Dinámica Contable para Los Costos en Empresas de Servicios y Otros

A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Dinmica contable para los costos en

empresas de servicios
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
iendo los servicios, una de las actividades que ms se han desarrollado como
consecuencia de las necesidades de la poblacin, en esta oportunidad abordaremos el tema de la dinmica contable (de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial), que las empresas de servicios deben emplear, en concordancia con
la NIC 2 - Existencias, a efectos de reconocer los costos en que incurren para la
prestacin de los servicios contratados.
INTRODUCCIN
Las empresas de servicios abarcan una extensa
y diversa gama de actividades, que tienen la caracterstica comn de que su produccin no es
inventariable, en la cual si bien puede haber transformacin de bienes, esta es complementaria de la
prestacin del servicio. En este sentido, el propsito
del presente Informe es sealar las cuentas apropiadas a emplear a efectos de reconocer el costo
en empresas de servicios, de acuerdo con la NIC 2
Existencias y el Plan Contable General Empresarial,
teniendo en cuenta que el servicio se produce en
el mismo momento en el que se presta.
No obstante lo anterior, cabe indicar que la determinacin adecuada de dicho importe resulta de
suma importancia dado que ayuda a la gerencia
a tomar las decisiones ms adecuadas para la
subsistencia y el crecimiento de la entidad, toda

vez que le permite tener un control sobre los
costos que se requieren para prestar un servicio.
I.
COSTO DEL SERVICIO
En general, el costo del servicio es el valor sacrificado para producir un servicio, es decir, representa
la suma de todos los esfuerzos econmicos orientados a la prestacin de los servicios, representado
por el desembolso total incurrido o por incurrir
por la empresa en la prestacin de servicios, el
cual se compone fundamentalmente por la mano
de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles, incluyendo el costo de los materiales
que pudieran haber sido empleados.
Costo del Servicio
Mano de obra
(*)
B-1
Costos directos de
personal
Personal de
supervisin
Otros costos
indirectos
Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 259
B-1
40
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Sin embargo, los costos de los inventarios de un prestador de

servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos
no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
Cabe tener en cuenta, que al igual que en empresas industriales,
dependiendo de la naturaleza del servicio se pueden sealar
que la acumulacin de los costos en empresas de servicios
puede ser de dos tipos:
a) Por rdenes especficas: cuando el servicio se efecta,
segn las especificaciones dadas por un cliente (usuario),

es decir, cada trabajo es hecho a la medida. Este es el
tipo ms comn, toda vez que la mayora de los servicios
son nicos y varan de una persona a otra, manteniendo
una alta interaccin con el cliente, por lo que suelen requerir un trato personalizado.
b) Por procesos continuos: cuando los servicios son homo-
gneos para los distintos clientes, es decir, se aplican para

los prestadores de servicios homogneos, de naturaleza
continua e ininterrumpida, en donde es difcil diferenciar

una unidad de servicio de las dems.
Por rdenes especficas
Por procesos continuos
Talleres automotores.
Entidades bancarias.
Fabricantes por encargo.
Lavanderas.
Empresas de belleza y aseo.
Instituciones educativas.
Empresas de vigilancia.
Aseguradoras.
Empresas auditoras.
Hoteles.
Entidades dedicadas a la consultora.
Operadores tursticos (paquetes

tursticos).
Empresas tursticas (paquetes a

la carta).
II. CUENTAS DE LA CLASE 9

Conforme con la descripcin de la Clase 9 CONTABILIDAD
ANALTICA DE EXPLOTACIN: Costos de Produccin y Gastos
CUADRO N 1
Costos en empresas de servicios
Desembolsos que intervienen
Materiales directos
Mano de obra directa
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
62 Gastos de personal, directores y gerentes
61 Variacin de existencias
Consumos acumulados
91 Costo de servicio / 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1ra. quincena - Agosto 2015
63 Gastos de servicios prestados por terceros

64 Gastos por tributos
63 Gastos de servicios prestados por terceros
B-2
Cargas indirectas
65 Otros gastos de gestin

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
INFORME ESPECIAL
por Funcin, la acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios
servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporacin en los activos correspondientes. As las
cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o el cierre del periodo. En otras palabras,
de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial se debern acumular todos los costos incurridos en una cuenta
de la Clase 9, no obstante, el citado Plan no ha dispuesto
una cuenta especfica, por lo que cada empresa deber
crear las ms adecuadas de acuerdo con la naturaleza de
las prestaciones que realice. Ver cuadro N 1.
A modo de ejemplo, se sugiere las siguientes cuentas para
acumular los costos incurridos en la prestacin de servicios:
9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
911 Mano de
obra
91 Costo de
servicios
9113 Capacitacin
9114 Seguridad y previsin social
9115 Beneficios sociales de los trabajadores
9121 Suministros
912 Otros
9122 Depreciacin
9123 Otros
III. DEBE RECONOCERSE COMO INVENTARIO?

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial una empresa
de servicios debe tener en cuenta que dentro del Elemento 2
Activo Realizable existen las siguientes cuentas dentro de las
existencias:
Nomenclatura
Descripcin
Contiene o incluye
215
Existencias de servicios
terminados
Se compone principalmente de
la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestacin del
servicio concluido.
235
en proceso
Se compone de la mano de obra

y otros costos involucrados en la
prestacin del servicio mientras
este no se ha concluido.
2925
terminados
2945
en proceso
Se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto

de realizacin, el menor.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que el prrafo

19 de la NIC 2 dispone que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios
inventarios, los medir por los costos que
suponga su produccin; es decir, no necesariamente deber
reconocer un inventario.
En este orden de ideas, en los Comentarios del Plan Contable
General Empresarial respecto de esta cuenta se seala que la
existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos
an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios; es
decir, que las Cuentas 215 y 235, representan el costo de los
servicios terminados o semiterminados al cierre de un ejercicio
para los que la empresa an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente(1).
41
Por lo tanto, cuando se deba reconocer el ingreso correspondiente por el servicio brindado, se deber reconocer el derecho
de cobro con abono a la Cuenta 704 Prestacin de servicios,
y por asociacin se cargar a la Cuenta 694 Servicios(2) que
representa el costo de las existencias de servicios prestados
previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de
servicios terminados(3).
Es conveniente indicar que en la prctica lo normal es que
una empresa no reconozca inventario de servicio alguno,
y ello, porque por lo general en el caso de prestacin de
servicios, los ingresos se reconocen de acuerdo con el grado
de avance; y por ende, se reconocen tambin como gastos
los costos incurridos hasta dicho momento para prestar
el servicio. Dicho de otro modo, los que reflejen los servicios ya ejecutados se incluyen como gastos del periodo,
salvo que no se deba reconocer los costos incurridos en la
prestacin del servicio porque an no se ha reconocido los
correspondientes ingresos, en cuyo caso se diferirn los
costos incurridos cargndolos en las Cuentas 215 y 235,
segn corresponda, con abono a la Cuenta 715 Variacin
de existencias de servicios, por los servicios originada en
el ejercicio, por los citados servicios al final del ejercicio.
IV. DEBE LLEVARSE UN CONTROL DE LOS INVENTARIOS?

