Universidad Rafael Landívar Campus San Roque González de Santa Cruz S.J.

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Contaduría Pública y Auditoria Seminario de Integración CPA Lic. Edgar Eduardo Rivera

MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Cifuentes Mazariegos, Cely Dalila Escobedo Tello, Nancy Vanesa López Rodríguez, Jacqueline Lizeth Tello del Valle, Karenn Lucía

Huehuetenango, 15 de febrero de 2010 INTRODUCCIÓN

Las empresas cuando están en un buen momento pueden expandirse, y cuando tienen las posibilidades para hacerlo, pueden adquirir porcentajes de acciones de otras compañías, logrando de esta forma tener cobertura en muchos lugares, que pueden ser del mismo país o a nivel internacional. Lo que mejora las alternativas de los propietarios para invertir los excedentes y al mismo tiempo ayudar a mejorar la situación de las empresas. También se puede dar el caso de hay una compañía que tiene muchas empresas y para evitar la confusión de los clientes se conforma por medio de filiales o subsidiaras, para administrar mejor las actividades financieras en conjunto utilizando los estados financieros consolidados, para presentar la situación actual de todas las organizaciones. Cuando una empresa adquiere más del 50% de las acciones de otra compañía se considera como casa matriz, porque es la que tiene el control económico, financiero y administrativo de la otra compañía que pasa a convertirse en su subsidiaria. Dentro de los métodos para contabilizar la participación en las subsidiaras son dos el método de participación y el de consolidación, los cuales varían de acuerdo al porcentaje de participación de la empresa matriz. Es necesario conocer la forma en que las empresas pueden mejorar su situación y estatus económico, porque existen muchas posibilidades para lograrlo, por lo tanto como futuros Contadores Públicos y Auditores debemos conocer los procesos tanto legales como contables que se efectúan entre compañías matrices y subsidiarias. El auditor también debe aplicar la ética en las actividades empresariales para las que sea contratado, una forma de ello es no revelando los datos de las matrices y subsidiarias.

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ÍNDICE MATRICES Y SUBSIDIARIAS……………………………………………………………4 Definición de casa matriz…………………………………………………………..………..4 Definición de subsidiaria…………………………………………………………………….4 Diferencia entre filial y subsidiaria……………………………………………………...…..5 Ejemplos de subsidiarias…………………………………………………………………….5 Control económico…………………………………………………….…………………….6 Control financiero………………………………………………….………………………..7 Control administrativo………………………………………………………………………7 Relación entre matrices y subsidiarias………………………………………………………7 Razones porque una compañía tiene subsidiarias…………………………………………..9 Subsidiarias mayor y menor desempeño………………………………………………...…10 Aspectos legales…………………………………………………………...……………….12 Métodos para contabilizar la inversión de subsidiarias…………………………………….15 Método de participación……………………………………………………………...…….15 Método del costo……………………………………………………………………...……17 Estados financieros consolidados…………………………………………………….…….18 Políticas de consolidación………………………………………………………………….18 Dividendos entre las dos empresas………………………………………………...………20 Estados financieros de la compañía matriz……………………..………………………….24 Rol del CPA………………………………………………………………………………..26 Glosario.……………………………………………………………………………………29 Caso para resolver en clase…………………………………………………………….…..31 Bibliografía……………….………………………………………………………………..36

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4 . Preferentes: Gozan de ciertos privilegios. entre estos están los dividendos. Definición de una subsidiaria Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra. así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.MATRICES Y SUBSIDIARIAS Definición de casa matriz Se define como CASA MATRIZ. ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias. es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones. Las clases de acciones que pueden manejarse son:   Ordinarias: No gozan de ningún privilegio. acuerdos con otros accionistas. etc. etc. dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma. arrendamiento financiero. Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: • Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz. y cuya condición normal para que exista dicho control. como por ejemplo un contrato. • Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las utilidades de la empresa. dado el interés mayoritario que posee. • Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. esto para mantener el dominio administrativo. El poder para controlar también puede existir a través de un interés no mayoritario. preferencia al liquidar. a la empresa que tiene. una inversión en otra empresa llamada SUBSIDIARIA.

