Universidad Rafael Landívar Campus San Roque González de Santa Cruz S.J.

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Contaduría Pública y Auditoria Seminario de Integración CPA Lic. Edgar Eduardo Rivera

MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Cifuentes Mazariegos, Cely Dalila Escobedo Tello, Nancy Vanesa López Rodríguez, Jacqueline Lizeth Tello del Valle, Karenn Lucía

Huehuetenango, 15 de febrero de 2010 INTRODUCCIÓN

Las empresas cuando están en un buen momento pueden expandirse, y cuando tienen las posibilidades para hacerlo, pueden adquirir porcentajes de acciones de otras compañías, logrando de esta forma tener cobertura en muchos lugares, que pueden ser del mismo país o a nivel internacional. Lo que mejora las alternativas de los propietarios para invertir los excedentes y al mismo tiempo ayudar a mejorar la situación de las empresas. También se puede dar el caso de hay una compañía que tiene muchas empresas y para evitar la confusión de los clientes se conforma por medio de filiales o subsidiaras, para administrar mejor las actividades financieras en conjunto utilizando los estados financieros consolidados, para presentar la situación actual de todas las organizaciones. Cuando una empresa adquiere más del 50% de las acciones de otra compañía se considera como casa matriz, porque es la que tiene el control económico, financiero y administrativo de la otra compañía que pasa a convertirse en su subsidiaria. Dentro de los métodos para contabilizar la participación en las subsidiaras son dos el método de participación y el de consolidación, los cuales varían de acuerdo al porcentaje de participación de la empresa matriz. Es necesario conocer la forma en que las empresas pueden mejorar su situación y estatus económico, porque existen muchas posibilidades para lograrlo, por lo tanto como futuros Contadores Públicos y Auditores debemos conocer los procesos tanto legales como contables que se efectúan entre compañías matrices y subsidiarias. El auditor también debe aplicar la ética en las actividades empresariales para las que sea contratado, una forma de ello es no revelando los datos de las matrices y subsidiarias.

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ÍNDICE MATRICES Y SUBSIDIARIAS……………………………………………………………4 Definición de casa matriz…………………………………………………………..………..4 Definición de subsidiaria…………………………………………………………………….4 Diferencia entre filial y subsidiaria……………………………………………………...…..5 Ejemplos de subsidiarias…………………………………………………………………….5 Control económico…………………………………………………….…………………….6 Control financiero………………………………………………….………………………..7 Control administrativo………………………………………………………………………7 Relación entre matrices y subsidiarias………………………………………………………7 Razones porque una compañía tiene subsidiarias…………………………………………..9 Subsidiarias mayor y menor desempeño………………………………………………...…10 Aspectos legales…………………………………………………………...……………….12 Métodos para contabilizar la inversión de subsidiarias…………………………………….15 Método de participación……………………………………………………………...…….15 Método del costo……………………………………………………………………...……17 Estados financieros consolidados…………………………………………………….…….18 Políticas de consolidación………………………………………………………………….18 Dividendos entre las dos empresas………………………………………………...………20 Estados financieros de la compañía matriz……………………..………………………….24 Rol del CPA………………………………………………………………………………..26 Glosario.……………………………………………………………………………………29 Caso para resolver en clase…………………………………………………………….…..31 Bibliografía……………….………………………………………………………………..36

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Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: • Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz.MATRICES Y SUBSIDIARIAS Definición de casa matriz Se define como CASA MATRIZ. Definición de una subsidiaria Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra. 4 . • Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. El poder para controlar también puede existir a través de un interés no mayoritario. a la empresa que tiene. etc. etc. dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma. arrendamiento financiero. y cuya condición normal para que exista dicho control. Las clases de acciones que pueden manejarse son:   Ordinarias: No gozan de ningún privilegio. como por ejemplo un contrato. • Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las utilidades de la empresa. Preferentes: Gozan de ciertos privilegios. esto para mantener el dominio administrativo. entre estos están los dividendos. es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones. una inversión en otra empresa llamada SUBSIDIARIA. preferencia al liquidar. dado el interés mayoritario que posee. acuerdos con otros accionistas. así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos. ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias.

