PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO. GENERALIDADES
UNIDAD I
Mgtr. MARCO A. QUISPE GONZALES

SEMANA 01
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la Planeación Tributaria?

Por Planeación debemos

entender toda aquella
aplicación de estrategias que
permitan reducir, eliminar o
diferir la carga tributaria del
contribuyente, dentro de lo
permitido por las leyes,
procurando el menor riesgo.
Ahora bien, toda planeación debe
SIEMPRE estar basada en un
programa el cual estará diseñado en
función de cada contribuyente así
como de la estructura empresarial con
que cuente.
EVASIÓN, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

MECANISMOS
MECANISMOS

Economía de opció n Elusió n Evasió n

Escoger
Escogerelel Utilizar
Utilizar Transgredir
Transgredir
sistema
sistemacon
con deficiencia
deficienciade
de lalanorma
norma
má
mássbeneficio
beneficio lalanorma
normapara
para
reducir
reducirimpuesto
impuesto

Legales Ilegales
Ilegales
Legales
Irregulares
Irregulares
 ECONOMÍA DE OPCIÓN

Llamada planeamiento tributario, es plenamente

lícita.

Algunos autores le llaman “elusión tributaria

lícita” pero es una figura distinta aunque suelen
confundirse.

Se basa en la facultad que tienen los

contribuyentes de configurar transacciones
legales de la mejor manera y del modo mas
eficiente y menos gravoso posible.
ECONOMÍA DE OPCIÓN

Pérdida tributaria
Escoger entre 2 o
mas
Alternativas
tributarias la Amortización de
mas beneficiosa intangibles
para el
contribuyente

Bienes del AF que

queden obsoletos
CUADRO COMPARATIVO : DELITO -
INFRACCIÓN
CUADRO COMPARATIVO : DELITO -
INFRACCIÓN
 ¿QUÉ EVADEN?

El pago de tributos al Estado en

contraprestación de una
determinada actividad.
BENEFICIO ECONÒMICOS

¿QUÉ MONTO
impuestos
EVADEN? Valores significativos de dinero por quienes están
al margen de la legalidad o estando dentro de ella
no cumplen como debiera su obligación de
tributar oportunamente
 ¿QUÉ ES EVASIÒN?

Es la actividad u omisión consiente y

dolosa para evitar el pago en
provecho propio o de otro, violando
las normas. “sustraerse el pago de un tributo
que se adeuda” en forma dolosa
(intencional).
En este caso se produce el hecho
imponible, pero mediante acciones
negativas se evita pagar en todo o en parte
los impuestos.
 CAUSAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA

De naturaleza
Causas técnicas Causas políticas Causas jurídicas
económica

Sobre todo con relación a

la forma en que el
derecho positivo regula la
relación jurídico-
Tiene que ver con la
impositiva y las
corrupción de
violaciones de la ley
Tiene que ver con la funcionarios públicos,
fiscal. Por ejemplo
En Perú las deducciones creación de tributos anti- pueden constituir
cuando se crea sujetos
Cuando se considera el y exoneraciones en la técnicos. Un impuesto estímulos negativos en el
pasivos o alícuotas en
peso de la carga tributaria Selva del IGV (IVA que grava renta y tiene comportamiento del
normas infra legales,
y las deducciones que no peruano) que no una opción que grava contribuyente. Cuando se
violando la reserva de ley.
funcionan. funcionan. patrimonio. Perú el crean beneficios con
Impuesto a la Renta al
Impuesto Mínimo a la influencia política.
crear agentes de
Renta. Exoneración de un
retención. También con
restaurante del
normas poco claras que
Aeropuerto de Perú.
regula infracciones y
delitos. En la Infracción y
Delito no se establece un
umbral.
Procesos que se deben seguir para
desarrollar una adecuada
planeación fiscal
 ANALISIS

Su objetivo es identificar el estado actual desde

el punto de vista fiscal, jurídico, financiero, etc.
del contribuyente o grupo de empresas, que
serán objeto de la planeación.
 DIAGNOSTICO