a través de esa empresa B. Tanto la empresa B como la empresa C. 4. Si la sociedad B no hubiese adquirido el control en C. son “subordinadas” de la empresa A. Adquiere el 51% de la empresa C Ltda. Y porque. es decir en forma “indirecta”. se puede decir que C es una “subordinada” de B. 2. A su turno. Lo anterior. por cuanto se dan dos requisitos al mismo tiempo a saber: 1) la empresa A adquirió el control de la empresa B en forma directa. por cuanto la empresa A posee en forma directa el 51% del capital social de la empresa B. es como si también terminara poseyendo más del 50% de la sociedad C. La empresa C es una “subsidiaria” de la empresa A. La empresa B es una “filial” de la empresa A. Por último. podemos establecer que la relación que existe entre todas estas empresas sería: 1. es claro que la sociedad B es como si fuera también una “matriz directa” de la empresa C. Adquiere el 51% del capital social de la empresa B Ltda. aunque la empresa A es una “matriz” tanto de B como de C. sino que lo hace en forma “indirecta” a través de la empresa B. Ejemplos de subsidiarias • Grupo Mundial con una serie de productos y servicios que ofrece en toda la región centroamericana. y 2) al mismo tiempo la empresa B adquirió el control de la empresa C. en ese caso se diría que B es solo una “subordinada” de A 3. la Empresa B Ltda. entre los cuales destacan los microseguros y la cobertura regional 5 . ¿Cual es la relación entre estas empresas? Con el anterior ejemplo.Diferencia entre filial y subsidiaria Supóngase que la empresa A Ltda. Por tanto. por cuanto la empresa A no posee una participación mayoritaria en ella de forma directa.

A. S.A.para todos los seguros adquiridos en cualquiera de sus subsidiarias en Guatemala. A. S. que pierde su autonomía.com El control puede ser de índole económico. S. Nicaragua y Panamá.. es subsidiaria de la firma estadounidense MQuest International Inc. ya que las decisiones dependen de la matriz. y Subsidiarias. El Salvador. con sede en Houston. financiero y administrativo. Honduras. S.. a continuación se presenta una recopilación de los aspectos más importantes de cada uno: a) Control económico: En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud. • Corporación UBC Internacional. • La Empresa Petrolera del Istmo. • Afianzadora G&T. Texas A continuación se presenta se presenta la relación que se presenta entre empresas matrices frente a las subordinadas: Figura 1 http//gestiópolis. S. Subsidiaria de Seguros G&T. tiene subsidiarias que operan en Guatemala Grupo Cuscatlán Guatemala. A. fue constituida en marzo de 2009.A. 6 .

Figura 2 http//gestiópolis. Las sociedades B y C serán filiales de A.1 Relación entre matrices y subsidiarias: Ejemplo 1. . Gómez Extraído desde: http://www.gestiopolis.. Si la sociedad A posee el 75% del capital de otra B y el 60% de otra C. b) Control financiero: Este resulta de la adquisición de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los intereses de la empresa subordinada que hacen que ésta pierda su autonomía en la toma de decisiones administrativas y financieras. teniendo en cuenta que entre B y C no existe ningún vinculo.com 1 Giovanny E. como el nombramiento de funcionarios o en la representación que se haga de la subordinada. c) Control administrativo: El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno. entonces A es una matriz de B y C.com/canales/financiera/articulos/no %207/matrizsubordinadahtm 7 .

B será filial de A. entonces A es una matriz de B y C. Si la sociedad A posee el 65% del capital de otra B y esta última es dueña del 80% del capital de otra C.Ejemplo 2. entonces A es una matriz de B y C. La sociedad C será subsidiaria de A. sobre la cual la sociedad B tiene también el 45% de su capital.com Ejemplo Si la sociedad A posee el 70% de las acciones de otra B y del 40% de otra C. B será filial de A y la C será subsidiaria de A Figura 4 8 . Figura 3 http//gestiópolis.

2 Figura 5 http//gestiópolis.). EDECA 3 Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http://es. 2 Perdomo Salguero.wikipedia. Es utilizada en el caso de que la compañía madre este en riesgo y la compañía filial tome la responsabilidad de la compañía madre.org/wiki/Filial. (1997) Problemas y Soluciones de Contabilidad II. pero posee una parte de esta a través de B y C.http//gestiópolis. Mario Leonel. parte II(2º Ed. por ello D es subsidiaria de A.com Razones de por que una compañía tiene subsidiarias3 • Riesgo: muchos negocios utilizan filiales para prevenir el riesgo. entonces B y C serán filiales de A.com Ejemplo Si la sociedad A posee respectivamente el 75% y el 65% del capital de dos sociedades B y C y estas tienen a su vez el 45% y el 40% del capital de una cuarta. La sociedad A no tiene vinculación directa con D. 9 .

