiza la
renta de tercera categora?
ARTICULO
117.Sujetos
comprendidos.Podrn acogerse al Rgimen
Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas que
obtengan
rentas
de
tercera
categora provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 5

industria, entendindose por

tales la venta de bienes que
adquieran,
produzcan
o
manufacturen, as como la
de
aquellos
recursos
naturales
que
extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades
de
servicios,
entendindose por tales a
cualquier otra actividad no
sealada expresamente en
el inciso anterior.
COMENTARIOS:
Personas naturales: Se denomina personas naturales a las personas
fsicas que tienen el goce pleno de los derechos civiles y, por ende, de
los deberes que le impone el ordenamiento jurdico. Salvo las
excepciones expresamente establecidas por la Ley.

Sociedad conyugal: se forma entre dos personas y nace en razn del

matrimonio, en este el patrimonio est integrado por activos y pasivos
destinados a repartirse entre los cnyuges por partes iguales al
momento
de
la
disolucin
de
la
sociedad.
El
patrimonio
se
conforma
por
Haber Absoluto. Que son aquellos bienes que ingresan al patrimonio
de la sociedad y estn destinados a repartirse entre los cnyuges al
momento de la disolucin.
Haber Relativo. Que son aquellos bienes que aportan los cnyuges a
la sociedad, quedando est obligada al momento de la disolucin a
devolverlos si existen o restituir su valor.
Los Pasivos. Son deudas sociales que al momento de la
disolucin de la sociedad conyugal existan para los cnyuges y tienen
la obligacin de liquidar.
Sucesin indivisa:
El concepto de sucesin indivisa es creado por el derecho civil. En el
caso que existan varios herederos, cada uno de ellos es propietario de
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 6

los bienes de la herencia que dej el causante, en proporcin a la cuota

que tengan derecho a heredar.
Tales herederos tienen derecho a cuotas ideales, pues mientras no se
realice la divisin y participacin de sus derechos, estos no se
encontrarn materializados sobre partes del bien comn.

El artculo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que las
rentas obtenidas por las sucesiones indivisas se reputarn, para los
fines del impuesto a la renta hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba el testamento en los registros
pblicos
De lo mencionado, se puede establecer que la sucesin indivisa es un
contribuyente de duracin determinada, pues su existencia se inicia con
el fallecimiento de la persona natural y se extingue ya sea por mandato
judicial o por inscripcin del testamento de la persona fallecida, es
decir, cuando los herederos incorporen a su propio patrimonio el dejado
por el causante.
Por lo tanto, cuando un contribuyente fallece, los herederos deben
modificar el tipo de contribuyente de persona natural a sucesin
indivisa (el nmero de RUC seguir siendo el mismo), y seguir
tributando de esa manera hasta el momento en que los herederos
incorporen a su propio patrimonio el dejado por el causante, realizando
a partir de ese momento sus propias declaraciones.

Personas jurdicas: Es una entidad distinta a las personas que las

integran, capacitada para adquirir derechos y contraer obligaciones. Se
les otorga la capacidad de celebrar actos y contratos, pudiendo por lo
tanto realizar actividades econmicas, resultando por ello efecto al
pago de impuestos.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
INAFECTACIONES
POSICIN TEORICA
EXPRESIN NORMATIVA
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 7

Qu es Inafectacin?
El Tribunal fiscal, en su
resolucin N 559-4-97, ha
sealado que la Inafectacin se
refiere a una situacin que no ha
sido comprendida dentro del
campo de aplicacin del tributo, es
decir, que esta fuera porque no
corresponde a la descripcin legal
hipottica y abstracta del hecho
concreto (hiptesis de incidencia)
La SIN no dice que la
Inafectacin es aquel beneficio
tributario que se encuentra fuera
del hecho imponible por la
naturaleza de la actividad, es
decir, se encuentra fuera del
mbito de aplicacin del tributo.

Qu se inafecta en la norma?
TEXTO NICO ORDENADO DE
LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA DECRETO SUPREMO N
179-2004-EF
Artculo
118.Sujetos
no
comprendidos
a) No estn comprendidas en el
presente Rgimen las personas
naturales,
sociedades
conyugales,
sucesiones
indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(i)
Cuando en el transcurso
de cada ejercicio gravable
ingresos netos superen
los
S/.
525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
Se
considera
como
ingreso
neto
al
establecido como tal en el
cuarto prrafo del artculo
20 de esta Ley incluyendo
la renta neta a que se
refiere el inciso h) del
artculo 28 de la misma
norma, de ser el caso.
(ii)
El valor de los activos fijos
afectados a la actividad,
con excepcin de los
predios
y
vehculos,
supere los S/. 126,000.00
(Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 8