Respecto las obligaciones formales previstas por el artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta y el 35 de su Reglamento, se
tiene que considerando el tipo de inventario de una empresa
de servicios deber contar con los siguientes registros:
i)
Materiales y suministros, respecto de los cuales debe contar

con el Registro de Inventario Permanente(4) en Unidades o
Valorizados, segn corresponda.
ii) Productos terminados o en proceso de servicios (en el

supuesto que no se hubiera reconocido an el ingreso
correspondiente) no se requiere registro alguno(5).
ACTIVIDAD EMPRESARIAL - Empresas de servicios
1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados
en la prestacin del servicio, dependiendo del nivel de
ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente, ya
sea a travs de:
(1) Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las
siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; c) El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los
estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a
ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.
(2) Si bien segn el Plan Contable General Empresarial se seala que en esta cuenta
tambin se podr registrar los importes reconocidos directamente, de acuerdo con
lo indicado en la descripcin del Elemento 9 se aprecia que no se puede acumular
directamente en esta Cuenta.
(3) Conforme con lo anterior, se advierte que la Cuenta 6925 denominada Existencias
de servicios terminados, no tiene objeto alguno, por lo cual, resultara inaplicable en
la prctica.
(4) Segn el criterio vertido en la RTF N 04289-8-2015 el Tribunal Fiscal ha sealado
que Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los libros y registros referidos a
inventarios solo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades
cuya actividad requiera practicar inventarios fsicos o materiales.
(5) Ello, porque en la RTF N 04289-8-2015, se ha indicado que en el caso de inventarios que no tengan una forma fsica o material o que no se encuentren contenidos en
un soporte fsico, quedan excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales
previstas por los artculos 62 de la LIR y el 35 de su Reglamento. En este sentido,
siendo que tanto los resultados de un servicio (productos terminados o en proceso)
incorpreos, se encuentran excluidos de las obligaciones tributarias. Sobre el particular, es importante sealar que la materializacin de dicho servicio es distinto al
servicio en s mismo.
B-3
42
a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o,
Asimismo, se sabe que los servicios prestados en el mes se

reconocen como ingresos del periodo.
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Se solicita:
2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados

en otras actividades (como de venta o de administracin),
dependiendo del nivel de ingresos obtenidos durante el
ejercicio precedente ya sea a travs de:
1. Determinacin del costo total de cada una de los contratos de publicidad para el mes.
a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o
3. Los costos indirectos reales del mes fueron de

S/. 120,000, correspondiente a depreciacin, tributos,
servicios telefnicos, Internet, alquiler de equipos, entre otros.
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
2. Determinacin del costo por anuncio publicitario desarrollado para cada cliente.
Solucin:
CASO PRCTICO
Una empresa presta servicios de publicidad a diversos

clientes y cuenta con un sistema de contabilidad de costo
desarrollado internamente. Para la determinacin de sus
costos, considerando que cada servicio es diferente, segn
el cliente, la empresa emplea el sistema de costo por rdenes.
Durante el mes de agosto, la empresa ha prestado servicios de publicidad incurriendo en los siguientes costos
para los contratos suscritos con sus clientes, de acuerdo
con el siguiente detalle:
Clientes
Por el costo incurrido por el consumo de los suministros

empleados para la prestacin de los servicios, la empresa
deber efectuar los siguientes asientos:
Por el retiro de los suministros consumidos en la prestacin del servicio:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias
6131
Materiales auxiliares
6132
Suministros
67,500
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

251
Materiales auxiliares
252
Suministros
67,500
Empresa ABC
Empresa
DEF
Empresa
GHI
x/x Por el consumo de los materiales y suministros

(14,400 + 24,300 + 28,800).
14,400
24,300
28,800
-------------------------------- x ------------------------------
5,400
28,350
60,750
Horas de mano de obra directa
20
100
240
Asimismo, por el destino de los materiales y suministros al

costo de servicio:
Nmero de anuncios publicitarios diseados
10
15
ASIENTO CONTABLE
Detalle
Costo de la materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Es posible que la empresa pueda asignar los materiales

incurridos para cada orden, dado que la mayor parte del
costo asociado a dichos materiales est relacionado con la
fotografa y la elaboracin de duplicados.
La mano de obra directa devengada en el mes se descompone de la siguiente forma:
-------------------------------- x -----------------------------91 Costo de servicio
67,500
915
Materiales auxiliares y suministros
9151
Cliente ABC
14,400
9152
Cliente DEF
24,300
9153
Cliente GHI
28,800
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Conceptos
Remuneraciones
ABC
DEF
GHI
3,361
16,964
30,395
Gratificaciones
738
4,414
12,740
Vacaciones
492
2,942
8,494
CTS
396
1,841
4,474
Rgimen de Prestaciones de Salud
413
2,189
4,647
5,400
28,350
60,750
Totales (S/.)
Los costos indirectos imputables a los servicios prestados

inicialmente se imputan en funcin de las horas normales
de mano de obra directa presupuestadas que asciende a
S/. 340, los cuales fueron imputados a cada servicio, tal
como a continuacin se muestra:
Concepto
Costos indirectos imputados
B-4
ABC
6,800
DEF
34,000
791
y gastos
x/x Por el destino de los costos de servicios.
-------------------------------- x ------------------------------
A su vez, por el costo de la mano de obra directa relacionada con la prestacin de los servicios publicitarios:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
94,500
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
50,720
6214
Gratificaciones
17,892
6215
Vacaciones
11,928
627
Seguridad, previsin social y otras
6271
Rgimen de prestaciones de salud
GHI
81,600
67,500
Cargas imputables a cuentas de costos
contribuciones
7,249
INFORME ESPECIAL
651
Seguros
6,711
652
Regalas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
653
Suscripciones
629
Beneficios sociales de los

trabajadores
de pensiones y de salud por pagar

401
13,843
Gobierno central
403
Instituciones pblicas
4031
EsSalud
7,249
4032
ONP
6,594
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria
xxx
y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
80,657
68144 Muebles y enseres

68145 Equipos diversos
411
Remuneraciones por pagar
4111
Sueldos y salarios por pagar
44,126
4114
Gratificaciones por pagar
17,892
4115
Vacaciones por pagar
11,928
401
Gobierno central
415
Beneficios sociales de los trabajadores
4011
Impuesto general a las ventas
por pagar
40111 IGV - Cuenta propia
4151
6,711
xxx
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
Compensacin por tiempo de servicios
x/x Por los beneficios a los trabajadores teraputicos
acumulados
-------------------------------- x ------------------------------
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
91 Costo de servicio
94,500
xxx
912
Mano de obra por prestacin de servicio
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
9121
Cliente ABC
5,400
39133 Equipo de transporte
9122
Cliente DEF
28,350
9123
Cliente GHI
60,750
39134 Muebles y enseres

94,500
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
461
Reclamaciones de terceros
y gastos
469
Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el destino de la cuenta 62.
4699
Otras cuentas por pagar
791
Asimismo, por los costos indirectos incurridos para la

prestacin de servicios presupuestados, se deber efectuar
el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------91 Costo de servicio
-------------------------------- x ------------------------------
Finalmente, para ajustar el importe sobre aplicado de los

costos indirectos, se deber corregir el monto asignado a
cada contrato, tal como se muestra a continuacin:
ABC
DEF
GHI
Costos indirectos imputados
6,800
34,000
81,600
Costos indirectos reales
6,667
33,333
80,000
133
667
1,600
94,500
912
Mano de obra por prestacin de servicio
9121
Cliente ABC
5,400
9122
Cliente DEF
28,350
9123
Cliente GHI
60,750
xx,xxx
x/x Por la depreciacin de los activos fijos y los servicios de alquiler, servicios pblicos y mantenimiento
-------------------------------- x ------------------------------
Concepto
Exceso

791
94,500
Cargas imputables a cuentas de costos y
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
gastos
x/x Por el destino de la mano de obra directa.
791
-------------------------------- x ------------------------------
2,400

y gastos
91 Costo de servicio
2,400
De esta manera, cuando la empresa incurra en los costos

indirectos reales, se deber efectuar el siguiente asiento:
913
Costos indirectos por prestacin de servicio
9131
Cliente ABC
133
ASIENTO CONTABLE
9132
Cliente DEF
667
9133
Cliente GHI
1,600
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

632
Asesora y consultora
634
Mantenimiento y reparaciones
43
xxx
x/x Por la correccin de los costos indirectos sobre

aplicados
-------------------------------- x -----------------------------Concepto
ABC
DEF
GHI
6343
Inmuebles, maquinaria y equipo
635
Alquileres
Materiales directos
14,400
24,300
28,800
6351
Terrenos
6352
Edificaciones
Mano de obra directa
5,400
28,350
60,750
636
Servicios bsicos
Costos indirectos incurridos
6,667
33,333
80,000
6361
Energa elctrica
26,467
85,983
169,550
10
15
5,293
8,598
11,303
6363
Costo del servicio

Nmero de anuncios
Agua
65 Otros cargos de gestin
xxx
Costo unitario por anuncio
B-5
Aspectos contables a considerar en la

liquidacin de empresas
INFORME PRCTICO
44
Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n esta oportunidad, a travs de este informe se pretende mostrar el aspecto

contable de la ltima etapa de una empresa Liquidacin de empresa, teniendo en cuenta las disposiciones establecidas en la Ley General de Sociedades.
1 Etapa: Disolucin:
INTRODUCCIN
La liquidacin de una empresa comprende diversos
aspectos, dentro de lo que encontramos los contables, que todo liquidador deber respetar, mas
si tomamos en consideracin que todas las operaciones que la empresa en liquidacin realice, no
tiene otro objetivo, sino el de extinguir de manera
definitiva una sociedad o empresa, debiendo llevar
y cerrar todas las cuentas en orden. En el presente
informe abordaremos estos aspectos.
En esta etapa, la Ley General de Sociedades (LGS)

establece en su artculo 407, nueve (9) causales
de disolucin:
Causales
Precisiones
1.
Vencimiento
del plazo de
duracin
Opera de pleno derecho, salvo si

previamente se aprueba e inscribe la
prrroga en el registro.
2.
Conclusin de
su objeto
La no realizacin de su objeto social

por un periodo prolongado de tiempo
(por lo menos dos o ms ejercicios
econmicos anuales)(1) o por su imposibilidad manifiesta de realizacin.
Esta causal requiere necesariamente
de un acuerdo de la junta de socios.
3.
Continuada
inactividad de la
Junta General
Se debe principalmente a desacuerdos

o falta de inters entre los accionistas
o socios. La inactividad tambin puede
ser medida en funcin de ejercicios
econmicos. Esta causal requiere de
un acuerdo de junta general sin exigirse
qurum ni mayora calificada.
4.
Prdidas que
reduzcan el patrimonio neto en
ms de 1/3 del
capital pagado
Salvo que sean resarcidos o reducidos en cuanta suficiente o que el

capital pagado sea aumentado.
5.
Por acuerdo
de la Junta de
Acreedores
Procedimiento paralelo a la LGS

comprendido dentro de la Ley General del Sistema Concursal (LGSC),
adoptado de manera opcional por la
sociedad ante la inviabilidad de su reestructuracin econmica financiera
o impulsado directamente por sus
acreedores impagos.
6.
Falta de pluralidad de socios
Si en el trmino de seis (6) meses

dicha pluralidad no es reconstituida.
La ley requiere al menos de dos socios para mantener la pluralidad en
una sociedad.
La disolucin, liquidacin y extincin de sociedades,

se encuentran reguladas de manera clara, ordenada
y precisa en tres ttulos de la seccin cuarta del
Libro IV de la LGS.
7.
Resolucin
adoptada por la
Corte Suprema
Conforme al artculo 410.
8.
Acuerdo de la
Junta General
Sin mediar acuerdo legal o estatutario.
Seccin cuarta de la Ley General de Sociedades
9.
Cualquier otra
causa prevista
en la ley o
prevista en el
pacto social
A travs del estatuto, o en convenio

de los socios registrado ante la sociedad.
I.
CONCEPTO DE LIQUIDACIN
Es el proceso decidido por la junta general de

socios o por la junta de sus acreedores, por el cual
la empresa, conservando su personalidad jurdica,
se prepara la extincin de los vnculos establecidos
con terceros (acreedores, trabajadores, estado,
socios etc.), hasta culminar con la extincin de la
propia empresa.
II. ASPECTOS SOCIETARIOS A CONSIDERAR

Los motivos por los que una sociedad decide no
continuar activa en el mercado y optar por entrar
en proceso de liquidacin pueden ser muchos,
partiendo desde la decisin voluntaria de la junta
de accionistas, por causas diversas de ndole econmico, hasta por causas que obliga la Ley y que
se encuentran comprendidas en la Ley General de
Sociedades N 26887, en adelante LGS.
La Liquidacin es la ltima de las tres (3) etapas
que una sociedad pone fin a la existencia de la
empresa como persona jurdica. El proceso de
liquidacin se inicia con la disolucin y culmina
con la extincin de la sociedad.
(*)
Disolucin
Ttulo I
Liquidacin
Ttulo II
Extincin
Ttulo III
1 Etapa
2 Etapa
3 Etapa
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Disolucin, liquidacin y extincin de sociedades y las sociedades irregulares. En: Nuevo Derecho Societario I Seminario Nacional sobre la Ley General de Sociedades, Fondo de Desarrollo Editorial Universidad de Lima, p.140.
B-6
INFORME PRCTICO
A efectos de estar comprendido en esta etapa, las empresas
deben cumplir con los siguientes requisitos formales:
Requisitos formales
Plazos
Convocatoria y acuerdo de
disolucin
Plazo mximo de treinta (30) das para que se

realice la Junta General.
Publicidad e inscripcin de la
disolucin
Publicacin en el diario oficial El Peruano y

en uno de los diarios de mayor circulacin
dentro de los diez (10) das calendario de
adoptado el acuerdo de disolucin y por tres
(3) veces consecutivas, si el domicilio social
se encuentra en Lima y Callao, de lo contrario
bastar la publicacin en el diario encargado
de la insercin de los avisos judiciales en la
jurisdiccin correspondiente.
representacin de los directores, administradores, gerentes

y representantes en general siendo los liquidadores quienes
asumen las funciones que les corresponden conforme a ley,
al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas
inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general.
Las funciones de los liquidadores han sido precisadas en el
artculo 416 de la LGS, siendo el liquidador, quien ejerce la
representacin de la sociedad en liquidacin y su administracin para liquidarla, adems de la representacin procesal de
la sociedad.
Si dentro del proceso de liquidacin se agota o termina el patrimonio de la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser
pagados, los liquidadores se encuentran obligados a convocar
a la junta general para informar de esta situacin, sin perjuicio
de solicitar la declaracin judicial de quiebra conforme a la Ley
General del Sistema Concursal Ley N 27809. Ver cuadro N 1.
Inscripcin en Registros Pblicos dentro de

los diez (10) das de la ltima publicacin.
Obligacin de informar a Sunat y SMV
45
Diez (10) das tiles a la fecha del acuerdo

de disolucin.
2 Etapa: Liquidacin:
Una vez acordada la disolucin de la sociedad, la empresa
inicia la etapa de liquidacin, considerada como el proceso
por el cual la empresa mantiene su personalidad jurdica con
la finalidad de realizar todos sus activos para cumplir con el
pago de sus obligaciones y, de existir un remanente, repartirlo
entre los socios.
Concluida la liquidacin, los liquidadores debern presentar

a la junta general la memoria de liquidacin, la propuesta de
distribucin del patrimonio neto entre los socios, el balance
final de la liquidacin, el estado de ganancias y prdidas y
dems cuentas que correspondan, con la auditora que hubiese
decidido la junta general o con lo que disponga la ley.
Durante este proceso, la sociedad debe aadir en su razn

social o denominacin, as como en todos sus documentos y
correspondencia la expresin en liquidacin con la finalidad
de advertir a terceros el cese de los negocios y extincin de
la sociedad.
Balance final de liquidacin (Artculo 419)

Aprobacin
Publicacin
Si la junta no se realiza en
1a o 2a convocatoria los
documentos se consideran tcitamente aprobados
por ella.
Se publica por una sola vez

en el diario encargado de
insercin de avisos judiciales. en Lima y Callao en el
diario oficial El Peruano y
otro de mayor circulacin.
En las disposiciones generales aplicables a la fase de liquidacin

contenida en el artculo 413 de la LGS, se seala el cese de
CUADRO N 1
El liquidador
Persona natural o jurdica debidamente nombrada por la junta general, socio o juez
que asume la labor de liquidar la empresa.
Funciones de los liquidadores

Formular el inventario, estados financieros y dems cuentas desde
el da que se inicie la liquidacin.
Requerir la colaboracin de directores o administradores cesados
para la elaboracin de estos documentos.
Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad y
entregarlos a la persona que habr de conservarlos luego de la
extincin.
Trminos de las funciones

Por haber concluido la liquidacin.
Por remocin del cargo acordado por junta general.
Por renuncia del liquidador.
Por resolucin Judicial a pedido de los socios mediando causa justa.
Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad.

Realizar las operaciones pendientes y las nuevas que sean necesarias para la liquidacin.
Transferir a ttulo oneroso los bienes sociales.
Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos existentes al
momento de iniciarse la liquidacin.
Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que
sean convenientes al proceso de liquidacin.
B-7
46
Sobre la distribucin del haber social, la ley ordena la forma de

distribucin y las normas, segn ley que deben tenerse en cuenta
relativas al pago de las cantidades que le corresponde a cada
accionista una vez satisfecho las obligaciones con los acreedores
o consignado el importe de sus crditos. Ver cuadro N 2.
3 Etapa: Extincin:
Esta ltima etapa configura la desaparicin legal de la sociedad
y el trmino de su personalidad jurdica, pudindose inscribir la
extincin en el Registro de personas jurdicas respectivo, siempre
que el liquidador haya cumplido con cancelar a todos los acreedores impagos, de tal forma que el balance de la empresa no
puede contener pasivos pendientes de pago a acreedores, caso
contrario no proceda la extincin de la empresa al amparo de
la LGS, sino que tendra que acudirse a un proceso concursal
al amparo de la LGSC.
La inscripcin de la extincin de la empresa se realizar a travs
de una solicitud presentada mediante recurso, siendo el encargado de la custodia de los libros puede ser una persona distinta
a los liquidadores, y ante la negativa de algn liquidador de
firmar la solicitud, esta se presenta igualmente por los dems
liquidadores adjuntando copia del requerimiento con la debida
constancia de inscripcin.
III. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR

Hemos sealado anteriormente, que una vez disuelta la sociedad,
la empresa inicia el proceso de liquidacin, con la finalidad de
realizar todos sus activos para cumplir con el pago de sus obligaciones y, de existir un remanente, repartirlo entre los socios.
Nos encontramos frente a una situacin en la que la empresa,
ya sea por causas voluntarias o legales, terminar su actividad
en el mercado extinguindose indefectiblemente. Por ello, es
necesario que contablemente, las operaciones que se realicen
en el marco de un proceso de liquidacin se hagan de manera
completa, ordenada y diligente tomando en consideracin que
al existir la decisin de liquidar la empresa, la continuidad de
sus actividades de operacin desaparece. En consecuencia,
debemos evaluar todos las circunstancias intervinientes en el
proceso a fin de aplicar de manera adecuada los principios y
criterios contables para este propsito.
El Marco Conceptual de la Contabilidad establece que los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
que una entidad est en funcionamiento y continuar su actividad en un futuro previsible y por ello los estados financieros
se deben preparar bajo el principio contable de empresa en
marcha. Siendo de importancia, tomar en consideracin toda
informacin que pueda afectar la aplicacin de este principio.
Es importante sealar que actualmente las NIIF no han normado
sobre principios de liquidacin de empresas. Sin embargo, el
Financial Acounting Standards Board (FASB) rgano estadounidense encargado de emitir las normas USGAAP, ha desarrollado
en el ASU 2013-07 Liquidation Basis of Accounting, estos
principios sealando como premisa principal que los estados
financieros se preparan bajo la hiptesis de liquidacin, cuando
la liquidacin es inminente.
Por otro lado, la NIC 8 - Polticas Contables, cambios en las
estimaciones contables y errores, seala en su prrafo 10 que
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a
una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia
deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable (...) sealando adems en su prrafo 12 que
La gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos
ms recientes de otras instituciones emisoras de normas que
empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables
as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en
los diferentes sectores de la actividad (...) por lo que, se puede
aplicar los principios de liquidacin sealados en la norma ASU
2013-07, esto es, preparacin de estados financieros bajo la
base de liquidacin contable.
El proceso contable en la etapa de liquidacin se inicia con
un Balance a la fecha de inicio de la misma, para conocer
al detalle los recursos con los que cuenta la empresa a fin
de cumplir los compromisos contrados con los acreedores
(pudiendo ser estos bancos, Sunat, AFP, trabajadores, proveedores, etc.). Posteriormente y con la finalidad de conocer
el real valor de la empresa en liquidacin, contablemente se
deber actualizar todos los valores del balance inicial, bajo
la base de liquidacin contable.
En consecuencia, los activos se mostrarn por el importe
estimado que se espera cobrar al venderlos o liquidarlos. En
algunos casos, el valor razonable podra ser el valor aproximado
CUADRO N 2
Reglas de
distribucin
B-8
1.
Los liquidadores no pueden distribuir el haber social sin antes haber cancelado
las obligaciones con los acreedores o consignado su importe.
2.
Si no se hubiesen integrado al capital social las acciones en la misma proporcin, se pagan en primer trmino y en orden descendente a los socios que
desembolsaron mayor cantidad hasta por el exceso sobre la aportacin del que
hubiese pagado menos. Y el saldo en proporcin a su participacin en el capital
social
3.
Si los dividendos pasivos se integraron al capital social durante el ejercicio en

curso, el haber social se repartir en orden descendente entre los socios cuyos
dividendos pasivos se hubiesen pagado antes.
4.
Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o

financiera nacional.
5.
Los liquidadores, bajo responsabilidad solidaria, pueden realizar adelantos a

cuenta del haber social a los socios.
INFORME PRCTICO
que se espera obtener, sin embargo, hay que considerar que
esto puede no ocurrir en todos los casos ya que para algunos
activos su realizacin podra ser forzosa.
Entendiendo que la empresa deber realizar sus activos con el
propsito del pago de sus obligaciones bajo los principios de
empresa en liquidacin, esta podr reconocer otras partidas
que no tena reconocidas, como es por ejemplo, el caso las de
marcas generadas internamente, pero que espera venderlas
para liquidar sus pasivos.
La empresa deber reconocer los pasivos, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo que
solo se deben dar de baja cuando se produzcan la extincin
de los mismos.
Durante el proceso de liquidacin y hasta su finalizacin, pueden
configurarse situaciones que generen gastos o ingresos, por lo
que la empresa deber provisionar dichas operaciones siempre
que pueda realizarse una estimacin razonable de los mismos.
Conviene crear una cuenta a fin que los ingresos y gastos que
se generen en el proceso de liquidacin vayan a una cuenta
de Resultados de Liquidacin.
47
CASO PRCTICO
Cobro de dividendos pasivos
La empresa Servicios empresariales S.A. En liquidacin acuerda realizar la reduccin de su capital social
condonando los dividendos pasivos de los accionistas morosos. Su capital est constituido por 400,000 acciones
con valor nominal de S/. 10 cada una. Las acciones han
sido pagadas en un 80%.
Solucin:
Una de las funciones de los liquidadores establecidas en
el artculo 413 de la LGS, es la de exigir el pago de los
crditos y dividendos pasivos existentes al momento de iniciarse la liquidacin. Al no ser posible el cobro, se tom la
decisin de reducir el capital bajo la modalidad de condonacin de dividendos pasivos al amparo del artculo 216
de la LGS. En consecuencia, deber efectuar el asiento
contable siguiente:
CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Realizacin del activo
50 Capital
La empresa La solucin S.A. En liquidacin nos consulta si puede reconocer una marca generada internamente
para tener liquidez y poder cumplir con el pago de obligaciones contradas con terceros.
Solucin:
800,000
501
Capital social
5011
Acciones
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes
142
En el tiempo que la marca fue generada internamente, la

empresa no haba tomado la decisin de disolverse, por lo
que conforme a lo sealado en el prrafo 63 de la NIC 38Activos Intangibles, dicha marca generada internamente
no se reconoci como activo intangible contabilizando dichos desembolsos como gastos.
Si bien la empresa tiene legalmente la propiedad de la
marca y tampoco en esta etapa podr reconocer el intangible aunque pueda disponer de la marca para cumplir con el pago de sus obligaciones dentro del marco
del proceso de liquidacin. En ese sentido, contablemente solo se podr reconocer el producto de su venta.
Podra crearse una divisionaria especial en donde se
registre los montos de las operaciones provenientes de
la enajenacin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
759
Otros ingresos de gestin
7599
x/x Por la venta de marca generada internamente.

-------------------------------- x ------------------------------
Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionista
x/x Por la reduccin de capital por condonacin de
dividendos pasivos.
-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Condonacin de pasivos
La empresa Vision Puntual S.A. en liquidacin, tiene como

obligacin pendiente, el pago de un prstamo por el valor
de S/. 50,000.00 que realiz uno de los socios mayoritarios. Nos consultan, Cul sera el tratamiento contable de esta obligacin, considerando que la decisin
del socio ha sido la de condonar la deuda, a fin de que
la sociedad pueda cumplir con sus otras obligaciones
pendientes de pago?
Solucin:
1041 Cuentas corrientes operativas

75 Otros ingresos de gestin
800,000
15,000
A travs de la condonacin, una persona que es acreedora

de otra decide renunciar a su derecho de cobro, liberando
a su deudor de la obligacin del pago. Dicha condonacin
ser reconocida contablemente por la empresa como un
ingreso y registrada en la cuenta Otros ingresos de gestin. Para fines tributarios, dicho ingreso se encontrar
gravado con el Impuesto a la Renta.
B-9
48
ASIENTO CONTABLE
Durante el pago de una de sus obligaciones, se le concedi

a la empresa en liquidacin un descuento, de S/.1,000.00.
Cmo se distribuira el remanente?
-------------------------------- x -----------------------------44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),

directores y gerentes
Solucin:
50,000.00
441
Accionistas (o socios)
4411
Prstamos
Luego de finalizado el proceso de liquidacin, se presenta el

balance final de liquidacin como sigue: ver cuadro N 4.
75 Otros ingresos de gestin
50,000.00
759
7599
x/x Por la condonacin del mutuo dinerario.
Haber social remanente
-------------------------------- x ------------------------------
Al haber satisfecho las obligaciones con todos los acreedores impagos, y observar que el balance de la empresa no
contiene pasivos. Se proceder a la distribucin del Haber
Social remanente de acuerdo al artculo 420 de la LGS.
276,000
N de acciones
Cuota de liquidacin por accin
1000
276
El asiento contable final que deber anotarse en la contabilidad ser el siguiente:
CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
Distribucin del haber social
50 Capital
210,000
La junta general de accionistas de la empresa Cia Ingenieros S.A. acuerda la disolucin de la sociedad. El balance
de situacin financiera de la empresa es el siguiente: ver
cuadro N 3.
58 Reservas
25,000
59 Resultados acumulados
41,000
El capital social
acciones.
-------------------------------- x ------------------------------
se encuentra conformado por 1,000
La empresa en liquidacin, luego de realizar todos sus

activos y pagar sus obligaciones, obtuvo el siguiente resultado de liquidacin:
Valor
contable
Valor
cobrado /pagado
Resultado de liquidacin
Activo
240,000
280,000
40,000
Pasivos
75,000
74,000
1,000
10 Efectivo y equivalente de efectivo
276,000
x/x Por la distribucin del patrimonio resultante
Luego de ello, se proceder a realizar la respectiva publicacin del

balance de acuerdo con lo sealado en el artculo 419 de la LGS.
Balance final de liquidacin
Cia Ingenieros S.A. En liquidacin
Activo
0.00
Pasivo
0.00
Total activo
0.00
Patrimonio
0.00
Pasivo y patrimonio
0.00
Liquidadora
Contador Pblico Colegiado
CUADRO N 3
Balance de situacin financiera
Activo
Activo Corriente
Pasivo
S/.
Efectivo y equivalente de efectivo
Pasivo corriente
70,000
Existencias
Total activo corriente
70,000
Activo no corriente
Inmueble maquinaria y equipo
300,000
Depreciacin y amortizacin
-60,000
Total activo no corriente
240,000
S/.
Cuenta por pagar Diversas
30,000
Total pasivo corriente
30,000
Pasivo no corriente
Deudas a largo Plazo
45,000
Total pasivo no corriente
45,000
Patrimonio
Capital
210,000
Reservas
Total activo
310,000
25,000
Total patrimonio
235,000
Total pasivo y patrimonio
310,000
CUADRO N 4
Balance final de liquidacin
Activo
Activo corriente
Pasivo
S/.
S/.
Efectivo y equivalente de efectivo
276,000
Total pasivo
Total activo corriente
276,000
Patrimonio
Capital
Total activo
B-10
276,000
0
210,000
Reservas
25,000
Resultados de liquidacin
41,000
Total patrimonio
276,000
Total pasivo y patrimonio
276,000
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
49
Gastos con boletas de venta emitidas por

sujetos que pertenecen a distintos regmenes
del Impuesto a la Renta
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
La empresa Estrella Marina S.R.Ltda., por sus

actividades en la prestacin de servicios diversos,
en forma continua adquiere suministros diversos
de limpieza e higiene de diversas empresas generadoras de rentas de tercera categora.
Durante el ejercicio, los proveedores han emitido
los siguientes comprobantes de pago que sustentan
las adquisiciones de suministros:
Rgimen
I.Rta.
Tipo de
comprobante
General
Importe
Rgimen
Tipo de
Importe
I.Rta. Comprobante
Boleta de venta
1,210
General
Boleta de venta
2,410
Especial Boleta de venta
1,845
RUS
Ticket de venta
1,348
RUS
Ticket de venta
1,054
Especial
Boleta de venta
Especial Boleta de venta
1,982
Total: S/.
2,010
11,859
Cul ser el tratamiento contable y tributario bajo

las condiciones establecidas?
Dato adicional:
La suma de comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir costo o gasto anotados en el
Registro de Compras en el ejercicio asciende a:
S/. 280,428
280,428.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, el valor de los suministros adquiridos por la empresa para ser destinados en la limpieza
de las reas que correspondan, deber reconocerse
como gasto al momento de su consumo.
Por tal motivo, el registro contable, al momento
de su consumo, ser el siguiente:
Por el retiro del almacn para su consumo respectivo:
pectivo
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------65 Otros gastos de gestin
656
Suministros
6562 tiles de limpieza e higiene
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de los tiles de limpieza.
---------------------- x -------------------90 Costo del servicio
904
Suministros
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
791
Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.
---------------------- x --------------------
Por aplicacin del penltimo prrafo del inciso a2)

del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
dispone que podrn ser deducibles como gasto o
costo aquellos sustentados con boletas de venta o
tickets que sean emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
sin que pueda exceder de las 200 (doscientas) UIT.
Determinacin del monto por concepto de costo o
gasto aceptados para fines tributarios, sustentado con
tickets de venta emitidos por sujetos del Nuevo RUS
RUS:
- Costo/gasto acreditados en el registro de compras :S/. 280,428
- Costo/gasto emitidos con tickets de pago
: S/. (*)2,402
- Lmite 1: 6% del total del Registro de Compras : S/. 16,826
- Lmite 2: Hasta 200 UIT (S/. 3,850)
: S/. 770,000
(*) Tickets: S/. 1,054 + S/. 1,348.
De lo anterior, el importe total del gasto sustentado

con boletas y tickets de venta emitidos por sujetos
pertenecientes al Nuevo RUS, NO supera el 6% del
total del Registro de Compras, sin embargo, las dems
adquisiciones efectuadas a sujetos pertenecientes a
otros regmenes no se encuentran dentro del supuesto
previsto por el inciso a2), artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo cual, no ser deducible las
boletas de venta emitidas por proveedores registrados
en el Rgimen General y Rgimen Especial.
De lo antes descrito, tenemos lo siguiente:
- Emitidos con boletas y tickets de venta
Menos:
- Emitidos por contribuyentes del RUS
11,859
A ser reparado
11,859
11,859
11,859
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Los gastos y costos que se realizan en un ejercicio
deben sustentarse con comprobantes de pago.
(*)
Sin embargo, para fines tributarios, existen ciertas

limitaciones para ser considerados como tal, es
ticket, las
como el caso de las boletas de venta o ticket
cuales no sustentan dichos conceptos.
S/. 11,859
:
:
( 2,402)
S/.
9,457
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Para fines contables el importe de S/. 11,859 se
considera como gasto, sin embargo, para fines
tributario, debemos efectuar un reparo de S/. 9,457
por haber sido emitidos por sujetos del Rgimen
General y del Rgimen Especial.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario,
tributario
por el importe de S/. 9,457, accin que ser realizada va declaracin jurada anual del impuesto
a la Renta, constituyendo una diferencia
diferencia permanente, porque el importe en boletas de venta
nente
emitidos por sujetos del Rgimen General y del
Rgimen Especial, NO ser deducible en este, ni
en ejercicios posteriores.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-11
50
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Tratamiento de la amortizacin de intangible

Caso:
ASIENTO CONTABLE
El 3 de enero de 2015, la empresa Salda S.A.

adquiri un sistema contable por el importe
de S/. 29,000 ms IGV.
Dato adicional:
Se estima una vida til de ocho (8) aos.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 9 de la NIC 38, seala como ejemplos
comunes de activos intangibles que estn comprendidas en esta amplia denominacin los programas
informticos, las patentes, los derechos de autor,
informticos
las pelculas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca,
las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores,
la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y
los derechos de comercializacin.
----------------------- x ------------------34 Intangibles

343
Programas de computadora (software)
3431 Aplicaiones informticas
34311 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
465
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la compra del sistema contable.
29,000
5,220
----------------------- x -------------------
Por aplicacin del prrafo 88 de la NIC 38, que

precisa que: una entidad evaluar si la vida til de
un activo intangible es finita o indefinida y, si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su
vida til. En el caso, ser de vida finita, por cuanto
el sistema contable adquirido, ser utilizado en el
plazo de 8 aos, generando beneficios a Salda S.A.
Asimismo en el prrafo 18 de la NIC, se precisan

las condiciones para el reconocimiento y medicin
de una partida como activo intangible, que a
continuacin se sealan: Debe ser identificable,
es decir, puede separarse de la identidad o surge
de derechos contractuales, se tiene que tener el
control de este, es decir, tenga el poder de obtener
beneficios econmicos futuros, es probable que los
beneficios econmicos futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad, el costo del activo
puede ser medido de forma fiable.
Por lo tanto, al considerar el sistema contable como

intangible de vida til finita, su depreciacin de
acuerdo al prrafo 97 de la NIC 38 se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
En el caso planteado, por la aplicacin de los

criterios antes sealados, Salda S.A. deber reconocer el bien (software) como un activo intangible
entendiendo que el precio que paga para adquirirlo
representa los beneficios econmicos incorporados
en el sistema contable.
Con respecto a la amortizacin, en el prrafo 8 de

la NIC 38, lo define como la distribucin sistemtica
del importe depreciable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
A continuacin, el registro contable del activo

intangible en la oportunidad de su adquisicin.
A continuacin, el clculo de la amortizacin del

sistema contable de acuerdo a su vida til.
Clculo de la amortizacin
amortizacin:
100 % 8 aos = 12.50% por cada ao.
S/. 29,000 x 12.50% = S/3,625
Amortizacin
Ao 1(2015)
Ao 2(2016)
Ao 3(2017)
Ao 4(2018)
Ao 5(2019)
Ao 6(2020)
Ao 7(2021)
Ao 8(2022)
3,625.00
3,625.00
3,625.00
3,625.00
3,625.00
3,625.00
3,625.00
3,625.00
(*)
B-12
34,220
Total
29,000.00
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
Amortizacin 2015:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
682
Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacim de intangibles-Costo
68213 Programas de computadora (software)
3,625
51

acumulados
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles-Costo
39213 Programas de computadora (software)
x/x Por la amortizacin acumulada a dic. 2015
-------------------------------- x ------------------------------
3,625
Contabilizacin del pago a cuenta de tercera categora realizado en exceso

Caso:
En el periodo mensual de junio de 2015, la empresa Zimic
S.A. ha declarado y pagado por el concepto del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta un importe de S/. 15,000.
Posteriormente, en el mes de julio, la empresa detecta que
el impuesto determinado estaba errado y que el importe
correcto era de S/.120,000.
Cabe indicar que la cancelacin del pago a cuenta del IR se
realiz en el mes de julio.
Datos adicionales:
- Pago a cuenta de renta de tercera categora del mes de
junio: S/.12,000.
- Exceso del pago a cuenta de tercera categora realizado
en julio: S/.3,000.
- Renta anual de tercera categora 2015 S/.20,000 (se cancela con el exceso de renta y la diferencia en efectivo).
Cul sera el tratamiento y registro contable, sabiendo
que los pagos a cuenta efectuados por el ejercicio asciende a S/. 112,000 ?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala el objetivo de los
estados financieros el cual es suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos
de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de la NIC 1, los
estados financieros debern presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los
flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable
requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el caso planteado, Zimic S.A. se encuentra en el proceso
de anlisis de cuentas contables, en la que analiza los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta mensuales hasta el mes de
junio, lo primero que detecta es el exceso del pago a cuenta
de tercera categora del periodo junio, que por error se pag
en el mes de julio S/.15,000, cuando debi ser S/. 12,000.
De acuerdo al PCGE, los pagos a cuenta de renta de tercera
categora debieron registrarse empleando una subdivisionaria
de la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar, que identifique el concepto
de cada pago a realizar de renta.
A continuacin, se muestra la subdivisionaria propuesta:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar
Subdivisionaria
sugerida
10171 Renta de
tercera categora
101711 Pago a
cuenta 2015
Registro del pago a cuenta de renta de tercera categora del

mes de junio, por un importe de S/.15,000, cuando debi ser
S/. 12,000.
Mes-julio 2015:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Pago a cuenta 2015
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta del mes de junio
2015.
15,000
15,000
-------------------------------- x ------------------------------
Reclasificacin del pago en exceso de renta de tercera categora:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1624
Tributos
3,000
16241 Exceso de pago a cuenta de renta de

tercera categora
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
3,000

401711 Pago a cuenta 2015
x/x Reclamacin del pago en exceso de Renta de Tercera
Categora
-------------------------------- x ------------------------------
B-13
52
Registro del pago del Impuesto a la Renta anual del 2015:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
401712 Renta anual 2015
8,000
(*)
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

162
Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
16241 Exceso de pago a cuenta de renta de
tercera categora
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Pago del Impuesto a la Renta anual 2015.
-------------------------------- x -----------------------------(*)
3,000
5,000
Se entiende que previamente se haba imputado la cuenta 401711 contra la cuenta 40172
Registro por donacin de efectivo y bienes de la empresa

Caso:
En el mes de enero 2015, la empresa Dinel S.A realizar
una donacin al centro educativo Ferrer S.A. consistente
en 1 computadora valorizada por un importe de S/. 4,200
(ms IGV) que se adquiri en el 2013 y S/. 3,000 en efectivo con el fin de implementar la biblioteca.
Dato adicional:
Depreciacin de la computadora a la fecha S/.1,260.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala el objetivo de los
estados financieros el cual es suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos
de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 67 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipos, se dar de baja un elemento
de Propiedades, planta y equipos cuando se disponga de l o
cuando no se esperen obtener beneficios econmicos futuros
por su uso o disposicin.
En el caso planteado, la computadora no generar beneficios
econmicos, por lo que se entregar como donacin a Ferrer
S.A. y no volver a usarse en la empresa, por lo tanto, se deber
dar de baja en cuentas, tal como lo establece la NIC 16. De igual
forma, la salida de dinero por donacin, de la cuenta corriente,
genera la disminucin en los flujos de efectivo de Dinel S.A.
A continuacin, el registro de la adquisicin de la computadora:
Como consecuencia de la transferencia de propiedad de los

bienes, la empresa deber efectuar el registro de la baja de
la computadora, tal como a continuacin se muestra con el
siguiente registro:
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin

659
Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,maquinaria y equipo-Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336
Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
(de cmputo)
33611 Costo
x/x Por la baja del bien en donacin.
-------------------------------- x ------------------------------
2,940
1,260
4,200
Por la donacin en efectivo a la empresa Ferrer S.A.:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
3,000
659
Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4692 Donaciones condicionadas
x/x Por la donacin.
-----------------------------------x---------------------------------
3,000
Por la cancelacin del efectivo:
ASIENTO CONTABLE
B-14
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
Cul sera el tratamiento y registro contable?
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo

336
Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin(de cmputo)
33611 Costo
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias
x/x Por la adquisicin de la computadora.
ASIENTO CONTABLE
4,200
756
4,956
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

469
Otras cuentas por pagar
4692 Donaciones condicionadas
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativos
x/x Por el dinero entregado por donacin.
-------------------------------- x ------------------------------
3,000
3,000
53
Registro de Ventas e Ingresos - Arroz pilado
LIBROS TRIBUTARIOS
(Primera parte)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
Datos del sujeto que presta el servicio de pilado.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que el Registro de Ventas e Ingresos
- Artculo 23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/Sunat y Modificatorias, es considerado como un registro auxiliar obligatorio vinculado
a asuntos tributarios.
Asimismo, deber contener en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a

continuacin:
1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los
bienes afectos al IVAP al Molino.
2. Nmero correlativo de ingreso.
3. Nombre del propietario de los bienes ingresados.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los

bienes.
1. Qu es el Registro de Ventas e Ingresos

- Arroz pilado?
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa

los bienes, si se trata de un tercero distinto al
propietario de dichos bienes.
Es un Registro complementario a los libros contables y auxiliares, que debe ser llevado por el
propietario del molino y/o los sujetos que prestan
el servicio de pilado de arroz, donde anotarn
cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o
de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de
pilado, as como la salida de los bienes procesados.
2. Quines se encuentran obligados a llevar

este registro?
Son aquellos contribuyentes que se dedican al
servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros.
3. En qu forma se puede llevar este registro?

Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada.
4. Cmo est compuesto el Registro IVAP?

Est compuesto por dos secciones:
Registro mensual de ingresos de bienes al
molino por lotes (Registro mensual):
Donde se registran todos los ingresos de arroz con
cscara u otros bienes afectos al IVAP.
Control de produccin y salida de bienes afectos
por lotes (Control de produccin):
Se deber anotar el detalle del proceso de pilado a
que se ha sometido los bienes que han ingresado
al molino y el registro de las salidas del arroz pilado
u otros bienes afectos al IGV.
5. Qu datos debe contener el Registro

IVAP?
El contribuyente obligado a llevar este registro
deber consignar los datos siguientes:
Denominacin del libro o registro.
Periodo tributario.
Datos del propietario del molino.
(*)
6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa

los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos.
8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresado, segn lo indicado en el formato
disponible en Sunat Virtual.
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso
de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado, segn lo indicado en el formato disponible en Sunat Virtual.
11. Volumen de residuos comerciables obtenidos.
12. Serie y nmero del comprobante de pago que
corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las
instalaciones del molino.
14. Valor de venta de los bienes que son retirados
de las instalaciones del molino.
15. Serie y nmero del comprobante de pago
correspondiente, en el caso que el retiro se
origine en una transferencia del arroz pilado.
16. Nmero y monto de la constancia de depsito
de la detraccin en el Banco de la Nacin.
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de
las instalaciones del molino.
18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el
arroz.
6. El Registro IVAP debe ser legalizado?

A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr
ser legalizado antes de su uso por un Fedatario
de la Sunat, o en su defecto, por un juez de paz
letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-15
54
provincia en la que se encuentre ubicado

el domicilio fiscal del deudor tributario.
c. Proceso de pilado:
c.1 Nmero de pilado. Indica el
nmero de procesos de pilado
a que ha sido sometido un mismo lote. Por cada pilado parcial
se deber emplear una lnea.
7. El Registro IVAP tiene plazo de

atraso en su llevado?
S, este Registro tiene un plazo mximo de
atraso de diez (10) das hbiles, contados
desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del molino, segn
corresponda.
c.2 Fecha de pilado. La fecha en

que se pila el arroz de manera
total o parcial.
III. INFORMACIN A SER CONSIGNADAS

EN EL REGISTRO IVAP
c.3 Tipo de pilado. Especificar el

tipo de arroz pilado que se obtendr, consignando el cdigo
de la tabla 5.
1. Registro mensual de ingresos de

bienes al molino por lotes
c.4 Volumen por pilar. La cantidad

de arroz con cscara, expresada en kilos, que ser pilado en
cada oportunidad.
a. Del ingreso de bienes por lotes:
c.5 Cantidad obtenida. El total de

arroz pilado obtenido por cada
proceso de pilado, expresado
en kilogramos.
a.1 Nmero de lote. Hace referencia al nmero nico y correlativo que se asignar al lote de
arroz que ingresa a las instalaciones del molino.
a.2 Fecha. Fecha en que el lote de
arroz ingresa al molino.
a.3 Volumen que ingresa. Cantidad de arroz con cscara que
ingresa al molino, expresada en
kilogramos.
a.4 Tipo de bien. Tipo de arroz que
ingresa a las instalaciones del
molino. Se deber consignar el
cdigo sealado en la tabla 4.
b. Comprobante de pago que sustenta
el ingreso de bienes al molino:
b.1 Fecha. Fecha de emisin del
comprobante de pago.
b.2 Tipo de comprobante de pago.
Consignar el cdigo sealado
en la tabla 2.
b.3 Serie y nmero, que figura impreso en el comprobante de pago.
b.4 RUC del emisor. Este nmero podr variar dependiendo del comprobante de pago que se emita.
Si es una factura o boleta, por
ejemplo, el RUC corresponder
al vendedor del arroz. Si es una
liquidacin de compra el RUC corresponder al adquirente.
b.5 Nombre o razn social. Se deber
consignar el nombre o razn social del sujeto a favor del cual se
emite el comprobante de pago.
b.6 Tipo de documento: Consignar el
cdigo sealado en la tabla 1.
b.7 Nmero de documento de
identidad. Colocar el nmero
de documento del adquirente
o propietario.
c.6 Rendimiento. Se deber consignar el porcentaje de arroz

pilado obtenido en relacin
con el total de arroz con cscara que ingres para ser pilado,
redondeado a 2 decimales.
c.7 Volumen de subproductos. La
cantidad de subproductos obtenidos en el proceso de pilado y que pueden ser incluidos
dentro de la partida arancelaria
N 2302.200.00.00, estando
afectos al IVAP.
c.8 Saldo por pilar. La cantidad de
arroz con cscara an no pilado.
d. Comprobante de pago por el servicio
de pilado:
2. Control de produccin y salida de

bienes afectos por lotes
Del proceso de pilado
B-16
d.1 Tipo de Comprobante de pago.

Consignar el cdigo sealado
en la tabla 2.
d.2 Serie y nmero, del comprobante de pago emitido.
d.3 Fecha de emisin, del comprobante por el servicio de pilado.
d.4 Usuario del servicio de pilado.
Nombre del usuario del servicio
del pilado a favor del cual se
emite el comprobante de pago.
d.5 Tipo de documento. Se deber consignar el cdigo de la
tabla 1.
d.6 Nmero de comprobante de
pago, perteneciente al usuario
del servicio de pilado.
d.7 Monto. Se deber consignar
el monto total cobrado por el
servicio de pilado, incluyendo los
servicios adicionales que hubiesen
sido materia de retribucin (Por
ejemplo, ensacado, costura, almacenaje, etctera).
Del retiro de bienes de las instalaciones del

molino
e. Constancia de depsito:
e.1 Fecha. Fecha en que se efecta
el pago y que figura en la constancia de depsito.
e.2 Nmero. Nmero de la constancia expedida por el Banco
de la Nacin.
e.3 Depsito efectuado a nombre
de. Se debe consignar el nombre del sujeto a nombre del
cual se realiz el depsito.
e.4 RUC. Se deber consignar el
RUC del sujeto a favor del cual
se ha efectuado el depsito.
e.5 Monto depositado. Es el monto que figura como pagado en
la constancia de depsito.
f. Documento que sustenta la salida:
f.1 Fecha. Fecha en que se emite el
comprobante de pago o documento complementario.
f.2 Tipo de comprobante. Consignar
el cdigo sealado en la tabla 2.
f.3 Serie y nmero, del comprobante de pago o documento
complementario.
f.4 Tipo de documento. Se deber
consignar el tipo de documento del adquirente. En caso que
el retiro de los bienes lo efecte
el usuario del servicio de pilado, se deber consignar el tipo
de documento de aquel.
f.5 Nmero de documento de identidad, que corresponde al emisor
del comprobante de pago o documento complementario.
f.6 Nombre o razn social del
adquirente. Cuando se trate
de retiros efectuados por el
usuario del servicio de pilado,
el nombre que se debe consignar ser el del emisor del documento complementario.
f.7 Monto total. Hace referencia
al valor de la transaccin de
acuerdo con lo que figura en
el comprobante de pago por la
adquisicin de los bienes afectos al IVAP o al valor de mercado, segn corresponda.
f.8 Volumen. Cantidad de arroz pilado u otros bienes afectos al
IVAP que son retirados del molino, expresados en kilogramos.
f.9 Saldo de arroz pilado. Cantidad
de arroz pilado que an no ha
sido retirado de las instalaciones del molino.
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Ciclo de conversin de efectivo (CCE)

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique los componentes
de una de herramienta que permite hacer seguimiento al nivel de liquidez de
la empresa y as contar con informacin financiera que ayudar con el proceso de
planificacin, dentro de ello adems contribuir con la administracin de capital
de trabajo.
INTRODUCCIN
II. CICLO DE CONVERSIN DE EFECTIVO (CCE)
El desempeo de las empresas siempre va estar

afectado por el entorno econmico, y en la actualidad con mayor nivel de impacto, pues los
mercados reaccionan a nivel global a cualquier
tipo de acontecimiento local, si esto es llevado al
interior de la empresa efectivamente la planificacin
financiera cobra mayor relevancia, tanto si se trata
de planificacin de corto como en el largo plazo.
Una herramienta que nos ayudar al manejo de la

liquidez en el corto plazo ser el ciclo de conversin
de efectivo (CCE) que incluye al ciclo operativo,
ambos indicadores se expresan en das.
El ciclo operativo representa el tiempo transcurrido
desde el pago de los inventarios hasta la cobranza de
las cuentas por cobrar, es decir, una empresa compra
sus inventarios y demora un tiempo en venderlos, y
luego de la venta tomar un tiempo adicional realizar la cobranza (asumiendo ventas al crdito), esto
se muestra en el grfico N 1, si suponemos que la
compra de los inventarios se realiz en efectivo y las
ventas se realizaron totalmente al crdito, entonces
la empresa no tendr ingresos de efectivo (generado
por la cobranza) hasta que materialice sus cuentas
por cobrar, por lo tanto, ser una preocupacin de
empresa cubrir sus operaciones cotidianas ininterrumpidamente hasta que ingrese efectivo resultante de
dicha cobranza. Por lo anterior, se puede afirmar que
la operacin de la empresa o su ciclo operativo, ser
la suma de la cantidad de das que transcurren en
total (periodo promedio de inventario (PPI) + periodo
promedio de cuentas por cobrar (PPC)).
Ahora, en el esquema anterior se debe incluir la
cantidad de das de crdito promedio que otorgan
los proveedores (periodo promedio de cuentas por
pagar (PPP)) para reducir los das de financiamiento
que se requiere cubrir, y al resultante se le conoce
justamente como ciclo de conversin de efectivo (CCE),
que finalmente representarn los das de operacin
que se necesitan cubrir con financiamiento (normalmente que implica el pago de intereses).
De lo anterior se puede deducir que las empresas
tratarn de reducir su CCE para no enfrentar problemas de liquidez, pues con el manejo adecuado
de estos plazos podremos asegurar los periodos
en los cuales se contar con liquidez adecuada.
Ahora si nos ceimos simplemente al aseguramiento del funcionamiento ininterrumpido de la

empresa entramos directamente a campo de la
administracin del capital de trabajo de la misma,
pero en el corto plazo. En ese sentido, un aspecto
importante es la planificacin y administracin de la
liquidez, es por ello, que el manejo de herramientas
que contribuyan con este objetivo ser cada vez
ms valorado, justamente el ciclo de conversin
de efectivo (CCE) es una de ellas.
I.
LIQUIDEZ
Se sabe que la liquidez se refiere a la capacidad que

tiene una empresa para poder enfrentar sus obligaciones de corto plazo, esta capacidad puede ser medida
con base en algunas cuentas del Activo, como son:
Efectivo y equivalentes de efectivo;
Cuentas por cobrar comerciales; y,
Existencias.
Estas cuentas del activo corriente estn estrechamente relacionadas con cuentas de pasivo del
corto plazo (pasivo corriente), debido a que si en
algn momento del tiempo las cuentas del pasivo
corriente no pueden ser cubiertas por la empresa,
esta estar enfrentando un problema de liquidez.
Entonces, bsicamente nos referimos a que la liquidez de una empresa se ve influida por la gestin
de los activos y pasivos que se realice dentro de la
empresa sobre todo en el corto plazo.
En el anlisis de la liquidez tambin habr que tener
en cuenta, obviamente, el tipo de empresa a la que se
est evaluando, el rubro en el que participa, las principales fuentes generadoras de liquidez y finalmente su
propia estructura financiera, pues no olvidemos que
en momentos de crisis cuando se tengan identificados
que factores pueden afectar la liquidez de nuestra
empresa, estaremos en capacidad de administrar los
riesgos que se presenten.
(*)
GRFICO N 1
Compra del inventario Bienes terminados vendidos
Recepcin de efectivo
Periodo de cobranConversin del
za de cuentas por
inventario (PPI)
cobrar (PPC)
Tiempo
Periodo de las
cuentas por pagar
(PPP)
Pago de cuentas por pagar
Ciclo operativo
Ciclo de Conversin de Efectivo CCE
Ciclo operativo: llegada de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar.
Ciclo de Conversin de efectivo: Pago de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar
menos el pago de cuentas por pagar.
Ciclo operativo = PPI +PPC
CCE = PPI + PPC - PPP
En la siguiente entrega estaremos realizando la aplicacin y anlisis de un caso respectivo.
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17

Dinámica Contable para Los Costos en Empresas de Servicios y Otros

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Dinámica Contable para Los Costos en Empresas de Servicios y Otros

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A S E S O R

Dinmica contable para los costos en

subsistencia y el crecimiento de la entidad, toda

COSTO DEL SERVICIO

Costo del Servicio

CONTADORES & EMPRESAS / N 259

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Sin embargo, los costos de los inventarios de un prestador de

a) Por rdenes especficas: cuando el servicio se efecta,

segn las especificaciones dadas por un cliente (usuario),

b) Por procesos continuos: cuando los servicios son homo-

gneos para los distintos clientes, es decir, se aplican para

continua e ininterrumpida, en donde es difcil diferenciar

Por procesos continuos

Fabricantes por encargo.

Empresas de belleza y aseo.

Entidades dedicadas a la consultora.

Operadores tursticos (paquetes

Empresas tursticas (paquetes a

II. CUENTAS DE LA CLASE 9

Costos en empresas de servicios

Desembolsos que intervienen

Mano de obra directa

62 Gastos de personal, directores y gerentes

91 Costo de servicio / 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

1ra. quincena - Agosto 2015

63 Gastos de servicios prestados por terceros

63 Gastos de servicios prestados por terceros

65 Otros gastos de gestin

III. DEBE RECONOCERSE COMO INVENTARIO?

Se compone de la mano de obra

Se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto

Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que el prrafo

IV. DEBE LLEVARSE UN CONTROL DE LOS INVENTARIOS?

Materiales y suministros, respecto de los cuales debe contar

ii) Productos terminados o en proceso de servicios (en el

CONTADORES & EMPRESAS / N 259

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o,

Asimismo, se sabe que los servicios prestados en el mes se

b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados

a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas; o

3. Los costos indirectos reales del mes fueron de

b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Una empresa presta servicios de publicidad a diversos

Por el costo incurrido por el consumo de los suministros

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

x/x Por el consumo de los materiales y suministros

Horas de mano de obra directa

Asimismo, por el destino de los materiales y suministros al

Nmero de anuncios publicitarios diseados

Es posible que la empresa pueda asignar los materiales

-------------------------------- x -----------------------------91 Costo de servicio

Materiales auxiliares y suministros

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Rgimen de Prestaciones de Salud

Los costos indirectos imputables a los servicios prestados

1ra. quincena - Agosto 2015

Seguridad, previsin social y otras

Rgimen de prestaciones de salud

Cargas imputables a cuentas de costos