Posterior al análisis realizado se

tendrán los elementos que permitan
determinar las posibles soluciones
que servirán de base para la toma de
decisiones.
 ALTERNATIVAS

En esta parte del proceso se deberá

hacer un análisis conjunto entre los
asesores y los accionistas de la empresa
para determinar cual es la mejor
alternativa y los procesos a seguir
 IMPLANTACION

Una vez que se han tomado acuerdos se

deben de aplicar los mismos.
Estos acuerdos pueden involucrar a
especialistas de otras áreas, en su caso.
…. POR CONSIGUIENTE:
Cumplir cabalmente con las obligaciones
fiscales implica no pagar menos de lo que se
está obligando, pero tampoco pagar más de
lo que se debe, es aprovechar todos los
beneficios que ofrecen las leyes en un marco
de legalidad y transparencia
 OBJETIVOS
Reducción de
pago de
impuestos
utilizando
correctamente
las
Deducción herramientas
adecuada de legales

El los gastos

planeamiento Minimiza
gastos
Utilización de
tributario figuras legales
que no
busca: involucren
simulaciones o
Optimizar fraude a la ley
utilidades de
la empresa.
Eliminar
contingencias
tributarias.
 COMO SE ENFOCA EL PROCESO DE LA
PLANEACION TRIBUTARIA

 Desarrollo de la estrategia del pago de

impuestos
 Planificación detallada de impuestos
 Preparación de pagos
 ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL

Antes de iniciar operaciones.

En el transcurso de actividades.
Al efectuar cambios en el giro de las
operaciones.
 Al efectuarse modificaciones
tributarias
 Planificación por celebración de
diversos tipos de contratos
CUAL ES EL OBJETIVO
PRINCIPAL
La optimización de la carga fiscal de la empresa o
de un nuevo proyecto de inversión mediante un
cuidadoso planeamiento tributario que redundará
en la generación de mayores utilidades y hará más
competitivo en negocio.
¿COMO LOGRAMOS ESTE OBJETIVO?

Para lograr este objetivo quienes realiza el

planeamiento tributario deben contar con una
visión empresarial y con un conocimiento
profundo del régimen tributario y del marco
jurídico especializado.
«Se debe contar con un contador especializado y
con un asesor legal tributario con conocimiento
especializado, ambos con cierta experiencia en el
sector correspondiente.
COMO SE DEBE IMPLEMENTAR
Una correcta optimización de la carga tributaria, requiere de:
 Una operación aún no realizada (el planeamiento es
previo).
 Un riguroso análisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operación.
 La identificación de los escenarios posibles, y el impacto
tributario en cada uno de ellos.
 Un análisis financiero de la implementación de cada
escenario.
 Un análisis de factibilidad (Tiempos, trámites,
posibilidad)
 La elección de la alternativa más económica y eficiente.
CAUSAS SOCIO - CULTURALES
CARENCIA DE CONCIENCIA
TRIBUTARIA
FALTA DE Enseñar al ciudadano el rol que debe
EDUCACIÒN cumplir el Estado, y se debe poner énfasis
que el
El estado debe prestar servicios, y para tal
fin necesita de recursos , cuando no cuenta
con los recursos mínimos no puede cumplir FALTA DE
con los fines de sus existencia. SOLIDARIDAD

La población reclama por parte del

FALTA DE CLARIDAD DE Estado , que preste la máxima cantidad de
DESTINO DE LOS GASTOS servicios públicos en forma adecuada.
PUBLICOS

BAJO RIESGO DE SER DETECTADO

Cuando saben que no le pueden controlar ,
CONTRIBUYE se siente tentado a incurrir en esa
NTE conducta.
CONSECUENCIAS

Influye en la generación de un déficit fiscal, origina

nuevos tributos, mayores tasas de créditos externos.

perjudica al desarrollo económico del país, no

permitiendo que el estado pueda distribuir el ingreso a
partir de la tributación .

