Está en la página 1de 14

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
APLICACIN PRCTICA
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE

Lineamientos
generales para
disear un de
sistema
El
papel que desempea
la contabilidad
costosdeencostos
la empresa
AsignacinlasdelNIIF:
costo
indirecto ficon
jo en
una baja
de laGeneral
produccin
Revisando
Aplicaciones
el Plan
Contable
Empresarial (Parte
fiLas
nal)notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas
del PCGEy(modifi
cado)contable
Gastos
por Intereses
su registro

IVIV- 1
-1
IV - 5
-5
IVIV- 8

Cierre de las cuentas


resultadosrebajas
- Elemento
8 caciones
Saldos Intermediarios de Gestin
Contabilizacion
de losde
descuentos,
y bonifi
y Determinacin del Resultado del Ejercicio

IV-12
IV-11
IV-14
IV-14

IV - 8

El papel que desempea la contabilidad de


costos en la empresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

1. Denicin de la contabilidad de costos


La contabilidad de costos puede denirse como el proceso de
medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad
y la ejecucin de las operaciones.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las
empresas, ya sean grandes o pequeas, industriales o no, pblicas o privadas, con o sin nes de lucro, requieren una gran
variedad de informacin sobre costos para la toma de decisiones
operativas diarias1.
Desde nuestro punto de vista, la contabilidad de costos tiene
como funcin clasicar, registrar, formular estados de costos y
analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin,
es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso
productivo u operativo con la nalidad de presentar a la alta
administracin la informacin de costos por lneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones
administrativas, nancieras y econmicas.

2. Objetivos de la contabilidad industrial


La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos fundamentales:
Informar sobre los costos y gastos a n de poder medir la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias respectivas.
Presentar informacin de costos para efecto del control
administrativo.
Proporcionar informacin de costos y gastos con la nalidad
de que sirva de base para la planicacin estratgica empresarial.

3. Conceptos sobre contabilidad de costos


Los conceptos administrativos relacionados con la contabilidad
de costos son fundamentalmente la planeacin y el control.
a) Planeacin. Constituye un elemento del proceso administrativo que tiene que ver con los objetivos, las polticas y las
1 CASHIN A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

estrategias de la empresa. La planeacin a su vez se puede


clasicar en dos clases, a saber:
i. Planeacin de proyectos. Es el proceso mediante el
cual, ante un problema especco, la gerencia evala
cada alternativa con el n de tomar una decisin en el
futuro. Puesto que la planeacin requiere una comparacin de los costos de las diferentes alternativas, deber
determinarse el costo de cada una.
ii. Planeacin por periodos. Es el proceso mediante el cual
la gerencia desarrolla de manera sistemtica un conjunto
aceptable de planes para el total de las actividades futuras de la empresa, para un periodo especco de tiempo.
Este tipo de planeacin, que cubre un periodo de un ao
o ms, comprende por lo general la elaboracin de un
presupuesto global.
b) Control. Implica la vigilancia sistemtica del desempeo de
las funciones con el n de determinar el grado de consistencia con los objetivos establecidos. Los resultados reales se
comparan permanentemente con los puntos de referencia
previamente establecidos para las actividades de produccin, mercadeo, nanzas, etc. de las empresas, tales como
el presupuesto, los costos estndar, las normas de estudio de
tiempos, etc. Cualquier desviacin signicativa de los puntos
de referencia se podr detectar rpidamente con el n de que
la gerencia tome las medidas de correccin correspondientes2.

Informes especiales

INFORME ESPECIAL
INFORMES ESPECIALES

4. Actividades del departamento de costos


Las principales actividades o funciones del departamento de
costos son las siguientes:
Proporcionar informacin a la gerencia con el n de que esta
pueda escoger entre dos o ms alternativas.
Preparar la informacin necesaria para ayudar a reducir o
mejorar los costos empresariales.
Ayudar en la formulacin y ejecucin de los presupuestos
de la empresa.
Calcular los costos y utilidad para un periodo contable.
Calcular los costos para efectos de control y valuacin de los
inventarios.
Implantar sistemas de contabilidad de costos.

5. Clasicacin de los costos


Existen diferentes enfoques sobre la clasicacin de los costos.
As tenemos por ejemplo:
2 CASHIN. A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa


a. Costos de produccin. Que estn relacionados con la
transformacin de la materia prima en productos terminados, por tanto, estn relacionados directamente con la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
a.1. Costo de materia prima. Es el costo integrado al
productos como por ejemplo, la malta utilizada para
producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
la harina de trigo para hacer pan, la madera para
la fabricacin de muebles, etc.
a.2. Costo de mano de obra. Es el costo que interviene
directamente en la transformacin del producto,
por ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador,
del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que
intervienen en la transformacin de los productos,
con excepcin de la materia prima y la mano de obra
directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energticos, depreciacin, combustibles,
lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.
b. Costos de distribucin o venta. Son aquellos desembolsos relacionados con la colocacin del producto o
del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad,
comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de administracin. Son aquellos que se originan en el rea administrativa como pueden ser sueldos,
telfono, ocinas generales, etc.
2. De acuerdo a la identicacin con las actividades productivas de la empresa
a. Costos directos. Aquellos que se identican con las
rdenes de produccin o con los centros de costos. Estn
constituidos por la materia prima directa, los materiales
directos y la mano de obra directa.
b. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identicar con las rdenes de produccin o con los
centros de costos de la empresa, como por ejemplo:
sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin,
mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricacin,
etc.
3. De acuerdo al tiempo de clculo
a. Costos histricos. Son aquellos que ya han incurrido
y sirven de base para hacer la contabilidad nanciera
de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas
Internacionales de Contabilidad.
b. Costos predeterminados. Todos aquellos que se calculan antes de la fabricacin del bien o la prestacin
del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados
y costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para
nes de planicacin gerencial.
4. De acuerdo con el comportamiento del costo
a. Costos fijos. Son todos aquellos que permanecen
constantes durante el proceso productivo u operativo y,
tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta
el volumen de produccin.
b. Costo variables. Segn Kohler, los costos variables, son
gastos operativos, que varan directamente, algunas
veces en forma proporcional con las ventas o con el
volumen de produccin, los medios empleados, la utilizacin u otra medida de actividad: ejemplos: materiales
consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz,
los suministros, la depreciacin (sobre la base de produccin); las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch, los
costos variables son aquellas partidas de costo que varan

