LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Tercera Edición – Enero 2,015

Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte

TRUJILLO - 2015
 INDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN
I UNIDAD

1.1.- Visión Global de la Auditoria Tributaria

Auditoria Tributaria
Fiscalización Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definición de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligación Tributaria
Relación entre Recaudación y Capacidad Contributiva
Recaudación
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educación Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedición administrativa
La Inflación
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
3. Facultades de la Administración Tributaria
4. La Prescripción
Definición de la Prescripción
Plazos de la Prescripción
Cómputo de los Plazos
Interrupción de la Prescripción
Suspensión de la Prescripción
Casos sobre Prescripción
5. Auditoria Tributaria Preventiva
 II UNIDAD

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Fiscalización Tributaria por parte de Sunat

6. Determinación sobre Base Presunta
Presunciones
Supuestos para determinar la Obligación sobre base Presunta
Efectos de la Aplicación sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Métodos utilizados en la determinación del incremento
Patrimonial no justificado.
Método de Variación Patrimonial
Método de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de información
Consecuencias de los cruces de información en una
Fiscalización Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados Casos
prácticos

Fiscalización sobre Base Presunta – Casos

Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro.

Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras, o

en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.

Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones

gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.

Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.

Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre

los insumos utilizados , producción obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.
 Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.

Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de

coeficientes económicos tributarios.

7.Fiscalización sobre base Cierta

Fiscalización sobre base Cierta – Caso Integral de una empresa – Tercera Categoría
Caso de Fiscalización Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalización Virtual o Electrónica

III UNIDAD

PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO

8. Infracciones, sanciones y gradualidades

9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10. Procesos contenciosos y no contenciosos tributarios
Recurso de Reclamación
Recurso de Apelación
Demanda Contencioso Administrativa
Recurso de Queja
Modelo de Recurso de Reclamación
Modelo de Recurso de Apelación
Modelo de recurso de Queja
 PRESENTACION
Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su país hacia
el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades básicas como
son salud, educación, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente mejorar toda
la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos objetivos; es
que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las facilidades para
poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del país en forma sostenida.

Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso; en
cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en un
período o año Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento; pero
sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento es
a través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.

Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institución encargada de la
Recaudación la Administración Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta misma
Institución la Fiscalización o verificación del normal cumplimiento de sus obligaciones
tributarias por parte de los Contribuyentes.

Actualmente en nuestro país nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario

muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudación sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y la
afectación financiera y económica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudación como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.

La presente guía presenta los procedimientos que utiliza la Administración Tributaria

para llevar a cabo una Fiscalización, y lo más importante es asesorar a los
contribuyentes frente a dicha Fiscalización, realizando auditorías preventivas,
haciéndoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisión de SUNAT.
En la Primera unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCO-
CONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarán a comprender los derechos y obligaciones
de los contribuyentes, la prescripción tributaria, así como las facultades de la
Administración Tributaria.

En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, los alumnos comprenderán que
según el Código Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias mediante
la Base Cierta y la Base Presunta, presentándose casos de determinación de deudas.

Por lo que podemos asegurar, que esta guía le da el material necesario que le
permitirá conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudará a
su formación profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
 INTRODUCCIÓN

El texto presenta los procedimientos que utiliza la administración tributaria para llevar
a cabo una fiscalización y lo más importante es asesorar a los contribuyentes frente
a dicha fiscalización, realizando auditorias preventivas, haciéndoles conocer sus
riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisión de
SUNAT.

En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria

Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relación de la auditoria tributaria
con otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva,
recaudación y finalmente sobre el cumplimiento voluntario.

En esta Unidad también se presenta los derechos y obligaciones de los contribuyentes

según establece el Código Tributario, que sirve como guía tanto a las personas
naturales como jurídicas, de cómo hacer prevalecer sus derechos ante el fisco.
También en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administración Tributaria –
SUNAT según el Código Tributario; por lo que, cuya institución se encarga de la
Recaudación de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. Así como la Prescripción de las obligaciones tributarias.

En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalización de

Sunat, la determinación de la Obligación Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre Base
Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinación sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria Virtual
o Electrónica.

En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades que

establece el Código Tributario; así como los delitos tributarios, la Ley Penal Tributaria
y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo modelos de
escritos sobre reclamaciones, apelaciones y quejas.
 CAPÍTULO I

GENERALIDADES

1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio

especializado de los documentos que soportan legal, técnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un período determinado.

Es el proceso de análisis o evaluación de los estados Financieros de una empresa

realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y así brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurídicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vínculos que puedan verse
reflejados en una opinión positiva o parcialización a través de la empresa sin que la
misma lo merezca. También es necesario mencionar si es que la auditoria está hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.

Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona información

sobre:

- La situación financiera y tributaria

- La eficiencia de la organización luego de evaluar el control interno.
- Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros.
- Errores contables y/o administrativos
- Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.

Por lo que de acuerdo al campo de aplicación de la auditoria se clasifica en : Auditoria

Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria
entre otras.

AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas;
ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado – su
grado de adecuación con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicación.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las

obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta función lo realiza la Administración Tributaria, a través de la
verificación y la revisión de los Libros Contables y la documentación sustentatoria
de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes
han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período
fiscalizado.
El objetivo de toda Administración Tributaria no puede ser otro que conseguir la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurídico
tributario, para el sostenimiento de los gastos públicos.

Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que

generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuación de las oficinas
de fiscalización a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevención, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudación y el fomento del cumplimiento
voluntario.

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la

revisión de los Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones
comerciales; es realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación,
antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de fiscalización
tributaria, es saludable para los deudores tributarios auditar su contabilidad que esta
relacionada con la determinación de la Base Imponible para el cálculo de los
diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto cumplimiento de las
obligaciones, formales y sustánciales, a su cargo y , de ser el caso, efectuar las
correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.

AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos

planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor
necesariamente tiene que ser un Contador Público; sin embargo en la SUNAT exige
que el auditor debe cumplir con las siguientes características: 1.- Independencia
2.- Capacidad analítica
3.- Formación sólida en Derecho Tributario 4.-
Excelente criterio
5.- Solvencia moral.

FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:

La Facultad de Fiscalización; esta función incluye: a)

La inspección
b) La investigación y
c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

La facultad de fiscalización el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que

mediante Ley la Administración Tributaria tiene la libertad para decidir que acciones
ejercerá ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de manera
estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el auditor pueda
realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la recaudación tributaria.

Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de modo

alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuación que desarrolle la Administración Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización, este se encontrará limitada por
los principios generales del Derecho, y las garantías y derechos reconocidos por la
Constitución y la Ley.

TRIBUTO.- es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su

poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del

concepto tributo: 1) El tributo como cuantía de dinero, 2) El tributo como prestación
correspondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho
subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relación
jurídica, 5) El tributo como norma jurídica y 6) El tributo como norma, hecho y
relación jurídica.

El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
El término genérico tributo comprende:

a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa a favor del contribuyente por parte del estado.

El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional
significa “gravar la riqueza allí donde se encuentra”.
La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota
caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.

b. Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador

benéficos derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestación del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuantía de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Debe
 existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía
de la tasa.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- La obligación tributaria que es de derecho público, es

el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

La obligación tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:

RELACION ENTRE RECAUDACIÓN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En primer

lugar definiremos a estos conceptos:

a) RECAUDACIÓN.- La recaudación tributaria de un país esta conformada por el

importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un período de los contribuyentes.

Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas de
tipo financiero. La demanda de los servicios públicos es superior a la capacidad
gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el siempre
creciente aumento de los gastos e inversiones públicas.

Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel de

los países en vías de desarrollo, lo que determina que la presión por una mayor
movilización de recursos internos sea cada vez mayor.

La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo de

recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas
establecidas. La evasión representa el obstáculo fundamental que la
Administración Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.

b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los

criterios más aceptados para determinar sobre quién y a base a qué parámetros se
aplica la obligación tributaria.
La capacidad contributiva, conocida también como capacidad económica de la
Obligación Tributaria es la potencialidad económica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de
determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Sobre
esto, debemos mencionar que la capacidad jurídica tributaria es diferente a la
capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre sí. La primera es
una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la capacidad
económica de pagar la deuda tributaria.

En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurídica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo óptimo para
el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo sujeto
pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
 Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar niveles
económicos mínimos, calificar como hipótesis de incidencia circunstancias
adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de
pago.

Con relación a esto, se señala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinación
de la carga tributaria en forma concreta.

El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
económica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.

c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia del

tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudación tributaria
para el desarrollo de un país; pero sin afectar la capacidad económica de los
contribuyentes; hemos podido obtener información que en la gran mayoría de los
países del mundo los gobiernos más se preocupan por incrementar la recaudación
de los Tributos, sin considerar como afecta a la economía de las personas naturales
y jurídicas. Con la finalidad que el lector pueda tener una mayor visión sobre este
tema, se incluye los comentarios sobre una Jurisprudencia emitida por el Tribunal
Constitucional, en la cual establece lo siguiente :

El Tribunal Constitucional del Perú ha precisado, en la STC N.° 2727-2002-AA/TC,

refiriéndose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que éste: “[...] se encuentra
directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo
mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, según el cual, el reparto de los
tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los
desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes”.
Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de igualdad
en materia tributaria, de ahí que se le reconozca como un principio implícito en el artículo
74° de la Constitución, constituyendo el reparto equitativo de los tributos sólo uno de los
aspectos que se encuentran ligados a la concepción del principio de Capacidad
Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de la tutela de
un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los principios constitucionales
tributarios tienen una estructura de lo que se denomina “concepto jurídico
indeterminado”, ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente precisando
su significado y su contenido, no para recortar las facultades a los órganos que ejercen la
potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del marco referencial previsto
constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributación se hace necesaria la
compatibilidad entre el derecho de propiedad y los límites de la potestad tributaria. Así,
el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondrá,
en igual medida, que se guarde la debida ponderación por el derecho de propiedad a
efectos de que éste cumpla su función social, tal como se ha declarado en la STC N.° 008-
2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades provisionales que
garantizan el régimen económico de la Carta Magna, que: “[...] nuestra Constitución
reconoce a la propiedad no sólo como un derecho subjetivo (derecho individual), sino
también como una garantía institucional (reconocimiento de su función social),. Se trata,
en efecto, de un ‘Instituto’ constitucionalmente garantizado”.

Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse

por Capacidad Contributiva, recurrir a la definición que sobre el particular realiza Alberto
Tarsitano [García Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho Constitucional
Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pág. 307] quien precisa que constituye una:
“(...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, aptitud
que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de riqueza (capacidad
económica) que luego de ser sometidos a la valorización del legislador y conciliados con
los fines de la naturaleza política, social y económica, son elevados al rango de categoría
imponible”. Se desprende de tal afirmación que la Capacidad Contributiva constituye una
categoría distinta a la Capacidad Económica a cuya determinación solamente se llega
luego que la manifestación de riqueza observada por el legislador, siempre de manera
objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los diversos fines estatales para
considerarla como hecho imponible

Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho

sometido a imposición; es decir, siempre que se establezca un tributo, éste deberá guardar
íntima relación con la capacidad económica de los sujetos obligados, ya que sólo así se
respetará la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, sólo así el tributo
no excederá los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, configurándose el
presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria
en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar
general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria.
De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce que todo tributo que establezca
el legislador debe sustentarse en una manifestación de capacidad contributiva (STC N.°
2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la relación entre capacidad económica
y tributo constituye el marco que, en términos generales, legitima la existencia de
capacidad contributiva como principio tributario implícito dentro del texto constitucional.

La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los

contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos públicos. Esto es,
que si bien existe obligación de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta para
satisfacer los gastos públicos, también esta obligación no es ilimitada, es decir, tiene un
límite y este es la capacidad contributiva.

CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Frecuentemente y en particular para los países que presentan un bajo nivel de

cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones, la
carencia de la educación tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada
estructura del Sistema Tributario y la falta de expedición administrativa.
EDUCACION TRIBUTARIA

La carencia de educación tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)

conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que diseñar una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributación. El primer caso supone operar en el
plano ético y con un sentido pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes, el
segundo caso es colocar énfasis en aspectos psicológicos.
Con relación al primer punto, debería iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones:
una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes
justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. En cuanto al
segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a
la veracidad de sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasión tributaria es muy común en sociedades donde no se
observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras normas
destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de tránsito,
empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberíamos entender a la falta de
educación tributaria nada más que el reflejo de una falta de educación cívica proyectada
en el campo tributario.

LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO

Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como de
los criterios para determinar las formas de captación de esos recursos.
Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la carga
tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución.
Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que no
puede afrontar la excesiva carga, mayor será la evasión tributaria. Así mismo, si estos
recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la tributación
pueda verse favorecida.

Además las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretación, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, así como la
existencia de ·lagunas· que favorezcan sino la evasión, la elusión tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA

Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera eficiente
y eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión generalizada.
Más aun el nivel de evasión se relaciona en forma directa con el grado de eficacia que
cabe otorgarle a una Administración Tributaria, en el cumplimiento de su contenido
básico: maximizar la recaudación.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.

INFLACION

La coyuntura inflacionaria podrá fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no

se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podría
conseguir un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema
económico que supone la inflación

En estos últimos años la inflación es mucho menor, por lo que no sería un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, aún cuando la tasa de interés
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la ineficiencia
de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y esperen la
prescripción tributaria.

2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92º del TUO del CT)
 1. Tratamiento 2. devolución 3. Sustituir 4. Interponer 5. Información
respetuoso de pagos rectificar reclamos sobre procesos
indebidos declaraciones apelaciones

18. Acceso a 6. Ampliación

sus de fallos del
expedientes Tribunal Fiscal

17. Represent. 7. No multas en

En caso de la duda
fiscalización Derechos de de la norma
los
contribuyentes
16. Servicio 8. Interponer
eficiente y quejas
facilidades

9. Formular
15. Solicitar consultas
prescripción

14. Solicitar 13. Contar 12. No entregar 11. Solicitar 10. Reserva
aplazamiento con abogado documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. en citaciones presentados presentados

Los deudores tributarios tienen derecho a:

Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes:

1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin discriminación,
como lo indica el Art. 2º de la Constitución Política del Perú.

2. Si se solicita a la Administración la devolución de algún monto indebidamente

pagado se expone a que ésta previamente realice una verificación de la existencia
de estos montos para lo cual revisa toda la documentación relacionada. Si el pago
en exceso procede, entonces la Administración, verifica la deuda tributaria del
contribuyente, si existe algún importe por pagar lo compensa con el pago en
exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de Crédito Negociables.
Es preciso señalar que las devoluciones se pueden solicitar dentro del plazo
de prescripción del tributo
 CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN
EXCESO

Queda como un
crédito a su favor

Emite Resolución de
Intendencia

No
¿Solicita devolución?

Si

La Administración verifica No procede

su existencia

Si procede

Emite Notas de Crédito

¿El contribuyente tiene No Negociables
deuda tributaria pendiente

Si

Emite Resolución
Compensa la deuda tributaria
¿Hay remanente?
No de Intendencia

Si
Emite Notas de Crédito
Negociables

3. Según el art. 88º del Código tributario el Contribuyente puede presentar

declaraciones para sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas
 Declaración jurada original

Declaración jurada sustitutoria por el Declaración Jurada Rectificatoria por el

mismo período y tributo.
Es la presentada antes del vencimiento
del plazo para la presentación.
No hay límite en su presentación
No tiene ningún costo ni sanción
mismo período y tributo.
Es la que se presenta luego del vencimiento
del plazo, la primera no tiene ningún costo.
La segunda tiene multa de 40% de UIT.
A partir de la tercera, el importe de la
multa se incrementara en 10% cada vez.

Mayor monto Menor monto

Efecto inmediato Efecto luego de 60 días

hábiles o pronunciamiento
de SUNAT

4. Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinación,

de Multa, de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el
Código Tributario recursos de Reclamación, Apelación, Demanda contenciosa,.

Demanda contenciosa

Corrección

Apelación

Reclamación

5. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como,
la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trámites, por que en
caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el contribuyente
pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se corrija tal situación.

El contribuyente La Administración La Administración solicita determinada evalúa la

solicitud debe dar una
información respuesta por escrito

6. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

Si el contribuyente considera que existe algún error material o de cálculo en el
fallo emitido por el Tribunal Fiscal deberá presentar su solicitud de Corrección o
Ampliación dentro de los 5 días hábiles contados desde el día siguiente de ser
notificado, como se estipula en el artículo 153º del TUO del C.T., con la finalidad
de que este Tribunal corrija el error.
 ¿Conforme con el Solicita la
informe del Tribunal No Corrección de un
Fiscal? determinado punto

Espera la Resolución de
Intendencia en el cum plimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal

7. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable

o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º.
El art.95º del TUO del C.T. indica que en los casos que existiera deficiencia de
criterio o falta de precisión en la norma tributaria, la SUNAT procede a la
elaboración del Proyecto de Ley o disposición reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria deberán solicitar
la elaboración del Proyecto o Norma Legal reglamentaria al Ministro de

Interposición de Queja

Plazo de Interposición Requisitos:

Mientras se incumpla . Escrito fundamentado
normatividad tributaria . Señalar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.

Economía y Finanzas.

Publicación de la Publicación de la Tiempo de gracia norma dualidad de norma

reglamentaria para hacer criterio aclaratoria regularizaciones

8. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios

o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente
código.
Este es el recurso de queja detallado en el artículo 155º del TUO del Código
Tributario, se presenta señalando cuál es la norma que está infringiendo la
Administración Tributaria.

9. Formular consultas a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo

establecido en el art. 93º, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.

FORMULACIÓN DE
 CONSULTAS

Quienes consultan: Órgano de la Administración Tributaria – Evalúa: Instituciones

representativas Si la consulta no es procedente devuelve la de actividades económicas,
consulta.
laborales y profesionales. Si la consulta es procedente responde la consulta.
Sector Público. Si la consulta es de carácter general emite
Resolución de Superintendencia y la publica en el
Diario Oficial.
Si no es de carácter general emite el informe correspondiente.

10. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria

en los términos señalados en el artículo 85º.
El acceso que tenga a toda la información de naturaleza tributaria la
Administración Tributaria la utilizará únicamente para sus fines tributarios no
debiendo revelar el origen y cuantía de las rentas, gastos y otros relacionados.

11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la

Administración Tributaria.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administración que le
proporcione, en la mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas , así como, de solicitar también su estado de adeudos o
extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones.

12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administración Tributaria.
La Administración no puede exigir documentación contable o tributaria que tenga
en su poder por alguna razón, ya sea por intervención directa al contribuyente o
con motivo de realizar cruce de información con terceros, puesto que
materialmente es imposible su presentación.
Así como, tampoco puede exigir la presentación de documentación que ya ha sido
presentada tal como se señala en el art. 40º de la Ley del Procedimiento General –
Ley No. 27444.

13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le

requiera su comparecencia, así como, a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. La
Administración Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe indicar
el motivo de su citación, la hora, el lugar, el funcionario con quién deberá
entrevistarse; es derecho del contribuyente acercarse a ésta, contando con la asesoría
de un abogado, tiene derecho a responder, y a no contestar preguntas que se le hagan
en este procedimiento, a no firmar el Acta correspondiente si no está de acuerdo o
de ser necesaria la firma, poner por escrito que no está conforme con los resultados
contenidos en ésta.
También tiene derecho de hacerse representar en las citaciones.
 14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 36º.

15. Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de la deuda tributaria. Al

ejercer este derecho conforme a lo señalado en el art. 43º del TUO del Código
Tributario , el contribuyente deberá asegurarse de que la deuda está realmente
prescrita, puesto que de no ser así, interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a la
Administración a hacer cobranza coactiva de ésta.

16. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.

17. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización con

el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación
de la normas de precios de transferencia.

18. El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131º.

El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de reclamación,
completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas en su contra y en tal medida
preparar su defensa o presentar los descargos correspondientes.

Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotostática completa de todo el expediente.

Así mismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos
por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas. En este
sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones
podrán plantear acciones de amparo, acciones de inconstitucionalidad de las
normas.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES :

Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del
Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en
especial deberán :
1. Inscribirse 2. Colocar su RUC 3. Emitir, otorgar y 4. Llevar todos los
en el RUC en los documentos portar los libros exigidos por
respectivos. comprobantes de pago. diversas normas.

5. Exhibir toda la
13. Permitir la documentación
instalación de exigida.
dispositivos de control.

LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
ADMINISTRADOS información propia
12. Guardar absoluta
y de terceros.
reserva sobre
información de terceros.
7. Conservar
libros y
11. Sustentar posesión de documentos por
bienes con documentos. períodos no

10. Entregar guía de 9. Concurrir cuando 8. Mantener operativos

remisión al remitir sea citado a la los sistemas informáticos
bienes. Administración. por períodos no

1. Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, aportando todos los

datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Así mismo, deberán cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el artículo 11º.
Esta obligación implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participación societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.

2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y

consignar el número de identificación o de inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Para la realización de actividades económicas es preciso que el deudor tributario
se inscriba en el RUC, por tanto, es facultad de la Administración solicitar que éste
acredite su inscripción. Así mismo durante el desarrollo de sus actividades está
obligado a emitir los comprobantes de pago correspondientes, los cuales para ser
considerados válidos deben contener entre otros como requisito en número del
RUC en forma pre impresa.
 3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos. Así mismo deberá portarlos cuando las normas legales
así lo establezcan.

Para la emisión de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las

actividades económicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la Resolución
007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto actualizado al
01.01.2,009 en base a la Resolución de Superintendencia No 2332,008/SUNAT ;
que regula la autorización de impresión, vigencia, emisión, archivo y destrucción
de los citados documentos.

4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y Registros deben
ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezca mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de
los Estados Unidos de América, considerando lo siguiente :

a. La presentación de la declaración jurada y el pago de los tributos, así como,

el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal
efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento
aplicable.

b. Por la aplicación de saldos a favor, generados en períodos anteriores, se

tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago y

Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones
que ésta establezca.

5. Permitir el control de la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir,

en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
 obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos, así
como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así
como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones ,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las
mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o, de ser el caso, su
representante legal.

6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la

que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con las que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.

El deudor tributario debe comunicar a la Administración Tributaria, en un plazo

de (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes en el párrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administración
tributaria para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a
que se refiere el artículo 64º.

8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos,

soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la Administración
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de
que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo de
(15) días hábiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea

requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía

de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.
 11. Sustentar la posición de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la Administración
Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,

relacionado a los terceros independientes, utilizando como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de Transferencia.

13. Permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados

para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las condiciones o
características técnicas establecidas por ésta.
Según esta norma se podrá instalar otras formas de control sobre, por ejemplo, el
activo fijo de una persona para controlar, por ejemplo, el número de unidades
producidas.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación tributaria.

El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Concordancia
- Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199°
- Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54°

Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro elemento
de la obligación tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, tiene los
instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su obligación
de pago. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y superioridad, que la
ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva, frente al deudor tributario.

Jurisprudencia del Poder Judicial

Exp N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la exclusión
del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de una deuda
tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun cuando dicha deuda
se encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial.
Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la Concurrencia de
Acreedores:

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la

suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.

Concordancia
- Constitución arts. 74°, 191°, 198°.
- Código Tributario Normas II, IV, y arts. 4°, 6°, 50°, 51°, 52°.

Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirán las deudas de los
acreedores en forma proporcional.

Consultas Absueltas por la Administración Tributaria

Informe N° 264-2002-SUNAT
Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños y
perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código Tributario
referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carácter
civil y no tributaria.

En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación

frente a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal
por delito de defraudación tributaria.

El Código Tributario según el Artículo 6° establece el tratamiento de la Prelación de Deudas

Tributarias:

(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a
que se refiere el Artículo 30° del D. Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
 La administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones
de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá
anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo
de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.

La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en
el presente artículo.

Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

(*)Párrafo modificado por D. Leg. N° 953, art.5, a partir del 6-2-04.

Comentario

Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N° 1050 que aprueba la

Modificación de la Ley N° 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los créditos mediante la regulación de procedimientos
concursales que promueven la asignación eficiente de recursos a fin de conseguir el
máximo valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es así que mediante el art. 15° de este decreto se ha modificado el art. 42° de la Ley
del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia para
el pago de los créditos.

Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes impagos al Sistema

Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la ONP, la Caja de
Beneficios y Seguridad Social el Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley, así como
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes impagos al SPP
incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30° del D. Ley
N° 25897, con excepción de las comisiones cobradas por los Fondos Privados de Pensiones.

Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras, costas y recargos que
estos generen y los créditos alimentarios.

Créditos garantizados con hipoteca, garantía mobiliaria anticresis, warrants, derecho de retención,
o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garantía correspondiente
haya sido trabada con
Prelación de anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el art. 32°. Las citadas deudas garantías o
gravámenes de ser el caso, deberán estar inscritas en el registro tributarias antes de dicha fecha, para ser
oponibles a la masa de acreedores. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los
bienes que los garantías sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores, pero solo
hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos.
Los créditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos.

Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes, y la parte de los créditos tributarios que
conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48°, sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el
saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien
que garantizaba dichos bienes.

A nivel del Gobierno Central, para la recaudación y control de los tributos, la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es un organismo
público descentralizado del Sector Economía y Finanzas. Actúa como órgano
administrador de tributos Internos y de Importación - Exportación.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :

Las principales funciones de SUNAT son:

a) Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los
tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los
tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasión
fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de acuerdo
con la Ley.
e) Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
g) Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de los tributos que
administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda.
h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria.
i) Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria.
j) Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.

FACULTADES QUE POSEE SUNAT

En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinación la obligación
tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago de los tributos.

Además, dentro de los procesos de fiscalización señala facultades específicas como

discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentación comercial de las actividades
de los contribuyentes, facultad de solicitar información de terceros, solicitar la
comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a su
actuación; así como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilización e
incautación de mercadería y posteriormente sancionar la comisión de infracciones.

La SUNAT, a fin de efectuar la recaudación en muchos de los casos subordina al sistema

financiero, sector público, poder judicial y fuerza pública a su autoridad en asuntos
relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a embargos e
incautaciones que deberán llevarse a cabo según sus instrucciones.

Facultades de la
5.1. Administración Tributaria

Recaudación Determinación Fiscalización Sanción

Facultad de Recaudación (Art. 55 º a 58º TUO del Código Tributario) Tiene como
función la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y
Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios podrán incluir
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administración.

Ejercicio de la
Facultad Recaudación

Mediante la firma de Mediante la interposición

convenios con entidades de medidas cautelares
del sistema financiero

Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art., 56º del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
 trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:

1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que

reduzcan total o parcialmente la base imponible.

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,

pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos.

3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros

de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolución
de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida
en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como
alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechos en los libros,
así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, Cantidades o
datos falsos.

4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros
y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias
u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolución de
Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información relacionados con la tributación.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.

Así mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la
no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.

8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que

se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes;

9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier

naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.

10. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
 11. Pasar a la condición de no habido.

12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda tributaria.

14. No estar inscrito ante la Administración Tributaria.

Las medidas que se tomen deberán ser sustentadas mediante la correspondiente

Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una
reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto que se presuma que la cobranza será
infructuosa.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 06969-2-2004 (15.09.04)

Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se ha
comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artículo 56º del Código Tributario.

RTF 06985-1-2004 (20.08.04)

 Procede la adopción de medidas cautelares previas cuando existen razones que permiten

Presentar declaraciones, Ocultar total o parcialmente

comunicaciones o documentos activos, bienes, ingresos, rentas
No estar inscrito ante la falsos que reduzcan la base o productos, pasivos, gastos o
Administración imponible. consignar montos falsos.
Tributaria.

Ofertar o transferir sus Realizar o consentir actos

activos para dejar de pagar fraudulentos en la
la deuda tributaria. contabilidad.

Haber mostrado una Comportamiento que amerita

conducta de constante Destruir u ocultar los libros
trabar medidas cautelares.
incumplimiento de contables tributarios.
compromisos de pagos.

No presentar los libros y/o

Pasar a la condición de no
documentación contable
habido.
dentro del plazo requerido.

Utilizar cualquier otro No pagar las retenciones o

artificio, engaño, astucia, percepciones realizadas
ardid, u otro medio dentro del plazo establecido.
fraudulento para dejar de
pagar deuda tributaria.

Simular hechos que permitan

el goce de determinados
beneficios tributarios.
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
Según el Artículo 57° del Código Tributario establece los Plazos aplicables a las medidas
cautelares previas:

En relación a las medidas señaladas en el artículo anterior, deberá considerarse, además, lo

siguiente:

1. (**) Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha
en que fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación del
 deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa; la
medida cautelar caducará, estando obligada la Administración a ordenar su
levantamiento.

Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al

vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser
el caso.

En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a

lo señalado en el articulo 115° antes de los vencimientos de los plazos máximos a
que se refiere el primer párrafo del siguiente numeral, se iniciará el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a
definitiva.

El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta

fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la medida,
por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos
periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración.

La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que

inicie la Administración Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso,
el producto de la ejecución será depositado en una institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor

tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se refiere el presente
artículo así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por
la Administración Tributaria mediante resolución de Superintendencia o norma
de rango similar.

2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:

 La resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
5.2 Facultad de Determinación
El art. 59º del TUO del Código Tributario señala que por el acto de la determinación de la obligación
tributaria se dan las siguientes situaciones:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión

¿La Se elabora el acta concediendo

¿Se solicitud es la prórroga considerando la
solicita justificada? justificación no < 2 días
prórroga? hábiles.

Se evalúa la
documentación
prsesentada.

¿Amerita
prorrogar el Comunicar al
plazo de contribuyente
fiscalización?

Se cierra el requerimiento Requerir Información

adicional y evaluarla

Emitir Valores si
corresponde
 b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.

El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la obligación
tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Se conoce como determinación de la obligación tributaria, al acto jurídico por el

cual se declara la realización de un hecho imponible y su efecto jurídico, la
obligación tributaria general y abstracta.

Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinación, la obligación

tributaria general y abstracta que surge como efecto jurídico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligación individual y concreta, o, en términos de Alberto
Xavier, en una obligación tributaria titulada.

El acto de determinación puede estar a cargo del obligado o de la Administración,

o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres sistemas más
difundidos se los reconoce como:

a) Autoliquidación
b) Determinación de oficio o Administrativa
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 12880-4-2008 (30.10.08)

No procede que el Tribunal Fiscal en vía de Queja se pronuncie sobre la prescripción
de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al
c) Determinación Mixta

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Por acto o declaración Por la Administración

del deudor tributario Tributaria por propia
iniciativa o denuncia

El deudor tributario La Administración verifica

verifica el hecho el hecho imponible,
imponible, señala la base identifica al deudor
imponible y el tributo tributario, señala la base
imponible y el tributo
 ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y éste le da
trámite de solicitud no contenciosa.

RTF 6559-2-2005 (25.10.05)

Cuando el acto de determinación de la obligación tributaria ésta puede ser por propia
iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede denunciar
a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones
tributarias, como establece el art. 60° del citado Código.

5.3 Facultad de Fiscalización (Art. 61º TUO del Código Tributario)

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Así mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62º del TUO del Código
Tributario)

Administración Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios

si
¿Es conforme? Cierre de requerimiento

No

Emisión de órdenes de pago

Resolución de multa y/o
Determinación

El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación, y el

control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios

La facultad de Fiscalización se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,

según el cual, es deber de la Administración Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico existente. En el marco de
la facultad de fiscalización, la principal función de ella es la actividad de
comprobación, la que debe considerar no sólo las situaciones desfavorables al
 Ejercicio de la
función fiscalización

Inspección Investigación Control de cumplimiento de

obligaciones tributarias

contribuyente, sino también las favorables a él. Según Vicente Oscar Díaz, las
reglas básicas que sustentan dicha actividad son:

• La veracidad y el propio tiempo en que se efectúo la declaración tributaria.

• El conjunto de documentación que lo sustenta.
• La correcta determinación del Impuesto.

Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización

presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de
información de terceros, y que suministran un importante caudal de información
para orientar posteriores fiscalizaciones.