La desigualdad que produce en la distribución de la

carga tributaria al reducirse la cantidad de
contribuyentes.. .
INDICADORES PARA DETECTAR LA
EVASIÓN
 Numero de contribuyentes:
 Tipo de sector:
•Industria
•Comercio
•Construcción
 Calidad de vida:
• Vivienda
• Actividades
 Atraso en el llenado de libros:
 Cambios extremos o sospechosos de I y G
registrados en otros ejercicios.
INDICADORES PARA DETECTAR LA
EVASIÓN
 Ocultar factores o documentos de soporte

 Falta de cooperación en la fiscalización

 Declaraciones con inconsistencias

EJEMPLOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Evasion fiscal

Existe un comportamiento ilícito, un incumplimiento a las normas

tributarias.

Se produce una ocultación en cuanto a la capacidad contributiva o la

cuantía del hecho imponible, utilizando para ello documentos falsos,
negocios jurídicos irreales o acciones que impiden conocer la obligación
tributaria.

Se diferencia del simple incumplimiento en el pago o del retraso en el

pago, supuesto en el cual no existe voluntad de engaño o fraude al fisco.
 ESTRATEGIAS

RED DE INFORMANTES LUCHA ANTIEVASIVA

SISTEMAS DE CONTROL
EFICIENTES CULTURA TRIBUTARIA

POLITICAS DE INFORMACION
AL CONTRIBUYENTE

INTERPRETACION CORRECTA
DE LA LEY
SISTEMA ADMINISTRATIVO
EFICIENTE
 MEDIDAS

1. SIMPLIFICAR EL SITEMA TRIBUTARIO

SENCILLO, FLEXIBLE Y ENTENDIBLE PARA LOS

CONTRIBUYENTES

2. SISTEMAS MODERNOS DE INFORMACION EN LOS

PROCESOS DE FISCALIZACIÓN

3. CIUDADANIA

DENUNCIE LOS COMPORTAMIENTOS EVASORES

 MEDIDAS
COSTOS
SUSTENTADOS
CON
COMPRABANTES
DE PAGO

CIERRE
COBRANZA
TEMPORAL DE
COACTIVA
LOCALES

FISCALIZACION UTILIZACION DE
PARCIAL MEDIOS DE PAGO
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la elusión tributaria?

CARACTERIZACIÓN DE LA ELUSIÓN FISCAL

La elusión, lingüísticamente, se define como la acción

de eludir, es decir, mediante un ardid se logra esquivar
y evitar determinada situación.

Acción del contribuyente de evitar la aplicación de una

norma tributaria para lograr una ventaja económica o
patrimonial, a través de la reducción de la carga
tributaria, situación que no se produciría si no realizara
determinado acto jurídico o procedimiento
contractual.
 ¿La Elusión es licita?

El fundamento de su licitud es que ella tiende a

impedir el nacimiento del hecho gravado, por
medios lícitos, no a través de fraude a la ley, abuso
del derecho, simulación u otros por el estilo.
 Elusión: Causas

Existencia de vacíos normativos

Resquicios o subterfugios en las normas tributarias, no previstos

por el legislador, sea por deficiencia al momento de su redacción,
por falta de previsión o medición sobre sus efectos.

Inadecuado cálculo de su incorporación al Sistema

Tributario.
FRAUDE TRIBUTARIO

• Se conoce como fraude a la ley a una figura de elusión fiscal en la que se

sanciona que el contrato o vía legal usado por el contribuyente
(denominada norma de cobertura y que tiene una menor carga tributaria)
no se corresponde con el propósito del negocio que lleva a cabo (debiendo
haberse utilizado en realidad otra forma legal, con una mayor carga fiscal y
que se denomina norma defraudada), por lo que se presume que la
verdadera razón de haber tomado dicha decisión fue la obtención de una
ventaja fiscal.

• Ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma

tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada .
FRAUDE TRIBUTARIO

• A pesar que una operación económica puede arroparse legalmente

de diversas maneras, estaremos frente al fraude a la ley cuando se
evidencie que la forma adoptada no es la idónea para el resultado
mercantil que se busca, aunque sea la más eficiente para el
resultado tributario que se quiere, tanto así, que termina siendo este
último el real propósito del agente al celebrar la operación.

• Ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma

tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Maniobras fraudulentas con el fin de dejar de pagar

total o parcialmente tributos. Ardid, engaño, astucia.