apoderase de nuevos mercados y obtener una mayor eficiencia dentro de la cual podemos incluir la reducción del costo de fabricación debido a un pago menor de mano de obra y servicios. Buscan en primera instancia reducir el riesgo de fracaso con el lanzamiento de productos globales. así también se distribuye a los empleados con la finalidad de controlar y evitar que se formen sindicatos. Los negocios multinacionales pueden por lo tanto establecer subsidiarios en cada jurisdicción para reunir todas sus actividades en esa jurisdicción. particularmente uno multinacional. entre otros aspectos. Dentro del proceso de localización la empresa matriz transfiere un paquete de soluciones a ser adoptado y adaptado por la subsidiaria. humanos o de conocimiento. Es muy común ver a ejecutivos 10 . En términos generales. • Financiero Diversificar la inversión de tal manera que si presentan problemas en una de ellas las otras podrían quedar a buen recaudo. • • Impuestos: los impuestos todavía se conducen en gran parte en líneas nacionales. además demandan una habilidad menor para su manufactura y por consiguiente una contribución mínima de conocimiento local. los motivos por los cuales las compañías establecen subsidiarias en países distintos al de su procedencia son la búsqueda de recursos singulares. ya sean naturales. Otra estrategia básica usada por las compañías para reducir el riesgo es establecer subsidiarias en países con una menor distancia cultural. • Regulación: la ley puede requerir a una compañía conducir ciertas actividades a través de una entidad distinta. así como la cercanía al mercado meta que infiere menores costos logísticos.• Adquisición: cuando una compañía adquiere a otra. la compañía adquirida se llama filial de la compañía que la adquirió. Territorios: un grupo. que comprende leyes semejantes y un comportamiento similar de los consumidores. crea filiales en muchas jurisdicciones para prevenir la confusión de sus clientes. los cuales requieren una mínima adaptación al mercado meta porque su configuración es estándar.

Mercados pagadores de precios altos para las plantas operando en localidades de alto costo. Esto se refiere a aquellas subsidiarias que fueron integradas a la red de plantas de la empresa multinacional mediante una adquisición. una mayor contribución rentable a sus organizaciones.. Capacidad ociosa. Tiene que ver con la asignación de recursos o productos a fabricar en subsidiarias que operan en regiones con costo de manufactura menor. Descubriendo las causas 1. estas fábricas 4 Énfasis logística Online.logistica. las cuales tienen una gran capacidad sin utilizar.. así como una mayor influencia dentro de la compañía (que se traduce en más empleos y mejores salarios para sus ejecutivos). una redefinición del mercado meta debido a una mayor influencia geográfica. Capacidades heredadas. Esto se refiere a que la multinacional preferirá limitar el acceso a mercados desarrollados y que potencialmente son capaces de pagar un precio mayor por productos más complejos (respaldados por una marca o por su condición de lujo) a aquellas subsidiarias operando en localidades de países desarrollados y consecuentemente con un costo de manufactura mayor. con el objetivo de elevar la rentabilidad del mercado meta. Subsidiarias: mayor y menor desempeño4 Aún con un proceso de localización exitoso. Es la asignación de recursos en subsidiarias dentro de la red corporativa. podemos observar que existen subsidiarias con un mejor desempeño que otras. traducido esto en la capacidad de hacer productos y servicios más complejos. y consecuentemente peligra su rentabilidad. De hecho. un signo de que el proceso de localización ha terminado es cuando el uso de ejecutivos expatriados es reducido al mínimo. 3. Eficiencia en costos. 2.com/.expatriados manejando el proceso de adopción.enfasis. así como su permanencia en el mercado. 11 . 4./14546-subsidiarias-como-destacar-nuevos-mercados. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde http// www.

la matriz buscará tanto como sea posible un balance de toda la red de plantas. En consecuencia. infraestructura y gente. salvo casos determinados en leyes especiales. En estos casos. tendrán los mismos derechos y obligaciones que los guatemaltecos. 5. el cual dice: “Los extranjeros podrán ejercer el comercio y representar a personas jurídicas. 6. que actúan en Guatemala está regulada por el Código de Comercio. y si no se presentan los socios fundadores lo pueden hacer los representantes debidamente acreditados y se deben regir de 5 Artículo 8 Código de Comercio Vigente. Incremento de la interdependencia. Aspectos legales La actividad de los comerciantes extranjeros. Decreto 2-70 Guatemala. Es importante reconocer que las empresas multinacionales no hacen negocio de un solo mercado ni de varios de ellos: la empresa multinacional hace negocio de una actividad global que está basada en la coordinación de recursos como productos. marcas.heredaron de la compañía anterior capacidades especiales que no son comunes de encontrar en subsidiarias de la nueva compañía como la capacidad de diseñar productos y servicios para su mercado meta. por lo que puede decidir que una subsidiaria tome la responsabilidad de proveer alguna parte.”5 Sociedades constituidas en Guatemala Según el Código de Comercio en sus artículos 14 y 15 son Sociedades constituidas en Guatemala las que lo hagan de acuerdo a las disposiciones del mismo y que estén debidamente inscritas en el Registro Mercantil para adquirir personalidad jurídica propia y distinta de los socios individualmente considerados. cuando hayan obtenido su inscripción de conformidad con las disposiciones del presente código. Oportunidades de negocio. en su artículo 8. Centro América 12 . de tal manera que la empresa destinará recursos para cubrir estas oportunidades. Una cosa que distingue a las empresas multinacionales es su gran capacidad para recopilar información y buscar patrones de cambio en los mercados meta. componente o producto terminado a uno o varios mercados meta.