Ley General Tributaria de España – Ley Nº. 58/2003 Artículo

145º.- Objeto del procedimiento de inspección:

1.- El procedimiento de inspección tendrá por objeto comprobar e investigar el

adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se procederá,
en su caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado mediante la
práctica de una o varias liquidaciones.

2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones consignados
por los obligados tributarios en sus declaraciones.

3.- La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos

con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los
obligados tributarios.

DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION

 Acciones de SUNAT en
ejercicio de su facultad

Determina los Elabora Que periodo Que tributos Fija el Debe indicar
contribuyentes programas de comprende la comprende la número del duración de la
que serán fiscalización fiscalización fiscalización personal fiscalización
fiscalizados fiscalizador

En el proceso de fiscalización se emitirán cartas, requerimientos, actas y cierre de

requerimientos; se señala la forma de aplicación de estos en el siguiente esquema

Uso de los documentos

emitidos en el proceso de
fiscalización

Requerimientos: Actas: Cierre de

Cartas:
Comunican: Solicitan informes, Para dejar Requerimientos:
análisis, libros y constancia de la Comunican:
Contribuyente a
registros, concesión de resultados
fiscalizar. Periodo
documentación, prórrogas en casos posteriores a la
tributario. Tributo.
sustento de en los que evaluación de los
Agentes fiscalizadores.
observaciones. solicitan descargos
Ampliaciones,
También documentación de presentados por
prórrogas, reemplazos,
etc. comunican forma inmediata los contribuyentes
observaciones

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:

 Al exigir los Libros y
Registros Sunat verifica

Existencia de Cumplimiento Fecha de Anotación de comprobantes y

los libros de requisitos legalización operaciones

b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.

c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles

de generar obligaciones tributarias.

Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un

término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles y un plazo no menor
de tres días en el caso se le exija la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,

2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables

mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:

a. Copia de soportes magnéticos

b. Programas fuentes y otros documentos vinculados
c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,

registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación...

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso...

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la

comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión

tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5)
días hábiles, prorrogables por otro igual.

7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión

tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
 informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación
con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
prorrogables por quince (15) días hábiles.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial

9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que

será prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre :

a. Operaciones pasivas con sus clientes. La información sobre dichas

operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en
el término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la
Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de
notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
Administración Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.

16. La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el
artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
 “Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente numeral,
la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o
los que podrán llevarlos de esa manera”.

17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administración Tributaria.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información

contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.

FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO

OPERACIONES PASIVAS DEMAS OPERACIONES

De contribuyentes fiscalizados,
De acuerdo a la forma que
por orden Judicial.
solicite Sunat.

Programas de Fiscalización

La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la fiscalización.
Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:

1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de libros

registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización de
hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser
 confrontada con información proporcionada por terceros, a trabes de cruces de
información o datos obtenidos por la Administración Tributaria.
2. Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratándose
de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisión de un periodo
menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:

a) Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones

b) Revisión de solicitudes de devolución
c) Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control
d) Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.

3. Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter masivo

orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos:

a) Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago

b) Operativos de control móvil
c) Operativos de control de ingresos y punto fijo
d) Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías
e) Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren declaradas y
emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley.
f) Verificación de datos de RUC
g) Verificación de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a llevar libros y
registros contables.

4. Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como paso
previo para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.

Durante el proceso de la Administración tributaria utiliza procedimientos de auditoria como los

siguientes:

PRESCRIPCIÓN

CONCEPTO

La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina como

extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta por el
deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la misma, es

Procedimientos de
Auditoria

Inspección Investigación Control de cumplimiento

de obligaciones
tributarias
decir, la Ley faculta al deudor para que, amparándose en el transcurso del tiempo, se
niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripción”.

4.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION

La acción de Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como

la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los
seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a
los cuatro (4) años.

4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescripción se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,

cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.

6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

7. (**) Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de

Determinación o de Multa tratándose de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
 4.3 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

Según la Doctrina, “La Interrupción de la prescripción tiene como no transcurrido

el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acontecimiento
interruptor”.

“ La Prescripción se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular mediante

el ejercicio de las correspondientes acciones…” , según FERREIRO LAPATZA, José
Juan, Instituciones de derecho financiero. Marcial Pons. España – Madrid , 2010, Pag. 316.

1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la

obligación se interrumpe:

a) Por la presentación de una solicitud de devolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la
obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización
parcial

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe:

a) (**) Por la notificación de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

 a) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.

b) Por la presentación de una solicitud de devolución.

c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución se interrumpe:

a) Por la presentación de una solicitud de devolución o de compensación.

b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la

cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.

c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la

Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.

El nuevo término prescriptorio se computará desde el dia siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.

4.4 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se

suspende:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente Código
Tributario; para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) (**) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer
párrafo del artículo 61° y el artículo 62°A.
 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria
se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso –

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no

habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.

e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida

de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así

como para solicitar la devolución se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

c) Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se

refiere el artículo 62°A.

Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la

tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración
de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de
estos.

EXCEPCION:

Salvo que hubiese operado una causal de interrupción:

Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por
parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.- Según el art. 47° del Código Tributario, la

prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION.- Según el art. 48° del

Código tributario, la prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA.- Según el art. 49° del

Código Tributario, el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar
la devolución de lo pagado.

JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002

“La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la prescripción.”

JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO

RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.”

REGLA GENERAL

La determinación debería ser definitiva.

EXCEPCIÓN

Se puede reabrir un período fiscalizado:

JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

RTF Nº 911-3-99

“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración, sin modificar

la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalización,
procede a complementarla en función de la nueva información encontrada.”

CASOS SOBRE PRESCRIPCIÓN:

Caso Practico Nº 1

El Contribuyente Julio López adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad de Trujillo

por los períodos y montos:

PERIODO IMPORTE
2,005 2,500
2,006 3,000
2,007 4,800
Total 10300

La Municipalidad generó oportunamente las Declaraciones Juradas de Autoavalúo.

El día de hoy ( 28/05/2,011) emite la Resolución de Determinación de los citados
ejercicios:

Periodo Fecha vencimiento Determinación del Años

Declaración jurada anual Cómputo
2,005 28/02/2,005 01/01/2,006 01/01/2,007 1
01/01/2,007 01/01/2,008 2
01/01/2008 01/01/2009 3
01/01/2009 01/01/2010 4
2,006 28/02/2,006 01/01/2007 01/01/2008 1
01/01/2008 01/01/2009 2
01/01/2009 01/01/2010 3
01/01/2010 01/01/2011 4
2,007 28/02/2,007 01/01/2008 01/01/2009 1
01/01/2009 01/01/2010 2 01/01/2010 01/01/2011 3
01/01/2011 01/01/2012 4

¿Se desea determinar que períodos han prescrito?

• Como puede observarse el ejercicio 2,005, el cómputo de los 4 años
culminó el 02 de Enero del 2,010.
• Año 2,006, el computo de los 4 años culminó el 02 de Enero del 2,011.
Año 2,007 el computo de los 4 años culminará el 02 de Enero del
2012
Nota
Para que opere la prescripción es necesario que el deudor tributario la solicite a la
Administración Tributaria. No procede la prescripción de oficio; por lo que los
años 2,005 y 2,006 están prescritos, en cambio el año 2,007 aún todavía no
prescribe y con una comunicación de SUNAT se interrumpe la prescripción
iniciando un nuevo cómputo de 4 años.
Caso practico Nº 2

Un contribuyente el 15-05-2,011 recibió Resoluciones de Determinación y de

Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2,003 al 2,006 por un importe de
S/105,000, no existiendo con anterioridad notificación alguna de interrupción de
la prescripción.
El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por S/.
40,000 nuevos soles el 20 de enero del 2,011.

Pero al recibir las resoluciones de determinación y de multa emitidas por la

SUNAT, el contribuyente efectúa las consultas a un especialista en tributación,
quién le indica que las deudas ya han prescrito.

¿Qué tramite debe realizar para solicitar la devolución de esta deuda que se canceló por
estar prescrita?

Respuesta

No procede la solicitud de devolución, cuando un contribuyente cancela deudas

prescritas de acuerdo a lo previsto en el artículo 49º del código tributario, al
establecer que un pago voluntario no está supeditado a devolución.

Caso Práctico Nº 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario

Presentación de la solicitud de prescripción de deuda tributaria:

El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Paúl García Rodríguez presentó la
solicitud de prescripción de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuación

Tributo de periodicidad anual

Periodo Fecha de Vcto. de la Impuesto

declaración Anual (*) Predial
1,994 28/02/1994 1,450.90
1,995 27/02/1995 3,620.45
1,996 25/02/1996 1,600.20
6,671.55

Hasta la actualidad todavía existe Municipalidad en donde sus declaraciones

juradas por Impuesto Predial lo realizan en forma manual, por lo que en este caso
si el contribuyente no presentó la declaración; las deudas por tributos prescribe a
los 6 años.

Por lo tanto, el contribuyente que efectúa la solicitud de prescripción, la Administración

Tributaria Municipal le indicará que aún no prescribe.
Improcedencia de solicitud de prescripción

La Municipalidad declaró infundada la solicitud de prescripción mediante

Resolución Jefatural Nº 1790-2001, debido a que la Administración sostiene que
el Contribuyente no cumplió con presentar las declaraciones correspondientes a
estos períodos por lo cual conforme a la Norma en sus artículos 43º y 44º del
Código Tributario, para quienes no hubieran presentado la declaración jurada
respectiva estando obligado hacerlo, el término prescriptorio respecto del
Impuesto Predial de los ejercicios 1994, 1995,y 1996 es de 6 años, comenzando a
partir del 01 de enero de 1994,1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre de
2000, 2001 y 2002 respectivamente.

Apelación de Resolución
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no haya
realizado declaraciones juradas de autoavalúo, toda vez que a partir de 1990 dichas
declaraciones las realiza de oficio la Administración, por lo que la prescripción
debe tomarse en cuenta los 4 años. A lo cual la Administración sostiene que de
confirmado lo dispuesto por el articulo 14º inc. a) del Decreto Legislativo Nº 776,
Ley de Tributación Municipal, rigen en 1997 comienza a emitir las declaraciones
del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que con anterioridad a dicha
fecha el contribuyente estaba obligado a presentar anualmente su declaración
jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidió resolver Confirmando la
Resolución Jefatural Nº 1790-2001

Computo del plazo de prescripción

Periodo Fecha de Vcto de la Determinación Años

declaración Anual (*) del computo
01/01/1995 01/01/1996 1
01/01/1996 01/01/1997 2
1,994 28/02/1995 01/01/1997 01/01/1998 3
01/01/1998 01/01/1999 4
01/01/1999 01/01/2000 5
01/01/2000 01/01/2001 6
01/01/1996 01/01/1997 1
01/01/1997 01/01/1998 2
01/01/1998 01/01/1999 3
1,995 27/02/1995 01/01/1999 01/01/2000 4
01/01/2000 01/01/2001 5
01/01/2001 01/01/2002 6
01/01/1997 01/01/1998 1
01/01/1998 01/01/1999 2
1,996 25/02/1996 01/01/1999 01/01/2000 3
01/01/2000 01/01/2001 4
 01/01/2001 01/01/2002 5
01/01/2002 01/01/2003 6

Fecha de Prescripción
La fecha de prescripción surte efecto a partir del DIA siguiente del cómputo de los 4
años.

Periodo Termino de
Prescripción
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003

AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD

Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados a la
Auditoría Tributaria, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, así como las
facultades de la Administración Tributaria y la Prescripción tributaria para liberar la
fiscalización y el pago de las obligaciones tributarias, se efectuará una autoevaluación a
través de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:

1.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.

Respuesta :

a) Tasa

b) Licencia
c) Impuesto

d) Contribución

2.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los plazos en días se considera
:

Respuesta :

a) Días naturales

b) Días hábiles

c) Días efectivos.

3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :

a) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.

b) Remuneraciones, deudas con los bancos, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.

c) Dividendos de los socios, ONP, alimentos, remuneraciones e Hipotecas.

d) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, Es-salud, Alimentos e Hipotecas.

4.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :

Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación
sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por compañías de
Auditoria especialistas en Tributación

a) Fiscalización tributaria

b) Auditoría Financiera

c) Auditoría Operativa

d) Auditoria Tributaria Preventiva

5.- ¿Cuáles son las características que establece la SUNAT para poder ejercer la función
de Auditor Tributario.

a) Independencia, capacidad analítica, excelente criterio, solvencia moral y formación

sólida en derecho tributario.

b) Independencia, capacidad analítica, que sea soltero, solvencia moral y

formación sólida en derecho tributario.
 c) Independencia, Honradez, que sea ingeniero de sistemas , solvencia moral y
formación sólida en derecho tributario.

d) Independencia, capacidad analítica, que pertenezca a una compañía auditora

externa, solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.

6.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :

Es la potencialidad económica, material o real que tiene un sujeto para encontrarse en

condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.

a) Capacidad legal

b) Capacidad administrativa y Financiera

c) Capacidad contributiva

d) Capacidad de Sunat para recaudar tributos

7.- Los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte presión
por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un cumplimiento
voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:

a) Educación tributaria, no haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario

equitativo.
b) Confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, educación tributaria, Sunat
eficiente.

c) No haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, Tribunal fiscal

eficiente.

d) Confianza en el gobierno, sistema de recaudación mínima de tributos, educación

tributaria, Sunat eficiente.

8.- Diferencie entre una sustitución y rectificación de declaraciones juradas que

realicen los contribuyentes. Así mismo explique si es posible sustituir o rectificar
más de una vez sin el pago de multas.

9.- El contribuyente puede solicitar la prescripción de una obligación tributaria y cual

sería las consecuencias si lo solicita y aún la deuda todavía no prescribe. Marque la
respuesta correcta:

a) si puede solicitar, no tiene ninguna repercusión aún cuando no prescriba.

b) La Sunat establece la deuda prescrita, no tiene ninguna repercusión la solicitud.

 c) No puede solicitar, de hacerlo interrumpe el derecho de la obligación tributaria prescrita.

d) Si puede solicitar, si lo realiza antes de la prescripción de la deuda tributaria; ésta se

interrumpe.

10.- Con relación a la obligación de llevar libros de contabilidad para sustentar sus
obligaciones tributarias, los contribuyentes determinan que libros llevar de acuerdo
a sus necesidades de información y esto es facultado por la SUNAT. De acuerdo con
el comentario marque la respuesta correcta :

a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Régimen Tributario inscrito.

b) La Ley General de Sociedades exige que libros de contabilidad llevar.

c) El contribuyente elige que libros de contabilidad llevar.

d) La CONASEV determina que libros de contabilidad deben llevar los contribuyentes.

11.- Las obligaciones tributarias prescriben teniendo en cuenta su presentación voluntaria,

relacione la pregunta con la respuesta:
a) Prescriben a los de 4 años 1.- En tributos percibidos o retenidos, para agentes.

b) Prescriben a los de 6 años 2.- Cuando se ha presentado la DJ

c) Prescriben a los de 10 años 3.- Cuando no se presenta la DJ

12.- El contribuyente empresa Comercial Rojas ha recibido el 30/02/2006 una orden

de pago por igv del período 06/2006 por el importe de S/. 15,000.00. El
contribuyente para solucionar sus deudas tributarias paga el 25/03/2011 el importe
de S/. 5,000.00 a cuenta.

PREGUNTA :

a) Se interrumpe la prescripción para el cobro del tributo

b) Se interrumpe la prescripción para el cobro y poder realizar una auditoría la SUNAT del año
2,006

c) El tributo ya está prescrito y no afecta dicho pago.

d) Es un pago indebido y no puede pedir su devolución

e) Es un pago indebido, pero si puede pedir su devolución

13.- Explique en que consiste la Facultad discrecional que el auditor tributario ejerce
cuando realiza la facultad de fiscalización.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

5. DETERMINACION DE LA DEUDA

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo)
y cual es el importe de la deuda.

De acuerdo al artículo 61° del código Tributaria determinación de la obligación tributaria

efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación
Orden de pago o resolución de multa.

El Gobierno y la Administración Tributaria han sido buscando mecanismos para mejorar

la recaudación de los impuestos a través de cruces de información y mediante
fiscalizaciones a los negocios que se encuentran en los focos de mayor evasión y elusión
tributaria, para incrementar la recaudación y crear el riesgo a las demás empresas y en
forma voluntaria regularicen sus deudas. Para un mejor entendimiento realizo un análisis
de los motivos por lo que ha ido cambiando la tributación y los mecanismos de
fiscalización desde el año 1,993.
 ANALISIS Y COMENTARIOS DE LA EXPOSICION DE MOTIVOS DE LOS
CAMBIOS TRIBUTARIOS DESDE EL AÑO 1,993

Los Gobiernos de turno de nuestro país en estas tres últimas décadas han efectuado
modificaciones a la Tributación en el país buscando siempre incrementar la Recaudación
al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas que han
mejorado la recaudación, pero en mucho de los casos afectando la capacidad contributiva
de algunos contribuyentes; pero sigue aún la evasión y la elusión tributaria. La evasión se
da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro país y la elusión
que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente formales, pero que
disminuyen la base imponible a través de alguna simulación para el pago menor de los
tributos reales a los que están afectos.

Los peores años de recaudación de Impuestos en nuestro país se dio en el primer Gobierno
del Dr. Alán García Pérez, existían muchos impuestos, pero la recaudación era mínima;
según datos proporcionados por especialistas en Tributación indicaban que muchos
funcionarios de aquél entonces de la Institución llamada CONTRIBUCIONES, también
eran asesores de las principales empresas del país, no siendo posible mejorar la
recaudación, porque no existía la independencia entre contribuyentes y Gobierno, así como
crear los riesgos mediante las fiscalizaciones; es así, que en el año 1,988 la recaudación
cayó hasta el 8% en función del PBI.

En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudación, es así que se reorganizó la Administración Tributaria, así
como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT, así como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se creó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del año 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que están relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el año 1,993 con la delegación de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del País, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Código Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, así como se crea la normatividad de la Tributación Municipal con
el Decreto Legislativo No. 776.

MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurídicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudación al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es así; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuación:

SIMPLIFICACION DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO

A LA RENTA

En el año 1,993 se modificó el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho año se
tenía el régimen general del Impuesto a la Renta y el Régimen Simplificado; con la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1° de enero del año 1,994, sólo se
quedaba con el Régimen General en donde estarían todos los negocios; así mismo se creó
un nuevo régimen llamado Régimen Unico Simplicado – RUS en donde unificaba el
Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeños negocios, no siendo para estos llevar
contabilidad y tan sólo cancelar en forma mensual una Cuota determinada en función de
sus ingresos mensuales, que será establecida en que categoría se ubicaba se acuerdo a ello
pagaría dicha cuota como pago definitivo mensual. Este nuevo Régimen Tributario se creó
con el Decreto Legislativo No. 777.

CREACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Con la vigencia del RUS en el año 1, 994 se presentó muchos problemas para los
pequeños negocios, porque según la normatividad sólo podían emitir boletas de venta y la
normatividad del Impuesto a la renta establecía que los gastos sustentados con boletas de
venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya finalidad
del Gobierno era tan sólo que estos pequeños negocios sólo vendan a consumidores finales
y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren en el Régimen General.
Con esta normatividad les sacó del mercado a muchos negocios pequeños que vendían a
las empresas, si querían sobrevivir tenían que transformarse en empresas.
En el año 1,995 se crea un híbrido al Impuesto a la Renta, llamado Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el año 1,994; dicha norma
establecía que pueden acogerse a este nuevo Régimen las personas naturales con negocio
y las empresas pequeñas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de otorgar facturas
y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto a la Renta se pagará el 1% de los ingresos mensuales, como pago definitivo,
distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que establece el pago sobre la utilidad o
ganancia del negocio y no sobre los ingresos, prácticamente desconociendo los gastos que
se realiza la empresa.

MODIFICACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el año 1,995 se crearon muchas empresas ubicándose en su RUC en el Régimen

Especial del Impuesto a la Renta, así mismo otras se trasladaron del RUS y del Régimen
General por los beneficios que proporcionaba, considerando como pago único del
Impuesto a la Renta del 1% sobre los ingresos y no era necesario justificar los gastos. Al
efectuar el análisis de la incidencia de la recaudación tributaria por parte de SUNAT,
determinar que muchas empresas utilizaron este régimen para formalizar gastos no reales
del negocio, aún así tenían derecho al crédito fiscal y el menor pago del Impuesto a la
Renta, a través de la triangulación de los negocios; es decir, muchas empresas grandes
crearon negocios en el Régimen Especial para que sean sus proveedores, así de esta
manera beneficiarse con el menor pago del Impuesto a la Renta y regularización para el
uso del Crédito Fiscal del IGV por las compras simuladas.
Por lo expuesto, para el año 1,996 se efectúo modificaciones a este régimen tratando de
evitar el mal uso de este Régimen tributario, por lo que, se estableció exclusiones de
negocios a partir de este año, también se subió la tasa del 1% al 3% sobre los ingresos,
con estas modificaciones introducidas se trató de regular este régimen y que realmente se
ubiquen los negocios que lo requieran por la facilidad de pago y control tributario. Hasta
la actualidad se mantiene este régimen tributario con varias modificaciones en las tasas y
en su misma normatividad.
CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA

En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para el
cálculo del Impuesto a la Renta de personas jurídicas, llamado Renta Empresarial, a los
ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir, según
el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se deducirá todos
los costos y gastos que están relacionados con el Giro del negocio, erogaciones que sean
necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del Impuesto a la Renta este
principio era enunciativo y general, por lo que existía un vacío en la Ley que era posible
de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto; pero con Jurisprudencias del
Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF No. 0691-2-99 del 23 de
agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta
además de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que cumplir con los siguientes
requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio, es decir su proporcionalidad y razonabilidad y 4)
cual es la relación de las personas beneficiadas con la actividades de la empresa, para lo
cual deberá solicitar el Libro de Planillas y/o contratos de trabajo que permitan demostrar
el vínculo laboral, todo esto a fin de determinar si se trata de un gasto deducible o no para
efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del Impuesto
a la Renta, cuando menciona en el Art. 37º lo siguiente: A fin de determinar la Renta
Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente; así mismo en el último párrafo de este artículo dice :
Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para producir y mantener su
fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados con el personal de la
empresa.

INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A

LA RENTA

Las transacciones comerciales se efectúan por el valor de los bienes y servicios que está
en función de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la empresa,
en un mercado donde la oferta y la demanda también participan en la fijación de los
precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV han
tratado de manejar los precios, básicamente cuando las operaciones se han efectuado por
partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o también entre
empresas que tienen muchos años de relación entre ellas. Para disminuir las bases
imponibles para el cálculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia efectuaban la
sobrevaluación o subvaluación de los precios. El Gobierno para frenar esta forma de
elusión incorporaron el art. 32º a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo tenor dice lo
siguiente : “ En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto,
será el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de mercado , sea por
sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente”.
Así mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determinó que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando que
el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia serán considerados como
dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, así mismo el monto
excedido no será un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institución que
vela por el Comercio OCDE se determinó que en varios países del mundo la tributación
era baja o nula; es decir, en dichos países las empresas pagaban montos mínimos de
impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a través de dichos países o
hacia dichos países, con la finalidad de pagar menos impuestos, afectando la recaudación
de los países de Origen, a estos países se les conoce como “los paraísos fiscales”; es por
ello, que también nuestro país para protegerse incorporó a la normatividad del impuesto a
la Renta el num 4) del art. 32º que menciona : “ Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables en condiciones iguales o
similares , de acuerdo a lo establecido en el art 32º-A , que establece la metodología para
su comparación, he inclusive la norma establece que estas empresas tiene que presentar
un Estudio de Costos por Precios de Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin
de determinar que los precios son los normales del mercado. Esta incorporación a la Ley
del Impuesto a la Renta se conoce con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS EFECTUADAS DE PARAISOS

FISCALES

Las compras efectuadas de países de baja o nula imposición, llamados paraísos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro país, así como sacar dinero hacía dichos países, porque tenían los beneficios de la
tributación que es mínima y una ventaja muy importante para las empresas, pero afectando
la recaudación en nuestro país, que trae como consecuencia afectar a nuestra economía.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el año 2,002 mediante el
inc m) del art. 44º que dichos gastos no serán deducibles para el Impuesto a la Renta; cuyo
tenor es el siguiente : “Los gastos incluyendo las pérdidas de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los siguientes
supuestos :

1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.

2) Sean Establecimientos Permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja
o nula imposición,
 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.

Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos países, que básicamente se
realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.

DIVIDENDOS PRESUNTOS PARA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de valores,
depósitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el Estado
participa con el 30% , así mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a los
accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrán que pagar adicionalmente como
persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulación
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; así como desembolsos que no
tienen una sustentación fehaciente del gasto; que la Administración Tributaria, lo conoce
con el nombre de distribución Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de frenar el retiro
de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24º-A a fin de restringir los
desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a los dividendos.

MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas – IGV en nuestro país es el tributo que significa una
mayor recaudación para el Gobierno; es así, que a partir del año 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efectúa una empresa deben estar de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas por Imprentas
Autorizadas y autorizados por la Administración Tributaria.
Según el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era sólo para los contribuyentes que estaban
en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeños estén agrupados
en un Régimen Unico Simplificado – RUS, que una el Impuesto a la Renta y el I.G.V.;
cuyo pago mensual será tan sólo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus ingresos
mensuales.

El IGV es regido de acuerdo a dos principios básicos, que son: el Principio de Neutralidad
Económica y el Principio de afectación al Consumidor Final; por lo expuesto, este tributo
no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el IGV que pagan por sus
compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quién paga el impuesto al final e
inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su compra, es el Consumidor
Final.

El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudación mediante este impuesto y tratar

de evitar la evasión y elusión tributaria ha ido efectuando modificaciones a los requisitos
para tener derecho al Crédito Fiscal. El la norma del IGV según el D.S. No. 055-99-EF
Texto Unico Ordenado, se establece los requisitos que son indispensables para tener
derecho al Crédito Fiscal, clasificados en: requisitos Sustanciales y formales según el art.
18º y 19º de dicho dispositivo legal.

En estos últimos tiempos, lo más importante para tener derecho al Crédito Fiscal son los
requisitos formales; aún cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales. Es
así, que los requisitos formales están establecidos en el Art. 19º de la presente Ley; entre
ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, así mismo esté
Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además de lo
establecido en el art. 19º de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuación:

RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV

Con las modificaciones del Código Tributario, en el art. 10º del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retención y Percepción, cuyo tenor
es el siguiente : art. 10º - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como
Agente o retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de los tributos.

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS

PROVEEDORES Y DESIGNACION DE AGENTES DE RETENCION

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No. 037-2002/SUNAT; cuya resolución

regula el Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores a las operaciones
de venta de bienes, primera venta de inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravados con el Impuesto, que entró en vigencia el 01 de junio del 2,002.
Esta Resolución de la Administración Tributaria – SUNAT se dio con la finalidad de
incrementar la recaudación a través de las empresas Grandes - nombradas agentes de
retención, para que efectúen la retención del 6% de las facturas que paguen a sus
proveedores, asegurando de por lo menos este importe que llegue al Tesoro Público; así
como, a través del PDT de Retenciones que presenten dichos agentes se conozca la BASE
IMPONIBLE de las operaciones realizadas con sus proveedores a fin de mejorar la
fiscalización.
Este Normatividad fue muy discutida, pero en el fondo del legislador era mejorar el control
de las operaciones que efectuaban las empresas grandes con sus proveedores; más que
todo el IGV que pagaban estas empresas puedan llegar en mayores importes al Tesoro
Público, evitando que se disminuya mediante la simulación de compras a través de las
facturas falsas.

REGIMEN DE PERCEPCIONES AFECTAS AL IGV

Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relación a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del Impuesto
General a las Ventas deberán efectuar un pago por el Impuesto que causarán en sus
operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la construcción
o usen servicios, el mismo que será materia de PERCEPCION de acuerdo a lo indicado
en el num 2) del art 10º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 05599-EF y normas
modificatorias. La SUNAT podrá usar como agente de percepción en las operaciones de
importación que ésta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el párrafo anterior,
con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son contribuyentes del
Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de comprobante de pago que
se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto (
RUS ) , se deducirán de la cuota mensual correspondiente las percepciones que les
hubieran practicado, de existir un saldo se aplicará a las cuotas siguientes y de no agotarlo
se podrá solicitar su devolución.
Mediante esta Norma el Gobierno buscó mejorar aún más la recaudación del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que a
partir de este año 2,013 se han incorporado un mayor número de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudación; este control de efectúa a través
de las empresas grandes – AGENTES DE PERCEPCION, que venden a empresas
medianas y pequeñas a fin de conocer la base imponible de las ventas que realicen a estos
contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando la evasión al
declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la Renta.

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

GOBIERNO CENTRAL ( SPOT)

El Poder Ejecutivo en aplicación de sus facultades delegadas otorgadas por el Congreso

de la República mediante la Ley No. 27434, publicado en el Diario Oficial “El Peruano”
el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917, según el cual se creó un Sistema
de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central, al cual también se le conoce
como “SPOT” o también como “ Sistema de Detracciones”. En sí, la finalidad de la
detracción es asegurar que el destino final de una parte de los montos que conciernen al
pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago de tributos ante el Fisco,
asegurando de por medio la recaudación tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intención del SPOT es atacar la informalidad cuando se
realicen ventas de los productos o también cuando se prestan servicios sujetos al Sistema,
ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de
efectuar la detracción correspondiente necesita que las personas que le efectúen ventas de
bienes o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el Banco de la Nación,
entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la apertura de una cuenta
corriente, exige que el proveedor cuente con número de RUC. Lo que se busca es
básicamente ampliar la base tributaria, y por ende, incrementar la recaudación.

BANCARIZACION – MEDIOS DE PAGO

El Congreso de la República en el Gobierno del Presidente Toledo dictó la Ley No. 28194 (
26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
”Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la Economía”, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se deberá
pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a través del Sistema Financiero. Los medios de
pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán son : Depósitos en
cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de débito expedidas en
el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no
negociables” no a la Orden u otro equivalente.
Así mismo, en esta norma se creó un Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF, que
los especialistas en tributación comentaban que era anti-técnico, confiscatorio, pero a
través de ello, el Fisco aumentó la recaudación; que sigue vigente hasta la fecha, sólo que
ha disminuido la tasa. La razón adicional de este impuesto es que a través de ello, los
bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a través del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, está relacionado que aún cuando las operaciones que
realicen las empresas estén relacionados con el giro del negocio, sean operaciones
fehacientes; si no están bancarizados, no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a la
Renta, así como la SUNAT desconocerá el Crédito Fiscal.

NORMA DE NO HALLADOS Y NO HABIDOS

El Ministerio de Economía y Finanzas dicta el D.S. No. 041-2006-EF , Dicta normas sobre
las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de la
SUNAT; modificando la Normatividad anterior que se dio sobre los no habidos con el
D.S. No. 102-2002-EF; cuyo tenor actual es el siguiente :
La Condición de NO HALLADO, el deudor tributario adquirirá en forma automática la
condición de no hallado, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de acto
administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos mediante
correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificación del domicilio fiscal, se
presenta la negativa de la recepción de la notificación o constancia de verificación del
domicilio fiscal, ausencia de persona capaz, se encuentra cerrado el domicilio, no existe
la dirección declarada como domicilio fiscal.
La condición de NO HABIDO, La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que
adquirió la condición de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar su domicilio
fiscal hasta el último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento, bajo el
apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO.
Las consecuencias de un NO HABIDO, es en primer lugar en el aspecto Tributario, que
la Administración Tributaria está facultada mediante el Código Tributario de efectuar una
Fiscalización sobre base Presunta; así mismo, para las empresas que han efectuado
transacciones de compras hacia un NO HABIDO dichos comprobantes de pago no darán
derecho al uso del Crédito Fiscal, así como no serán costo ni gasto para el Impuesto a la
Renta.