Casos de simulación absoluta hay un engaño

Casos de simulación relativa ??

Casos en fraude de ley.

 Las Brechas de
Incumplimiento Fiscal

Brecha de inscripción: Brecha de declaración:

Brecha de pago: No
No inscribirse en el No presentar Brecha de veracidad:
pagar todo el
Registro Único de declaraciones de los Tributo no declarado
impuesto declarado
Contribuyentes (RUC) impuestos
REDUCCIÓN DE LA INFORMALIDAD
ETAPAS Y ESTRATEGIAS DE FORMALIZACIÓN
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
No se asesora para evadir los
impuestos que se deben pagar, sino
para evitar los impuestos que no
necesitan ser pagados.
EL SUJETO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA

Hay que distinguir claramente que el sujeto de la

planificación tributaria no es aquel profesional que realiza,
de manera intelectual o material la función de planificar, sino
el contribuyente beneficiario de ella, o sea, el que la encarga
o sobre quien recaen los efectos de dicha planificación.

En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o

jurídica, ya sea una empresa, un propietario o un simple
contribuyente, que desee minimizar los efectos de la carga
impositiva y maximizar la utilidad después de impuestos.
EL OBJETO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.

Podemos decir que el objeto es la materia sobre la cual recae, es decir, la

existencia de un negocio proyectado real. La planificación tributaria
siempre debe hacer referencia a negocios lícitos, razón por la cual se
descartan todas las acciones que constituyan elusión o evasión de
impuestos. Esto significa que el objeto se fundamenta en el aspecto legal.

No existe otra finalidad más que la de maximizar las utilidades a

través de minimizar la carga impositiva total que afecta al
contribuyente.

En ciertos casos, la finalidad de la planificación tributaria es la de

diferir el pago de impuestos.
 El fundamento tiene relación con el principio
de la autonomía de voluntad, y significa que
las partes de un negocio o acto jurídico son
libres para hacer todo lo que no esté
prohibido por el ordenamiento jurídico, es
decir, pueden decidir libremente qué
negocios jurídicos ejecutarán y qué contenido
FUNDAMENTO darán a tales actos.
DE LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
Las normas tributarias son de Derecho
Público, por tanto, en la mayoría de casos, la
autonomía de la voluntad se limita a estas
normas, principalmente por aquellas que
establecen medidas anti elusión.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Planeamiento sobre los Ingresos de la empresa

Análisis Uno. En este punto

Análisis Dos. Otro punto Análisis Tres. Las obligaciones
vamos analizar si todos los
importante a tener en cuenta como la elaboración de precio
ingresos que percibe la
es que las reglas del impuesto a de transferencia puede ser una
empresa están gravado con
la renta son distintas a las ayuda a la hora de establecer
impuesto a la renta. No todo
normas del IGV. En el impuesto los precios correctos en
ingreso que la empresa reciba
a la renta rige el principio del nuestras operaciones de
en sus cuentas bancarias va
devengado, más la aplicación ventas, por ejemplo cuando se
estar gravado. Ingresos por
de la NIC 18, por ejemplo: trata empresas vinculadas, un
Drawback, Ingresos por
Grabar con impuesto a la renta error común es facturar por los
dividendos, Ingresos obtenidos
anticipos de clientes (no nace servicios por debajo del valor
por intereses de letras, bonos
la obligación de renta). de mercado.
emitidos por el estado
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento de los gastos

Análisis Uno. No te olvides de

formalizar todos los gastos posibles Análisis Dos. Otro ejemplo muy
en que incurra la empresa (gastos común es el aumento de capital,
reales, más no ficticios).Por ejemplo, la pregunta es: ¿Por qué no hacer
tienes la oficina de la empresa en tu mejor un préstamo de dinero?, es
casa, la recomendación es más beneficioso por los intereses
aprovechar el gasto de alquilar, que vas a cobrar por el préstamo
redacta tu contrato de alquilar y (gasto deducible)
paga tu impuesto de 1era categoría.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento sobre la utilización de tasa.

Análisis Uno. Una pregunta: ¿Cuál

es la diferencia entre el régimen
general y el régimen especial, con Análisis Dos. También puedes
respecto al impuesto a la renta?, buscar otras alternativas como la
muchos mencionaran: el régimen escisión de tu empresa, por
general paga el 29.5% de impuesto ejemplo los grifos, que a la vez
anual, mientras que el régimen funciona un market de productos
especial solo paga cada mes el 1.5% al menor.
de impuesto.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento sobre búsqueda de oportunidades.

Análisis Uno. En este punto se analizan las actividades de las empresas, o se

realizan procedimientos que nos otorguen beneficios tributarios. Por ejemplo, el
drawback es un beneficio para las empresas exportadoras que hayan importado
algún insumo del producto. Estas empresas pueden solicitar como devolución el
5% del valor FOB de la exportación.
 EFECTOS DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

El manejo incorrecto
de los mismos genera
La planeación en una «La Planificación
riegos asociados que
empresa es de vital Planear es decidir por Tributaría, es parte
pudieran representar
importancia, ya que ayudará anticipado un proceso Generalmente los relevante de las
altos gastos y serias
a su prolongación en el para realizarlo en el negocios se organizan responsabilidades y
consecuencias para el
tiempo y al alcance del éxito futuro, analizar las para producir funciones de quienes
negocio. El manejo
sostenible. Las empresas que decisiones a tomar y ganancia a sus realizan y administran
incorrecto de los
tienen una adecuada quien las tomará. accionistas, al menor negocios, siendo al
tributos también
planeación logran conseguir Consiste en costo posible. Los mismo tiempo dentro
puede concluir en
muchos objetivos trazados, adelantarse a posibles tributos son parte de del área financiera
pagos indebidos o en
ya que es una de las decisiones para los costos de hacer una de las actividades
exceso, afectando
funciones más importantes escoger entre cursos negocios. de mucho énfasis y
negativamente al
de la Administración en alternativos de acción. realce en la actualidad
estado de resultados y
cualquier nivel. en las empresas»*
el flujo de efectivo del
negocio.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL TIEMPO
Desde hace tiempo atrás un número creciente de contribuyentes procuran estudiar la normatividad tributaria, con la finalidad
de encontrar algunos elementos que permitan de algún modo aliviar la carga tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a
eliminarla.

Sin embargo, para lograr este propósito el análisis que se debe realizar debe estar encuadrado dentro del marco legal
existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez que ello implicaría, en cierto modo, alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos, situación que nosotros no avalamos.

El planeamiento tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o corporaciones en mayor parte y eventualmente
por medianos contribuyentes.

En pequeños contribuyentes no se aprecia el uso de este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mínima o por el
desconocimiento de esta figura, ello aunado también al desembolso de dinero que representaría para ellos el financiar un
estudio o una asesoría relacionada con el planeamiento fiscal.

En la medida que el planeamiento tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del marco legal y no signifique algún
tipo de violación normativa o la presencia de algún ilícito, será perfectamente aceptable.

La dificultad se presentaría cuando este planeamiento tenga algunas figuras elusivas o cuando se determinen maniobras que se basan
exclusivamente en la simulación absoluta de las operaciones, toda vez que ello podría significar una revisión pormenorizada por parte
del fisco, a efectos de determinar la verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisión de infracciones.
 Conciencia Tributaria: En este aspecto , mencionamos que el Estado debería incrementar su rol de educador en el
tema tributos, se deberían profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos
del pago de los tributos y la nocividad que produce la omisión del ingreso de los mismos.

Reorganizar las dependencias dotándolas de los recursos humanos, materiales y financieros que permitan
cumplir las metas y objetivos

Reestructurar los tributos, estableciendo sólo aquellos que tengan el criterio técnico correspondiente

COMO COMBATIR
En la medida de lo posible simplificar la normatividad, para que no se constituya en un negocio de abogados y
LA ELUSIÓN
TRIBUTARIA otros especialistas

Ampliar los programas de fiscalización.

Políticas de recaudación activa.

Reducir los costos de cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes .