INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Se expresa con toda propiedad, que la contabilidad es una sola, porque los
principios de contabilidad generalmente aceptados son los mismos en una
empresa cualquiera sea el tipo, comercial, industrial, cooperativa, bancaria, de
servicios, minera, agroindustrial, agrcola ganadera, de transportes, hotelera ect.
La contabilidad de costos es una rama altamente especializada de la ciencia
contable, por que se contabilizan procesos de produccin donde intervine los tipos
de costos, conocido tambin como el ABC de costos.
En ellas no se estudian teoras opuestas a las bsicas sino la adaptacin de estas
a los problemas de cada empresa ya sea comercial, industrial, de servicios y
pblica. Por esta razn es que no perjudican el principio contable, sino que
amplan su campo de accin.
La contabilidad de costos aplicada a las actividades de transformacin de la
materia prima en producto elaborado, son los procedimientos para llevar los
costos de produccin con la finalidad:
Determinar el costo por unidad de produccin y facilitar las diversas clases
de comparacin con los cuales se mide la ejecucin productiva.
Comprende el registro de las materias primas, materiales auxiliares
comprados, envases y embalajes.
Pago de mano de obra a los trabajadores, que intervienen en la elaboracin
del producto, as como las remuneraciones del personal de planta
administrativa.
Los gastos fijos de fabricacin.
Los artculos terminados, en proceso de fabricacin, y productos vendidos.
En efecto, se dice que la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad
general que se aplica con el fin de demostrar el costo del producto.
1.- Definicin de contabilidad de costos
Concepto de Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica, asigna,
acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar
la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo.

Costo: Desembolso, egreso o erogacin que reportar un beneficio presente o

futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se
produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.
Gasto: Es un desembolso, egreso o erogacin que se consume corrientemente,
es decir en el mismo perodo en el cual se causa, o un costo que ha rendido su
beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en el
Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la prdida neta de un perodo.
Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la funcin
de Produccin de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los
equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de los
empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos
de la planta de produccin, egresos de mantenimiento, etc.
Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de
Administracin y Ventas de una organizacin, como son: Salarios del personal
administrativo y de ventas, depreciacin de los edificios donde funcionan las
oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelera y tiles de las oficinas
de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorera, Auditora interna,
Archivo General, etc. El costo de la mercanca vendida es un costo de produccin
convertido en gasto.
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones
segn el producto que genere:
Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va
mas all del potencial de un periodo, Ejemplo: Adquisicin de un edificio,
maquinaria.
Costo-Gasto: Es la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos
que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Ejemplo:
Depreciacin edificio.
Costo-Prdida: Es la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener
los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede
comparar el sacrificio realizado. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado.
Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico

Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen

de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en
proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin.
La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos
unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde
el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos
agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra
una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los
costos fijos.
En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos
variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin
cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad.
El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca
actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo
unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega
al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos.
Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos
promedio; la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo
marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin
de una unidad adicional.
De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en
el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado
de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal.

1.1 Funcin de la contabilidad de costos

1. Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder
determinar la utilidad o prdida del perodo.
2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del
balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa.
3. Suministrar informacin para ejercer un adecuado control administrativo y
facilitar la toma de decisiones acertadas.
4. Facilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio.

1.2 Naturaleza de los costos

COSTOS.
Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son
capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de
los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo
lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos.
GASTOS.
Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son
capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y Prdidas. En general,
todos los desembolsos que tengan que ver con administracin y ventas son
considerados como gastos.
PRDIDAS.
Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la
empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de
prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten:
Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir
algo.
Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma
de decisiones.
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO.
Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son
indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los
siguientes:
Materiales Directos.
Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de
un producto y cumplen las siguientes caractersticas:

Se pueden identificar fcilmente con el producto.

Su valor es significativo.
Su uso es relevante dentro del producto.
Mano de Obra Directa.
Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que
devengan los trabajadores que transforman realmente el producto.
La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la
mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como
costo primo.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la
funcin produccin.
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de
fabricacin o carga fabril pueden ser:
Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales
de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con
produccin.
Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes
patronales del personal de produccin que no transforma directamente el
producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento.
Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con
produccin tales como: seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de
fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios pblicos, entre otros.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los
necesarios para transformar los materiales en productos finales
3 Mtodos de costeo

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se

incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as
como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo se
conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del
sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el producto y
los costos del perodo.
En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable se
asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este
sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin
variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la
fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de
las utilidades varan bajo los dos mtodos.
1.4 La contabilidad de costos como una herramienta de control
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los
siguientes aspectos:
Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa
una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara
definicin de autoridad.
Delegacin de autoridad.

Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un

criterio razonable para medir la participacin. El individuo cuya
responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los
estndares.

Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables

directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su
responsabilidad.
Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y
oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los
estndares.

Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de

perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de
las normas de costos.

Es conveniente comparar los costos totales reales con:

1. Costos totales presupuestados.

2. Costos totales estndares.
3. Costos totales reales de perodos anteriores.
4. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.
Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los
costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan
ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.

1.5 Clasificacin de los costos

Clasificacin primaria del costo
Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el
perodo en el cual se producen (gastos que no son de fbrica:
mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos
diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse.
Tales cargos son:
1.

"Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.

2.
"Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la
produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos
que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos
vendidos en el estado de resultados.

Clasificacin y comportamiento de los costos.

De acuerdo con la funcin en que se incurren:
De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los
materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene
directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin

indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de

la materia prima y la mano de obra directa).
De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.
De administracin: se originan en el rea administrativa.
Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas,
son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa).
Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como
fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos
(pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por
una parte fija y una variable (servicios pblicos).
Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son
constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la
fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos
categoras:
1.

Costos fijos discrecionales:

modificados (sueldos, alquileres).

son

susceptibles

de

ser

2.

Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son

los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria)

3.

Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:

Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen

de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y
econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos
(materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).

Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en

particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han
utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos
se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a
productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los

costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que
se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a
menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales
que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos
e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad
de costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se
utilizan para elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un
nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A
mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
Segn su cmputo:
Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin
de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega

otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos
que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor
locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del
capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en

trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser

utilizados en provecho del propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin
destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la
empresa.
La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la
actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier
sistema poltico: capitalista, socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se
adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo:
cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad
ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por
lo que es un elemento relevante para tomar la decisin.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el
curso de accin elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al
tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros
de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en
la operacin de la empresa:
1.
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa.
2.

 Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se

vern alterados.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento,
estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
Caractersticas de los costos fijos.
1.

Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del

servicio que prestan a la empresa.

2.

Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.

3.

Estn relacionados con un nivel

constantes en un amplio intervalo.

4.

Regulados por la administracin.

5.

Estn relacionados con el factor tiempo.

6.

relevante.

Permanecen

Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Caractersticas de los costos variables.

1.

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

2.

Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal

relacionado con alguna medida de actividad.

3.

Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede

cambiar el costo unitario.

4.

Son regulados por la administracin.

5.

En total son variables, por unidades son fijos.

CLASIFICACIN DE COSTOS.

Los costos de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos criterios:

1.- Segn su modalidad:

Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios
exteriores, amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.
2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto
determinado:
Coste directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los distintos
productos, ya que se sabe con total precisin en que medida cada uno de
ellos es responsable de haber incurrido en este coste.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las
botellas es un coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen
embotellar).
Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a empaquetar
galletas, el coste de esta mquina (su amortizacin) es un coste directo
imputable a las galletas.
Coste indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los
diversos productos, ya que no se conoce en que medida cada uno de ellos es
responsable del mismo. Para poder distribuirlo habr que establecer
previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto a la
fabricacin de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste
entre dichos productos habr que establecer algn criterio de reparto (por
ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea de produccin).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos)
tambin es un coste indirecto. Tambin habr que establecer algn criterio de
reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada
actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto,
el alquiler de cada una de ellas sera en este caso un coste directo (se
asignara al producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere
oportuno, con el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden
relacin con la generacin del coste que se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran
ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el
porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el
% que sobre el total de las ventas de la empresa representa cada producto.

Por ejemplo, el coste del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el coste