4. Adquiere el 51% del capital social de la empresa B Ltda. Por último. A su turno. Adquiere el 51% de la empresa C Ltda. es decir en forma “indirecta”. sino que lo hace en forma “indirecta” a través de la empresa B. Lo anterior. son “subordinadas” de la empresa A. por cuanto la empresa A posee en forma directa el 51% del capital social de la empresa B. podemos establecer que la relación que existe entre todas estas empresas sería: 1. entre los cuales destacan los microseguros y la cobertura regional 5 . ¿Cual es la relación entre estas empresas? Con el anterior ejemplo. Por tanto. Si la sociedad B no hubiese adquirido el control en C. aunque la empresa A es una “matriz” tanto de B como de C. la Empresa B Ltda. en ese caso se diría que B es solo una “subordinada” de A 3. por cuanto la empresa A no posee una participación mayoritaria en ella de forma directa. Y porque.Diferencia entre filial y subsidiaria Supóngase que la empresa A Ltda. Tanto la empresa B como la empresa C. Ejemplos de subsidiarias • Grupo Mundial con una serie de productos y servicios que ofrece en toda la región centroamericana. a través de esa empresa B. y 2) al mismo tiempo la empresa B adquirió el control de la empresa C. La empresa C es una “subsidiaria” de la empresa A. es claro que la sociedad B es como si fuera también una “matriz directa” de la empresa C. por cuanto se dan dos requisitos al mismo tiempo a saber: 1) la empresa A adquirió el control de la empresa B en forma directa. 2. es como si también terminara poseyendo más del 50% de la sociedad C. se puede decir que C es una “subordinada” de B. La empresa B es una “filial” de la empresa A.

• La Empresa Petrolera del Istmo. • Corporación UBC Internacional.para todos los seguros adquiridos en cualquiera de sus subsidiarias en Guatemala. A. Texas A continuación se presenta se presenta la relación que se presenta entre empresas matrices frente a las subordinadas: Figura 1 http//gestiópolis. Subsidiaria de Seguros G&T. fue constituida en marzo de 2009. que pierde su autonomía. A. Honduras. • Afianzadora G&T. es subsidiaria de la firma estadounidense MQuest International Inc. financiero y administrativo. 6 . a continuación se presenta una recopilación de los aspectos más importantes de cada uno: a) Control económico: En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud.com El control puede ser de índole económico.. Nicaragua y Panamá.. S. con sede en Houston. tiene subsidiarias que operan en Guatemala Grupo Cuscatlán Guatemala.A. ya que las decisiones dependen de la matriz. S.A. S. y Subsidiarias. S. S. El Salvador. A.

como el nombramiento de funcionarios o en la representación que se haga de la subordinada.gestiopolis. Si la sociedad A posee el 75% del capital de otra B y el 60% de otra C. b) Control financiero: Este resulta de la adquisición de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los intereses de la empresa subordinada que hacen que ésta pierda su autonomía en la toma de decisiones administrativas y financieras.. teniendo en cuenta que entre B y C no existe ningún vinculo. Gómez Extraído desde: http://www.com 1 Giovanny E. Figura 2 http//gestiópolis. Las sociedades B y C serán filiales de A. . entonces A es una matriz de B y C.1 Relación entre matrices y subsidiarias: Ejemplo 1.com/canales/financiera/articulos/no %207/matrizsubordinadahtm 7 . c) Control administrativo: El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno.

Ejemplo 2. Si la sociedad A posee el 65% del capital de otra B y esta última es dueña del 80% del capital de otra C. B será filial de A y la C será subsidiaria de A Figura 4 8 . La sociedad C será subsidiaria de A. entonces A es una matriz de B y C. Figura 3 http//gestiópolis. B será filial de A.com Ejemplo Si la sociedad A posee el 70% de las acciones de otra B y del 40% de otra C. entonces A es una matriz de B y C. sobre la cual la sociedad B tiene también el 45% de su capital.

pero posee una parte de esta a través de B y C. por ello D es subsidiaria de A. Mario Leonel.2 Figura 5 http//gestiópolis. (1997) Problemas y Soluciones de Contabilidad II. La sociedad A no tiene vinculación directa con D. EDECA 3 Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http://es.wikipedia.org/wiki/Filial. parte II(2º Ed. 9 .).http//gestiópolis. entonces B y C serán filiales de A.com Razones de por que una compañía tiene subsidiarias3 • Riesgo: muchos negocios utilizan filiales para prevenir el riesgo. Es utilizada en el caso de que la compañía madre este en riesgo y la compañía filial tome la responsabilidad de la compañía madre. 2 Perdomo Salguero.com Ejemplo Si la sociedad A posee respectivamente el 75% y el 65% del capital de dos sociedades B y C y estas tienen a su vez el 45% y el 40% del capital de una cuarta.