IV-2

Instituto Pacfico

en proporcin directa con la produccin o actividad en


un centro de responsabilidad.
Los costos variables son costos de actividad porque se
acumulan como resultado de la produccin, actividad o
trabajo realizado. No existiran si no fuera por la realizacin de alguna actividad. Los costos variables aumentan o
disminuyen directamente con cambios en la produccin;
por eso, si se duplica la produccin, el costo variable se
duplica; o si la produccin disminuye en un 10%, el
costo disminuye en la misma proporcin. La siguiente
lista presenta los factores principales que una empresa
debe considerar al establecer una denicin de costos
variables.
5. De acuerdo con la toma de decisiones
a. Costos relevantes. Son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea relevante es necesario que
sea comparativo a n de poder tomar una decisin.
b. Costos irrelevantes. Son los costos pasados o costos
histrico.
6. De acuerdo con el tipo de sacricio en que se ha incurrido
a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron
una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a
ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de
remuneraciones del personal.
b. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al
tomar una determinacin provocando la renuncia a otro
tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar
a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad
es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30%
de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante
le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000
mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad
a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual
traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn.
Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si
conviene o no extenderse, debe considerar como parte
de los costos de expansin a los S/.12.000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o
disminucin en la actividad
a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones
en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variacin en la operacin de la
empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios
o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa
ante un pedido especial, un cambio en la composicin
de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
a.1. Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin, reciben
el nombre de costos decrementales. Por ejemplo,
al eliminarse una lnea de la composicin actual de
la empresa se ocasionarn costos decrementales,
como consecuencia de dicha eliminacin.
a.2. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre
cuando la variacin en los costos son ocasionados
por un aumento en las actividades u operaciones de
la empresa, un ejemplo tpico es la consideracin
de la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer por consecuencia la
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


aparicin de ciertos costos que reciben el nombre
de incrementales.
8. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades
a. Costos evitables. Aquellos plenamente identicables
con un producto o un departamento, de modo que, si
se elimina el producto o el departamento, dicho costo
se suprime, por ejemplo: el material directo de una lnea
que ser eliminada del mercado.
b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque
el departamento o producto sea eliminado de la empresa;
por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el salario del jefe de produccin no se modicar3.

6. Sistemas de costos y procedimientos de costeo


Los sistemas de acumulacin de costos a efectos de la determinacin de los costos de la produccin son los siguientes:
a. Sistema de costos por rdenes especcas. Cuando el rgimen
de produccin es loticada o interrumpida.
b. Sistema de costos por procesos. Cuando el rgimen de produccin es continuo.
Adems, existen los siguientes procedimientos de costeo que
facilitan la determinacin del costo de produccin:
a. Costeo de produccin conjunta. Cuando la produccin es simultnea, es decir, de una misma materia prima se obtienen
varios productos y muchas veces se obtienen subproductos.
b. Costos estndares. Es un procedimiento de valorizacin de la
produccin del costo de produccin sobre la base de tcnicas
de costeo especiales se aproximan al costo presupuestado.
c. Costeo basado en actividades. Metodologa moderna encargada de distribuir los costos indirectos de produccin a los
productos que se elaboran.

Ms: Costo de produccin

3,000,000

Subtotal

3,360,000

Menos: Costo inventario nal de productos terminados

(300,000)

Costo de ventas

3,060,000

Utilidad bruta

1,140,000

Menos: Gastos de venta y administracin


Utilidad antes de distribucin legal de la renta

9. Casos

Caso N 1
Estados de costos4
La Corporacin Medina Garca tienen la siguiente informacin
sobre el periodo recientemente terminado:
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario nal de productos en proceso
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Inventario inicial de productos terminados
Inventario nal de productos terminados
Ventas
Gastos generales y de ventas

Detalle

Unidades

Costo de produccin

6,000

Costo total
S/.9,000

Costo unitario
S/.1.50

Unidades vendidas

5,000

7,500

1.50

Inventario nal

1,000

1,500

1.50

8. Estado de resultados
Los estados de resultados de una empresa industrial y comercial
reejan las diferencias bsicas de operacin entre estos dos
tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima
en productos terminados aplicando adems mano de obra y
otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes
sin transformarlos.
Empresa Industrial El Porvenir S.A.C.
Estado de ingresos
para el ao terminado
Ventas

S/.4,200,000

Solucin
Corporacin Medina Garca
Costo de produccin
para el presente mes
Costo incurrido en la produccin durante el periodo:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costos totales incurridos en la produccin
Ms: Inventario inicial de productos en proceso
Costo de productos en proceso durante el periodo
Menos: Inventario nal en productos en proceso
Costo de productos terminados

3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Per. Pgina 168.

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

360,000

S/.
95,000,00
110,000,00
70,000,00
275,000,00
25,000,00
300,000,00
(10,000,00)
S/.290,000.00

Corporacin Medina Garca


Costo de ventas
para el presente mes
Inventario inicial de productos terminados
Ms: Costo de produccin
Productos disponibles para la venta
Menos: Inventario nal de productos terminados
Costo de ventas

S/.15,000,00
290,000,00
305,000,00
(45,000,00)
S/.260,000.00

Corporacin Medina Garca


Estado de resultados
presente mes
Ventas
Menos: Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos: Gastos generales y de ventas

S/.300
000.00
(260,000.00)
40,000.00
(75,000.00)

Prdida neta antes de la distribucin legal de la renta

(35,000,00)

Menos: Costo de ventas


Inventario inicial de productos terminados

S/.25,000.00
10,000.00
95,000.00
110,000.00
70,000.00
15,000.00
45,000.00
300,000.00
75,000.00

Con base en la informacin anterior, calcule lo siguiente:


Costo de produccin
Costo de venta
Utilidad o prdida neta

7. Costos unitarios
La cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el
punto de vista del control, puesto que el volumen de produccin vara signicativamente de un periodo a otro. Por lo tanto,
debe disponerse de un denominador comn, por ejemplo, los
costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen
y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el
costo total entre el nmero de unidades producidas. Las unidades producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc.

(500,000)
S/.640,000

4 POLIMENI, Ralph. Tcnica de contabilidad de costos. Pgina 15.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Costo de artculos vendidos

Caso N 2
Clculo del costo de produccin y estado de costo de venta
La empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto.
Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos
detallado. En lugar de esto, la empresa al nal del mes prepara
un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo
calcula el costo unitario de produccin.
Los datos relativos a la fabricacin y venta para los dos meses
terminados el 31 de mayo del presente ao son como sigue:
Detalle

Abril

Unidades terminadas en existencia del mes:

Mayo

S/. 18,000

S/.

(200 unidades en abril y 100 en mayo)


8,000

Costo de mano de obra directa

8,400

Costos indirectos de fabricacin

2,100

Materiales usados durante el mes

50,000

60,900

Mano de obra directa utilizada

24,000

28,050

Costos indirectos de produccin

6,000

7,040

Costo de materia prima directa

4,000

Nada

Costo de mano de obra directa

4,400

Costos indirectos de produccin

1,100
1,000

1,100

Nmero de unidades vendidas, incluyendo las


existencias iniciales.