de electricidad en funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada
lnea de produccin; el salario de los vendedores en funcin del volumen de
ventas de cada producto
del nmero de clientes, etc.
CLASIFICACIN
DE LOS oCOSTOS
Los costes sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de
Existen
innumerables
clasificaciones;
detendremos
exclusivamente
aquellas ms
la actividad
que realice,
de cmo estnos
organizada.
Puede
ocurrir que un en
coste
importantes
y
usuales
en
la
prctica
empresaria:
por
funcin;
por
naturaleza;
por forma de
sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa:
aplicacin a las unidades de costeo; por momento en que se registran contablemente; por
grado
de controlabilidad;
por actividad.
Ya hemos
sealado enpor
el variabilidad;
ejemplo anterior
que si la empresa utiliza naves
industriales diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y
1.pasa
CLASIFICACIN
FUNCIN:
a ser un costePOR
directo.
Tambin,
el que atiende
un coste
directoobjetivo
o indirecto
depender
de los
Esta
clasificacin
al sea
parmetro
de lapuede
erogacin,
y divide
a los costos
sistemas
de medicin
que tenga
empresa:de recursos que ellos representan
segn
la finalidad
que ysecontrol
persigue
con ellaconsumo
econmicamente y las grandes funciones que tiene la empresa comercial habitualmente.
En la empresa
ejemplo
calificado
el consumo elctrico
como un
Identificamos
as:del
costos
de hemos
produccin;
comercializacin;
administracin;
financiacin;
coste
indirecto.
Sin
embargo,
si
cada
lnea
de
produccin
dispusiese
de
un
investigacin y desarrollo.
de consumo
elctricoson
se podra
saber connecesarias
exactitud que
de un bien a
a)contador
Los costos
de produccin
las erogaciones
paraparte
obtener
estede
gasto
corresponde
a materia
la fabricacin
de refrescos
y que de
parte
a la de
partir
la elaboracin
de la
prima mediante
un proceso
transformacin
(podra
galletas,
en
cuyo
pasara
a
ser
un
coste
directo.
tratarse tambin de servicios o actividades primarias). En un segundo nivel, dentro de esta
categora, existen diferentes procesos, lo que lleva a una segunda etapa; as, por ejemplo,
dentro de los costos de produccin de una empresa metalrgica pueden existir costos del
rea de fundicin,
de mecanizado, de ensamblado,
etc.
Clase anterior
Leccin 2 (continuacin)
b) Los costos de comercializacin estn representados por las erogaciones necesarias
para impulsar la venta de bienes o servicios, concretarla, entregar dichos objetos y
cobrarlos. Se trata de los costos de las acciones de publicidad, promocin, venta,
marketing, investigacin de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar la funcin
estrictamente comercial de la compaa, independientemente del origen de los bienes o
servicios que se vendan (comprados o elaborados por la propia organizacin).
c) Los costos de administracin comprenden a todos los necesarios para llevar adelante
tareas de planificacin, coordinacin, control y servicios operativos de soporte al
funcionamiento de la organizacin. Incluyen costos de la direccin general de la empresa,
sistemas, administracin de recursos humanos, finanzas, contabilidad, etc.
d) Los costos financieros son las retribuciones que se deben pagar como consecuencia
de la necesidad de contar con fondos para mantener en el tiempo activo que permitan el
funcionamiento operativo de la compaa. Dichos activos requieren financiamiento, y as
existen terceros (acreedores) o propietarios (dueos), que aportan dinero 2(pasivos y
patrimonio neto, respectivamente, segn la ptica contable) quienes demandan una
compensacin por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo. Dicha
compensacin se llama inters y para la empresa que recibe los fondos representa un
costo.
e) Los costos de investigacin y desarrollo representan una categora diferente de las
cuatro anteriores conformada por erogaciones necesarias para la creacin, diseo,
formulacin y puesta a punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la
organizacin lanza al mercado (as como ajustes y revisiones de los que actualmente
comercializa).

