TRICENTENARIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

- USAC - .
CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR - .
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA
DOCENTE: Lic. David Noe Morales

- NORMAS DE ETICA PROFESIONAL -.

GRUPO NUMERO TRES

ESCUINTLA, JULIO DE 2015.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC -

CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR -.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GRUPO No. 03
INTEGRANTES
GUISELLA JESSICA MICHELLE ANDRADE
ROSA MARA DEAPN SOTO

200310017
200940496

LONDY CAROLINA CONTRERAS GUZMAN

201045870

MARIA MAGDALENA RAMOS OVALLE

201145416

NDICE
INTRODUCCION

JUSTIFICACIN

OBJETIVOS

6
CAPITULO I
ETICA PROFESIONAL

1.1.

ETICA:

1.2.

ETICA PROFESIONAL:

8
2

1.3.

IMPORTANCIA DE LA ETICA PROFESIONAL

1.4.

CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONAL

1.5.

OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONAL

1.6.

LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO

10

1.7.

APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONAL

11

CAPITULO II
NORMAS DE ETICA EN LA AUDITORA
2.1

NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y

AUDITORA
14

2.2

CDIGO DE ETICA PROFESIONAL

18

2.3

CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD IFAC

26

CAPITULO III
ETICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL CONTADOR PBLICO Y
AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
34
3.1

REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA

34

3.2

APLICACIN PRACTICA

35

CONCLUSION

37

RECOMENDACIN

38

BIBLIOGRAFA

39

ANEXOS

40

INTRODUCCION
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenmeno de la
corrupcin est incrementndose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad
apelan a la tica como uno de los mecanismos ms importantes de lucha
anticorrupcin.
Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen
un efecto sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos.
Por eso, muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido
principios y normas de tica, generalmente bajo la forma y denominacin de
Cdigos de tica, que son un conjunto de reglas de conducta que ha decidido
adoptar la profesin organizada de contador pblico, primordialmente el auditor,
deben adoptar y cumplir de manera obligatoria de acuerdo al juramento
profesional que hicieron en un inicio de su carrera. El Cdigo de tica Profesional
es una gua de orientacin y formacin de criterio ante el contador; sin embargo no
reside en l la completa formacin del profesionista, los principios fundamentales
de tica se forman durante todo el proceso de vida del ser humano.
La independencia del auditor est completamente ligada a la tica profesional. En
su Postulado II, Independencia de Criterio, el CCPAG seala que al expresar
cualquier Juicio profesional, el contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de
sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. En pocas palabras,
el auditor debe ser independiente al emitir su opinin sin tener ningn tipo de
presin.
El presente trabajo de investigacin bibliogrfica

presenta en su captulo I el

desarrollo de la tica, sus mtodos y sus diferentes tareas, la tica profesional que
es el principal tema de este trabajo, la importancia, los objetivos, la tica
profesional aplicada en la contadura pblica y auditora, la forma en que se aplica,
4

y se incluye un anlisis de la importancia de la tica profesional del contador

pblico y auditor para las empresas o personas que contratan servicios de
auditora de estados financieros y clientes potenciales, as como tambin la
imagen que se tiene y que se requiere del auditor en la realizacin de una
auditora de estados financieros.
El segundo captulo, presenta la responsabilidad del auditor de ser tico durante el
ejercicio profesional, y se incluye de manera amplia la normativa legal aplicable al
ejercicio profesional la normativa profesional donde se ubican los cdigos de tica
profesional que debe observar el auditor en todo momento y en cualquier actividad
profesional.
El tercer captulo presenta una serie de casos prcticos en donde el estudiante de
Auditora y Contadura Pblica puede evidenciar deferentes tipos de faltas a la
normativa actual existente en relacin a la tica profesional.

JUSTIFICACIN

Cuntas veces no hemos escuchado que el ser tico no es rentable?,

ltimamente se habla mucho de la falta de tica en los negocios, pero hablar de
tica profesional es problemtico. Algunas personas piensan que solo siendo
corruptos consiguen salir adelante, y ste es el principio fundamental por el cual
se generan los fraudes. Otras tantas personas siguen siendo conservadoras al
desarrollarse profesionalmente y honestamente sin fallar a los valores de la
empresa en la cual laboran. El trabajo adems de ser una fuente de ingreso,
alimentacin, frustracin y amenazas, es un punto importante para definir la
identidad personal; somos lo que hacemos.
Dentro de todas las profesiones existentes, en las empresas siempre se ha
tenido la necesidad de contar con contadores pblicos y auditores quienes
deben de saber laborar en conjunto con otros profesionistas ya que deben de
aportar un confiable anlisis de la informacin financiera de la empresa para una
toma de decisiones certera y a tiempo. Un contador pblico y auditor, no solo
debe contar con las habilidades matemticas y estadsticas; el conocimiento
administrativo, econmico y de derecho; competencias de observacin, visin y
comunicacin; liderazgo, creatividad, cooperacin; debe contar con una gran
capacidad de juicio y valores de integridad y transparencia para evocar una
buena imagen al poner en prctica su profesin.

Por esa razn en el Proceso de Formacin de los Nuevos Auditores se hace se

suma importancia, adquirir los conocimientos necesarios sobre las normas de
tica a las que nos apegamos para que en el desempeo profesional la prctica
de efecte en forma ntegra y transparente.
6

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Conocer la Normativa actual existente a cerca de la Etica que el

Contador Pblico y Auditor debe de observar en su desarrollo
profesional.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Determinar a qu se refiere la independencia de un contador pblico

y auditor como profesional segn las normas de tica establecidas.

Establecer los principios fundamentales que debe de cumplir todo

contador pblico y auditor como profesional independiente.

Determinar el propsito de que los Profesionales de la Contabilidad

se rijan bajo un cdigo de tica.