1,200

1,000

Tomando como base la informacin precedente, prepare: (a) un


estado de costo de produccin, incluyendo todos los elementos
de costos y un clculo de los costos unitario por materiales,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para
cada mes, y (b) un estado de costo de venta para los dos meses
terminado5.
Solucin
Estado de costo de produccin
Abril

Mano de obra
En proceso inicial
Utilizada en el periodo
En proceso nal
Costo de la mano de obra

8,400
24,000
(4,400)
28,000

Costo indirecto
En proceso inicial
Utilizado en el periodo
Productos en proceso nal
Costo indirecto

2,100
6,000
(1,100)
7,000

Costo total
5 John Neuner. Contabilidad de costos.

IV-4

Instituto Pacfico

175,990

Costo de Venta

194,490
212,490
(9,590)
S/.202,900

Nota. El costo del inventario nal de productos terminados


(S/.9,590) se ha calculado de la siguiente manera:
Abril
Existencia inicial de productos terminados (unidades)

200

(+) Unidades producidas en el mes

1,000

Mayo

Unitario
S/.

54,00

Total
S/.
4,000
60,900
0.00
64,900

1,200
(1,200)
00

Mayo

Nmero de unidades terminadas

S/.
8,000
50,000
(4,000)
54,000

18,500

Saldo de unidades del mes

Productos en proceso al nal del mes:

Materia prima
En proceso inicial
Materia prima consumida
Productos en proceso nal
Costo de materia prima
Unidades terminadas: 1,000
Unidades terminadas: 1,100

110,900
52,050
13,040

S/.
18,000

(-) Unidades vendidas

Costo de materia prima directa

Total

S/.

S/.

Total unidades terminadas almacenadas

Productos en proceso al comienzo del mes:

Concepto

Productos terminados inicial


Productos en proceso inicial
Material consumido
Mano de obra directa
Costos indirectos
Costo de fabricacin
Costo de produccin
Total
Productos terminados nal (FIFO)

Unitario
S/.

59,00

28,00

4,400
28,050
0.00
32,450

7,00

1,100
7,040
0.00
8,140

7,40

S/.89,000 S/.89,00 S/.105,490

S/.95,90

29,50

Existencia inicial de productos terminados (unidades)

(+) Produccin del mes

1,100

Total unidades terminadas almacenadas

1,100

(-) Unidades vendidas en el mes

(1,000)

Saldo

100

Costo del inventario nal por el mtodo primeras entradas


primeras salidas:
100 unidades a S/.95.90 = S/.9,590.00
1
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso
7131 Materia prima
12,000
7132 Mano de obra
12,800
7133 Costos indirectos
3,200
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
1/4: Para registrar los productos en proceso inicial del periodo.
2
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
1/4: Transferencia a las cuentas de costos.
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
GASTOS
31/5: Costos de abril y mayo.
4
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA
31/5: Costo de los productos terminados.
5
69 COSTO DE VENTAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
31/5: Costo de los productos vendidos.

N 255

CARGO
S/.28,000

ABONO
S/.

28,000

S/.12,000
12,800
3,200

S/.

28,000

110,900
52,050
13,040
175,990

194,490
194,490

202,900
202,900

Segunda Quincena - Mayo 2012

IV
Revisando las NIIF:

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte final)


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General
Empresarial (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

Costos de servicios
Cuando los proveedores de servicios producen sus propias
existencias se deben medir al costo que suponga su produccin
(prrafo 19).
El costo de servicio comprende:
Mano de obra directa del personal encargado de proporcionar el servicio.
Otros costos directos relacionados con el personal que brindar el servicio.
Mientras estn en ejecucin se presentan como activo realizable:
servicios en proceso.
Servicios terminados estn relacionados con ingresos an no
reconocidos por la prestacin del correspondiente servicio.

Caso N 1
Costo de servicios
La Sociedad Auditora Lima y Limn Asociados rm contrato el
1 de agosto del Ao 1 con la empresa Transportes Correcaminos,
para efectuar un examen de auditora de los estados nancieros
del ejercicio econmico al 31 de diciembre del Ao 1 por un
monto de S/.31,500 ms 18% IGV. El servicio ser culminado
el 31 de marzo del Ao 2.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre
horas estimadas siguientes:
Horas

Costo
Hora

Venta
Hora

Costo
Venta

Socio

261

450

1,566

2,700

Gerente

24

174

300

4,176

7,200

Encargado

80

87

150

6,960

12,000

Asistente

160

35

60

5,600

9,600

Categora

270

18,302

Valor
Venta

31,500

Costo
Hora=

Remunc. Anual +Leyes Sociales +% Gastos Indirectos

Auditor

N de horas facturables anuales

A la rma del contrato, Transportes Correcaminos pag el


20% de anticipo. En tanto que al 31 de diciembre del Ao
1, el trabajo de campo ha sido asumido en:
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

Sueldos
Leyes sociales
Servicios terceros(*)
Depreciaciones

S/.
7,600
680
2,000
700
10,980

(*) IGV 18% = 360

Qu tratamiento contable aplicamos?


Solucin
1. Anticipo recibido (1 agt. Ao 1)
Contrato
Anticipo 20%
IGV 18%

S/.
31,500
6,300
1,134
7,434

1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar

DEBE

HABER

7,434
6,300

7,434

1,134
7,434

2. Gastos incurridos
2

DEBE

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


621 Remuneraciones
7,600
627 Seg. y prev. social
560
629 Compens. Tiempo Servicios
120
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
2,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM.
391 Deprec. acumulada
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
681 Deprec. activo jo
700
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
360
403 Contb. instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAIONES POR PAGAR
411 Remunerac. por pagar
415 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
11,340

Actualidad Empresarial

HABER

700

1,460
6,700
120
2,360
11,340

IV-5

IV

Informe Especial

DEBE

Elemento 9 Costos por distribuir


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables ctas. costos y gastos

10,980

HABER

10,980

9
69 COSTO DE VENTAS
6925 Costo existencias de servicios terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados

DEBE

HABER

10,980
10,980

4
Elemento 9 Costos en proceso
Elemento 9 Costos por distribuir

10,980
10,980

5
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
7135 Variacin servicios en proceso

10,980
10,980

3. Porcentaje de avance
- Gastos proformados
- Gastos incurridos
(avance de servicio)

S/.
18,302
10,980

%
100
60

Mtodos de costos de salida


-

4. Cumplimiento de servicio (31 dic. Ao 1)


60% de S/.31,500 =
(-) Anticipo recibido
IGV 18%

Comentarios
En concordancia con el prrafo 19 de la NIC 2 Inventarios, la
sociedad de auditora reconoce como costo la mano de obra
representada por las horas del personal calicado atribuidas
al servicio brindado.
Las utilidades sern reconocidas fundamentalmente en funcin del avance del servicio de auditora, que para el caso
equivale al 60%.
Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del
Ao 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como
costo de servicios terminados.
El cliente, para nes tributarios, no reconocer como gasto
los pagos a cuenta, sino como anticipos a proveedores y ser
reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores
emitan el informe nal, febrero del Ao 10.

