PLANIFICACIN

TRIBUTARIA

Compilado : Ing. Wilson Velastegui O.

Email: wavo_33@yahoo.com.mx

CONCEPTO DE PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
La planificacin tributaria es un proceso,
constituido por una serie de actos o
actuaciones lcitas del contribuyente, cuya
finalidad es invertir eficientemente los
recursos destinados por ste al negocio de que
se trata y con la menor carga impositiva que
sea legalmente admisible, dentro de las
opciones que el ordenamiento jurdico
contempla*
Por lo tanto es una gua apropiada para
orientar las acciones y actos, considerando las
posibles implicancias tributarias de los
mismos. La planificacin tributaria es
simplemente el proceso de orientar nuevas
acciones y actos a la luz de sus posibles
consecuencias impositivas *
* Norberto Rivas Coronado, Planificacin Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril Limitada, 2000, Pg. 10.
* Ibidem

OBJETIVOS DE PLANIFICACIN
TRIBUTARIA*
La planificacin tributaria, tiene como objetivos:
Dar inicio a sistemas y polticas para que la
empresa cumpla oportunamente con las
disposiciones fiscales con el menor riesgo
posible y a un costo justo, sobre una base de
neutralidad de los impuestos.
Definir la mejor alternativa legal entre posibles
opciones econmicas distintas que permitan
reducir la carga impositiva.
Estudiar las posibles alternativas legales y
determinar las estrategias adecuadas para
ahorrar recursos en impuestos.
Conocer la incidencia que tienen los
impuestos en distintas situaciones y saber
seleccionar el momento ms adecuado para
llevar a cabo el pago de los impuestos.

 Asegurar el uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la

empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la visin de la
empresa.
Evaluar los niveles de tributacin de las utilidades segn la
estructura jurdica de la empresa.
Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de
impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para satisfacer las
obligaciones con los socios o accionistas.
Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
Analizar la estructura jurdica-social de la organizacin,
proponiendo los cambios necesarios para la optimizacin de la
carga tributaria tanto para la empresa, sus dueos y ejecutivos.
Obtener una mejor capacidad de adaptacin de las empresas frente
a reformas fiscales.
Determinar los posibles efectos de los impuestos en forma
anticipada, en la evaluacin de los proyectos de inversin
Optimizar la rentabilidad de los accionistas.
Mejorar el flujo de caja de la organizacin, programando con la
debida anticipacin el cumplimiento oportuno de las obligaciones
tributarias.
*Kleber Edmundo Quintana Andrade: MODELO DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL
SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO

CIRCUNSTANCIAS AL PLANIFICAR LOS

IMPUESTOS
APORTAR A LA SOCIEDAD: La aplicacin del marco legal
tributario en el proceso de determinacin, declaracin y pago de
los impuestos implica un compromiso personal que ms all del
cumplimiento de una obligacin para el sujeto pasivo, tomando
en consideracin que todos los miembros de la sociedad se
benefician mediante las instituciones establecidas por el
Gobierno para tal fin.

ANTICIPAR LA CIFRA DEL IMPUESTO A PAGAR: La

planificacin tributaria tiene como uno de sus objetivos
fundamentales el hecho de poder calcular la distribucin de
la carga impositiva durante un periodo de tiempo
(generalmente de un ao), con el propsito de recaudar el
recurso monetario y cumplir con los montos y plazos
previstos en la Ley para la extincin de la obligacin
tributaria apegndose siempre a las normas jurdicas
vigentes.
EL SENTIDO DE RESPONSABILIDAD SOCIAL: Este
es un aspecto preponderante relacionado directamente
con el proceso de transicin que vive la sociedad
ecuatoriana. Este tema encuentra su fundamento en
la
tica
al
ser
considerado
como
aquel
comportamiento que encamina las acciones del
hombre hacia el bienestar de la comunidad y no slo
el propio.

ELUSIN TRIBUTARIA
La elusin es toda conducta del
contribuyente que tiene por objeto evitar
el nacimiento de una obligacin
tributaria,
utilizando
para
ello
estrategias permitidas en la Ley o por
vacos existentes en la misma, la elusin
no es estrictamente ilegal, puesto que no
est violando ninguna Ley, conforme al
diccionario de la lengua espaola
significa: esquivar una dificultad, un
problema. Evitar algo con astucia o con
maa.