CAPITULO I
ETICA PROFESIONAL

1.1. ETICA:
El ser humano es el nico que puede elegir como portarse. La personalidad, el
hombre la construye mediante la creacin de hbitos, unos hbitos que se
alcanzan por la repeticin de actos, surge entonces la tica como la reflexin
sobre la calidad de los actos personales y sociales.
La tica es la rama de la filosofa, que estudia la forma de actuar que tenemos
todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos
desenvolvemos en nuestras actividades diarias. A menudo confundimos la moral
con la tica, pero debemos recordar que moral es el conjunto de reglas, valores,
prohibiciones y tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son
inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o las
ideologas; en cambio la tica siempre implica una reflexin terica sobre
cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la validez de la conducta
humana.
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio como un
conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon define la tica como
el estudio del juicio moral y de las normas de conducta 1; y la International
Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa cuyo
1 La tica en la Auditora,
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm

objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que

respecta a s mismos como en funcin de la sociedad.
1.2. ETICA PROFESIONAL:

La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. La tica Profesional es la tica en s aplicada al
ejercicio de una Profesin y comprende los principios de la actuacin moral de
todos sus miembros, en las circunstancias peculiares en que sus deberes
profesionales los colocan. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:
Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la
moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes

profesionales).
Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de
conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn) 2.
Puede definirse como la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos
inherentes a quienes ejercen una profesin u oficio, una vez que han adquirido el
conocimiento, las habilidades y competencias que le identifican como tal, lo que
deriva en una toma de conciencia de responsabilidades, respeto y decoro,
dirigidos a la objetividad, integridad, confidencialidad y excelencia, de las reglas y
principios que rigen el desempeo de la profesin. 3
La tica profesional se establece a partir de la idea de que todas las profesiones,
independientemente de su rama o actividad, deben llevarse a cabo de la mejor
manera posible, sin generar daos a terceros, ni buscar exclusivamente el propio
beneficio de quien la ejerce.
La tica en el terreno de la prctica profesional, es principalmente, la aplicacin de
las normas morales, fundadas en la honradez, la cortesa y el honor.

2 Idem
3

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos/Garca Zamora, Enrique. tica Profesional (el tercer cantero). Primera
Reimpresin. Mxico. Septiembre 2005. 229 p.

1.3.

IMPORTANCIA DE LA ETICA PROFESIONAL

La tica profesional es un valor cultural, propio de la sociedad. Los actos antiticos de un profesional no afectan slo a quienes actan de esa forma, desde
luego, stas son las primeras perjudicadas, pero no son las nicas, ya que hieren
a la sociedad de dos maneras: erosionan la confianza pblica que es el cimiento
necesario para el ejercicio de toda profesin y frustran la esperanza de un correcto
servicio al que la sociedad tiene derecho. Con la tica dentro de la profesin
ayuda a reflexionar durante el ejercicio profesional y provoca que exista una
armona entre los intereses individuales y los intereses colectivos para la
satisfaccin de ambos.
La prctica de una profesin no es slo un modo de ganarse la vida y realizarse
personalmente, sta es slo su dimensin individual. Tambin las profesiones
tienen un fin social y ste consiste en atender adecuadamente las necesidades
que la sociedad tiene y que debe satisfacer, para posibilitar el bien comn.

1.4.

CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONAL

Tres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional:

Es absoluta: Significa que su validez no se encuentra supeditada a

normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina.

Es universal: Significa que obliga a todos los profesionales que se

encuentran en igualdad de circunstancias.

Es inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor,
aunque sea incumplida.

1.5.

OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONAL

La tica profesional es importante ya que ayuda a los profesionales a reflexionar
sobre cada uno de sus actos en el ejercicio de la profesin y crea una cultura de
responsabilidad y compromiso.
Los objetivos de la tica profesional entre los ms generales son:

10

Procurar un grado importante de comprensin racional de la vida moral, y

por lo tanto, hacer posible un ejercicio ms lcido de ste aspecto de la
convivencia. Ellos por cuanto permite comprender la razn de ser de las
normas morales, conocer que son socialmente necesarias, relevantes para

la buena marcha de los asuntos humanos.

Hacer que el profesional sepa el porqu de la norma moral, para posibilitar
un compromiso ms personal y autntico con sta y que se vuelva capaz
de percibir de manera muy precisa todo lo que est en juego en el respeto a

la norma.
Hacer ms capaz al profesional de comprender las normas morales que le
son ajenas, pertenecientes a otra sociedad, otra cultura, otro medio social,

para pasar de la letra de la moral al espritu que la sustenta.

Contribuir decisivamente a la consolidacin de una profesin y constituir
una garanta en la prestacin de los servicios profesionales, por medio del

establecimiento de un cdigo de tica.

Servir como el control de calidad no a un determinado producto sino a los
servicios profesionales.

1.6.

LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO

El contador pblico y auditor debe ser, ante todo, una persona ntegra que genere
confianza a la sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado. Juega un papel
decisivo dentro de la economa y por lo tanto debe comportarse a ese nivel, debe
proyectar su imagen a travs del trabajo, la puntualidad, la dedicacin, la
responsabilidad, el dominio de la profesin, la actuacin permanente, el respeto, la
discrecin, y la tica en todos sus actos.
La tica profesional en el trabajo que realiza el profesional de la contadura pblica
y auditora es el conjunto de valores y principios ticos, morales y profesionales
que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la auditora, con el fin
de mejorar su actuacin en las empresas en las que presta sus servicios, as
como establecer la responsabilidad que ste adquiere con el desarrollo de esa
profesin.4
4http://books.google.com.gt/books?
id=3MyWQD7nVqEC&printsec=frontcover&hl=es&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=true Consultado el
20 de julio 2015 a las 10:30 pm

11

La tica profesional en la contadura pblica y auditora supone una garanta en la

prestacin de los servicios profesionales, contribuye decisivamente a la
consolidacin de la profesin no solo por ser expertos, sino tambin porque la
profesin implica una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra
con los seres humanos, y al ejercitar sta profesin es necesario acatar los
principios morales, en las circunstancias peculiares, y en cualquier momento
dentro del ejercicio profesional.
La tica profesional adhiere al Contador Pblico y Auditor a las reglas o normas
generales que orienta a sus miembros en sus relaciones con los dems, para
mantener un elevado nivel de desempeo en beneficio del inters y de la felicidad
del individuo y de la sociedad. Las normas de tica profesional han sido creadas
por razones de conveniencia y costumbres de intercambio humano, son principios
de observancia general, necesaria para mantener la actuacin adecuada de cada
individuo, en calidad de profesionales y para la prestacin de los servicios en pro
del desarrollo de una sociedad mediante la aplicacin adecuada de todos los
conocimientos.
1.7.

APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONAL

La tica profesional se ocupa de decir que los profesionales deben ser
competentes y responsables en el ejercicio de la profesin y delimita el actuar
profesional, formula ante todo los deberes y obligaciones del profesional, aquellos
que hay que exigir de todo profesional en el desempeo de sus funciones
profesionales. Lo normal es que hayan sido escritas, y recogidas en un cdigo
escrito y aprobado por el colegio profesional.
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un
cdigo de tica profesional que se aplica en la prctica de la contadura pblica y
auditora, as como tambin el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y
Auditores y Administradores de Empresas a emitido normas de tica, ambos
12

organismos regulan la actividad profesional del Contador Pblico y Auditor tal

como se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecidos para
lograr la dignificacin de la profesin, proteger a los miembros del organismo en
sus interrelaciones y asegurar que el ejercicio profesional, en su carcter de
servicio pblico, observe altos niveles de responsabilidad.
Un cdigo de tica es una gua, una herramienta prctica de trabajo. Es til al
profesional, del mismo modo como le sirven sus principios tericos y sus
procedimientos tcnicos, ya que una profesin sin un sistema de tica profesional,
se encontrara incompleto. La tica profesional constituye una pequea parte de
un gran sistema complejo de disciplinas que en la sociedad se ha impuesto a s
misma a travs de leyes, costumbres y normas morales, reglas de muchas clases
puestos en vigor de maneras muy diversas.
Nunca habra suficientes policas para imponer la ley, si toda la poblacin se
pusiera de acuerdo para violarla. Un cdigo de tica profesional implica la
voluntaria aceptacin de la disciplina, por encima y ms all de las exigencias de
la ley. Sirve a la alta finalidad prctica de dar a conocer al pblico que la profesin
tiene la intencin de realizar una buena labor en beneficio de todos. En efecto, la
existencia de un cdigo sugiere que, a cambio de la confianza que el pblico
deposita en los miembros de la profesin, stos aceptan comportarse de cierta
forma en beneficio de la sociedad.
El cdigo de tica en la profesin tiene la finalidad de suministrar a los miembros
de la profesin guas de conducta que la experiencia del grupo ha demostrado que
son las ms adecuadas para merecer la confianza del pblico por lo tanto, las
reglas de conducta profesional de la contadura pblica y auditora persiguen las
siguientes finalidades:
a) Ensear al profesional cmo conservar una actitud adecuada, que la
experiencia indica le servir para alcanzar el xito.

13

b) Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador

pblico y auditor sinceramente desea servirlos honestamente, y que
antepone los servicios a la recompensa.
c) Proporciona a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad
de que el contador pblico y auditor ha hecho su trabajo de conformidad
con normas objetivas y criterios independientes.

14

CAPITULO II
NORMAS DE ETICA EN LA AUDITORIA
El contador pblico y auditor, formado en las distintas universidades del pas, es
un profesional capacitado para disear, analizar, evaluar y auditar informacin
financiera, asesorar en la toma de decisiones y dar credibilidad a la informacin
presentada por las organizaciones, de acuerdo a la normativa vigente, basado en
principios tcnicos, ticos y de responsabilidad social.
Las caractersticas del contador pblico y auditor pueden variar de acuerdo a cada
profesional, sin embargo, es de vital importancia que dentro de ejercicio
profesional todos los contadores pblicos y auditores sean personas ticas sin
importar la especialidad que hayan elegido ejercer.
De igual forma los contadores pblicos y auditores, deben observar ciertas
disposiciones obligatorias en el ejercicio de su profesin como lo son:

2.1NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y

AUDITORA
Este documento fue aprobado el 27 de junio de 1986, por los miembros de la
Junta Directiva del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores

de

Empresas,

como

resultado

de

las

conclusiones

recomendaciones a que se arribaron en el Primer Congreso Nacional de

Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA normas de tica). Sin embargo, en el
ao 1990 dichas normas fueron compiladas por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores, y desde entonces, este Instituto se ha encargado
de divulgarlas entre los profesionales de la contadura pblica y auditora.

15

Las normas ticas aprobadas en aquel entonces y vigentes a la fecha, se

encuentran desarrolladas en los siguientes ocho aspectos:
Aplicabilidad de las normas: Son de observancia general para los Contadores
Pblicos y Auditores egresados de las distintas universidades del pas o
debidamente incorporados.5
Actuacin en funcin del inters nacional: En este apartado se regula lo
relacionado con el deber de ejercer en funcin del inters nacional, y contribuir al
desarrollo del pas: para ello, la actuacin del profesional es incompatible cuando
sta implique aceptar, administrar, avalar, representar o asesorar empresas no
autorizadas para operar en el pas, o cuando estando autorizadas sus objetivos
comprendan operaciones no reveladas en el proceso de autorizacin o no
incluidas en las licencias y concesiones. As como tambin la obligacin de dar
cumplimiento a las leyes vigentes en Guatemala.

Responsabilidad hacia la sociedad: la responsabilidad del Contador Pblico y

auditor se resume de la siguiente manera:

Independencia de Criterio. Al expresar su opinin profesional, el Contador

Pblico y Auditor asume la obligacin de mantener un criterio libre e

imparcial
Preparacin y calidad profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la
obligacin de mantener su nivel de competencia durante el ejercicio de su
carrera profesional. Solo deber contratar trabajos que l, sus asociados y
su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia

profesional.
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio,
se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional,

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Normas de tica para los Graduados en Contadura Pblica
y auditora. Guatemala ao 1986. 8 p.

6 Idem
16

por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la

profesin,

que

sean

aplicables

al

trabajo

especfico

que

est

desempeando. Actuar asimismo, con la intencin el cuidado y la

diligencia de una persona responsable

Responsabilidad profesional. El Contador Pblico y Auditor es responsable
profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que
los lleve a cabo directamente o a travs de sus asociados y su personal.
Deber cimentar su reputacin en honradez, laboriosidad y capacidad
profesional, y para tal efecto deber observar las normas de tica en todos
sus actos profesionales, as como el decoro en la vida privada.

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: la responsabilidad hacia el

cliente se sintetiza a continuacin:

Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de

guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo, los
hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de
su profesin, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los
informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad

competente
Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor
y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que deliberadamente,
directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan
con la moral. No aceptar trabajos que por su naturaleza sean contrarios a
la tica profesional, o que resulten en menoscabo de su independencia. El
Contador Pblico y Auditor se abstendr participar en la planeacin o
ejecucin de actos contrarios a la tica, porque sean indignos, falten a la
probidad o fomenten la corrupcin administrativa, tanto en la empresa

privada como en la administracin pblica.