18,900
(6,300)
12,600
2,268
14,868

Costo por tratamiento referencial: usado en la frmula


de costeo.
PEPS - Primeras Entradas Primeras Salidas.
Costo promedio ponderado mvil: determinado por la
agregacin al inventario inicial las compras del periodo,
divididos entre el nmero de unidades.
No es aplicable frmula UEPS - ltimas Entradas Primeras Salidas

5. Gastos incurridos
6
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados

DEBE
14,868

2,268

14,868

12,600
14,868

7
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituciones nancieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipos de clientes
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
7025 Existencias de servicios terminados

Instituto Pacfico

Al 31 de diciembre del Ao 1, las dos empresas, culminada la


Navidad, tienen un inventario nal de 1,000 unidades del nico
producto vendido.

14,868

Ao

6,300
14,868
6,300
21,168

IV-6

Frmulas de costeo y su incidencia en los resultados


Las empresas Alfa y Beta, dedicadas a la misma actividad econmica, con antelacin desde el mes de agosto del Ao 1 inician
los preparativos para la prxima campaa navidea, comercializando un solo producto similar ambas empresas.

Durante el Ao 1, tanto Alfa como Beta efectuaron compras de


3,200 unidades de la forma siguiente:

21,168

21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso

Caso N 2

HABER

Compra Unidades
300

1.80

540

Set.

500

2.00

1,000

Oct.

600

2.10

1,260

Nov.

1,000

2.20

2,200

800

2.39

1,912

3,200

10,980

Costo Total

Agt.

Dic.

10,980

Costo Unitario

6,912

Por condiciones del mercado, en el mes de diciembre del Ao


1, el producto fue ofrecido por las dos empresas a S/.4.80 cada
unidad; mes en que cada empresa vendi 2,200 unidades.
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Para el movimiento del stock la empresa Alfa emple el mtodo
PEPS; en tanto que la empresa Beta utiliz el mtodo Promedio
Ponderado.
Cmo incide en la utilidad bruta de cada empresa los
citados mtodos?
Solucin
1. Empresa ALFA
(Mtodo PEPS)
-

Costo de ventas

Ao1
Mes
Agt.
Set.
Oct.
Nov.
Consumo

Unidades
300
500
600
800
2,200

Costo Unitario
S/.
1.80
2.00
2.10
2.20
4,560

Costo Total
S/.
540
1,000
1,260
1,760

Unidades
200
800
1,000

Costo Unitario
S/.
2.20
2.39

Costo Total
S/.
440
1,912
2,352

2. Empresa BETA
(Mtodo Promedio Ponderado)
Prom. Pond.=

Compras Totales=
Unids. Totales

Costo de produccin jo
x
unitario
S/.2,125 c/u
x

Costo de Ventas
(1,000 Unds.)
2,352
2,160

ALFA
10,560
(4,560)
6,000

(2,200 Unds.)
4,560
4,752

BETA
10,560
(4,752)
5,808

Comentario

Para el presente caso, la empresa Alfa, que emplea el mtodo PEPS, tiene un stock nal con costo mayor, logrando
una utilidad bruta mejor a la obtenida por Beta, que usa el
mtodo Promedio Ponderado, S/.6,000 frente a S/.5,808.
Asignacin de los costos indirectos jos

El valor de los costos indirectos jos por productos no se


debe aumentar como consecuencia de una baja de la produccin normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
Produccin normal es la que se espera obtener en
promedio durante un nmero de periodos o pocas

Segunda Quincena - Mayo 2012

=S/.2,125 c/u

N Unidades
Producidas
6,000 Un. =

S/.12,750

2. Costo no absorbido por la produccin normal

4. Utilidad bruta en cada empresa


Ventas (2,200 unds. x S/.4.80 c/u)
Costo de ventas (2,200 unds.)
Utilidad bruta

Costo Indirecto de Produccin Fijo


N Unidades Produccin Normal

Luego:

3. Comparacin de la valuacin de existencias


Stock Final
Mtodo
PEPS
Prom. Pond.

Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin jo

S/.17,000
8,000 Unidades

- Stock Final
1,000 unds. x S/.2.16 c/u = S/.2,160

N 255

La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin jo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
cuenta 21- Productos terminados.

S/.6,912
3,200

- Costo de Ventas
2,200 unds. x S/.2.16 c/u = S/.4,752

ALFA
BETA

En el mes de diciembre ltimo, la produccin de buzos fue 6,000


unidades, las cuales se encuentran en el almacn disponibles
para la venta por un costo total de S/.100,200.

De donde:

Prom. Pond.= S/.2.16 c/u

Empresa

Asignacin del costo indirecto jo no absorbido


La empresa Industria Textil Campeones confecciona y
vende buzos juveniles. Su produccin normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto de produccin jo
es S/.17,000 por mes.

Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin


jo no absorbido por la produccin normal?

Stock nal

Ao1
Mes
Nov.
Dic.
Saldo

Caso N 3

S/.
Total costo de produccin jo
Costo de produccin jo imputable
Aplicable a resultados

17,000
(12,750)
4,250

3. Ajuste contable
x
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados
6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - Buzos

DEBE

HABER

4,250

4,250

Comentarios
El tratamiento contable responde a lo sealado por la NIC 2
Inventarios en su prrafo 38, en cuanto los costos de venta
se compone de los gastos indirectos de produccin no
absorbido.
De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con
la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones
contables y errores, el cargo ser a Resultados Acumulados,
cuenta 5922 Gastos de aos anteriores.
Actualidad Empresarial

IV-7

Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Gastos por intereses y su registro contable


4. Gastos nancieros. Dinmica
contable

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

GASTOS

Ttulo : Gastos por intereses y su registro contable


Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012

1. Introduccin
El reconocimiento de los intereses en
muchas empresas, an genera dudas sobre qu cuenta contable se debe utilizar,
as mismo, la no deduccin del gasto de
tratarse de intereses moratorios provoca
resistencia en muchas empresas a utilizar
la cuenta 67.
En el presente informe vamos a desarrollar casusticas que nos permitan realizar
un adecuado registro contable.