• Regulación: la ley puede requerir a una compañía conducir ciertas actividades a través de una entidad distinta. ya sean naturales. Territorios: un grupo. los motivos por los cuales las compañías establecen subsidiarias en países distintos al de su procedencia son la búsqueda de recursos singulares. la compañía adquirida se llama filial de la compañía que la adquirió. crea filiales en muchas jurisdicciones para prevenir la confusión de sus clientes. Otra estrategia básica usada por las compañías para reducir el riesgo es establecer subsidiarias en países con una menor distancia cultural. Es muy común ver a ejecutivos 10 . En términos generales. entre otros aspectos.• Adquisición: cuando una compañía adquiere a otra. • • Impuestos: los impuestos todavía se conducen en gran parte en líneas nacionales. • Financiero Diversificar la inversión de tal manera que si presentan problemas en una de ellas las otras podrían quedar a buen recaudo. humanos o de conocimiento. así también se distribuye a los empleados con la finalidad de controlar y evitar que se formen sindicatos. Los negocios multinacionales pueden por lo tanto establecer subsidiarios en cada jurisdicción para reunir todas sus actividades en esa jurisdicción. que comprende leyes semejantes y un comportamiento similar de los consumidores. además demandan una habilidad menor para su manufactura y por consiguiente una contribución mínima de conocimiento local. apoderase de nuevos mercados y obtener una mayor eficiencia dentro de la cual podemos incluir la reducción del costo de fabricación debido a un pago menor de mano de obra y servicios. los cuales requieren una mínima adaptación al mercado meta porque su configuración es estándar. así como la cercanía al mercado meta que infiere menores costos logísticos. Buscan en primera instancia reducir el riesgo de fracaso con el lanzamiento de productos globales. particularmente uno multinacional. Dentro del proceso de localización la empresa matriz transfiere un paquete de soluciones a ser adoptado y adaptado por la subsidiaria.

estas fábricas 4 Énfasis logística Online. Mercados pagadores de precios altos para las plantas operando en localidades de alto costo. las cuales tienen una gran capacidad sin utilizar.expatriados manejando el proceso de adopción. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde http// www..com/. una mayor contribución rentable a sus organizaciones. con el objetivo de elevar la rentabilidad del mercado meta. 4. Esto se refiere a aquellas subsidiarias que fueron integradas a la red de plantas de la empresa multinacional mediante una adquisición.enfasis. Es la asignación de recursos en subsidiarias dentro de la red corporativa. así como su permanencia en el mercado. Subsidiarias: mayor y menor desempeño4 Aún con un proceso de localización exitoso. De hecho. Descubriendo las causas 1. traducido esto en la capacidad de hacer productos y servicios más complejos. y consecuentemente peligra su rentabilidad. Capacidad ociosa. Tiene que ver con la asignación de recursos o productos a fabricar en subsidiarias que operan en regiones con costo de manufactura menor.logistica. así como una mayor influencia dentro de la compañía (que se traduce en más empleos y mejores salarios para sus ejecutivos). 3. Esto se refiere a que la multinacional preferirá limitar el acceso a mercados desarrollados y que potencialmente son capaces de pagar un precio mayor por productos más complejos (respaldados por una marca o por su condición de lujo) a aquellas subsidiarias operando en localidades de países desarrollados y consecuentemente con un costo de manufactura mayor. 11 ./14546-subsidiarias-como-destacar-nuevos-mercados. una redefinición del mercado meta debido a una mayor influencia geográfica. 2. Eficiencia en costos. un signo de que el proceso de localización ha terminado es cuando el uso de ejecutivos expatriados es reducido al mínimo. podemos observar que existen subsidiarias con un mejor desempeño que otras.. Capacidades heredadas.

”5 Sociedades constituidas en Guatemala Según el Código de Comercio en sus artículos 14 y 15 son Sociedades constituidas en Guatemala las que lo hagan de acuerdo a las disposiciones del mismo y que estén debidamente inscritas en el Registro Mercantil para adquirir personalidad jurídica propia y distinta de los socios individualmente considerados. En consecuencia. Incremento de la interdependencia. 6. Centro América 12 . el cual dice: “Los extranjeros podrán ejercer el comercio y representar a personas jurídicas. que actúan en Guatemala está regulada por el Código de Comercio. la matriz buscará tanto como sea posible un balance de toda la red de plantas. En estos casos. salvo casos determinados en leyes especiales. Decreto 2-70 Guatemala.heredaron de la compañía anterior capacidades especiales que no son comunes de encontrar en subsidiarias de la nueva compañía como la capacidad de diseñar productos y servicios para su mercado meta. de tal manera que la empresa destinará recursos para cubrir estas oportunidades. y si no se presentan los socios fundadores lo pueden hacer los representantes debidamente acreditados y se deben regir de 5 Artículo 8 Código de Comercio Vigente. Aspectos legales La actividad de los comerciantes extranjeros. por lo que puede decidir que una subsidiaria tome la responsabilidad de proveer alguna parte. en su artículo 8. Es importante reconocer que las empresas multinacionales no hacen negocio de un solo mercado ni de varios de ellos: la empresa multinacional hace negocio de una actividad global que está basada en la coordinación de recursos como productos. cuando hayan obtenido su inscripción de conformidad con las disposiciones del presente código. tendrán los mismos derechos y obligaciones que los guatemaltecos. 5. Una cosa que distingue a las empresas multinacionales es su gran capacidad para recopilar información y buscar patrones de cambio en los mercados meta. infraestructura y gente. Oportunidades de negocio. marcas. componente o producto terminado a uno o varios mercados meta.

así como de cualesquiera modificaciones. con amplias facultades para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad. por ministerio de la ley. Para que una sociedad legalmente constituida con arreglo a leyes extranjeras.acuerdo con las estipulaciones de la escritura social y el Código de Comercio de Guatemala.. pues únicamente 13 . sino también con los que tenga en el exterior. con todas las facultades especiales pertinentes que estatuye la Ley del Organismo Judicial. Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos. por todos los actos y negocios que celebre en el país. no sólo con los bienes que posea en el territorio de la República. Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su órgano competente. en juicio y fuera de él. si los tuviere. así como a las leyes de la República. “Constituir en la República un mandatario con representación. por los actos y negocios de derecho privado que celebre en el territorio o que hayan de surtir sus efectos en él. Si el mandatario no tuviere esas facultades.00). y presentar declaración de que ni la sociedad ni sus representantes o empleados podrán invocar derechos de extranjería. deberá: Comprobar que esta debidamente constituida de acuerdo con las leyes del país en que se hubiere organizado. pueda establecerse en el país o tener en él sucursales o agencias. se le considerará investido de ellas. que deberá permanecer vigente durante todo el tiempo que dicha sociedad opere en el país. Artículo 215. que fijará el Registro Mercantil. así como obligarse expresamente a responder. Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República y una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al equivalente en quetzales de cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 50.000. para estos fines. Someterse a la jurisdicción de los tribunales del país.Requisitos para operar en el país.

En el Registro Mercantil se establece una inscripción provisional de la Sociedad y una Inscripción definitiva como Sociedad Extranjera Mercantil. devolviéndose los primeros luego de su cotejo. de acuerdo a lo indicado en el artículo 4to. Si se va a constituir temporalmente. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http// www. subsidiarias. en su caso.com › Foros de Guatemala › Negocios. o que tengan su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala. servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país.9 Artículo 2. 8 Artículo 4. Para su inscripción ante la Administración Tributaria. que las leyes del país otorgan a los guatemaltecos”.6 Si la sociedad opera indefinidamente. 7 En el ámbito fiscal. Literal Z. 26-92. Decreto No. Que indica:”Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales. representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de las mismas. salvo aquellos casos en que se requiere copia legalizada. en el Registro Mercantil. los contribuyentes y los responsables suministrarán. Ley del ISR Vigente. bienes. originales y fotocopias simples. consignar el capital de la Matriz y el capital asignado para sus operaciones en Guatemala en quetzales. y de los medios de ejercerlos. Ley del Impuesto Sobre la Renta Vigente. domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos. agencias. se indica lo siguiente sobre la renta imponible: “Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas”. Guatemala. Guatemala. de los siguientes documentos: Sucursales.deguate. grava las utilidades de estas compañías. Inscripción de los contribuyentes y de los responsables. Centro América. incluyendo ganancias cambiarias.8 También en el artículo 38. 7 14 . cualquiera que sea la nacionalidad. la ley de ISR. se le fija una fianza en quetzales. literal Z. que operen en el país: 6 Decreto 62-95 Carlos López. Centro América 9 Artículo 38.gozaran de los derechos.

A. Registro Mercantil para operar temporalmente en el país. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A.000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión.00. deberán inscribirse al régimen del Impuesto sobre la Renta acompañando copia legalizada de dicha autorización y del nombramiento de su representante legal. la empresa Torniquetes S. por un total de acciones comunes de Q600. Método de participación La inversión se contabiliza inicialmente al costo. 15 . existen dos métodos.a) Certificación del Registro Mercantil en la que conste su inscripción definitiva. Como ejemplo de contabilización.00. y. Forma de contabilización por el método de participación La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. debidamente inscrito en el registro que corresponda. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. Métodos para contabilizar la inversión de las subsidiarias Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. la compañía afiliada incurre en una pérdida. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65. referenciados en el Pronunciamiento No. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.000. b) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia. los cuáles se detallan a continuación. si por el contrario. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.000.

00 Q 20.A.250.00 ===================== Ptda No.250. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u 16 .00 Q 29. Tornillos S. 1 ---------------------------------.00 Registro del pago de dividendos en forma propor – ----------------------------------cional a la participación Q 20. Q 600.250. 2 ---------------------------.000.250.250. xx ---------------------------------------Q 20.000.250.00 ----------------------------------Q 29.A.A. Tornillos S.00 ===================== Método del costo Por este método la participación es contabilizada. los dividendos son reconocidos como ingresos.La contabilización se realiza de la siguiente forma: Ptda.00 Q 29.000.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S.A.00 ------------------------------------Q 600. No. No. Ganancia en Cía. y permanece invariable.00 Q 600.A.250.000.00 ===================== Ptda.00 Q 20. Q 29. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S. al ser devengados. Registro de las utilidades en porcentaje de par – ticipación.00 Q 600. 3 ------------------------Caja y Bancos Inversión Cía.250.

00 Q 15.000.xx -----------------------------------Inversión en compañía Tajumulco S.000.00 Para registrar la inversión en compañía Tajumulco ------------------------------------En participación del 20%.xx -------------------------------------Caja y Bancos Dividendos Q 15. 1 ------------------------------------.00 Q 250. Como un ejemplo. de la contabilización por medio del método del costo11. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición.00. es de la siguiente manera: Ptda. La forma de realizar dicha contabilización.000.000. Q15.000.10 Contabilización por el método del costo Cuando la participación se realiza por este método. No. Q 250. después de cierto tiempo.000. 2 ----------------------------------.000.000. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S. Caja y Bancos Q 250.00 Registro de los dividendos de la compañía Tajumulco S.A. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.A.000. la compañía Tres S.00 Q 250. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.A.00 y el pago de dividendos por Q 15.000.000.A. No.otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.00 en acciones comunes. por un valor de Q250.00 10 11 Idem 2 Idem 2 17 . Este método es aconsejable utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.00 ===================== Ptda.00 Q 15.

o se planea una venta futura. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compañía. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. como si se tratara de una sola empresa. 18 . por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. pasivos. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando esta no esta en manos de los dueños mayoritarios.Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. por lo que se hace necesaria la consolidación. y representan en esencia la suma de los activos. La condición para tener un interés financiero de control. Políticas de consolidación La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. y por lo tanto debe consolidarse. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. ingresos y gastos de las afiliadas.

Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. los dividendos. los mismos no deben incluir 19 . que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. Al decidir sobre la política de consolidación. etc.2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. sería más significativo y útil. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Proporcionar: • • Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado. los intereses. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual. incluyendo las ventas y las compras.   Procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras  Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: • • Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas.

Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. realiza una inversión por $500. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta.A. financieros y administrativos entre dos entidades jurídicamente independientes. se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros. Ventas y compras entre las compañías. deben registrarse. ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable". Consolidación de los estados financieros: Cuando se crean vínculos económicos. pasivos. en la fecha de la transacción se presenta el siguiente Balance: 20 . por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final. Dividendos entre las dos empresas. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto.000 en una empresa XYZ S.ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. convirtiéndola en una subordinada suya. consolidando los de una empresa con la otra. La compañía ABC S. patrimonio. La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de ellas. eliminando cuentas como: La inversión de la matriz en la subordinada. En seguida se realizará un ejemplo en cual se puede visualizar la consolidación de estados financieros para dos compañías.A. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. donde presenta una relación de subordinación. Ejemplo 1. "Los estados financieros consolidados presentan los activos.

000 $ 2.000 $ 80.000 Al considerar la transacción anterior y al totalizar la información que se presenta entre los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidación: 21 .000 $ 2. Balance General 31 Diciembre de 19XX ACTIVO Caja y bancos Cuentas por cobrar Propiedad.180.100.A.000 $ 465. planta y equipo Activos diferidos Total activos PASIVO Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ 520.000 $ 380.000 $ 235.000 $ 1.000 $ 630.180.000 $ 950.Compañía ABC S.

000 465.180.000 80.000 $ $ 235.000 $ 630.com Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2. situación incorrecta por que al invertir en la compañía subordinada no cambia la cantidad de recursos controlados por la matriz.Figura 6 Cuenta Caja y bancos Cuentas por cobrar Cía.000 $ 500.000 $ 80. pero sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada.000 $ 500. XYZ Consolidación $ 20.000 500.000 $ 950.000 $ 500.680.000 $ $ $ $ $ 630.000 http//gestiópolis.000 $ 1. planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 2.000 Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.000 $ 500. ABC Cía.100.000 $ 2.000 a $2.000 $ 380.000 $ 465.680.000 950.180.000.000 $ 2.000 $ 2.000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380.000 $ 520.180. El procedimiento a seguir es el siguiente: 22 .000 $ 500.000 $ 235.600.680.000 $ - $ $ $ 1. Para evitar esta doble contabilización se deben eliminar las cuentas recíprocas.

180.000 $ - $ $ - $ $ - $ $ 380.000 $ 80. planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 500.000 $ 2.000 http//gestiopolis.180.000 950.000 $ 500.000 $ 2.000 $ 500.000 $ 465.Figura 7 Cuenta Cía. verificando que las cuentas contables de la primera son independientes de las de su subsidiaria.000 $ 500.180.000 $ 500.com Ahora se sabe cual están consolidados los dos estados.100.000 $ 500.000 $ 630. La utilización de este método es supremamente útil. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición.000 80.000 630.000 $ $ $ $ $ Crédito $ $ $ $ 520.000 $ 235.000 $ 2.000 $ $ $ $ 1. o de cualquier otra manera.000 $ 1. ya que es la que establece la real participación e injerencia que tiene la matriz sobre la subordinada.000 $ $ 235.000 $ 500. XYZ Supresión cuentas Débito Caja y bancos Cuentas por cobrar $ $ 20.000 $ 500.100. por medio de un dividendo en acciones.000 $ 950.180.000 $ 500. Los 23 .000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380. Dividendos en acciones de compañías subsidiarias En ocasiones.000 $ $ $ $ $ $ 2. ABC Cía.000 465.000 Consolidación Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.

estados financieros consolidados deben revelar. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. la participación del grupo consolidado de empresas en. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. Combinaciones de Negocios). los estados financieros de operaciones en el exterior. 12 Ídem 2 24 .12 Nics relacionadas Lo relativo al tema de Moneda Extranjera. se habla sobre el registro inicial. las transacciones en moneda extranjera. en donde además de lo mencionado en el presente capítulo sobre presentación y determinación del tipo de entidad. acciones preferentes de la matriz. ocasionalmente. y sus efectos sobre la consolidación. entre otras cosas. los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. Estados financieros de la compañía matriz Puede requerirse. La contabilización de las inversiones en subsidiarias. está indicado en la NIC 21”Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera”. dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado. Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de "estados financieros". sus activos netos. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. incluido el tratamiento de la plusvalía comprada surgido de la combinación (véase la NIC 22. El presente Pronunciamiento no trata los siguientes extremos: (a) métodos de contabilización de las combinaciones de negocios.

También el Pronunciamiento No. opinión de consolidación. la venta de las mismas. la aplicación del método de participación. su costo. entre otras cosas. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. En cuanto a las compañías afiliadas. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. y conocimientos debe ser un guía positivo para los directivos de las empresas 13 Norma Internacional de Contabilidad 27 25 . 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. ni tampoco (c) el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos. 3. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. donde se detalla lo relativo a las inversiones. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias”. es decir menor al 50%.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. sus modalidades. la información a revelar. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. la clasificación. Así mismo el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22).13 Rol del Cpa El Contador Público y Auditor tiene una función muy importante ya que por su experiencia. 29 “Partes Relacionadas”. los estados financieros consolidados. la referencia técnica.(b) contabilización de las inversiones financieras en empresas.

El CPA es el encargado de la organización institucional. Antes: El Contador Público y Auditor debe asesorar y gestionar la constitución de las empresas. tanto para la matriz como para la subsidiaria.con las que trabaja. así como el control interno Promover y liderar la definición e implantación de modelos de control interno formales y basados Evaluar periódicamente su efectividad • • • • • La función de los auditores es hoy más crítica que nunca. y realizar los diferentes trámites que sean requeridos. 26 . así mismo. administrativa y contable. Ya que las personas que los contratan necesitan confiar en ellos para la evaluación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades de evaluar las acciones de la gerencia en la gestión de los riesgos de la compañía. intervenir en su proceso constitutivo. tanto interna como externa de la empresa. en general sus funciones pueden ser: • • Asesorar para que las operaciones sean basada en un estándar claramente definido Adaptar sus actividades a las necesidades y encaminadas al asesoramiento de los socios y que sea un fuerte apoyo a la gestión Utilizar un enfoque basado en riesgos Mantener una comunicación abierta con la Gerencia para aclarar dudas que puedan surgir Liderar los temas relacionados con las operaciones de la organización.

En este caso debe guardar en secreto toda la información que se refiera tanto a la casa matriz como a la subsidiaria Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral: No deberá faltar al honor y a la dignidad para satisfacer sus intereses personales. Después Supervisar que las actividades que se realizan vayan de acuerdo a los principios. lineamientos. Efectuar la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría Ética del CPA en el proceso de asesoramiento Las personas que solicitan su actividad profesional. sin la autorización de quienes patrocinan los servicios. tienen derecho de exigir un buen servicio y es responsabilidad del contador público brindar un servicio adecuado y propio de un profesional. 27 . normas y estatutos estipulados Realizar auditorias a la compañía matriz para expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados. a beneficio propio o de terceros.Durante: Durante la marcha de las operaciones debe ser asesor en cualquier circunstancia que se presente pero no puede tomar decisiones administrativas y financieras únicamente recomendar Ser mediador ante cualquier suceso que se presente relacionado con la marcha de la empresa. Secreto profesional: Tiene la obligación de no revelar información obtenida por el ejercicio de la profesión.

gracia o exención que se concede a alguien por su situación o cargo. Como asesor. GLOSARIO Prerrogativo: Privilegio. Al transmitir sus conocimientos deberá hacerlos con el objetivo de mantener una buena conducta y contribuir al desarrollo del medio en el que se desempeña. es necesario que sea objetivo.Lealtad hacia el patrocinador de los servicios: Por ningún motivo se debe perjudicar al que contrato sus servicios. como tramitador o como supervisor. 28 . responsable y sobre todo que busque el beneficio de las personas que lo contratan.