Lealtad hacia el contratante de los servicios. El Contador Pblico y Auditor
se abstendr de aprovecharse de situaciones de las que adquiera
conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan
perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
17

Retribucin econmica. Al acordar la compensacin econmica que le

corresponda a recibir, el Contador Pblico y Auditor, deber tener presente
que la retribucin por sus servicios no constituye el nico y principal objetivo
ni la razn de ser del ejercicio de su profesin. Los honorarios que perciba
debern

estar

acorde

con

la

naturaleza,

importancia,

tiempo

especializacin requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.

Responsabilidad hacia la profesin: norma las relaciones con los dems
integrantes del gremio.

Respeto a los colegas y la profesin. El Contador Pblico y Auditor, cuidar

sus relaciones con colegas, sus colaboradores y las instituciones que
agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera que sus
acciones no menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tiendan a
enaltecerla. Las relaciones entre profesionales de la contadura pblica
debern

tener

como

bases

fundamentales

la

solidaridad,

lealtad,

cooperacin, buena fe, as como procurar el desarrollo y superacin de la

profesin.
Dignificacin de la profesin a base de calidad. Para hacer llegar a quien
contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva,
consecuentemente con la buen reputacin de la Contadura Pblica, el
profesional se valdr de su competencia y su calidad profesional, as como

la promocin institucional.
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. El Contador Pblico y
Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como
objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta as
como contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de su
profesin. Deber observar las normas de tica y difundirlas entre sus
alumnos, as como promover su conocimiento.

Sanciones: En este apartado las normas sealan que se observar lo establecido

en la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria y los estatutos del Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas.

18

Interpretaciones y modificaciones: Interpretacin. Cualquier duda sobre la

interpretacin de las presentes normas sern resueltas por el Tribunal de Honor
del Colegio; y las modificaciones a las Normas de tica, se realizaran nicamente
en Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme el Artculo 8
de sus Estatutos.
Vigencia: las Normas de tica cobraron vigencia a partir del 27 de junio de 1986, a
excepcin de lo relacionado con el ejercicio profesional a travs de sociedades
mercantiles, que entr en vigor el 1 de octubre de 1986.

2.2 CDIGO DE ETICA PROFESIONAL

El cdigo de tica profesional fue aprobado el 14 de agosto de 2008, por los
miembros de la Asamblea General Extraordinaria celebrada en la ciudad de
Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas
fueron elaborados por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala, y se tomo como referencia los Cdigos de tica Profesional de varios
pases de Latinoamrica.7
El Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala consta de dos partes: en la primera se establecen los postulados o
principios de tica aplicables a la profesin y, en la segunda parte, los artculos
que desarrollan las normas aplicables en el ejercicio profesional, las sanciones por
la infraccin o violacin de estas normas, y los procedimientos para la sancin. Se
resume a continuacin.
Postulados o principios: los fundamentos establecidos en el Cdigo de tica
Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala son:

7Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. Compendio de las Disposiciones Legales, Estatuarias y
Reglamentarias. Diciembre Ao 2008. 64 p.

19

Alcance del Cdigo de tica

Postulado I
Aplicacin universal del Cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable
a todo Contador Pblico y Auditor que sea miembro activo del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, sin importar la ndole de su
actividad o especialidad, bien sea que practique el ejercicio independiente bien
sea que acte como funcionario o empleado de las instituciones pblicas o
privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que, adems ejerzan otra
profesin.
Responsabilidad hacia la sociedad:
Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador
Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de
intereses e imparcial.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. Se espera del Contador Pblico y Auditor
un trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones
normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est
realizando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia propios de
una persona responsable.
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Cuando el Contador Pblico y Auditor
acepte prestar los servicios profesionales, deber contar con la preparacin
profesional y tcnica y la capacidad para realizar las actividades profesionales.
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico y Auditor siempre aceptar la
responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo
su direccin.
20

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios:

Postulado VI
Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar
el secreto profesional y no revelar, por ningn motivo los hechos, datos que
hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo
ordene el Juez competente o lo establezca la ley respectiva.
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la
moral. Faltar al honor y dignidad profesional todo Contador Pblico y Auditor que
directa o indirectamente intervenga en actividades que rian con la moral.
Postulado VIII
Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Pblico y Auditor se
abstendr de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quienes
hayan contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico y
Auditor se hace acreedor a una retribucin econmica decorosa, que va de acorde
con el tipo de servicio que se preste, el tiempo que a esa labor se destine y la
grado de preparacin que se tenga.
Responsabilidad ante la profesin:
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico y Auditor cuidar
las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que
los agrupan, buscar que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino
que se enaltezca, y actuar con espritu de grupo.

21

Postulado XI
Dignificacin de la imagen profesional gracias a la calidad. El Contador
Pblico y Auditor proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad en
general una imagen positiva y prestigiosa, y se valdr fundamentalmente de su
calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando
lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades, pero sin
demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y
Auditor que transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms
altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los
contenidos propios de la profesin.
Artculos o normas: las normas generales a observar y, las especficas de
conformidad a la prestacin de los servicios, son las siguientes:
Captulo I
Normas generales
Artculo 1. Los Contadores Pblico y Auditores tiene la ineludible obligacin de
regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales
debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas
de carcter legal y moral cuyo espritu ampla la interpretacin de las presentes.
Artculo 2. Este cdigo rige la conducta del Contador Pblico y Auditor en sus
relaciones con el pblico en general, con quien contrata sus servicios y con sus
compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que
revista su actividad, especialidad que realice o la naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
En cuanto a ste captulo, trata a cerca de:

El deber de aclarar a terceros, la relacin que guarda ante quien contrata

los servicios de auditora;
22

Objetividad de las opiniones, informes y documentos que presente;

Aceptar trabajos para los que est capacitado;
Mantener debidamente actualizados sus conocimientos profesionales;
Aplicar sus conocimientos profesionales slo en trabajos que cumplan con

la moral;
Respeto hacia los colegas;
Tratar apropiadamente a sus colaboradores;
El monto de la retribucin econmica;
Presentacin de los trabajos tcnicos y de publicidad;
Evitar la competencia desleal.