Segn Rodrigo Ugalde Prieto la elusin

Consiste en evitar por medios lcitos que
determinado hecho imponible se realice,
mediante el empleo de formas o figuras
jurdicas aceptadas por el Derecho () y
que no se encuentran tipificadas
expresamente como hecho imponible por
la Ley Tributaria

Las caractersticas de la elusin tributaria son:

1. Aparente legalidad (falta de aplicacin de la norma

prevista para el caso concreto).
2. Utilizacin de una norma atpica. (creatividad)
3. No aplicacin de la norma defraudada.
4. Abuso de derechos.
5. Violacin del principio de la Buena Fe.
6. Distribucin de dividendos o retiros de utilidades
encubiertas.
7. Retiros excesivos.
8. Gastos innecesarios.

FISCALIZACIN DE LA ELUSIN
Distinta a la evasin tributaria, que por su sentido delictivo e
infraccional puede rastrearse mediante una adecuada fiscalizacin,
la persecucin de la elusin tributaria es mucho ms difcil y
compleja, ya que en el fondo se trata de situaciones contempladas
en la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son
bsicamente dos:

Mediante va administrativa. En casos de una aplicacin

dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la
recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos
que incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones,
para de esa manera tapar los descuidos dejados por la ley.

Modificaciones legales. Es el propio legislador quien tiene a su

cargo evitar que se produzcan estas situaciones, redactando leyes
nuevas que tiendan a corregir estas situaciones. Esto produce
una especie de enfrentamiento entre el legislador, que busca
normar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados
y contadores (en ciertos casos) por disminuir las mismas, lo cual
tiene injerencia en la legislacin tributaria en lo que respecta a la
enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son
caractersticos. (Hernndez Celis, 2008, pg. 7)

EVASIN TRIBUTARIA
Es una conducta ilcita del contribuyente, dolosa
o culposa, consistente en un acto o en una
omisin, cuya consecuencia es la disminucin del
pago de una obligacin tributaria que ha nacido
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su
ocultacin a la Administracin Tributaria, en
perjuicio del Estado.
Segn Alejandro Dumay Pea la define del
siguiente modo: Consiste en una burla maliciosa
e intencionada de la Ley, con el objeto de
liberarse en todo o en parte de la carga tributaria
a la que legalmente se est obligado
Segn Rodrigo Ugalde Prieto; consiste en el
incumplimiento doloso de las obligaciones
tributarias,
generalmente
acompaado
de
maniobras engaosas que buscan impedir que se
detectado el nacimiento o el monto de la
obligacin tributaria incumplida

Las caractersticas de la evasin tributaria

son:
1. Simulacin
de
negocios
jurdicos.
(Money laundering).
2. Fraude
Tributario.
(Devoluciones
inapropiadas,
prdidas
tributarias
falsificadas)
3. Incumplimiento tributario, (sin libros
legales, no emisin de facturas, sin
declaraciones de impuestos).
FRAUDE TRIBUTARIO El fraude de ley se produce cuando se finge respetar la ley
pero realmente se utilizan mtodos ilcitos para darle otro sentido a lo escrito en la
ley.
Cuando hay que cumplir una norma, significa cumplir el propsito para el que se
cre, no seguirla al pie de la letra para aprovechar lagunas y eludir responsabilidad.
El fraude fiscal tambin es conocido como defraudacin y penaliza cualquier
infraccin administrativa que se realice con plena conciencia y result en una
disminucin del ingreso percibido por el estado

EVASIN FISCAL
Para cubrir las necesidades pblicas de los
ciudadanos, y con esto los fines institucionales,
polticos y sociales, el Estado necesita disponer de
recursos, que los obtiene, por una parte, a travs
del ejercicio del ordenamiento tributario como
resultado de su propia soberana, y por otra parte,
del uso de los bienes propios que posee el mismo
Estado as como de los recursos del endeudamiento
a travs del crdito pblico.
El Artculo 300 de la Constitucin de la Repblica
(Asamblea Constituyente, 2008) expresa dicho
ordenamiento jurdico y la forma en que ejerce su
soberana para recaudar impuestos:
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de
generalidad,
progresividad,
eficiencia,
simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos
y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin
y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y
conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

 Desde la perspectiva de los recursos tributarios,

la carencia de ingresos a travs de esta va, hace
que se produzca una insuficiencia de fondos en
las arcas del Estado que permitan cumplir sus
funciones bsicas. Dicha abstraccin de
recursos, es lo que se denomina evasin fiscal.
Para (Villegas, 1995, pg. 382) la evasin
tributaria o fiscal se considera como: toda
eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales. Entonces
podemos observar que en este concepto
confluyen varios elementos donde el ms
importante se refiere a la reduccin o
disminucin de un tributo y donde adems se
transgrede la Ley de un pas, por los sujetos
pasivos legalmente obligados a cumplirla.

DIAGNSTICO TRIBUTARIO
Es el primer paso que debemos tomar en
cuenta cuando hablamos de planificacin
tributaria, en donde determinamos los
niveles de cumplimiento, violaciones, pagos
en exceso, falta de pago, error en los
clculos,
base
imponible
utilizada
y
cumplimiento de requisitos formales de
ndole tributario.
La base para el diagnstico tributario es el
examen
de
las
operaciones
y
sus
implicaciones
con
los
impuestos
relacionados. En tal sentido se debe indagar
a travs de la recopilacin de fuentes de
informacin (encuestas) a los propietarios y
ejecutivos de las empresas, es importante
realizar pruebas y verificaciones adems del
examen del cumplimiento o no de las normas
fiscales, de seguridad social, laboral y
municipal

 El objetivo del diagnstico tributario es

investigar la situacin tributaria, fiscal y de
seguridad social de la empresa para
detectar, corregir y estructurar de la mejor
forma
posible
las
operaciones,
documentaciones
y
registros
que
minimicen situaciones de riesgo fiscal.
Durante la planificacin, ejecucin y
desarrollo de este examen, es necesario dar
nfasis y enfocarse a detectar posibles
errores, mala aplicacin de las normas,
deficiencia o incumplimientos tributarios
en especial en el Impuesto sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, remesas en el
impuesto a la Salida de Divisas, as como
en la deducibilidad de gastos y exencin de
ingresos.

ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Como en todo procedimiento de planeacin es
fundamental cubrir ciertos elementos que deben ser
considerados para la planificacin tributaria con la
finalidad de minimizar la carga impositiva,
descartando todas las acciones constitutivas de
elusin y evasin*
La existencia real de una empresa o actividad que
se proyecte en el tiempo.
Revisin de las distintas formas legales que se
puedan contemplar en la Ley de compaas.
Incluir a la empresa en su conjunto: empresa,
dueos, administradores, tomando en cuenta el
concepto de unidad econmica.
Considerar los tributos que estn estipulados en
las leyes ecuatorianas sean estos impuestos,
tasas o contribuciones, independientemente de su
obligatoriedad seccional o estatal.

 Revisar las caractersticas especficas del

contribuyente: residencia, domicilio; origen
de los ingresos o beneficios; naturaleza de las
operaciones o transacciones.
Incentivos fiscales: Exenciones, deducciones
de la base imponible, diferimiento del
impuesto, crditos a impuestos calculados,
mbito de incentivos (general, regional,
internacional).
Conflicto de leyes, en la legislacin aplicable
a cada pas.
Doble tributacin internacional.
La planificacin debe contener una ptica
global en el tiempo.
El encargado de la planificacin tributaria debe
al mismo tiempo encargarse a travs de su
experiencia de determinar la mejor organizacin
que sea compatible entre estos elementos.
*Norberto

Rivas Coronado, Planificacin Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril

Limitada, 2000, pg. 11

Entonces, de esta forma, se puede considerar como elementos

fundamentales de la planificacin tributaria los siguientes:

1. EL SUJETO

2. EL OBJETO

3. LA FINALIDAD

6. LOS
INSTRUMENTOS

5. EL
PROCEDIMIENTO

4. EL PROCESO

1. EL SUJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Hay que distinguir claramente que el sujeto de la planificacin
tributaria no es aquel profesional que realiza, de manera
intelectual o material la funcin de planificar, sino el
contribuyente beneficiario de ella, o sea, el que la encarga o
sobre quien recaen los efectos de dicha planificacin.
En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o jurdica, ya
sea una empresa, un propietario o un simple contribuyente, que
desee minimizar los efectos de la carga impositiva y maximizar la
utilidad despus de impuestos.

2. EL OBJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
Podemos decir que el objeto es la materia sobre la cual
recae, es decir, la existencia de un negocio proyectado
real.
La planificacin tributaria siempre debe hacer
referencia a negocios lcitos, razn por la cual se
descartan todas las acciones que constituyan elusin
o evasin de impuestos. Esto significa que el objeto se
fundamenta en el aspecto legal.

3. EL OBJETO DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
No existe otra finalidad ms que la de maximizar las
utilidades a travs de minimizar la carga
impositiva total que afecta al contribuyente.
En ciertos casos, la finalidad de la planificacin
tributaria es la de diferir el pago de impuestos.

4. EL PROCESO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

Este proceso se constituye por un cmulo de acciones o actos
lcitos por parte del contribuyente, dispuestas en el orden ms
adecuado para lograr la finalidad que se persigue con la
planificacin.
El proceso debe ser guiado o conducido hacia dicha finalidad,
motivo por el cual los actos deben estar concatenados entre s.

5 . EL PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIN

TRIBUTARIA
Como se dijo anteriormente, el proceso de
la planificacin tributaria no es un
conjunto desordenado de actos, por el
contrato requiere de cierto orden y armona
en conjunto, es decir, debe ordenarse en
mira de un fin determinado mediante el
procedimiento.
Ahora
bien,
podemos
definir
al
procedimiento como el conjunto de
principios y reglas que regulan el proceso
de
planificacin
tributaria
para
la
consecucin de sus finalidades propias.
(Rivas Coronado & Vergara Hernndez,
2000, pg. 13)

6. LOS MECANISMOS O HERRAMIENTAS DE LA

PLANIFICACIN TRIBUTARIA
Si el objetivo que se busca es el de minimizar la carga
impositiva del contribuyente, es necesario valerse,
interdisciplinariamente, de todos los instrumentos de
anlisis, mtodos y modelos proporcionados por el
Derecho,
la
Economa,
las
Finanzas,
la
Administracin,
la
Ingeniera
Econmica
y
Financiera, entre otras disciplinas.
La Planificacin Tributaria supone entonces un anlisis
interdisciplinario, puesto que la bsqueda de la va
tributaria menos onerosa, para desarrollar las
actividades empresariales, es muy compleja (no slo por
lo cambiante de la legislacin tributaria, sino por las
distintas variables involucradas). (Rivas Coronado &
Vergara Hernndez, 2000, pg. 13) No es suficiente tener
conocimientos sobre varias disciplinas, sino que,
adems, es necesaria una buena dosis de ingenio. Todo
esto puede facilitarse al tener una metodologa de
anlisis adecuada a los distintos casos. De esto depende
en realidad la obtencin de un resultado ptimo

CAUSA DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

El motivo que genera una planificacin tributaria es la

bsqueda de un beneficio mximo despus de impuestos.
Dicha maximizacin de la utilidad de la empresa se logra al
minimizar la carga impositiva o con el diferimiento del pago
de impuestos respecto de un ejercicio o todo el horizonte
temporal que comprende, a travs del proceso de planificacin
tributaria.

FUNDAMENTO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

El fundamento tiene relacin con el principio
de la autonoma de voluntad, y significa
que las partes de un negocio o acto jurdico
son libres para hacer todo lo que no est
prohibido por el ordenamiento jurdico, es
decir, pueden decidir libremente qu negocios
jurdicos ejecutarn y qu contenido darn a
tales actos.
Las normas tributarias son de Derecho
Pblico, por tanto, en la mayora de casos, la
autonoma de la voluntad se limita a estas
normas, principalmente por aquellas que
establecen medidas anti elusin.

PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

Para (Rivas Coronado & Vergara Hernndez, 2000, pg. 14) existen
varios principios entre los que podemos encontrar:

LEGALIDAD

Hace referencia a que, en un Estado de Derecho, a nadie le es

permitido transgredir la ley o burlar su espritu. Por lo cual, al
desarrollar una planificacin tributaria se debe tomar en cuenta el
ordenamiento jurdico y se la deber ajustar a las leyes vigentes. Es
importante conocer el lmite entre la elusin y la planificacin
tributaria La diferencia estar casi siempre dada por el propsito
que ha guiado al contribuyente, el que no siempre es conocido o
aclarado. Adems de la elusin tributaria, existe otra limitante
para la planificacin tributaria. Esta limitante es la evasin
tributaria, puesto que al tratarse de este tipo de conductas ilcitas,
el hecho gravado es ocultado a la Administracin Tributaria u
omitido por el contribuyente, en perjuicio de los intereses fiscales.
NECESARIEDAD

Se dice que la planificacin tributaria es necesaria cuando obedece

al deseo por parte del contribuyente de minimizar la carga de
impuestos, en un negocio proyectado real. De esta forma, el trabajo
de la planificacin tributaria slo se puede realizar adecuadamente
cuando existe una necesidad real en el contribuyente de realizarla,
caso contrario podra resultar infructuoso y poco conveniente. Para
determinar una necesidad real de planificar, hay que agotar todas o
algunas de las etapas previas a la eleccin del plan a seguir. Y de
las misma manera, el anlisis minucioso de la legislacin tributaria,
permitir determinar si hay o no la necesidad de realizar la
planificacin.

OPORTUNIDAD
Significa que la planificacin debe realizarse en un tiempo y lugar
convenientes a la realidad de la empresa. El tiempo para la
planificacin debe ser anterior a los hechos o anterior al ejercicio
econmico, pues de otra manera, sera un control o verificacin.
GLOBALIDAD
Se refiere a que en una planificacin tributaria se de considerar
todos los impuestos que afecten o pueden afectar al contribuyente
para quien se realiza.
UTILIDAD
El resultado de la planificacin debe ser ptimo para el
contribuyente, esto es, que los beneficios sean superiores a los
costos y no existen riesgos o contingencias tributarias a stos o
son mnimos.

ticamente, el profesional que realiza la planificacin tributaria

no debe poner su inters personal por encima del inters del
contribuyente, sino que deber buscar el beneficio del segundo de
manera seria y profesional.

REALIDAD
De acuerdo a este principio, la planificacin debe basarse en un
negocio proyectado real. En tal virtud, las opciones que se evalen
y elijan como convenientes, sern siempre opciones reales con un
sentido de negocios. Los negocios simulados o indirectos que
tengan como finalidad eludir impuestos no estarn comprendidos
en la planificacin tributaria.
MATERIALIDAD
Significa que los beneficios deben exceder a los costos en forma
importante, que no basta solamente en que sea superior sino que
debe tratarse de una cantidad realmente importante para la
empresa.
SINGULARIDAD
Significa que cada planificacin que se realice va a tener sus
propias particularidades y que no es posible admitir que una
planificacin anterior siempre se puede tomar como base para
otra. Cada trabajo de planificacin debe realizarse basndose en
las propias necesidades de la empresa.

SEGURIDAD
Hace referencia al anlisis y consideracin de los riesgos propios de
la planificacin tributaria, con el fin de evitar que la Administracin
Tributaria la califique de elusin o, lo que es ms grave de evasin.
INTEGRIDAD
Durante el proceso de planificacin se debe considerar tanto los
impuestos que afectan a la empresa, como los que gravan al
empresario o propietario. El fenmeno impositivo debe considerarse
en su integridad, es decir, en forma conjunta y no aisladamente.
INTERDISCIPLINARIEDAD
En el mbito empresarial no es nicamente importante el anlisis
que se realiza a partir de una variable tributaria, sino que adems,
se debe tomar en consideracin otras variables como la
Contabilidad, Finanzas, Derecho, de las cuales se desprenden
instrumentos muy importantes para el proceso de planificacin
tributaria.
TEMPORALIDAD
La planificacin tributaria siempre se realiza dentro de un horizonte
temporal en el cual se desarrolla el negocio, el mismo que puede ser
ms o menos extenso, dependiendo del tipo de negocio

DIFERENCIAS ENTRE PLANIFICACIN, EVASIN Y ELUSIN

FISCALES

IMPORTANCIA DE LA PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
La planeacin en una empresa es de vital
importancia, ya que ayudar a su prolongacin
en el tiempo y al alcance del xito sostenible.
Las empresas que tienen una adecuada
planeacin logran conseguir muchos objetivos
trazados, ya que es una de las funciones ms
importantes de la Administracin en cualquier
nivel.
Planear es decidir por anticipado un proceso
para realizarlo en el futuro, analizar las
decisiones a tomar y quien las tomar. Consiste
en adelantarse a posibles decisiones para
escoger entre cursos alternativos de accin.

Generalmente los negocios se organizan para

producir ganancia a sus accionistas, al menor
costo posible. Los tributos son parte de los
costos de hacer negocios.

 El manejo incorrecto de los mismos genera

riegos asociados que pudieran representar
altos gastos y serias consecuencias para el
negocio. El manejo incorrecto de los tributos
tambin puede concluir en pagos indebidos o
en exceso, afectando negativamente al estado
de resultados y el flujo de efectivo del
negocio.
La Planificacin Tributara, es parte
relevante de las responsabilidades y
funciones de quienes realizan y administran
negocios, siendo al mismo tiempo dentro del
rea financiera una de las actividades de
mucho nfasis y realce en la actualidad en
las empresas*

*Boletn tributario BDO Panam, http://www.bdo.com.pa/Default.aspx?tabid=59

BIBLIOGRAFA.
JULIO CSAR LUPERA CARPIO PLANIFICACIN TRIBUTARIA
APLICADA AL SEGMENTO ECONMICO DEL TRANSPORTE
AREO INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGA
KLEBER EDMUNDO QUINTANA ANDRADE : MODELO DE
PLANIFICACIN TRIBUTARIA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO

NORBERTO RIVAS CORONADO, PLANIFICACIN TRIBUTARIA,

SANTIAGO DE CHILE, EDITORIAL MAGRIL LIMITADA, 2000,
PG. 11
KLEBER EDMUNDO QUINTANA ANDRADE: MODELO DE
PLANIFICACIN TRIBUTARIA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO