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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC

-.
CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR - .
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA
AUDITORIA I
DOCENTE: Lic. DAVID NOE MORALES DE LA CRUZ

- RELACION ENTRE EL CAPITULO II DEL


CODIGO DE ETICA PROFESIONAL, APROBADO
POR EL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS
Y AUDITORES DE GUATEMALA Y EL CODIGO
INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR
IFAC EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE -.

GRUPO NUMERO DOS

ESCUINTLA, 12 DE FEBRERO DE 2012.

22

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR -.
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GRUPO No. 02
INTEGRANTES
GUISELLA JESSICA MICHELLE ANDRADE 200310017
LUIS CARLOS PACHECO BELTETON

200440522

LONDY CAROLINA CONTRERAS GUZMAN

201045870

GONZALO ADOLFO DIAS

201045887

MARIA MAGDALENA RAMOS OVALLE

201145416

22

INDICE

Introduccin

01.

Justificacin

02.

Objetivos

03.

Marco Terico

04.

tica

04.

tica Profesional

04.

Caractersticas de la tica Profesional

05

tica y el Contador Pblico

05

Principios y Normas de tica en la Auditoria

05

Independencia del Auditor

06

Relacin entre el Captulo II del Cdigo de Etica aprobado por el


Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y el
Cdigo Internacional de Etica aprobado por el IFAC

06

Conclusiones

17

Recomendaciones

18

Bibliografa

19

Anexos

20

22

22

INTRODUCCION

En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el


fenmeno de la corrupcin est incrementndose peligrosamente, muchos
sectores de la sociedad apelan a la tica como uno de los mecanismos ms
importantes de lucha anticorrupcin.
Los dilemas ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente
tienen un efecto sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos.
Por eso, muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido
principios y normas de tica, generalmente bajo la forma y denominacin
de Cdigos de tica, que son un conjunto de reglas de conducta que ha
decidido

adoptar

la

profesin

organizada

de

contador

pblico,

primordialmente el auditor, deben adoptar y cumplir de manera obligatoria


de acuerdo al juramento profesional que hicieron en un inicio de su carrera.
El Cdigo de tica Profesional es una gua de orientacin y formacin de
criterio ante el contador; sin embargo no reside en l la completa formacin
del profesionista, los principios fundamentales de tica se forman durante
todo el proceso de vida del ser humano.
La independencia del auditor est completamente ligada a la tica
profesional. En su Postulado II, Independencia de Criterio, el CCPAG seala
que al expresar cualquier Juicio profesional, el contador Pblico y Auditor
tiene la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e
imparcial. En pocas palabras, el auditor debe ser independiente al emitir
su opinin sin tener ningn tipo de presin
El presente trabajo muestra la relacin existente entre el Capitulo II del
Cdigo de tica aprobado por el Colegio de Contadores Pblicos de
Guatemala y el Cdigo de tica Profesional aprobado por la Federacin
Internacional de Auditores (IFAC) como una necesidad de que los
profesionales de la contabilidad en formacin conzcanlas diferencias y
similitudes

dentro

de

ellos

para

el

futuro

cumplimiento

de

los

22

requerimientos y directrices que se establecen en dichos cdigos,


fomentando as un desenvolvimiento integro y transparente

22

JUSTIFICACIN

Cuntas veces no hemos escuchado que el ser tico no es


rentable?, ltimamente se habla mucho de la falta de tica en los
negocios, pero hablar de tica profesional es problemtico.
Algunas personas piensan que solo siendo corruptos consiguen
salir adelante, y ste es el principio fundamental por el cual se
generan los fraudes. Otras tantas personas siguen siendo
conservadoras

al

desarrollarse

profesionalmente

honestamente sin fallar a los valores de la empresa en la cual


laboran. El trabajo adems de ser una fuente de ingreso,
alimentacin, frustracin y amenazas, es un punto importante
para definir la identidad personal; somos lo que hacemos.
Dentro de todas las profesiones existentes, en las empresas
siempre se ha tenido la necesidad de contar con contadores
pblicos y auditores quienes deben de saber laborar en conjunto
con otros profesionistas ya que deben de aportar un confiable
anlisis de la informacin financiera de la empresa para una toma
de decisiones certera y a tiempo. Un contador pblico y auditor,
no

solo

debe

contar

con

las

habilidades

matemticas

estadsticas; el conocimiento administrativo, econmico y de


derecho; competencias de observacin, visin y comunicacin;
liderazgo, creatividad, cooperacin; debe contar con una gran
capacidad de juicio y valores de integridad y transparencia para
evocar una buena imagen al poner en prctica su profesin.
Por esa razn en el Proceso de Formacin de los Nuevos Auditores
se

hace

se

suma importancia,

adquirir los

conocimientos

necesarios sobre las normas de tica a las que nos apegamos

22

para que en el desempeo profesional la prctica de efecte en


forma ntegra y transparente.

OBJETIVOS

1. GENERALES

Conocer las similitudes que existen entre el cdigo de tica del


IGCPA y el cdigo de tica aprobado por la IFAC.

2. ESPECFICOS

Determinar a qu se refiere la independencia de un

contador

pblico y auditor como profesional segn las normas de tica


establecidas.

Establecer los principios fundamentales que debe de cumplir todo


contador pblico y auditor como profesional independiente.