de cada ejercicio gravable

el
monto
de
sus
adquisiciones afectadas a
la actividad acumuladas
supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las
que se hace referencia no
incluyen las de los activos
fijos. Se considera que los
activos
fijos
y
adquisiciones de bienes
y/o
servicios
se
encuentran afectados a la
actividad cuando sean
necesarios para producir
la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen
actividades
generadoras de rentas de
tercera
categora
con
personal afectado a la
actividad mayor a 10
(diez)
personas.
Tratndose de actividades
en las cuales se requiera
ms de un turno de
trabajo, el nmero de
personas se entender
por cada uno de stos.
Mediante
Decreto
Supremo se establecern
los
criterios
para
considerar el personal
afectado a la actividad.
b) Tampoco podrn acogerse al
presente Rgimen los sujetos
que:
i. Realicen actividades que

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 9

ii.

iii.
iv.

v.

vi.

vii.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 10

sean calificadas como

contratos de construccin
segn las normas del
Impuesto General a las
Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con
el referido Impuesto.
Presten el servicio de
transporte de carga de
mercancas siempre que
sus vehculos tengan una
capacidad
de
carga
mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o
el servicio de transporte
terrestre
nacional
o
internacional
de
pasajeros.
Organicen cualquier tipo
de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros,
comisionistas
y/o
rematadores;
agentes
corredores de productos,
de bolsa de valores y/u
operadores
especiales
que realizan actividades
en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los
intermediarios
de
seguros.
Sean titulares de negocios
de casinos, tragamonedas
y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias
de viaje, propaganda y/o
publicidad.
Desarrollen
actividades
de comercializacin de
combustibles lquidos y

viii.
ix.

x.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 11

otros productos derivados

de los hidrocarburos, de
acuerdo
con
el
Reglamento
para
la
Comercializacin
de
Combustibles Lquidos y
otros productos derivados
de los Hidrocarburos.
Realicen
venta
de
inmuebles.
Presten
servicios
de
depsitos aduaneros y
terminales
de
almacenamiento.
Realicen las siguientes
actividades,
segn
la
revisin de la Clasificacin
Industrial
Internacional
Uniforme - CIIU aplicable
en el Per segn las
normas correspondientes:
(x.1)
Actividades
de
mdicos y odontlogos.
(x.2)
Actividades
veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4)
Actividades
de
contabilidad, tenedura de
libros
y
auditora,
asesoramiento en materia
de impuestos.
(x.5)
Actividades
de
arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
(x.6)
Actividades
de
informtica y conexas.
(x.7)
Actividades
de
asesoramiento
empresarial y en materia
de gestin.

c) Mediante
Decreto
Supremo
refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn modificar los supuestos
y/o requisitos mencionados en
los incisos a) y b) del presente
artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas
geogrficas,
entre
otros
factores.
TEXTO NICO ORDENADO DE
LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA DECRETO SUPREMO N
179-2004-EF

Artculo 18.- No son

pasivos del impuesto:

sujetos

a) El Sector Pblico Nacional, con

excepcin de las empresas
conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b)

Inciso derogado por el

Artculo 16 del Decreto
Legislativo
N
882,
publicado el 09/11/1996:

c)

Las fundaciones legalmente

establecidas, cuyo instrumento
de
constitucin
comprenda
exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: cultura,
investigacin
superior,
beneficencia, asistencia social y

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 12

hospitalaria,
y
beneficios
sociales para los servidores de
las
empresas;
fines
cuyo
cumplimiento
deber
acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes
sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los

incisos c) y d) de este artculo,
debern solicitar su inscripcin en
la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT),
de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.

Constituyen ingresos inafectos al

impuesto:

a) Las indemnizaciones previstas

por las disposiciones laborales
vigentes.

Se encuentran comprendidas en la
referida
Inafectacin,
las
cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 13

en el marco de las alternativas

previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido
injustificado.

b) Las indemnizaciones que se

reciban por causa de muerte o
incapacidad
producidas
por
accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el rgimen de
seguridad social, en un contrato de
seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inciso
b) del Artculo 2 de la presente ley.

c) Las compensaciones por tiempo

de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las

pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal,
tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 14

"e) Los subsidios por incapacidad

temporal, maternidad y lactancia.
Inciso
incorporado
por
el
Artculo
7
del
Decreto
Legislativo N 970, publicada
el 24/12/2006, el mismo que
de conformidad con su Tercera
Disposicin
Complementaria
Final entr en vigencia el
01/01/2007.

"f) Las rentas y ganancias que

generen los activos, que respaldan
las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida
constituidas o establecidas en el
pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias provenientes del
Sistema Privado de Administracin
de
Fondos
de
Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.

Asimismo, estn inafectos las

rentas y ganancias que generan
los activos, que respaldan las
reservas tcnicas constituidas de
acuerdo a Ley de las rentas
vitalicias distintas a las sealadas
en el inciso anterior y las reservas
tcnicas de otros productos que
comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 15

y/o inversin.

Dicha Inafectacin se mantendr

mientras las rentas y ganancias
continen
respaldando
las
obligaciones previsionales antes
indicadas.

Nota: De conformidad con la

Sexta Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 1362011-EF, publicado el 09/07/2011,
la Inafectacin prevista en el
presente prrafo slo alcanza a las
rentas y ganancias que generen
los activos que respaldan las
reservas tcnicas, en la parte que
no excedan el importe de las
reservas tcnicas que deban
constituir de acuerdo a la Ley
General del Sistema Financiero y
de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros.

Para que proceda la inafectacin,

la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de
los productos cuyas rentas y
ganancias se inafectan en virtud
del presente inciso, deber ser
informada mensualmente a la
Superintendencia
de
Banca,
Seguros y Administradoras de
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 16

Fondos de Pensiones, dentro del

plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de
detalle
al
exigido
a
las
Administradoras de Fondos de
Pensiones por las inversiones que
realizan con los recursos de los
fondos
previsionales
que
administran."
Inciso
incorporado
por
el
Artculo
5
del
Decreto
Legislativo N 972, publicado
el 10/03/2007, el mismo que de
conformidad con su nica
Disposicin
Complementaria
Final, entrar en vigencia el
01/01/2010.

"g) Los mrgenes y retornos

exigidos por las Cmaras de
Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos
Financieros
Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el
contrato."
Inciso
incorporado
por
el
Artculo
5
del
Decreto
Legislativo N 972, publicado
el 10/03/2007, el mismo que de
conformidad con su nica
Disposicin
Complementaria
Final, entr en vigencia el
01/01/2010.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 17

h) Los intereses y ganancias de

capital provenientes de bonos
emitidos por la Repblica del Per
(i) en el marco del Decreto
Supremo nm. 007-2002-EF, (ii)
bajo el Programa de Creadores de
Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del ao 2002;
as como los intereses y ganancias
de
capital
provenientes
de
obligaciones del Banco Central de
Reserva del Per, salvo los
originados por los depsitos de
encaje
que
realicen
las
instituciones de crdito; y las
provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que
conforman
o
subyacen
los
Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen
ndices
construidos
teniendo
como
referencia
instrumentos
de
inversin
nacionales,
cuando
dicha
enajenacin se efecte para la
constitucin -entrega de valores a
cambio de recibir unidades de los
ETF-, cancelacin -entrega de
unidades de los ETF a cambio de
recibir valores de los ETF- o
gestin
de
la
cartera
de
inversiones de los ETF.
Inciso
modificado
por
el
Artculo 4 de la Ley N 29492,
publicada el 31/12/2009.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 18

"h) Los intereses y ganancias de

capital provenientes de:

i. Letras del Tesoro Pblico

emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda
emitidos por la Repblica del Per
bajo el Programa
de Creadores
de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o en el mercado
internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central
de Reserva del Per, salvo los
originados por los depsitos de
encaje
que
realicen
las
instituciones de crdito; y las
provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que
conforman
o
subyacen
los
Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen
ndices
construidos
teniendo
como
referencia
instrumentos
de
inversin
nacionales,
cuando
dicha
enajenacin se efecte para la
constitucin -entrega de valores a
cambio de recibir unidades de los
ETF-, cancelacin -entrega de
unidades de los ETF a cambio de
recibir valores de los ETF- o
gestin
de
la
cartera
de
inversiones de los ETF."
Inciso
modificado
por
el
Artculo 11 de la Ley N 30050,
publicada el 26/06/2013, el
TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 19

mismo que entrar en vigencia

a partir del 01/01/2014.

La verificacin del incumplimiento

de alguno de los requisitos
establecidos en los incisos c) y d)
del primer prrafo del presente
artculo dar lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que
estas
entidades
han
estado
gravadas con el Impuesto a la
Renta por los ejercicios gravables
no
prescritos,
sindoles
de
aplicacin
las
sanciones
establecidas
en
el
Cdigo
Tributario.