MODIFICACIONES EN EL PDT ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CON

LA FINALIDAD DE MEJORAR LA INFORMACION PARA UNA
FISCALIZACION
La Administración Tributaria, a fin de efectuar el análisis de los contribuyentes que
probablemente deben ser fiscalizados y efectuar su Plan de Fiscalización, toma como base
los PDT IGV-RENTA mensuales, así mismo el PDT Renta Anual, en donde consta los
Estados Financieros básicos y la liquidación del Cálculo del Impuesto a la Renta. En años
anteriores al PDT, se efectuaban declaraciones en formularios que sólo se indicaba en
forma global las adiciones y deducciones al resultado del ejercicio que ha obtenido la
empresa, a fin de determinar el Impuesto a la Renta, y los contribuyentes tenían la
obligación de mantener los papeles de trabajo de la determinación del Impuesto a la Renta.
La Administración tributaria al efectuar las fiscalizaciones era muy probable que no
encuentre dichos papeles de trabajo en la empresa, por motivo al tiempo, al cambio de
Contador, entre otros aspectos que alegaban los contribuyentes, es por ello, que en el PDT
Renta Anual se incorporó el detalle de las adiciones y deducciones que efectúe la empresa.
Otro aspecto de mucha importancia en la determinación de la utilidad de la empresa, se
requiere a la Depreciación de los Activos Fijos, pero cuando el auditor solicitaba los
papeles de trabajo también un gran porcentaje de contribuyentes no lo tenían, es por ello,
se efectuaron una variación al PDT, que se detalle las cuentas 33 Inmuebles Maquinaria
y Equipo, así como la cuenta 39 Depreciación y amortización acumulada;
complementariamente a ello se obligó que los contribuyentes deben llevar su Libro de
Activos Fijos, que coincida con la declaración que están efectuando en el PDT.
Cuando la Administración Tributaria ha continuado con las fiscalizaciones ha encontrado
que era muy común que las empresas no tengan los anexos de las cuentas por cobrar y las
cuentas por pagar; es por ello, que también ha efectuado modificatorias al PDT con la
finalidad que se detalle a los principales clientes, proveedores y acreedores a fin de
identificarlos y efectuar su validación y determinar si los saldos que muestra dichas
cuentas en el Balance General son correctos.
Siguiendo con sus modificaciones al PDT, la Administración Tributaria ha incorporado el
Balance de Comprobación para que sea llenado y validado con las cuentas del Balance
General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
La última modificación efectuada a la información que presentan los contribuyentes, la
SUNAT ha creado el PLE, PDT de Libros electrónicos, que ya son obligatorios para los
principales contribuyentes a partir del 01 de enero del año 2,013, cuyos libros son Registro
de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor. La razón de esta
información es que la SUNAT cuente con mayor información de compras y ventas que
realizan las empresas y efectúe el CRUCE de información, así mismo solicita los Libros
Diario y Mayor a fin de ir efectuando el seguimiento a cada uno de los contribuyentes y
que no exista mucha diferencia con las presentaciones parciales, al realizar la declaración
anual del Impuesto a la Renta.

El Gobierno actual del Presidente Humala también con la finalidad de mejorar la

recaudación solicitó Delegación de Facultades al Congreso para normar sobre el aspecto
tributario, incrementar las tasas de los diferentes impuestos, revisar las exoneraciones y
otros beneficios que tiene ciertas actividades y sectores de la economía. El Congreso le
otorgó facultades, pero sólo para mejorar los mecanismos de de Fiscalización, es por ello
que ha modificado el Código tributario y lo más resaltante es la Incorporación de la Norma
XVI, que trata sobre la evasión y elusión tributaria en el Perú. A continuación copiamos
dicha norma:

NORMA XVI.- Calificación, elusión de normas tributarias y simulación (*)

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y administración tributaria – SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, perdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitución de montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT.

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.

b) Quede su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro

o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. Para tal
efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el

primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N° 1121 vigente desde el 19-0712
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se señalaba en la Norma VIII antes de su
modificación, es decir, la Facultad de la Administración Tributaria de analizar los hechos
económicos a fin de determinar efectivamente cuál es el objetivo que desea conseguir.

La elusión, en términos tributarios, implica tomar acciones para evitar que la transacción
a realizar se encuentre dentro del ámbito de aplicación de determinadas normas
tributarias.

Por lo que a fin de determinar si existe o no elusión en determinados hechos tributarios la

Administración deberá tomar en cuenta los hechos imponibles creados por particulares antes que
la formalidad jurídica que le dieron, es decir prima, la intentio facti sobre la ntentio juris.

Es conveniente señalar que la elusión consiste en el no pago de tributos de manera lícita,

aprovechando ciertos vacios en la norma, en cambio la evasión es cualquier forma
empleada para disminuir el tributo en abierta violación de la ley tributaria.

Sin embargo con la dación de esta Norma XVI no se señala claramente cuáles son los
supuestos de elusión tributaria, con lo cual esto quedará a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administración que en su momento efectúen la revisión, o en cierto
modo es una forma de “exigir” que el contribuyente busque la forma más onerosa en
términos tributarios para la operación que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elución.

Tomemos el siguiente ejemplo:

Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea recibir $ 1,000

mensual y que el inquilino asumirá el impuesto.

Si el contrato se hace señalando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicación de
que el inquilino asumirá el impuesto, el arrendador recibirá los S/. 1,000 y el inquilino
pagará el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47° de la Ley del
Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.

Sin embargo, si el contrato se hace señalando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto S/.
53 al arrendador, se deberá pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este modo el
inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto “asumido” por la empresa es
deducible.

Escenario 1 2
Monto de Alquiler S/. 1,000 S/ 1,053
Pago de Impuesto 5% 50(*) 53(**)
 (*) Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el impuesto
asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retención del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30° del
TUO del código tributario).
Es elusión?, evasión?

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N° 6983-5-2006: SUNAT, concluyó que las sucesivas ventas efectuadas de un hotel cada
vez por montos mayores, fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el vendedor original
no declarara ingresos. El tribunal estableció que las manifestaciones no bastan para probar
vinculación, la que en todo caso no implica por sí sola el desconocimiento de los efectos
jurídicos de los contratos, ni basta para atribuirle ganancias, más aun cuando no se cuestiona la
fehaciencia de la documentación que sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el
valor de venta mas no la existencia de operación. SUNAT debe probar la existencia de la
simulación.

RTF N° 4964-4-2002: ¿Adquisición de cartera de crédito con pago al contado o servicio de

financiamiento con Administración de cuentas por cobrar?
SUNAT informa que esta operación puede formar parte de una modalidad de elusión
tributaria. El Tribunal Fiscal señala que la documentación obrante en el expediente no
brinda convicción de que la sesión de derechos discutida forme parte en realidad de un
servicio de financiamiento o de algún otro servicio.

RTF N° 396-5-2001, RTF. N°2626-4-1996: La emisión de facturas con fecha de emisión

anterior a la fecha de impresión de las mismas, que cuenta con la documentación
sustentadora correspondiente de ser una operación real, anotadas en los registros de
compras y ventas del comprador y vendedor respectivamente, es una falta de carácter
formal que no implica propósitos de elusión o evasión tributaria.

Informe N° 094-2001-SUNAT

3. El segundo párrafo de la Norma VIII del TUO del código Tributario no es aplicable
para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo grupo
económico, cuando no está en cuestión la verdadera naturaleza de la operación, sino
el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.

Con la última modificación realizada en el Código tributario en el año 2,012, la SUNAT para
efectuar la fiscalización podrá realizarlo en forma parcial o definitiva.

Según el 2do. Párrafo del art. 61° del Código Tributario establece: “La fiscalización
que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria”.

La fiscalización será parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter

parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A, considerando un plazo de seis (6)
mese con excepción de las prorrogas a que se refiere el numeral 2 del citado
artículo.

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá a

ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicación inicial
a que se refiere el inciso a) del articulo61°previa comunicación del
 contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se
realice una fiscalización definitiva.

Solicitud de prórroga en una fiscalización de SUNAT

Requerimiento de Fiscalización:
- Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión

¿La
¿Se Se elabora el acta concediendo
solicitud
solicita la prórroga considerando la
es
prórroga? justificación no < 2 días
justificada
hábiles.

Se evalúa la
documentación
presentada.

S SÍ

¿Amerita
prorrogar el
Comunicar al
plazo de
contribuyente
fiscalización?

Se cierra el requerimiento Requerir Información

adicional y evaluarla

Emitir Valores si
corresponde
La solicitud prorroga y la concepción de estos depende de la complejidad de la
fiscalización debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, cuando
hay indicios de evasión fiscal, en este caso el código tributario establece que el
contribuyente puede solicitar como mínimo dos (2) días hábiles y en el caso del auditor
solicitará un plazo mayor para terminar la auditoria.

La Fiscalización definitiva, según el art. 62°-A del Código Tributario, es el

procedimiento de fiscalización que lleva acabo la SUNAT que debe efectuarse en un
plazo de un año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
SUNAT, establecido en el primer requerimiento que ha sido notificado para llevar a
cabo dicha fiscalización.

Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por un año cuando hay complejidad
en dicha auditoria o indicios de evasión fiscal o también cuando el deudor pertenece a
un grupo empresarial.

El esquema de un proceso de auditoría se muestra en el siguiente esquema:

La Administración Tributaria emite y notifica
una carta de presentación comunicando inicio
de fiscalización. Asimismo, notifica primer
requerimiento de libros y documentación
contable y comercial.

¿Contribuyente solicita Se concede prórroga fijando nueva

prórroga dentro del plazo fecha para entrega de información, o
con justificación válida? esta misma se otorga automáticamente
de acuerda a los plazos señalados en el
D.S. N° 085-2007.

La SUNAT meritúa la
información entregada

¿La SUNAT
requiere mayor

Emite requerimientos
La SUNAT
adicionales y evalúa la
requiere mayor
información presentada.

Culminada la
fiscalización procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.

Evalúa los descargos y procede

¿Contribuyente al cierre del requerimiento
presenta descargos? debiendo comunicar resultados.

Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.
Cierre del requerimiento con
comunicación de los resultados

¿Contribuyente presenta
La SUNAT emite órdenes
declaración
de pago en caso de no pago
rectificatoria?
de la deuda reconocida.

SÍ ¿Contribuyente La SUNAT
presenta recurso eleva el recurso
de apelación? al Tribunal
Fiscal.
NO NO SÍ
¿RTF confirma
la resolución
de intendencia?

SÍ

Cumplimiento
deNO
resolución del
Tribunal Fiscal

La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
 Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la base
cierta y la base presunta

FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA

Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes de

pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros y registros
contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligación tributaria
y la cuantía de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido proporcionados por
el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente por la administración
tributaria durante su función fiscalizadora.

El Auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la

verificación de cada un de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc. Así
mismo puede realizar la verificación detallada de todos los movimientos por compras,
patrimonio, gastos, ventas etc.

Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella que
se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud
del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la única que
puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria ( documentos
contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones juradas) a los que
en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades ( legalizaciones,
certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos fehacientes”.

PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA:

La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar una Fiscalización

sobre Base Cierta, en estos últimos años ha ido ampliando la normatividad a fin de ampliar
las exigencias formales como son modificaciones en los Libros de Contabilidad, así como
mayor información complementaria que sustenten las operaciones de la empresa. Es así
que también en las Declaraciones Juradas anuales del Impuesto a la Renta se ha ido
modificando para que los contribuyentes declaren datos más específicos, entre los
principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos nombrar:

a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base Imponible

o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue modificada,
manteniéndose hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto las adiciones,
como las deducciones; con la finalidad de facilitar al Auditor Tributario su labor
de fiscalización.

b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su

depreciación; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del período
y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectúan la depreciación de sus
activos fijos que afectan como gasto al período; esta información facilitará al
Auditor al efectuar la Fiscalización por cuanto esta información estará
respaldada por el Libro de Activos Fijos.
 c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales y
a terceros; cuyo objetivo es poder tener información sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, así como determinar si dichos saldos están
relacionados con el giro del negocio.

d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance de

Comprobación a tres dígitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las
empresas.

e) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su normatividad

ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los requisitos
establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como en los sistemas
computarizados, que entrará en vigencia el 01.01.2,010, cuyo objetivo es
uniformizar la información que deben contener dichos libros de todos los
contribuyentes.

Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos que
revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
pérdidas; los principales aspectos se detallan a continuación:

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.

- Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y
pagos.

Para ello se realizarán arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisión de la

documentación sustentatoria de ingresos y egresos.

Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:

Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en

cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o
terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados.
• Fuente de Información – Declaración ITF
• Secreto bancario
• Terceros vinculados. Quienes son?
• Identificación específica (depósito x depósito) • Ingresos de terceros.
Administración de fondos.
•
• Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas
bancarias
 • Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ingresos
omitidos.

• Saldo negativo diario:

• Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 días
• En no menos de 2 meses alternados.

• Saldo negativo mensual:

•
• Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o
alternados.

ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance de
situación que sirve para justificar los registros contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en
el Balance y que éstos tengan su origen en operaciones declaradas a la
Administración.

Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación

sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los demás Libros
contables y las declaraciones juradas. Así mismo se revisará las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si están acordes con todas las políticas
internas de la empresa, así como con las normas tributarias.

Provisión por incobrables

1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efectúa la provisión
contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante análisis periódicos de los
créditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor mediante:
 Documentos que evidencien gestiones de cobro
 Protesto de documentos
 Inicio de procedimiento judicial
 Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación.
4. Anotación en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

 RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las
que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada estas
provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la ley.
  RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran
detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse
como anexo del Libro de Inventarios y Balances.

 RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza

dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuantas a las que
corresponde.

 RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las provisiones

en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en
la fecha de respuesta del requerimiento

La obligación de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la

identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.

No se reconoce el carácter de la deuda incobrable

 Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye créditos adquiridos a terceros por
partes vinculadas.
 Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, garantizadas mediante
derechos reales de garantía o depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. Pueden calificar como incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garantía.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o garantías.

Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Se consideran: - Deudas
sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración o
se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de éstas
se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.

ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

relacionados con el activo realizable.
- Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo realizable.
- Verificar el número de existencias consignadas en el Libro de Inventarios y
Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la
empresa.

Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras, éstas que
estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es muy
importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su control
físico, con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los datos de los
Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes; para determinar
los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y tributario.
 Mermas
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.

Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.

Desmedro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Se aconseja informe técnico.
1. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones previstas en
la norma.
2. Destrucción. Se requiere:
 Presencia de notario o juez de paz
 Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)
Diferencias de inventario - físico
 Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)
 Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Inventarios entre la fecha del inventario y el 1°
de enero del año en el que practicó el inventario.
 Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario.

Diferencias por inventario - físico

Faltantes

Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número de unidades faltantes por
el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Diferencias por inventario - físico
Sobrantes

Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.
 El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente © al costo del
sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del año inmediato anterior.

ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de dinero

relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente del activo
fijo.
- Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas con efecto
tributario.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del activo fijo y en su
caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV.
- Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.

Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la compra de
los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más todos aquellos
gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por otro lado
también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos de
mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro aspecto
importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la tributaria, de los
activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante Leasing y la revaluación
de los activos fijos.

También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los activos
fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.

INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:

- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con efecto
tributario.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas tributariamente.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de intangibles y en su
caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso el débito
fiscal.

Los activos intangibles están relacionados con los gastos pre-operativos y de

ampliación; así como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,
franquicias; lo que se verificará es si, todos estos activos intangibles si están
valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos períodos deben
realizarse y su afectación tributaria.

CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:

 - Verificar la razonabilidad de los importes que representen el endeudamiento
contraído con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con el giro
del negocio y generadora de renta gravada.
- Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que sean como
consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la empresa.
- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios sociales y
participaciones por pagar.
- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones diversas y
ganancias diferidas.

Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de los
gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con los
proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.

PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripción y
aumento de capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribución de
utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y
capitalización de reservas.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones de capital
y de la separación de socios.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución de
sociedades.
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de pérdidas.

La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del

capital, por nuevos aportes, por capitalización de utilidades, por reducción como
consecuencia de las pérdidas acumuladas, el pago de dividendos; de todas estas
variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para
la empresa.

INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos realizados
durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a las
normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados con toda la
documentación, así como su correcto tratamiento tributario.

La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
 sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.

GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la generación de
la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al período en revisión
y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de administración.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período
corresponden a obligaciones reales.

Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria, se
debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.

DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA:

CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.

En el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria se

comunica con los administrados a través de cartas, actas y requerimientos de información.

Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la fiscalización,
los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo, así como para comunicar
cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de la fiscalización con
relación a dichos aspectos.

Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente por
el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del procedimiento
de fiscalización.

Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para solicitar
a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros, documentos e
informes vinculados con la generación de los tributos materia de la revisión, exigir la
subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos efectuados y las
sanciones aplicadas, de corresponder.

Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de

fiscalización, tienen la naturaleza de instrumentos públicos, elaborados por funcionarios
de la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades.

Al tener esta condición, las actas y requerimientos de información no pierden valor

probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que el
funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por el
administrado.

En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administración Tributaria no se

exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecerá de un defecto sancionado con nulidad y perderá totalmente su valor probatorio.

1. CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le comunica
que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los funcionarios
(supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los tributos que serán
materia de revisión.

En el caso que, durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria

sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisión (supervisor o auditores), dicho
cambio deberá ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo. Por otro
lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización el apoyo de auditores
adicionales, estos deberán ser presentados al administrado mediante una carta de apoyo.

Finalmente, cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización para

comprender otros tributos o periodos, tal decisión deberá ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliación.

2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección 2)
actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de
incautación.

2.1. Actas de inspección

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una
actuación inspectiva. En este sentido, en el acta de inspección se podrá dejar
constancia sobre:

a) Los hechos que se produzcan durante la inspección, entre estos tenemos:

I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas

realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la materia.

II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo

comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisión de bienes sin comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas tributarias para sustentar la remisión.
 IV. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de emisión de
comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.

V. La falta de sustento de la posesión de bienes, mediante comprobantes de

pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que
acrediten su adquisición.

VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal

constata en un proceso de inspección, realizado para estimar los ingresos
obtenidos por la empresa en aplicación de la presunción desarrollada en el
artículo 68 del Código Tributario: Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control directo.

b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones tributarias

que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la inspección
realizada en locales ocupados bajo cualquier título por los deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas de
crédito, guías de remisión, libros y registros contables, cuadernos internos de
control de operaciones, contratos, correspondencia comercial, memorandos,
correos electrónicos, etc.

Además, el concepto de documento también comprende los sistemas,

programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos,
discos compactos y demás antecedentes computarizados de información
vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias
o su contabilización.

c) Los objetos o cosas de cualquier índole vinculadas con la realización de hechos

generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:

I. Mercancías de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una

toma de inventarios físicos.

II. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al

momento de practicar arqueos de caja.

III. Equipos de cómputo utilizados por la empresa para registrar las

operaciones económicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias.

Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria. Las
personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios de
transporte intervenidos por la Administración Tributaria, así como las
declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por los
administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.

2.3. Actas de visita

Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal con
ocasión de la visita efectuada al administrado en la fecha señalada, en el
requerimiento de fiscalización para la revisión de los documentos e información
solicitada, en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisión con el cierre
del requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el requerimiento
de información, el auditor fiscal podrá identificar los documentos e información
requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada, así como
aquellos documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el
administrado.

2.4. Actas de inmovilización

Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir
la existencia de evasión tributaria. En esta acta será necesario identificar con
suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida, no
admitiéndose el uso de descripciones genéricas, como por ejemplo, "documentos
comerciales diversos" o "libros varios".

2.5. Actas de incautación

Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes
de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, incautados por la Administración Tributaria previa
autorización judicial.

3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN

De acuerdo a la RTF N° 578-5-2000, que recoge las definiciones desarrolladas el Manual

de Procedimientos Generales de Fiscalización de la Sunat, los requerimientos de
fiscalización son documentos emitidos por la Administración Tributaria en ejercicio de
sus facultades de fiscalización, con el objeto de solicitar a los sujetos fiscalizados:

1)la exhibición o presentación de documentación e información, que resulte relevante para

descubrir la verdad material de los hechos generadores de obligaciones tributarias, tales
como, libres registros, comprobantes de pago, contratos, informes, análisis, etc.,

2)la sustentación De las observaciones formuladas durante el desarrollo de la

fiscalización.

Al iniciar el procedimiento de fiscalización tributaria, conjuntamente con la carta de

presentación, la Administración Tributaria notificará a los administrados el primer
requerimiento, también llamado requerimiento general o requerimiento genérico, a través
del cual solicitará la presentación o exhibición de la información y documentación genera
vinculada con los hechos generadores de las obligaciones tributarias materia de revisión.
A fin de verificar el cumplimiento de la normas tributarias y en uso de las facultades
establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar:

Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV - Renta Tercera Categoría

Periodo de Fiscalización: Será requerido

Declaraciones de pagos mensuales, rectificaciones, boletas de pago del Impuesto General

a las Ventas y los de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, así como el análisis del cálculo a los
impuestos.

Declaración Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de

Liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de
créditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de fuente
extranjera.

Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración de máquinas

registradoras, según corresponda.

PDT -Agentes de Retención, formulario virtual N° 625, según corresponda.

PDT -Agentes de Percepción, formulario virtual N° 633, según corresponda.

Formulario respectivo con la modificación del porcentaje o coeficiente para el cálculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de corresponder.

Comunicación de la compensación del saldo a favor de la exportación, de corresponder.

Declaración del Régimen Tributario y Base Imponible de tributos para contribuyentes que
hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia tributaria.

Declaración de baja y cancelación de comprobante de pago.

Recibos de arrendamiento.

Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de
seguros del país o del exterior.

Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la fecha.

Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta y transferencias
de bienes, según corresponda.
Contratos de trabajo, así como los contratos por locación de servicios con personas naturales.

Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros auditados, del
ejercicio en revisión, según corresponda.

Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, según corresponda.

Contratos de locación de servicios suscritos con empresas que realicen Intermediación

laboral, y/o aquellos que se encarguen de desarrollar los procesos productivos y/o
administrativos, así como las facturas emitidas por aquellas durante el periodo requerido.

Organigrama y Manual de Organización y Funciones.

Documentación sustentaría referente a las pérdidas extraordinarias o fortuitas de bienes que

generan rentas.

Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados, según
corresponda.

Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios

tributarios, según corresponda.

Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de clase 6Gastos y
7- Ingresos (a tres dígitos).

Relación conteniendo la descripción, montos y forma de pago, así como la documentación

sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo siguiente:
a) Las adquisiciones de inmuebles, vehículos e importaciones efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relación con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehículos efectuados durante el ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su propiedad.

Detalle de préstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o cobro, importe de los

intereses pagados o percibidos, y documentación sustentatoria, según corresponda.

Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflación de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el análisis de la determinación del resultado
por exposición a la Inflación.

Análisis detallado del costo de producción, costos de los productos en proceso y costo de
ventas, según corresponda.

Breve descripción del sistema contable utilizado.

Resumen detallando las retenciones de cuarta categoría, así como el concepto de la

prestación de servicios, adjuntando los recibos por honorarios profesionales y contratos
de locación de servicios y contratos de locación de servicios, de ser el caso.
Análisis de la distribución y partición de la mano de obra y servicio recibido en los centros de
costos y gastos, según la actividad que realice, indicando los importes.

Análisis mensual de la determinación de saldo a favor materia de beneficio.

Detalle mensual de las adquisiciones (y/o producción) de materia prima, envases y

embalajes utilizados, indicando número y fecha del comprobante de pago y datos del
proveedor, cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario.

Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder.

Comprobantes de pago de compras, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración

Simplificada por importaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas de
débito y/o crédito (recibidos), de corresponder.

Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración

Simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones de
comercio exterior, guías de remisión (remitente o del transportista), órdenes de compra,
notas de débito y crédito (emitidos), de corresponder.

Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en el

periodo de fiscalización.

Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial

relacionadas a las operaciones registradas, que sustente costo o gasto, de acuerdo al
Impuesto a la Renta, según corresponda.

Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en el

régimen de retenciones, sistema de detracciones y/o percepción del Impuesto General a
las Ventas, según corresponda.
Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al personal de la empresa.

Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y egresos de Caja y
Bancos, por el periodo requerido.

Comprobantes de pago en uso.

Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos)
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.

Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignación, según

corresponda.

Libros de Actas de Junta de Accionista y de Directorio, según corresponda.

Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 del Decreto Legislativo N° 774
y documentación sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor, caja
y bancos, inventarios y balances, balance de comprobación analítico mensual, según
corresponda.

Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artículo 35 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N° 122-94-EF y normas modificatorias
y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro permanente de
unidades, inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los
responsables de su ejecución), según corresponda.

Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según corresponda.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas debidamente

refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser

presentados al auditor, de acuerdo a la fecha establecida en el Requerimiento de
Fiscalización.

En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos

63, 64, 65, 82, 141, 172 y 180 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias, según sea el caso.

Asimismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (artículo 106 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias).

"No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Código Tributario y
Normas Modificatorias).

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el

artículo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178 del TUO Código Tributario y sus Normas Modificatorias, así como al
Régimen de Gradualidad de las Sanciones.

Posteriormente en el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración

Tributarla podrá notificar requerimientos complementarios o específicos, con el objeto de
Reiterar el pedido de presentación o exhibición de documentos e informes que habiendo
sido solicitados en el primer requerimiento no fueron exhibidos por el administrado.
Requerir documentación adicional, en forma detallada y analítica, relacionada con la realización de
uno o más hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las observaciones formuladas a partir de
las comprobaciones efectuadas en el desarrollo de la fiscalización, que podrían originar
reparos o sanciones tributarias.

En este último caso, el requerimiento de fiscalización, se denomina requerimiento de

sustentación de reparos según la terminología utilizada en el Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalización de la Sunat, citado en la RTF N° 578-5-200º.

NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN

La Administración Tributaria debe observar una serie de requisitos de validez para

notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalización, cuya inobservancia acarreará
la nulidad del acto del que se trate.

Declarada la nulidad, se entenderá que el acto afectado nunca surtió efecto, lo cual origina que
sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificación del requerimiento
de fiscalización, este acto nunca habría surtido efecto y por lo tanto, correrían la misma
suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del mismo y, en general
todos los actos posteriores vinculados con aquellos.

Sin embargo, por aplicación de los principios de eficacia, conservación, simplicidad,

celeridad y economía de los actos administrativos, actualmente se admite en forma
pacífica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalización y se reconoce que los
vicios de nulidad incurridos en la emisión del requerimiento no originan necesariamente
la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.

OTROS DEFECTOS DE LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN

Además de los vicios que afectan la validez de los requerimientos de fiscalización

tributaria, estos pueden incurrir en omisiones o defectos que, sin constituir causales de
nulidad, afectan la determinación efectuada por la Administración, obligando a la
realización de nuevas comprobaciones.
Ello sucede, por ejemplo, cuando la Administración Tributaria notifica requerimientos
genéricos, ambiguos e imprecisos, en los que no se identifica plenamente los documentos
e información requeridos a los administrados.
Con respecto a esta problemática, resultan ilustrativos los criterios desarrollados en las siguientes
Resoluciones del Tribunal Fiscal:

RTF N° 06738-3-20O4.- En el caso que origina esta Resolución, el Tribunal Fiscal

observa que a través del requerimiento de fiscalización, la Administración se limitó a
solicitar a la recurrente que sustentara por escrito y documentariamente el motivo por el
cual no había efectuado la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados,
concluyendo en el resultado del citado requerimiento que no se evidenciaba con
documentación sustentatoria que los servicios prestados por su casa matriz se hubieran
efectuado íntegramente en el exterior.
Sin embargo, posteriormente, en la etapa de reclamación, la Administración no merituó
los documentos adicionales presentados por el recurrente, en los que se precisa los trabajos
realizados para su casa matriz, amparándose para tal efecto en lo dispuesto en el articulo
14 del Código Tributario.

En este sentido, atendiendo a que el requerimiento de fiscalización fue formulado por la

Administración Tributaria de manera genérica y no se detalló en sus resultados los
documentos que a su juicio debieron ser presentados por el recurrente a fin de acreditar
que los servicios fueron prestados por su casa matriz en el exterior, el Tribunal Fiscal
concluye que no resultaba de aplicación el artículo 141 del Código Tributario, más aun
cuando la Administración no ha sustentado las razones por las que considera que los
documentos presentados por la recurrente en la fiscalización no demostrarían que dichos
servicios hayan sido prestados en el exterior.

RTF N° 02264-2-2003.- El Tribunal Fiscal considera que en el requerimiento de

fiscalización no se señaló en forma expresa la documentación que debía presentar el
contribuyente a fin de sustentar satisfactoriamente la asignación por escolaridad (libretas
de notas, recibos de matrículas, mensualidades u otros), no obstante que el requerimiento
necesariamente debe precisar la documentación que solicita, no pudiendo ser genérico ni
ambiguo para que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus obligaciones y
cumplir con las mismas.

En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que procedía que en la instancia de

reclamación la Administración admitiese a trámite las pruebas presentadas por la
recurrente, ya que las mismas no fueron solicitadas expresamente durante la fiscalización,
no siendo aplicable el artículo 141 del Código Tributario.

RTF N° 1209-2-2003.- El Tribunal Fiscal establece que la omisión de la entrega de la

documentación requerida por la Administración no puede acreditarse mediante un
requerimiento de carácter genérico, en el que no se detalla la documentación a presentar.

CASOS DE FISCALIZACIÓN DE TERCERA CATEGORÍA

SOBRE BASE PRESUNTA

4. FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administración Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios

para determinar la obligación sobre base cierta, se aplica la base presunta en mérito al
conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculación permiten inducir en un
caso particular la existencia y monto de la obligación. Estos hechos y circunstancias
deben guardar una relación normal con la situación a considerar, no se puede proceder
discrecionalmente en la apreciación de los indicios, ni tampoco limitarse a su mención
sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a
la determinación y ajustarse a indicios razonables. Los promedios y coeficientes
generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino
que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos,
 adaptarse a las características y circunstancias del giro del negocio, según la estadística
recogida en actividades de la misma naturaleza.

Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Código Tributario comentado., Tercera
Edición, del Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación de la deuda tributaria
sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base presunta,
y
2.- Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base presunta
es supletoria, dado que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la determinación
sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinación de la cuantía de la
obligación tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del ´principio de
Reserva de Ley.
La razón de supletoriedad es simple, la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria; en cambio, la
determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto a la
existencia y cuantía de la obligación tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor mérito
que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedáneos de medios probatorios ( art. 275°
del Código Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran, complementan o
sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos”.

Según la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; así
mismo indica que la CAUSAL de la determinación sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditación y 4) Motivación.

PRESUNCIONES

Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes requisitos:

o Precisión: Es decir, que el hecho conocido esté, plena y completamente,

acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la
administración tributaria pretende demostrar.
o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho conocido
y la consecuencia extraída que permitan considerar a ésta última en un orden lógico
como extremadamente probable. o Concordancia: Entre todos los hechos
conocidos que deben conducir a la misma conclusión.

Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones

legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al
sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la
consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción como una
prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.
De ahí que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible,
sino que prueban la existencia de una presunción.

Supuestos para Aplicar la Determinación sobre la base Presunta

De conformidad con el Art. 64° del Código Tributario vigente la Administración
Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, cuando:

a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en

que la Administración se lo hubiera requerido.

b) La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera

dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.

c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración

Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo referido.
d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos.

e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes

de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.

f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda

por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.

g) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración

Tributaria.

h) El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad, otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven
con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o
atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de, microformas
grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de
contabilidad que sustentan a los referidos libros o registros.

i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos

por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asalto y otros.
 j) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión , u otro documento que carezca de validez.

k) El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos

que establezcan mediante decreto supremo.

l) Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.

m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas

tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utiliza fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere a la proporcionada
a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las
normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.

n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por
lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de quinta
categoría.

o) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario respecto
de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
 Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta Presunciones
Practicadas por la Administración Tributaria

Explorar No declarar No presentar las

máquinas aportaciones declaraciones en
Transporte tragamonedas no sociales y renta el plazo
terrestre público autorizadas o con de quinta de requerido por la
nacional de características no trabajadores SUNAT.
pasajeros sin el autorizadas.
correspondiente
manifiesto de Dudas respecto a la
pasajeros veracidad o exactitud
de sus declaraciones
o documentación.