2. Marco conceptual. Denicin


de gasto
Segn los prrafo 78 al 80 del marco
conceptual de las normas de informacin
nanciera, la denicin de gastos incluye
tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de
la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciacin de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la denicin de gastos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa. Las prdidas representan
decrementos en los benecios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Entre las prdidas se encuentran, por
ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones,
as como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La denicin de
gastos tambin incluye a las prdidas
no realizadas, por ejemplo aquellas que
surgen por el efecto que los incrementos
en la tasa de cambio de una determinada
divisa tienen sobre los prstamos tomados por la entidad en esa moneda. Si
las prdidas se reconocen en los estados
de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es til para los propsitos
de toma de decisiones econmicas. Las
prdidas suelen presentarse netas de los
ingresos relacionados con ellas.

IV-8

Instituto Pacfico

Gastos por
actividades
ordinarias

Prdidas

3. Postulado del devengado


La base de reconocimiento de los elementos de los estados nancieros, es el
DEVENGO, por cuanto todo profesional
contable deber tenerlo en cuenta a n
de identicar la oportunidad del reconocimiento de la operacin.
El prrafo 22 del marco conceptual de las
normas de informacin nanciera, seala
que los estados nancieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del
devengo contable.
Segn esta base, las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo, se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados
nancieros de los periodos con los cuales
se relacionan.
Los estados nancieros elaborados sobre
la base de acumulacin o del devengo
contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin
de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
Por cuanto, la importancia de esta base
ha sido recogida tambin por la norma
tributaria en su artculo 57 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta:
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el
ejercicio gravable comienza el 1 de enero
de cada ao y naliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable
de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
()
Las normas establecidas en el segundo
prrafo de este artculo sern de aplicacin
para la imputacin de los gastos.

La cuenta 67 Gastos nancieros agrupa las


subcuentas que acumulan los intereses y
gastos ocasionados por la obtencin de
recursos nancieros temporales y nanciamiento de operaciones comerciales o
por efectos de la diferencia en cambio, as
como la prdida por medicin de activos
y pasivos nancieros al valor razonable.
El presente informe est abocado al
desarrollo del registro del GASTO por
INTERESES, por cuanto la subcuenta 673
Intereses por prstamos y otras obligaciones, permite el registro de los gastos por
concepto de intereses que se hayan devengado dentro de un ejercicio econmico.
El Plan Contable General Empresarial,
establece las siguientes divisionarias en
la subcuenta 673:
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones nancieras y
otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento nanciero
6733 Otros instrumentos nancieros por pagar
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias

Es recurrente que las empresas realicen


desembolsos por intereses moratorios por
el pago extemporneo de AFP, CTS, Graticaciones, entre otros benecios laborales,
por cuanto la duda est en qu divisionaria
registrarla, ya que el plan contable no lo
contiene. La respuesta es muy sencilla, la
entidad podr adicionar divisionarias de
acuerdo a su requerimiento, en ese sentido, podra crear la divisionaria 6738 para
OBLIGACIONES LABORALES.

5. Aplicacin prctica

Caso N 1
Intereses por obligaciones tributarias
La empresa MEDICAL S.A., ha presentado
sus impuestos correspondientes al periodo tributario 03/2012 en la fecha de vencimiento tributario que le corresponda el
14 abril, mediante SUNAT operaciones
en lnea, determinando un impuesto por
pagar tanto de IGV como pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta, y consignando pago CERO. La regularizacin
del pago de impuestos se realiza el 25
de mayo, por cuanto se determinar los
intereses moratorios.
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


El detalle de los impuestos es:

Inters moratorio:

IGV
P/A/C IR

5,400.00
2,516.00

Total impuestos

7,916.00

7,916 x 41 x 0.04% = 129.82

Por tanto, la empresa realizar el siguiente pago:

Se requiere realizar el registro contable respectivo:


Solucin
Al respecto la entidad deber determinar el INTRES MORATORIO respectivo aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo,
de la siguiente manera:
N

Fecha

Tributo x das x 0.04%

Glosa

IGV
P/A/C IR

5,400.00
2,516.00

TOTAL IMPUESTOS
Inters moratorio

7,916.00
130.00

TOTAL

8,046.00

El registro contable ser el siguiente:

CTA.

Parcial

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

Debe

Haber

7,916.00

40111 IGV-Cta. propia

5,400

40171 Renta tercera categoria

2,516

P/A/C/ Mensual

25/05/2012

Por el pago de
los impuestos co- 67 GASTOS FINANCIEROS
rrespondientes a
673
Intereses por prstamos y otras obligac.
marzo y los intereses moratorios
6737
Obligaciones tributarias
respectivos
67371 Intereses moratorios

130.00

130

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

8,046.00

104

Cuentas corrientes e instituciones n.

1042

Ctas. ctes. para nes especcos

La entidad realiza la regularizacin del pago ms intereses moratorios el da 23.05.2012.

Caso N 2

Se requiere el registro contable.

Intereses por obligaciones laborales

Solucin

La empresa CAMBELL S.A., ha presentado y pagado fuera del


plazo correspondiente la planilla de AFP correspondiente al
periodo 02/2012, la misma que se pagaba durante los primeros
5 das tiles del mes siguiente.

La empresa CAMBELL S.A. deber determinar los intereses


moratorios al 23.05.2012, ingresando a la web de la AFP La
Gran Pensin, la misma que le permite calcularlos de manera
inmediata, y ascienden a:

La planilla de la empresa asciende a S/.15,800, los aportes


pendientes de pago a la AFP La Gran Pensin son:
AFP La Gran Pensin S.A.A.
1,580.00

Prima y comisiones

2,060.32

Glosa

23/05/2012

Por el pago de los 67


aportes a la AFP
correspondiente a
febrero y los intereses moratorios
respectivos
10

N 255

60.99

480.32

18.54

2,060.32

79.53

Se requiere el registro contable:


CTA.

40

Total por pagar

Intereses

1,580.00

480.32

Total por pagar

Fecha

Importe

Prima y comisiones

Aporte obligatorio

AFP
Aporte obligatorio

Debe

TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD


407

Administradoras de fondos de pensiones

4071

APF La gran pensin

GASTOS FINANCIEROS
673

Intereses por prstamos y otras obligac.

673X

Obligaciones laborales

Haber

2,060.32

79.53

673X1 AFP
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104

Cuentas corrientes e instituciones n.

1042

Ctas. ctes. para nes especcos

Segunda Quincena - Mayo 2012

2,139.85

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
Solucin
La operacin realizada por CARNAVAL CHIK S.A.los datos:

Caso N 3

Suministros
IGV

Intereses por obligaciones comerciales

Glosa

12,000.00

Inters

915.25

IGV

164.75

Total

Se requiere el registro contable de las operaciones:


Fecha

1,830.51

Total

La empresa CARNAVAL CHIK S.A., en mayo, ha adquirido suministros para la prestacin de sus servicios artsticos a DISTRIBUIDORA NOLUX S.A., por un importe ascendente a S/.12,000,
la misma que es cancelada en 120 das. Se pacta el pago de
intereses 3% mensual, emitindose la respectiva nota de dbito
por el importe de S/.1,080.

10,169.49

1,080.00

Su registro contable ser:


Cta.

Debe

60 COMPRAS

02/05/2012

Por la compra al
crdito de suministros

603

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032

Suministros

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD


401

1,830.51

Gobierno Central

40111 IGV-Cta propia


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

12,000.00

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS


252

02/05/2012

10,169.49

Suministros

Por el destino de
los suministros a 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
almacn
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132

10,169.49

Suministros

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

02/05/2012

Haber

10,169.49

181

Costos nancieros

1811

Costos nancieros

915.25

Por los intereses 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
pactados al inicio
401
Gobierno Central
de la compra
4011
IGV

164.75

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS


421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

1,080.00

Al cierre de cada mes se deber reconocer el gasto de los intereses nancieros devengados:
N

Fecha

Glosa

CTA.

Debe

67 GASTOS FINANCIEROS
673
x

31/05/2012

Intereses por prstamos y otras obligac.

6736
Obligaciones comerciales
Por los intereses
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
mayo
181
Costos nancieros
1811

Haber

305.08

305.08

Costos nancieros

67 GASTOS FINANCIEROS

30/06/2012

673
Intereses por prstamos y otras obligac.
Por los intereses
6736
Obligaciones comerciales
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
junio
181
Costos nancieros
1811

305.08
305.08

Costos nancieros

67 GASTOS FINANCIEROS
673

31/07/2012

Por los intereses


6736
Obligaciones comerciales
devengados en
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
julio
181
Costos nancieros
1811

IV-10

305.09

Intereses por prstamos y otras obligac.

Instituto Pacfico

305.09

Costos nancieros

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


El 1 de agosto se realizar la cancelacin de la obligacin a crdito ms los intereses pactados:
N

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

01/08/2012

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

Haber

13,080.00

FC - Suministros

Por el pago al
proveedor

ND - Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104

Cuentas corrientes e instituciones n.

1041

Ctas. ctes. operativas

una obligacin presente, sea legal o implcita, como resultado


de un suceso pasado, y sea probable que la entidad se desprenda de recursos para cancelar la obligacin, debiendo medirse
ablemente el importe de tal obligacin.

Caso N 4
La empresa MILENIUM S.A. va a regularizar el pago de depsito
semestral de CTS correspondiente al periodo octubre 2011 a
abril 2012, cuyo vencimiento es el 15.05.2012, por un importe
ascendente a S/.18,600.
La entidad regulariza el abono respectivo de la CTS a las cuentas
individuales de cada trabajador, abiertas en el BANCO LIMASOL
el 30.05.2012, por cuanto los intereses ascienden a S/.450.00.
Se requiere el registro contable de la operacin.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, en su prrafo 14 seala
que la entidad deber reconocer una provisin cuando existe
N

Fecha

Glosa

Por tanto, en mrito al cumplimiento de las normas laborales vigentes, el empleador se encuentra en la obligacin
de realizar el depsito por Compensacin por Tiempo de
Servicio, siempre que est sujeta al rgimen de la actividad
privada, a aquellos empleados que hubieren laborado por lo
menos una jornada mnima de cuatro horas diarias en promedio.
Por cuanto MILLENIUM S.A. deber provisionar mes a mes un
sexto del importe correspondiente al depsito semestral de la
CTS, reconociendo as el respectivo gasto contra un pasivo.
En la oportunidad del pago del mencionado depsito de la CTS
se registrar de la siguiente manera:
CTA.

41

13,080.00

REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR

Debe

Haber

18,600.00

415 Benecios sociales de trab. x pagar


4151 Compensacion por Tiempo de Servicios

30/05/2012

Por el pago de
la CTS depsito
mayo, en plazo
extemporneo

67

GASTOS FINANCIEROS

450.00

673 Intereses por prstamos y otras obligac.


673X Obligaciones laborales
673X2 CTS
10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

19,050.00

104 Cuentas corrientes e instituciones n.


1041 Ctas. ctes. operativas

6. Conclusiones
Como se puede apreciar, el registro de las operaciones se realizar
de acuerdo a la naturaleza de la operacin, segn se establece en
el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera. Una
de la cualidades de la informacin de los estados nancieros es
que prevalece la esencia sobre la forma, en ese sentido, el prrafo
35 seala que la informacin es til, si representan elmente las
transacciones y sucesos incurridos por la entidad; por ello, la importancia de contabilizarlos y presentarlos de acuerdo a su esencia
y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.
La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es
consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa,
tal es el caso de los contratos leasing, leaseback, dacin en pago,
entre otros.
Por cuanto, los intereses sean estos de tipos comerciales, laborales, tributarios o nancieros, se reconocern como un GASTO
DE INTERESES.
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

Sobre el uso de la subcuenta 673 en el reconocimiento del gasto


de intereses y su relacin con el aspecto tributario sealado en el
artculo 44 del TUO de la Ley del IR, inciso c):
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.
Mencionamos que la ADICIN de tipo PERMANENTE se realiza
en la Declaracin Jurada Anual de Renta (DJ Anual), y est supeditada a la naturaleza del gasto y no al uso de una cuenta
contable especca, en ese sentido, los INTERESES MORATORIOS de manera general NO SON DEDUCIBLES.
En el caso del pago de benecios sociales en un periodo extemporneo al sealado por norma, genera la obligacin del pago de
intereses legales adicionalmente al benecio social, por cuanto
el registro contable deber identicar claramente el desembolso
que representa la carga del personal y el gasto nanciero por el
pago extemporneo.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Contabilizacin de los descuentos,


rebajas y bonificaciones
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de los descuentos,
rebajas y bonificaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012

En el mbito de los negocios, como parte de las transacciones comerciales, los


proveedores conceden benecios a sus
clientes por las ventas que realizan por
diferentes conceptos y en diferentes circunstancias, que se materializan en pago
de menos de los precios que pagan sus
compradores; justamente, el Plan Contable
General Empresarial tiene como parte de
su estructura de cuentas, 4 cuentas que se
han considerado para el registro de estas
operaciones, Sin embargo, este tema no
ha sido abordado con la amplitud que se
merece, y no existe material bibliogrco
publicado que trate sobre este tema, por lo
que hemos preparado el presente artculo,
deseando contribuir modestamente en
su difusin y aclaracin, por ser un tema
indudable, invitamos a los suscriptores nos
hagan conocer sus opiniones.

Conceptos de descuentos, rebajas y bonicaciones


Los conceptos segn las deniciones que
se encuentran en el diccionario aparentemente son las mismas que podramos
considerarlas palabras sinnimas, sin embargo, buscando informacin adicional
en el lenguaje de los negocios podemos
determinar las siguientes deniciones:
A. Descuentos
Reduccin sobre el precio de venta debido a:
1. Volumen de ventas
2. Calidad del cliente
3. Condicin de pago
4. Otros similares
Se concede normalmente en cualquier
tiempo.
B. Rebajas
Reduccin sobre el precio de venta debido a:
1. Cambio de moda
2. Fin de temporada
3. Defectos en la calidad
4. Otros similares
Se concede excepcionalmente en algn
tiempo.

IV-12

Instituto Pacfico

C. Bonicaciones
Mercadera adicional que se recibe por:
1.
2.
3.
4.

Volumen de ventas
Plazo de entrega
Pagos al contado
Casos especiales

Cuentas que registran los descuentos


El Plan Contable General Empresarial, tiene como parte de su estructura 4 cuentas
que sirven para registrar los descuentos:
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto
pago
77 INGRESOS FINANCIEROS
775 Descuentos obtenidos por pronto
pago
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIACIONES OBTENIDAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS

En el lenguaje de los negocios se utilizan conceptos tcnicos como los que se


encuentran en el Plan Contable General
Empresarial:
Descuento dentro de factura
Descuento fuera de factura
Tambin en el mbito comercial, se pueden determinar dos tipos de descuentos,
que son las siguientes:
Descuentos comerciales
Descuentos nancieros
Para entender mejor el tema que venimos
desarrollando debemos establecer qu
signican cada uno de estos conceptos.

de su reconocimiento inicial, como los


considerados en el prrafo 11 Costos
de adquisicin de la NIC 2 Inventarios;
literal a) del prrafo 16 Componentes del
costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo; literal a) del prrafo 27 Costo del
activo intangible de la NIC 38 Intangibles;
prrafo 20 costos iniciales de la NIC 40
Propiedades de Inversin.
A estos tipos de descuentos se denominan
dentro de factura, lo que equivale a decir
que cualquier descuento al momento de
la compra, debera estar en la factura,
descuento que no se considera en la
contabilidad.
Estos descuentos tambin se consideran
descuentos comerciales, debido a que tienen la intencin de beneciar el proveedor a su cliente, por realizar sus compras
por volmenes signicativos, calidad de
los clientes o compras al contado. Estos
pueden ser con descuentos en los precios
de los productos o entrega de mercaderas
adicionales sin costo.

2. Descuento fuera de factura


Estos descuentos s se contabilizan, los
descuentos fuera de factura, son aquellos
que se obtienen en una fecha posterior,
es decir, distinta a la operacin original. A
estos descuentos se denominan fuera de
factura, porque para su registro requiere
que el proveedor emita otro documento
para su registro en la contabilidad, justamente para disminuir el monto considerado en la factura que dio inicio a la
operacin; este documento se denomina
nota de abono o crdito.
Los descuentos fuera de factura a la vez
se clasican en dos denominados:
- Descuento comercial

1. Descuento dentro de factura

- Descuento nanciero

De acuerdo al principio de valuacin al


costo, los activos se registran al momento
de su adquisicin y se valorizan por el
monto que se paga, incluyndose todos
los gastos vinculados con la compra,
hasta que el activo se encuentre en los
almacenes o listos para su uso, esto quiere
decir que solo se considera el monto neto
que se paga, debindose excluir cualquier
tipo de descuento que se considere al
momento de la compra, lo que equivale a
decir que dichos descuentos no deben registrarse en la contabilidad, el registro de
la compra debe ser por el importe neto.

2.1. Descuento comercial


Este descuento es propiciado por el proveedor, quien concede descuentos u otros
benecios a sus clientes por sus compras
por volmenes signicativos o constantes
a quienes los considera buenos clientes,
estos descuentos pueden estar dentro o
fuera de factura, como ya vimos en el caso
de los descuentos dentro de factura estos
no deben ser contabilizados, mientras
que los que son fuera de factura s se
contabilizan.

Este criterio se enuncia en los diversos


prrafos de las NIC relacionados con la
valoracin de los activos al momento

Los casos exclusivos en las que el proveedor concede descuentos a sus clientes
pueden ser por ejemplo, por fechas
especiales como el aniversario de la
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


empresa, en las que mediante sorteos de
los clientes exclusivos, otorga descuentos
sobre las deudas que tienen se denominan descuentos comerciales.
Para concretarse estos descuentos, los
proveedores emiten notas de crdito o
abono en las que indican los montos de
los descuentos que deben ser registrados.
Los descuentos comerciales deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.1.1. Para el comprador
Siguiendo los criterios de reconocimiento
inicial de los activos, estos descuentos fuera de factura, es decir, posterior a la fecha
de valoracin inicial, deben registrarse
disminuyendo el valor de los activos y no
como ingresos.
Debemos tener presente que lo establecido en las normas contables relativas a
la adquisicin de activos (NIC 2, NIC 16,
NIC 38 y NIC 40), determinan que los
descuentos a la fecha de adquisicin no
se toman en cuenta, sin embargo, estas
normas no exponen cmo se tratan los
descuentos que se obtienen en fechas
posteriores a ese reconocimiento inicial.
Consideramos que por razones prcticas,
cuando las mercaderas se han vendido,
o no es factible prorratear los descuentos
entre los artculos adquiridos, deben
registrarse la totalidad de los descuentos
como ingresos en la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonicaciones obtenidas.
De igual manera si los descuentos comerciales obtenidos posteriores al reconocimiento inicial, es decir fuera de factura,
estn relacionados con la compra de
activos inmovilizados, en este caso, debera
rebajarse el valor de estos activos, y en
todo caso debera ajustarse cualquier depreciacin o amortizacin que se vena realizando antes de los descuentos obtenidos,
a menos que estos activos no se encuentren
o estn totalmente depreciados, en tal
caso, se utilizar la cuenta 73 Descuentos,
rebajas y bonicaciones obtenidas.
2.1.2. Para el vendedor
Para el vendedor debe registrarse los
descuentos concedidos como una rebaja
a las ventas.
Se ha considerado para este caso la cuenta
74 Descuentos, rebaja y bonicaciones
concedidas.
Esta cuenta es de saldo deudor, y se presenta disminuyendo el valor de las ventas
en el estado de Resultados, para mostrar
las Ventas Netas del ejercicio.
2.2. Descuento nanciero
El descuento nanciero llamado tambin
descuento por pronto pago, es un descuento fuera de factura, es decir, despus
del reconocimiento inicial. Este descuento
N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012