COMENTARIOS:
SUJETOS INAFECTOS:
En relacin con el sujeto, la ley del impuesto a la renta seala que
aquellos que no generen rentas se encuentran fuera del campo de
aplicacin del impuesto. Esto es lo que se reconoce como infestaciones
subjetivas o supuestos de no sujecin donde encontramos a:
Sector Pblico Nacional
La referida Inafectacin comprende al sector pblico nacional, con
excepcin de las empresas conformantes e la actividad empresarial del
Estado.
Fundaciones
Las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura investigacin superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 20

dispositivos legales vigentes sobre la materia.

Estas entidades, debern solicitar su inscripcin en SUNAT, exhibiendo
el original y presentando copia simple del instrumento de constitucin y
del estatuto inscrito en Registros Pblicos.
Adicionalmente, se acompaara la constancia de inscripcin en el
Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones, segn lo previsto en el
artculo 8 del reglamento de la LIR.
Entidades de Auxilios Mutuos
Las entidades de auxilios mutuos, como sociedades de beneficencia,
derramas, asociaciones mutualistas y otros de socorro tienen un
carcter asistencial al brindar beneficios y servicios, es decir, tienen un
carcter no lucrativo.
Mutual. Son asociaciones mutuales las constituidas libremente sin
fines de lucro por personas inspiradas en la solidaridad, con el objeto de
brindarse ayuda reciproca frente a riesgos eventuales o de concurrir a
su bienestar material y espiritual, mediante una contribucin peridica
Comunidades Campesinas y Nativas.
Conforme con el artculo 28 de la ley N 34656, Ley general de
comunidades campesinas, las comunidades campesinas, sus empresas
comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas
estn inafectos de todo impuesto directo.

ASPECTO ESPACIAL O TERRITORIAL

POSICIN TEORICA
Qu es el Aspecto espacial?
Barros: seala que el aspecto
espacial precisa el lugar donde se
desarrolla
la
operacin
y
generalmente
responde
a
la

EXPRESIN NORMATIVA
Dnde se configura el aspecto
espacial?
ARTICULO
117.Sujetos
comprendidos.Podrn acogerse al Rgimen
Especial las personas naturales,

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 21

pregunta Dnde se configura el sociedades conyugales, sucesiones

hecho?
indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas que
obtengan
rentas
de
tercera
categora provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o
industria, entendindose por
tales la venta de bienes que
adquieran,
produzcan
o
manufacturen, as como la
de
aquellos
recursos
naturales
que
extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades
de
servicios,
entendindose por tales a
cualquier otra actividad no
sealada expresamente en
el inciso anterior.
COMENTARIOS:
Se consideran domiciliadas en el pas:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el

pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el

pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo
cualquiera de doce (12) meses.

c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin

o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 22

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per

de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la

condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin

Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N
26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se

refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de
las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto
seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en
tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 23

en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria

permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos
dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican

las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.

ASPECTO TEMPORAL
POSICIN TEORICA
Qu es el Aspecto temporal?
Vargas: seala que el aspecto
temporal
indica
el
momento
exacto en que el hecho se
configura, o en el cual el legislador
lo tiene por configurado. Entonces
en este caso se responde a la
pregunta: Cundo se realiza el
aspecto material u objetivo de
la hiptesis de incidencia?

EXPRESIN NORMATIVA
Cundo ocurre el aspecto
temporal?
REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 122-94EF
Artculo 80.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuar
mensualmente con carcter definitivo,
debiendo presentarse la declaracin
mensual correspondiente, aun cuando no
exista impuesto por pagar en el mes.
Los

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 24

referidos

contribuyentes

se

encuentran exceptuados de la obligacin

de presentar declaracin anual del
Impuesto a la Renta.

COMENTARIOS
El periodo que gravara este impuesto ser el respectivo mes dentro del
cual se realicen las actividades econmicas ya sealadas
anteriormente.
El artculo 57 del TUO del impuesto a la renta establece que las rentas
deben imputarse a un ejercicio gravable, entendiendo por este al
periodo que comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepcin. En este sentido, se emplea el
ejercicio como lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de un
contribuyente, en base a los criterios del devengado.
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
Principio del Devengado Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
su Reglamento, ni ninguna otra norma
tributaria, han definido al criterio del devengado.
Por dicho motivo tanto los contribuyentes,
como las Administraciones Tributarias, e
incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las
normas contables sobre reconocimiento de ingresos y gastos.
La NIC 18 INGRESOS, seala que para efectos de reconocer el ingreso
deben cumplirse todos los requisitos siguientes:
-La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad.
-La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial
en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo
de los productos vendidos.
-El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.
-Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la

TEORIA DEL TRIBUTO IV SEMESTREPgina 25

transaccin fluirn a la empresa.

-Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.

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