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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR


CIENCIAS ECONMICAS
SEMINARIO DE INTEGRACIN
UNDCIMO CICLO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EQUIPO DE TRABAJO No. UNO


ESCUINTLA, FEBRERO DE 2016.

INDICE

INTRODUCCIN......................................................................................................1
JUSTIFICACIN.......................................................................................................2
OBJETIVOS..............................................................................................................3
CAPTULO I
GENERALIDADES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.1 Ley:.....................................................................................................................4
1.2 Impuesto:...........................................................................................................4
1.3 Impuesto sobre la Renta.....................................................................................5
1.4 Ley del Impuesto sobre la Renta........................................................................5
CAPTULO II
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1 Antecedentes Histricos....................................................................................6
2.2 Antecedente histrico guatemalteco:.................................................................8
CAPITULO III
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
3.1 Regmenes de Actividades Lucrativas:............................................................11
3.2 Rgimen sobre las Utilidades de las Actividades Lucrativas...........................11
3.3 Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas
................................................................................................................................12
3.4 Un trabajador debe paga ISR?.........................................................................13
3.5 Como obtener la Renta Imponible segn Decreto 10-2012.............................14
3.6 Determinacin del Impuesto a pagar...............................................................15
3.7 Clculo de la Retencin....................................................................................15

3.8 Pago de lo Retenido........................................................................................16


3.9 En que se invierte el ISR.................................................................................17
CAPTULO IV
MARCO LEGAL
4.1 Decreto No. 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria.....................................18
BIBLIOGRAFA.......................................................................................................86
ANEXOS.87

INTRODUCCIN
El Impuesto

Sobre

la

Renta -tambin

denominado ISR-

es

un impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad,
proveniente de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
El presente trabajo de investigacin bibliogrfica presenta la Organizacin
actual de la Ley del Impuesto sobre la renta, tomando en cuenta para su
elaboracin, el Decreto No. 10-2012, Ley de Actualizacin tributaria que contiene
las reformas actuales de la Ley en mencin, desglosando para su efecto el
contenido de la siguiente forma:
El Captulo I titulado Marco Conceptual de la Ley del Impuesto sobre la
renta, presenta los conceptos bsicos de ley, impuestos, una breve descripcin de
lo que es el Impuesto sobre la Renta, El Captulo II, titulado Antecedentes de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, contiene el orden cronolgico de los aspectos
mas relevantes que marcaron el desarrollo de dicha ley, asi como las legislaciones
que la han precedido.
En el Captulo III, Presenta lo aspectos que se consideraron mas
importantes dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, en el Captulo IV
Marco Legal, se incluye lo contenido de las reformas a la Ley del Impuesto sobre
la Renta del Decreto No. 10-2012
Por ltimo, se presenta la bibliografa de la cual se obtuvo la informacin
que se detalla en la investigacin, anexando al final la legislacin pertinente que
respalda el desarrollo del presente trabajo.

JUSTIFICACIN

La profesin de Contadura Pblica, exige un conocimiento oportuno de las,


generalidades y organizacin dela recaudacin tributaria y contenida en la ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Todo profesional debe alcanzar un nivel de conocimiento ptimo
relacionado con esta materia, para el desarrollo eficiente de sus atribuciones tanto
en el sector pblico como privado. Cumpliendo con el objetivo de alimentar el
conocimiento

como

futuros

profesionales;

actualmente

en

el

plan

de

investigadores, se presenta este trabajo de investigacin bibliogrfica, que


pretende cubrir todos los aspectos relacionados, para ampliar el conocimiento del
estudiante del curso de Seminario de Integracin en lo relacionado al Impuesto
sobre la Renta.

OBJETIVOS

GENERAL

Conocer en forma general, la Organizacin y disposiciones de la Ley del


Impuesto Sobre la Renta para contribuir al fortalecimiento de la formacin del
futuro profesional de Contadura Pblica y Auditora.

ESPECFICOS

Analizar la base legal del Impuesto sobre la Renta, para una correcta
aplicacin futura.

Explicar los principales contenidos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CAPITULO I
GNERALIDADES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.1 LEY:
Segn el diccionario de la real academia espaola, Ley es una regla o norma
establecida por una autoridad superior para regular, de acuerdo con la justicia, algn
aspecto de las relaciones sociales. (Larousse, 2009).
En latn Lex, (legis), es una norma jurdica dictada por el legislador, es decir un
precepto establecido por la autoridad competente, en que se manda o prohbe algo en
consonancia con la justicia cuyo incumplimiento conlleva una sancin. (Wikipedia, La
Enciclopedia Libre)
Las leyes son fuentes del derecho tributario, ya que estas son normas
jurdicas cuya observancia son de carcter obligatorio por medio del cual el Estado
regula las diferentes materias del derecho.

1.2 IMPUESTO:
El impuesto es una contribucin forzosa sobre una persona que se encuentra dentro
del presupuesto de la Ley y que lo tipifica dependiendo el objeto de sta, y que est a
favor del Estado, con la finalidad de costear los gastos contenido dentro presupuesto
anual, y que necesita el Estado para alcanzar el bien comn, as como otras
prestaciones especiales establecidas por otras leyes.
Otro concepto propuesto es que los impuesto son Las prestaciones
obligatorias en dinero o en especie, que fijan las leyes para cubrir los gastos
pblicos.
Otra definicin de impuestos segn lo que dice, Giuliani Fonrouge es que, son
considerados como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado

en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas


por la ley como hechos imponibles.

El impuesto para Ral Lobato es la prestacin en dinero o en especie que


establece

el

Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de

personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ella
contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.
Asimismo consideramos que los impuestos son tributos que por disposicin
de la ley deben de pagarse al fisco, los cuales son proporcionales a las facultades
de los contribuyentes en relacin a su capital o renta. No obstante, existen diferentes
clasificaciones que doctrinariamente desarrollaremos ms adelante.
1.3 Impuesto sobre la Renta
El Impuesto sobre la Renta (ISR), es el impuesto que, como su nombre lo indica,
recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas
(empresas), entes o patrimonios nacionales o extraneros, residentes o no en el pas.
1.4 Ley del Impuesto sobre la Renta
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, la cual tiene regulada las bases de recaudacin,
el hecho generador de la relacin tributaria, las exenciones, los sujetos tributarios, la
base imponible, las deducciones y asimismo todo tipo de infracciones y sanciones
tributarias. Sin embargo, es de advertir, que las leyes estn dentro de un orden
jerrquico, en el cual la Constitucin Poltica de la Repblica ocupa el rango superior
y por consiguiente, en segundo lugar estn las leyes, que son las normas ordinarias
producto del resultado de un procedimiento legislativo, por parte del Congreso de la
Repblica.

CAPTULO II
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1 Antecedentes Histricos
El impuesto Sobre la Renta nace en Inglaterra. Ante la amenaza napolenica de
invadir la isla, el primer ministro William Pitt estableci en 1798 el impuesto a fin de
hacer frente a los gastos de la guerra. Posteriormente fue derogado. El sucesor de
Pitt, Addington, lo volvi a establecer en 1803 cuando se inici nuevamente la guerra.
Los ministros Peel y Asquito lo continuaron sosteniendo a pesar de los ataques del
Parlamento, pues varios representantes afirmaban que debera desaparecer, ya que
era un impuesto de guerra y que terminada sta, aqul tambin deba terminar.
El Impuesto Sobre la Renta es el ms antiguo de que se tiene en la
historia de Europa y que se le llamaba Income Tax. Este era el medio necesario
contra la revolucin francesa y las presiones imperialistas de Napolen Bonaparte.
Puesto que su recaudacin consista en que los contribuyentes deban declarar el
diez por ciento (10%) de sus rentas totales.
Asimismo el profesor Porras y Lpez continua escribiendo que La estructura
del roperty and income tax era la de ser proporcional.

Siendo ministro Lloyd

George, cambi la esencia del impuesto, volvindose la tasa progresiva, por lo que la
tormenta periodstica y parlamentaria arreci. Ante la peticin pblica de que no slo
era indebida dicha tasa, sino que todo el impuesto deba desaparecer, Lloyd Gerorge,
magistralmente contest en el parlamento: Por qu tratar el impuesto como una
reserva, como una cosa de naturaleza temporal, mientras que los otros impuestos
no eran a su turno, impuesto temporales, tales como los que pasan sobre la
alimentacin del pueblo.
Segn el profesor Porras, En Francia se dio la reforma fiscal a raz de la
Revolucin de 1848 y durante cuarenta aos se lucha hasta que triunfa en
1887.

El proyecto de Poincar es discutido en el parlamento Francs, y es

aprobado definitivamente, entrando en vigor desde 1895 una forma especfica del
Impuesto Sobre la Renta. No obstante, el actual impuesto francs que lleva ese
nombre se estableci el 15 de julio de 1914 puesto que la poltica fiscal de ese pas
hasta la mencionada fecha se orientaba haca los impuestos indirectos.

Las

fuentes impositivas principales eran la propiedad raz con mejoras o sin ellas; sobre
el comercio, de modo particular sobre patentes y licencias; sobre la actividad
profesional; sobre bienes muebles y el anacrnico impuesto sobre puertas y
ventanas.
Fue as como al proponerse el Impuesto Sobre la Renta se levant una ola
de protestas.

En el ltimo tercio del siglo pasado varias provincias de Alemania

haban llevado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre la
renta alcanzando un alto grado de perfeccin impositiva. En efecto haca los aos de
1891 y 1893 Prusia, Baviera, Badn y otras regiones implementaron el impuesto con
caractersticas superiores a las de todos los pases Europeos, inclusive

la

misma Inglaterra que haba sido cuna del impuesto que estudiamos.
Dejando a un lado el continente Europeo nos trasladaremos al nuevo
continente y nos interesamos en los Estados Unidos de Norteamrica, ya que en
este pas el Impuesto Sobre la Renta tambin ha librado
imponerse. La historia poltica-social
la historia de los impuestos.

fuerte batalla para

de aquel pas est ntimamente ligada con

De acuerdo con el rgimen constitucional de

Norteamrica, desde el punto de vista fiscal, existen impuestos que establecen los
Estados, e impuestos de la exclusiva competencia de la Federacin, entre los cuales
existe el Impuesto Sobre la Renta.

En efecto, desde la iniciacin de la lucha de la

independencia; hasta la guerra de secesin, el gobierno norteamericano se sostuvo


en gran parte por los impuestos que se recaudaban sobre el comercio exterior.
Segn los historiadores quiz la verdadera importancia del Impuesto
Sobre la Renta se haya aquilatado en los Estados Unidos ms en tiempos de guerra
que en tiempos de paz.

Algunos autores han escrito sobre si Impuesto Sobre la Renta es directo o


indirecto. Puesto que si el Impuesto era indirecto, deba repartirse entre los Estados
de acuerdo con su poblacin trayendo en consecuencia una desigualdad entre los
individuos. Y si el Impuesto era directo, entonces la clusula constitucional de la
uniformidad se violaba, ya que esta no admita la progresividad. Fue as como la
Suprema Corte de Justicia de la Unin Norteamericana, posteriormente establecida
que la uniformidad se refera exclusivamente al fenmeno geogrfico, porque el
problema se circunscriba a precisar lo que deba entenderse por impuesto directo.
2.2 Antecedente histrico guatemalteco:
Es de advertirse que en Guatemala, como ya lo sealaremos ms adelante, desde el
27 de mayo de 1938 se emiti el Decreto Gubernativo 2099, aprobado
oportunamente por la Asamblea Nacional, mediante el Decreto Legislativo 2373,
creando una imposicin sobre la renta, pero sta se efecto en forma parcial,
gravando nicamente las utilidades lquidas de las empresas lucrativas. Ese fue el
motivo por el cual han colocado, a El Salvador, Costa Rica, y honduras antes que
a Guatemala y Nicaragua, como pases que establecieron el impuesto sobre la
totalidad de la renta,

puesto que en aquellos pases se hace en forma genrica

y no especfica como se realiz en Guatemala.


Como se estableci anteriormente, fue en El Salvador, en donde en 1915
durante el Gobierno del Presidente Carlos Menndez, se estableci el Impuesto
Sobre la Renta por primera vez y por ende en Centroamrica. Seguidamente Costa
Rica es el segundo pas centroamericano que en noviembre de 1931 durante el
gobierno de don Cleto Gonzlez Vquez se implement el sistema tributario directo y
que por ende grav las rentas. Y en tercer lugar Honduras por medio de la Ley
nmero 6 del 10 de noviembre de 1949.
El Decreto Gubernativo 2099, que lleva por ttulo Ley del Impuesto Sobre las
Utilidades de las Empresas Lucrativas fue aprobado mediante el Decreto legislativo

2373. Y como puede deducirse de su ttulo, nicamente gravitaba las utilidades de


las empresas lucrativas, siendo por lo tanto el sujeto pasivo persona fsica o jurdica
de las empresas lucrativas, y que su margen de imposicin era que principiara con
un capital en giro de 5,000.00 quetzales y con una ganancia anual de 1,000.00
quetzales, por lo que haban muchas empresas que quedaban fuera del margen de la
ley impositiva.
El 30 de noviembre de 1944 la junta de gobierno que presida en esa poca
mediante el Decreto nmero 26, reform el Decreto nmero 2099 introduciendo
modificacin en la tarifa. Sin embargo, esta vez ya no iniciaba con el 5% sino con
el 6% y tampoco terminaba con el 12% como la legislacin anterior, sino que la tasa
mxima era del 50 % para los que tuvieran ganancias que fueran mayores de
500,000.00. No obstante, esta legislacin tambin fue reformada ms tarde por
medio del Decreto nmero 585, del 14 de enero de 1949. Empero, el Decreto
nmero 44 del 22 de diciembre de 1944 ya haba hecho un gravamen para los
beneficios de capital provenientes de rentas mobiliarias e inmobiliarias representadas
por intereses, dividendos, arrendamientos, participaciones y cualquier otro percibido
en forma eventual, con tarifas del 1% hasta el 6%, sin que pasaran de 10,000.00, y
en caso de ser as se le aplicara el Decreto nmero 2099.
El 07 de mayo de 1992 entra en Vigencia el Decreto No. 26-92, Ley de
Impuesto sobre la renta en donde se regula todo lo relacionado con las rentas o
ganancias que obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
nacionales o extranjeros, posteriormente fue reformados por los decretos 04-2012 y
10-2012.

10

CAPTULO III
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las
ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como su
nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas
individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros,
residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio


nacional, segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la


prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera


que sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o
prestado por un trabajador en relacin de dependencia (empleado o
asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los honorarios que se
perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as
como las pensiones, jubilaciones y montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y


otras rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o

11

rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos


financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas;
derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras;
y otros.

Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:
3.1 Regmenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio,
los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a
quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES
al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con facturas
autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el


6% por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes
siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito


como contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar un impuesto de
5%.

12

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)


cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o
sea mayor de sesenta (60) aos de edad.

3.2 Rgimen sobre las Utilidades de las Actividades Lucrativas


Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,


gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero


de 2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres contables
parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento de cada
trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas
exentas.

13

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada,


dentro de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda,
excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin jurada
anual, dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.

3.3

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades

Lucrativas
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son
las siguientes:

En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga


por medio de RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin
en cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la
Renta el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirn la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la
entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes
deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que se
efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar declaracin

14

jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer
constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA".
Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los
contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario sta
los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la
Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al
inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.
El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.
3.4 Un trabajador debe paga ISR?
S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,
residentes en el pas (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en
dinero por la prestacin de servicios personales como empleados.
Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin o
que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en
el exterior.
3.5 Como obtener la Renta Imponible segn Decreto 10-2012
Se obtiene cuando a la Renta Neta se le restas las siguientes deducciones
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y
ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el Valor

15

Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o servicios, durante


el ao.

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una PLANILLA que


contenga el detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de
enero de cada ao. (El patrono debe conciliar las retenciones efectuadas y la
declaracin definitiva que presente el trabajador *).
Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor
del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, entidades
y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben
estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que
cuenten con la solvencia fiscal del periodo al que corresponde el gasto, emitida por la
Administracin Tributaria.
La deduccin mxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de
la renta bruta.
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de regmenes
de previsin social.
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma
alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate.

16

3.6 Determinacin del Impuesto a pagar


Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el ao. Y Renta Neta es la diferencia entre la renta
bruta y los siguientes ingresos exentos:

La bonificacin anual hasta el 100% del sueldo o salario ordinario mensual


El aguinaldo hasta el 100% del sueldo o salario ordinario mensual
Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas
Las remuneraciones de los empleados de consulados
La indemnizacin por tiempo servido
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por accidente o enfermedad

Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que


apliquen, tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a pagar,
segn la siguiente tabla:

3.7 Clculo de la Retencin


Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una proyeccin
de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y ocho
mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y el monto de las
cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros regmenes de
previsin social.
Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o
pagador retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

17

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo


ao, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.

Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar


por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.
Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta
neta del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de
la retencin.
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que
le pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retencin
total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante
declaracin Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros
patronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros patronos, copia del
formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin.
3.8 Pago de lo Retenido
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposicin,
debern presentar declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin Tributaria de
cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma,
la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.
Dicha declaracin Jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez
(10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones,
aunque se hubiese omitido realizar la retencin.

18

Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin anual, debern presentar


al patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el
patrono determine el impuesto definitivo.
Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber
devolverles las sumas retenidas en exceso o informar o la Administracin Tributaria
dentro de tos primeros dos (2) meses del ao calendario, por los medios que sta
disponga. El patrono o pagador descontar dichas devoluciones del total de los
montos de retenciones correspondientes a dichos periodos mensuales, hasta cubrir la
totalidad de las devoluciones.
3.9 En que se invierte el ISR
El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que tiene como destino el financiamiento del
Presupuesto de Ingresos y Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se
distribuyen entre los diferentes ministerios, secretaras y otras dependencias
estatales.

19

CAPTULO IV
MARCO LEGAL
El Marco Legal del Impuesto sobre la Renta actualmente recae sobre el Decreto
Nmero 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria
4.1 Decreto No. 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria
Con la necesidad de Adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que
las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el
conocimiento de las mismas al contribuyente y otras disposiciones que le permitan a
la Administracin tributaria ser mas eficientes en la administracin, control y
fiscalizacin de los impuestos establecidos, se hace necesario, reformar el Decreto
26-92 y reforzar lo establecido en el Decreto 04-2012, por lo que en diciembre de
2012 se emite el presente Decreto mismo que entra en vigencia a partir del mes de
enero del ao dos mil tres, refirindose al Impuesto Sobre La Renta especficamente
en su Libro I, el cual indica lo siguiente:
LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO

ARTICULO 1. Objeto.

20

Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales
o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
ARTICULO 2. Categoras de rentas segn su procedencia.
Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:
1.

Las

rentas

de

las

actividades

lucrativas.

2.

Las

rentas

del

trabajo.

3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.


Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada,
conforme a cada uno de los ttulos de este libro.
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categoras sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo V de
este libro.
ARTICULO 3. mbito de aplicacin.
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido
ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca.
Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estn gravadas o
exentas, bajo cualquier categora de renta, las siguientes:
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

21

Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,
incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas por medio de
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala
y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o
pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra
ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y deportistas y
de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an cuando se perciba
por persona distinta del organizador del espectculo, del artista o deportista o deriven
indirectamente de esta actuacin.

22

h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de


negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas,
discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas,
fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por
cable o satlite y multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
j) Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras remuneraciones
obtenidas por miembros de directorios, consejos de administracin, concejos
municipales y otros consejos u rganos directivos o consultivos de entidades pblicas
o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad
jurdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se renan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relacin de dependencia.
2. RENTAS DEL TRABAJO:
Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin
o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo
personal prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro
de Guatemala o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala,
que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente
u organismo internacional que opere en Guatemala.

23

b) Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado dentro


del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.
c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y dems entidades
pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en otros pases.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y
de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base
en

Guatemala

se

encuentren

matriculados

registrados

en

el

pas,

independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y


de los pases entre los que se realice el trfico.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de administracin y
otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos miembros
se encuentren en relacin de dependencia.
3. RENTAS DE CAPITAL:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y
de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala:
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o patrimonios
residentes en Guatemala o derivados de la participacin en beneficios de
establecimientos permanentes de entidades no residentes.

24

b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas, entes,


patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes
situados en el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) la inversin de dinero en
instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de crditos, tales como la
apertura de crdito, el descuento, el crdito documentario o los prstamos de dinero;
iv) la tenencia de ttulos de crdito tales como los pagars, las letras de cambio,
bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos
fsicamente o por medio de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en
operaciones de reporto, independientemente de la denominacin que le den las
partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales propios; vi) el
arrendamiento financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo de
operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o el ahorro.
c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o
jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que
operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la concesin de
uso de:
I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas,
discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas,
fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por
cable o satlite y multimedia.
II. Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos
secretos, privilegios o franquicias.
III. Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.

25

IV. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o


cientficas.
V. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos
por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las
acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en
Guatemala.
f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una
entidad, residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmuebles situados en
Guatemala.
g) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o
participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de
disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o inmuebles
situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
i) Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
Guatemala.
j) La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, an cuando
no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y las
adquisiciones a ttulo gratuito que no estn gravadas por otro impuesto directo.

26

ARTICULO 5. Presuncin de onerosidad.


Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y
las prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o jurdicas y otros
entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen retribuidas al
valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato de
prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo
prueba en contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que
resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual
que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios.
ARTICULO 6. Concepto de residente.
Se considera residente para efectos tributarios:
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das
durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el uno
(1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no sea de forma continua.
b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho pas.
2. Tambin se consideran residentes:
a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en
el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco
y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no
tenga carcter diplomtico ni consular.

27

b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en


el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por
menos de ciento ochenta y tres das (183) durante el ao calendario, entendido ste
como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de
diciembre.
c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala,
que desempeen su trabajo en relacin de dependencia en misiones diplomticas,
oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros,
cuando no exista reciprocidad.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las
situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional,
cuando en l se ejerza la direccin y el control del conjunto de sus actividades.
ARTICULO 7. Concepto de establecimiento permanente.
Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organismo internacional,
ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento
permanente en Guatemala, cuando:
1. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, de un
lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en
los que realice toda o parte de sus actividades.

28

La definicin del apartado anterior, comprende, en particular:


a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g) Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
h) Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de
extraccin o exploracin de recursos naturales.
2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o las
actividades de supervisin en conexin con stos, pero slo si la duracin de esa
obra, proyecto o actividades de supervisin exceden de seis (6) meses.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artculo, cuando una
persona o ente distinto de un agente independiente, acte en Guatemala por cuenta
de un no residente, se considera que ste tiene un establecimiento permanente en
Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa
persona:
a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa; o,
b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.

29

4. Se considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, una empresa


de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
nacional o asegura riesgos situados en l a travs de una persona residente en
Guatemala.
5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de
un agente se realicen exclusivamente, o en ms de un cincuenta y uno por ciento
(51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre ste
y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se daran
entre empresas independientes.
6. No se considera que existe establecimiento permanente en el pas, por el mero
hecho de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio
de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente,
siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.
ARTICULO 8. Exenciones generales.
Estn exentos del impuesto:
1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas
formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o
de retencin que pudieren corresponderles.
2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin perjuicio de
las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las
rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de examen, por
los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las
actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como libreras, servicio de
transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras

30

actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto
Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto de Herencias,
Legados y Donaciones".
5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los
casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que
pudieren corresponderles a estas entidades.
ARTICULO 9. Reglas de valoracin.
Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en contrario.

TTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente
ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.

31

Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o ms


factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales,
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o
de explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa elctrica y agua.
3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el
servicio de transporte de personas y mercancas.
4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en
Guatemala.
5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior realizadas por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de
servicios desde Guatemala.
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando stas se
ejerzan sin fines de lucro.
8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras

32

remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de administracin,


concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o consultivos de entidades
pblicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin
personalidad jurdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se
renan.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad.

CAPTULO II
EXENCIONES
ARTICULO 11. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los
partidos polticos; los comits cvicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que
tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades
culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas;
nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
extraordinarias. Se exceptan de esta exencin y estn gravadas, las rentas
obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los
ingresos obtenidos por tales actividades.

33

2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de


las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de
operaciones con terceros si estn gravadas.
CAPTULO III
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 12. Contribuyentes del impuesto.
Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios,
residentes en el pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades
de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza,
gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que
operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.
ARTICULO 13. Agentes de retencin.
Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes
de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los
contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

34

CAPTULO IV
REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
SECCIN I
REGMENES
ARTICULO 14. Regmenes para las rentas de actividades lucrativas.
Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES
ARTICULO 15. Exclusin de rentas de capital de la base imponible.
Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de
conformidad con las disposiciones del Ttulo IV de este libro.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital
mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la
venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a
los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e
inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo. Tambin se exceptan del primer prrafo, y
debern tributar conforme las disposiciones contenidas en este ttulo, las rentas del
capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento,
as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de
bienes inmuebles y muebles, obtenidas por personas individuales o jurdicas
residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha actividad.

35

ARTICULO 16. Facturas especiales.


Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al
Cdigo de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados, y a quienes la Administracin Tributaria autorice, cuando emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de
acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de
pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado.
En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer prrafo
de este artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios,
debern consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial
servir como constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarn
al vendedor de bienes o prestador de servicios.
Los contribuyentes, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su
disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin jurada
de retenciones, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el
nombre y apellido completos, domicilio fiscal y Nmero de Identificacin Tributaria o
nmero de identificacin personal de cada una de las personas a las que le emiti la
factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de
la retencin, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que
corresponda el pago de las remuneraciones.
ARTICULO 17. Rentas presuntas de los profesionales.
Cuando el profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como
contribuyente, o est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se
presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta
imponible de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00) mensuales.

36

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)


cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o
sea mayor de sesenta (60) aos de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realice
conforme a lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del rgimen en
que est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el
contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto
consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la Administracin
Tributaria, el contribuyente deber presentar para su revisin toda la documentacin
que respalde lo declarado. En cualquier caso, el contribuyente queda sujeto a las
sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la
Administracin Tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta.
Si el profesional no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administracin Tributaria
lo inscribir de oficio en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y
determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.
SECCIN III
RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 18. Disposicin general.
Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios,
segn el precio de adquisicin o el costo de produccin, o como se dispone en otras
partes de este libro.
ARTICULO 19. Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las

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rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta Ley y debe
sumar los costos y gastos para la generacin de rentas exentas.
ARTICULO 20. Renta bruta.
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.
Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias
originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios originados por el
cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los
activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los
activos.
ARTICULO 21. Costos y gastos deducibles.
Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles, necesarios,
pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas
gravadas, los siguientes:
1. El costo de produccin y de venta de bienes.
2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones,
dietas y otras remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades
civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley,
se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.

38

5. Tanto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del sector
privado y pblico (bono 14), sern deducibles hasta el cien por ciento (100%) del
salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de
trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el
Cdigo de Trabajo.
6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
-IGSS-, Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de
Guatemala -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad -INTECAP- y
otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de Administracin Tributaria
estn obligados a intercambiar la informacin proporcionada por los patronos respecto
de los trabajadores, en forma detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva
de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de informacin deber ser peridico, en
perodos no mayores de tres meses.
7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros mdicos, conforme
planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de
stos, siempre y cuando cuenten con la debida autorizacin de la autoridad
competente.
8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto
que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o
el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el lmite
del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones
anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en
las plizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.
9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construccin,
mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de

39

asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y


educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean
socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de
dichos socios dentro de los grados de ley. Tal deduccin ser procedente siempre y
cuando el contribuyente registre contablemente y documente individualmente la
inversin efectuada a cada aspecto a que se refiere el presente numeral. No sern
deducibles las inversiones en servicios por los que los trabajadores realicen pagos
totales o parciales por la prestacin de los mismos.
10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrcula fiscal, que los propietarios
de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores,
siempre que la adjudicacin sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a
favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni
del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurdica, sujeto del
impuesto.
11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de
muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolucin alguna por concepto
de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto
asegurado. Tambin se puede deducir las primas por concepto de seguro por
accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte
que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relacin laboral.
Estas deducciones slo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio exclusivo
del empleado o trabajador o los familiares de ste.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos,
siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin
de la renta.
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de
inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando

40

se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante
el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya
convenido en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la
construccin, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la
depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato.
15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente
pagados por el contribuyente. Se exceptan los recargos, intereses y las multas por
infracciones tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o
las entidades de los mismos; tambin se excepta el Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.
16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o
rendimientos que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de
crdito, el crdito documentario o los prstamos de dinero; iii) la emisin de ttulos de
crdito; iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la
titularizacin de activos o cualquier tipo de operaciones de crdito o de
financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de
operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deduccin se establece
de acuerdo al artculo referente a la limitacin de la deduccin de intereses
establecida en este libro.
17. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos
contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la prdida sea indemnizada, lo recibido por
este concepto se considerar ingreso, mientras que la prdida sufrida constituir
gasto deducible.

41

En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,
actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de
delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el
contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante
autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad
en la fecha en que ocurri el evento.
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en
buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten
su vida til ni su capacidad de produccin.
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este
ttulo.
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales
o prstamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no se encuentren
garantizadas con prenda o hipoteca y se justifique tal calificacin mediante la
presentacin de los documentos o registros generados por un sistema de gestin de
cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la
prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable
que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso
gravado en el perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de este
numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de
valuacin, para imputar a sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo
de liquidacin correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento
(3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que

42

tengan garanta hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales
de liquidacin; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro habitual del
negocio; y, nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales o
prstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a la reserva debern
justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro administrativo hechos, o
de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente.
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el
exceso debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca
el mismo.
Quedan exentos de la presente limitacin los excesos sobre el tres por ciento (3%)
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta
Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, nicamente en cuanto al capital acumulado e incluido
en las cuentas incobrables del contribuyente.
21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables establecidas por
ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo.
22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a
los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la
deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto
mximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de
liquidacin definitiva anual.

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En caso de donacin en especie, adems del porcentaje y monto sealado, la


deduccin por este concepto no puede exceder del costo de adquisicin, produccin o
construccin, no amortizado o depreciado, del bien donado, segn corresponda a la
fecha de su donacin.
Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del
donante como en la del donatario.
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios
profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado en el pas o
desde el exterior; se entiende como asesoramiento, todo dictamen, consejo o
recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes
del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o
problemas planteados, para orientar la accin o el proceder en un sentido
determinado.
La deduccin total por los conceptos citados, si stos son prestados desde el exterior,
no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
24. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera
del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios,
miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o
empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas
personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en
el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior. En
todos los casos, siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas
gravadas.
Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas,
deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la
legislacin nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda
la deduccin se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la
actividad en la cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.

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El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la
renta bruta.
25. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3, literal c,
del ttulo I de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha
deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y
debe probarse el derecho de regala por medio de contrato que establezca el monto y
las condiciones de pago al beneficiario.
26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda efectuados en
medios masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin
debidamente comprobados.
27. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de
liquidacin en que se facturen ventas o servicios.
28. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta de
moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia e inspeccin de
la Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generacin de
rentas gravadas. No sern deducibles las prdidas cambiarias que resulten de
revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren
por simples partidas de contabilidad.
29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los
establecidos en los otros numerales de este artculo.
Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de
valoracin.
ARTICULO 22. Procedencia de las deducciones.

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Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben
cumplir los requisitos siguientes:
1. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar
la renta gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos
obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
2. Que el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fijado en este libro, cuando corresponda.
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.
4. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por tales:
a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas por la Administracin
Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin Tributaria, en el caso
de servicios prestados por contribuyentes.
c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior.
d. Testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato privado
protocolizado.
e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos.
f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos
que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o
prestaciones laborales, segn corresponda.

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g. Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en


el caso de importaciones.
h. Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria.
i. Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria.
ARTICULO 23. Costos y gastos no deducibles.
Las personas, entes y patrimonios a que se refiere esta Ley, no podrn deducir de su
renta bruta los costos y gastos siguientes:
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera
renta gravada.
Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos de las rentas
afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir nicamente los
que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado
este registro contable separado, la Administracin Tributaria determinar de oficio los
costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente
proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no
afectas.
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de
fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias o bonos del tesoro de la
Repblica de Guatemala u otros ttulos valores o de crdito emitidos por el Estado,
toda vez los intereses que generen dichos ttulos de crdito estn exentos de
impuestos por mandato legal.
Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas
separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado,
se aplicar la determinacin de oficio establecida en la literal a) de este artculo.

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c) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de efectuar la


retencin y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Sern deducibles
una vez se haya enterado la retencin.
d) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se entiende por
documentacin legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos y
otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los
actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la
deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable.
e) Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la presente Ley permite.
f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la
copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda.
g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que
no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente
liquidadas con la constancia autorizada de pago; a excepcin de los servicios que
debern sustentarse con el comprobante de pago al exterior.
h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones
de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de
administracin, gerentes o ejecutivos de personas jurdicas.
i) Las erogaciones que representen una retribucin del capital social o patrimonio
aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos,
pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los
fideicomisarios; as como las sumas que abonen o paguen las comunidades de

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bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a


cuenta de utilidades o retorno de capital.
j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias.
k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas
incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el
mtodo contable de lo percibido.
l) Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de carcter de
recreo personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de
otras actividades que generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para
los fines de determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en
general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida
til de dichos bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n) Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda extranjera para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias
con su casa matriz o viceversa.
o)

Las

prdidas

cambiarias

originadas

de

revaluaciones,

reexpresiones

remediciones en moneda extranjera, que se registren por simples partidas de


contabilidad.
p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien
contrate el seguro;

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q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en


el ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin
que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar
la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en
contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.
r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del
que conste en la matrcula fiscal o en catastro municipal. Esta restriccin no ser
aplicable a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes
que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme
a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin.
s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de
lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de
carcter religioso y a los partidos polticos que no estn legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del
perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

ARTICULO 24. Limitacin a la deduccin de intereses.


Sin perjuicio de otras normas en materia de deduccin de intereses, el monto
deducible por dicho concepto no podr exceder al valor de multiplicar la tasa de
inters referida en los prrafos siguientes por un monto de tres veces el activo neto
total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual.
La tasa de inters sobre crditos o prstamos en quetzales no puede exceder de la
tasa simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios
dentro de los primeros quince (15) das de los meses de enero y julio de cada ao
para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior.

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Para prstamos en el exterior, los contratos debern ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccin
bancaria, y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de
otorgamiento. En este caso, la tasa de inters sobre prstamos en moneda extranjera
no podr exceder a la tasa simple mxima anual que determine la Junta Monetaria
descrita en el prrafo precedente menos el valor de la variacin interanual del tipo de
cambio del Quetzal respecto de la moneda en que est expresado el contrato de
prstamo, durante el perodo al que corresponde la declaracin jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total promedio, la
suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del activo neto total del
cierre del ao actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta de cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos.
El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean
efectivamente de la propiedad del contribuyente.
La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades bancarias y
sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de
Bancos y a las cooperativas legalmente autorizadas.
ARTICULO 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un
bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se hace por un valor inferior
al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en perodos
de imposicin posteriores.

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ARTICULO 26. Base de clculo de la depreciacin.


El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de
produccin o de reevaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos
con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta
ponerlos en condicin de ser usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor ms
reciente que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor.
En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se
precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste
es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el
terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a
registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor de las mejoras, lo que
constituir el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida til del mismo.

ARTICULO 27. Forma de calcular la depreciacin.


En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que
consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin, instalacin y montaje, de produccin
o de revaluacin del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme
las normas de este artculo y el siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando stos demuestren documentalmente que no
resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de
uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la
actividad, la Administracin Tributaria puede autorizar otros mtodos.

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Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada


categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin
previa de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 28. Porcentajes de depreciacin.
Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para el mtodo
de lnea recta:
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras,
cinco por ciento (5%).
2. rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos
que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las
plantaciones, quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento
(20%).
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,
vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y
material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).
5. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
6. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares, veinticinco
por ciento (25%).
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciacin se calcula sobre el
valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por
ciento (25%).

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8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento
(10%).
ARTICULO 29. Depreciacin de activos fijos revaluados.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos
revaluados que establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se observan
las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de
capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para
que surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de
la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que
administre el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se
refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn
corresponda, sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a
ganancias de capital.
ARTICULO 30. Casos de transferencia y fusin.
En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de
personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas

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individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, el


importe de la transferencia se efecta sobre el valor en libros.
En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y
para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
acreditar el pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el
saldo no depreciado del bien.
ARTICULO 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones
forestales, se considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para la
concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se
haya calculado extraer.
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota
anual de amortizacin, la cual se podr deducir a partir del primer ejercicio fiscal en
que se inicie la extraccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea de explotacin. Este
registro y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se
deduzcan de las rentas que genere cada ciclo de explotacin de cada rea.

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ARTICULO 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las


actividades mineras.
Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco (5)
cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que
se inicie la explotacin.
ARTICULO 33. Amortizacin de activos intangibles.
El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como
derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o seales de publicidad,
nombres comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de
origen, patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,
suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos
sobre programas informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimiento o
experiencias industriales, comerciales o cientficas, derechos personales susceptibles
de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres
artsticos, y otros activos intangibles similares, deben deducirse por el mtodo de
amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el
mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.
ARTICULO 34. Actividades de construccin y similares.
Los contribuyentes que realicen actividades de construccin o trabajos sobre
inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas
operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de liquidacin,
deben establecer su renta imponible del perodo correspondiente, mediante la
aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes:

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1. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducrsele el monto
de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo.
2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe
efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del
costo final de la construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta
imponible de los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la
construccin se determina de la forma siguiente:
1. Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
2. Dicho total se incorpora al valor del inmueble.
3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su
duracin total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el
perodo de liquidacin en que se termina la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo
puede ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para
el perodo de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

57

ARTICULO 35. Lotificaciones.


La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con o sin urbanizacin, se
considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital. La utilidad est
constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de
adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas hasta la fecha de
lotificacin o urbanizacin.
Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema
de lo percibido.
El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas
escolares, reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se
considera incorporado al costo del rea vendible y en consecuencia, su deduccin no
procede efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido
traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
ARTICULO 36. Tipo impositivo en el Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes inscritos a este rgimen aplican a la base imponible determinada
el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%).
ARTICULO 37. Perodo de liquidacin definitiva anual.
El perodo de liquidacin definitiva anual en este rgimen, principia el uno (1) de enero
y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y debe coincidir con el
ejercicio contable del contribuyente.
La Administracin Tributaria a solicitud de stos, puede autorizar perodos especiales
de liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fechas en que se
produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
ARTICULO 38. Pagos trimestrales.

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Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades de


Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto
del pago trimestral el contribuyente podr optar por una de las siguientes frmulas:
1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades
al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de
las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el
trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales
anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma
definitiva anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe
realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la
declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados
para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo
anual de liquidacin.
ARTICULO 39. Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el Rgimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la
Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del ao calendario, la
determinacin de la renta obtenida durante el ao anterior, mediante declaracin
jurada anual.

59

Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que


obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan
desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la
declaracin jurada anual.
ARTICULO 40. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta.
Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria lo
siguiente:
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando
corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del Impuesto al
Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin
Tributaria, por los medios que sta disponga, adjunto a la declaracin jurada anual,
los estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el
profesional que lo emiti.
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern
proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
durante el perodo de liquidacin.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.
ARTICULO 41. Valuacin de inventarios.
La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual
debe establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes:

60

1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y
adems el mtodo de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro
mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin
previa de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes
pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn
las normas tcnicas de la contabilidad.
Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de
cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales.
ARTICULO 42. Otras obligaciones.
Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto
a pagos trimestrales".
2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros
ttulos de este libro.
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en
el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los

61

medios que ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las
existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre
de cada ao.
4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando
corresponda, y este libro.
SECCIN IV
RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
ARTICULO 43. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas.
ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada
conforme el artculo anterior, sern los siguientes:
Rango

de

renta

Importe fijo

Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5 % sobre la renta imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

7% sobre el excedente de Q.30,000.00

imponible mensual

ARTICULO 45. Perodo de liquidacin.


En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual.
ARTICULO 46. Forma de pago.

62

Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan el impuesto por medio de
retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
adquisicin de bienes o servicios.
Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no
lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe
aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no
fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente.
ARTICULO 47. Agentes de retencin.
Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los
siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en
este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin
de

negocios,

patrimonios

hereditarios

indivisos,

sucursales,

agencias

establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el


pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas.
ARTICULO 48. Obligacin de retener.
Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobre la Renta el
siete por ciento (7%), sobre el valor efectivamente pagado o acreditado. El agente de

63

retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la


entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la
factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que
se refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo
de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la
retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a
disposicin la Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique
los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el
pas o con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor
de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.
ARTICULO 49. Declaracin jurada mensual.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, debern presentar declaracin jurada
mensual en la que describirn el monto total de rentas obtenidas durante el mes
inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, el monto de las rentas de las
cuales fue objeto de retencin y el monto de las rentas de las cuales presentar pago
en forma directa y el impuesto a pagar derivado de estas ltimas, dentro del plazo de
los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que emiti las facturas
respectivas.
A dicha declaracin se acompaar un anexo que para el efecto pondr a disposicin
la Administracin Tributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones
que le fueron practicadas, el nombre y Nmero de Identificacin Tributaria del cliente,
el monto facturado.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben presentar declaracin jurada
informativa anual.
Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas de ventas
o prestacin de servicios la frase "sujeto a retencin definitiva".

64

CAPTULO V
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO
SECCIN NICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
ARTICULO 50. Inscripcin en un Rgimen.
Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de rentas de
actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria,
el rgimen que aplicarn, de lo contrario la Administracin Tributaria los inscribir en
el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
ARTICULO 51. Cambio de Rgimen.
Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la Administracin
Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la
vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin. El cambio de rgimen se aplica a
partir del uno (1) de enero del ao siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido
ser sujeto a la sancin que corresponda segn el Cdigo Tributario.

ARTICULO 52. Sistema de contabilidad.


Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con
el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en
cada perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado,
tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos
especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes
pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una vez

65

seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y
previa de la Administracin Tributaria.
Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.
Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de
contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.
ARTICULO 53. Libros y registros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia
de llevar libros, registros y estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin
Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos;
todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos
estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.
CAPTULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
ARTICULO 54. Principio de libre competencia.

66

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o


monto para una operacin determinada que partes independientes habran acordado
en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
ARTICULO 55. Facultades de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre
partes relacionadas se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
anterior y efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre
las partes resultare en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de
imposicin; de los ajustes realizados conferir audiencia al obligado dentro del
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria por la Administracin,
establecido en el Cdigo Tributario.
ARTICULO 56.
Definicin de partes relacionadas.
A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre
una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den
los casos siguientes:
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al
menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto,
ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o
posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento
(25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
3. Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la
extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo

67

empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin


con sta en alguna de las siguientes situaciones:
a. Posea la mayora de los derechos de voto.
b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de
administracin o que a travs de su representante legal intervenga decididamente en
la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora
de los derechos de voto.
d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del
rgano de administracin.
e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica
dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la
sociedad dominante o de otra dominada por sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas
estas sociedades integran un grupo empresarial.
A los efectos de la literal A., tambin se considera que una persona natural posee una
participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o
por afinidad hasta el segundo grado.
El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y dems
organizaciones con o sin personalidad jurdica.
B. Tambin se consideran partes relacionadas:

68

1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la


misma residente en el extranjero.
2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente
en el exterior y esta ltima.
3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente
en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella
relacionada.
ARTICULO 57. mbito objetivo de aplicacin.
El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente
en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin
de la base imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes
perodos.
ARTICULO 58. Anlisis de operaciones comparables.
Para el anlisis de operaciones comparables se proceder de la manera siguiente:
1. A los efectos de determinar el precio o monto que habran acordado en operaciones
comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se
refiere este captulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas
relacionadas

con

otras

operaciones

comparables

realizadas

entre

partes

independientes.
2. Dos o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias
econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la

69

utilidad de la operacin o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse


mediante ajustes razonables.
3. Para determinar si dos o ms operaciones son comparables, se tomarn en cuenta
los siguientes factores en la medida que sean econmicamente relevantes:
a. Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la operacin.
b. Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de
anlisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos
utilizados.
c. Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones,
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada
parte contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan
afectar a las operaciones.
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, permanencia
o ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda ser
relevante en cada caso.
4. El anlisis de operaciones comparables as determinado y la informacin sobre las
operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto
en este artculo, determinan el mtodo ms adecuado en cada caso.
5. Si el contribuyente realiza varias operaciones de idntica naturaleza y en las
mismas circunstancias, puede agruparlas para efectuar el anlisis de operaciones
comparables siempre que con dicha agrupacin se respete el principio de libre
competencia. Tambin pueden agruparse dos o ms operaciones distintas cuando se
encuentren tan estrechamente ligadas entre s o sean tan continuas que no puedan
ser valoradas adecuadamente de forma independiente.

70

ARTICULO 59. Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.


1. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre
competencia, se aplica alguno de los siguientes mtodos:
a. Mtodo del precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio del bien
o servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o servicio
idntico

de

caractersticas

similares

en

una

operacin

entre

personas

independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las


correcciones

necesarias

para

obtener

la

equivalencia,

considerando

las

particularidades de la operacin.
b. Mtodo del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisicin o
costo de produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes o,
en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de
los costos de venta.
c. Mtodo del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un bien o
servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o
entidades independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que
represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no
puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales del
numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin:

71

a. Mtodo de la particin de utilidades: consiste en asignar, a cada parte relacionada


que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado comn
derivado de dicha operacin u operaciones. Esta asignacin se hace en funcin de un
criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o
entidades independientes en circunstancias similares. Para la seleccin del criterio
ms adecuado, se puede considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u
otra variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una
utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de
particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que
resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar en
atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito
personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta lo dispuesto
en el prrafo anterior.
b. Mtodo del margen neto de la transaccin: consiste en atribuir a las operaciones
realizadas con una persona relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su
defecto, terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas
entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las
operaciones. El margen neto se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte
ms adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones. Se aplica el
mtodo ms adecuado que respete el principio de libre competencia, en funcin de lo
dispuesto en este artculo y de las circunstancias especficas del caso.
ARTICULO 60. Mtodo de valoracin para importaciones o exportaciones de
mercancas.
En los casos que se indican a continuacin, las operaciones entre partes relacionadas
se valoran de la forma siguiente:

72

En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su


precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.
En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se calcula de
acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de
contratacin elegida por las partes a la fecha del ltimo da de embarque, salvo
prueba de que la operacin se cerr en otra fecha. A estos efectos, la nica fecha
admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido reportado a la Administracin
Tributaria, en el plazo de tres (3) das despus de suscrito el mismo.
Cuando en una operacin de exportacin entre partes relacionadas intervenga un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se
dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera que el
mismo est relacionado con el exportador en el sentido del artculo, definicin de
partes relacionadas de este libro.
Los precios de estas operaciones, se expresan en Quetzales al tipo de cambio que
rija el da de la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo contrario se
determinar al tipo de cambio de referencia que rija el da o fecha del embarque o del
contrato.
ARTICULO 61. Recalificacin de las operaciones.
La Administracin Tributaria est facultada para recalificar la operacin de acuerdo
con su verdadera naturaleza, de conformidad con los procedimientos del Cdigo
Tributario, si la realidad econmica de la operacin difiere de su forma jurdica, o que
los

acuerdos

relativos

una

operacin,

valorados

globalmente,

difieren

sustancialmente de los que hubieran adoptado personas independientes y la


estructura de aqulla operacin, tal como se presenta, impide a la Administracin
Tributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
ARTICULO 62.

73

Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadas.


1. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales
como los servicios de direccin, legales o contables, financieros, tcnicos o
cualesquiera otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro.
La deduccin de dichos gastos est condicionada al cumplimiento de los requisitos
establecidos en este libro.
2. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas
relacionadas y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputa en
forma directa el cargo al destinatario. Si no fuera posible la individualizacin del
servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su
remuneracin, se distribuye la contraprestacin total entre los beneficiarios de
acuerdo con reglas de reparto que atiendan a criterios de razonabilidad. Se entiende
cumplido este criterio cuando el mtodo de reparto se base en una variable que tenga
en cuenta la naturaleza del servicio, las circunstancias en que ste se preste as como
los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.
ARTICULO 63. Acuerdos de precios por anticipado.
1. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que determine la
valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la
realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes
independientes en operaciones similares.
2. La Administracin Tributaria tendr la facultad para instruir y resolver este
procedimiento.
3. La Administracin Tributaria puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla
con la aceptacin del contribuyente.

74

4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con


posterioridad a la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos de
liquidacin que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los
cuatro (4) perodos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede
determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del perodo en curso.
5. La propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse desestimada una vez
transcurrido el plazo de treinta (30) das a partir de la solicitud, sin perjuicio de la
obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.
ARTICULO 64. Comprobaciones simultneas.
Cuando los Acuerdos o Convenios Internacionales de Intercambio de Informacin as
lo permitan y previa decisin de las Administraciones Tributarias con intereses en el
caso, se pueden llevar a cabo comprobaciones de bases imponibles en el mbito de
esta normativa de forma simultnea y coordinada, pero manteniendo cada
administracin la debida independencia en su jurisdiccin sobre las partes
relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o financieras entre ellas.
SECCIN II
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN
ARTICULO 65. Principios generales de informacin y documentacin.
Son principios generales de informacin y documentacin los siguientes:
1. Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin jurada del
Impuesto Sobre la Renta, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y
justificar

la

correcta

determinacin

de

los

precios,

los

montos

de

las

contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes


relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro.

75

2. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la Administracin


Tributaria, dentro del plazo de veinte (20) das desde la recepcin del requerimiento.
Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de solicitar la informacin adicional que considere necesaria para el
ejercicio de sus funciones.
3. La informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes de
este libro deben incluir la informacin que el contribuyente haya utilizado para
determinar la valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y estar
formada por:
a. La relativa al contribuyente.
b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
ARTICULO 66. Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al
que pertenezca el contribuyente.
La informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el numeral 3 del
artculo anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las partes relacionadas
realicen actividades econmicas entre s y comprende:
1. Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo, as
como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificacin de las
personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del
contribuyente.
2. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las
empresas del grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el
contribuyente.

76

3. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en


cuanto queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente,
incluyendo cualquier cambio respecto del perodo anterior.
4. Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y
dems activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones
relacionadas, as como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de
su utilizacin.
5. Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia si la
hubiera o, en su defecto, la descripcin del mtodo o mtodos utilizados en las
distintas operaciones.
6. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no sindolo, le afecten
directamente.
7. Relacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del
grupo en relacin con las operaciones descritas.
8. Memoria del grupo o informe anual equivalente.
ARTICULO 67. Informacin y documentacin relativa al contribuyente.
La documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que se
refiere el artculo "Definicin de Partes Relacionadas" de este libro y comprende:
1. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con
el mismo.
2. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus
operaciones con partes relacionadas con indicacin del mtodo o mtodos de
valoracin empleados. En el caso de servicios, se incluir una descripcin de los
mismos con identificacin de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o

77

utilidad que puedan producirle al contribuyente, el mtodo de valoracin acordado y


su cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto entre las partes.
3. Anlisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo "Anlisis
de Operaciones Comparables" de este libro.
4. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de
aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente
haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
5. La documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma conjunta
para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior,
siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente artculo.
TTULO III
RENTA DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 68. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, la
obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, por personas individuales residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del trabajo:
1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a
liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades

78

pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en


Guatemala o en el exterior.
2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y
de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base
en

Guatemala

se

encuentren

matriculados

registrados

en

el

pas,

independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y


de los pases entre los que se realice el trfico.
3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que
paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica, residentes en el pas a
miembros de sus directorios, consejos, consejos de administracin u otros rganos
directivos, independientemente de donde actan o se renen estos rganos
colegiados, cuando dichos miembros se encuentren en relacin de dependencia.
ARTICULO 69. Percepcin de la renta.
Las rentas gravadas en el presente ttulo se imputan al perodo de liquidacin en que
sean percibidas o puestas a disposicin del trabajador.
CAPTULO II
EXENCIONES
ARTICULO 70. Rentas exentas.
Estn exentas del impuesto:
1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o
peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de
seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se

79

perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con
goce de sueldo.
2. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
3. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el
desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
4. Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir
gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los gastos
cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas
correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin se
deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
6. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece
la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el
cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
CAPTULO III
SUJETO PASIVO
ARTICULO 71.
Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales,
residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia.

80

CAPTULO IV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
ARTICULO 72. Base imponible.
La renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que se
indican en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y, como
renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta
neta, lo siguiente:
a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar por el
Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o
adquisicin de servicios, durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Este
crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el
detalle de las facturas, que estarn sujetas a verificacin por parte de la
Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada
ao, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin o
declaracin definitiva que deber presentar el trabajador.
b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a
los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,

81

autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria, la
deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regmenes
de previsin social.
d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma
alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.
ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo
anterior, son del cinco y siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta
imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q 300,000.00

Q.0.00

5% sobre la renta imponible.

Q.300,000.01 en adelante

Q.15,000.00 7% sobre el excedente de Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo


de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se
determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo
del siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible, segn la escala anterior.

ARTICULO 74. Perodo de liquidacin.

82

El perodo de liquidacin del impuesto es anual, principia el uno (1) de enero y termina
el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.
CAPTULO V
GESTIN DEL IMPUESTO
ARTICULO 75. Obligacin de retener.
Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala
remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo
personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales,
debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual obligacin deben
cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de
sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado,
sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el
ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y
empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida
Guatemala. Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales
misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn
anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de stos pagados durante el ao calendario inmediato anterior.
ARTICULO 76. Clculo de la retencin.
Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har
una proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos personales y el monto de las
cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, Instituto de Previsin Militar y al Estado por concepto de cuotas a

83

regmenes de previsin social. Al valor obtenido, le aplicar el tipo impositivo


correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 73 de la presente Ley y
cada mes, el patrono o pagador retendr al trabajador, la doceava parte del monto
proyectado.
Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en
el mismo perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los
ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le
presente.
Cuando la proyeccin indicada en el primer prrafo del presente artculo, deba
elaborarse ya habiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar
por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del perodo.
Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber
efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la
retencin.
ARTICULO 77. Trabajadores que tengan ms de un patrono.
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informar dicho extremo al
patrono que le pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar el
monto de la retencin total, segn el tipo impositivo que le corresponda, el trabajador
debe indicarle mediante declaracin jurada, el monto de cada una de las retribuciones
que recibe de los otros patronos. Simultneamente, debe presentar a los otros
patronos, copia del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de
agente de retencin.

ARTICULO 78. Constancia de retenciones.

84

Los agentes de retencin proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga,


dentro de los diez (10) das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta,
las constancias que indiquen el nombre, Nmero de Identificacin Tributaria del
patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los
contribuyentes a quienes los agentes de retencin no les proporcionen las
constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin
Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de retencin.
ARTICULO 79. Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso.
Los trabajadores al finalizar su perodo de liquidacin anual, debern presentar al
patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el
patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono determina que retuvo de ms a
sus trabajadores, deber devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la
Administracin Tributaria, dentro de los primeros dos (2) meses del ao calendario,
por los medios que sta disponga. El patrono o pagador descontar dichas
devoluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a dichos
perodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.
Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el perodo de
liquidacin de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y
devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.
ARTICULO 80. Pago de retenciones.
Los patronos o pagadores, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su
disposicin, debern presentar declaracin jurada de las retenciones practicadas y
pagar el impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin Tributaria de
cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma,
la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin. Dicha declaracin jurada
deber ser presentada dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que

85

corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la


retencin.
ARTICULO 81. Obligacin de presentar declaracin jurada anual.
Los contribuyentes a los que se refiere el presente ttulo, estn obligados a presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el
impuesto, nicamente en los casos siguientes:
1. Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
2. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las
retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del
impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente al perodo que se liquida.
ARTICULO 82. Forma y requisitos de las retenciones.
El reglamento indicar los procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las
retenciones.
TTULO IV
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 83. Hecho generador.
Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de
ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o

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indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad


corresponda al contribuyente.
ARTICULO 84. Campo de aplicacin.
Las rentas gravadas de conformidad con el artculo anterior se clasifican en:
1. Rentas del capital inmobiliario.
a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de
uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos.
2. Rentas del capital mobiliario.
Constituyen rentas del capital mobiliario:
a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del deudor.
b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o
naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derechos
de llave, regalas, derechos de autor y similares.
c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas
de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de
contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del
trabajo.
d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d.

87

3. Ganancias y prdidas de capital.


a. Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este ttulo,
las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma
de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o
derechos. b. Tambin constituyen ganancias de capital:
i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo
con el Cdigo de Comercio y el presente libro.
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos o
bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II,
contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con
motivo de la liquidacin total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos o
bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un valor superior al que les
corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin autorizada,
tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se realice la
operacin.
iii. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.
c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:
i. La divisin de la cosa comn.
ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la
devolucin del aporte.
En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden
dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.

88

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se efecten
por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la diferencia
entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a la revaluacin,
est afecta al impuesto regulado en este ttulo.
vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.
4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el
impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o del bien objeto
del premio.
CAPTULO II
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 85. Contribuyentes.
Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas
gravadas en el presente ttulo.

89

Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos,
contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades
irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios

hereditarios

indivisos,

sucursales,

agencias

establecimientos

permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas


y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y
generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las obligaciones tributarias
formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern los sealados en el artculo
22 del Cdigo Tributario y los que legalmente representan a los mismos.

ARTICULO 86. Responsables como agentes de retencin.


Actan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas a que
se refiere este ttulo, los siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta Ley, Cdigo de
Comercio u otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos,
sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin
de

negocios,

patrimonios

hereditarios

indivisos,

sucursales,

agencias

establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el

90

pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y


generen rentas afectas.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
CAPTULO III
EXENCIONES
ARTICULO 87. Exenciones.
Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas
siguientes:
1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educacin y alimentacin.
2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes muebles
de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital
provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto
de inscripcin en los Registros correspondientes.
3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas
expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.

CAPTULO IV
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 88. Base imponible de las rentas de capital.
Las bases imponibles de las rentas de capital son:

91

1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de
capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos,
la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el
ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor.
2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un treinta por
ciento (30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se
adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes de enero de cada
ao, con la documentacin que acredite que el gasto fue mayor a ese porcentaje.
Para el efecto se presentar a la Administracin Tributaria la correspondiente solicitud
de devolucin.
ARTICULO 89. Base imponible para ganancias y prdidas de capital.
La base imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la
enajenacin de los bienes o derechos menos el costo del bien registrado en los libros
contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el
valor revaluado menos el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as:
1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de
Comercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor de
las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y

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contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras que se le incorporaron.
2. Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, el
costo del bien es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado siempre y
cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de
enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre
el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el
valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
4. Para los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de
adjudicacin para el donatario.
El valor de enajenacin se establece as: el valor de transferencia es el importe real
por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de
enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para
efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos
notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin, deduccin
que se limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la
enajenacin.
CAPTULO V
ELEMENTOS TEMPORALES
ARTICULO 90. Elemento temporal para las rentas de capital y las prdidas y
ganancias de capital.
Las rentas de capital a que se refiere el presente ttulo, cuando corresponda, estn
sujetas a retencin definitiva desde el momento en que se haga efectivo el pago,
acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.

93

No estn sujetas a retencin las rentas mencionadas en la literal b) del numeral 3 del
artculo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos, y cooperativas legalmente autorizadas.
Para las ganancias de capital la obligacin tributaria nace en el momento en que se
produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el
artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto regulado en este ttulo.
ARTICULO 91. Compensacin de prdidas de capital.
Las prdidas de capital a que se refiere el numeral 3 "Ganancias y Prdidas de
Capital" del artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este
ttulo, solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento
en que se produjo la prdida. La prdida no compensada no da derecho al
contribuyente a deduccin o crdito alguno de este impuesto. Si al concluir dicho
plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no puede compensarse
por ningn motivo.
CAPTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de
capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).
ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y
utilidades.

94

El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,


independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d, es del cinco
por ciento (5%).
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros,
conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto se causa y
debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea
distribuido a los accionistas de la entidad controladora o entidad responsable del
grupo financiero.
CAPTULO VII
GESTIN DEL IMPUESTO
ARTICULO 94. Obligacin de retener.
Toda persona que pague rentas de capital, por cualquier medio o forma, cuando
proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que se refiere el presente ttulo y
enterarlo mediante declaracin jurada, a la Administracin Tributaria, dentro del plazo
de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu
el pago o acreditamiento bancario en dinero.
ARTICULO 95. Pago del impuesto.
En el caso que no se efecte retencin, el contribuyente debe liquidar y pagar el
impuesto a la Administracin Tributaria, en el plazo de los primeros diez (10) das del
mes inmediato siguiente a aquel en que se recibi el pago, acreditamiento o abono
bancario en dinero.
Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de
los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su
surgimiento.

95

ARTICULO 96. Procedimiento de compensacin de prdidas y ganancias de


capital.
Para operar la compensacin de prdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente
que haya obtenido ganancias debe presentar una declaracin dentro del plazo de los
tres (3) meses siguientes al trmino del ao calendario, deduciendo la prdida
anterior.
TTULO V
RENTAS DE NO RESIDENTES
CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 97. Hecho generador.
Constituye hecho generador de este impuesto, la obtencin de cualquier renta
gravada segn los hechos generadores contenidos en los ttulos anteriores de este
libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento
permanente en el territorio nacional.
Tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o
acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin,
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.
CAPTULO II
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 98. Contribuyentes.
Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del

96

presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo


anterior.
ARTICULO 99. Responsables y agentes de retencin.
Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento
permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los
contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago
del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los
bienes o derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados,
respectivamente.
CAPTULO III
EXENCIONES
ARTICULO 100. Rentas exentas.
Estn exentas de este impuesto las rentas establecidas como exentas en otros ttulos
de este libro, cuando apliquen.
Asimismo, estn exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a entidades
no residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.
CAPTULO IV
REGMENES
ARTICULO 101. Regmenes de clculo del impuesto.
Los contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en
territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho
establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el captulo siguiente.

97

Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en


forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a
gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre stas.
CAPTULO V
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 102. Regla general.
Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones
respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de
gestin del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones del Ttulo II de
este Libro, "Renta de las Actividades Lucrativas".
CAPTULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 103. Base imponible.
Con carcter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan
sin

establecimiento

permanente

en

territorio

nacional,

la

renta

imponible

correspondiente est constituida por el monto que le haya sido efectivamente pagado
o acreditado en cuenta.
La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme
a lo dispuesto en el Captulo IV, del Ttulo IV, de este libro.
CAPTULO VII
TIPOS IMPOSITIVOS
ARTICULO 104. Tipos impositivos.
Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas por
este ttulo son los siguientes:

98

1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:


a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero,
an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de
Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor
del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de
oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b.

Primas

de

seguros,

primas

de

fianzas,

reaseguros,

retrocesiones,

reafianzamientos, que obtengan no residentes.


c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier
naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan
el servicio.
d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.
e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes.

99

Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el tipo


impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas,
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin,
transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera que
sea el medio empleado.
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a
no residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros, as
como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen a
personas domiciliadas en el territorio nacional.
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones
que no impliquen reintegro de gastos.
b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,
televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.

100

4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:


Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
CAPTULO VIII
GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
ARTICULO 105. Obligacin de retener.
Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Cdigo
de Comercio o este libro, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier
manera pongan a disposicin de no residentes rentas, deben retener el impuesto con
carcter definitivo, aplicando a la base imponible establecida, el tipo impositivo
indicado en el artculo anterior de este libro y enterarlo mediante declaracin jurada a
la Administracin Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en
dinero.
El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada.
ARTICULO 106. Autoliquidacin y pago.
Si no se hubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el
impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin jurada,
dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en que ocurra el hecho
generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente
retenedor.
ARTICULO 107. Detalle de retenciones.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que
se refiere este ttulo, deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los

101

primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y
acompaar una declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los
contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente de
retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el
monto de la retencin.

102

CAPTULO V
BIBLIOGRAFA

Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 10-2012, Ley de


Actualizacin Tributaria

Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 04-2012. Guatemala,


Guatemala.

Larousse. (2009). Diccionario Enciclopdico.

Superintendencia de Administracin Tributaria, El ABC de los Impuestos


https://sites.google.com/site/elabcdelosimpuestossat/el-abc-de-los-impuestos1/03-impuesto-sobre-la-renta-isr 02-02-2016

Wikipedia, La Enciclopedia Libre. (s.f.). Recuperado el 02 de 02 de 2016, de


https://es.wikipedia.org/wiki/Ley

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Anexo 1
Decreto No. 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria.

104

Anexo 2
Examen Corto