se diferencia del descuento comercial,


porque la iniciativa nace del cliente,
quien por razones de disponibilidad de
liquidez cancela sus crditos antes de su
vencimiento, obteniendo a cambio una
rebaja de los intereses.
Los descuentos financieros deben ser
tratados de la siguiente manera:
2.2.1. Para el comprador
Como la cancelacin de la deuda viene
a ser un desembolso de dinero que est
destinada a la extincin de la deuda y
eliminacin de los intereses, por lo que
se considera una operacin nanciera,
por lo que el importe referido a los descuentos debe contabilizarse en la cuenta
77 Ingresos nancieros.
2.2.2. Para el vendedor
Al efectuarse los descuentos fuera de
factura, posteriores al reconocimiento inicial que consiste en la eliminacin de los
intereses, derivados de una cancelacin
de una deuda antes de su vencimiento,
se registrar como una operacin de
nanciamiento, contabilizndose en la
cuenta 67 Gastos nancieros.

Aspecto tributario
Normas relativas al IGV

IV

de Pago, seala que debern contener


los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Finalmente, el numeral 1.4 del numeral
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que, en el caso de descuentos o bonicaciones, solo podrn
modicar comprobantes de pago que
den derecho a crdito scal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios.

Resumen del aspecto tributario


Los descuentos dentro de factura no forman parte del valor de venta, por tanto,
no conforman la base imponible para el
clculo del Impuesto General a las Ventas.
Para los casos de los descuentos fuera de
factura, para su registro se deben emitir
las notas de crdito, que contengan los
mismos requisitos y caractersticas del
documento original que se modica, por
tanto, se ajusta el IGV en la proporcin
correspondiente.
Los descuentos fuera de factura tambin
modicarn los documentos iniciales que
sustentaban gastos o costos que fueron
reconocidos para efectos del Impuesto
a la Renta.

El literal b del artculo 14 del TUO de la


Ley del IGV, establece que no forman parte del valor de venta, los descuentos que
consten en el comprobante de pago, en
tanto resulten normales en el comercio.

Caso N 1

As mismo, el numeral 13 del artculo 5


del Reglamento del TUO del IGV seala
que los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:

Se compra mercaderas al crdito por


S/.20,000 ms IGV, nuestro proveedor
nos concede un descuento del 5%,
como aliciente por nuestra compra en
cantidad.

a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas


circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen, entre otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.

Operacin

Normas relativas a los comprobantes


de pago (notas de crdito)
Con relacin a los comprobantes de pago
que sustenta los descuentos, el numeral
1.1 del numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que las notas de crdito se
emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonicaciones, devoluciones,
entre otros.
Estas notas de crdito de acuerdo con el
numeral 1.2 del numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes

DEBE

HABER

60 COMPRAS
19,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
22,420.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderas ms
IGV.
Detalle:
Compra
Dscto. 5%
Subtotal
IGV
Totales

20,000.00
(1,000.00)
19,000.00
3,420.00
22,420.00

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

2
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
manufacturadas

DEBE

HABER

19,000.00

61 VARIACIN DE EXIST.
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
adquiridas.

19,000.00

Se compran materias primas por


S/.50,000 ms IGV al contado, que consiste en 1,000 artculos, valorizados en
S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor
nos concedi 500 artculos adicionales
sin costo, por considerarnos buenos
clientes.

24 MATERIAS PRIMAS
50,000.00
241 Materias primas
61 VARIACIN DE EXIST.
50,000.00
612 Materias primas
Por el destino de las materias primas
adquiridas.

42 CTAS. POR PAGAR


COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
59,000.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones nanc.
Por la cancelacin de las compras de
materias primas.

HABER

Se compran 10 escritorios de madera


para las oficinas administrativas por
S/.60,000 ms IGV. El proveedor nos
concede un 10% de descuento por pago
al contado.

50,000.00

40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTAS. POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas
ms IGV.

Operacin
1
59,000.00

El costo de cada artculo es


S/.50,000/1,050 = S/.47.62
Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el valor de
los artculos disminuyen de S/.50.00
a S/.- 47.62 cada uno.

DEBE

HABER

Por la compra de escritorios para


ocina al crdito ms IGV.
Detalle:
Compra
60,000.00
Dscto. 10% (6,000.00)
Subtotal
54,000.00
IGV
9,720.00
Totales
63,720.00

Caso N 4
Se compra un software contable Basicon
III por S/.5,000.00 ms IGV. La empresa
proveedora nos concede un descuento de
S/.600.00 por motivos de promocin de
sus productos.

Caso N 3
DEBE

...Vienen
1

Operacin

Operacin
60 COMPRAS
602 Materias primas

HABER

Caso N 2

DEBE

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPOS
54,000.00
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
63,720.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Van...

DEBE

HABER

34 INTANGIBLES
4,400.00
343 Programas de
computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV

792.00

46 CTAS. POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
Por la compra de software al crdito
ms IGV.
Detalle:
Compra
Dscto.
Subtotal
IGV
Totales

5,192.00

5,000.00
(600.00)
4,400.00
792.00
5,192.00

Glosario Contable
1. Cul es la diferencia entre Valor Razonable y Valor de Uso?
Resulta necesario precisar que ambos trminos resultan diferentes, por ende
debemos denirlas:
El Valor Razonable reeja factores relevantes de conocimiento de los participantes en el mercado en general, las mismas que pueden ser condicin del
bien, posicin de la marca en el mercado, garanta del producto, entre otros
aspectos.
Sin embargo, el Valor de Uso resulta un procedimiento ms individualizado,
por la propia empresa, la misma que podr estimar considerando factores
especcos de la entidad, que no necesariamente sean consideradas por otras
entidades.

IV-14

Instituto Pacfico

2. Cmo reconocer los activos para exploracin y evaluacin de recursos


naturales?
Comprende aquellos desembolsos efectuados en relacin con la exploracin
y evaluacin de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de los mismos.
Estos gastos realizados sern reconocidos como Activos de acuerdo a las polticas contables que establezca la entidad. El prrafo 6 de la NIIF 6 Exploracin
y Evaluacin de Recursos Minerales precisa que la entidad deber determinar
en forma clara, consistente y uniforme aquellos gastos que se reconocern
como activos de exploracin y evaluacin; considerando, adems, el grado de
asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos naturales especcos.

N 255

Segunda Quincena - Mayo 2012