Mandatario: Persona que acepta del mandante su representación personal o la gestión de algún negocio. otorgándole el derecho de vender y administrar sus productos en unas determinadas condiciones. Contingencia: Posibilidad o riesgo de que suceda una cosa. Investido de la obligación: Carácter que se adquiere con la toma de posesión de ciertos cargos. en la compra de un negocio. la mayoría de cuyas acciones o participaciones pertenecen a otra subsidiaria. por medio de acciones con derecho a voto. Superávit: ganancia obtenida de una empresa como resultado de su actividad económica Dependiente: empresa Que depende o está subordinado a alguna empresa de mayor poder. Subsidiaria: empresa poseída o controlada por otra tenedora o matriz. Concesión: Contrato que una empresa hace a otra o a un particular. Crédito mercantil: excedente que se paga sobre el valor real de los activos.Empresa multinacional: Empresa que dispone de filiales y plantas fuera del país en la que está asentada. Matriz: empresa principal de la que dependen otras llamadas filiales. Consignación: remisión de efectos de una persona a otra. Derecho exterior: derecho que tienen las empresas internacionales sobre cierta actividad económica en un país determinado. 29 . Plusvalía: Acrecentamiento del valor de una cosa por causas extrínsecas a ella. que se denomina consignatario. Filial: Una empresa constituida en sociedad.

muchas personas han visto afectadas grandemente debido al alza en el combustible que se ha venido suscitando a partir de ciertos años atrás. tengan la necesidad de venderlos y obtener un medio de transporte mas económico que les permita trasladarse de un lugar a otro de una manera mas económica para ellos. ya que están conscientes de la necesidad de poseer un medio de transporte para cualquier emergencia que se les presente o simplemente llegar a su lugar de trabajo.CASO PARA RESOLVER EN CLASE En los últimos años. 30 . camiones. microbuses. y otros medios de transporte. lo que ha provocado que muchos propietarios de automóviles.

Utilizando el Internet y otros métodos de estudio de mercado. ya que su crecimiento ha sido casi del 50% anual en cada año. sin embargo. pudo conocer ofertas que le proporcionaban un gran interés pues permitían ser eficiente y de fácil acceso para incursionar en el mercado de motocicletas. La empresa Motoveloz. han incrementado sus ventas y han innovado sus productos diseñando nuevos modelos. Después de varias juntas de discusión acerca de éste tema.Debido a esta situación las empresas que se dedican únicamente la venta de motocicletas. y sus utilidades han mantenido la satisfacción de los propietarios. debido al alza de combustible. Los propietarios de Motoveloz. Moto Feliz de Retalhleu y Motos Con Estilo de Quetzaltenango. 31 . dentro de los mercados mas fuertes estaban el departamento de Quetzaltenango. Retalhuleu y Mazatenango. por lo que desea conocer nuevas fronteras. para ello han buscado dentro de varias posibilidades la mejor estrategia que les permita crecer a nivel nacional como primer paso para luego ser reconocidas a nivel internacional. que satisfagan las necesidades del cliente y sobre todo incrementen sus ingresos para obtener una rentabilidad y sobre todo estabilidad en el mercado aprovechando las oportunidades de crecimiento. pudiera darles una buena asesoría y sobre todo garantizarles seguridad y confiabilidad en su trabajo. por lo que contrataron a un contador público y auditor para que con su experiencia y conocimiento en el mismo. consideran que es tiempo de seguir creciendo y poder tener éxito en otros lugares y con el afán también de incrementar sus ventas han decidido expandir su campo de clientes. llegaron a la conclusión que sería una mejor opción invertir en la empresa Motoaudaz de Mazatenango. necesitaban sin embargo la asesoría para todo el proceso que deseaban realizar. ha sido una empresa que se a destacado por ser de las empresas que a crecido dentro del Departamento de Huehuetenango.

000.00 95 Q30.00 Q 28.00 Q 21.00 Q 30. Motoveloz Utilidades retenidas al 01 de enero Capital de la compañía Motoveloz de las acciones adquiridas Total de pérdidas netas durante el 2010 Dividendos pagados durante 2010 Q 10.00 Q20.00 85 Q25.000. luego de negociaciones de con estas empresas. A continuación se presentan datos relacionados con las cuatro compañías.00 Q 25.250.000.000.000.00 Q (5.000.00 Cía.000. Determine el crédito mercantil o superávit por consolidación (Minusvalía).Para lo cual.000.000. Feliz Q 50.500.000.00 Q10.00 Q10.00 Motoaudaz Q75.00 V libros 90% Q 45.000.En cada caso.000. 3.000.00 Cía.00 Q85.00 Q 60. Se requiere lo siguiente: 1.00 Q15. llego a adquirir un porcentaje dominante de mas del cincuenta por ciento de tres subsidiarias al 01 de enero de 2010.000.00 Moto con Estilo Q50.000. Moto Con Estilo V libros 85% Q50.000.000.000.00 Q65. SOLUCIÓN Compañía Compañía Compañía Motoveloz Capital de las acciones Porcentaje (%) de las acciones de las subsidiarias poseídos por la Cía.250.000.000.00 Q 42.00 Q 36.000.000.00 Q 100.000.00 V libros 95% Q 71.000.00 Compañía Motoaudaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Q 75. 2.00 Compañía Moto Feliz Q50.000.500.00 Q 5.00 90 Q40.00) Q 3. Elaborar partidas que indiquen la adquisición de acciones de las distintas subsidiarias.00 Q 40. Partidas que indiquen las ganancias o pérdidas de las subsidiarias y los dividendos provenientes de éstas.00 32 .000.

00 Q.Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las acciones adquiridas Crédito mercantil o superávit Q 99. 2 ------01/01/2003-----Caja y bancos A: inversión en acciones Motoaudaz Inversión en acciones Cía.750.00 Inversión en acciones Cía.000.200.750.00 Para registrar la adquisición de las acciones Q.000.00) Q(85.00) Método del costo pda.200.000. 100.000. No. 12. 20. Feliz Q. 250.700.00 Q 81.00 Q.000.00 33 . Con estilo Q.00) Q(65. 65.00 Q 63. 4.250.000.00) Q (1. 2.200.00) Q (250.00 Q.00 Q.00 Q. 85.000. 250. 20.000. Motoaudaz Q.750.00 A: Caja y bancos Q.00 Pda.00) Q (4. 20.00 Q(100.750. 1 ---------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.00 Inversión en acciones Cía. 250.000.00 Q. Feliz Inversión en acciones Cía.000. con estilo Para registrar lo recibido de dividendos Q.000.

Motoaudaz Inversión en acciones Cía.500.00 Q(12. Moto Con Estilo a: Utilidades retenidas Para el registro de las utilidades de las Cías.00 Q 59.00 Q 27.00 Q 27.000.000.00 Q 4.800.500. Moto Con Estilo a: Caja y bancos Para registrar la adquisición de las acciones.000.00) Q 114.000. Feliz Q 4.00 Q (5.00) Método de participación Pda No.00 34 . Moto Con Estilo Q50.00 Q (4.00) V libros 95% Q 71.000.500.000.00) Cía.00 Q 28.00 Q 8. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.500.500.000.00 Q 73.00 (5.00 Q 114.00) Cía.Compañía Moto Audaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Utilidades o pérdidas netas Dividendos pagados Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las Subsidiarias Crédito mercantil o superávit Q 75.250.500.000.500.000.500.000.700.500.00 20.000.00 V libros 85% Q 42.250. Feliz Inversión en acciones Cía.000.00 Q250.00 Q 100.00 Pda No.00) Q (2.00 Q Q Q 30. Moto Feliz Q 50.00 Q 19. Q 250.1 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.750.00) Q (15.000.000.000.3 --------01/01/2003----Utilidades retenidas a: Inversión en acciones Cía.00 Q 65.00) Q (4.00 Pda No.00 10.500.000.000.00 250 Q(77. Motoaudaz y Moto Con Estilo Q 27.000.00 Q 19.000.00) Q(60.00 Q 8.00) Q (3.00) Q (1.000.2 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.750.00 Q 36.800.00 Q (4.00 Q 85.000.250.000.250.000.00 Q Q 25.00 Q 21.750.00 Q250.00) V libros 90% Q 45.500.00 Q 40.000.

750.4 --------01/01/2003----Caja y bancos a: Inversión en acciones Cía.500. Con Estilo Para registrar lo percibido de las subsubsidiarias por el pago de dividendos.200.00 BIBLIOGRAFÍA 35 .00 Q 12. Q 20. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.700.00 Q 20.500.Para el registro de la pérdida de la Cía.200.00 Q 20.00 Q Q 4.200. Moto Feliz Q 4.00 Q 4.00 Pda No.750. Feliz Inversión en acciones Cía.00 2.

36 .com › Foros de Guatemala › Negocios.enfasis. Código de Comercio Vigente. 26-92.gestiopolis.. 27 Perdomo Salguero. Guatemala.enfasis.logistica. Mario Leonel.org/wiki/Filial.logistica. parte II(2º Ed. Carlos López Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http// www..  Giovanny E. (1997) Problemas y Soluciones de Contabilidad II.).com/.http//www. EDECA Extraído el 11 de febrero de 2010 desde:     http://es.. Decreto 2-70 Guatemala.deguate. Centro América Decreto Ley 62-95 Énfasis logística Online.com/canales/financiera/articulos/no %207/matrizsubordinadahtm Ley del ISR Vigente.wikipedia.com/./14546-subsidiarias-como-destacar-nuevos-mercados. Centro América Norma Internacional de Contabilidad No./14546subsidiarias-como-destacar-nuevos-mercados.. Decreto No. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde http//    www. Gómez Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http://www.