Conocer que artculos del captulo referido al contador pblico y


auditor como profesional independiente en el cdigo de tica del
IGCPA no se encuentran contemplados en el cdigo de tica de
IFAC.

Determinar

el

propsito

de

que

los

Contabilidad se rijan bajo un cdigo de tica.

Profesionales

de

la

22

RELACION ENTRE EL CAPITULO II DEL CODIGO DE ETICA


PROFESIONAL, APROBADO POR EL COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA
EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR COMO
PROFESIONAL INDEPENDIENTE Y EL CODIGO
INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR IFAC
1. MARCO TEORICO:
1.1.

ETICA: La tica es la rama de la filosofa, que estudia la forma

de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes


y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades
diarias. A menudo confundimos la moral con la tica, pero debemos
recordar que moral es el conjunto de reglas, valores, prohibiciones y
tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son
inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la
religin o las ideologas; en cambio la tica siempre implica una
reflexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica
sobre la validez de la conducta humana.
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido amplio
como un conjunto de principios o valores morales; Ray O. Whittingthon
define la tica como el estudio del juicio moral y de las normas de
conducta1; y la International Federation of Accountants (IFAC) la define
como una ciencia normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o
maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos
como en funcin de la sociedad.
1.2.

ETICA PROFESIONAL:

La tica profesional es una parte de la

tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La


tica Profesional es la tica en s aplicada al ejercicio de una Profesin y
comprende los principios de la actuacin moral de todos sus miembros,

1 La tica en la Auditora,
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm

22

en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los


colocan. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:

Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios


fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve

en el estudio de los deberes profesionales).


Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o
reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien
comn)2.

1.3.

CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONAL: Tres son las

caractersticas fundamentales de la tica profesional:

Es absoluta: Significa que su validez no se encuentra supeditada a

normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina.


Es universal: Significa que obliga a todos los profesionales que se

encuentran en igualdad de circunstancias.


Es inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no pierde
valor, aunque sea incumplida.

1.4.

LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO La profesin contable es

por excelencia una profesin autorregulada.

La vida del contador

pblico que tiene tica es necesariamente distinta de los que no la


tienen, su comportamiento, sus hbitos de vida, su forma de pensar, de
valorar las situaciones, de decidir, son distintos porque se llevan a cabo
a la luz de la tica y porque tienen distintos niveles de significado. Los
profesionales y particularmente los contadores pblicos tienen una
amplia gama de principios y normas de tica. Por otra parte, dentro de
la profesin de contador pblico, probablemente la auditora es la
especialidad que le presta ms importancia a la tica, debido a que est
presente en toda la extensin de su trabajo.
1.5.

PRINCIPIOS Y NORMAS DE ETICA EN LA AUDITORIA: Muchas

organizaciones profesionales y de auditora han emitido principios y


normas de tica, generalmente bajo la forma y denominacin de
Cdigos de tica, que son un conjunto de reglas de conducta que ha
decidido adoptar la profesin organizada de contador pblico. Ante la
2 Idem

22

sociedad, son reglas autnomas y ante los individuos que se agrupan en


la institucin profesional, constituyen reglas obligatorias en funcin del
vnculo jurdico que los une. Debe entenderse sin embargo, que estos
conjuntos normativos son guas mnimas de orientacin o criterio,
porque el accionar concreto del contador pblico o auditor en
situaciones particulares, reside en los principios generales de los
propios cdigos y en los principios de la ciencia tica inscritos en el
interior del hombre.3
1.6.

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

La independencia del auditor

est completamente ligada a la tica profesional. En su Postulado II,


Independencia de Criterio, el CCPAG seala que al expresar cualquier
Juicio profesional, el contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de
sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial 4.

En

pocas palabras, el auditor debe ser independiente al emitir su opinin


sin tener ninguna presin poltica, religiosa, o familiar por mencionar
algunas; adems de no relacionar sentimientos personales o inters del
grupo al que pertenece.
2. RELACION

ENTRE

EL

CAPITULO

PROFESIONAL,

APROBADO

POR

PBLICOS

AUDITORES

DE

II
EL

DEL

CODIGO

COLEGIO

DE

GUATEMALA

DE

ETICA

CONTADORES
EL

CODIGO

INTERNACIONAL DE ETICA APROBADO POR IFAC EL CONTADOR


PUBLICO Y AUDITOR COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Artculo Cdigo de
tica del CCPAG

Artculo Cdigo
Internacional de
tica del IFAC

Anlisis y Comparacin

Etica profesional del Auditor, http://www.ccpm.org.mx/colegio/2012/marzo/images/ensayo_universitario/archivos/KARLA


%20CRISTINA%20GARCIA%20GONZALEZ.pdf

4
5

Cdigo de Etica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Postulados, pag.