en juicio y fuera de él. se le considerará investido de ellas. por los actos y negocios de derecho privado que celebre en el territorio o que hayan de surtir sus efectos en él. por ministerio de la ley. así como obligarse expresamente a responder.00). Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos. Someterse a la jurisdicción de los tribunales del país. Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su órgano competente.acuerdo con las estipulaciones de la escritura social y el Código de Comercio de Guatemala. Para que una sociedad legalmente constituida con arreglo a leyes extranjeras. con amplias facultades para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad. Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República y una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al equivalente en quetzales de cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 50. pueda establecerse en el país o tener en él sucursales o agencias. así como de cualesquiera modificaciones. Artículo 215. y presentar declaración de que ni la sociedad ni sus representantes o empleados podrán invocar derechos de extranjería. así como a las leyes de la República. si los tuviere.Requisitos para operar en el país. que fijará el Registro Mercantil. “Constituir en la República un mandatario con representación. por todos los actos y negocios que celebre en el país. sino también con los que tenga en el exterior. pues únicamente 13 . con todas las facultades especiales pertinentes que estatuye la Ley del Organismo Judicial. deberá: Comprobar que esta debidamente constituida de acuerdo con las leyes del país en que se hubiere organizado. que deberá permanecer vigente durante todo el tiempo que dicha sociedad opere en el país. no sólo con los bienes que posea en el territorio de la República. para estos fines..000. Si el mandatario no tuviere esas facultades.

de acuerdo a lo indicado en el artículo 4to. domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos. Decreto No. la ley de ISR. originales y fotocopias simples. incluyendo ganancias cambiarias. 7 En el ámbito fiscal. Literal Z. en el Registro Mercantil. representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de las mismas. se le fija una fianza en quetzales. Que indica:”Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales. bienes. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http// www. Para su inscripción ante la Administración Tributaria.6 Si la sociedad opera indefinidamente. devolviéndose los primeros luego de su cotejo. Centro América 9 Artículo 38. literal Z. Centro América. 8 Artículo 4.8 También en el artículo 38. que las leyes del país otorgan a los guatemaltecos”. o que tengan su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala. subsidiarias. Guatemala. Si se va a constituir temporalmente. de los siguientes documentos: Sucursales. se indica lo siguiente sobre la renta imponible: “Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas”. En el Registro Mercantil se establece una inscripción provisional de la Sociedad y una Inscripción definitiva como Sociedad Extranjera Mercantil. en su caso.deguate. salvo aquellos casos en que se requiere copia legalizada. 26-92. que operen en el país: 6 Decreto 62-95 Carlos López. 7 14 .gozaran de los derechos. Ley del ISR Vigente. consignar el capital de la Matriz y el capital asignado para sus operaciones en Guatemala en quetzales. Ley del Impuesto Sobre la Renta Vigente. cualquiera que sea la nacionalidad. Guatemala. agencias.com › Foros de Guatemala › Negocios. los contribuyentes y los responsables suministrarán. Inscripción de los contribuyentes y de los responsables.9 Artículo 2. grava las utilidades de estas compañías. y de los medios de ejercerlos. servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país.

los cuáles se detallan a continuación.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45.000.00.A. debidamente inscrito en el registro que corresponda. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio.000. la compañía afiliada incurre en una pérdida. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia. Métodos para contabilizar la inversión de las subsidiarias Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. deberán inscribirse al régimen del Impuesto sobre la Renta acompañando copia legalizada de dicha autorización y del nombramiento de su representante legal. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65.a) Certificación del Registro Mercantil en la que conste su inscripción definitiva.000. Método de participación La inversión se contabiliza inicialmente al costo.00. referenciados en el Pronunciamiento No. si por el contrario. b) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. existen dos métodos. Forma de contabilización por el método de participación La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo. 15 . por un total de acciones comunes de Q600. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. Registro Mercantil para operar temporalmente en el país. la empresa Torniquetes S. Como ejemplo de contabilización. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.A. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. y.

1 ---------------------------------. Tornillos S.00 ===================== Ptda.00 Q 20.000.250. 3 ------------------------Caja y Bancos Inversión Cía.250.A. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u 16 .250.00 Q 20. Q 29.00 Q 600. xx ---------------------------------------Q 20.00 ===================== Ptda No. No.La contabilización se realiza de la siguiente forma: Ptda.00 Q 29.000. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S.000. los dividendos son reconocidos como ingresos. No.00 ===================== Método del costo Por este método la participación es contabilizada.A.00 Q 600.00 ----------------------------------Q 29. y permanece invariable.250.00 ------------------------------------Q 600.250. al ser devengados.A. Registro de las utilidades en porcentaje de par – ticipación.250. Tornillos S. Ganancia en Cía.A.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S.250.00 Q 29.A.00 Registro del pago de dividendos en forma propor – ----------------------------------cional a la participación Q 20.250. Q 600.000. 2 ---------------------------.