2. CLASIFICACIN POR NATURALEZA

Resulta la clasificacin ms natural, ya que atiende al parmetro, concepto o elemento de
la erogacin. Divide e identifica a los costos de acuerdo con el rubro especfico en que se
eroga: sueldos, cargas sociales, materias primas, fuerza motriz, depreciacin de
maquinarias, comisiones de vendedores, viticos, telfono, etc. Est representada por las
"cuentas" que integran el plan contable que refleja en cada una de ellas una naturaleza de
costos distinta. La cantidad de elementos que pueden existir es muy numerosa y, a su vez,
diferente e cada empresa. Dentro de los costos de produccin ocurre lo mismo, pero a los
fines didcticos y convencionalmente se agrupan todos los conceptos o rubros en tres
categoras: materias primas, mano de obra; cargas fabriles.
Materias primas. Se incluyen el conjunto de elementos fsicos empleados en el proceso
productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es normalmente proporcional a la
cantidad de bienes obtenida, e independientemente de que formen parte o no de estos
ltimos.
Mano de obra. Incluye las remuneraciones al personal en relacin de dependencia
afectado directamente al proceso productivo de transformacin de los insumos.
Carga fabril. Se define por exclusin: representa todos los costos que no son materia
prima ni mano de obra. Tambin se la denomina costos indirectos de fabricacin, gastos
generales de fabricacin, etc.
* A la suma de materia prima y mano de obra se la llama costo primo, y a la suma de la
mano de obra y la carga fabril se la llama costo de conversin.
3. CLASIFICACIN POR LA FORMA DE APLICACIN A LAS UNIDADES DE COSTEO
Esta clasificacin atiende a la manera de identificar los costos con las diferentes unidades
de costeo existentes (entre las cuales las unidades de producto son solamente una clase
ms). De esta forma existen dos tipos de costos: costos indirectos e indirectos.
a) Los costos directos a una unidad de costeo determinada son aquellos que se pueden
asignar fcilmente a ella. Como ejemplo podemos citar las materias primas respecto de
una unidad de producto; se puede establecer con sencillez cul es el costo de un producto
conociendo qu materiales lleva y cul es el precio de cada uno de ellos.
b) Los costos indirectos son aquellos que no guardan dicha caracterstica y requieren
algn procedimiento o mecanismo para su aplicacin a las unidades de producto. Como
ejemplo podemos citar la depreciacin de una maquinaria que se usa para la fabricacin
de cinco tipos distintos de piezas en un proceso de mecanizado de una industria
metalrgica. Resulta claro que desde el punto de vista de la clasificacin por funcin es un
costo de produccin del sector mecanizado; su naturaleza es depreciacin, pero la
mecnica de su asignacin a las unidades de costeo "productos" es compleja, puesto que
del costo mensual total de la depreciacin (por mtodo de los aos de vida til y cuota
constante mensual) no se puede establecer claramente en principio cunto corresponde a

cada pieza, teniendo en cuenta, por ejemplo, que las mismas son completamente distintas
y demandan tiempos de fabricacin absolutamente dispares.
Cabe una acotacin fundamental: un mismo costo puede resultar directo respecto de una
unidad de costeo e indirecto respecto de otra. Como ejemplos veamos la misma
depreciacin de maquinarias: si quisiramos determinar los costos totales de cada sector
(la unidad de costeo es cada centro productivo), ello resultara sencillo, simplemente
conociendo en qu sitio est la mquina. Es un costo directo con respecto a esa unidad de
costeo. Pero si deseramos aplicar el costo a las unidades de producto, enfrentaramos el
problema explicado en el prrafo anterior, y el costo resultara indirecto con respecto a
esta unidad de costeo. Por la tanto, un costo nunca es directo o indirecto per se, sino en
funcin de la unidad de costeo a la cual se lo acumula. Algunos costos, sin embargo, son
efectivamente directos con respecto a determinadas unidades de costeo, pero el esfuerzo
administrativo de seguimiento y control de su consumo no justifica dicho tratamiento, y por
ende se los imputa en forma indirecta, por ejemplo, a las unidades de producto (caso de
un material de bajo costos, cuya asignacin mediante bases de aplicacin no distorsiona
el costo as obtenido de cada artculo).
4. CLASIFICACIN POR EL MOMENTO EN QUE SE REGISTRAN CONTABLEMENTE
Esta clasificacin atiende al momento o perodo de registro del costo en relacin con el
momento de su generacin. Existen as tres clases: costos corrientes; costos previstos; y
costos diferidos.
a) Los costos corrientes. Son aquellos cuyo cargo se imputa al mismo perodo (mes) en
que ste se produce. Un ejemplo claro se presenta con los sueldos, cuyo cargo se efecta
al mismo mes en que se devengaron.
b) Los costos previstos.
O de aplicacin anticipada son aquellos que se imputan
durante perodos anteriores a su ocurrencia. Presenta esta caracterstica, por ejemplo, el
sueldo anual complementario, costo que se debe ir cargando mensualmente al irse
generando el derecho del trabajador a percibirlo (con su sola presencia laboral),
independientemente del momento en que se genera la obligacin de pagarlo ( a mitad y a
fin de ao).
c) Contrariamente, los costos diferidos. O de aplicacin diferida son aquellos que se
cargan a perodos posteriores al momento de ocurrencia del costo. Es el caso de la
depreciacin de maquinarias, que se registra como un costo a lo largo de la vida til del
bien que se deprecia, el cual se compr y activ en un momento anterior al ciclo de su
imputacin a costos.
5. CLASIFICACIN POR GRADO DE CONTROLABILIDAD
Todos los costos son controlables por alguien, quien decide la calidad del bien o servicio
que se adquiere y la cuanta del mismo. Pero no siempre son enteramente controlables
por la persona que est a cargo del manejo operativo del recurso. As, en las
organizaciones encontramos frecuentemente personas a cargo de una funcin, rea o

sector en los que se incurre en costos que pueden presentar alguna de estas dos
caractersticas:
Ser decididos y controlados por la persona a cargo del sector.
No ser decididos y controlados por esa persona, que simplemente los "administra".
En el primer caso, estamos frente a costos controlables, y en el segundo, frente a
costos no controlables. Ello es as a cualquier nivel de la organizacin. Supongamos
que un responsable de rea de produccin tiene a su cargo operarios; si l tiene
posibilidad de influir en la fijacin de la remuneracin de los mismos, esa parte del costo
de personal de ese sector es controlable por l. En caso de que as no lo fuera, y
establecer los sueldos fuese parte de las decisiones, por caso, del dueo, resultara un
costo slo parcialmente controlable por el jefe de planta, dado que estara dentro de su
mbito, pero no el monto de las remuneraciones de esa dotacin. Ello muestra que se dan
generalmente dos caractersticas clsicas en la vida empresaria:
Todos los costos son controlables a cierto nivel (si bien lo son en un grado bajo, como el
impuesto a los ingresos brutos, fijado externamente).
Existen muchos costos de controlabilidad parcial o compartida.
La importancia de esta clasificacin tiene que ver bsicamente con el anlisis de gestin y
el control de performace. Para ello, resulta vital conocer quin es el responsable de cada
costo, a fin de identificar quin tiene la decisin, especialmente ante el objetivo de
reduccin. Aclaremos, finalmente, que esta clasificacin busca establecer siempre la
controlabilidad a determinado nivel especfico, por ejemplo, dentro de la supervisin de un
sector productivo o de la gerencia industrial, con los lmites de cada caso. Esta
clasificacin nunca puede ser absoluta, puesto que para todo costo, siempre en
algn punto existe algn grado alto de controlabilidad; o sea, todos los costos son
controlables por alguien.
6. CLASIFICACIN POR VARIABILIDAD
Atiende al estudio del comportamiento de la cuanta del costo total mensual en relacin
con algn parmetro de inters. Ello significa estudiar si el costo aumenta, disminuye o
permanece constante frente a oscilaciones (aumento o disminucin) de alguna variable
con la cual se halle relacionado. Entre estas variables existen numerosas posibilidades,
entre las cuales el nivel de actividad (cantidad de unidades producidas) resulta tal vez el
ms habitual e importante, pero evidentemente no el nico.
Ante cambios en el nivel de actividad, existen tres clases de costos en cuanto a su
variabilidad (siempre refirindonos al monto total mensual del costo en cuestin): costos
variables, costos fijos, costos semifijos.
Antes de entrar plenamente en esta clasificacin, resulta imprescindible definir qu es
nivel de actividad, trmino que acabamos de emplear. Para ello, es menester previamente
detenernos en otros conceptos relacionados con los factores de produccin.
Los costos son la representacin econmica del consumo de factores productivos. Estos
ltimos son elementos fsicos (tangible o no) que se utilizan durante el proceso de
produccin, y se los cuantifica mediante un valor expresado en unidades monetarias.

Entre los factores productivos existen algunos de carcter variable y otros de carcter fijo.
Los primeros presentan la caracterstica de que la cantidad consumida es proporcional a la
de productos obtenidos: cuanto mayor es la cantidad de unidades elaboradas, mayor es el
consumo del factor y, por ende, mayor el costo del mismo. Tpico ejemplo de esto es la
materia prima. Pero existen los factores fijos, que son utilizados en los procesos
productivos proveyendo una aptitud productiva determinada. Esto es lo que se llama
capacidad productiva: la aptitud mxima prctica que tiene un sector, mquina, equipo o
persona para producir bienes o servicios. Se la puede cuantificar en unidades de producto,
horas de produccin, etc., que representan as el concepto de capacidad mxima prctica.
Luego, existe un grado de uso de esa capacidad. Por ejemplo: dada una mquina que
puede funcionar a una capacidad mxima de 8.600 horas (el total de horas disponibles en
el ao menos las paradas mnimas necesarias para mantenimiento y limpieza), por
cuestiones de planes de venta se establece un turno de produccin diario de 9 horas y
solamente de lunes a viernes (en el clculo de la capacidad se consideraron 24 horas
diarias y 7 das a las emana durante todo el ao, menos las paradas mnimas necesarias),
alcanzndose as a producir la cantidad de bienes que se estima vender. Esto es lo que se
denomina nivel de actividad previsto, que es el grado de uso previsto de aquella
capacidad. En la prctica, existir posteriormente un nivel de actividad real, que puede
diferir, a su vez, del nivel de actividad previsto. Entre la capacidad mxima prctica y el
nivel de actividad real existe, entonces, una brecha de produccin no realizada que se
llama ociosidad: cantidad no producida o capacidad no utilizada). Pero esa ociosidad total
se puede subdividir en dos categoras ntidamente distinguibles:
Ociosidad anticipada: es la diferencia entre la capacidad mxima prctica y el nivel de
actividad previsto. Su existencia qued determinada al decidir usar slo una parte de la
aptitud mxima de produccin alcanzable, y surge como consecuencia de cuestiones
comerciales y de planificacin operativa.
Ociosidad operativa: es la diferencia entre le nivel de actividad previsto y el nivel de
actividad real. Surge al operar realmente los equipos productivos y es responsabilidad de
quienes administran los recursos, ms all de que pueda haber circunstancias exgenas
determinadas (un paro o huelga de personal, inundacin, incendio, etc.).
Ahora s, vamos a la clasificacin de los costos:
a) Costos variables:
Son aquellos que fluctan en forma directa con los cambios en el nivel de actividad,
aumentando o disminuyendo en el mismo sentido y proporcionalmente a ste. Existen 3
categoras de costo variables: progresivos (aumentan o disminuyen ms que
proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad), regresivos (crecen o decrecen en
forma menos que proporcional a los cambios en el cantidad producida) y proporcionales.
b) Costos fijos:
Son aquellos que permanecen constantes ante cambios en el nivel de actividad dentro de
un cierto rango; se los denomina tambin costos peridicos, puesto que el hecho
generador de su existencia es el transcurso del tiempo. Remontndonos a la explicacin
desarrollada anteriormente sobre el tema de capacidad y nivel de actividad, definimos dos

momentos claros en los que se deciden los factores productivos fijos necesarios para la
operacin (aquellos cuya cuanta permanece inalterable frente a cambios en la cantidad
producida). Algunos factores que son fijados al momento de establecer la capacidad
productiva mxima son los que generarn los denominados costos fijos de capacidad o de
estructura, que constituyen la representacin monetaria de su consumo. Por otro lado,
subyacen aquellos cuya cuanta est determinada en funcin de la decisin del grado de
uso de esa capacidad, lo cual queda fijado al establecer el nivel de actividad, se
denominan costos fijos operativos.
Entre los costos fijos de capacidad, encontramos como ejemplos: alquiler de la planta
industrial, depreciacin de las maquinarias, remuneracin del gerente de produccin, etc.
Entre los costos fijos de operacin, podemos enumerar los sueldos de supervisores, los
costos de lubricantes y repuestos de mquinas y equipos, etc.
c) Costos semifijos:
Son aquellos que no varan en relacin directa con los cambios en el volumen, sino que lo
hacen en forma escalonada para diferentes niveles de produccin. Estos costos
corresponden a ciertos factores fijos (los de operacin) que pueden modificarse en
relacin con ciertas decisiones de produccin pero que mientras no se modifiquen estas
decisiones mantendrn la misma constancia o rigidez propia de los costos fijos.
7. CLASIFICACIN POR ACTIVIDAD
Esta clasificacin divide a los costos segn el tipo de actividad que consuma el recurso
que el costo econmicamente refleja. As se los asigna a cada una de las actividades que
se desarrollan en la organizacin, tales como: torneado y fresado de piezas, agujereado,
alisado, ensamblado de conjuntos, programacin de la produccin, facturacin, liquidacin
de sueldos y jornales, recepcin de materias primas, almacenamiento de las mismas,
despacho a plantas de materiales productivos, etc. Entendemos por actividad todo
conjunto de tareas homogneas, independientemente del rea de la compaa en que se
desarrolla y del tipo de costos por funcin que involucra (por ejemplo: la actividad "control
de calidad", que puede ser realizada en distintos departamentos de la empresa). Esta
clasificacin permite as conocer el costo de distintas tareas que se cumplen a lo largo de
la compaa, esencialmente con la finalidad de mejorar su eficiencia y reducir sus costos.