22

Articulo 20 El Contador
Pblico y Auditor expresara
su opinin en los asuntos
que
se
le
hayan
encomendado, para lo cual
acatara los postulados y las
normas expresadas en este
cdigo, y una vez que haya
dado cumplimiento a las
normas
profesionales
emitidas y/o adoptadas por
el Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores y que
se han aplicables para la
realizacin del trabajo

130.1
El
principio
de
competencia y diligencia
profesionales impone las
siguientes obligaciones a
todos los profesionales de la
contabilidad:
(a)
Mantener
el
conocimiento y la aptitud
profesionales
al
nivel
necesario para permitir que
los clientes, o la entidad
para la que trabaja, reciban
un
servicio
profesional
competente, y
(b) Actuar con diligencia, de
conformidad con las normas
tcnicas
y
profesionales
aplicables,
cuando
se
prestan
servicios
profesionales.
210.6
El
principio
fundamental
de
competencia y diligencia
profesionales
obliga
al
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio a
prestar nicamente aquellos
servicios que pueda realizar
de modo competente. Antes
de la aceptacin de un
determinado encargo, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
determinar
si
dicha
aceptacin originara una
amenaza en relacin con el
cumplimiento
de
los
principios
fundamentales.
Por ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales si el equipo
del encargo no posee, o no
puede
adquirir,
las
competencias
necesarias
para
realizar
adecuadamente el encargo.

Para emitir opinin


en los
trabajos que se le encarguen
como profesional el CPA velara
por cumplir el presente cdigo
cumpliendo las normas ac
emitidas; de igual manera el
Cdigo IFAC establece la manera
correcta en que el CPA debe
actuar al momento de aceptar un
nuevo
cliente
deber
salvaguardar cualquier amenaza
en el cumplimiento de los
principios
fundamentales
(asuntos
cuestionables
en
relacin con el cliente)
No aceptar ningn trabajo que no
pueda
realizar
de
manera
competente por las amenazas de
inters que pueden surgir por la
aceptacin de dicho trabajo

22

Articulo 21. Al actuar


independientemente,
se
evitara la utilizacin del
nombre del profesional en
relacin con proyectos de
informaciones financieras o
estimaciones de cualquier
ndole
cuya
realizacin
dependa de hechos futuros,
pues ello puede inducir a
creer que se asume la
responsabilidad de que se
realicen
dichas
estimaciones o proyectos.

Objetividad

Articulo 22. Es legtimo


asociarse
para
prestar
servicios
profesionales,
utilizando las formas de
asociacin reconocidas por
las leyes de Guatemala. Si
embargo, debe aceptarse
que la responsabilidad por
la prestacin de servicios
ser siempre personal, de
conformidad
con
lo
establecido en el postulado
V de este cdigo.

130.5 El profesional de la
contabilidad
tomar
medidas razonables para
asegurar
que
los
que
trabajan como profesionales
bajo su mando tienen la
formacin prctica y la
supervisin adecuadas.

Artculo 23. Cuando algn


contador pblico y Auditor
acepte
un
cargo
incompatible
con
el
ejercicio independiente de
la
profesin,
deber
abstenerse de ejercer su
actividad profesional como
tal.

210.6
El
principio
fundamental
de
competencia y diligencia
profesionales
obliga
al
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio a
prestar nicamente aquellos
servicios que pueda realizar
de modo competente. Antes
de la aceptacin de un
determinado encargo, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
determinar
si
dicha
aceptacin originara una
amenaza en relacin con el
cumplimiento
de
los

120.1
El
principio
de
objetividad obliga a todos
los profesionales de la
contabilidad
a
no
comprometer
su
juicio
profesional o empresarial a
causa
de
prejuicios,
conflicto de intereses o
influencia
indebida
de
terceros.

140.5 El profesional de la
contabilidad
tomar
medidas razonables para
asegurar que el personal
bajo su control y las
personas de las que obtiene
asesoramiento
y
apoyo
respetan
el
deber
de
confidencialidad
del
profesional
de
la
contabilidad.

Establece que como Auditor


Independiente no se firmara por
nombre opiniones en las cuales
la
informacin
financiera
dependa de hechos futuros y los
mismos comprometan al CPA en
responsabilidad
obtenidas
al
firmar una opinin basada en
hechos futuros.

El CPA en busca de brindar un


servicio
de
calidad
puede
apoyarse de los profesionales en
otras reas a las cuales l no
pueda auditar y necesite el
criterio de alguien especifico en
la materia; siempre y cuando
estos
sean
supervisados
y
monitoreados por el CPA para
garantizar que el trabajo se esta
realizando
de
una
manera
responsable
y acatando las
normas del Codigo de Etica

No hay un artculo en el cdigo


de tica de la IFAC que
puntualice que un auditor si
acepta un cargo diferente a su
profesin tenga que abstenerse
al ejercicio de su profesin
aunque lo podemos ligar a los
lineamientos
propuestos
de
integridad,
objetividad,
comportamiento
profesional,
(150.1)
y
nombramiento
profesional este ltimo puede
generar
conflicto
de
intereses(210.06)

22

principios
fundamentales.
Por ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales si el equipo
del encargo no posee, o no
puede
adquirir,
las
competencias
necesarias
para
realizar
adecuadamente el encargo.
Artculo 24. El Contador
pblico y Auditor deber
puntualizar
en
que
consistirn sus servicios y
las limitaciones de los
mismos.
Cuando en el
desempeo de su trabajo
profesional se encuentre
con alguna circunstancias
que
lo permita seguir
desarrollndolo
en
una
forma
originalmente
propuesta
deber
comunicar de inmediato esa
circunstancia a su cliente