El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su reputacin en la honradez,

laboriosidad y capacidad profesional, de acuerdo con los principios y normas de la
ticas. El Contador Pblico y Auditor como profesional independiente. El
Contador Pblico y Auditor debe expresar su opinin atendiendo a los postulados
y normas expresados en el Cdigo de tica, una vez que haya dado cumplimiento
a las normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores y que sean aplicables para la realizacin del trabajo.
En el captulo II se refiere a la forma en que se asociar, la responsabilidad que
asumir al prestar servicios profesionales de manera independiente el Contador
Pblico y Auditor, as como tambin el tipo de trabajo que va a realizar y la calidad
de los mismos.
El Contador Pblico y Auditor como auditor externo. El Contador Pblico y
Auditor que brinda servicios profesionales como Auditor externo, no deber
participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda deteriorar la integridad,
objetividad y buena reputacin de la profesin, y que, como resultado, conlleve
incompatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales.
La importancia de este captulo consiste que en todo momento se debe conservar
la independencia mental e imparcialidad de criterio y en situaciones de amenazas
se debe aplicar las salvaguardas para impedir que se ponga en riesgo la
independencia e imparcialidad en la realizacin del dictamen de auditora.
23

Segn el Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y

Auditores de Guatemala las amenazas a la independencia mental son:

El inters personal.
La autorrevisin,
La mediacin,
La familiaridad y
La intimidacin.

No obstante de las circunstancias descritas en el prrafo precedente, para reducir

o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo
deber implementar todas las salvaguardas que se consideren necesarias. A
continuacin y a manera de ejemplo se incluyen las siguientes:

Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el control de

calidad de los trabajos de auditora.

Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de

relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora

Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de
comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de
auditora, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les
afecte; esto incluye que el personal tenga conocimiento de los

procedimientos establecidos.
Involucrar a un Contador Pblico y Auditor adicional, dentro de la misma
firma, que no haya participado en el trabajo de auditora, para que revise el

trabajo terminado u ofrezca su consejo cuando este sea necesario.

Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros

independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor.

Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos anuales

recurrentes con un mismo cliente.

Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en
circunstancias especficas, pueden ser considerados como de poca
importancia.

El Contador Pblico y Auditor como consultor tributario. Cuando se presten

servicios profesionales de naturaleza tributaria, se debern evaluar y presentar las
opciones al cliente, las cuales debern ser congruentes con las leyes tributarias de
24

Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad

profesional.
El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional como asesor tributario
rechazar la ejecucin de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo
en la calidad del servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y los
principios deontolgicos recogidos en el Cdigo de tica
El Contador Pblico y Auditor en los Sectores Pblico y Privado. Cuando el
Contador Pblico y Auditor desempee un cargo en los sectores privado o pblico
no deben participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse
como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la
administracin de los negocios o de la cosa pblica. Asimismo, el Contador
Pblico y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas
econmicas directas o indirectas por la recomendacin que haga de servicios
profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus
servicios.
El Contador Pblico y Auditor en la Docencia. El Contador Pblico y Auditor
que acepte impartir una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se
esperan

de

las

caractersticas

de

competencia,

iniciativa

personal,

responsabilidad, dedicacin y compromiso. De igual manera, al impartir la ctedra,

debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, sea cual
fuera la materia en que se desempeen, acten con estricto apego a las normas
de tica profesional.
Infracciones y Sanciones. Conforme al Cdigo de tica Profesional del Colegio
de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Toda accin u omisin que
implique violacin de normas de tica profesional, dispuestas por ste Cdigo
constituye infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor.
En el artculo 56 del Cdigo en mencin, se establecen como sanciones las
siguientes:

Amonestacin privada: el Tribunal de Honor cursar a la junta Directiva

del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la sancin acordada, para
que amoneste en forma privada al profesional que ha sido sancionado.
25

Amonestacin Pblica: el Tribunal de Honor cursar a la Junta Directiva

del Colegio de Contadores Pblicos de Guatemala la resolucin tomada
respecto a la amonestacin a que se haya hecho acreedor un profesional

de la Contadura Pblica.
Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver la suspensin
temporal de un profesional de la Contadura Pblica, la cual ser no menor

de 6 meses ni mayor de 6 aos.

Suspensin definitiva: la suspensin definitiva implica la prdida de la
condicin de colegiado activo, siempre y cuando las faltas a la tica sean
relacionadas con la profesin del Contador Pblico y Auditor y, adems, que
la decisin haya sido tomada por las dos terceras partes de los miembros
del Tribunal de Honor y ratificada por la Asamblea General con el voto de,
por lo menos, el 10% del total de colegiados activos.

Las resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la suspensin temporal

o la suspensin definitiva debern ser publicadas por la Junta Directiva del Colegio
de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de
recibidas, en el Diario Oficial y en otro de los de mayor circulacin del pas y
comunicadas a todos los miembros del Colegio.
Vigencia. El Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, fue publicado en el Diario Oficial el 19 de septiembre de
2008, y entro en vigencia ocho das despus de su publicacin.

2.3CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD IFAC

Este cdigo de tica para profesionales de la contabilidad publicado por el
Concejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (International Ethics
Standards Board for Accountants IESBA-) de la Federacin Internacional de
Contadores (International Federation of Accountants), ha sido traducido al espaol
por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa en marzo de 2010 y
se reproduce con permiso de la -IFAC-.
Dichos pronunciamientos, tienen como objetivo regular el ejercicio profesional
tico del contador pblico y auditor, con lo cual se busca el desarrollo y
26