00 y el pago de dividendos por Q 15.A. No.00 10 11 Idem 2 Idem 2 17 .00 Q 250.000. Caja y Bancos Q 250.000. por un valor de Q250.A. de la contabilización por medio del método del costo11. No.00 Q 15.000.000. 1 ------------------------------------. La forma de realizar dicha contabilización.000.A. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.00 ===================== Ptda. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S. Como un ejemplo.00 Para registrar la inversión en compañía Tajumulco ------------------------------------En participación del 20%.000.00 Registro de los dividendos de la compañía Tajumulco S.00 en acciones comunes. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. Q15.00 Q 250. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.000.A.10 Contabilización por el método del costo Cuando la participación se realiza por este método.000.000.00. Este método es aconsejable utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. la compañía Tres S.000. después de cierto tiempo.xx -----------------------------------Inversión en compañía Tajumulco S.00 Q 15. Q 250. es de la siguiente manera: Ptda.000. 2 ----------------------------------.xx -------------------------------------Caja y Bancos Dividendos Q 15.

por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compañía. y por lo tanto debe consolidarse. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. como si se tratara de una sola empresa. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. 18 . pasivos. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando esta no esta en manos de los dueños mayoritarios. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. o se planea una venta futura.Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. ingresos y gastos de las afiliadas. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. por lo que se hace necesaria la consolidación. Políticas de consolidación La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. La condición para tener un interés financiero de control. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. y representan en esencia la suma de los activos.

sería más significativo y útil. los mismos no deben incluir 19 . la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Consolidar subsidiarias locales y extranjeras.   Procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. Proporcionar: • • Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. Al decidir sobre la política de consolidación. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras  Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: • • Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas.2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. los dividendos. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado. los intereses. etc. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. incluyendo las ventas y las compras. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual.

Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. "Los estados financieros consolidados presentan los activos.A.ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. En seguida se realizará un ejemplo en cual se puede visualizar la consolidación de estados financieros para dos compañías. Dividendos entre las dos empresas. Ventas y compras entre las compañías. se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros. La compañía ABC S. Ejemplo 1. financieros y administrativos entre dos entidades jurídicamente independientes. deben registrarse. realiza una inversión por $500.A. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final. patrimonio.000 en una empresa XYZ S. consolidando los de una empresa con la otra. Consolidación de los estados financieros: Cuando se crean vínculos económicos. ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable". convirtiéndola en una subordinada suya. eliminando cuentas como: La inversión de la matriz en la subordinada. en la fecha de la transacción se presenta el siguiente Balance: 20 . La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de ellas. pasivos. donde presenta una relación de subordinación. Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria.

000 $ 80.A.000 $ 630.000 $ 1.000 $ 465.000 $ 2.180.000 $ 380. Balance General 31 Diciembre de 19XX ACTIVO Caja y bancos Cuentas por cobrar Propiedad.000 Al considerar la transacción anterior y al totalizar la información que se presenta entre los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidación: 21 .180. planta y equipo Activos diferidos Total activos PASIVO Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ 520.000 $ 950.000 $ 2.Compañía ABC S.100.000 $ 235.

planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 2.000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380.000 $ 500.000 $ 465. XYZ Consolidación $ 20.000 $ - $ $ $ 1.000 $ 500.000 Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.000 500. ABC Cía.180.com Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2.000.680.000 80. situación incorrecta por que al invertir en la compañía subordinada no cambia la cantidad de recursos controlados por la matriz. El procedimiento a seguir es el siguiente: 22 .Figura 6 Cuenta Caja y bancos Cuentas por cobrar Cía.000 $ $ 235.000 950.000 $ $ $ $ $ 630.180.000 $ 2.680.000 $ 1.000 $ 630. pero sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada.000 $ 520.000 $ 80.000 http//gestiópolis.000 $ 500.000 $ 380.000 $ 2.680.100.000 $ 950.000 a $2.180.600.000 $ 2.000 $ 235.000 $ 500.000 $ 500. Para evitar esta doble contabilización se deben eliminar las cuentas recíprocas.000 465.