210.6
El
principio
fundamental
de
competencia y diligencia
profesionales
obliga
al
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio a
prestar nicamente aquellos
servicios que pueda realizar
de modo competente. Antes
de la aceptacin de un
determinado encargo, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
determinar
si
dicha
aceptacin originara una
amenaza en relacin con el
cumplimiento
de
los
principios
fundamentales.
Por ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales si el equipo
del encargo no posee, o no
puede
adquirir,
las
competencias
necesarias
para
realizar
adecuadamente el encargo.
210.7 El profesional de la
contabilidad en ejercicio
evaluar la importancia de
las amenazas y, cuando sea
necesario,
aplicar
salvaguardas
para
eliminarlas o reducirlas a un
nivel aceptable. Ejemplos de
salvaguardas son: Obtener
un conocimiento adecuado
de la naturaleza de los
negocios del cliente,
de la complejidad de sus
operaciones,
de
los
requisitos especficos del
encargo

Comparado con los apartados del


cdigo de Etica, encontramos
que la integridad lleva al
contador a ser honesto ligado al
anterior articulo podemos decir
que si se establece desde un
inicio los recursos y lo que
podemos lograr y que no
estamos
siendo
francos,
la
objetividad
est
claramente
ligada al artculo 24 ya que esta
se pueda ver daada si en el
ejercicio se presenta algn caso
que no permita el ejercicio libre
de nuestra profesin y no
comunicarlo inmediatamente el
nombramiento profesional
nos
habla antes de la aceptacin de
un nuevo cliente no genera
amenazas a el ejercicio de la
profesin, si nos referimos al
artculo 24 que habla sobre
establecer que podemos realizar
y
cules
son
nuestras
limitaciones esto puede generar
una amenaza si se acepta un
cargo y no estn de acuerdo a las
limitaciones.

22

y de la finalidad, naturaleza
y alcance del trabajo que se
ha de realizar.
Obtener un conocimiento de
los
correspondientes
sectores o materias objeto
de
anlisis.
Tener u obtener experiencia
en
relacin
con
los
requerimientos normativos o
de
informacin relevantes.
Asignar suficiente personal
con
las
competencias
necesarias.
Utilizar expertos cuando sea
necesario.
Establecer un acuerdo sobre
plazos realistas para la
ejecucin del encargo.
Cumplir las polticas y
procedimientos de control
de calidad diseados para
proporcionar una seguridad
razonable
de
que
los
encargos especficos se
aceptan nicamente cuando
se pueden realizar de modo
competente.
Artculo 25. No se deber Apartados
ofrecer trabajo, directa ni 291.134
indirectamente
a
funcionarios ni empleados
de los clientes, si no es con
previo
conocimiento
de
estos

Artculo 26.
En ningn
caso
podrn
obtenerse
comisiones por la obtencin
de un trabajo profesional.
Solo
podr
otorgarse
participacin
en
los
honorarios derivados del
trabajo
a
personas
o
asociaciones con quienes se
comparte
el
ejercicio
profesional

291.132

al Lo
podemos
referir
al
comportamiento profesional ya
que este nos obliga a actuar a las
disposiciones del cdigo y hacer
algo como esto sin un previo
aviso
puede
incurrir
a
la
desacreditacin de la profesin,
la integridad nos obliga a ser
francos y honestos con los
clientes es decir comunicarles
todo.

240.5
En
algunas
circunstancias,
el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
puede percibir, en relacin
con un cliente, honorarios
por
referencia
o
una
comisin.
Por
ejemplo,
cuando el profesional de la
contabilidad en ejercicio no
presta un servicio especfico
demandado, puede percibir
unos honorarios por referir
un cliente recurrente a otro

Con respecto al cdigo de tica


para
profesionales
de
la
contabilidad
emitida
por
la
federacin
internacional
de
contadores la seccin 240.5
estos pueden tener honorarios
por referencia
Por ejemplo,
cuando el profesional de la
contabilidad en ejercicio no
presta un servicio especfico
demandado, puede percibir unos
honorarios por referir un cliente

22

Artculo 27. Se reconoce


el derecho que el usuario
tiene a solicitar propuestas
de servicios profesionales,
con
la
correspondiente
cotizacin de honorarios.
Por lo tanto, se podr
presentar en concurso una
propuesta de servicios y
honorarios, siempre que sea
solicitada y no se recurra a
procedimientos que vayan
en contra de la profesin o
de alguno de los postulados
establecidos
en
este
Cdigo.
Si el Contador
Pblico y Auditor cotiza un
honorario
significativamente inferior
al cobrado por el Contador
Pblico y Auditor anterior
o
cotizado
por
otros
Contadores
Pblicos
y
Auditores, ser considerado
aceptable en la medida
que:
-

Pueda demostrar que el


tiempo por invertir en el
trabajo y el nivel del
personal asignado al
mismo garantiza una
auditora de estados
financieros apropiada.
Sern cumplidas todas
las normas de auditora
emitidas y/o adoptadas

profesional
de
la
contabilidad en ejercicio o a
otro experto. El profesional
de
la
contabilidad
en
ejercicio puede percibir una
comisin de un tercero (por
ejemplo, de un distribuidor
de programas informticos)
en conexin con la venta de
bienes o servicios a un
cliente. La aceptacin de
unos
honorarios
por
referencia
o
de
una
comisin
origina
una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
objetividad
y
con
la
competencia y diligencia
profesionales.

recurrente a otro profesional de


la contabilidad en ejercicio o a
otro experto. Lo contrario con el
artculo 26 es que El profesional
de la contabilidad en ejercicio
puede percibir una comisin de
un tercero (por ejemplo, de un
distribuidor
de
programas
informticos) en conexin con la
venta de bienes o servicios a un
cliente pero la aceptacin de
unos honorarios por referencia o
de una comisin origina una
amenaza de inters propio en
relacin con la objetividad y con
la competencia y diligencia
profesionales.