enriquecimiento en todo el mundo de la profesin contable con normas

armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad, consistentemente altas
para el inters pblico y poder contribuir al desarrollo de las economas
internacionales. A fin de lograr esta misin, la IFAC ha establecido el Consejo de
Normas de tica para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su
propia autoridad, normas ticas de alta calidad. 8
El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional debe someterse a los
lineamientos establecidos en este Cdigo de tica, los cuales se agrupan en tres
partes que se describen a continuacin:
Parte A: aplicacin general del cdigo. En esta parte del Cdigo de tica se
describen los principios fundamentales a ser observados por el Contador pblico y
Auditor para identificar y evaluar las amenazas con relacin a estos principios y
poder aplicar salvaguardas para eliminarlos o reducirlos a un nivel aceptable.
Introduccin y principios fundamentales. Una caracterstica que distingue a la
profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar para el inters
pblico. Por lo tanto, la responsabilidad no es exclusivamente satisfacer las
necesidades de un cliente o empleador en lo individual.
Integridad. El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la
contabilidad a ser francos y honestos en las relaciones profesionales y
empresariales. La integridad tambin implica convenios justos y veracidad, el
profesional de la contabilidad no se asociar a sabiendas con informes,
declaraciones, comunicaciones u otra informacin cuanto estime que la
informacin contiene alguna informacin falsa o fue proporcionada de manera
irresponsable o se omita alguna informacin que debe ser incluida para no inducir
a error
Objetividad. El principio de objetividad impone una obligacin a todos los
Contadores profesionales de no comprometer su juicio profesional por conflictos
de inters o la indebida influencia de otros.
8 Federacin Internacional de Contadores. 2007. Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Ao 2012. 260 p.
27

Competencia y diligencia profesional. Impone la obligacin a todos los

Contadores

profesionales.

(a)

Mantener

el

conocimiento

habilidades

profesionales al nivel que se requiere para asegurar que los clientes o

empleadores reciban un servicio profesional competente. (b) Actuar con diligencia
de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales aplicables cuando preste
servicios profesionales.
Confidencialidad. El principio de confidencialidad impone una obligacin a los
profesional de la contabilidad a abstenerse de: revelar, fuera de la firma o de la
institucin para la que trabaja, informacin confidencial obtenida como resultado
de las relaciones profesionales o empresariales, sin la autorizacin apropiada y
especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional de hacer la
revelacin.
Comportamiento profesional. El principio de conducta profesional impone la
obligacin a los profesionales de la contabilidad de cumplir con las leyes y
regulaciones relevantes y de evitar cualquier accin que pueda traer descrdito a
la profesin, esto implica: (a) efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios
que pueden ofrecer, sobre su capacitacin, o sobre la experiencia que poseen. (b)
Realizar mencin despreciativa o comparacin sin fundamento en relacin con el
trabajo de otros.
Parte B: Profesionales de la contabilidad en el ejercicio. Este apartado se
refiere a los aspectos vinculados con los principios fundamentales a ser
considerados por el profesional de la contabilidad en ejercicio y proporciona
diversos tipos de salvaguardas aplicadas en circunstancias de algunas amenazas
que podran darse durante el ejercicio, (en la prctica pblica):
Introduccin. Un Contador profesional en la prctica pblica no deber participar
en ningn negocio, ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la
integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, como
resultado, fuera incompatible con la prestacin de servicios profesionales.

28

Asimismo, deber considerar que el cumplimiento de los principios fundamentales

pudiera ser, potencialmente, amenazado por una amplia gana de circunstancia.
Muchas de las amenazas caen dentro de las siguientes categoras.

Inters propio
Autorrevisin
Abogaca
Familiaridad
Intimidacin

En virtud de lo anterior, las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las

amenazas a un nivel aceptable caen dentro de dos amplias categoras:

Salvaguardas instituidas por la profesin o por disposiciones legales.

Salvaguardas en el ambiente de trabajo

Nombramiento profesional. En esta seccin 210 de este cdigo nos indica:

Aceptacin del cliente. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, el

profesional de la contabilidad en ejercicio deber considerar si la aceptacin

creara alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales.

Aceptacin de encargos. Un profesional de la contabilidad en ejercicio
deber estar de acuerdo en prestar slo aquellos servicios en los que tenga

competencia para desempear.

Cambios en el nombramiento. Un profesional de la contabilidad en ejercicio
a quien se pide reemplazar a otro, o quien est considerando hacer una
propuesta para un trabajo que actualmente esta nombrado otro profesional
de la contabilidad en ejercicio, deber determinar si hay alguna razn,
profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, tal como
circunstancias

que

amenacen

el

cumplimiento

de

los

principios

fundamentales.
Conflictos de inters. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber
tomar medidas razonables para identificar las circunstancias que pudieran plantear
un conflicto de inters y dependiendo de la circunstancias que origine el conflicto,
evaluar la importancia y cuando sea necesario aplicar salvaguardas para
eliminarlo o reducirla a un nivel aceptable

29

Segundas opiniones. Las situaciones en las que se pide a un contador

profesional en la prctica pblica que rinda una segunda opinin sobre la
aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditora, informacin o de otro
tipo a circunstancias especficas o a transacciones por o en nombre de una
compaa o una entidad que no es un cliente actual, pueden dar origen a
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales
Honorarios y otros tipos de remuneracin. Al entrar en negociaciones respecto
de servicios profesionales, un contador profesional en la prctica pblica puede
proponer cualquier honorario que considere apropiados. El hecho de que un
Contador profesional en la prctica pblica pueda proponer honorarios ms bajos
que otros, no es en s mismo falta de tica. No obstante, puede haber amenazas
al cumplimiento de los principios fundamentales causados por el nivel de
honorarios propuestos.
Marketing de servicios profesionales. Cuando un profesional de la contabilidad
en ejercicio solicita un nuevo trabajo a travs de anuncios u otras formas de
marketing, puede haber amenazas potenciales al cumplimiento de los principios
fundamentales, si comercializan los servicios, logros o productos en una forma
que sea inconsistente con dicho principio.
Regalos e invitaciones. Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un
profesional de la contabilidad en ejercicio, o a un familiar inmediato o cercano.
Dicho ofrecimiento ordinariamente da origen a amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. La existencia de una amenaza y la importancia de la
misma dependern de la naturaleza, valor e intencin del ofrecimiento.
Custodia de los activos de clientes. Un profesional de la contabilidad en
ejercicio no deber asumir custodia de dinero ni de otros activos del cliente, a
menos que se lo permita la ley, si es as, cumplir con cualquier deber legal
adicionales impuestos a un profesional de la contabilidad en ejercicio que retenga
dichos activos.
Objetividad Todos los servicios. Un profesional de la contabilidad en ejercicio
deber considerar, cuando preste cualquier servicio profesional, si hay amenazas

30

al cumplimiento del principio fundamental de objetividad, que resulten de tener

intereses o relaciones con, un cliente, sus directores, funcionarios o empleados.
Independencia. Encargos que proporcionan un grado de aseguramiento. En
el caso de un trabajo que proporciona un grado de aseguramiento ste es del
inters pblico y, por tanto, este Cdigo de tica requiere que los miembros del
equipo de aseguramiento, las firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red,
sean independientes de los clientes del trabajo que proporcionan un grado de
aseguramiento. Asimismo, el Cdigo de tica hace referencia a que la
independencia requerida es de tipo mental y en apariencia.
Parte C. Profesional de la contabilidad en la empresa. En el presente apartado
del Cdigo de tica seala el comportamiento de los profesionales de la
contabilidad en la empresa, en consecuencia, se recomienda que el profesional de
la contabilidad en la empresa mantenga una especial atencin ante la existencia
de circunstancias y relaciones en las que pueda originar amenazas en relacin
con el cumplimiento de los principios fundamentales.
Introduccin. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la
comunidad de negocios, as como los gobiernos y el pblico en general, pueden
apoyarse en el trabajo de un profesional de la contabilidad. Los Contadores
profesionales empleados pueden ser responsables de manera exclusiva o
conjunta de la preparacin y presentacin de informacin financiera y de otro tipo,
en la que puedan confiar tanto las organizaciones que los emplean como otros
terceros. Pueden tambin ser responsables de prestar una administracin
financiera efectiva y asesora competente en una variedad de asuntos
relacionados con los negocios.
Es posible que el profesional de la contabilidad en la empresa ocupe un puesto
elevado en una entidad. Cuando ms elevado sea el puesto, mayores sern su
capacidad y las oportunidades de influir en hechos, prcticas y actitudes. Por lo
tanto, se espera que un contador profesional empleado promueva en la
organizacin que lo emplea una cultura basada en la tica, que enfatice la
importancia que la alta direccin otorga al comportamiento tico.
31

El profesional de la contabilidad en la empresa no realizar a sabiendas ningn

negocio, ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, la
objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, por tanto, sea incompatible
con los principios fundamentales
A causa de las amenazas que enfrentan los profesionales de la contabilidad se
deben aplicar las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable
las cuales pueden ser de dos categoras:

Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin.

Salvaguardas en el ambiente de trabajo.

Posibles conflictos. Un profesional de la contabilidad en la empresa cumplir

con los principios fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo que entren en
conflicto las responsabilidades del profesional de la contabilidad de la empresa
con respecto a la entidad a la que trabaja y sus obligaciones de cumplir con los
principios fundamentales.
Ordinariamente, un contador profesional empleado deber apoyar los objetivos
legtimos y ticos establecidos por el empleador y las reglas y procedimientos
elaborados para soportar esos objetivos. No obstante, cuando est amenazado el
cumplimiento de los principios fundamentales, un contador profesional empleado
debe considerar una respuesta a las circunstancias.
Preparacin y presentacin de informacin. El profesional de la contabilidad
en la empresa, a menudo est involucrado en la preparacin y presentacin de
informacin que puede hacerse pblica o usarse para otros dentro o fuera de la
organizacin que los emplea.
Esta informacin puede incluir informacin financiera o administrativa, un
profesional de contabilidad empleado de la empresa deber preparar o presentar
esta informacin de manera razonable, honesta y de acuerdo con normas
profesionales relevantes, de modo que la informacin se entienda en su contexto.
Actuacin con la especializacin suficiente. El principio fundamental de
competencia y diligencia profesional requiere que un profesional de la contabilidad
emprenda slo tareas importantes para las que tenga, o pueda obtener, suficiente
32

entrenamiento especfico o experiencia. Asimismo, no inducir a error, de manera

intencional a un empleador en relacin con su nivel de experiencia, ni deber dejar
de buscar el consejo y ayuda de un experto, cuando lo necesite.
Intereses financieros. Los profesionales de la contabilidad en la empresa puede
tener intereses financieros, o pueden tener conocimiento de intereses financieros
de familiares inmediatos o cercanos, que podran, en ciertas circunstancias, dar
origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.
Incentivos. Los incentivos pueden ser en dos sentidos, de recibir o hacer
ofrecimientos.
Recibir ofertas: Es posible que se ofrezca un incentivo a un profesional de la
contabilidad en la empresa o un familiar cercano puede recibir ofertas de
incentivos. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluido regalos,
invitaciones, tratos preferentes, pero se crean amenazas de inters personal a la
objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece un incentivo en un intento de
influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular comportamiento ilegal o
deshonesto, u obtener informacin confidencial.
Hacer ofertas: Un profesional de la contabilidad en la empresa puede estar en
una situacin en que se espere que ofrezca un incentivo, o exista otro tipo de
presiones en ese sentido con el fin de influir en el juicio profesional o en el proceso
de toma de decisiones de una persona o entidad con el fin de obtener informacin
confidencial. El profesional de la contabilidad en la empresa no deber ofrecer un
incentivo para influir de manera impropia en el juicio profesional de un tercero.
Es importante mencionar que la Parte C del Cdigo de tica de IFAC para
profesionales de la Contabilidad, establece claramente que este cdigo es de
observancia para los profesionales que prestan los servicios profesionales en
forma dependiente de una empresa, organizacin gubernamental y entidades sin
nimo de lucro; en el mbito de Guatemala pude considerar a quienes ejercen la
profesin como auditores internos y/o empleados del gobierno.
El Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad emitido por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, en ingles). Cobro vigor el 1 de enero de 2011

33

CAPITULO III
ETICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL CONTADOR
PBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA

3.1REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA

El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos a los
trabajos de auditora. Segn se discute en la NIA 220, control de calidad para
auditoras de informacin financiera histrica, los requisitos ticos relativos a
auditoras de estados financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional de
Contadores (el cdigo de IFAC) junto con los requisitos nacionales que sean ms
estrictos, que incluyen:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia y diligencia profesional
d) Confidencialidad
e) Comportamiento profesional
La NIA 220 identifica los principios fundamentales de tica profesional
establecidos por las partes A y B del cdigo de IFAC y expone las
responsabilidades del socio del trabajo respecto de los requisitos ticos. La NIA
reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los sistemas de
una firma para cumplir con sus responsabilidades respecto de los procedimientos
de control de calidad aplicables al trabajo particular de auditora (por ejemplo, en
relacin con las capacidades y competencia del personal, a travs de su
reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia, mediante la
acumulacin y comunicacin de informacin relevantes sobre la independencia;
mantenimiento de las relaciones con el cliente por medio de la aceptacin y
sistemas de continuacin; y con la adhesin a requisitos reguladores y legales
34

mediante el proceso de monitoreo), a menos que la informacin provista por la

firma u otras partes sugiera lo contrario.

3.2

APLICACIN PRACTICA

3.2.1 CASO 1
El licenciado Saul Salguero, quien recientemente se gradu de Contzador Pblico
y Auditor, es contratado por una empresa Comercializadora de productos
alimenticios para realizar la auditoria de Estados Financieros al 31 de diciembre de
2014, al momento de estar en su fase de revisin, detecta que la mayora de los
productos que comercializa la empresa, han sido adquiridos ilegalmente, y que las
cifras que presentanlos estados financieros en relacin al inventario, es menor a la
existencia valorada de producto, y adems, determina que la mayora de
productos estn vencidos o en mal estado. El C.P.A. sabe que su hermano es
distribuidor exclusivo

de estos productos y que le han dado beneficios

econmicos muy buenos, adems a l le han ofrecido hacer esa auditora, no solo
por un ao, si no tambin por los prximos cinco aos. Indicar que posicin
tomara ante tal situacin y mencione el porqu de la misma en atencin a las
normas de tica vigentes.
Solucin

Como parte principal se basa en su reputacin, honradez, laboriosidad y

capacidad profesional, en sus actos profesionales como en su vida privada.
Optara por rechazar tareas que no cumplan con la moral. El CPA para
poder realizar la auditora de los estados financieros debe tener
independencia mental de la empresa. En este caso el auditor es hermano
de uno de los distribuidores de la comercializadora, esto podra presentar
un problema a la hora de presentar un informe final, ya que el hermano
podra influir en su opinin como profesional. As mismo antes de aceptar
un contrato profesional (por ejemplo el contrato de 5 aos) debe de estar
35

consciente de que si no es capaz de realizarlas no puede continua con

dicha auditora . El CPA adems, deber dejar constancia de las anomalas
que present la comercializadora en el dictamen final
3.2.2 Caso 2
El Seor Marlon Ren Aldana es propietario de la empresa denominada La
Chabelita. Este seor ha tenido serios problemas porque el contador que le lleva
sus libros contables y todo lo relacionado a los pagos fiscales ha demostrado ser
una persona irresponsable, Debido a esto la SAT le informa que tiene pendientes
varios pagos. Si usted trabaja como auditor en la SAT y el le pide favor que lo
ayude a efectuar ajustes y no pagar lo que corresponde, cual sera su posicin
ante tal requerimiento.
Solucin
Como CPA tiene obligacin de no aceptar tareas que no cumplan con la morl. Al
momento de aceptar un trabajo del seor Aldana se estara faltando a la
responsabilidad que se tiene con empresa que no contrat por lo que se debe de
rechazar la ejecucin de actos contrarios a la tica.
3.2.3 Caso 3
El seor Transito Lobos, CPA. Trabaja como Gerente financiero en una
comercializadora pero una empresa pequea le pide que realice una Auditora
Financiera a esta ultima, el tiene su propio empleo y para obtener unos ingresos
extras, acepta la oferta y le pide a un amigo suyo que es perito contador que la
realice y por considerarla pequea, el seor Lobos, no evala los procedimientos
de control, solo le pide a su amigo que verifique sis estn correctas las sumas y
con base a ese trabajo da su opinin. Como considera lo actuado.
Solucin
Actu de manera incorrecta, en primer lugar con falta de calidad profesional y
responsabilidad profesional, No realizo un examen suficiente a los documentos ni
efectu evaluacin de control interno por lo que no puede fundamentar su opinin.

36

37

CONCLUSION

La independencia del Contador Pblico y Auditor segn los establecido en

los Cdigos de tica, se refiere a la Actitud mental que permite expresar
una conclusin sin influencias que comprometan el juicio profesional,
permitiendo que una persona acte con integridad, objetividad y
escepticismo profesional.

Todo Contador Pblico y Auditor debe cumplir en todo momento con los
principios

de

Integridad,

Objetividad,

Competencia

Diligencias

Profesionales, confidencialidad y Comportamiento Profesional

El propsito primordial de que los profesionales de la Contabilidad se rijan

bajo un cdigo de tica es mejorar las garantas de solvencia moral y
establecer normas de actuacin profesional

38

RECOMENDACIN

El contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio libre

de conflicto de intereses e imparcial al emitir su opinin sin tener ninguna
presin poltica, religiosa, o familiar por mencionar algunas; adems de no
relacionar sentimientos personales o inters del grupo al que pertenece.

La Auditoria es una actividad independiente, de aseguramiento y consulta

por lo que es necesario y apropiado que el profesional de la contabilidad
base su desempeo en principios fundamentales que guien la conducta
tica de la practica contable

Todo Contador Pblico y Auditor, debe de conocer ambos cdigos de tica,

definir sus diferencias y similitudes para el estricto cumplimiento de los
mismos

El contador pblico y auditor, debe basar su desempeo profesional en

normas ticas que denoten capacidad de juicio y valores de integridad y
transparencia para evocar una buena imagen al poner en prctica su
profesin

39

BIBLIOGRAFA

Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala. Compendio de

las Disposiciones Legales, Estatuarias y Reglamentarias. Diciembre Ao

2008. 64 pag.
Federacin Internacional de Contadores. 2007. Cdigo de tica para

Contadores Profesionales. Ao 2012. 260 p.

Gomar Gmez, Berumen, tica del ejercicio

reimpresin, Mxico, ao 2006 p. 142

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Normas de

profesional,

novena

tica para los Graduados en Contadura Pblica y auditora. Guatemala ao

1986. 8 p.

PAGINAS WEB

http://www.ifac.org/ Consultado el 20 de julio 2015 a las 2.00 pm

www.igcpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:00 am
www.ccee.org Consultado el 19 de julio 2015. A las 2:30 pm
www.ccpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:35 pm
www.ifac.org/translations. Consultado el 20 de julio 2015. A las
3:30 pm

40

ANEXOS
Anexo 1.

41