o de cualquier otra manera.000 $ 500.000 $ 2.000 $ 80.180.180.000 $ 500.000 950. por medio de un dividendo en acciones. planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 500. La utilización de este método es supremamente útil.000 $ $ 235.000 $ 500.000 Consolidación Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.000 $ 500.000 $ 630.000 $ 465.com Ahora se sabe cual están consolidados los dos estados. ya que es la que establece la real participación e injerencia que tiene la matriz sobre la subordinada.000 $ - $ $ - $ $ - $ $ 380.000 $ 500.000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380.000 $ 235. ABC Cía.000 $ 500.000 $ 2. verificando que las cuentas contables de la primera son independientes de las de su subsidiaria. Dividendos en acciones de compañías subsidiarias En ocasiones.000 630.100.000 $ 950.Figura 7 Cuenta Cía.180.000 $ $ $ $ 1.000 $ $ $ $ $ Crédito $ $ $ $ 520.000 $ 500. Los 23 .000 $ 2.100.000 $ $ $ $ $ $ 2. XYZ Supresión cuentas Débito Caja y bancos Cuentas por cobrar $ $ 20.000 465.000 http//gestiopolis.000 $ 500.180.000 80. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición.000 $ 1.

los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. los estados financieros de operaciones en el exterior. entre otras cosas. El presente Pronunciamiento no trata los siguientes extremos: (a) métodos de contabilización de las combinaciones de negocios. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. ocasionalmente. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. Estados financieros de la compañía matriz Puede requerirse. incluido el tratamiento de la plusvalía comprada surgido de la combinación (véase la NIC 22. Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de "estados financieros". se habla sobre el registro inicial. los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. La contabilización de las inversiones en subsidiarias. las transacciones en moneda extranjera. la participación del grupo consolidado de empresas en.12 Nics relacionadas Lo relativo al tema de Moneda Extranjera.estados financieros consolidados deben revelar. en donde además de lo mencionado en el presente capítulo sobre presentación y determinación del tipo de entidad. 12 Ídem 2 24 . acciones preferentes de la matriz. y sus efectos sobre la consolidación. sus activos netos. está indicado en la NIC 21”Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera”. Combinaciones de Negocios). puede ser un medio pertinente de mostrar la información.

y conocimientos debe ser un guía positivo para los directivos de las empresas 13 Norma Internacional de Contabilidad 27 25 . Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). su costo. donde se detalla lo relativo a las inversiones.13 Rol del Cpa El Contador Público y Auditor tiene una función muy importante ya que por su experiencia. sus modalidades. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. 3. la referencia técnica. entre otras cosas. En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. En cuanto a las compañías afiliadas. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora.También el Pronunciamiento No. ni tampoco (c) el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos.(b) contabilización de las inversiones financieras en empresas.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. la información a revelar. opinión de consolidación. 29 “Partes Relacionadas”. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. Así mismo el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. es decir menor al 50%. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. la venta de las mismas. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias”. la aplicación del método de participación. la clasificación. los estados financieros consolidados.

intervenir en su proceso constitutivo. tanto interna como externa de la empresa. Ya que las personas que los contratan necesitan confiar en ellos para la evaluación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades de evaluar las acciones de la gerencia en la gestión de los riesgos de la compañía. tanto para la matriz como para la subsidiaria.con las que trabaja. Antes: El Contador Público y Auditor debe asesorar y gestionar la constitución de las empresas. administrativa y contable. El CPA es el encargado de la organización institucional. 26 . así como el control interno Promover y liderar la definición e implantación de modelos de control interno formales y basados Evaluar periódicamente su efectividad • • • • • La función de los auditores es hoy más crítica que nunca. y realizar los diferentes trámites que sean requeridos. así mismo. en general sus funciones pueden ser: • • Asesorar para que las operaciones sean basada en un estándar claramente definido Adaptar sus actividades a las necesidades y encaminadas al asesoramiento de los socios y que sea un fuerte apoyo a la gestión Utilizar un enfoque basado en riesgos Mantener una comunicación abierta con la Gerencia para aclarar dudas que puedan surgir Liderar los temas relacionados con las operaciones de la organización.

Después Supervisar que las actividades que se realizan vayan de acuerdo a los principios. normas y estatutos estipulados Realizar auditorias a la compañía matriz para expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados.Durante: Durante la marcha de las operaciones debe ser asesor en cualquier circunstancia que se presente pero no puede tomar decisiones administrativas y financieras únicamente recomendar Ser mediador ante cualquier suceso que se presente relacionado con la marcha de la empresa. Secreto profesional: Tiene la obligación de no revelar información obtenida por el ejercicio de la profesión. tienen derecho de exigir un buen servicio y es responsabilidad del contador público brindar un servicio adecuado y propio de un profesional. sin la autorización de quienes patrocinan los servicios. Efectuar la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría Ética del CPA en el proceso de asesoramiento Las personas que solicitan su actividad profesional. 27 . En este caso debe guardar en secreto toda la información que se refiera tanto a la casa matriz como a la subsidiaria Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral: No deberá faltar al honor y a la dignidad para satisfacer sus intereses personales. a beneficio propio o de terceros. lineamientos.

Como asesor. GLOSARIO Prerrogativo: Privilegio.Lealtad hacia el patrocinador de los servicios: Por ningún motivo se debe perjudicar al que contrato sus servicios. 28 . gracia o exención que se concede a alguien por su situación o cargo. responsable y sobre todo que busque el beneficio de las personas que lo contratan. Al transmitir sus conocimientos deberá hacerlos con el objetivo de mantener una buena conducta y contribuir al desarrollo del medio en el que se desempeña. es necesario que sea objetivo. como tramitador o como supervisor.

Crédito mercantil: excedente que se paga sobre el valor real de los activos. en la compra de un negocio. Mandatario: Persona que acepta del mandante su representación personal o la gestión de algún negocio. Filial: Una empresa constituida en sociedad. Contingencia: Posibilidad o riesgo de que suceda una cosa.Empresa multinacional: Empresa que dispone de filiales y plantas fuera del país en la que está asentada. que se denomina consignatario. por medio de acciones con derecho a voto. otorgándole el derecho de vender y administrar sus productos en unas determinadas condiciones. Consignación: remisión de efectos de una persona a otra. Derecho exterior: derecho que tienen las empresas internacionales sobre cierta actividad económica en un país determinado. Subsidiaria: empresa poseída o controlada por otra tenedora o matriz. la mayoría de cuyas acciones o participaciones pertenecen a otra subsidiaria. Superávit: ganancia obtenida de una empresa como resultado de su actividad económica Dependiente: empresa Que depende o está subordinado a alguna empresa de mayor poder. 29 . Plusvalía: Acrecentamiento del valor de una cosa por causas extrínsecas a ella. Investido de la obligación: Carácter que se adquiere con la toma de posesión de ciertos cargos. Concesión: Contrato que una empresa hace a otra o a un particular. Matriz: empresa principal de la que dependen otras llamadas filiales.

CASO PARA RESOLVER EN CLASE En los últimos años. microbuses. lo que ha provocado que muchos propietarios de automóviles. 30 . tengan la necesidad de venderlos y obtener un medio de transporte mas económico que les permita trasladarse de un lugar a otro de una manera mas económica para ellos. ya que están conscientes de la necesidad de poseer un medio de transporte para cualquier emergencia que se les presente o simplemente llegar a su lugar de trabajo. y otros medios de transporte. camiones. muchas personas han visto afectadas grandemente debido al alza en el combustible que se ha venido suscitando a partir de ciertos años atrás.

y sus utilidades han mantenido la satisfacción de los propietarios. Retalhuleu y Mazatenango. ya que su crecimiento ha sido casi del 50% anual en cada año. dentro de los mercados mas fuertes estaban el departamento de Quetzaltenango. para ello han buscado dentro de varias posibilidades la mejor estrategia que les permita crecer a nivel nacional como primer paso para luego ser reconocidas a nivel internacional. por lo que desea conocer nuevas fronteras. ha sido una empresa que se a destacado por ser de las empresas que a crecido dentro del Departamento de Huehuetenango. 31 . Los propietarios de Motoveloz. Moto Feliz de Retalhleu y Motos Con Estilo de Quetzaltenango. que satisfagan las necesidades del cliente y sobre todo incrementen sus ingresos para obtener una rentabilidad y sobre todo estabilidad en el mercado aprovechando las oportunidades de crecimiento. pudo conocer ofertas que le proporcionaban un gran interés pues permitían ser eficiente y de fácil acceso para incursionar en el mercado de motocicletas.Debido a esta situación las empresas que se dedican únicamente la venta de motocicletas. Utilizando el Internet y otros métodos de estudio de mercado. sin embargo. han incrementado sus ventas y han innovado sus productos diseñando nuevos modelos. llegaron a la conclusión que sería una mejor opción invertir en la empresa Motoaudaz de Mazatenango. debido al alza de combustible. consideran que es tiempo de seguir creciendo y poder tener éxito en otros lugares y con el afán también de incrementar sus ventas han decidido expandir su campo de clientes. La empresa Motoveloz. Después de varias juntas de discusión acerca de éste tema. pudiera darles una buena asesoría y sobre todo garantizarles seguridad y confiabilidad en su trabajo. necesitaban sin embargo la asesoría para todo el proceso que deseaban realizar. por lo que contrataron a un contador público y auditor para que con su experiencia y conocimiento en el mismo.

00 Compañía Motoaudaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Q 75.00 Q 5.000.000.000.00 Q65.00) Q 3.000.250.000.000.250.500. Se requiere lo siguiente: 1.000.00 Cía.000.00 32 .00 Q10.000. Motoveloz Utilidades retenidas al 01 de enero Capital de la compañía Motoveloz de las acciones adquiridas Total de pérdidas netas durante el 2010 Dividendos pagados durante 2010 Q 10. Elaborar partidas que indiquen la adquisición de acciones de las distintas subsidiarias.00 Q 21. A continuación se presentan datos relacionados con las cuatro compañías.000.00 Q 25.000.000. Feliz Q 50.00 Q10. llego a adquirir un porcentaje dominante de mas del cincuenta por ciento de tres subsidiarias al 01 de enero de 2010.00 Q (5. 2.00 Q 28.000.00 Q 40.00 90 Q40.00 V libros 95% Q 71. luego de negociaciones de con estas empresas. Partidas que indiquen las ganancias o pérdidas de las subsidiarias y los dividendos provenientes de éstas. 3.00 Q 36.00 Q 42. SOLUCIÓN Compañía Compañía Compañía Motoveloz Capital de las acciones Porcentaje (%) de las acciones de las subsidiarias poseídos por la Cía.500.000.00 Cía.00 Q85.00 Q 30.000.000.Para lo cual. Moto Con Estilo V libros 85% Q50.000.00 85 Q25.000.00 95 Q30.000.00 Q15.En cada caso.00 Moto con Estilo Q50.00 Q 60.000.000.000.00 V libros 90% Q 45.00 Compañía Moto Feliz Q50.00 Motoaudaz Q75.000.000.000.000.00 Q20.00 Q 100. Determine el crédito mercantil o superávit por consolidación (Minusvalía).

20. Con estilo Q. con estilo Para registrar lo recibido de dividendos Q.000.000.750.Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las acciones adquiridas Crédito mercantil o superávit Q 99.200. 4. 12.750.00 A: Caja y bancos Q.00 Para registrar la adquisición de las acciones Q.000.000.00 33 .00) Método del costo pda. 100.00 Q. 2 ------01/01/2003-----Caja y bancos A: inversión en acciones Motoaudaz Inversión en acciones Cía. 85. 250. Motoaudaz Q.000.00 Pda.00 Inversión en acciones Cía.000.700.00 Q.200.250.00) Q (4. 2.00 Q. 1 ---------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.00 Q. 250. 250. 20.000.00 Inversión en acciones Cía.00) Q (250.00) Q(65.00 Q. Feliz Q.000. No.750.000. 20.200.000.00) Q(85.00 Q 63.00 Q 81.00 Q(100.00) Q (1. Feliz Inversión en acciones Cía. 65.00 Q.000.750.

00 Q 28.00 Q 59.00) Q (4.000.800.00 10.00 Q Q 25.00 Q (4.00) Cía.000.00 Q 8.000.000.00 Q 27. Moto Con Estilo a: Caja y bancos Para registrar la adquisición de las acciones.700. Moto Feliz Q 50.00 V libros 85% Q 42.000.00 34 .500.00 250 Q(77.500.750.00) Q(60. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.500.00 Q250.000.00 Q 21.00) V libros 95% Q 71.00 Pda No.00 Q250.00) Q (15. Motoaudaz y Moto Con Estilo Q 27.000.750.000. Feliz Q 4.000.00 Pda No.3 --------01/01/2003----Utilidades retenidas a: Inversión en acciones Cía.00 Q 8.500.500.500.2 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.000.000.00) Q (1.00 Q(12.000.000.00 Q (5.500.000.00 (5.500.500.750. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.250.500.00 Q Q Q 30.000.000.00 Q 4.00 Q 27.000.800.000.000.250.1 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.00) Método de participación Pda No.00 Q 73.00 Q 36.250.00) Q 114. Moto Con Estilo a: Utilidades retenidas Para el registro de las utilidades de las Cías. Q 250.00) V libros 90% Q 45.00 Q 65.00 Q (4.000.00 Q 19.500.00) Q (2.000.00 Q 40.00) Cía.000. Moto Con Estilo Q50.000.00 Q 85.00 Q 114.00 Q 19. Feliz Inversión en acciones Cía.00 20.00 Q 100.00) Q (3.000.250.Compañía Moto Audaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Utilidades o pérdidas netas Dividendos pagados Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las Subsidiarias Crédito mercantil o superávit Q 75.

4 --------01/01/2003----Caja y bancos a: Inversión en acciones Cía.00 Q Q 4.700.200.500.500. Feliz Inversión en acciones Cía.00 Q 20.750.00 2. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.00 Q 4.750. Moto Feliz Q 4.Para el registro de la pérdida de la Cía. Con Estilo Para registrar lo percibido de las subsubsidiarias por el pago de dividendos.00 Pda No. Q 20.00 Q 20.200.00 Q 12.00 BIBLIOGRAFÍA 35 .200.

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