240.1 Cuando se inician


negociaciones relativas a
servicios profesionales, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
puede
proponer
los
honorarios que considere
adecuados. El hecho de que
un
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
pueda
proponer
unos
honorarios inferiores a los
de otro no es, en s, poco
tico. Sin embargo, pueden
surgir amenazas en relacin
con el cumplimiento de los
principios
fundamentales
debido al nivel de los
honorarios propuestos. Por
ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales
si
los
honorarios propuestos son
tan bajos que por ese precio
resultar difcil ejecutar el
encargo de conformidad con
las
normas
tcnicas
y
profesionales aplicables.

El artculo 27 del Cdigo de tica


aprobado por los Contadores
Pblicos de Guatemala, se podr
presentar
en
curso
una
propuesta
de
servicios
y
honorarios, siempre que sea
solicitada y no se recurran a
procedimientos que vayan en
contra de la profesin Si el
Contador Pblico y Auditor cotiza
un honorario significativamente
inferior al cobrado por el
Contador
Pblico
y
Auditor
anterior
o cotizado por otros
Contadores Pblicos y Auditores
ser considerado aceptable en la
medida que pueda demostrar el
tiempo por invertir en el trabajo
y el nivel personal asignado al
mismo garantiza una auditoria de
estados financieros apropiadas.
Con respecto al cdigo de tica
para
profesionales
de
la
contabilidad
emitida
por
la
federacin
internacional
la
seccin 240.1 el hecho de que un
profesional de la contabilidad en
ejercicio pueda proponer unos
honorarios inferiores a los de otro
no es, en s, poco tico.

22

por
el
Colegio
de
Contadores Pblicos y
Auditores, as como las
guas y procedimientos
de control de calidad.

Artculo 28.
Al ejercer
independientemente
la
profesin, no se debern
ofrecer
los
servicios
profesionales a clientes de
otro colega. Sin embargo,
se reconoce el derecho de
atender a quienes acudan a
solicitar
los
servicios
profesionales.

240.6 El profesional de la
contabilidad en ejercicio
tambin
puede
pagar
honorarios por referencia
para obtener un cliente, por
ejemplo, cuando el cliente
contina siendo cliente de
otro
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
pero
requiere
servicios
especializados
que
el
profesional
de
la
contabilidad
actual
no
ofrece. El pago de dichos
honorarios por referencia
origina
tambin
una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
objetividad
y
con
la
competencia y diligencia
profesionales.

El artculo 28 del Cdigo de tica


aprobado por los Contadores
Pblicos de Guatemala, reconoce
el derecho de atender a quienes
acudan a solicitar los servicios
profesionales con respecto al
cdigo
de
tica
para
profesionales de la contabilidad
emitido
por
la
federacin
internacional de contadores la
seccin 240.6 el profesional de la
contabilidad en ejercicio tambin
puede pagar honorarios por
referencia para obtener un
cliente, por ejemplo, cuando el
cliente contina siendo cliente de
otro
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio pero
requiere servicios especializados
que
el
profesional
de
la
contabilidad actual no ofrece.

Artculo 29. El Contador


Pblico y Auditor a quien
otro colega solicite su
intervencin para prestar
servicios especficos a un
cliente del segundo, deber
actuar
exclusivamente
dentro de los lineamientos
convenidos entre ambos.
En el caso de que el cliente
solicite una ampliacin de
los servicios originalmente
establecidos
para
el
Contador Pblico y Auditor
llamado a colaborar, este
no deber comprometerse a
actuar en forma alguna sin
antes obtener la anuencia
del Contador Pblico y
Auditor por cuyo conducto
recibi las instrucciones

230.1 Las situaciones en las


que una compaa o entidad
que no es cliente en la
actualidad solicita, directa o
indirectamente,
a
un
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio que
proporcione una segunda
opinin sobre la aplicacin
de normas o de principios
de
contabilidad,
de
auditora, de informes u
otros, en circunstancias
o
a
transacciones
especficas, pueden originar
una amenaza en relacin
con el cumplimiento de los
principios
fundamentales.
Por ejemplo, pueden estar
amenazadas la competencia
y diligencia profesionales en
situaciones en las que la
segunda opinin no est
fundamentada en el mismo

Estos artculos
tratan de la
intervencin
de
segundas
personas para que estas den una
segunda
opinin
sobre
los
principios de contabilidad, de
auditoria, de informes u otros.
El artculo 29 el contador pblico
y
auditor
deber
actuar
exclusivamente dentro de los
lineamientos convenidos con el
contador actual este segundo es
el que desea la intervencin de la
segunda opinin.
En la seccin 30 la entidad o
cliente son los que estn
interesados en la intervencin de
la segunda opinin, y si no se
permite la comunicacin con el
contador actual, el contador en

22

originales.

Artculo 30. Cuando a un


Contador Pblico y Auditor
le
sea
solicitada
una
propuesta
de
servicios
profesionales para sustituir
a
otro
colega,
podr
dirigirse
a
l
para
informrselo
antes
de
presentar dicha propuesta,
excepto en procesos de
cotizacin
y/o
licitacin
pblica.
En caso de
necesitar
informacin
adicional de parte del otro
colega, deber solicitarse al
posible cliente que gire las
instrucciones
para
que
aquella
le
sea
proporcionada libremente.
Dicha
informacin
la
utilizar
exclusivamente
para contar con mejores
bases de sustentacin de su
propuesta de servicios y
honorarios, o para decidir
sobre
la aceptacin o
rechazo del trabajo en
cuestin.

conjunto de hechos que los


que
se
pusieron
en
conocimiento del profesional
de la contabilidad actual o
est
fundamentada
en
evidencia inadecuada. La
existencia de una amenaza
y la importancia de la
misma dependen de las
circunstancias de la solicitud
y de todos los dems
hechos
e
hiptesis
disponibles relevantes para
la formulacin de un juicio
profesional.
210.9 El profesional de la
contabilidad en ejercicio al
que se solicita que sustituya
a otro profesional de la
contabilidad en ejercicio, o
que est considerando la
posibilidad de hacer una
oferta por un encargo para
el que est nombrado en la
actualidad otro profesional
de
la
contabilidad
en
ejercicio,
determinar
si
existe
algn
motivo,
profesional u otro, para no
aceptar el encargo, tal como
circunstancias que originen
amenazas en relacin con el
cumplimiento
de
los
principios
fundamentales
que no se puedan eliminar o
reducir a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de
salvaguardas. Por ejemplo,
puede haber una amenaza
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales
si
el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
acepta el encargo antes de
conocer todos los hechos
pertinentes.
210.10 El profesional de la
contabilidad en ejercicio
evaluar la importancia de
cualquier
amenaza
que
pueda existir. Segn la
naturaleza del encargo, esto
puede
requerir
una
comunicacin directa con el
profesional
de
la
contabilidad
actual
para
establecer los hechos y
circunstancias relativos al
cambio propuesto con el fin

ejercicio determinara si desea o


no proporcionar la opinin.

Ambos artculos tienen relacin


ya que el contador publico y
auditor al que es solicitada la
propuesta
de
servicios
profesionales podr dirigirse al
otro
para
presentar
dicha
propuesta, el profesional del
ejercicio debe determinar si
existe un motivo por el cual no le
permita aceptar el cargo y en
caso de aceptar, el profesional
actual deber estar dispuesto en
el momento que se desee alguna
informacin sobre el cliente.

22

Artculo 31.
Cuando se
trabaje asociado con o
representando
a
profesionales
de
otros
pases,
los
Contadores
Pblicos y Auditores estn
obligados
y
son
responsables
de
que
aquellos, al realizar trabajos
en
territorio
nacional,
cumplan con lo establecido
en este Cdigo.
Artculo 32. Una parte de
la retribucin econmica
que perciba el Contador
Pblico y Auditor podr
fijarse en relacin con los
resultados que se obtengan
de
su
intervencin
profesional.
Este
procedimiento no deber
usarse cuando el Contador
Pblico y Auditor preste el
servicio de auditora de
estados financieros.

de permitirle decidir si sera


adecuado
aceptar
el
encargo. Por ejemplo, los
motivos
aparentes
en
relacin con el cambio de
nombramiento pueden no
reflejar
plenamente
los
hechos
e
indicar
desacuerdos
con
el
profesional
de
la
contabilidad
actual
que
pueden influir en la decisin
de
aceptar
el
nombramiento.
110.1
El
principio
de
integridad obliga a todos los
profesionales
de
la
contabilidad a ser francos y
honestos en todas sus
relaciones profesionales y
empresariales. La integridad
implica tambin justicia en
el trato y sinceridad.

240.1 Cuando se inician


negociaciones relativas a
servicios profesionales, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
puede
proponer
los
honorarios que considere
adecuados. El hecho de que
un
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
pueda
proponer
unos
honorarios inferiores a los
de otro no es, en s, poco
tico. Sin embargo, pueden
surgir amenazas en relacin
con el cumplimiento de los
principios
fundamentales
debido al nivel de los
honorarios propuestos. Por
ejemplo, se origina una
amenaza de inters propio
en
relacin
con
la
competencia y diligencia
profesionales
si
los
honorarios propuestos son
tan bajos que por ese precio
resultar difcil ejecutar el
encargo de conformidad con
las
normas
tcnicas
y
profesionales aplicables.
291.154

Los

honorarios

El articulo 31 trata de que los


profesionales de otros pases al
realizar trabajos en territorio
nacional
debern
acatar
lo
establecido en este cdigo.
Seccin 110 es el principio que
obliga a todos los profesionales
de la contabilidad a ser francos y
honestos, por lo que una persona
ntegra va acatar reglas y
responsabilidades este o no en
su pas.
En el Artculo 32 de nuestro
Cdigo de tica se establece que
parte de la retribucin que se
perciba se podr fijar en relacin
con los resultados obtenidos, lo
anterior se puede estimar en el
apartado 240.1 en la parte que
establece que cuando se inician
relaciones el CPA puede proponer
los honorarios que considere
adecuado, pero, este artculo es
ampliamente respaldado en el
apartado 291.154 que se refiere
a los honorarios contingentes
que sern calculados sobre una
base predeterminada relacionada
con
el
resultado
de
la
transaccin,
como
independiente, el auditor en este
caso, podr fijar un porcentaje
previo sobre los resultados
finales que se obtengan para
obtener as, una retribucin
econmica mas alta que fijando
un honorario previo.

22

Artculo 33.
Cuando se
presten
servicios
profesionales en un pas
extranjero,
se
debern
cumplir las exigencias del
Cdigo de tica Profesional
local y, si no lo hubiere, el
profesional se atendr a los
usos
y
prcticas
profesionales de ese pas.

contingentes son honorarios


calculados sobre una base
predeterminada relacionada
con el resultado de una
transaccin
o
con
el
resultado de los servicios
prestados por la firma. A
efectos de la presente
seccin, no se consideran
honorarios contingentes los
honorarios fijados por un
tribunal u otra autoridad
pblica.
Prlogo: La misin de la
Federacin Internacional de
Contadores
(International
Federation of Accountants IFAC), tal como se estableci
en el momento de su
constitucin, es servir al
inters
pblico,
seguir
fortaleciendo la profesin
contable en el mundo,
contribuir al desarrollo de
economas
internacionales
slidas
mediante
el
establecimiento de normas
profesionales de alta calidad
y la promocin de la
adherencia a las mismas,
fomentar la convergencia
internacional
de
dichas
normas y pronunciarse sobre
cuestiones
de
inters
pblico
all
donde
la
especializacin
de
la
profesin es ms relevante.
En cumplimiento de dicha
misin, el Consejo de la IFAC
ha establecido el Consejo de
Normas Internacionales
de tica para Contadores
(International
Ethics
Standards
Board
for
Accountants) cuya finalidad
es desarrollar y emitir, bajo
su propia autoridad, normas
de tica de alta calidad y
otros
pronunciamientos,
para que sean utilizados por
los profesionales de la
contabilidad en todo el
mundo.
El presente Cdigo de tica
para Profesionales de la
Contabilidad
establece
requerimientos de tica para
los profesionales de la
contabilidad. Un organismo
miembro de la IFAC o una
firma no aplicarn normas

No hay un artculo en especfico


en el que se pueda establecer lo
contenido en el artculo 33 de
nuestro Cdigo de tica, salvo lo
establecido en el Prlogo de
Cdigo Internacional de tica,
donde se establece que dicho
cdigo establece requerimientos
internacionales de tica y que
no se aplicarn normas menos
exigentes y que segn las
jurisdicciones, los profesionales
de
la
contabilidad
debern
conocer las diferencias entre
cdigos y cumplir con los
requerimientos y directrices mas
estrictos, salvo las prohibidas por
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias.

22

Artculo 34. El Contador


Pblico y Auditor debe
informar a sus clientes o
socios
sobre
cualquier
relacin significativa que
tenga
con
personas,
entidades,
productos
o
servicios
que
pudiera
implicar un conflicto de
intereses y, por ende, el
deterioro
de
su
independencia, sobre la
cual el cliente o el socio
espera ser informado. En
los
casos
cuando
se
proporcione o se est en
posibilidad de proporcionar
asesora profesional a dos o
ms clientes en relacin
con una misma transaccin,
se deber informar por
escrito a cada una de las
partes involucradas sobre la
naturaleza del servicio que
est prestando o que se
prestar, sin menoscabo de
la confidencialidad.
De
todas
maneras,
es
importante
obtener
el
consentimiento
de
las
partes
involucradas,
igualmente por escrito.

menos exigentes que las


que figuran en el presente
Cdigo. No obstante, si las
disposiciones
legales
y
reglamentarias prohben a
un organismo miembro de la
IFAC o a una firma el
cumplimiento
de
determinadas partes de este
Cdigo, cumplirn todas las
dems partes del mismo.
Algunas
jurisdicciones
pueden
tener
requerimientos y directrices
que difieren de los que se
contienen en este Cdigo.
En dichas jurisdicciones, es
necesario
que
los
profesionales
de
la
contabilidad conozcan estas
diferencias y cumplan los
requerimientos y directrices
ms estrictos, salvo que lo
prohban las disposiciones
legales y reglamentarias.
110.1
El
principio
de
integridad obliga a todos los
profesionales
de
la
contabilidad a ser francos y
honestos en todas sus
relaciones profesionales y
empresariales. La integridad
implica tambin justicia en
el trato y sinceridad.
220.1 El profesional de la
contabilidad
tomar
medidas razonables para
identificar
circunstancias
que pueden originar un
conflicto
de
intereses.
Dichas
circunstancias
pueden originar amenazas
en
relacin
con
el
cumplimiento
de
los
principios
fundamentales.
Por ejemplo, la objetividad
puede verse amenazada
cuando el profesional de la
contabilidad en ejercicio
compite directamente con
un cliente o tiene un
negocio conjunto o un
acuerdo similar con uno de
los principales competidores
del cliente. Tambin pueden
verse
amenazadas
la
objetividad
o
la
confidencialidad cuando el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio

Por principios fundamentales, la


integridad,
es
el
principio
fundamental
que
debe
de
implementarse
para
el
cumplimiento de este artculo,
ser franco y honesto en todas
las relaciones profesionales y
empresariales
Seccin
100,
Apartado 110. La falta de esta
informacin puede llegar a
generar conflictos de intereses
como se establece en los
apartados
220.1 ya que la
objetividad y confidencialidad
puede verse amenazada cuando
el CPA presta servicio a clientes
cuyos
intereses
estn
en
conflicto, por lo que para su
efecto segn el apartado 220.22
se evaluar la importancia de
cualquier amenaza para reducirla
o eliminarla, segn inciso c del
apartado 220.3 notificando que
el CPA independiente, no acta
con exclusividad para ningn
cliente
al
prestar
servicios
propuestos.

22

presta servicios a clientes


cuyos intereses estn en
conflicto
o
cuando
los
clientes estn enfrentados
entre s en relacin con la
cuestin
o
con
la
transaccin de que se trata.
220.2 El profesional de la
contabilidad en ejercicio
evaluar la importancia de
cualquier
amenaza
que
pueda existir y, cuando sea
necesario,
aplicar
salvaguardas
para
eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable. Antes de
aceptar o de continuar la
relacin con un cliente o un
determinado encargo, el
profesional
de
la
contabilidad en ejercicio
evaluar la importancia de
cualquier
amenaza
originada por intereses o
relaciones
empresariales
con el cliente o con un
tercero.
220.3 Dependiendo de las
circunstancias que originan
el
conflicto,
resulta
necesaria por lo general la
aplicacin de alguna de las
siguientes salvaguardas:
(a) Notificar al cliente del
inters o de las actividades
empresariales de la firma
que pueden suponer un
conflicto de intereses y
obtener su consentimiento
para
actuar
en
tales
circunstancias, o
(b) Notificar a todas las
partes relevantes conocidas
de que el profesional de la
contabilidad en ejercicio
est actuando para dos o
ms partes con respecto a
una cuestin en la que sus
intereses respectivos estn
en conflicto y obtener su
consentimiento para actuar
de ese modo, o
(c) Notificar al cliente de
que el profesional de la
contabilidad en ejercicio no
acta con exclusividad para
ningn cliente al prestar los
servicios propuestos (por
ejemplo, en un sector de

22

mercado determinado o con


respecto a un servicio
especfico) y obtener su
consentimiento para actuar
de ese modo.

22

CONCLUSIONES

La independencia del Contador Pblico y Auditor segn los establecido


en los Cdigos de tica, se refiere a la Actitud mental que permite
expresar una conclusin sin influencias que comprometan el juicio
profesional,

permitiendo

que

una

persona

acte

con

integridad,

objetividad y escepticismo profesional.

Todo Contador Pblico y Auditor debe cumplir en todo momento con los
principios

de

Integridad,

Objetividad,

Competencia

Diligencias

Profesionales, confidencialidad y Comportamiento Profesional

Todos los artculos contenidos en el Capitulo II, el Contador Pblico y


Auditor como Profesional Independiente se encuentran establecidos
dentro del Cdigo Internacional de tica establecido por la IFAC,

no

exactamente de la forma incluida en el Cdigo de tica del CCPAG pero


si de una forma ms especfica y detallada dentro de uno y/o mas
artculos.

El propsito primordial de que los profesionales de la Contabilidad se


rijan bajo un cdigo de tica es mejorar las garantas de solvencia moral
y establecer normas de actuacin profesional

22

RECOMENDACIONES

El contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un criterio


libre de conflicto de intereses e imparcial al emitir su opinin sin tener
ninguna presin poltica, religiosa, o familiar por mencionar algunas;
adems de no relacionar sentimientos personales o inters del grupo al
que pertenece.

La Auditoria es una actividad independiente, de aseguramiento y


consulta por lo que es necesario y apropiado que el profesional de la
contabilidad base su desempeo en principios fundamentales que guien
la conducta tica de la practica contable

Todo Contador Pblico y Auditor, debe de conocer ambos cdigos de


tica, definir sus diferencias y similitudes para el estricto cumplimiento
de los mismos

El contador pblico y auditor, debe basar su desempeo profesional en


normas ticas que denoten capacidad de juicio y valores de integridad

y transparencia para evocar una buena imagen al poner en prctica


su profesin

22

BIBLIOGRAFA

Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad,


International Federation of Accountants, 01 de Enero de 2011

Cdigo de tica Profesional, Colegio de Contadores Pblicos y


Auditores de Guatemala, Publicacin diario de Centro Amrica,
Guatemala 19 de Septiembre de 2008.

tica
profesional
del
Auditor,
http://www.ccpm.org.mx/colegio/2012/marzo/images/ensayo_univer
sitario/archivos/KARLA%20CRISTINA%20GARCIA%20GONZALEZ.pdf

Etica, Wikipedia La Enciclopedia libre, http://es.wikipedia.org/wiki/


%C3%89tica

La
tica
en
la
Auditora,
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/
2001/segundo/etica_auditoria.htm

22

ANEXO 1
Cdigo de tica Profesional, Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores de Guatemala, Publicacin Diario de
Centro Amrica.

22

ANEXO 2
Cdigo de tica Profesional, del International Federation
of Accountants

22

ANEXO 3
Material de Apoyo, Exposicin Grupo No. 02, Tema:
Relacin entre el Capitulo II del Cdigo de Etica profesional,
aprobado por el colegio de contadores pblicos y auditores
de Guatemala y el Cdigo internacional de Etica aprobado
por IFAC El Contador Publico y Auditor como Profesional
Independiente
.