Tener la condición de no
habido No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Supuestos para aplicar
Remisión o transporte de la determinación sobre
bienes sin comprobante de base presunta. Oculte o consigne datos
pago, o guía de remisión falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
pérdida o destrucción Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.

Omisión o atraso al llevar No inscripción del deudor No otorgamiento de

los libros de contabilidad. tributario en el RUC. comprobantes de pago.

La Administración Tributaria podrá aplicar la determinación en base, entre otras, a las

siguientes presunciones (Art. 65 del Código Tributario):

a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro.
 b) Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
c) Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.
d) Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.
e) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
f) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
g) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
h) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
j) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
k) Otras previstas por leyes especiales.

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor

tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones a que se refieren los
artículos anteriores, éstas no se acumularán debiendo la administración aplicar la que
arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

Efectos en la aplicación de presunciones

La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación

tributaria, según establece el art. 65°-A tendrá los siguientes efectos, salvo en aquellos
casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación
de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al

Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En el caso de omisos de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal
alguno.

EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o período requerido, sin derecho a crédito fiscal
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que
corresponda.
No procederá la deducción del costo computable para efecto del impuesto a la
Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren los
incisos 2) y 8) del art. 65º se deducirá el costo de las compras no registradas
o no declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de
la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarán ventas o ingresos para efectos del Impuesto General a las Ventas
o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:

i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarán efectos de dichos
impuestos.
ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumirá que se han
realizado operaciones gravadas. iii) Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportación se presumirá que se han realizado
operaciones internas gravadas.

Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarán parte de la renta neta
global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta
de la tercera categoría. Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo
del inc. b) de este artículo, cuando corresponda.

EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

c) Las ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categoría. La

aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría

d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
 En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de
aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.

e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las normas
que regulan dicho régimen.
f) Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen en Ingreso Neto
Mensual.

En caso de contribuyentes que, producto de la aplicación de las presunciones,

deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a)
al e) del presente artículo.

INCREMENTO PATRIMONIAL

En el marco de las acciones de fiscalización que se vienen realizando para ampliar la

base tributaria, reducir los niveles de evasión y lograr el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales, la SUNAT ha diseñado
el Programa de Fiscalización a Personas Naturales por Incremento Patrimonial No
Justificado.
Mediante la realización de cruces informáticos, la SUNAT podrá identificar
contribuyentes que realizan actividades económicas generadoras de ingresos y sin
embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la comparación de
los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los agentes de retención y las
adquisiciones o gastos que ha efectuado dentro de un ejercicio gravable.

RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES

Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas Naturales

se encuentran comprendidas en la determinación de Renta Presunta de Personas
Naturales. En este sentido, las normas permiten aplicar presunciones cuando existan
dudas sobre la declaración efectuada por el contribuyente o cuando las normas
tributaria lo indiquen expresamente.

METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

• Método de Variación Patrimonial.

• Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos

El Método de Variación Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de

patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Una vez valorizados,
ambos reportes patrimoniales son confrontados entre sí con el propósito de determinar
si existe un incremento o una disminución del patrimonio de la persona. Si se diera un
incremento del patrimonio del contribuyente, su valor se compara con los ingresos
declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retención.

El Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario Privado)

se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente durante
el ejercicio sujeto a fiscalización. En tal sentido, se recoge información referente a
actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para
compararla con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por sus
agentes de retención.

Fuentes de Información
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con información que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusión con ADUNAS la
información se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:

• REGISTROS PUBLICOS: Propiedades

• Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima: Compra de
vehículos

• ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio.

• Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de prestamos
bancarios

• Declaración Anual de Operaciones con Terceros(DAOT)

a) Agencias de viaje: Venta de pasajes aéreos
b) Compañías telefónicas: Consumos anuales
c) Colegios Particulares: Pago de pensiones
d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes
• Programa de Declaración Telemática(PDT) Notarios
a) Compraventa de inmuebles, naves y aeronaves
b) Compraventa de vehículos
c) Hipotecas
d) Prendas
e) Anticipos de Herencia
f) Contra documentos
g) Leasing
• CLUBES DE PLAYA: Relación de arrendatarios de casas y/o departamentos

• CLUBES PRIVADOS: Relación de socios y pago de cuotas

 • Rentas de Primera Categoría: Personas Naturales que informan en la Declaración
Anual de Renta la identidad de quienes alquilan inmuebles

Consecuencias de los cruces de información en una fiscalización

SUNAT en un proceso de fiscalización a las personas naturales, viene detectando las
siguientes contingencias tributarias:

Ingresos no declarados de las personas naturales

Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos, operaciones de
habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de acciones, sobre las
cuales no se ha tributado por desconocimiento.

No presentación de declaraciones juradas del impuesto a la Renta.

Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la de
obligación de haber presentado declaración jurada anual del impuesto a la Renta por
ingresos omitidos de primera, segunda, cuarta y quinta categoría incluso rentas de
fuente extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisión de ingresos obliga
la presentación de la declaración jurada por ingresos de tercera categoría del Impuesto
a la Renta.

Independientes no tienen libro de ingresos legalizados.

Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su
libro de ingresos. El último párrafo del Art. 65º de la LIR los obliga. Su
incumplimiento implica infracción (numeral 1 art. 175º del CT, se sanciona con multas
de 5% y 15% del valor de la UIT, según el caso.

Operaciones “simuladas”
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado
bien mediante un crédito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crédito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operación.
Otro caso, la simulación de un contrato de compraventa de un determinado bien, con
la finalidad de realizar un adelanto de legítima. Igualmente no existe documento que
acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.

Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados

Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los ingresos declarados o
imputados por los agentes de retención y las adquisiciones o consumos realizados,
serán requeridos para que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias
patrimoniales detectadas
En caso que el contribuyente no pueda sustentar las incongruencias detectadas, se le
instará a que regularice su situación tributaria mediante la presentación de la
declaración jurada rectificatoria correspondiente.
CASO PRÁCTICO Nº 1

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La Sunat con información proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habiéndose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010. Adquirió un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehículo al contado por s/30,000

Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener:

Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobró el importe de S/180,000
Al inicio del ejercicio 2010 recibió como herencia un inmueble, que lo mantiene a la fecha cuyo
valor de autovalúo es S/150,000
Recibió préstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por S/20,000.
Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT.
Recibió adelanto de utilidades por 15,000

SOLUCIÓN

EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehículo 30,000 290,000

INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesión 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000

Incremento Patrimonial Injustificado 75,000.00

Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios realmente
cobrados, no importa los recibos emitidos.
Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta, por no haberse vendido con anterioridad,
existiendo a la fecha.
Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su
desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los fondos,
el incremento patrimonial injustificado se el aplicará a éste.

CASO PRÁCTICO Nº 2
CRUCE DAOT-DAOT

Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta – Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010

Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. según
declaración anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por Bagdad
Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. según declaración
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa S.A.:
2,789,520.

Como puede observarse, de la comparación efectuada entre las declaraciones (DAOT)

presentadas por Bagdad Oil S.A. y Pecsa S.A. se aprecia que existe una diferencia de S/
1,436,630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.A. afirma haber realizado a Bagdad
Oil S.A. respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho proveedor.

Estas diferencias podrían ser consideradas por la Administración Tributaria para construir
un perfil de evasión de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas (negocio
marginal), lo cual podría llevar a aplicar una determinación sobre base presunta por
omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Código Tributario).

CASO PRÁCTICO Nº 3

Contribuyente : Black Sugar SAC

Actividad : Comercio mayorista de abarrotes
Ejercicio : 2010

De acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores, en este caso, la Administración Tributaria

había detectado un ratio de rotación de inventarios de 1.014 en base a la información
proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2010, perfilando a partir de esta comprobación que el contribuyente habría omitido
declarar ventas, en tanto que no es normal para el giro de negocio del que se trata, que se
mantenga un stock suficiente para cubrir las ventas de casi todo el año.
Ahora bien, de la revisión de los antecedentes que obran en los archivos de la
Administración Tributaria correspondientes a actuaciones anteriores se observa que
durante el ejercicio 2010 el contribuyente fue objeto de las siguientes sanciones:

a) Dos comisos de mercaderías (azúcar) por incurrir en la infracción tipificada

en el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario, "remitir bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión".

b) Un cierre de establecimiento por incurrir en la infracción tipificada en el

numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, "no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión".
Al constatar estos hechos, queda más claro el perfil de evasión esbozado a partir del
análisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.

En efecto, en la medida que la remisión de bienes sin la correspondiente guía de remisión

y la venta de mercadería sin comprobante de pago constituyen comportamientos
asociados al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas, las acciones de control
efectuadas por la Administración en las que se detectaron estas infracciones, refuerzan el
perfil de evasión construido a partir del ratio de rotación de inventarios calculado en base
a la información proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.

CASO PRÁCTICO Nº 4

FISCALIZACIÓN POR INFORMACIÓN PROVENIENTE DEL SISTEMA

FINANCIERO

A partir de la información proporcionada durante el año 2010 por las empresas del sistema
financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la Administración
Tributaria encontró lo siguiente:

El Sr. Jorge Ramos realizó transacciones en el sistema financiero por-S/. 4'000,000.00.

La Sra. Zoila Troncoso realizó transacciones en el sistema financiero por S/. 5'000,000.00 de soles.

En ambos casos, además, la Administración constató que las personas no se encontraban

inscritas en el RUC, no habían presentado declaraciones tributarias, y no tenían ingresos
informados por terceros.

Considerando estos elementos, la Administración Tributaria inició procesos de fiscalización

contra el Sr. Jorge Ramos y la Sra. Zoila Troncoso.

En el primer caso, la Administración constató que los movimientos bancarios provenían

de un legado de S/.4'000,000 recibido por el Sr. Jorge Ramos que fue depositado en una
empresa del sistema financiero.

En el caso de la Sra. Zoila Troncoso, se constató que los movimientos bancarios

informados por las empresas del sistema financiero provenían de un negocio informal de
producción y comercialización de harina de plumas de pollo.
COMENTARIO:

Como puede observarse en el caso descrito, para constatar la realización de obligaciones

tributarias a cargo de la empresa informal (Sra. Zoila Troncoso), la Administración
Tributaria inició acciones de fiscalización contra dos sujetos que aparentemente no tenían
la condición de deudores tributarios, a pesar de los movimientos efectuados en el sistema
financiero, confirmando que uno de ellos (Jorge Ramos) efectivamente no había realizado
operaciones gravadas.

Resulta entonces que para comprobar la realización de operaciones económicas que

generan tributación y cumplir con el objetivo de reducir la evasión fiscal y ampliar la base
tributaria, se justifica que la Administración Tributaria inicie acciones de fiscalización
contra terceros, ajenos a la realización de obligaciones tributarias.

CASO PRÁCTICO Nº 5

CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS

En el Perú en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte

Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se
dedican a este rubro por lo general tan sólo es para obtener las concesiones o
autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones en cada caso. Es decir, los ingresos, costos y gastos son administrados
por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares, pero los buses
se encuentran en propiedad de las empresas.

Por lo expuesto, se plantea la problemática tributaria en este tipo de empresas:

1. Para la adquisición de buses el concesionario o tercero otorga la inicial directamente

al proveedor de los buses, cuyo origen no procede de la Caja – Bancos de la empresa.
2. El crédito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona
natural, porque como empresa no es sujeta de crédito.
3. La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado.
4. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en
realidad, el dueño es una persona natural, quién otorga la inicial para la compra de los
buses y las cuotas también son pagadas por esta persona natural, pero no aparece los
desembolsos en la contabilidad de la empresa.
5. En otros casos se presenta que tan sólo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre
de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, pero no está dichos buses en la contabilidad de la empresa.
6. En las empresas de transporte urbano, dichas compañías tan sólo reciben un monto
diario por utilización de la ruta y gastos administrativos, pero los ingresos, costos y
gastos son controlados por los dueños de los micros, que en la mayoría de los casos
no lo declaran ante SUNAT.

INTERROGANTES A SER RESUELTAS:

1. ¿Qué tratamiento se daría a la cuota inicial por la compra de buses y cuál sería la
repercusión tributaria?

2. ¿En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institución financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operación al contado, cuál sería la repercusión
tributaria y tendría la empresa derecho a la depreciación deducirlo como gasto
tributario?
3. ¿Qué pasaría (para la empresa y para la persona natural dueña de la unidad vehicular)
en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la persona natural
(dueño real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa, y dichos
desembolsos no se encuentra en la contabilidad?

4. ¿Qué pasa en cuanto a la tributación de las empresas de transporte urbano que tan sólo
declaran por pequeños montos que son por gastos administrativos y concesión de
línea?

ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN:

1. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses, necesariamente en primer lugar

debe ingresar a Caja - Bancos de la empresa y luego girar un cheque o transferir a la
cuenta del proveedor.
Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un
contrato de préstamo de dinero, que para la empresa no se generaría ningún problema.
Con relación a la persona natural si tendría problemas al momento que es requerido
por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero; de no poderlo sustentar la
persona natural se considerará como incremento patrimonial no justificado que dará
origen al pago del impuesto a la Renta, por cuanto dicho importe será considerado
renta neta.

2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan sólo en forma simulada como una
operación al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinión se presentaría los
siguientes problemas:

a) Al no tener comprobante de pago, no tendrá derecho al uso del crédito fiscal por la
adquisición del Bus.

b) De igual manera al no contar con la factura, no dará derecho al uso de la depreciación

del vehículo.

c) La persona natural no tendría el beneficio de deducir la depreciación y los gastos por

financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendrá ingresos que
sustenten el pago de las cuotas de amortización, porque quién efectuará la
facturación por los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural
también daría lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT como
incremento patrimonial no justificado.

3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentación en los activos de la empresa, se presentará las siguientes
contingencias:

a) Si el Bus está a nombre de la empresa si tendrá derecho a deducir la depreciación

como gasto tributario.
b) En cuanto al pago de las cuotas que efectúa la persona natural al sistema financiero
y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si dará origen a
una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los pagos de las cuotas
se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisión de ventas.
4. En cuanto a la problemática de las empresas de transporte urbano, en cuanto a sus
ingresos no habría observaciones porque si lo declaran los importes que perciben por
el alquiler de la línea y por concepto de gastos administrativos.
En cambio el mayor problema sería para el dueño de las unidades vehiculares, quienes
tendrán que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo contrario
tendrían contingencias tributarias muy significativas.

CONCLUSION:

En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano, como interprovincial

existe una problemática muy fuerte sobre las contingencias tributarias al ser la gran
mayoría empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad de la empresa,
por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses debe realizarse o
canalizarse a través de la empresa a fin de tener derecho al uso del crédito fiscal, al uso de
la depreciación como gasto tributario y que tanto la empresa como la persona natural no
tengan contingencias tributarias al momento de la fiscalización por parte de SUNAT al
determinar que los importes desembolsados al sistema financiero no se encuentra en la
contabilidad de la empresa, sea considerado como incremento patrimonial no justificado
o evasión de ventas según sea el caso.

CAPÍTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA

Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66º C.T.)

COMENTARIO:
Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o más. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista la
clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el
contribuyente.
Requerimiento: últimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presunción: se incrementará las ventas el % de las omisiones constatadas
Omisiones halladas: se acotarán también dichas omisiones

NOTA: En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.

ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIÓN EN FUNCIÓN DE LA

PRESENTACIÓN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.
 Administración requiere presentación
del registro de ventas o libro de
ingresos.

SÍ

¿Es presentado? Verifica su

NO conformidad

Administración compara ventas

o ingresos mensuales obtenidos
de terceros y montos declarados
por el deudor tributario en
dichos meses.

SÍ

¿Es conforme? Cierre de

requerimiento.

Omisiones en 4 meses, Omisiones en 4 meses,

superan 10% de las no superan 10% de las
ventas o ingresos en esos ventas o ingresos en
meses. esos meses.

Se aplica la No se aplica la
presunción. presunción.
CASO PRACTICO Nº 1

La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo último

digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2,011 emitió las Resoluciones de
Determinación el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:

Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario por el determinadas por ventas Meses que se
2011 contribuyente por SUNAT Omitidas
detecta omisión
Enero 90,000 90,000
 Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500

Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00

Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00 Determinación
del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos = 62,500

65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de compras omitidas = 62,500

258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%

La SUNAT determinó los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Ventas Presunción Ingresos Total

Periodo declaradas de Ingresos por ventas Ingresos por
Tributario por el por Vtas. Om. Omitidas Ventas
2004 Contribuyente 24.17% Halladas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753
Febrero 65,000 15,711 21,000 21,000
Marzo 86,000 20,786 12,000 20,786
Abril 56,500 13,656 8,000 13,656
 Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Septiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 12,327 21,500 21,500
TOTAL 778,000 188,042 62,500 202,504

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL

Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 Omitidas 18%

Enero 21,753 3,915.54

Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72

DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

a) Impuesto a las Ventas

Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará con los
intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36
 b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas
es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:

Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504

Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.

Explicación:
- Esta presunción es aplicado mediante cruces de información,
cuando se determina mediante los clientes y las guías de
remisión que todos los retiros no han sido facturados, trayendo
como consecuencia ventas omitidas

Presunción de ventas o ingresos por omisión en el Registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro ( art. 67º del Código Tributario )

COMENTARIO:
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de
información con terceros.

Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por el
desorden de su información o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no tener
un alto crédito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que según el legislador provienen estas
diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.

En esta presunción, en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago; aun
cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.

Para aplicar dicha presunción se seguirá el siguiente procedimiento:

Requerimiento: últimos 12 meses

Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presunción: se incrementará las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.
Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podrá ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas. Margen de
Utilidad: se determina de la Declaración Jurada de Renta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR

COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE

Administración Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.

SÍ Cierre de
¿Es conforme?
requerimiento
NO

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de todos Se incrementa ingresos en los

los meses en el porcentaje de los meses en que las omisiones son
cuatro mayores omisiones constatadas.
constatadas.

En los meses de omisión, el Incremento no menor al

incremento es no menor al resultado de compras omitidas x
resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta.
margen de utilidad bruta.

El margen se obtiene de la DJ El margen se obtiene de la DJ

anual presentada por el anual presentada por el
contribuyente o de un similar. contribuyente o de un similar.
 COMPRAS

Contribuyente no presenta
registro de compras

Administración Tributaria compara

compras declaradas con compras
informadas por terceros

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de Se incrementa ingresos en

todos los meses en el los meses en que las
porcentaje de las cuatro omisiones son constatadas.
mayores omisiones
constatadas.

En los meses de omisión, Incremento no menor al

el incremento es no menor resultado de compras
al resultado de compras omitidas x margen de
omitidas x margen de utilidad bruta
utilidad bruta.

El margen se obtiene de la El margen se obtiene de la

DJ anual presentada por el DJ anual presentada por el
contribuyente o de un contribuyente o de un
similar. similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros – compras declaradas X100

Compras declaradas

CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscalizó a la empresa CAROLINA SAC cuyo último
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinándose omisiones en dicho impuesto.
Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de
Compras.
SUNAT, emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del
30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres importes.

Periodo Ventas
Tributario
2011 Declaradas
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638

Determinación de ingresos omitidos

Compras Compras
Periodo Declaradas Compras Declaradas en
Compras
Tributario por el Determinadas Meses que se
2011 Omitidas
Contribuyente por SUNAT Detecta Omisión
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que
dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente cálculo
% de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

% de compras omitidas = 52,000

60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

% de compras omitidas = 52,0000

212,000

% de compras omitidas = 24.53%

Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen
normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se
tomara como limite en los meses en que se incurrió en la omisión.

S/ 52,000 x 30% = 15,600

S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mínimo

Incremento Mínimo
Periodo Incremento Compras Para los Meses en Mayor
Ventas
Tributario 24.53% Omitidas en que se Detecta Monto entre
2011 Declaradas (2) Omisión (1) y (3)
(1)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96

Impuesto General a las ventas

La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso menor al incremento
mínimo, así tenemos:

Periodo Multa
Monto
Tributario IGV Art° 178º
2,011 Mayor
num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48
Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49

DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

c) Impuesto a las Ventas

Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará con los
intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49

d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:

Ventas omitidas = S/. 189,260.96

Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas – compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 – 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
 La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los intereses
moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.

Presunción de ventas en caso de Omisos (art. 67-Aº del Código Tributario) Cuando
la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros
del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor
tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “0”, o
no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de venta o ingresos gravados , cuando
adicionalmente se constate que :

i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administración

Tributaria; o , ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la
Administración Tributaria pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS OMITIDOS:

Cuando no se exhibe el Registro de ventas:

Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisión

---------------------------------------------------
4

Cuando no se exhiba el Registro de Compras:

Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta

Margen de utilidad bruta = Declarado en el último ejercicio o de empresas similares

Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo ( art. 68º del Código
Tributario )

COMENTARIO
La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones, para estimar
los ingresos, con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través de los cruces de
información con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios mayormente
compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este tipo de negocios
tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.

La única forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en forma

presencial en el negocio, para determinar cuánto son sus ventas diarias, que según el
 código tributario establece que debe tenerse información real de veinte (20) días,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta información se terminará las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servirá al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.

INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y

DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO

Contribuyente registrado en SUNAT, la

Administración Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco días.

Obtiene un promedio diario que multiplica Si se hace la intervención por lo

por el N° de días comerciales para obtener menos en 4 meses se obtiene un
los ingresos del mes. promedio mensual y luego anual.

Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administración Tributaria
verifica ingresos en n o menos de cinco
días.

Obtiene un promedio diario que multiplica Obtiene un promedio diario

por el N° de días comerciales para obtener que multiplica por el N° de
los ingresos del mes. días comerciales para obtener
los ingresos del mes.
CASO PRÁCTICO Nº 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administración Tributaria que le emitió Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tomó como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:

Cálculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta

Junio Julio Agosto Setiembre

Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Miércoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Miércoles 18 1,683
Lunes 17 1,890 Miércoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Miércoles 26 1,226 Sábado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650
Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614

Cálculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta

Junio Julio Agosto Septiembre

Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Miércoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Miércoles 18 1,426
Lunes 17 1,602 Miércoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Miércoles 26 1,039 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368

Estimación de los Ingresos Mensuales

Montos Días de Ingresos

Periodo
Promedio Atención Prom. Mens.
Tributario
de Ingresos en el Mes según Auditor
Junio 1,354 18 24,370
Julio 1,405 20 28,092
Agosto 1,415 20 28,292
Septiembre 1,368 20 27,359
Total 108,113

Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisión; como a continuación mostramos:
Estimación de los ingresos anuales:
Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:

Total de ingresos mensuales estimados 108,113

Numero de meses 4
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año 2,011 de la
siguiente manera:

Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028

(x) 12 meses del año 12
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338

Ingresos Declarados por el Contribuyente:

Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870

Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente

Ingresos declarados 298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468

Prorrateo de las ventas omitidas mensuales

Periodo Ventas Prorrateo de Ventas Ventas Totales
omitidas
2011 Declaradas las Ventas Seg. SUNAT según SUNAT
Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224
Febrero 19,820 6.63% 1,689 21,509
Marzo 23,700 7.93% 2,020 25,720
Abril 25,130 8.41% 2,142 27,272
Mayo 24,000 8.03% 2,045 26,045
Junio 23,900 8.00% 2,037 25,937
Julio 29,460 9.86% 2,511 31,971
 Agosto 26,500 8.87% 2,259 28,759
Septiembre 28,100 9.40% 2,394 30,494
Octubre 19,600 6.56% 1,671 21,271
Noviembre 29,680 9.93% 2,529 32,209
Diciembre 27,580 9.23% 2,348 29,931
TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338

Ventas
Periodo omitidas Intereses Deuda
IGV 18%
2011 Seg. Actualizada
SUNAT
Enero 1,824 328.32
Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10
Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24

DETERMINACIÓN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:

a) Determinación del I.G.V. :

Ventas Omitidas según SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %

Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12

b) Determinación del Impuesto a la Renta :

Ventas omitidas = Renta Neta

Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00

Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y las
multas por tributos omitidos se actualizará hasta el día de la emisión de la Resolución
de Determinación y Multa.

Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios ( art.
69º del Código Tributario ).
 Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos de la empresa
verificado por la SUNAT y la documentación contable.

Inventario Físico:

DETERMINACIÓN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FÍSICOS.

Faltantes Sobrantes

Ventas omitidas = unidades Ventas omitidas = Unidades

faltantes x valor de venta sobrantes x valor de compra
promedio del año anterior promedio del año anterior x
Coeficiente ( *)

Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados

Determinación del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ

Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento; en
cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior, por lo que,
se aplica un coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no declarados
(existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en función de
los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con
un control eficiente de sus inventarios, básicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar un
inventario físico de las mercaderías para ser validado con la información contable. Esta
diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el movimiento
operativo de la empresa.

INVENTARIO POR VALORIZACIÓN:

Determinación de Ventas Omitidas en caso de Inventarios

Determinados por Valorización

Inventario = Valor comprobado y v aluado + Costo de los bienes vendidos –

Valor de compra

Costo de los bienes vendidos = val or de venta – Margen de utilidad bruta

Diferencia de inventario = Inventar io por valorización – Inventario

Declarado

Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta

(Declarado o de empresas similares)

INVENTARIO DOCUMENTARIO:

Determinación de ventas omitidas en caso de inventario documentario por

diferencias entre libros contables y la documentación respectiva

Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

CASO PRÁCTICO Nº 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con último digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código Tributario en
el art. 69º.
Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico, según actas firmadas por el
contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de bienes
que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azúcar. La
valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69º del Código Tributario
constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta. Se determina la
diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.

Determinación de Unidades faltantes

(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)

Inventario Inicial 6,600.00

Compras 47,000.00
Enero (Según Anexo ) 4,800.00
Febrero (Según Anexo ) 15,200.00
Marzo (Según Anexo) 25,840.00
Abril ( Según anexo ) 1,160.00

Ventas: 55,810.00
Enero (Según Anexo ) 5,400.00
Febrero (Según Anexo ) 9,010.00
Marzo (Según Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final según documentos -2,210.00
Saldo Final según Inventario 0.00 Físico
Faltante de Inventario -2,210.00

Determinación del valor de venta promedio

Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes

Nº del ultimo Valor de venta Valor de Vta.

Periodo Comprobante de Expresado en Nº de meses Promedio del
Venta del mes Nuevos Soles considerados Ejercicio
Enero F/001-0147 43.64
Febrero F/002-1029 46.61
Marzo F/002-1050 43.64
Abril F/002-1065 55.25
Mayo F/002-1085 56.10
Junio F/002-1114 53.81
Julio F/002-1125 54.24
Agosto F/002-1147 56.36
Septiembre F/002-1168 50.42
 Octubre F/002-1230 47.63
Noviembre F/002-1280 47.20
Diciembre F/002-1340 45.76
TOTAL 600.66 12 50.06

Determinación de las ventas omitidas

Nº de Unid. Valor de venta Ventas

Faltantes Promedio omitidas 2,210 50.06
110,621.55

Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964

Determinación del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011

CONCEPTO IMPORTE
Utilidad según declaración jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Pérdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible según contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos según fiscalización
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo según fiscalización 110,621.55
Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. E impuestos
Participación de utilidades según DD.JJ
Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Créditos sin derecho a devolución
Por Preinversión
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Créditos
Total créditos sin derecho a devolución
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Créditos
Total créditos con derecho a devolución 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28,432.00

Imp. Rta. Según Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076

CASO PRÁCTICO Nº 3
PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA

La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el periodo

2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizará la verificación del movimiento
diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012, detectando los
siguientes resultados:

Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012, tal
como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:

MES DE NOVIEMBRE 2012

Saldo al 01.11.2012 s/. 4,000
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del día 23,000
10/11/2012 Ingresos por ventas del día 15,000
14/11/2012 Ingresos por cobranzas del día 12,000
21/11/2012 Ingresos por ventas del día 16,000
26/11/2012 Ingresos por ventas del día 21,000
30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros 25,000
EGRESOS DEL DIA
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 3,000
07/11/2012 Pago proveedores 12,000
09/11/2012 Retiro para deposito al banco 8,000
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
19/11/2012 Pago proveedores 15,000
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 5,000
24/11/2012 Pago de proveedores 9,000
27/11/2012 Pago de proveedores 23,000
30/11/2012 Pago de planillas 19,000
Saldo al 30.11.2012 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos

01/11/2012 Saldo inicial 4,000.00
02/11/2012 3,000 1,000.00
03/11/2012 23,000 24,000.00
07/11/2012 12,000 12,000.00
09/11/2012 8,000 4,000.00
10/11/2012 15,000 19,000.00
14/11/2012 12,000 31,000.00
15/11/2012 19,000 12,000.00
19/11/2012 15,000 -3,000.00
21/11/2012 16,000 13,000.00
22/11/2012 5,000 8,000.00
24/11/2012 9,000 -1,000.00
26/11/2012 21,000 20,000.00
27/11/2012 23,000 -3,000.00
30/11/2012 25,000 19,000 3,000.00 TOTAL 112,000
113,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial 4,000
02/11/2012 3,000 1,000
03/11/2012 23,000 24,000
07/11/2012 12,000 12,000
09/11/2012 8,000 4,000
10/11/2012 15,000 19,000 14/11/2012
12,000 31,000
15/11/2012 19,000 12,000 19/11/2012 15,000 -
3,000
21/11/2012 16,000 13,000
22/11/2012 5,000 8,000
24/11/2012 9,000 -1,000 26/11/2012 21,000 20,000
27/11/2012 23,000 -3,000
30/11/2012 25,000 19,000 3,000 TOTAL 112,000
113,000

MES DE DICIEMBRE 2012

Saldo al 01.12.2012 3,000
INGRESOS DEL DIA
02/12/2012 Ingresos por ventas del día 13,000
05/12/2012 Ingresos por ventas del día 14,000
09/12/2012 Ingresos por cobranzas del día 15,000
15/12/2012 Ingresos por ventas del día 13,000
21/12/2012 Ingresos por ventas del día 10,000
25/12/2012 Ingresos por ventas del día 9,000
28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros 15,000
31/12/2012 Ingresos por ventas del día 19,000
EGRESOS DEL DIA
03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 4,500
05/12/2012 Pago proveedores 12,000
08/12/2012 Pago proveedores 9,000
09/12/2012 Pago proveedores 8,000
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificación 19,000
19/12/2012 Pago a terceros por prestamos 7,500
23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 5,000
27/12/2012 Pago de proveedores 20,000
31/12/2012 Pago de planillas 21,000
Saldo al 30.12.2012 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos

01/12/2012 Saldo inicial 3,000.00
02/12/2012 13,000 16,000.00
03/11/2012 4,500 11,500.00
05/12/2012 14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012 9,000 4,500.00
09/12/2012 15,000 8,000 11,500.00
15/12/2012 13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012 7,500 -2,000.00
21/12/2012 10,000 8,000.00
23/12/2012 5,000 3,000.00
25/12/2012 9,000 12,000.00
27/12/2012 20,000 -8,000.00
28/12/2012 15,000 7,000.00
31/12/2012 19,000 21,000 5,000.00
TOTAL 108,000 106,000
La Administración tributaria al verificar dos meses consecutivos determino que existen
saldos negativos de caja, con lo que realiza el cálculo de las presunciones de ventas o
ingresos omitidos de la siguiente manera:

Fecha Saldo negativo Omisión Base Imponible

Libro caja Ventas Según Fiscaliz.
19/11/2012 -3,000 3,000 2,521
24/11/2012 -1,000 1,000 840
27/11/2012 -3,000 3,000 2,521 19/12/2012 -2,000 2,000
1,681 27/12/2012 -8,000 8,000 6,723
Totales S/. -17,000 17,000 14,286 Base Imponible
IGV
Fecha Multas
Según Fiscalización Omitido
19/11/2012 2,521 453.78 226.89
24/11/2012 840 151.20 75.60
27/11/2012 2,521 453.78 226.89 19/12/2012 1,681
302.58 151.29
27/12/2012 6,723 1,210.14 605.07 TOTALES S/. 14,286 2,571.48
1,285.74

Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33º del Código Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentación de la declaración jurada
anual 2012.

Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500

Determinación de la Renta según SUNAT:

Renta neta según contribuyente S/ 5,000

Ingresos por ventas omitidas según fiscalización S/ 14,286
Renta neta según fiscalización 19,286
Impuesto a la Renta 30% 5,786

Omisión en impuesto a la Renta:

Impuesto a la renta omitido = Imp. Según fiscalización –Imp. Según contribuyente

Impuesto a la renta omitido = 5,786 – 1,500
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa de impuesto a la Renta
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa 50% = 2,143

RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT

 Tributo omitido
Concepto
o Multa
Impuesto General a las ventas 2,571.48
Multa IGV 1,285.74
Impuesto a la Renta 4,286.00
Multa Renta Anual 2,143.00
10,286.22
TOTAL S/.

Presunción de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios ( art.
72º del Código Tributario ).

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria

considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados
o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la

comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario
con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración se
presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en el que se
encuentran tales diferencias.

Esta presunción es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la

fabricación o elaboración de productos terminados, el auditor considera que hay
diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas
efectuadas. De acuerdo a lo expuesto, se presume que existen ingresos omitidos; es por
ello, que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o
de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha información efectuara un
seguimiento de la relación insumo – producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilización para la elaboración de cada producto terminado, se podrá
determinar qué cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y por
diferencia determinar las unidades vendidas que servirá para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.

DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

Presunción de ingresos omitidos cuando no hay relación insumo

producto.

1º SUNAT obtiene o determina los coeficientes de producción

2º SUNAT Determina las diferencias de inventario

 3 º SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor
de venta promedio

CASO PRÁCTICO

La administración Tributaria realiza una fiscalización por el ejercicio 2012 a la empresa

industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricación de zapatos, y recopila la siguiente
información:

Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58´389,400

Costo de Ventas : S/. 49´560,805

Caso N°1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricación 18.00
Costo Unitario 73.00
Determinación de unidades vendidas:
Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387
Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.

Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinación de las ventas presuntas por parte
de la Administración Tributaria.

Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad bruta

= (646,387 x S/. 73) + 35%
= 47´186,251 + 35% (47´186,251)
= 47´186,251 + 16´515,188
Ventas Estimadas = 63´701,439

De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente presunción
de ingresos omitidos:

Ventas estimadas = S/. 63´701,439

Ventas declaradas = 58´389,400
Ingreso omitido S/. 5´312,039

El cual de acuerdo con este artículo es considerado como renta neta

Impuesto por pagar = S/. 5´312,039 x 30%
= S/. 1´593,612

Caso N° 2
En la fiscalización realizada, la empresa el Sauce S.A entregó la siguiente composición de
costos del producto terminado (zapatos):

Cuero S/. 65 Clavos

2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de ganancia 15%

Determinación del coeficiente Insumo – Producto Terminado (CIP)

- Cuero 65 = 0.6395
94
- Clavos 2 = 0.0233
94
- Pegamento 3 = 0.0349
94
- Otros insumos 10 = 0.1064
94
Información respecto a otras empresas, obtenida
por SUNAT:

MATERIAL Empresas del mismo giro Total Coeficiente

Empresa A Empresa B Empresa C
Cuero 18.00 21.00 16.00 55.00 0.5299
Clavos 0.5 1.0 0.4 1.0 0.4 1.0 1.3 0.0125
Pegamento 2.0 2.0 4.0 3.00 0.0289
Otros Insumos 8.00 0.0771
TOTAL 32.00 36.90 34.90 103.8
Margen de 26.00 27.00 22.00 75.00
Ganancia %

Diferencias entre los Coeficientes

Concepto Coefi ciente Diferencia

El Sauce SUNAT
Cuero 0.6395 0.5299 0.1096
Clavos 0.0233 0.0125 0.0108
Pegamento 0.0349 0.0289 0.0060
Otros insumos 0.1064 0.0771 0.0293
Costo sobrevaluado 0.1557

Variación de los coeficientes

Concepto % Diferencia
CIP Variación
El Sauce S.A 0.8041 100 49´560,805
SUNAT 0.6484 80.64 39´965,833
Diferencia 0.1557 19.36 9´594,972

En consecuencia, de la comparación de los coeficientes obtenidos de la empresa auditada

con el promedio de las otras empresas, se evidencian diferencias en la composición de
elementos del costo del producto.

Determinación de los ingresos omitidos

Costo de ventas declarados por el contribuyente S/. 49´590,805 Menos:

Costo de ventas, respecto a los insumos usados
en la producción (39´965,833)
Exceso del costo de venta de insumos aplicados
en la producción 9´594,972
(+) Ganancia promedio del producto
75% / 3 = 15% 1´439,246
Ingresos omitidos 11´034,218 Presunción de
ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado ( art. 70º del Código
Tributario )

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría
fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.

Este artículo ha ampliado la facultad de la Administración Tributaria para fiscalizar, sobre

la base presunta en los casos de detectarse operaciones no registradas, básicamente en los
signos exteriores de enriquecimiento injustificado.

Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento patrimonial no

justificado, tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han determinado que
para que la acotación sea válida no es necesario que la Administración Tributaria
demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen lícito, ya
que amparar lo contrario sería como abrir una puerta de escape a los mismos, ya que
podrían alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales con la
finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la
Administración.
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:

Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial

-----------------------------
Coeficiente

Coeficiente = Ventas declaradas

--- -------------------------------------------------
Existencias declaradas o Patrimonio neto

Caso Práctico

La Administración Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con ultimo

digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria valorizado en
S/. 180,000 que fue determinado según fiscalización realizado en junio del 2,013.

La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4´350,800. Así
mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3´173,000, según de detalla a continuación
las ventas mensuales:

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relación a las según
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3´173,000 100.00% 180,000.00 3´353,000.00

Determinación del coeficiente:

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3´173,000 / 4´350,800 = 0.7293

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293

Ventas omitidas = 131,274

Monto Mínimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado

Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274

Presunción ventas omitidas = 180,000

Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:

Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)

Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000

(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el contribuyente,
para lo cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las ventas declaradas mensuales,
el patrimonio no declarado. A los montos calculados se actualizará con los intereses moratorios hasta
la fecha de cancelación.

Segunda alternativa

Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3´173,000 / 2´948,500 = 1.0761

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761

Ventas omitidas = 193,698

AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD

Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
auditoria Preventiva y la Fiscalización sobre base presunta, se efectuará una
autoevaluación a través de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:

1.- La Administración Tributaria de acuerdo al código tributario la obligación

tributaria puede determinarlo de acuerdo a :

a) Sólo por Base cierta

b) Base cierta o base presunta

c) Sólo por base presunta

d) Por ninguna de las anteriores, la SUNAT, aplicará su propio su propio método.

2.- La finalidad de la fiscalización por parte de la administración tributaria es

para:

a) Incrementar la recaudación de los tributos

b) Incrementar la recaudación de los tributos y crear la incertidumbre a los demás

contribuyentes.
c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus
impuestos.

d) Buscar que los contribuyentes paguen en forma voluntaria sus impuestos

RESPUESTA :

i) A) y B) ii) a) iii) b) y d) iv) todas

3.- Elabore un cuadro sinóptico indicando el proceso de una auditoría

tributaria ( realizada por SUNAT ) y una auditoría financiera que son realizados
por auditores externos.

4.- Los programas de Fiscalización realizados por SUNAT son :

a) auditorías, verificaciones, operativos y inductivos.

b) Compulsas, toma de inventarios, verificaciones y operativos

c) Auditorías, operativos, deserrajes y embargo de activos fijos.

d) Ninguno de las anteriores.

 5.- Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.

Es un supuesto para determinar :

a) Una auditoría financiera a una empresa.

b) Para determinar la deuda tributaria sobre base cierta y base presunta.

c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base presunta.

d) Para determinar la deuda tributaria sobre base presunta.

e) Ninguna de las anteriores.

6.- La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.

Esta presunción se aplica cuando:

a) El contribuyente tiene diferencias en sus cuentas por pagar a los proveedores.

b) El contribuyente al efectuarle la revisión de sus activos fijos no concuerda con los libros de
activos.

c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en función a los
libros de contabilidad.

d) La respuesta b) y la c) son ciertas.

e) Es una presunción no aplicable en el Perú.

7.- Explique cual es la razón que la Administración Tributaria puede aplicar la presunción
de ventas por saldos negativos de Caja.

8.- El impuesto a la Renta en el Perú recoge las tres teorías de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial más consumo.

De acuerdo a estás teorías, se presente el caso que Juan Peréz se ganó una
lotería de la Tinta en el año 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. ¿El
contribuyente estará obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en
¿Cuál de las categorías estaría incluido el presente ingreso?

9.- El señor Carlos Valderrama en abril del 2,011 recibe un requerimiento de la

SUNAT en donde le indica :
 Que sus ingresos declarados en el año 2,009 fueron de 45,500.00 nuevos soles
y sus gastos en dicho año por viaje al extranjero fueron de S/. 30,000.00, así
como compró un inmueble valorizado en S/. 120,000.00.

El contribuyente de no poder sustentarlo, la SUNAT que presunción aplicará y

cual será el importe a pagar por el contribuyente.

10.- En la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de

Ventas, la determinación de la deuda se realiza :

a) Todo el período del requerimiento se aplica sobre base presunta.

b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base presunta.

c) Es necesario cumplir con los requisitos se establece el código tributario para

aplicar sobre base presunta.

d) La respuesta b) y c) son verdaderas.

III UNIDAD

CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

SOBRE BASE CIERTA

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

AUDITORÍA TRIBUTARIA

Definición de auditoría fiscal

• La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia

acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter
tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar
el resultado a las partes interesadas.
• Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública -su
grado de adecuación con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados, debiendo
para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a
las normas fiscales de aplicación.

• PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

(Planificación)TRABAJO PRELIMINAR

Trabajo Preliminar de Auditoria

• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos • Informe del Trabajo Preliminar.

Aspectos Generales

ARCHIVO PERMANENTE:
• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.

Análisis Comparativo de Los EE.FF.

• Preparación de las Planillas “A” y “B”.

– Comparación Vertical –
Comparación Horizontal
– Comparación con otros
Índices.
 Presentación y Visita Informativa

• Evaluación de la naturaleza de la empresa:

* Aspectos Administrativos *
Contexto Económico y Financiero.
* La actividad interna

Estudio y Evaluación Del Control Interno

• El control interno comprende el Plan de Organización, Sistemas, métodos, procedimientos y técnicas
orientados al logro de los objetivos.

• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesión a la política administrativa
 Informe del Trabajo Preliminar

• Cuestionario de Impuestos
• Determinación del tipo de contribuyente • Determinación de las áreas prioritarias
• Alcance del Examen.

Objetivos del Examen

• Razonable determinación y pago de la O/T declarada ante la AT.
• Idoneidad de la documentación e información sustentatoria.
• Suficiencia de la información contenida en las DDJJ y en los registros contables.

Alcance del Examen Siglas

Utilizadas:
• A = Análisis
• T = Tabulación
• VP = Verificación Parcial
• VT = Verificación Total
• SF = Saldo Final
• AV = Análisis y Verificación
• VS =Verificación Selectiva
• RM =Resumen del movimiento
 El Auditor Tributario

• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos sino también en su
comportamiento personal.
• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir determinadas
condiciones:
– Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
– Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento Técnico

Técnicas de Auditoria Tributaria

• Son métodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia.
• Las técnicas y procedimientos están estrechamente relacionados.
• Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
• Las técnicas más importantes son:
• Análisis de saldos y/o de movimientos
• Inspección (Observación)
• Confirmación (cruce con terceros)
• Investigación
• Declaración
• Cálculo
Verificación Selectiva o Total

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

• Son actos que se realizan en el curso del examen (metodología) • Son el conjunto de técnicas
aplicables al examen de una o más partidas.
• Dan cumplimiento a las normas.
• Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.
• Indican el curso de acción que debe seguirse para determinar la validez de las normas (certeza
razonable)
• Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas exactas)
• Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes cada año.
• Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las circunstancias.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la finalidad de obtener evidencia suficiente y
competente para dar opinión de los Estados Financieros

Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por el Auditor durante el examen
realizado.

• Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

• Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
• Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria
 Papeles de Trabajo
• Marcas de auditoria
• Índice
• Referencias
• Archivamiento

Análisis tributario del balance general

ANALISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE

El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la significación de saldos
de dinero o de especies valoradas. El análisis y verificación de este grupo de cuentas,
permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de pagos por
caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de los depósitos
bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las subcuentas que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, etc. Así como
depósitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA

El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y

razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un
gran número de operaciones en la empresa: clientes, compras, nóminas, impuestos, etc.
En concreto, se deberá verificar:
1. Los fondos que presenta el balance existen y son auténticos, así como la veracidad de los
movimientos (VERACIDAD)
2. Los fondos que son propiedad de la empresa; así como los movimientos, se encuentren totalmente
registrados (INTEGRIDAD)
3. La correcta valoración de la moneda extranjera. (VALUACIÓN)
4. La adecuada clasificación contable , que el saldo no se encuentre neteado de sobregiros bancarios
(EXPOSICIÓN)
 Efectivo y Equivalente de Efectivo

• Identificación de depósitos.
• Pagos con Medio de Pago
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre
• Partidas conciliatorias
– Cheques no cobrados
– Cargos no registrados

• PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:

1. Caja.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos
• Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante
• Comprobar documentos con el libro de caja.
• Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay diferencias averiguar el
origen de la transacción y solicitar el sustento, a fin de verificar su autenticidad.

2. Bancos.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar que los saldos
del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios; porque ello afecta a la base
imponible del ITAN.
• Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según extracto bancario con
los libros de la empresa. Luego, de existir depósitos no sustentados, investigar su origen.
• Examinar justificantes de pago. Verificar la obligación de utilizar medios de pago (importes > a S/.
3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
• Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
• Cálculo global de intereses bancarios.
• Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.

2.1 FUENTES DE INGRESOS

El Auditor Tributario deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del cliente, con la finalidad de determinar si algunos de
ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comúnmente, las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja, con la
finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia,
es conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un contrato
de mutuo, en cuyo caso habrá de cerciorarse si se ha cumplido con el impuesto a la renta,
si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operación por el mismo monto
y en la misma fecha, si la entrega de dinero ha sido en cheque o en efectivo. También los
 ingresos pueden provenir de un sobregiro bancario, y descuento de letras, en estos
casos, examinar su documentación porque dichas operaciones pueden referirse a
efectos y documentos relacionados a otra fuente de ingreso no declarado.

Como puede apreciarse, los ingresos de dinero están directamente relacionados con las
cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres, ingresos
varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar, además
de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Préstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si dichas sumas
proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen déficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.

2.2 DEFICIT DE CAJA.

Se produce esta figura, cuando los egresos son superiores a los ingresos, es decir, los
pagos se hicieron con dinero que está al margen de la contabilidad y por lo tanto puede
existir ocultamiento de ingresos.
Un déficit de caja se puede descubrir por cualquiera de los siguientes métodos:
2.2.1 Estableciendo el saldo de caja a una determinada fecha intermedia del mes, con la
finalidad de verificar si los pagos del día siguiente están cubiertos con los verdaderos ingresos
contabilizados.
2.2.2 También se localiza un déficit de caja verificando las fechas de cancelación de las
facturas, letras, etc. Y luego confrontando con las anotaciones en los libros y registros de
contabilidad. Si el pago de la deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su verdadera
cancelación, no cabe duda que existe un déficit de caja, en el caso de que sí hubiera contabilizado
en la misma fecha, el libro de caja figuraría en ese día con un saldo acreedor.
2.2.3 El déficit de caja puede derivarse también, de las operaciones de letras de favor
descontadas, que los contribuyentes no contabilizan, y cuyo importe ha servido para cubrir
egresos de caja.

2.2.4 También se detecta un déficit de caja, en el caso en que se contabiliza en el Debe el

importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago correspondiente mediante este
procedimiento, el contribuyente está cobrando el Déficit de Caja al aumentar ficticiamente la
suma de los débitos.

2.3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS.

Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos, especialmente referentes
a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderías, gastos varios, etc., disminuyendo
consecuentemente los resultados del balance. En todo caso debe verificarse siempre los
documentos originales, porque puede contabilizarse una compra; por asiento de diario
utilizando la cuenta proveedora, y por el libro caja como si fuese una operación al contado. Como
puede observarse, las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” están relacionadas por el principio de
la Partida Doble con las cuentas de Activo Disponible; por lo que el auditor Tributario siempre
debe tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones, porque de esta manera
pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las Cuentas de Resultados.

3. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS.

Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario, por lo que, debe tenerse
especial cuidado en la conciliación de los saldos. En algunos casos, el cliente en su afán de no
identificar a la persona a quien le giró el cheque, anota en el talonario como si estuviera
“Anulado” y posteriormente, a fin de no alterar el saldo del Banco hace un depósito por la misma
suma, pero no la contabiliza. La determinación de este tipo de operación permitirá al Auditor
establecer los fines de esos cheques girados que aparecen “ Anulados” y el origen de los
depósitos que han servido para nivelar el saldo, que pueden comprender a operaciones de
compra – venta, o inversiones marginales de la contabilidad.

Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. Así, puede citarse débitos de Caja – Bancos por el importe de los cheques
girados, efectuándose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de aumentar
el Debe de caja y cubrir los déficits; cheques en canje ingresados por retiros en efectivo de socios
o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para cubrir desfalcos.

5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE

a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, así como su
afectación a las cuentas de resultados.
 b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con que se
contabilizan los ingresos, así el Auditor Tributario para satisfacerse de la veracidad de los
saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados debidamente, los cuales
deben compararse con los asientos en los registros de caja, en cuanto a nombres, fechas,
cantidades y contra cuenta. De igual manera debe verificarse todos los depósitos
comprobándose si son depósitos de cobranza, préstamos, etc.
• Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
• Tenencia de moneda extranjera.
• Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
• Boletas de depósitos bancarios donde aparecen anotados números de facturas, guías, letras, cheques,
etc. Que no están registrados en los libros contables.
• ETC.
•
5. VERIFICACION CONTABLE

• La verificación formal de la contabilización de las operaciones de Caja – Bancos debe efectuarse

observando el siguiente procedimiento:
• 1.1 Verificación aritmética de las sumas de las entradas y salidas de los libros Caja y Bancos.
• 1.2 Verificación del Asiento del Diario que resume las operaciones ( diario, semanal, mensual, etc.)
• 1.3 Verificación de los pases del Libro Diario al Mayor auxiliar y Principal.
• 1.4 Verificación de los pases del Mayor al Balance General.

Cuentas por cobrar comerciales

• Reconocimiento de ingresos
• Ingresos diferidos
• Aplicación del devengo contable
• Aplicación del Artículo 57º de la LIR
• Estimación de incobrables
• Castigo y Recuperación de Incobrables.

Cuentas por cobrar no comerciales

• Préstamos:
– A Accionistas, socios o titular
– Al personal
– A Terceros
 • Intereses presuntos
– LIR, Artículo 26º
• Dividendos presuntos
– LIR, Artículo 24º-A
Existencias •
Costo
de:
– Adquisición
– Producción
– Ingreso al patrimonio
– Último inventario
• Exclusión de:
– Intereses
– Diferencias de cambio (LIR, Art.61º, inc. f)
• Mermas
– Idoneidad del Informe técnico
• Desmedros
– Destrucción notarial y comunicación SUNAT
Activo fijo y depreciación acumulada
• Costo de adquisición o producción
• Mejoras de carácter permanente • Eventual capitalización de intereses
• Exclusión de:
– Intereses
– Diferencia de Cambio (LIR, Art. 61º, inc. f)
• Vida útil técnica distinta a la fiscal
• Depreciación línea recta
– No necesariamente obligatoria
• Valor residual
• Revaluación de activos
• Control de las diferencias temporales

Intangibles

• Estimación de la vida útil

• Revisión permanente de la vida útil
• Amortizaciones técnicas
• Estímulos fiscales de amortización acelerada
• Baja de intangibles
– Efecto tributario nulo
Sobregiros bancarios
 • Naturaleza del sobregiro
– Principio de causalidad para la deducción
• De intereses
• De pérdidas por diferencia de cambio
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio
–
Cuentas por pagar comerciales y no comerciales

• Naturaleza del endeudamiento

– Aplicación del Principio de causalidad
• Límites tributarios de los endeudamientos
– Aplicación de intereses por préstamos que exceden de 3 veces el patrimonio LIR,
Art.37º, inc. a), último párrafo

Excedente de revaluación

• Pasivo Tributario Diferido • No tiene efectos tributarios

• Excepción:
– Reorganización de empresas
• LIR, Art. 104º, numeral 1

• AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE EXIGIBLE

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. Período :
Ejercicio Económico 2011
Sub-Cédula : Notas y Comentarios
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A..

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011 Cliente
(Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestación de
servicios realizados por ésta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualización al 31.12.11 por diferencia de cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en función de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de Evaluación
Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que éste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en el
mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C Nº 102-11) a la
empresa U2 S.A., según se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calculó el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.

Se solicitó al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intención de revisar el

cobro y la emisión de facturas en los dos primeros meses del año 2012; y se detectaron facturas
por los siguientes conceptos:

Factura Nº 001-789: Por servicios de impresión y diagramación, por el mes de noviembre de

2011 S/.3,200

Factura Nº 001-795: Ediciones de libros escolares por el mes de diciembre de 2011

S/.5,385

Total ingreso omitido S/. 8,585

Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los ingresos brutos
se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificación realizada en el libro diario, confirmándose así lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluación Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias,
determinándose que razonablemente éstos están vinculados con las
operaciones del negocio, en función con las ventas realizadas en el período,
confirmándose esto con las declaraciones del cliente, de acuerdo con el Cuestionario de
Evaluación Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dólares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora así lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos y Sanción

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos

Observaciones:
(1) No procede la presunción dado que el préstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el préstamo es por concepto de adelanto de
sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presunción. El préstamo fue otorgado en el
mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/. 1,059.52.
(2) Préstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
préstamo para construcción de vivienda de tipo económico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habiéndose amortizado durante el año
S/. 2,139.45.
NO procede la presunción de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezará a amortizar en el mes de
enero de 2012.
(3) Préstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezará a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el interés presunto dado que el préstamo fue por S/4,500.00 y se ha
podido comprobar que se contabilizó como adelanto de sueldo. No se había pactado
ninguna tasa de interés. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275 por
los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido préstamo fue entregado el 16
de agosto de 2011.

(5) Préstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el interés presunto. Préstamo a pagar en 6 meses, el cual será actualizado con una tasa
de interés pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarán a partir
del mes de enero de 2012.
(6) El préstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar interés alguno
y a pagar dentro de un año tal como el contribuyente lo ha manifestado y según
constatación del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido comprobar que
el accionista no ha amortizado ningún importe durante los meses siguientes. Procede el
cálculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte vinculada.

Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al giro
principal del negocio.

Se carga a esta cuenta por los préstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas y
directores y se abona por los pagos realizados; así como, por los descuentos en la planilla que se
efectúa al personal.

El análisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habiéndose verificado
la documentación respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta información se cruzó con
el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los préstamos a su personal y a accionistas
en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procediéndose a observar este rubro ya que
se podrán determinar intereses presuntos.

Base Legal: Artículo 26º del D.Leg. Nº 774 e incisos a), b), c) y d) artículos 15º Reglamento LIR.
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos

De acuerdo al Artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.Leg. Nº
774, se establece que todo préstamo en dinero, cualquiera sea su denominación
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la S.B.S.

a) En este sentido se procederá a calcular los intereses al rebatir correspondientes al

préstamo otorgado al trabajador Alberto Olivera. Para ello se tienen los datos siguientes:

- Préstamo otorgado: S/. 4,500.00

- Intereses (TAMN mensual) :
• Agosto 2.62%
• Setiembre 2.63%
• Octubre 2.62%
• Noviembre 2.54%
• Diciembre 2.44%
- Cálculos del Interés a rebatir:
• Agosto: S/. 4,500 x (15 días x 0.00086245) = S/. 58.22
• Setiembre : (S/: 4,500+ 58.22 –73.75) x 0.0263 = S/. 117.94
• Octubre : (S/. 4,426.25+176.16-275) x 0.0262 = S/. 113.38
• Noviembre : (S/.4,151.25+289354-275) x 0.0254 = S/. 105.81
• Diciembre : (S/. 3,876.25+395.35 – 275) x 0.0244 = S/. 97.52 S/. 492.87

• Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

• Periodo = Ejercicio Económico 2011
• Sub – Cédula = Reparos

b) Con respecto al préstamo otorgado al accionista, se le calcularán intereses presuntos de

acuerdo con los siguientes datos:
- Préstamo Otorgado
- Intereses (TAMN mensual):
• Octubre 2.62%
• Noviembre 2.54%
• Diciembre 2.44%
- Cálculo de Intereses acumulados (del 30.09.10 al 31.12.11):
Interés = (1 +0.0262) x (1 +0.0254) x (1 + 0.0244)
Interés = 1.0262 x 1.0254 x 1.0244
Interés = 7.794075771 %
- Interés Presunto : S/. 4,331.00 x 0.0779497577 337.56

Total Reparo Renta 3ra categoría S/. 830.43

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A. Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) =

COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011

Sub – Cédula = Reparos

(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70), dado
que únicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las depreciaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta Base Legal : Art. 125º del TUO del
Impuesto a la Renta

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II

REALIZABLE
OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser empleados
en la prestación de sus servicios de edición e impresión de libros y revistas, consumo y
mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y auxiliares,
suministros diversos y se abona por el consumo en la prestación del servicio. Para efectos
de contabilizar sus costos esta empresa lleva kárdex por unidades, lo que está conforme
con el artículo 35º del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el ejercicio gravable
anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A continuación se
muestra un resumen de dichos kárdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes facturas,
notas de débito y notas de crédito y el ingreso al almacén mediante los informes de
recepción. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los items que maneja
la empresa tienen la orden de producción respectiva firmada por el responsable del centro
de impresión. Además, se verificó el sistema de control de las mismas en una visita
inspectiva, corroborándose lo manifestado por el cliente. El método de valuación de
existencias que ha venido aplicando en los ejercicios anteriores ha sido el METODO
PEPS. Tal como el cliente respondió en el cuestionario de evaluación tributaria, se ha
corroborado que el Método PEPS fue variado por el del promedio ponderado
cuatrimestral. De acuerdo al artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta, el
contribuyente no podrá variar el método de valuación de un ejercicio a otro sin
autorización de la SUNAT.
El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminución en el valor de los
inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de método originó un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedió a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

Se ha confirmado que no existen castigos por obsolescencia de inventarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
períodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio económico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectación a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del ejercicio
y comprendió el análisis total de la documentación sustentatoria, como son facturas,
recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros. El saldo inicial
de la cuenta 18 está compuesto por adelantos de Remuneraciones al personal y los
intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses año 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
 =

Cliente (Contribuyente) COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y
Reparos

Cliente (Contribuyente) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

Observaciones:
 =

1) El préstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay

observaciones.

2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle :

• Póliza Nº 0125987 por Robo y Asalto. Cubre el período de julio a junio de

2012. Se canceló en el mes de julio de 2011, el importe de S/.1,950

Se ha detectado que el cliente ha tomado como seguro devengado 8

meses debiendo ser solo por 6 meses, es decir, existe un exceso de gasto por S/.325,
según póliza de seguro exhibido por el contribuyente.
Asimismo, se incrementará el importe de la cuenta 18 gastos pagados por Anticipado por
S/.334.10 para efecto del ITAN.
3) De acuerdo a la documentación solicitada al departamento contable, se ha podido
verificar que las personas a las cuales se les ha entregado el dinero laboran en la
compañía de acuerdo al libro de planillas, estando pendiente al 31.12.11 la
rendición de cuentas de los referidos montos. Por la existencia de vínculo laboral
con estas personas, el saldo que muestra la cuenta 1681- Entregas a rendir cuenta
terceros, debe de reclasificarse a la cuenta 1413 – Entregas a rendir cuenta

4) No existe diferencia de cambio diferida a ejercicios siguientes.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A.
 Periodo = Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub –
Cédula = Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen)
 =

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub
– Cédula = Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen)
El rubro de Inmuebles, Maquinaria de Equipo de la empresa COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A Está conformada básicamente por los siguientes grupos de bienes. a.
Terrenos

b. Edificios y Otras Construcciones

c. Maquinarias y Equipos

d. Unidades de Transporte

e. Muebles y Enseres

f. Equipos Diversos

El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborándose lo manifestado por el cliente.
Se comprobó que no había adquirido ningún bien en el transcurso del ejercicio y no
efectuó ninguna revaluación voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verificó además los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparación de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciación que utilizó en los ejercicios
anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilización d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub – Cédula = Depreciación
Acumulada
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Sub
– Cédula = Depreciación Acumulada

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Depreciación Acumulada
Comentarios y Observaciones:
1. Se efectuó el recalculo de la depreciación, para lo cual se verificó en primer lugar
la antigüedad de cada ítem de la partida de inmuebles, maquinarias y equipos,
luego se verifico la tasa de depreciación que estuviese conforme con las aprobadas
por el Reglamento del Impuesto a la Renta. Asimismo, se precisó cualquier ajuste
que pudiera haber tenido la cuenta de depreciación por depreciaciones no
efectuadas de períodos anteriores no hallándose tal concepto, no encontrándose
reparo alguno.

2. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al

desgaste de sus bienes del activo fijo, no habiendo omisión en la depreciación de
los activos que el concordante con lo señalado por el contribuyente.
 3. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de
la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación de los activos que
el concordante con lo señalado por el contribuyente.

4. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de

la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación correspondiente.
Incluso se efectuó una revisión selectiva del consumo de gasolina
correspondiendo todos a días de semana en estaciones cercanas a la empresa.
Existe 1 vehículo destinado a actividades de dirección, representación ( está
dentro del Límite 1 y2)

5. Se determinó que no fue eliminada la depreciación acumulada correspondiente a

la impresora Heildeberg adquirida el 25.03.00 por un monto de S/. 30,285.84 que
deberá agregarse al Activo Fijo.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
(3) La marca en este caso constituye un activo intangible de vida ilimitada, por lo tanto,
no debe ser materia de amortización; deberá repararse tributariamente.
Base Legal: Artículo 44º, inciso g) de la LIR
- En función del análisis realizado se pudo concluir que es incorrecta la respuesta del
contribuyente de acuerdo con el cuestionario realizado.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

(3) Se repara la provisión por fluctuación de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011

Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno Central
e instituciones públicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora de renta
que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta están determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, así como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio económico.

- Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los créditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, así como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cédulas Nº 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Reparos

401.10 Impuesto General a las Ventas : En esta cuenta se incluyen los siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas – Diciembre (Cédula # 6) 73,182.34
I.G.V. Crédito Fiscal – Diciembre (Cédula # 6) (46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto General a las
Ventas como el Impuesto de Promoción Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta

(1) Con respecto a esta cuenta, además del cálculo de los intereses determinados en
las Cédulas #s 4 y 5 se deberán aplicar las multas por no empozar los tributos retenidos,
tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categorías, tal como figuran en las mismas
cédulas aludidas.
Base Legal : Art. 178º del D.Leg. Nº 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han mostrado
netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la empresa,
por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/. 34,171.30.
Base Legal : Arts. 109º y 110º del D.Leg. Nº 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63 (Impuesto
Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Públicas
(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que correspondía la
obligación. Sin embargo se han detectado errores en los cálculos, de acuerdo a las
Cédulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumplió con las obligaciones de pagar la contribución al SENATI,
por ello se ha calculado los intereses respectivos, según Cédulas # 12 y 13.
405.10 La empresa cumplió con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su personal
(empleados u obreros) de acuerdo a la legislación vigente, es decir, el D.Leg. Nº 650
(24.07.91) Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y D.S. Nº 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicación del D.Leg. Nº 650.
Este rubro se abona por los depósitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depósito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El análisis de esta cuenta se efectuó mediante el recálculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinándose:

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

a. Respecto a Empleados :

- El cálculo de la provisión por los meses de noviembre y diciembre del nuevo

contador Sr. William Pazos se efectuó en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03 – S/.58.77).
- El monto correspondiente a la compensación por tiempo de servicios del contador

Andrés Gonzáles no se contabilizó en la correspondiente cuenta 4151- CTS, sino que se

registró en la cuenta 659 Otros gastos de gestión
El monto dejado de reflejar como compensación por tiempo de servicios fue de S/.
112.50.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos

CUENTA : 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

b. Respecto a Obreros :

- Se calculó con un mes de más de las provisiones de los Srs. Juan Huamán y
Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisión de fin de año por la
suma de S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
- Se calculó y pagó de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91 – 84.77).

