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TRIBUTACIN AMBIENTAL
Seminario Internacional para SUNAT
Nuevas tendencias de Derecho
Tributario y Aduanero
5 DE JULIO DE 2012
Profa. Dra. Gemma Patn Garca
Universidad de Castilla-La Mancha
SUMARIO
1. EXPERIENCIAS DE LA IMPLEMENTACION DE
IMPUESTOS AMBIENTALES EN LAS REFORMAS
FISCALES VERDES
2. MODELO ESPAOL DE FISCALIDAD AMBIENTAL
3. ESTRATEGIAS
DE
IMPOSICIN
Y
SU
ESTRUCTURA JURDICA
4. LTIMAS TENDENCIAS
Origen
La ltima dcada del siglo XX se ha
caracterizado por la importancia asignada a
las cuestiones medioambientales.
Objetivos extrafiscales
Finalidad
desincentivar las actividades que afectan de forma
decisiva al medio ambiente a travs de su
gravamen
Cambios:
revisin de la actual normativa tributaria tratando de
impregnar la globalidad del sistema de cuestiones
ambientales,
diseo ad hoc de figuras de nueva planta
expresamente afectadas a la gestin ambiental.
PRINCIPIOS MEDIOAMBIENTALES
Apartado 2 del artculo 191 del TFUE (art.
194 TCE):
La poltica de la Comunidad en
materia de medio ambiente se basa en
los principios de cautela y accin
preventiva, en el principio de
correccin de los atentados al medio
ambiente, preferentemente en la
fuente misma, y en el principio de
quien contamina paga.
Constitucin espaola
artculo 45 de la Constitucin:
1. Todos tienen derecho a disfrutar de un medio
ambiente adecuado para el desarrollo de la persona, as
como el deber de conservarlo.
2. Los poderes pblicos velarn por la utilizacin
racional de todos los recursos naturales, con el fin de
proteger y mejorar la calidad de vida y defender y
restaurar el medio ambiente, apoyndose en la
inexcusable solidaridad colectiva.
3. Para quienes violen lo dispuesto en el apartado
anterior, en los trminos que la Ley fije se establecern
sanciones penales o, en su caso, administrativas, as
como la obligacin de reparar el dao causado.
Manifestacin
de
otros
bienes
constitucionales.
Derecho-deber que obliga a todos los
ciudadanos a su conservacin.
Obligacin impuesta a los poderes
pblicos de velar por el uso del medio
ambiente.
funcin pblica ambiental con carcter general
Extra-fiscalidad
pretende hacer
mencin a todo aquello que se aleja de la
funcin financiera, del fin recaudatorio
(fiscal) propio de la imposicin
El tributo puede estar, y de hecho as es,
orientado al servicio de la justicia a travs
de los principios de igualdad y capacidad
contributiva
Teora de la admisibilidad del uso extrafiscal del
instrumento impositivo
Marco normativo UE
Objetivo: Triple 20 en UE
-
Reducciones CO2
Disminucin de consumo energtico
Elevacin del uso de energas renovables
FISCALIDAD
AMBIENTAL
ENERGIA
RESIDUOS
VEHCULOS
DIRECTIVA 2003/96/CE
DIRECTIVA 2006/12/CE
PROPUESTA DE
DIRECTIVA 5 julio 2005
EMISIONES CO2
DIRECTIVA 2003/87/CE, 13
octubre 2003, COMERCIO
DERECHOS DE EMISIN DE GEI
CONSIDERACIONES GENERALES
- Reestructuracin sistemas fiscales UE
- Asegurar abastecimiento energtico en UE y
controlar dependencia energtica externa
- Sistema comn de imposicin lmites mnimos
de imposicin para aceites minerales,
electricidad, gas natural y carbn (novedad para
este ltimo)
- Reduccin de diferencias entre niveles nacionales
de imposicin
3) Reestructuracin
de
carcter
medioambiental:
introduccin de componente en BI de emisiones CO2
(art. 4)
N gramos emitidos por km
Clasificacion:
- Residuos urbanos o municipales
- Residuos peligrosos
- Residuos especficos
1) Prevencin;
Principios rectores:
2) Reutilizacin;
3) Valorizacin;
- Jerarqua
- Responsabilidad del productor 4) Reciclaje
- Autosuficiencia y proximidad
DEDUCCIONES FISCALES IS
Impuesto sobre Sociedades: deduccin por
inversiones realizadas en bienes del activo
material destinadas a la proteccin del medio
ambiente, instalaciones que eviten contaminacin
atmosfrica
o
acstica
de
instalaciones
industriales
o
contaminacin
de
aguas
superficiales, subterrnea y marinas o para
reduccin,recuperacin o tratamiento de residuos
industriales propios
DEDUCCIONES FISCALES IS
Opera en la cuota lquida (Ampliacin
de deduccin
IBI
IAE
ICIO
2 Bonificaciones
Emisiones CO2
Bonificacin
Energa
renovable
Bonificacin
Energa
renovable
Bonificacin
Energa
renovable
TASAS
DE AGUA
- TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU
- TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y
CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL
DOMINIO PBLICO
- TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA
BONIFICACION EN IBI
Art. 74.5 TRLRHL: Bonificacin potestativa de hasta
el 50% de la cuota ntegra del impuesto para los
bienes inmuebles en los que se hayan instalado
sistemas para el aprovechamiento trmico o
elctrico de la energa proveniente del sol.
BONIFICACION EN IAE
Art. 88.2, c) TRLRHL (Ley 51/2002)
Los
Ayuntamientos
podrn
establecer
una
bonificacin de hasta el 50 % de la cuota
correspondiente para los sujetos pasivos que
tributen por cuota municipal y que:
- Utilicen o produzcan energa a partir de instalaciones para el
aprovechamiento de energas renovables o sistemas de
cogeneracin.
- Establezcan un plan de transporte para sus trabajadores que
tenga por objeto reducir el consumo de energa y las
emisiones causadas por el desplazamiento al lugar del puesto
de trabajo y fomentar el empleo de los medios de transporte
ms eficientes, como el transporte colectivo o el compartido.
BONIFICACION EN ICIO
Art. 103.2, b) TRLRHL
Bonificacin que pueden establecer los Ayuntamientos
de hasta el 95 % a favor de las construcciones,
instalaciones u obras en las que se incorporen
sistemas para el aprovechamiento trmico o
elctrico de la energa solar.
BONIFICACIONES EN IVTM
Art. 95.6 TRLRHL
Las Ordenanzas fiscales podrn regular, sobre la cuota
del impuesto, las siguientes bonificaciones:
a) Una bonificacin de hasta el 75% en funcin de la
clase de carburante que consuma el vehculo, en razn a
la incidencia de la combustin de dicho carburante en el
medio ambiente.
b) Una bonificacin de hasta el 75% en funcin de las
caractersticas de los motores de los vehculos y su
incidencia en el medio ambiente.
c) Una bonificacin de hasta el 100% para los vehculos
histricos o aquellos que tengan una antigedad mnima
de 25 aos.
3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIN Y SU
ESTRUCTURA JURDICA
1.
2.
3.
4.
EFECTOS
COMPETITIVI
DAD
DIFICULTADES Y RETOS
1. Fomento de eficiencia en el consumo de
energa: distinguir comportamiento
1. sector industrial: no aumento de emisiones por
disponer de derechos de comercio gratuitos;
2. consumo personal: lucha contra efecto de
rebote fenmeno psicolgico: tras adopcin
de medidas eficaces para mejorar la eficiencia.
Gasto del ahorro obtenido en forma de energa
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
El coste social se consagra como
fundamento ltimo de la tributacin
ambiental
El impuesto se convierte as en el instrumento
idneo para que el sujeto que provoca la
deseconoma o coste externo asuma los
costes o perjuicios causados a terceros derivados
de su propia actividad.
La tributacin ambiental acta de este modo como
mecanismo de internalizacin de los perjuicios externos
causados por la economa del sujeto que los caus.
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Perspectiva sistemtica y poltica legislativa Aprobar una
norma que publicite visualmente objetivos medioambientales
generales
APROVECHAMIENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO quien
contamina paga
Ofrecer el espritu del principio como garanta sobre la
justificacin del importe que le corresponde pagar al sujeto
pasivo
Lo importante no es que el clculo responda exactamente a la
realidad, sino que se razone debidamente con estudios ello
generar mayor aceptacin a un posterior ajuste de tipos
impositivos para adecuarlos a evolucin de costes
Recomendacin: transparencia en debate parlamentario
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
MEMORIA ECONMICO AMBIENTAL: Debe calcular el CRITERIO
PARA RECAUDACIN: Modelo de asuncin de coste
ambiental:
1) Valor del dao ambiental completa internalizacin de los
daos
2) Coste medio para el agente contaminador de evitar
contaminacin gravada el modo ms econmico de reducir
la contaminacin
3) Gasto pblico originado por la contaminacin
internalizacin limitada
Recomendacin: campaa de propaganda informativa que
divulgue el coste total asumido por el Estado y el coste parcial
que cubrira el impuesto ambiental
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Sociedad que asume daos de contaminacin est
subvencionando de facto a quienes se benefician de
la
contaminacin
(productores
de
bienes
contaminantes
con
mayores
beneficios
y
consumidores de dichos bienes que pagan unos
precios bajos)
Tributo: se paga por la no reduccin de contaminacin
(teora econmica del impuesto pigouviano /
Beneficios fiscales: Fomento de innovacin
tecnolgica dirigida a reduccin de contaminacin
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
Beneficios fiscales: para conducta contaminadora
pero reducida si superan lmites legales de
reduccin
Ciudadanos y empresas desconocen qu pagan
exactamente por la mayora de sus impuestos antes
de introducir incentivos ambientales
Recomendacin: establecer acuerdos previos entre
empresas y Admon sobre proyectos de inversin o
programas de finalidad ambiental / Control y
cuantificacin de deducciones (ej. IS espaol)
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
AFECTACIN PARCIAL: Ventaja de obtener recaudacin no
finalista (atender gastos pblicos generales) y la parte finalista
(ej. Dotacin de fondo de reserva para atender a situaciones de
emergencia provocadas por catstrofes ambientales (%)
ESTRATEGIA POLITICA DE
CONCIENCIACION CIUDADANA
ESTRATEGIA DE CREACIN DE ENTORNO DE
COMPETENCIA AMBIENTAL
Publicitar residuos per cpita/ poblacin y fomentar
rivalidad entre ciudades premiar despus va
gasto pblico
Entregar etiquetas ecolgicas con consecuencia
en deduccin fiscal de empresas del sector
automovilstico que pongan en mercado vehculos
elctricos, hbridos o con menor consumo
energtico
Reduccin de GEI
- Compensacin de emisiones: Inversiones en
incremento de masa forestal, programas agrarios de
reduccin del C02 y otros programas
- Constitucin de Fondo pblico para la compra de
crditos de carbono
Aportacin al Fondo de Carbono Verde: mecanismo para facilitar el comercio de
crditos de carbono entre Gobiernos (compromiso del pas vendedor de financiar
proyectos medioambientales con fondos recibidos)
ORIENTACIONES ACTUALES
Medio ambiente: cuestin de carcter global y requiere soluciones
globales Relevancia de UE: preservacin de valores
normativos bsicos (Cumbre climtica de Copenhague)
Impuestos medioambientales de emisiones a atmsfera para
sectores difusos: perfil desincentivador y de mayor mbito de
aplicacin (al menos, estatal por difcil delimitacin de conductas
contaminadoras)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre CO2: modelo
de reforma fiscal verde de pases escandinavos? Compensar
reduccin de imposicin sobre renta?
Cautela: implantacin de un impuesto sobre CO2 en poca de
crisis econmica (penaliza la contaminacin, pero la actividad
econmica tambin?)
Orientacin: gravar energas renovables o incentivar?
LTIMAS TENDENCIAS
Gravamen sobre parques elicos: Canon elico
(incoherencia con subvencin?)
Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre
CO2: modelo de reforma fiscal verde de pases
escandinavos? Compensar reduccin de imposicin
sobre renta?
Cautela: implantacin de un impuesto sobre CO2 en
poca de crisis econmica (penaliza la contaminacin,
pero la actividad econmica tambin?)
LTIMAS TENDENCIAS
Eliminacin de ayudas a energas renovables : IVA?
IVTM? / RD 417/2012 sobre vehculo elctrico
IMPOSICIN SOBRE CONTAMINACIN ACSTICA:
1) Tasas aeroportuarias; 2) Deduccin art. 39 IS; 3)
Tasas locales sobre ruidos
FISCALIDAD SOBRE ACTIVIDADES DE RIESGO:
Gravamen sobre riesgo ; Almacenamiento de
sustancias peligrosas
Progresiva eliminacin de energa nuclear (Alemania) /
Francia, principal fuente de energa
Adecuacin
y
proporcionalidad
a
objetivos
medioambientales
Excepcionalidad acorde al principio quien contamina
paga
Restriccin de poltica pblica porque subvencionar al
contaminador puede tener efectos perversos