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisición de materias primas, suministros diversos en el país y exterior
al contado o al crédito, que la empresa realiza en función a su actividad principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderías y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El análisis de esta cuenta abarcó el período tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentación sustentatoria , cruzándose con el Registro de Compras y el
Libro Diario; asimismo se verificó la recepción de los bienes al almacén de la empresa.
Con relación a la documentación sustentatoria, se verificó que éstos cumplan con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelación facturas,
con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron cruces con
proveedores importantes, mediante la circularización y visitas a sus oficinas. Los
anticipos se verificaron mediante la identificación del proveedor y la posterior
regularización con la recepción de los bienes respectivos.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Observaciones:

(1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no

cumplen los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia.

Para la realización de este análisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos

representativos, observando si éstos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en donde se establecen los requisitos y características que deben
mantener estos documentos.
Se tomó como fuente de información los archivos que contienen los documentos
sustentatorios (facturas y otros), que fueron proporcionados por el Departamento de
Contabilidad. Estos archivos contienen por separado lo siguiente:
I. Compras de Materiales para Producción NACIONAL
II. Compras de Materiales de Producción IMPORTADOS
A continuación se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas de enero
a diciembre del 2011 :

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

CUENTA : 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

Cliente (Contribuyente) =COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

(2) Los anticipos otorgados a los proveedores deberán ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Reparos

Anticipos Otorgados S/. 140,587.57

Asimismo, se deberá incrementar el Pasivo por el mismo importe.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contraídas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio. El
movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realizó de la siguiente forma: se abona
por los préstamos obtenidos por la empresa en el país. Estos han sido destinados para
financiar sus operaciones de adquisición de bienes de capital así como de capital de
trabajo. También se abonó por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El análisis de esta cuenta, se efectuó por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendió la verificación de la documentación pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectúan bajo
supuestos préstamos de dinero.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consiguió un préstamo en el mes
de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los respectivos
intereses bancarios superior al interés de la TAMN mensual. Sin observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrán que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el préstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio de
2012. Sin observaciones.
4411.0 En función de lo manifestado en el cuestionario de Evaluación Tributaria se
procedió a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinándose que
se realizó un préstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un préstamo
de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por un monto
de S/.10,000 comprobándose además que la empresa no pagó intereses, de acuerdo a la
revisión de su Libro Caja y Bancos. Por esta razón, de acuerdo al Art. 26º del D.Leg.
774,no procede el cálculo de intereses presuntos, dado que la empresa demostró en sus
libros de contabilidad que no se pagó intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 años por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un año que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro está compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cédula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestión
(Cédula A4 15).
Según las Cédulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifestó el cliente en el cuestionario de Evaluación
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este saldo
deberá de reclasificarse en la cuenta 407 – Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente)

= COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011 Cédula
= Notas y Comentarios
Comentarios :
Con fecha 15 de abril de 2011, la empresa procedió a efectuar la capitalización de
resultados acumulados de ejercicios anteriores, según consta en el Libro de Actas. No se
ha realizado ningún aporte social, por parte de los accionistas durante el ejercicio 2011.
Asimismo, no se han capitalizado las utilidades acumuladas. Sin observaciones.
(2) El valor de cada acción es de S/.15.00; es decir, cada accionistas posee la siguiente
cantidad de valores (acciones):

(3) De acuerdo a la composición del capital social se ha determinado que los accionistas
son domiciliados.

AUDITORIA TRIBUTARIA DE INGRESOS Y GASTOS

Estado de Resultados integrales por los años terminados al 31 de diciembre
(a valores ajustados)
Cliente (Contribuyente)

: Comercializadora del NORTEE Período

: Ejercicio Económico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA Del Norte S.A

Período : Ejercicio Económico 2011

NOTAS:
Datos extraídos del file de facturas, verificándose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los Libros
Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a un
ejercicio económico, corroborándose lo manifestado por el cliente.

En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual corresponde a
Retiro de Bienes, según consta en los respectivos Comprobantes de Pago.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Período : Ejercicio Económico 2011

La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con los
requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, véase Cédula B2 1 con respecto a
anticipos recibidos de clientes.

Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han detectado

comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las
misma.

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COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no reparó dicho importe para efectos del
Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, véase Cédula A4 7 y A4 15.

En lo que corresponde a Promoción de Ventas, la empresa en dichos meses ha otorgado

folletos adicionales a los impresos, no modificando el costo unitario de los mismos por lo
cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales, siendo correcto el haberlos
considerado como Retiros.

Resumen:
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COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una política de Ventas aprobada por la Gerencia de
Ventas, en función a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes. Dichos descuentos
se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crédito, confirmándose lo
respondido en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.

2. La promoción en ventas se ha realizado en especie, constituyendo un Retiro de

Bienes, veáse cédula A12

3. El descuento por pronto pago, debió contabilizarse en la cuenta 67 Cargas Financieras

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Cédula : Notas y Comentarios

S.A
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Cédula : Notas y Comentarios

A esta cuenta se cargan las compras en el país como las importaciones de materiales,
siendo los principales ítems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crédito, en este último caso, la diferencia de
cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio no se
han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el país, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la documentación
correspondiente no detectándose ninguna omisión.
El traslado a la cuenta de destino se efectúa a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales véase Cédula B11-1.
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S.A
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: Notas y Comentarios
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Período : Ejercicio Económico 2011 Cédula
: Notas y Comentarios

En la planilla figura el Sr. Edson Campos con el cargo de asistente de marketing. Al

respecto se debe indicar que se ha determinado que dicha persona no firma control de
asistencia, asimismo en el tiempo de realización de la auditoria no se ha comprobado la
asistencia efectiva el centro de trabajo y tampoco se ha encontrado evidencia de labor
efectiva realizada, además no se ha encontrado función específica en su manual operativo.
En nuestra opinión, dicha persona no labora en la empresa.

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Cédula : Reparos
CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL
En esta cuenta se agrupan las remuneraciones al personal (empleados y obreros) así como
la parte correspondiente a las aportaciones por contribuciones sociales a cargo del
empleador.

Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes, con las boletas
de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de planillas.

Respecto a las contribuciones sociales, sus trabajadores se encuentran afiliados al Sistema

Privado de Pensiones por lo que sólo se encuentra obligado a aportar el
Régimen de Prestaciones de Salud y al SCTR (con la tasa del 2.30%)

En lo que concierne a la distribución del gasto las remuneraciones de lo obreros se imputan

al costo del servicio mientras que las remuneraciones de los empleados se imputan en un
90% a Gastos de Administración y el 10% restante al Costo del Servicio.

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Cédula : Reparos
CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL
Como consecuencia no se ha demostrado la labor efectuada por el Sr. Edson Campos, se
reparan los conceptos pagados por la empresa en aplicación del inciso ñ) del artículo 37º
de la LIR.

6211 Sueldos 30,949.28

6221 Otras Remuneraciones 5,324.88
627.1 ESSALUD 2,649.76
Reparo 38,923.92 (1)

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: Notas y Comentarios
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Cédula : Notas y Comentarios
COMENTARIOS
Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros
De esta cuenta se procedió a analizar y verificar cada rubro que lo conforma, a
continuación detallamos las principales observaciones.
63112 Transporte de pasajeros
Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de
movilidad para gestiones o trámites de la empresa efectuados por los trabajadores. Se ha
procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificándose con el Registro de
Compras. Libro Caja, Mayor y Diario, determinándose lo siguiente:
- Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Público Urbano: S/.2,812.60
- Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis S/.1890.00
- Movilidad sustentada por recibos de caja chica S/.1745.58
- Pasajes aéreos a nivel nacional S/.2250.00
- Pasajes aéreos a nivel internacional S/.3,750.00
- Pasajes terrestres a nivel nacional S/. 475.00 Cliente
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Cédula : Notas y Comentarios

En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, éstas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado con
el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposición e impresión que
presta la empresa, existe relación dela empresas visitadas así como un informe del viaje.

El viaje a nivel internacional se nos informó verbalmente que se sustenta en la necesidad

de la empresa de renovar sus activos fijos, para lo cual se requiere conocer en el exterior
la nueva tecnología así como l a cotización de cierta maquinaria que permita minimizar
costos. Al respecto, documentariamente hemos observado que sólo existe cotización de
proveedores del exterior, pero no se ha encontrado el informe final del mismo.

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Cédula : Notas y Comentarios

Se ha verificado que los pasajes aéreos han sido emitidos en su mayoría para trabajadores
o funcionarios de la empresa.

Se ha detectado tres pasajes aéreos al interior del país emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por
S/.1065.40.

Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el

correspondiente Boleto de Viaje.

Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese período asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de S/.110.00,
sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de Huancayo a Huánuco.

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: Notas y Comentarios

631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de teléfono de la compañía y servicios
de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los números
telefónicos del recibo, con los números de teléfonos de los clientes habituales se ha
determinado lo siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa 85% Llamadas particulares del
Gerente Administrativo o trabajadores 15%

De acuerdo al plan de marketing la empresa en el mes de octubre promociona sus servicios

enviando la cotización de los mismos a sus clientes potenciales, razón por la cual se
incrementó el uso del servicio de fax y teléfono por encima del consumo normal de los
demás meses. Además se detectó que en dicho mes el Gerente Administrativo realizó una
llamada internacional por el importe de S/.350.80; no se sustentó la vinculación con las
actividades de la empresa.
Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Teléfono

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Cédula : Notas y Comentarios

632 Asesoría y Consultoría

Este rubro agrupa los gastos efectuados por la empresa por concepto de servicios
profesionales recibidos y comisiones, los gastos notariales y de registro, las legalizaciones
mantenimiento de cuentas bancarias y otros servicios bancarios. El importe total de la
cuenta se encuentra desagregado de la forma siguiente:
Honorarios Profesionales y Comisiones : 29,560.35
Gastos Notariales y de registro : 879.88
Legalizaciones : 81.95
Mantenimiento cuentas bancarias : 27.95
Otros servicios bancarios : 92.74
En función de los montos establecidos se realizó el análisis del rubro Honorarios
Profesionales que es el de mayor relevancia, verificándose la respectiva documentación
sustentatoria, determinándose lo siguiente:

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Cédula : Notas y Comentarios

Pagos sustentados con facturas : S/.8,600.00

Pagos sustentados con Recibos de Honorarios : 20,960.35

Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago, sin embargo se ha detectado en el mes de junio que en dos
recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la razón social de la
empresa, dichos recibos ascienden al importe de S/.1,560.05.

Se ha detectado en el mes de julio una factura de S/ 1950.00 por decoración de interiores

no existiendo ninguna compra de materiales en la empresa y hechas las indagaciones
respectivas se ha determinado que el trabajo fue realizado en el departamento de uno de
los accionistas.

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Cédula : Notas y Comentarios

Se ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes por los Recibos de

Honorarios Profesionales recibidos salvo en los casos en que se han suspendido las
mismas, lo cual se ha verificado con la existencia de la copia del respectivo formulario.
Se ha detectado un Recibo de Honorarios por Asesoría en el Diseño de Arte por un importe
de S/.1780 en el mes de diciembre. El servicio y la facturación al cliente se efectuará en
el mes de febrero de 2012, por lo tanto este gasto se debe diferir al ejercicio siguiente.

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Cédula : Notas y Comentarios

634 Mantenimiento y Reparación:

Esta cuenta agrupa lo que corresponde al mantenimiento y reparación de maquinaria y de
acuerdo con la cédula B61 se comprobó que no se incluyó en el costo ninguna reparación.
En el mes de abril se ha registrado en esta cuenta la adquisición de un dispositivo que
aumenta la capacidad de la memoria de unas de las computadoras de la empresa, por un
importe de S/ 2,960. Dicho desembolso corresponde a una mejora que debió ser activada.
En los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre se han detectado recibos de caja por
servicios de mantenimiento de activo fijo, por un importe de S/.5, 540

635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente, sin
embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.

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Cédula : Reparos

636. Servicios Básicos

Los recibos de Agua y Luz se encuentran a nombre de la empresa, por un importe de S/.
4,121.60. La diferencia corresponde a pagos de Luz y Agua de dos de los accionistas de
la empresa por S/. 2,216.18.
637. Publicidad, publicaciones y relaciones públicas
En esta cuenta se ha registrado los gastos
siguientes: - Gastos de Representación

Restaurantes : S/. 15,516.24

Facturas : S/. 11,524.70
Boletas de Ventas : S/. 1,200.54
Tarjetas de Crédito : S/. 841.00
Recibos de Caja : S/. 1,950.00
- Compras para Obsequios

- Facturas : S/. 4,135.00

En el mes de enero, se ha determinado que existe un Recibo de Caja por S/.1,950.00

firmado por el gerente general, para gastos de representación de la compañía, sin que
exista una posterior sustentación con comprobantes de pago, se ha codificado como
Atención a Cliente - restaurantes.

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Cédula : Reparos

En el mes de julio se realiza una actividad por promoción de ventas, realizándose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad se
entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compañía, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compañía por el día de su cumpleaños, por un importe de S/. 346 codificándose como
Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificándose como gasto de representación atención a cliente obsequios, sin embargo no
existe ningún comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el obsequio, ni
se ha hecho ninguna relación en la cual se sustente el nombre del cliente y se acredite la
recepción del mismo, refutándose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobación por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentación y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.

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Cédula : Reparos

638 Servicios de contratistas

Corresponde al servicio de vigilancia que la empresa recibe por parte de una empresa de
seguridad e encuentra debidamente sustentado con el correspondiente comprobante de
pago.
639 Otros Servicios
Comprende servicios adicionales que recibe la empresa, como Servicios de contabilidad,
limpieza, fotocopia, servicios de troquelado y en general servicios varios.
En este rubro podemoss resumir lo ssiguiente :
- Gastos ssustentados con factura : 21,210.30
Servicio de Plastificado y Troquelado : 13,680.75
Servicio de Contabilidad : 7,529.55
- Gastos sustentados con Boletas de Venta : S/ 8,485.89 (Fotocopias) - Gastos
Sustentado con recibos de Caja : S/.4,362.60 (limpieza y otros servicios

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Cédula : Notas y Comentarios

Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado con
la documentación correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011. Así tenemos que
se ha efectuado la verificación de la documentación siguiente: 1. IGV, este rubro
corresponde al tributo asumido por la empresa por los retiros de bienes efectuados , se ha
cruzado con los comprobantes de pago correspondientes y el Registro de Venta. Veáse
Sub-Cédula Nº 61 resumen del Registro de Ventas.

2. Arbitrios Municipales se ha realizado la comprobación de los recibos

emitidos por la Municipalidad por concepto de limpieza pública, parques
y jardines y relleno sanitario, verificándose que en los recibos que el
contribuyente sea la empresa y corresponda a la dirección de esta. Se ha
detectado en los meses de marzo y junio que existen recibos de arbitrios
municipales que corresponden a una dirección distinta a la de la empresa,
que luego de realizadas las averiguaciones correspondientes se ha
determinado que corresponden al domicilio particular de uno de los
accionistas, desvirtuándose lo afirmado por el cliente de esta forma
tenemos:
Arbitrios Municipales de cargo de la empresa : S/. 3357.90
Arbitrios Municipales del domicilio de los accionistas: S/. 775.25

3. Licencia de. Funcionamiento, se ha verificado los recibos emitidos por la

municipalidad determinándose que es correcto el cálculo aplicado. La

empresa ha cancelado dichos tributos en la fecha correspondiente.

La vigencia de la Licencia de Funcionamiento es hasta el 31.12.2012

6. Impuesto Predial, se ha determinado en función de la Declaración Jurada de Autovalúo del

Inmueble de la empresa, el recibo emitido por el contribuyente que el impuesto asciende
a S/. 1361.68, el cual se ha determinado de la forma siguiente:

La empresa canceló el total en el mes de febrero de 2010.

El importe de S/. 564.27 corresponde al impuesto predial del inmueble del accionista
principal, refutándose lo expuesto por el cliente.

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Cédula : Reparos

6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compañía se consideran ajenos
al giro del negocio. Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compañía se considera ajeno al giro
del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12

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Cédula : Notas y Comentarios

651 Seguros
En este rubro se efectuó el análisis de las pólizas de seguro determinándose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo con
el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cédula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:

653 Suscripciones y Cotizaciones

Se solicitaron los comprobantes de pago sustentatorios así como los voucher de diario, a
efectos de determinar si el gasto realizado está vinculado con el giro del negocio.
Se estableció que los desembolsos comprenden lo siguiente:
- Mes de Marzo = S/. 125.80; corresponde a la suscripción a la Revista
“COMPUTER CONECTION”, que es una revista sobre Fotocomposición, Montaje y
Artes, es decir se en cuenta directamente vinculada a las actividades que la empresa
realiza.
 - Mes de Julio = S/. 750.84; no se encontró comprobante sustentatotio, en el
Voucher se consigna la glosa siguiente :”Adquisición de 8 revistas de Cómputo
en el Exterior”, ,al solicitarse información se nos informó que se habían adquirido
en el extranjero pero que no se había adjuntado ningún comprobante.

- Mes de Setiembre = S/.248.90; corresponde a la adquisición de revistas de

Marketing y Ventas, en el comprobante de pago el importe está consignado en
soles, pero adicionalmente el signo US$ se encuentra pre-impreso.

Mes de Diciembre = S/. 356.70; se ha realizado la suscripción a una publicación del

ejercicio 2012, pero sin embargo la empresa consideró el importe pagado como un gasto
del periodo.
6591 Donaciones
De acuerdo con el Libro Mayor, en el mes de abril figura como donación el importe de S/.
650.20 en efectivo, según se nos informa se había obsequiado a los colegios para la
realización de un actividad pro-fondos, se solicitó el respectivo documento sustentatório,
mostrándonos una guía interna de salida recepcionada por los colegios beneficiarios, no
existe el comprobante de pago que acredite el retiro de dichos bienes. La donación no
cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
6593 Viáticos
Los viajes realizados por la empresa han sido a nivel nacional e internacional, verificando
la respectiva acreditación y el sustento del mismo (Véase Cédula No. A4 10)
A efectos de establecer la razonabilidad de los gastos contabilizados como viáticos, se
procedió a solicitar la respectiva Liquidación de Viajes o Planillas de Gastos, al respecto
se nos otorgó la rendición de cuenta de los gastos efectuados por los funcionarios o
empleados, en la cual se señalaba el concepto del gastos y el importe pero no el
comprobante de pago. No obstante el auxiliar contable nos indicó que cada viaje tenía un
código específico que se consignaba en el comprobante de pago, al solicitar el sustento
del reparo efectuado, nos manifestó que no se había efectuado reparos por éste rubro.

I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

La rendición de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del país, se muestra
de la forma siguiente:
1. Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)
Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Código: 01/03
Días del 25.03 al 27.03
- Hospedaje = S/. 263.90
- Alimentación = S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes = S/. 165.00
- Movilidad = S/. 68.00
- Tasa CORPAC = S/. 27.00
- Teléfono y farmacia = S/. 51.20
TOTAL = S/. 688.26
Importe entregado = S/. 850.00
Importe a devolver = S/. 169.74
2. Viaje a la Zona Centro (Huánuco, Huancayo)
 Nombre: Sr. Víctor Huertas
Código: 02/08
Días del 25.08 al 07.08
- Hospedaje = S/. 271.40
- Alimentación = S/. 152.43
- Atención a Clientes = S/. 195.00
- Movilidad = S/. 52.00
- Tasa CORPAC = S/. 18.00
- Teléfono = S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Huánuco = S/. 110.00
TOTAL = S/. 840.62
Importe entregado = S/. 900.00
Importe a devolver = S/. 59.38
II. VIAJES AL EXTERIOR

1. Viaje a Estados Unidos

Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 06.06 al 09.06
- Hospedaje = US$ 627.71
- Alimentación = US$ 324.68
- CORPAC = US$ 41.39
- Movilidad = US$ 67.58
TOTAL = US$ 1,061.36
Importe entregado = US$ 1,500.00
Importe a devolver = US$ 438.64
2. Viaje a CANADA
Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 18.11 al 21.11
- Hospedaje = US$ 517.24
- Alimentación = US$ 224.53
- CORPAC = US$ 40.85
- Movilidad = US$ 109.44
- Teléfono = US$ 34.38
TOTAL = US$ 926.44
Importe entregado = US$ 1,200.00
Importe a devolver = US$ 273.56

Observaciones

I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

 Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente:
- En las facturas de hospedaje, se incluye el servicio de lavandería y/o planchado y
en algunos casos teléfono.

- En el rubro alimentos, el gasto se sustenta con facturas y boletas de Venta.

- En el rubro movilidad, no se sustenta en ningún comprobante de pago, y la

empresa lo contabilizó como parte del rubro viáticos.

- De acuerdo a la verificación realizada, se observó que el pago de la Tasa

CORPAC se sustenta con el ticket adjuntado a la tapa de los boletos de viaje.

- Respecto del transporte terrestre véase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10

- El rubro teléfono, se sustenta con boletos otorgados por el centro Comunitario de

la ciudad.

Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente: -

Los gastos de farmacia y útiles de aseo se sustentan con Boletas de Venta.

- Los gastos de atención a clientes se sustentan con Facturas y Boletas de Venta, se

han contabilizado como gastos de representación en la cuenta 6373.

- De acuerdo al análisis realizado, en la cuenta 63, sobre los viajes realizados,

cédula Nº A4 10 y en ésta cuenta se ha determinado que el viaje a la ciudad del
Cusco, realizado por el Sr. Edson Campos, asistente de Marketing, no tiene
vinculación con el giro del negocio, puesto que no existe ningún reporte del viaje
efectuado, asimismo tal como se ha indicado en la cédula referida, el viaje fue
realizado con su familia.

- Observaciones

II.VIAJES AL EXTERIOR

- De acuerdo con el análisis de la cuenta 63 Cédula Nº A4 10 los viajes tienen

vinculación con el giro del negocio, de la revisión efectuada se ha determinado
que los gastos efectuados se sustentan con las facturas del exterior tanto en lo que
corresponde a hospedaje como alimentación y teléfono. Estos gastos están
relacionados con actividades gravadas, confirmándose lo manifestado por el
contribuyente.
- El rubro movilidad, se sustenta con ticket del exterior.

- El total de los gastos efectuados se ha contabilizado en el rubro viáticos, excepto

lo concerniente a atención o almuerzo con clientes, el cual correctamente se ha
contabilizado en la divisionaria 63.7 .
- Del análisis de los comprobantes de pago cruzado con el código respectivo y con
la rendición de cuentas se determinó que el importe contabilizado en el rubro
viáticos agrupa lo siguiente:

- Para efectos tributarios los viáticos incurridos en viajes al exterior necesitan

sustento y se debe corroborar que no exceden del límite máximo aceptado, no se
debe incluir lo correspondiente a teléfono. Este último rubro no debió
contabilizarse como viáticos, pero al tener sustento adecuado se acepta como
gasto.

- Es recomendable que la empresa cuenta con una Planilla o Liquidación de Viaje

en donde se especifique por rubros los gastos efectuados, señalando el
comprobante o documento sustentatorio. Asimismo, el Departamento Contable al
final de dicha planilla deberá efectuar la comparación entre el monto de los
viáticos incurridos y el límite máximo aceptado a efectos de tener un control del
reparo a efectuar al final del ejercicio.

- 656 Útiles de escritorio

- De acuerdo con el voucher de Egresos se verificó el pago correspondiente y de

acuerdo al cruce con el registro de compras, se verificaron las facturas que
sustentan la adquisición de útiles de escritorio, por lo cual razonablemente serían
aceptados como gasto.

- 6594 Otras cargas

- Se realizó un muestreo en esta divisionaria a través de los pagos de caja chica y

voucher de egresos, por no representar una cantidad material, se determinó que
esta divisionaria agrupa diversos gastos menudos de la empresa y que se sustentan
con recibos de caja chica yo boletas de venta, excepto en los meses de junio, julio
y noviembre en los cuales se sustenta el pago con una factura.

- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que según nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.

- Al respecto debe señalarse que existe la correspondiente Boleta de Venta emitida,

según Cédula A1 2, sin embargo, no existe ninguna relación de los trabajadores
beneficiados, ni la respectiva acreditación de dicha recepción. En este sentido,
dichos obsequios se consideran como un acto de liberalidad del empleador, y aún
mas considerando que no se puede determinar si realmente han sido recibidos por
los trabajadores. En conclusión, dicho gasto debe ser reparado. Asimismo en el
mes de mayo utilizó el Crédito Fiscal por lo que debe repararse dicho IGV

- En el mes de diciembre consideró el importe total como gasto no utilizando el

IGV como crédito fiscal, por lo cual no existe reparo al IGV.

Cliente (Contribuyente) :COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.

Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
- 651 Seguros

- Se devengó 8 meses, siendo que sólo se debió devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011

- Reparo 325.00

- 653 Suscripciones y Cotizaciones

- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningún comprobante del exterior, la adquisición realizada. Debe señalarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.

- Reparo 750.48

- En el mes de setiembre el Comprobante de Pago no cumple los requisitos de

Ley, puesto que si el signo está preimpreso no puede ser modificado 248.90

- La suscripción en el mes de diciembre corresponde a un pago adelantado, por lo

cual no se puede imputar al período dado que aún no se ha devengado, se debió
contabilizar en la Cta. 18 Gastos pagados por Anticipado, refutándose de esta
manera la respuesta del contribuyente.

- Reparo 356.70

- 6591 Donaciones

- En función del artículo 37º, se aceptan como gasto las donaciones siempre que se
cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido tales
requisitos.

- Reparo 850.20

- 6593 Viáticos

- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentación y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía del sector público.

- Asimismo, se aceptarán en la medida que se sustenten con los correspondientes

comprobantes de pago que sustenten como costo o gasto.

- Del análisis efectuado en los viajes realizados por funcionarios de la empresa

podemos concluir :
 - Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarán en
forma total a efectos de establecer si exceden o no el límite máximo tributario, es
decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros comprobantes que
sustenten gasto o costo.

- En lo que corresponde a Boletas de Venta que sustentan la alimentación puesto

que el viático excede el máximo aceptado ya no se realizará la comparación antes
referida Véase Cédula Nº A11.

- El pago de COPRAC se sustenta con el ticket respectivo adjunto al Boleto de

Avión, no existe reparo al respecto.

- Las llamadas telefónicas sustentadas con ticket del centro comunitario telefónico,
se aceptan como sustento del gasto.

- Finalmente, debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO deben
repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.

Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta

6593 Viáticos, el importe siguiente:

Viáticos y varios, Reparo 447.75
Movilidad, sin sustento. Reparo 296.70
Gastos en el viaje al Cusco 1,559.80
Total Reparos 2,304.25
6594 Otros Cargos
Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo 129.40
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo 1,454.90
TOTAL REPAROS 6,419.83

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Período : Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios

Se ha verificado detalladamente con la documentación correspondiente, se revisó los

registros contables, libro diario y mayor con relación a las subcuentas.
65513 Costo Neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Se cargó en esta cuenta el total del valor en libros del bien enajenado, no considerándose
la parte correspondiente a la Depreciación Acumulada, por lo tanto, no ha sido
correctamente retirado de libros el bien Véase Cédula Nº B6 3. 6592 Sanciones
Administrativas Fiscales
Corresponde a las multas canceladas por la empresa actualizada con intereses moratorios
por el incumplimiento en la presentación de las declaraciones pago, se verificó la
cancelación en la Boleta de Pago.
En el mes de diciembre se ha hecho la provisión de la multa por el mes de octubre, cuya
cancelación se produjo en el mes de enero de 2011, en la respectiva Boleta de Pago.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Período : Ejercicio Económico 2011 Cédula
: Reparos

GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA

Adquisiciones Efectuadas
Servicios Prestados por Terceros 9,776.43
Cargas Diversas de Gestión 89.74
Total Adquisiciones con Boleta de Venta 9,866.17
Límite Máximo
6% del total de compras sustentadas de pago incluyendo el IGV e IPM que son aceptables
para efectos tributarios, hasta un máximo de 200 UIT.
Compras 1’235,140.06
Servicios Prestados por Terceros 158,219.59
Cargas Diversas de gestión Total 3,156.90
Adquisiciones con Boleta
de Venta 1’396,516.55
Comparación:
6% x 1´396,516.55 Total 83,790.99
de Adquisiciones con Boletas de
Ventas 9,866.17
A esta cuenta se afectan los intereses y gastos de préstamos recibidos de terceros, así

como de sobregiros bancarios, pagarés, documentos descontados, intereses por pago de

impuestos atrasados; también se incluye en esta cuenta la diferencia de cambio por la
compra de materias primas y auxiliares, suministros y/o bienes de capital. Los intereses
pagados corresponden a préstamos recibidos de Instituciones Bancarias en el ejercicio
anterior y en el presente. (Véase Cédula B13 1) .

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. (*)

Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Se ha verificado totalmente la documentación sustentatoria, encontrando conforme los
registros contables por las operaciones financieras de la empresa.
En otras cargas financieras, se ha registrado los intereses moratorios cancelados por pago
extemporáneo del IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y Retenciones, en los meses
de febrero, mayo y junio.
En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos hasta el
31.12.11, por el pago extemporáneo de los tributos del mes de octubre los cuales se han
efectuado el día 30.01.12, de acuerdo con la verificación de la Declaración Jurada. Los
intereses moratorios han sido calculados conforme el artículo 33º del Código Tributario,
y se ha verificado la cancelación de los mismos con el respectivo cruce con las
Declaraciones Juradas presentadas.
No existe intereses pagados por cuenta de terceros, tal como lo afirmó el cliente.
(*) La información del caso práctico de una Auditoria Tributaria Integral ha sido tomado del Diplomado de
especialización en Tributación dictado en la Ciudad de Trujillo; cuyas transparencias corresponde al Profesor del
Centro Integral de Educación Continua de la Universidad de Lima, se ha tomado con fines educativos y compartir
sus experiencias con los alumnos de la Uladech.

CASO PRÁCTICO Nº 2

CASO PRACTICO DE FISCALIZACIÓN DE UNA EMPRESA DE

TRANSPORTES DE PASAJEROS –SERVICIO URBANO.

El desarrollo del presente caso práctico se ha tomado de una auditoría tributaria realizada a una empresa
de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es que se
muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalización hasta la emisión de la Resolución de Determinación y Resolución de Multa.

Para fines didácticos se ha cambiado el nombre de la empresa y los documentos que se

emiten. El caso es el siguiente: La fiscalización realizada a la Empresa de Transportes los
Naranjos S.A. comprende al ejercicio Fiscal 2,003, cuya revisión comprende a los
Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta. El procedimiento seguido en esta auditoria
tributaria comprende:

1.- Requerimiento de la SUNAT

MODELO DE REQUERIMIENTO DE SUNAT:

Requerimiento No. 0621060000213 (fecha: 02/03/2006)
Referencia: Carta de presentación No. 060063118025

RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU:
60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a fiscalizar : 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría

Período de fiscalización : Del 2003-01 al 2003-12

01. Declaraciones pagos mensuales , rectificatorias, boletas de pago del Impuesto General
a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, así como el análisis del cálculo de los
impuestos.

02. Declaración jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de
liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de créditos
tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de fuente
extranjera).
03. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración
de máquinas registradoras, según corresponda.

04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.

05. Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la

fecha.
06. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta y
transferencias de bienes, según corresponda.

07. Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave de

abonados, según corresponda.

08. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce

de beneficios tributarios, según corresponda.

09. Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de la clase
6-gastos y 7- ingresos (a tres dígitos).

10. Comprobantes de pago de Compras, declaraciones únicas de Aduanas o Declaración

simplificada por importaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas
de débito y/o crédito (recibidos), de corresponder.

11. Comprobantes de pago de ventas, declaraciones únicas de aduanas o declaración

simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones
de comercio exterior, guías de remisión (remitente o del transportista), órdenes de
compra, notas de débito y crédito (emitidos), de corresponder.

12. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos

en el período de fiscalización.

13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el régimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepción del Impuesto
General a las ventas, según corresponda.

14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.

15. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en

consignación, según corresponda.

16. Libro de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio según corresponda.

17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobación Analítico Mensual,
según corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas debidamente
refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas
09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos

63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según sea el caso.

Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.

La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).

Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el

artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.

---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria Por:
Intendente Regional La Libertad.

2.- CARTA DE PRESENTACIÓN DE LOS AUDITORES

SUNAT
F.3604

CARTA No. 060063118020-02-SUNAT PROGRAMA: 101

La libertad, 02 de marzo del 2,006
RUC : 20132264239
Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria tiene entre sus facultades,
ejecutar Programas de Fiscalización tendiente a verificar el grado de cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la División de Fiscalización, señores:

CARGO NOMBRE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

Supervisor Juan Díaz Pérez 17070925
Auditor Patricia Valencia Torres 18010123

Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lo dispuesto en

los artículos 61º, 62º, 87º y 89º del Código Tributario.

Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

3.- CARTA DE LA EMPRESA SOLICITANDO PRORROGA

Trujillo, 25 de Mayo del 2,006

Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIÓN: Martha Rojas Cárdenas

JEFE DE LA DIVISIÓN DE AUDITORIA.

Estimados señores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal de

la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio Legal
en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:

Que habiendo recibido el requerimiento Nº 0621060000213(de fecha 02 de Marzo del

2,006) con Carta Nº 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2,006,
recepcionado por nuestra empresa el día 24 de Mayo del 2,006, en donde solicitan
información contable relacionado con el periodo 2,003 para fiscalizar el IGV y el
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable; al estar referido dicho requerimiento a
períodos anteriores a mi gestión, y la documentación se archiva año por año de acuerdo al
término de cada Directorio. Que según su requerimiento nos solicitan información
específica y detallada de ingresos costos y gastos que sustentan la Declaración Jurada de
Impuesto a la Renta, así como los documentos para sustentar la Liquidaciones del IGV
mensuales, que nos trae como consecuencia disponer de personal del área contable para
ordenar y reportar la información requerida.

Por lo tanto, para cumplir con todas la documentación solicitada y otorgarles todas las
facilidades según establece el Artículo 87º del TUO del Código Tributario, para que
realicen su labor de verificación, le solicitamos una prórroga de 10 días para que inicien
la fiscalización, por los motivos indicados en el párrafo anterior.

Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62º del
TUO del Código Tributario, quedo de ustedes.

Atentamente,

-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

4.- CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN

Trujillo, 29 de mayo del 2,006

CARTA No. 981-2006 –SUNAT/2K0200

Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. RUC:
20132264239
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre

RE. Expediente No. 10241 del día 26-05-2006

De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos parcialmente la

prórroga solicitada la misma que se le concede hasta el día 05.06.2006 a las 9.30 a.m.
fecha y hora en que deberá exhibir lo solicitado en el requerimiento 0621060000212 en
las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No. 484 – Trujillo.

Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
5.- REQUERIMIENTO DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIÓN
ADICIONAL

Requerimiento No. 0622060000623 (fecha: 07/06/2006)

Referencia: Carta de presentación No. 060063118020

RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU:
60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría

Período a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12

01. El 02-06-2006 el contribuyente presenta el escrito 10730 comunicando el extravío del

Libro No. 01 de Activo Fijo adjuntando copia simple de la denuncia policial efectuada en
la misma fecha; sin embargo, la indicada comunicación no contiene la fecha en que fue
legalizado, ni el nombre del Notario que efectúo la legalización o el número del Juzgado
en que se realizó la misma, motivo por el cual incurre en la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 176º del Código Tributario : Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta. Con el fin de acogerse al Régimen de Gradualidad
contemplado en el Anexo III de la RS 159 – 2004 /SUNAT se le solicita subsanar la
infracción cometida. BASE LEGAL: ART.1 de la RS 10699/SUNAT y Numera 4 del
artículo 176 del Código Tributario.

2. Presentar cuadro detallado de la determinación de la Depreciación de Activos Fijos al

31.12.03. El indicado detalle debe contener la siguiente información : descripción del
Activo Fijo (nombre, marca, modelo, serie, motor, proveedor, número de comprobante de
pago , etc.), fecha de ingreso al Activo de la empresa, valor histórico al 01.01.03,
depreciación acumulada al 01.01.03, tasa de depreciación , depreciación del ejercicio,
depreciación acumulada al 31.12.03 , ajuste por inflación del activo fijo y depreciación
acumulada , resultado por exposición a la inflación del activo fijo y la depreciación.

3. Con la finalidad de que pueda acogerse al Régimen de gradualidad dispuesto por

la RS 159-2004/SUNAT .se le solicita la subsanación de la infracción tipificada en el
numeral 1 del ART .177º exhibiendo los comprobantes de pago originales de los periodos
enero a diciembre del 2003 con excepción de los comprobantes detallados en el anexo Nº
1 adjunto al resultado del requerimiento Nº 062-1060000213, no habiendo presentado
documentación sustentatoria por los importes que se detallan en el anexo Nº 1 que se
adjunta al presente requerimiento.
4. La información y/o documentación requerida en los puntos 1 y 2 debe ser
presentada al quinto día de notificado el presente por mesa de partes de esta Intendencia
Regional sito en Jr. Gamarra Nº 484 Trujillo. En el caso del punto 3 debe ser exhibida al
Auditor al quinto día de notificado el presente en Jr. Gamarra 484 Trujillo.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas debidamente

refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas
09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos

63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según sea el caso.

Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.

La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).

Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el

artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.

--------------------------------------------- Patricia
Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085 Intendencia
Regional La Libertad.

ANEXO No 1. AL REQUERIMIENTO 0622060000623

CONTRIBUYENTE: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.

RUC No. 20132264239
OF No. 060063118020

REGISTRO DE COMPRAS & DOCUMENTACIÓN EXHIBIDA

 PERIODO CONCEPTO Valor Compra S/. IGV TOTAL COMPRAS S/.

Enero – 03 Según Reg. Compras 18,895.39 3,590.12 22,485.51

Según F/s. Exhibidas 355.28 67.50 422.78
Febrero – 03 Según Reg. Compras 22,176.87 4,213.61 26,390.48
Según F/s. Exhibidas 30.07 5.71 35.78
Marzo – 03 Según Reg. Compras 39,619.69 7,527.74 47,147.43
Según F/s. Exhibidas 672.59 127.79 800.38
Abril – 03 Según Reg. Compras 9,514.00 1,807.66 11,321.66
Según F/s. Exhibidas 670.82 127.45 798.27
Mayo – 03 Según Reg. Compras 16,368.10 3,109.94 19,478.04
Según F/s. Exhibidas 965.55 183.46 1,149.01
Junio – 03 Según Reg. Compras 7,464.82 1,418.31 8,883.13
Según F/s. Exhibidas 795.14 151.08 946.22
Julio – 03 Según Reg. Compras 13,376.65 2,541.56 15,918.21
Según F/s. Exhibidas 939.09 178.43 1,117.52
Agosto – 03 Según Reg. Compras 16,759.13 3,184.24 19,943.37
Según F/s. Exhibidas 850.55 161.61 1,012.16
Septiembre – 03 Según Reg. Compras 15,875.67 3,016.38 18,892.05
Según F/s. Exhibidas 429.55 81.62 511.17
Octubre – 03 Según Reg. Compras 11,517.92 2,188.40 13,706.32
Según F/s. Exhibidas 63.31 12.03 75.34
Noviembre – 03 Según Reg. Compras 10,481.39 1,991.46 12,472.85
Según F/s. Exhibidas 170.04 32.31 202.35
Dic-03 Según Reg. Compras 5,700.74 1,083.14 6,783.88
Según F/s. Exhibidas 148.31 28.18 176.49

Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
información mensual.

6.- CARTA DEL CONTRIBUYENTE – REQUERIMIENTO DE

INFORMACIÓN ADICIONAL

Trujillo, 15 de Junio del 2,006

Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.

Estimados señores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal de

la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:

Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº.

0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006; en donde solicita exhibir documentación
y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A LA RENTA
correspondiente al ejercicio 2003, le comunicamos lo siguiente:

1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravió del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que según consulta a los Gerentes anteriores hacen mención que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del año 2,000 por la Notaría Antífona , de : Manuel
Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la Esperanza.

2.- Con relación al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACIÓN DEL AÑO 2,003; en donde
se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efectúo el cálculo de la Depreciación del
ejercicio 2,003, dicha relación de estos Activos Fijos se encuentra detallado en forma
especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relación al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibición
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crédito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un fólder el día miércoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muñoz Quezada según se nos solicitó por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravió de todos los comprobantes
originales relacionados con la construcción del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es así como se dejó una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elías
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostáticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho período , así como a otros
proveedores se le solicito dicha documentación . Como resultado de las cartas enviadas a
nuestros principales proveedores le adjuntamos la relación y la documentación pertinente
que corresponde a los proveedores : Sr. David Elías Santiago Valencia de Comercial
Maconsa, según detalle en el Anexo No. 02 y Sra. María Azahuanche Azabache de
Depósitos Santa Beatriz, según detalle en el Anexo No. 03; así mismo le comunicamos
que hemos solicitado dicha documentación a nuestro proveedor Empresa Edificaciones
Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es el Sr. Guillermo Anhuaman
Azabache, quién no nos proporcionó dichos documentos argumentando que se le ha
extraviado.
Cabe hacer mención que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de enero
del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la documentación del
Primer requerimiento.

Es cuanto podemos informar.

Atentamente.

-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

7.- CARTA DEL CONTRIBUYENTE SOLICITANDO PRORROGA PARA

PRESENTAR INFORMACIÓN ADICIONAL.

Trujillo, 16 de junio del 2,006

Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIÓN : Patricia Valencia Torres

AUDITORA.

Estimados señores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal de

la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio Legal
en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro ante ustedes me presento y
expongo:

Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº.

0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 ; en donde solicita exhibir documentación
y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A LA RENTA
correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a la fecha establecida se ha presentado la
información por mesa de partes con un escrito el día 15/06/2006; así como se entregó al
área de Auditoria las copias fotostáticas legalizadas de las facturas de compras de los
proveedores Sr. David Elías Santiago Valencia de Comercial Maconsa, según detalle en
el Anexo No. 02 y Sra. María Azahuanche Azabache de Depósitos Santa Beatriz, según
detalle en el Anexo No. 03 ( Copia Emisor proporcionado por dichos proveedores ).
Pero con relación al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos requisitos por
la pérdida del Libro de Activos Fijos, por lo que se ha solicitado una Constancia a la
Notaria Anticona, de: Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo –
Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y el
Número de Registro.
Así mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostáticas legalizadas a todos los
proveedores, por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entregó
todas las Copias Sunat de las facturas de compras del año 2,003; en donde podemos
visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones
correspondientes.

Por lo tanto, para cumplir con la documentación requerida le solicitamos nos proporcione
las copias Sunat de las facturas y una prórroga hasta el día lunes 26 del presente mes para
cumplir con dicha documentación.

Esperando ser atendido a mi solicitud, quedo de ustedes.

Atentamente,

-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

8.- CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN

Trujillo, 26 de junio del 2,006

CARTA No. 1154-2006 –SUNAT/2K0200

Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.

RUC: 20132264239
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre

RE. Expediente No. 11609 del día 16-06-2006

De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos la prórroga

solicitada por lo cual deberá exhibir la documentación indicada en el Requerimiento No.
0622060000623 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No.
484 – Trujillo en la fecha indicada en su escrito 11609 presentado el 16-06-2006.

Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas Jefe
de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

9.- REQUERIMIENTO SOBRE OBSERVACIONES No. 0622060000797

De fecha: 19/07/2006

Referencia: Carta de presentación No. 060063118020

RUC : 20132264239
Nombre o Razón social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 – El Milagro CIIU
: 60214 Otros tipos de transporte – vía Terrestre

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría

Período a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12

1. Sustentar con documentación fehaciente las observaciones detalladas en el Anexo No.

01 que se adjunta al presente requerimiento en 03 folios.

2.- Presentar detalle pormenorizado de adiciones y deducciones identificando el

comprobante (Nº De comprobante, proveedor, importe) y la partida contable en la que fue
registrada.

3.- Sustentar con documentación fehaciente el saldo al 31.12.2003 de la cuenta 463.1

Prestamos año 2,002 por S/. 46,823.00 y la cuenta 463.2 préstamos año 2,003 ascendente
a S/. 79,225.00.

4.- Presentar un detalle de los préstamos obtenidos por la empresa y contabilizados en la

cuenta 463.1 y 463.2. El detalle debe contener entre otros los siguientes datos: Documento
fuente que dio origen a la Obligación: Número del documento, fecha de la operación,
monto (S/.), amortización del capital: fecha, número de comprobante, monto (S/.),
intereses: fecha, número de comprobante, monto (S/.), saldo al 31.12.2003 de cada una de
las obligaciones contraídas: saldo de capital (S/.) e intereses (S/.).

.- Proporcionar fotocopia de la autorización de ruta emitida por la Municipalidad

Provincial de Trujillo.

.- Proporcionar el detalle de unidades vehiculares registradas para cubrir el servicio de

transporte urbano durante el 2,003. El detalle deberá contener: número de orden, No. De
placa de la unidad vehicular, nombre del propietario de la unidad vehicular, fecha desde
la que se encuentra registrada para el servicio de transporte urbano, ruta autorizada.

.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados y

los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se adjunta al presente.
.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre el costo/gasto declarado y
el costo/gasto registrado que se muestran en el anexo No. 03 que se adjunta al presente
requerimiento.

.- Sustentar documentariamente los INGRESOS NO GRAVADOS declarados en el

formulario 0652-0098924413 por el importe de S/. 4,271.00. Indique la partida contable
en la que han sido registrados y sustente su no afectación.

10.- La documentación y/o información requerida deberá ser presentada por mesa de
partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 – Trujillo, el quinto día
hábil de notificado el presente.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas debidamente

refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a horas
09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los artículos

63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según sea el caso.

Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta y/o
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.

La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).

Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el

artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.

--------------------------------------------- Patricia
Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
 10. CARTA DEL CONTRIBUYENTE QUE SUSTENTA LAS
OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA – SUNAT

Trujillo, 26 de julio del 2,006

Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.

Estimados señores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal de

la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio Legal
en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:

Que habiendo recepcionado el día 19 de Julio del presente el Requerimiento Nº.

0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006; en donde solicita sustentar las siguientes
observaciones:

1. Relacionado con la observación Nº 01 que solicita sustentar fehacientemente las

observaciones detalladas en el anexo Nº 01 del presente requerimiento; decimos lo
siguiente:

a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia Nº 01); no es posible

hacerle llegar estos documentos porque corresponden a la documentación que ha
sido extraviada.
b) Con relación al destino de la adquisición y su vinculación con la generación de
renta gravada (referencia Nº 02); estos documentos corresponden a lo siguiente:

FACTURA Valor TOTAL

PERIODO FECHA RAZÓN SOCIAL Compra IGV Compras
SERIE NÚMERO
S/. S/.
31.12.02 004 1159 CABELLOS BRIONES 172.27 32.73 205.00
ENERO
23.01.03 101 63112 AZAHUANCHE AZABACHE 21.01 3.99 25.00
MARZO 26.03.03 001 2781 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 2,100.84 399.16 2,500.00
27.03.03 001 470 ALVAREZ DE MERINO VILMA 37.82 7.18 45.00
ABRIL
10.04.03 004 1167 CABELLOS BRIONES AURELIA 257.14 48.86 306.00
29.08.03 002 1239 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 159.66 30.34 190.00
AGOSTO
01.08.03 002 1141 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 840.34 159.66 1,000.00
07.10.03 001 14925 CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO 100.84 19.16 120.00
OCTUBRE
30.09.03 030 46127 CASTROL DEL PERÚ SA 585.49 111.24 696.73
12.2003 003 24629 ALMAPO SRL 23.03 4.37 27.40
DICIEMBRE 17.12.03 003 24627 ALMAPO SRL 179.87 34.17 214.04
12.12.03 576 2096 SAN FERNÁNDO SA 156.69 29.77 186.46
DETALLE DE LAS FACTURAS

FECHA Serie y Numero Cantidad CONCEPTO

31.12.03 F/.004-1159 05 CAJAS CERVEZAS PARA TECHADA DEL LOCAL
SENATI
23.01.03 F/.101-63112 01 GALON DE ESMALTE BLANCO
26.03.03 F/.001- 04 VENTANAS CORREDIZAS
0002781
27.03.03 F/.001-000470 BOCADITOS
10.04.03 F/.004-001167 CAJAS DE CERVEZAS PARA LA TECHADA
29.08.03 F/. 002-001239 04 ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON SILICONAS
07.10.03 F/. 001-14925 BATERIAS RECORD NO SE UTILIZO EL IGV
01.08.03 F/. 002-001141 VENTANAS CORREDIZAS
07.10.03 F/. 001-14925 VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS CATEDRAL

Estas facturas corresponden a la construcción del Local del Senati y otros.

Y la factura del Proveedor Castrol del Perú S.A corresponde a las mercaderías También
se alcanza un anexo Nº 01 de los gastos vinculados con Canastas navideñas y pavos para
el personal de la empresa, sustentado con el documento de entrega a cada uno de ellos.

c) Los comprobantes que se solicitan su fecha de recepción (referencia Nº 03);

pertenecen principalmente a nuestro Proveedor Castrol del Perú S.A.; por ser
nuestro proveedor que esta su domicilio fiscal en la ciudad de Lima, las
mercaderías llegaban con su guía de Remisión y las facturas llegaban cuando se
terminaba de cancelar la totalidad de cada uno de los comprobantes; es por ello
que se ha registrado en el mes que se ha recepcionado el comprobante de pago,
considerando que la Ley del IGV nos da derecho a utilizar como crédito fiscal
hasta después de 04 meses de haberse emitido la factura, en nuestra empresa se
tiene un cuaderno de cargos para toda la documentación que se recepciona (área
de secretaria), pero como la fiscalización corresponde al año 2003 estos cuadernos
de cargo también han sido extraviados por los directorios anteriores; ante esta
situación hemos cursado una carta a Castrol del Perú S.A. para que nos
proporcione una copia fotostática en donde conste la fecha de recepción por
nuestra empresa, ya que es habitual que siempre nuestro proveedor consignaba en
los documentos la fecha que nos estaba entregando. Se adjunta la copia de la carta
enviada al proveedor
d) Con relación a las observaciones (referencias 04, 05, 06); son montos que se
relacionan con transferencias gratuitas, teléfono y el importe de S/. 2,452.40 de
F/.004-000001 RENGIFO PEREZ KLÉBER emitida el 30.09.03 corresponden a
las compras para la construcción del local del Senati (3 puertas enrolladas de fierro
,3 rejas y 3 protectores).
2. El detalle solicitado de las adiciones y deducciones para determinar la base imponible
por el calculo del impuesto a la renta corresponde a los cargas excepcionales que están
contabilizadas en la Cta. 66 cuyo detalle es el siguiente:

- cuotas de Fraccionamiento S/. 10,836.00

- Otras cargas diversas S/. 1,251.00
------------------
12,087.00

3. Los préstamos están sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a mes
adjuntándose la documentación sustentatoria.

4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes el
importe que corresponde a cada socio, no están sujeto a intereses, tampoco hasta la
fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo Nº 02. De fojas 01
al 15 de los años 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorización de ruta emitido por la Municipalidad Provincial
de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha información esta en el Anexo Nº 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos según el anexo Nº 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la realidad
de la empresa; por cuanto según la información extractada de las declaraciones juradas
presentadas a la administración tributaria son mínimas según se detalla en el anexo Nº
04, así mismo se adjunta la copia fotostática de las declaraciones mensuales de IGV-
RENTA; así mismo la diferencias determinada por nosotros corresponde al importe
de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:

- los ingresos excepcionales S/ 4271.00

- ingresos financieros S/. 1063.00
- otros ingresos S/. 2720.66
8054.66

8. Las observaciones relacionadas con los costos y gastos según el anexo Nº 03 de

requerimiento por el importe de S/. 8390.85, corresponde a los ajustes que se ha
efectuado al final del ejercicio por los siguientes conceptos:
- Ajuste de servicios de terceros sustentados con recibos de honorarios por el
importe de S/. 7155.00 que han estados considerados como gastos han sido
trasladados a la Cta. 339 TRABAJOS EN CURSO, porque corresponden a la
construcción del edificio frente Senati, cuyo detalle se explica en el anexo nº
05
- Ajuste por omisión de compensación por tiempo de servicios en exceso del
trabajador Sr. Wilmer Morales por el importe de S/. 1194.30, que ya había
sido provisionado en ejercicios anteriores.

9. Los ingresos no gravados que están en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales según se detalla en
 el punto Nº 07; que por error se ha considerado en el casillero Nº 476 de ingresos no
gravados; pero para el cálculo del impuesto a la renta si se ha considerado este importe
dentro de la base imponible.

Es todo la información que presentamos quedo ante ustedes.

Atentamente,

__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL

11.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA – SUNAT

a) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA:

i) D.J. ANUAL – CONTRIBUYENTE:

UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00 MAS

ADICIONES:

-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00

OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
---------------- -------------------
UTILIDAD TRIBUTARIA................................................. S/. 28,537.00

CALCULO DEL IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA: 27% de S/. 28,537.00 S/. 7,705.00

MENOS: PAGOS A CUENTA.......................................... (6,254.00)
------------------
SALDO DE REGULARIZACION ................................. S/. 1,451.00 (*)
==========
(*) Pagado conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada Anual

ii) D.J. ANUAL – CALCULADO POR SUNAT:

UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00 MAS

ADICIONES:

-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00

OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
---------------- -----------------
UTILIDAD TRIBUTARIA........................................ S/. 28,537.00
MAS ADICIONES FISCALIZACIÓN:
Del anexo No. 01 – Requer. No. 0622060000797:
1.- 19/08/03 R/ 0597044 (Telefónica del Perú) .S/.
62.60
2.- 27/03/03 F/470 (Vilma Álvarez) –bocaditos 38.14 100.94
----------- -----------------
BASE IMPONIBLE SEGÚN SUNAT .......................... S/. 28,637.94

CALCULO DEL IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA .. S/. 28,638 * 27% S/. 7,732.00
(-) CALCULADO POR EL CONTRIBUYENTE (7,705.00)
------------------
OMISIÓN DE RENTA S/. 27.00
===========
MULTA: 50% DE S/. 27.00 = S/. 14.00

c) CALCULO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS :

MES C. FISCAL MULTA

REPARADO 50%
---------------- ----------------- ----------------
Enero –2003 786.67 393.33 Febrero-2003 112.97
307.46
Marzo-2003 1,055.58 527.79
Abril-2,003 6.86 0.00
Mayo-2,003 1,072.12 621.83
Junio-2,003 674.63 342.31
Julio-2,003 96.96 258.78
Agosto-2,003 498.21 449.90
Septiembre-2,003 967.87 494.16
Octubre-2,003 112.89 56.44
Noviembre-2,003 576.90 347.60
Diciembre-2,003 546.13 273.06

TOTAL 8,145.35 4,027.76

La administración Tributaria emitió la Resolución de Determinación y de Multa en

función de las omisiones encontradas del Impuesto a la Renta y del Impuesto General
a las Ventas; como consecuencia que el contribuyente en la mayoría de los meses no
pudo sustentar el CREDITO FISCAL por haberse extraviado los documentos del año
2,003.

Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria informó que había sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observación efectuada por la documentación original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
según establece el TUO del Código Tributario.
 Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalización del
contribuyente estará conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta, las
multas y los intereses moratorios; que serán actualizados a la fecha de dichas
Resoluciones.

La empresa de Transportes los Naranjos S.A. lo tendrá que pagar al contado o efectuar
su Fraccionamiento según establece el art. 36º del TUO del Código Tributario, y por
su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva después de haber emitido las
ordenes de pago.

FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA

FISCALIZACION TRIBUTARIA SOBRE INFORMACION ELECTRONICA.-
Mediante la Ley No. 29566 del 28 de julio del 2,010, vigente a partir del siguiente día de
promulgado, se ha modificado el art. 62° del Código Tributario referido a las facultades
de Fiscalización de la Administración Tributaria.

Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-
2009SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Régimen
General del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, así como registrar
sus operaciones en estos en forma electrónica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.

De acuerdo con las modificaciones del art. 62° del Código Tributario, se prevé que la
Administración tributaria podrá establecer los deudores tributarios que están obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrónicos.
Así mismo, respecto a la Facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, se ha
incorporado el num. 20 del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el art.
12° de la Ley No. 29566 que establece: “ La SUNAT podrá utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma también señala que la Administración Tributaria regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos antes mencionados;
la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la Administración
Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).

Como puede apreciarse, instaurado e sistema electrónico de llevado de libros y registros

contables, así como de la emisión de comprobantes de pago, y el almacenamiento y
archivo de los mismos, se genera un nuevo elemento para llevar a cabo el procedimiento
de fiscalización electrónica con relación al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esto dará lugar a una nueva forma de llevar a cabo frente a los deudores tributarios ; esto
es, la información contable con incidencia tributaria generada a través del referido sistema
estará permanentemente a disposición de la Administración Tributaria, la cual podrá llevar
a cabo los cruces de información entre esta y la información consignada por el deudor
tributario en sus declaraciones tributarias y la correspondiente a terceros por operaciones
realizadas entre estos.

Con el sistema electrónico la información consignada de esta manera en los libros y

registros electrónicos constituye información oficial del contribuyente y, por lo tanto,
susceptible de ser empleada y contrastada por la Administración Tributaria.
Las inconsistencias que se generan entre la información de los libros y registros
contables y las declaraciones juradas podrá dar lugar incluso a la determinación de la
obligación tributaria sobre base presunta, de acuerdo con lo previsto en el art. 64° del
Código Tributario.

En consecuencia, corresponde a las empresas considerar la ampliación de las facultades

de Fiscalización de la Administración Tributaria y establecer controles y establecer
sistemas que les permitan una mayor eficiencia y certeza en la información cargada en los
libros y registros contables electrónicos.

PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS – PLE

Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre sus

funcionalidades, las validaciones necesarias a la información de los libros y/o registros
elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrónicos, a fin de generar
el resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de recepción de un libro
electrónico por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validación de los archivos ( de formato de texto)
que contienen la información de los libros y/o registros contables susceptibles de ser
llevados de manera electrónica, que el contribuyente previamente ha obtenido de sus
propios sistemas de contabilidad. Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo con
las estructuras y con los parámetros señalados en la normativa dispuesta por la Resolución
de Superintendencia No. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

El PLE también tiene otras funcionalidades, como:

- La generación y envío del resumen del libro electrónico validado.
- La verificación, que permite contrastar si la información de los libros y/o registros es
aquella por la que se generó la Constancia de recepción respectiva.
- La consulta del historial
- Los reportes de los libros y registros electrónicos.

PROCESO DE FISCALIZACION CUANDO SE LLEVA LIBROS Y REGISTROS

ELECTRONICOS
El contribuyente , en un proceso de fiscalización, es requerido de manera formal a
presentar toda la documentación relacionada con sus obligaciones tributarias mediante una
orden de fiscalización.
En el caso de sus libros electrónicos, el contribuyente debe presentar en su domicilio fiscal
los archivos TXT validados por el PLE así como las constancias de recepción de la
SUNAT correspondientes.
Cabe señalar que la SUNAT no tiene los libros electrónicos dados que estos son
almacenados en el domicilio fiscal del contribuyente y, en el caso de principales
contribuyentes, deberán tener un ejemplar adicional en otro domicilio señalado al
momento de la afiliación.

FISCALIZACION ELECTRONICA A PARTIR DEL PLE

La Administración Tributaria partir de la recepción del PLE podrá efectuar cruces de

información entre proveedores y clientes, según la información presentada por el propio
contribuyente, cruces de cuentas relacionadas con ingresos, gastos, activos y pasivos; por
ende, hay cambio en las auditorías tributarias, pasando de una auditoria basada en
documentos físicos a una auditoria virtual o electrónica de acuerdo con la información
detallada que contiene los libros y registros electrónicos.

PROCEDIMIENTO DE UNA FISCALIZACION PARCIAL

ELECTRONICA LEY No.30296 ( Publicado el 31-12-2014)
La Administración Tributaria ha ido mejorando sus sistemas informáticos con la finalidad
de almacenar información de los contribuyentes y efectuar cruces con terceros a fin de
determinar inconsistencias; es así, que con la incorporación de un último párrafo del
art. 61° y el artículo 62°-B mediante la Ley No. 30296 publicada el 31 de diciembre
del 2,014 se faculta a SUNAT efectuar FISCALIZACION PARCIAL
ELECTRONICA; cuyo procedimiento es el siguiente:
Último párrafo del art. 61° del Código Tributario:
“ Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y
conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o alguno de los elementos de la
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 62°-B.”

Art. 62°-B.- FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica a que se refiere el último párrafo del
artículo 61° se realizará conforme a lo siguiente:
a) “La SUNAT notificará al Deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inc b) del
art. 104°, el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una liquidación
preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los)
reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la
propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de 10 días hábiles siguientes, contados a partir del día
hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de fiscalización parcial electrónica,
subsanará el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar
realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca
mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A.

c) La SUNAT dentro de los 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el párrafo anterior, notificará , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104°, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de multa. La citada Resolución de
determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, según corresponda.

En caso que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no sustente

sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a la forma
prevista en el inc. b) del art. 104°, la Resolución de determinación con la cual culmina el
procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.

d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de acuerdo al

presente artículo deberá efectuarse en el plazo de 30 días hábiles, contados a partir del
día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización. Al
procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones del
artículo 62°-A.”

“Artículo 86°-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O

A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS TELEMATICOS E INFORMATICOS.

Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de

sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos, la SUNAT deberá:

1.- “Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inc b) del artículo
104°.

2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia que se apruebe para dicho
efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados”.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:

- No exhibir la información
- Atraso en libros por legalización extemporánea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dígitos del Plan contable,
rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarización
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicación de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisión correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operación de regularización.
- Se determinará las operaciones entre partes vinculadas y la Obligación de presentar el
PDT de Precios de Transferencia.

SISTEMA DE LIBROS LECTRONICOS PRESENTADOS A SUNAT

ASPECTOS PREVIOS PARA LA FISCALIZACION VIRTUAL O

 ELECTRONICA PARCIAL QUE REALIZARA SUNAT
La Sunat en estos últimos años se ha ido modernizando y mejorando su control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes; es así, que inició con mejorar el PDT para
la declaración del Impuesto a la Renta, luego la obligatoriedad de utilizar los modelos de
los Libros reglamentados por Sunat, posteriormente la utilización de los documentos
contables electrónicos como son la boleta, factura y recibo de honorarios electrónicos;
posteriormente ha incorporado los Libros y Registros Electrónicos y otros mecanismos de
cruces de Información, estando en la actualidad en la posibilidad de realizar
fiscalizaciones en forma Virtual; es así, que con la Ley No. 30296 publicado el 31 de
diciembre del 2,014 el Congreso establece el Procedimiento de Fiscalización Virtual que
entra en vigencia a partir del 01 de enero del año 2,015; considerándose una de las
facultades de suma importancia para la SUNAT para incrementar la recaudación, ampliar
la fiscalización y crear más aún la incertidumbre para los deudores tributarios y que tomen
conciencia para que cumplan normalmente con sus obligaciones formales y sustanciales.

Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposición de la Resolución de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categoría deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios de manera física o de manera electrónica, considerando los formatos
establecidos por la SUNAT.

De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algún libro o registro contable, de los
señalados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del 2,010,
podían optar por llevar los libros o registros de forma electrónica; asi, la afiliación al
sistema de llevado de libros y registros electrónicos era de carácter definitivo.

Posteriormente a partir del 1 de enero del 2,013, la Resolución de Superintendencia No.

248-2012/SUNAT estableció la incorporación obligatoria al Sistema de Libros
Electrónicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS), llevar los Libros de compras
y ventas electrónicos a partir del 01 de enero del 2,013 y los libros diario y mayor de
manera electrónica a partir del 1 de junio del 2,013; así como en forma voluntaria los
demás libros contables.

Así mismo, por disposición de la Resolución de Superintendencia No. 3792013/SUNAT

,a partir del 1 de enero del 2,014, se establece la obligación de llevar el registro de ventas
y registro de compras de manera electrónica, entre otras condiciones, en el caso de los
contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio del 2,012 a junio
del 2,013 hayan sido mayores a 500 UIT.

En esta ocasión, mediante Resolución de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT (

publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015), con la finalidad de realizar un
control fiscal más efectivo y una mayor reducción del incumplimiento tributario, se
modifica la R.S. No. 379-2013/SUNAT, para regular dos aspectos puntuales:
i) Se amplía el universo de sujetos obligados a llevar de manera electrónica los registros de
ventas y de compras.
ii) Se aprueba, para las operaciones del año 2,015, las fechas máximas de atraso del registro
de ventas y de compras electrónico.
En este sentido, adicionalmente a los sujetos ya obligados, se establece que están
obligados a llevar los registros de manera electrónica, a partir del 1 de enero del 2,015,
aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:

a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

b) Se encuentren acogidos al régimen general o al régimen especial del impuesto a la
Renta.
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generando los registros en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2,014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT ( S/.
285,000), para tal efecto la UIT se utiliza del año 2014 ( S/. 3,800.00 ).

Como podemos apreciar estos últimos años a partir del año 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de contribuyentes
a los Libros electrónicos y para el año 2,015 llega a los deudores tributarios pequeños
que se encuentran ya sea en el Régimen especial o Régimen General para el
Impuesto a la Renta; al establecer que sus ventas mensuales hayan sido de S/.
23,750.00 nuevos soles. Con esta modificación contará con una base de información
muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar las
inconsistencias que puede darse por errores contables, por aspectos de Evasión o
también por Elusión tributaria según establece la Norma XVI del Código Tributario;
con esta información obtenida SUNAT enviará al contribuyente el cálculo de su
nueva deuda tributaria calculada vía FISCALIZACION VIRTUAL, en donde determine
el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.

MODELO DE CRUCES DE INFORMACION QUE RELIZA SUNAT

 7.- INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

De la recaudación de impuestos depende que el Estado pueda lograr el cumplimiento de

sus fines, por tal razón resulta imprescindible examinar detenidamente las violaciones a
las leyes impositivas, a efectos de establecer los medios tendientes a evitar dichas
violaciones.
De lo anterior se origina de inmediato la idea de la represión tributaria materializado a
través de las “infracciones tributarias”, no obstante ello trae consigo el problema de ubicar
esa infracción en el campo de las ciencias jurídicas o ramas del derecho.

Estas infracciones y sanciones están tipificadas en el Código Tributario que son aplicadas
de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relación al cumplimiento
de sus obligaciones formales.
Así como están estipuladas las infracciones, también para incentivar a los Contribuyentes
a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones, el Código Tributario establece
también gradualidades e incentivos tributarios.
CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA.- La infracción presupone una
conducta contraria a una obligación impuesta por una norma jurídica tributaria. En este
sentido, la infracción tributaria puede ser definida como “una conducta contraria a lo
dispuesto por una norma jurídica tributaria”.
Al respecto, el artículo 164° de nuestro Código Tributario, referido al concepto de
infracción tributaria, establece lo siguiente:

“Es infracción tributaria, toda acción o omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras
leyes o decretos legislativos”.

Comentario

Infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que está afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes de
función que para determinados funcionarios prevé el Código. La mora es el pago de
tributos no constituye infracción sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando están expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artículo 74° de la constitución de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Código Tributario.

SUJETOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA.- En toda infracción tributaria hay

dos sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo. Así se denominará sujeto activo a aquel
que realiza la acción tipificada como infracción sancionable y sobre quien recae la
responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerará sujeto pasivo
al titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale decir, de manera general a la
Administración Tributaria que será el entre público titular del crédito tributario y los
demás derechos accesorios.

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- Teniendo en

consideración que las infracciones tributarias se originan en el cumplimiento de una
obligación tributaria formal o sustancial, las mismas pueden clasificarse en:

1.- INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.- Se considera infracción tributaria formal a

aquel incumplimiento que implica la omisión de todas las demás obligaciones del
contribuyente, responsable o tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se
encuentran orientadas a la determinación de la obligación tributaria o su cumplimiento
correcto.
Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal están conformadas por todas
aquellas conductas que no implican la omisión al pago de tributos, tales como:

Art. 175° Numeral 1

“Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes o reglamentos”.
Art. 176° Numeral 1
“No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos”.

2.- INFRACCION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.- Esta infracción se caracteriza por la

omisión en el pago de tributos. Para esto basta con que el deudor tributario incumpla con
la obligación de pago para que la administración tributaria considere como configurada la
infracción.
Nuestro Código Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de
tributos, sino solamente en el caso que el agente de retención o percepción del tributo no
haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.
Dicha infracción se encuentra contenida en el artículo 178° num. 4 del Código Tributario,
el mismo que señala lo siguiente: Artículo 178° Numeral 4:
“No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos”

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- El art. 172° del Código Tributario, en

referencia a los tipos de infracciones, establece que las mismas se originan por el
incumplimiento de las siguientes obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Art. 173° C.T.)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. (Art. 174° C.T.
)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175° C.T.)
De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176° C.T.)
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (Art. 177° C.T.)
Otras obligaciones tributarias. (Art. 178° C.T.)

SANCIONES.- La facultad sancionadora de la Administración Tributaria consiste en la

potestad de la que goza dicho ente para determinar e imponer sanciones
administrativamente como consecuencia de la acción u omisión del deudor tributario o
tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales. Al respecto el art. 82° del
Código Tributario señala lo siguiente:
“La administración tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias”.
Por su parte el art. 166° del Código Tributario referente a la Facultad Sancionadora
dispone:
“La administración tiene la Facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias”.
En virtud de la citada facultad discrecional, la administración tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

CONCEPTO DE SANCION.- La sanción es todo castigo o pena, establecido legalmente,

que debe imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.
En nuestro caso la sanción será entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia
de una infracción tributaria sancionable.
Los tipos de sanciones son:
 o Las multas
o Cierre temporal de establecimiento o Comiso
o Internamiento temporal de vehículos
o Suspensión de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.

Las sanciones tributarias están tipificadas en el Código Tributario de los artículos 180°
hasta el artículo 188° del mismo código.

GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES.- La facultad de graduar sanciones consiste

en la potestad de regular la aplicación de sanciones sobre la base de diversos tramos o
escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, que debemos entender establecen un tope máximo sobre
el cual aplicar la gradualidad o rebaja.

El art. 166° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es así que en virtud a esa facultad, el
órgano administrador regula los “regímenes de gradualidad “aplicables a las sanciones en
el Código Tributario.

REGIMEN DE INCENTIVOS.- El régimen de incentivos permite la rebaja de las multas

dependiendo del momento en que se produzca la subsanación de las infracciones
cometidas; es decir, su aplicación esta en función al momento en el que se de
cumplimiento a la obligación tributaria formal o sustancial, tomando en consideración la
mayor o menor actuación de la Administración Tributaria en la detección y notificación
de las mismas.
El art. 179° del Código Tributario establece el régimen de incentivos aplicable a las
infracciones contenidas en el art. 178° relacionadas al cumplimiento de obligaciones
tributarias; con las modificaciones introducidas en el año 2,012 al Código tributario se ha
derogado el Art. 179°, quedando sólo las gradualidades que establece la SUNAT, llegando
en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en forma
voluntaria.

DELITOS TRIBUTARIOS .- De acuerdo al art. 189° ( Justicia Penal ) del Código

Tributario, menciona que corresponde a la Justicia Penal ordinaria la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
Legislación sobre la materia.

(*) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas
por la realización de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al
tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.

La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior , alcanzará

igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que
se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de
regularización.

Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso

la devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3°, vigente a partir del 28.09.2,012.

LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo No. 813, art. 1° indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco años ni mayor de (8) ocho años y con 365 a
730 días- multa.

Modalidades de defraudación tributaria ( Art. 2° Ley penal tributaria) :

a) Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir tributo a
pagar.
b) No entregar al acreedor tributario, el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieran efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni

mayor de 12 años y con 730 a 1460 días-multa; cuando :

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.(*)

(*) Inciso b) del art. 4° modificado por el Decreto Legislativo No. 1114, publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 5 de julio del 2,012.

Según el Art. 5° de la Ley Penal Tributaria, señala que será reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 díasmulta, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación,

 b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.

El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegación de Facultades efectuadas

por el Congreso de la República ha ampliado y endurecido las penas por delitos
tributarios con incorporación artículos adicionales a esta Ley mediante el Decreto
legislativo No. 1114 publicado en el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2,012,
cuyas normas son las siguientes :

Articulo 5°-A .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

Articulo 5°-B .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que estando inscrito o no ante el
Órgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribución o
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.

Articulo 5°-C .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de pago, Guías de remisión, Notas de crédito y
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.

Articulo 5°-D .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 ( doce) años y con 730 a 1,460 días-multa, si en conductas tipificadas en
los artículos 1° y 2° del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:

1). La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.

2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en un
período de 12 meses o un ejercicio gravable.

3). Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.

Según el art. 6° de la presente Ley, en los delitos tributarios previstos en el presente

decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabilitación no menor de 6 (seis) meses ni
mayor de 7 (siete) años , para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesión, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el Estado.
CASO PRÁCTICO:

La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efectúa retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categoría por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo año efectúan la declaración en el PDT tan sólo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitación, efectuando el pago tan sólo por dicho
importe.

Pregunta: Que infracciones habrá cometido el agente de retención.

Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Código Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178° num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178°
num., 4)
En las dos infracciones la sanción es de una multa del 50% del tributo no pagado; es decir,
sobre los S/. 200.00 nuevos soles.

Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendrá una rebaja del 95% de la multa
según establece las Gradualidades establecido por la Administración tributaria, vigentes
a partir del año 2,012.

De acuerdo a lo establecido la obligación tributaria estará compuesta por el tributo retenido

y no pagado más sus intereses moratorios, más las multas rebajadas actualizadas con los
intereses moratorios hasta la fecha de su cancelación.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Presenta dos etapas:

5. Reclamación ante la Administración Tributaria

6. Apelación ante el Tribunal fiscal

Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por

finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un
derecho o interés legítimo del Deudor Tributario

a) Reclamación
Órgano Competente: Conocerán de la reclamación en primera instancia:
• SUNAT, respecto de los tributos que administra
• Los Gobiernos Locales
• Otros que la ley señale
Actos reclamables
Resolución de Determinación
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
Resolución que resuelve una solicitud de devolución
Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

REQUISITOS DEL PAGO PREVIO PARA

INTERPONER
RECLAMACIONES

Para Resoluciones de determinación y de Multa no es requisito el pago previo de

la deuda tributaria por la parte que constituye la reclamación pero para que ésta
sea aceptada deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no actualizada
hasta la fecha que realice el pago.
En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y
tercer párrafo del artº119.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciara mediante escrito fundamentado, con firma de letrado,

adjuntado la hoja sumaria.

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, estas se presentaran

dentro de 20 días hábiles desde la notificacion de valores o resoluciones. Vencido
este plazo se deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago
Tratándose de resoluciones que sancionen comiso de bienes, internamiento de
vehículos y cierre la reclamación se presentara en el plazo de 5 días hábiles
computados desde el día siguiente a aquel en que se notifico la resolución
recurrida.

SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD

Son 15 días hábiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamación no cumple con los requisitos para su admisión a trámite
En caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento y cierre son 5 días hábiles para subsanar omisiones

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de 6 meses, y en el caso de reclamaciones de resoluciones que establezcan
sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre la
 Administración la resolverá dentro del plazo de 20 días hábiles. En ambos casos
esta incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del
recurso de reclamación

b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administración Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamación.

• La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de

ESSALUD y ONP
• La apelación se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hábil.
• El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicación de normas relativas a precios de transferencia
Esquema del procedimiento tributario ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en última instancia administrativa
las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las
aportaciones de ESSALUD y ONP, así como las apelaciones sobre materia
tributaria aduanera.

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA

En los tributos administrados por la SUNAT

La SUNAT en El Tribunal Fiscal primera instancia en última

instancia
(Reclamación) (Apelación)

En los tributos administrados por los municipios

Alcalde Distrital El Tribunal Fiscal o Provincial en

en última Instancia
Primera Instancia

RECURSO CONTRA LA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA QUE

DESESTIMA LA RECLAMACION

Cuando se formula una reclamación ante la administración y esta no notifique su

decisión en el plazo de de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de transferencia,
2 meses en solicitudes de devolución de saldos a favor o pagos indebidos, 20 días
hábiles en sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehículos y cierre el
interesado puede considerar desestimada la reclamación pudiendo hacer unos de
los siguientes recursos:
• Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación
y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
• Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y la
decisión debe ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.

PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinación o multa serán el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación y 15 días
hábiles tratándose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de vehículos.

REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificaron de
resolución, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hábil, adjuntar
hoja de información sumaria.
Tratándose de apelación de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 días hábiles siguientes a la notificación de resolución.

PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION

El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9 meses
sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.

ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar,
salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración
Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la
reclamación.

APELACION DE PURO DERECHO

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de 20 hábiles de notificados los hechos y 10 días hábiles de notificados los hechos
en caso de comiso de bienes, cierre de local e internamiento de vehículos.

APELACION EN CASO DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO DE

VEHICULO.
Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 días hábiles de su notificación
ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 días hábiles
de interpuesto el recurso.
El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 días hábiles de recepción del
expediente.
c) DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA

La Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, Dicha resolución

podrán impugnarse mediante proceso contencioso administrativo, el cual se regirá
mediante las normas contenidas en el presente código y supletoriamente por la ley
Nº 27584- Ley que regula el Procedimiento contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva,
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración Tributaria

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA

CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA.
Es indispensable que esta sea presentada dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo contener peticiones concretas
El órgano jurisdiccional al admitir a trámite la demanda requerirá al Tribunal
Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de 30 días hábiles de notificado.

Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo

Principio de Principio de
integración favorecimiento del
proceso

Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo

Principio de Principio de
igualdad procesal suplencia de oficio

ACTUACIONES IMPUGNABLES

1. Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa

2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la
Administración Publica.
3. La actuación material que no sustenta en acto administrativo.
4. La actuación material de ejecución de actos administrativos que transgredí
principio o normas del orden jurídico.
5. Las actuaciones u omisiones de la administración publica respecto a la
validez, eficacia, ejecución o interposición de los contratos de la
administración pública, con excepción de los casos en que es obligatorio
 o se decida conforme a ley, someter a conciliación o arbitraje la
controversia.
6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio
de la administración publica.

Desarrollo del proceso

Se inicia con la interposición de la demanda contenciosa administrativa, y su
admisibilidad por parte del órgano jurisdiccional, el cual deberá declarar la
procedencia de la misma. En caso existiera situaciones erróneas o precisiones que
el demandante observase en su escrito de demanda, podrá modificar la misma
antes de que ella sea notificada.
De igual manera podrá ampliar la demanda, en cualquier estadio del proceso, pero
antes de que se expida la sentencia respectiva, sustentándose solo en nuevas
situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuación impugnada
ante la instancia jurisdiccional.
Una vez admitida a tramite la demanda interpuesta, el juez ordenara la remisión
del expediente administrativo, el órgano jurisdiccional podrá prescindir del mismo
o en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en conocimiento del
Ministerio Publico para el inicio del proceso penal correspondiente.
La interposición de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto
el impedir que se lleve a cabo la ejecución del acto administrativo.

d) RECURSO DE QUEJA (Art. 155º del TUO del C.T)

La queja es una garantía a favor del administrado que tiene por finalidad obtener
la corrección de los defectos que pueda tener la tramitación de los procedimientos.

La queja se encuentra regulada en los siguientes dispositivos:

• D.S. Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario.- el que

establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten o infrinjan lo establecido.
• Ley Nº 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Art. 38º.- se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar
que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Procedimiento de
Cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
• Ley Nº 2744, Ley de Procedimiento Administrativo General.- se formula
contra los defectos de tramitación, y en especial los que supongan paralización,
infracción de plazos establecidos, incumplimiento de los deberes funcionales.

Estructura de los Órganos Competentes

Infracciones por El Tribunal Fiscal

Parte de Sunat (resuelve la queja)

Infracciones por El Tribunal Fiscal

parte de ejecutor o (resuelve la queja)
Auxiliar coactivo
 Infracciones por El Tribunal Fiscal
parte del Alcalde (resuelve la queja)
Provincial o distrital

Infracciones por parte Ministerio de Economía

del Tribuna Fiscal y Finanzas
(Resuelve la queja)

Plazo para interponer la queja

La normatividad no establece un plazo específico. En tal caso su interposición será
mientras dure la vulneración de la norma tributaria.

Presentación de la Queja
Se presenta ante el Órgano superior jerárquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicación de la misma, de ser el caso.

Plazos para resolver la queja

• 20 días hábiles de decepcionada la queja, tratándose de incumplimiento de la

normatividad vigente por parte de la Administración Tributaria.
• 20 días hábiles de presentada la queja, tratándose de actuaciones o
procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivo.
• 20 días hábiles de presentado el escrito, tratándose de queja contra el Tribunal
Fiscal.

MODELOS DE ESCRITOS

o Recurso de Reclamación o
Recurso de Apelación o
Recurso de Queja
 EXP. Nº
ESC. Nº
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA

SEÑOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT…….

XXXX con RUC Nº………..debidamente representada por su……………Sr.

(a)………….. con DNI Nº………….. con domicilio fiscal en ……………. distrito de
…………. Provincia de……… departamento de …………… a Uds. con respeto digo:
Que con fecha..... De ………. de ….. se nos ha notificado con la orden de Pago
Nº………. que nos exige el pago de:
Importe de la omisión : S/,
Monto de interes moratorio : S/.
Monto total : S/.

En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisión total al pago a cuenta exigido
por el artículo ..... numeral …. del Código Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administración Tributaria por carecer de
sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolución de
Multa, de conformidad con lo establecido en los artículos 135º y siguientes del Código
Tributario y que presentamos dentro del plazo señalado en el articulo en el articulo 137º
del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuación:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administración Tributaria a emitido la Orden de Pago Nº……… de acuerdo
con lo señalado en el numeral ,,,,,, del articulo…… del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, corresponde la emisión de la orden de pago debido a la omisión
total del pago del tributo declarado en la declaración jurada correspondiente al
periodo ……….

2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE

INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha ….. de ……… de….. nosotros presentamos el PDT 625 Modificación
del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categoría donde se
modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a cuenta
realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del 4.17%
resultan excesivos en función de las utilidades proyectadas como se puede apreciar
en la Declaración Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.

PERIODO IMPORTE PAGADO FECHA DE PRESENTACION

Ene – aa 0 dd/mm/aa
Feb – aa 0 dd/mm/aa
Total 0
 Al ….. de ………… de ….. la Utilidad Imponible es de ………… el impuesto a
la Renta correspondiente ……… los pagos a cuenta acumulados ……. hasta el
momento se han se han hecho pagos en exceso .

POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT …………… , respetuosamente solicito se sirva tener
por interpuesto el Presente Recurso de Reclamación, a efectos que se determine en su
oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.

PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos

• Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal Fotocopia del
Documento de Identidad del Representante Legal
• Fotocopia de la Orden de Pago Nº……….
• Hojas de información sumaria F6000

........................ de ………… de………

FIRMA DE ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

RECURSO DE APELACION

Exp, Nº
Esc. Nº
RECURSO DE APELACION

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT…………

Xxxxx con RUC Nº ……… debidamente representado por su ………Sr.(a) xxxxx con
DNI Nº ………… con domicilio fiscal en …………, distrito de …….. provincia de
………. de departamento de ……… a usted atentamente decimos:
Con fecha … de …….. de …….. hemos sido notificados con la Resolución de intendencia
Nº ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamación interpuesta la cual no
la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal consistente, interponiendo
para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo resuelto en la mencionada
Resolución.
Amparo mi apelación dentro del plazo prescrito en el artículo 146º del Código Tributario.

2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA POR

LA SUNAT
La Administración Tributaria, que según lo dispuesto en el numeral 1 del articulo 78º
del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, la Orden de Pago se emite en función a la autoliquidación efectuada por
mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
 Categoría, con Nº de Orden ………..
Agregan que la Constitución Política precisa que los colegios profesionales son las
instituciones autónomas con personalidad de derecho publico, al señalar que son
instituciones autónomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con
autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por las
disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones con
personalidad de derecho publico, se refiere a que los mismos tiene un reconocimiento
oficial del Estado, es decir no s limitan a ser asociaciones de naturaleza privada
conformada por los miembrazo que se asocian, siendo justamente la personalidad de
derecho publico la que permite a los colegios tener funciones publicas oficiales, como
la iniciativa en la formación de leyes..

Señala además, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales éstos

constituyen personas de derecho público interno , pues son creados por ley pero tiene
la característica de no ser estatales. Es decir son corporaciones publicas, vale decir
instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados objetivos
y sometidos a un régimen de derecho publico, particularmente en lo que se refiere al
control del estado y a las atribuciones de la corporación sobres sus asociados.

De los párrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesión, carecen de fines
lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno, no tienen
calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.

De otro lado SUNAT señala que en el escrito de Reclamación el recurrente cita el

articulo 5º de la Ley Nº 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiación de los contadores públicos señalando que cada colegio formulara sus
propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.

Así al mismo alega que la esquela Nº ……….. , emitida por la Administración, esta
reconoce lo señalado por el citado Articulo 20º de la Constitución Política del Perú,
indicándole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 –
Solicitud de Modificación de Datos –adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en párrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece al
Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a través de la referida esquela, esta
se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que habían que habían en
el Registro Único de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con este
requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora no
puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.

En cuanto a la RTF Nº 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el

contribuyente, a través de lo cual declara que el colegio de Contadores públicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no es
de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que resolvió
axial como también las RFT 04790-1-2002 Y 03722—3-2002 citadas.
 Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o personas
jurídica de derecho público interno, los mismos no forman parte del Sector Publico
Nacional, rigiéndose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno, por lo
que no puede serles de aplicación la inafectación contemplada en el inc. a) de Art. 18º
del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7º de su
reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamación interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.

3 NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LA RESOLUCION DE

INTENDENCIA Nº………… EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la etapa
de reclamación.
La Administración Tributaria pretende desconocer que le Colegio de ……… …
de……… le corresponde ser institución autónoma con personalidad de derecho
publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20º de la Constitución Política del
Perú de 1993.
Cabe señalar que el literal a) del articulo 18º de la ley del impuesto a la Renta D.S. Nº
194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector Publico
Nacional, con excepción de las empresas confortantes de la actividad empresarial del
Estado.
Que por su parte el articulo 7º del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta
D.S.Nº 122-97-EF, señala que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 18º de
la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones publicas
sectorialmente agrupadas o no.
Que el artículo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993 señala que los colegios
profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho público.
La propia Intendencia Regional SUNAT ……….. mediante esquela Nº………… de
fecha …. de ……. de … reconoce en su segundo párrafo deleitado documento que
“ el articulo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993, señala que los colegios
profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho publico”.
Adicionalmente nos indicaron que deberíamos presentar el formulario 2127 con
ciertos documentos. Situación que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.

En un caso similar en el que la Administración Tributaria emitió una Orden de Pago a

un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto a
la Renta, el Tribunal Fiscal a través de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de 1997,
revoco la Resolución de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF Nº(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y RTF
03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.
Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno derecho, por
lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretación la interpretación que la Administración Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurídicamente
dejar de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta.

POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT …….. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelación, para que se efectué la alzada al Tribunal Fiscal, a efectos
que se revoque la resolución impugnada, por existir sufrientes elementos que demuestran
fehacientemente la procedencia de nuestra petición.

PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes documentos:

2 Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.

3 Fotocopia del poder de Representación
4 Información sumaria F 6000
5 Fotocopia de la Resolución apelada
6 Fotocopia de la RTF 1273-1-97
7 Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
8 Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02

…………….. de …………. de…….

FIRMA DEL ABOGADO FRMA DEL

CONTRIBUYENTE RECURSO DE QUEJA

Exp. Nº
Exp. Nº
RECURSO DE QUEJA

SR. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL LIMA.

XXXX con RUC Nº ………… ,debidamente representada por la ………… Sr. (a)
………………. con DNI Nº……… , con domicilio fiscal en ………… .. , distrito
de…………… provincia de…………., departamento de……….. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155º del Texto Único Ordenado D.S. Nº 13599-
EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
………………. distrito de ……….. provincia de ………….., departamento de ……. , por
negarse a elevar el expediente de apelación signado con el numero …… ante el superior
jerárquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo 145º del
Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF.

ANTECEDENTES
Solicitamos devolución del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha…. de……. de…., solicitamos la devolución de pagos indebidos
por un importe de S/………. realizados por conceptos relacionados por supuesto tributo
de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento escrito genero el
Nº de expediente…… Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en el articulo 163º del
Código Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendió nuestra solicitud, motivo
por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta denegatoria de devolución,
al amparo del articulo 138º del citado Código.

Recurso de Reclamación del dd/mm/aa.

Amparo de lo prescrito en el segundo párrafo de los artículos 135º, 138º, 163º del
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y el articulo 98º de la Ley Nº 23853, interpuso Recurso
de Reclamación para que se declare procedente nuestra solicitud de devolución, sin
embargo la Municipalidad de…………. no atendió nuestra reclamación, motivo por el
cual presentamos Apelación contra resolución ficta denegatoria de Reclamación.

Recurso de Apelación del dd/mm/aa

Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamación,
presentamos apelación mediante escrito decepcionado con el Nº…… de fecha……..
Del……. el cual a la fecha la Municipalidad……….. no cumplido con elevar nuestro
expediente ante el superior jerárquico, pese a exceder el plazo de ley.

EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES

En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de……….., siendo
atendidos por el funcionario quejado, quien nos solicito que presentemos los originales y
alcancemos copia de los cargos, los cuales entregamos las copias por Mesa de Partes con
numero de recepción…. de fecha …… .. del …..
Después de haber transcurrido en exceso cinco meses y haber proporcionado copia de
nuestros documentos, hemos citado el oficio Nº ………de fecha ………… del…. en la
cual se evidencia una clara muestra de falta de responsabilidad por parte de la citada
autoridad municipal, que después de haber transcurrido los cinco meses, pretende seguir
dilatando el procedimiento de ley , incluso distorsionando nuestro recurso de apelación
por el de reclamación , el cual bajo el supuesto negado de existir algún error, la
<Municipalidad ………… se encuentra obligada a dar el tramite de apelación.

Documentos se presentaron en forma autenticada:

Como puede observarse en nuestro primer escrito de devolución, en la parte pertinente de
los anexos, se presentaron “copias autenticadas de los pagos realizados indebidamente y
un detalle de los mismos”

POR LO EXPUESTO:
Señor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de ……… eleve el expediente de apelación ante su superior
jerárquico.

PRIMER OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos:

Vigencia de poder del Representante Legal
• Fotocopia del documento de Identidad del Representante Legal
• Fotocopia de nuestra solicitud de devolución del… de ……… del ….
Fotocopia de nuestro recurso de reclamación del ….de ……… del…+ç
Fotocopia de nuestro recurso de apelación del …de ……… del….
• Fotocopia de escrito Nº……. del ….. de ….. del…..
 • Fotocopia de las RTF Nº 355-2-2002

…………….. de ………del ….

FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

AUTOEVALUACION DE LA TERCERA UNIDAD

Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
los procesos no contenciosos y contenciosos tributarios, se efectuará una autoevaluación
a través de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS :

1.- El señor Domingo Trujillo Díaz, abogado de profesión, en el año 2,010 ha

obtenido los siguientes ingresos:

a) Alquiler de un inmueble por S/. 1,200.00 mensuales a una persona natural.

b) Ha emitido recibo de honorarios profesionales a clientes personas naturales

S/. 120,000.00 nuevos soles y a personas jurídicas por S/. 20,000.00, quienes
lo han retenido el importe de S/. 2,000.00 nuevos soles.

El contribuyente hace la siguiente consulta :

a) Tendrá la obligación de presentar su declaración jurada anual de renta.

b) Tendrá alguna contingencia tributaria y estará afecto a multas.

c) De regularizarlo en forma voluntaria, cuanto tendría que pagar de impuesto y de
multas y porqué conceptos.

2.- La contadora Carmen Raza Tirado en el año 2,010 ha tenido un sueldo de S/.
3,500.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC, dicha empresa lo ha
retenido la renta de quinta categoría, así mismo ha emitido recibos de honorarios a
varias empresas por asesoramiento por el importe de S/. 90,000.00 nuevos soles,
quienes le han retenido S/. 9,000.00 nuevos soles.

El contribuyente no ha presentado su declaración jurada anual. Por lo que :

a) Tendrá que presentar su declaración en forma extemporánea.

b) Tendría que pagar aún más impuestos y estará afecto a multas.

c) No es necesario que presente su declaración porque le han retenido sus impuestos

por las dos rentas obtenidas.

d) Ninguna de las anteriores.

3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por
gastos no deducibles para el impuesto a la renta, así como las deducciones; la
determinación de la utilidad tributaria, la participación de los trabajadores y el
cálculo del Impuesto a la Renta.

4.- El recurso de queja por ser de contestación inmediata se realiza.

a) A la Sunat

b) A la Sunat y al Tribunal Fiscal

c) Al Tribunal Fiscal

d) Al Tribunal Constitucional

5.- El plazo para realizar una reclamación, después de recibido la resolución de

determinación y/o de multa, ante la SUNAT es de :

a) 45 días después de recibido dichos documentos.

a) 20 días después de recibido dichos documentos.

c) 15 días después de recibido dichos documentos

d) No hay plazo para presentar dicho documento.

6.- Cuando el contribuyente realiza su rectificaría en forma voluntaria por la

omisión de tributos, la rebaja es de :

a) El 60¨de la multa determinada

b) El 90 de la multa determinada

c) No hay rebaja, tiene que pagar el 100 de la multa.

d) La rebaja es del 50 del monto determinado.

7.- El proceso contencioso tributario comprende :

a) reclamación, solicitud de fraccionamiento, apelaciones

b) reclamaciones, apelaciones y demandas contenciosas administrativas

c) Reclamaciones, consultas tributarias, apelaciones, quejas.

d) Ninguna de las anteriores.

8.- La solicitud de Corrección, ampliación o aclaración, es un recurso que se realiza

ante la siguiente institución :

a) Ante la Sunat a los 20 días de recibido la resolución de Intendencia.

b) Ante el Tribunal Fiscal, a los 5 días hábiles de recibido la RTF.

c) Ante el poder Judicial, a los 10 días de recibido la RTF

d) Ninguna de las anteriores, ante el Tribunal Constitucional.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Dr Francisco Ruiz de Castilla, Comentarios

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3ra. ed.- Junio 2014

Apaza Meza, Mario Fiscalización Electrónica

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Robles C, Ruiz de Castilla F, : Código Tributario Doctrina y

Comentarios

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Arancibia, M. : Auditoriía Tributaria

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Lima, Perú 2,005

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 Gálvez, J. : Fiscalización Tributaria

Gaceta Jurídica,

Lima, Perú 2,005.

Normas Legales : TUO Código Tributario DS. 135-99-EF

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