Universidad Rafael Landívar Campus San Roque González de Santa Cruz S.J.

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Contaduría Pública y Auditoria Seminario de Integración CPA Lic. Edgar Eduardo Rivera

MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Cifuentes Mazariegos, Cely Dalila Escobedo Tello, Nancy Vanesa López Rodríguez, Jacqueline Lizeth Tello del Valle, Karenn Lucía

Huehuetenango, 15 de febrero de 2010 INTRODUCCIÓN

Las empresas cuando están en un buen momento pueden expandirse, y cuando tienen las posibilidades para hacerlo, pueden adquirir porcentajes de acciones de otras compañías, logrando de esta forma tener cobertura en muchos lugares, que pueden ser del mismo país o a nivel internacional. Lo que mejora las alternativas de los propietarios para invertir los excedentes y al mismo tiempo ayudar a mejorar la situación de las empresas. También se puede dar el caso de hay una compañía que tiene muchas empresas y para evitar la confusión de los clientes se conforma por medio de filiales o subsidiaras, para administrar mejor las actividades financieras en conjunto utilizando los estados financieros consolidados, para presentar la situación actual de todas las organizaciones. Cuando una empresa adquiere más del 50% de las acciones de otra compañía se considera como casa matriz, porque es la que tiene el control económico, financiero y administrativo de la otra compañía que pasa a convertirse en su subsidiaria. Dentro de los métodos para contabilizar la participación en las subsidiaras son dos el método de participación y el de consolidación, los cuales varían de acuerdo al porcentaje de participación de la empresa matriz. Es necesario conocer la forma en que las empresas pueden mejorar su situación y estatus económico, porque existen muchas posibilidades para lograrlo, por lo tanto como futuros Contadores Públicos y Auditores debemos conocer los procesos tanto legales como contables que se efectúan entre compañías matrices y subsidiarias. El auditor también debe aplicar la ética en las actividades empresariales para las que sea contratado, una forma de ello es no revelando los datos de las matrices y subsidiarias.

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ÍNDICE MATRICES Y SUBSIDIARIAS……………………………………………………………4 Definición de casa matriz…………………………………………………………..………..4 Definición de subsidiaria…………………………………………………………………….4 Diferencia entre filial y subsidiaria……………………………………………………...…..5 Ejemplos de subsidiarias…………………………………………………………………….5 Control económico…………………………………………………….…………………….6 Control financiero………………………………………………….………………………..7 Control administrativo………………………………………………………………………7 Relación entre matrices y subsidiarias………………………………………………………7 Razones porque una compañía tiene subsidiarias…………………………………………..9 Subsidiarias mayor y menor desempeño………………………………………………...…10 Aspectos legales…………………………………………………………...……………….12 Métodos para contabilizar la inversión de subsidiarias…………………………………….15 Método de participación……………………………………………………………...…….15 Método del costo……………………………………………………………………...……17 Estados financieros consolidados…………………………………………………….…….18 Políticas de consolidación………………………………………………………………….18 Dividendos entre las dos empresas………………………………………………...………20 Estados financieros de la compañía matriz……………………..………………………….24 Rol del CPA………………………………………………………………………………..26 Glosario.……………………………………………………………………………………29 Caso para resolver en clase…………………………………………………………….…..31 Bibliografía……………….………………………………………………………………..36

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Preferentes: Gozan de ciertos privilegios. Definición de una subsidiaria Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra. una inversión en otra empresa llamada SUBSIDIARIA. preferencia al liquidar. 4 . arrendamiento financiero. como por ejemplo un contrato. etc. y cuya condición normal para que exista dicho control. entre estos están los dividendos. Las clases de acciones que pueden manejarse son:   Ordinarias: No gozan de ningún privilegio. • Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. dado el interés mayoritario que posee. El poder para controlar también puede existir a través de un interés no mayoritario. acuerdos con otros accionistas.MATRICES Y SUBSIDIARIAS Definición de casa matriz Se define como CASA MATRIZ. Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: • Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz. así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos. • Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las utilidades de la empresa. es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de las acciones. esto para mantener el dominio administrativo. ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias. etc. dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma. a la empresa que tiene.

La empresa B es una “filial” de la empresa A. 2. la Empresa B Ltda. entre los cuales destacan los microseguros y la cobertura regional 5 . es como si también terminara poseyendo más del 50% de la sociedad C. Adquiere el 51% del capital social de la empresa B Ltda. en ese caso se diría que B es solo una “subordinada” de A 3. Y porque. A su turno. es decir en forma “indirecta”. Lo anterior. La empresa C es una “subsidiaria” de la empresa A. Adquiere el 51% de la empresa C Ltda. podemos establecer que la relación que existe entre todas estas empresas sería: 1. por cuanto la empresa A posee en forma directa el 51% del capital social de la empresa B. sino que lo hace en forma “indirecta” a través de la empresa B. es claro que la sociedad B es como si fuera también una “matriz directa” de la empresa C. aunque la empresa A es una “matriz” tanto de B como de C. se puede decir que C es una “subordinada” de B. son “subordinadas” de la empresa A. Si la sociedad B no hubiese adquirido el control en C. a través de esa empresa B.Diferencia entre filial y subsidiaria Supóngase que la empresa A Ltda. Por tanto. Ejemplos de subsidiarias • Grupo Mundial con una serie de productos y servicios que ofrece en toda la región centroamericana. por cuanto la empresa A no posee una participación mayoritaria en ella de forma directa. 4. y 2) al mismo tiempo la empresa B adquirió el control de la empresa C. Por último. por cuanto se dan dos requisitos al mismo tiempo a saber: 1) la empresa A adquirió el control de la empresa B en forma directa. ¿Cual es la relación entre estas empresas? Con el anterior ejemplo. Tanto la empresa B como la empresa C.

. financiero y administrativo. • La Empresa Petrolera del Istmo.para todos los seguros adquiridos en cualquiera de sus subsidiarias en Guatemala. es subsidiaria de la firma estadounidense MQuest International Inc. S. S. Honduras. • Corporación UBC Internacional. Nicaragua y Panamá. Texas A continuación se presenta se presenta la relación que se presenta entre empresas matrices frente a las subordinadas: Figura 1 http//gestiópolis. S. S. A. que pierde su autonomía. ya que las decisiones dependen de la matriz.. tiene subsidiarias que operan en Guatemala Grupo Cuscatlán Guatemala. 6 . y Subsidiarias.com El control puede ser de índole económico.A. fue constituida en marzo de 2009. A. con sede en Houston. a continuación se presenta una recopilación de los aspectos más importantes de cada uno: a) Control económico: En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud.A. • Afianzadora G&T. El Salvador. A. Subsidiaria de Seguros G&T. S.

b) Control financiero: Este resulta de la adquisición de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias a las amortizaciones de la deuda y los intereses de la empresa subordinada que hacen que ésta pierda su autonomía en la toma de decisiones administrativas y financieras. Si la sociedad A posee el 75% del capital de otra B y el 60% de otra C.com 1 Giovanny E. Figura 2 http//gestiópolis. teniendo en cuenta que entre B y C no existe ningún vinculo. entonces A es una matriz de B y C. Gómez Extraído desde: http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no %207/matrizsubordinadahtm 7 . como el nombramiento de funcionarios o en la representación que se haga de la subordinada.1 Relación entre matrices y subsidiarias: Ejemplo 1. Las sociedades B y C serán filiales de A. .. c) Control administrativo: El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno.

sobre la cual la sociedad B tiene también el 45% de su capital.com Ejemplo Si la sociedad A posee el 70% de las acciones de otra B y del 40% de otra C. entonces A es una matriz de B y C. La sociedad C será subsidiaria de A. Figura 3 http//gestiópolis. B será filial de A. entonces A es una matriz de B y C. Si la sociedad A posee el 65% del capital de otra B y esta última es dueña del 80% del capital de otra C. B será filial de A y la C será subsidiaria de A Figura 4 8 .Ejemplo 2.

por ello D es subsidiaria de A. (1997) Problemas y Soluciones de Contabilidad II.wikipedia. EDECA 3 Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http://es.). entonces B y C serán filiales de A. Es utilizada en el caso de que la compañía madre este en riesgo y la compañía filial tome la responsabilidad de la compañía madre. parte II(2º Ed. 9 . pero posee una parte de esta a través de B y C. La sociedad A no tiene vinculación directa con D.org/wiki/Filial.2 Figura 5 http//gestiópolis.com Ejemplo Si la sociedad A posee respectivamente el 75% y el 65% del capital de dos sociedades B y C y estas tienen a su vez el 45% y el 40% del capital de una cuarta.com Razones de por que una compañía tiene subsidiarias3 • Riesgo: muchos negocios utilizan filiales para prevenir el riesgo.http//gestiópolis. 2 Perdomo Salguero. Mario Leonel.

En términos generales. Otra estrategia básica usada por las compañías para reducir el riesgo es establecer subsidiarias en países con una menor distancia cultural. Es muy común ver a ejecutivos 10 . los motivos por los cuales las compañías establecen subsidiarias en países distintos al de su procedencia son la búsqueda de recursos singulares. • Regulación: la ley puede requerir a una compañía conducir ciertas actividades a través de una entidad distinta. apoderase de nuevos mercados y obtener una mayor eficiencia dentro de la cual podemos incluir la reducción del costo de fabricación debido a un pago menor de mano de obra y servicios. que comprende leyes semejantes y un comportamiento similar de los consumidores. humanos o de conocimiento. así también se distribuye a los empleados con la finalidad de controlar y evitar que se formen sindicatos. • • Impuestos: los impuestos todavía se conducen en gran parte en líneas nacionales. particularmente uno multinacional. Buscan en primera instancia reducir el riesgo de fracaso con el lanzamiento de productos globales. Dentro del proceso de localización la empresa matriz transfiere un paquete de soluciones a ser adoptado y adaptado por la subsidiaria. entre otros aspectos. así como la cercanía al mercado meta que infiere menores costos logísticos. además demandan una habilidad menor para su manufactura y por consiguiente una contribución mínima de conocimiento local. los cuales requieren una mínima adaptación al mercado meta porque su configuración es estándar. Territorios: un grupo. Los negocios multinacionales pueden por lo tanto establecer subsidiarios en cada jurisdicción para reunir todas sus actividades en esa jurisdicción. ya sean naturales.• Adquisición: cuando una compañía adquiere a otra. la compañía adquirida se llama filial de la compañía que la adquirió. • Financiero Diversificar la inversión de tal manera que si presentan problemas en una de ellas las otras podrían quedar a buen recaudo. crea filiales en muchas jurisdicciones para prevenir la confusión de sus clientes.

enfasis. 2. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde http// www. 4. una redefinición del mercado meta debido a una mayor influencia geográfica. traducido esto en la capacidad de hacer productos y servicios más complejos. Mercados pagadores de precios altos para las plantas operando en localidades de alto costo. estas fábricas 4 Énfasis logística Online./14546-subsidiarias-como-destacar-nuevos-mercados. Esto se refiere a que la multinacional preferirá limitar el acceso a mercados desarrollados y que potencialmente son capaces de pagar un precio mayor por productos más complejos (respaldados por una marca o por su condición de lujo) a aquellas subsidiarias operando en localidades de países desarrollados y consecuentemente con un costo de manufactura mayor. podemos observar que existen subsidiarias con un mejor desempeño que otras. una mayor contribución rentable a sus organizaciones. Descubriendo las causas 1. De hecho. las cuales tienen una gran capacidad sin utilizar.com/. así como una mayor influencia dentro de la compañía (que se traduce en más empleos y mejores salarios para sus ejecutivos). así como su permanencia en el mercado. Es la asignación de recursos en subsidiarias dentro de la red corporativa. Subsidiarias: mayor y menor desempeño4 Aún con un proceso de localización exitoso. Capacidades heredadas. y consecuentemente peligra su rentabilidad. con el objetivo de elevar la rentabilidad del mercado meta. un signo de que el proceso de localización ha terminado es cuando el uso de ejecutivos expatriados es reducido al mínimo.. Eficiencia en costos.logistica.. 11 . 3. Esto se refiere a aquellas subsidiarias que fueron integradas a la red de plantas de la empresa multinacional mediante una adquisición.expatriados manejando el proceso de adopción. Capacidad ociosa. Tiene que ver con la asignación de recursos o productos a fabricar en subsidiarias que operan en regiones con costo de manufactura menor.

”5 Sociedades constituidas en Guatemala Según el Código de Comercio en sus artículos 14 y 15 son Sociedades constituidas en Guatemala las que lo hagan de acuerdo a las disposiciones del mismo y que estén debidamente inscritas en el Registro Mercantil para adquirir personalidad jurídica propia y distinta de los socios individualmente considerados. tendrán los mismos derechos y obligaciones que los guatemaltecos. cuando hayan obtenido su inscripción de conformidad con las disposiciones del presente código. Centro América 12 . 5. En estos casos. marcas. que actúan en Guatemala está regulada por el Código de Comercio. salvo casos determinados en leyes especiales. infraestructura y gente. Decreto 2-70 Guatemala. en su artículo 8. el cual dice: “Los extranjeros podrán ejercer el comercio y representar a personas jurídicas. Es importante reconocer que las empresas multinacionales no hacen negocio de un solo mercado ni de varios de ellos: la empresa multinacional hace negocio de una actividad global que está basada en la coordinación de recursos como productos. Oportunidades de negocio. Incremento de la interdependencia. por lo que puede decidir que una subsidiaria tome la responsabilidad de proveer alguna parte. En consecuencia. la matriz buscará tanto como sea posible un balance de toda la red de plantas. Aspectos legales La actividad de los comerciantes extranjeros. 6. de tal manera que la empresa destinará recursos para cubrir estas oportunidades. y si no se presentan los socios fundadores lo pueden hacer los representantes debidamente acreditados y se deben regir de 5 Artículo 8 Código de Comercio Vigente.heredaron de la compañía anterior capacidades especiales que no son comunes de encontrar en subsidiarias de la nueva compañía como la capacidad de diseñar productos y servicios para su mercado meta. Una cosa que distingue a las empresas multinacionales es su gran capacidad para recopilar información y buscar patrones de cambio en los mercados meta. componente o producto terminado a uno o varios mercados meta.

Requisitos para operar en el país. por todos los actos y negocios que celebre en el país. por ministerio de la ley. Para que una sociedad legalmente constituida con arreglo a leyes extranjeras. pueda establecerse en el país o tener en él sucursales o agencias. no sólo con los bienes que posea en el territorio de la República. “Constituir en la República un mandatario con representación. en juicio y fuera de él. Someterse a la jurisdicción de los tribunales del país.00). que deberá permanecer vigente durante todo el tiempo que dicha sociedad opere en el país.. Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos. Si el mandatario no tuviere esas facultades. Artículo 215. por los actos y negocios de derecho privado que celebre en el territorio o que hayan de surtir sus efectos en él. Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República y una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al equivalente en quetzales de cincuenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 50. se le considerará investido de ellas. y presentar declaración de que ni la sociedad ni sus representantes o empleados podrán invocar derechos de extranjería. así como a las leyes de la República. con amplias facultades para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad.000. que fijará el Registro Mercantil. sino también con los que tenga en el exterior. si los tuviere. pues únicamente 13 . para estos fines.acuerdo con las estipulaciones de la escritura social y el Código de Comercio de Guatemala. deberá: Comprobar que esta debidamente constituida de acuerdo con las leyes del país en que se hubiere organizado. así como obligarse expresamente a responder. Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su órgano competente. con todas las facultades especiales pertinentes que estatuye la Ley del Organismo Judicial. así como de cualesquiera modificaciones.

salvo aquellos casos en que se requiere copia legalizada. 8 Artículo 4. Inscripción de los contribuyentes y de los responsables. los contribuyentes y los responsables suministrarán. originales y fotocopias simples.9 Artículo 2. devolviéndose los primeros luego de su cotejo.8 También en el artículo 38. subsidiarias. Que indica:”Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales. Guatemala. Centro América. se le fija una fianza en quetzales.com › Foros de Guatemala › Negocios. de acuerdo a lo indicado en el artículo 4to. que las leyes del país otorgan a los guatemaltecos”. incluyendo ganancias cambiarias. Centro América 9 Artículo 38. la ley de ISR. representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de las mismas. 26-92. que operen en el país: 6 Decreto 62-95 Carlos López. servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el país. Guatemala. 7 En el ámbito fiscal. consignar el capital de la Matriz y el capital asignado para sus operaciones en Guatemala en quetzales. En el Registro Mercantil se establece una inscripción provisional de la Sociedad y una Inscripción definitiva como Sociedad Extranjera Mercantil. cualquiera que sea la nacionalidad. 7 14 . domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración de los contratos. Si se va a constituir temporalmente.6 Si la sociedad opera indefinidamente. agencias. Extraído el 11 de febrero de 2010 desde: http// www. Ley del Impuesto Sobre la Renta Vigente. Para su inscripción ante la Administración Tributaria. bienes. Ley del ISR Vigente. de los siguientes documentos: Sucursales. literal Z. en el Registro Mercantil. grava las utilidades de estas compañías. Decreto No. o que tengan su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala.deguate. Literal Z. en su caso. se indica lo siguiente sobre la renta imponible: “Las pérdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generación de rentas gravadas”.gozaran de los derechos. y de los medios de ejercerlos.

y. existen dos métodos. referenciados en el Pronunciamiento No.000. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. la compañía afiliada incurre en una pérdida.000.a) Certificación del Registro Mercantil en la que conste su inscripción definitiva.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. debidamente inscrito en el registro que corresponda.00. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.A. deberán inscribirse al régimen del Impuesto sobre la Renta acompañando copia legalizada de dicha autorización y del nombramiento de su representante legal. la empresa Torniquetes S. los cuáles se detallan a continuación. Forma de contabilización por el método de participación La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados.000. b) Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal.00. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia. Como ejemplo de contabilización. Registro Mercantil para operar temporalmente en el país. por un total de acciones comunes de Q600.A. si por el contrario. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método. Métodos para contabilizar la inversión de las subsidiarias Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. 15 . Método de participación La inversión se contabiliza inicialmente al costo.

A. Ganancia en Cía. Tornillos S.250.250. No. No. y permanece invariable.250.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S.00 Q 600.000.xx ------------------------------------Inversión en compañía Tornillos S. Registro de las utilidades en porcentaje de par – ticipación.250.250.A.A. Tornillos S.00 Q 29. xx ---------------------------------------Q 20. 1 ---------------------------------.00 ===================== Método del costo Por este método la participación es contabilizada.250.250.000. 3 ------------------------Caja y Bancos Inversión Cía.000. al ser devengados.00 Q 20.00 Q 20. los dividendos son reconocidos como ingresos.A. 2 ---------------------------.00 Registro del pago de dividendos en forma propor – ----------------------------------cional a la participación Q 20.00 ===================== Ptda No.00 Q 29.La contabilización se realiza de la siguiente forma: Ptda.00 ===================== Ptda.000.00 ----------------------------------Q 29.00 Q 600. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u 16 .250. Q 600. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.00 ------------------------------------Q 600.A. Q 29.

1 ------------------------------------. La forma de realizar dicha contabilización. la compañía Tres S.000.000. Caja y Bancos Q 250. Q 250.00 Q 250.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.00 ===================== Ptda.A.00 Registro de los dividendos de la compañía Tajumulco S.A.00 Q 250. No.00 en acciones comunes.000. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. 2 ----------------------------------. No.00 10 11 Idem 2 Idem 2 17 . por un valor de Q250. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz. Este método es aconsejable utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%. después de cierto tiempo. es de la siguiente manera: Ptda. Q15.000.000.xx -----------------------------------Inversión en compañía Tajumulco S.00 Q 15.000. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.00.A.00 y el pago de dividendos por Q 15. de la contabilización por medio del método del costo11.000.xx -------------------------------------Caja y Bancos Dividendos Q 15. Como un ejemplo.000.10 Contabilización por el método del costo Cuando la participación se realiza por este método.00 Para registrar la inversión en compañía Tajumulco ------------------------------------En participación del 20%.otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.000.000.00 Q 15.000.

Políticas de consolidación La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compañía. ingresos y gastos de las afiliadas. por lo que se hace necesaria la consolidación. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. y por lo tanto debe consolidarse. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. y representan en esencia la suma de los activos. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando esta no esta en manos de los dueños mayoritarios. 18 . La condición para tener un interés financiero de control. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. como si se tratara de una sola empresa. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central.Estados financieros consolidados Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. o se planea una venta futura. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. pasivos.

los mismos no deben incluir 19 . los intereses. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. incluyendo las ventas y las compras. Al decidir sobre la política de consolidación. sería más significativo y útil. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas.2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado. etc. los dividendos. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año.   Procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. Proporcionar: • • Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras  Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: • • Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros.

patrimonio. La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integración de las cuentas de cada una de ellas. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. pasivos. deben registrarse. donde presenta una relación de subordinación. eliminando cuentas como: La inversión de la matriz en la subordinada. se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Ventas y compras entre las compañías. en la fecha de la transacción se presenta el siguiente Balance: 20 .000 en una empresa XYZ S. En seguida se realizará un ejemplo en cual se puede visualizar la consolidación de estados financieros para dos compañías.ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. financieros y administrativos entre dos entidades jurídicamente independientes. ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable". Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. "Los estados financieros consolidados presentan los activos. Consolidación de los estados financieros: Cuando se crean vínculos económicos. La compañía ABC S. consolidando los de una empresa con la otra. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. realiza una inversión por $500.A. Dividendos entre las dos empresas. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final. convirtiéndola en una subordinada suya.A. Ejemplo 1.

Compañía ABC S.000 $ 80.180.000 $ 380.000 $ 235.000 $ 2.000 $ 2.000 $ 950.180.000 $ 465.000 Al considerar la transacción anterior y al totalizar la información que se presenta entre los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidación: 21 .000 $ 1.100. Balance General 31 Diciembre de 19XX ACTIVO Caja y bancos Cuentas por cobrar Propiedad.000 $ 630. planta y equipo Activos diferidos Total activos PASIVO Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ 520.A.

ABC Cía.600.000 $ 235.000 $ 500.000 80. pero sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada. Para evitar esta doble contabilización se deben eliminar las cuentas recíprocas.000 $ 1.000 $ 2.000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380.000 http//gestiópolis.Figura 6 Cuenta Caja y bancos Cuentas por cobrar Cía.000 $ 500.000 $ 500.000 $ 950.180.000 465. planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 2. XYZ Consolidación $ 20.000 $ - $ $ $ 1.000 $ 500.000 $ $ 235.000 950.180.000 $ 2. El procedimiento a seguir es el siguiente: 22 . situación incorrecta por que al invertir en la compañía subordinada no cambia la cantidad de recursos controlados por la matriz.000.100.000 $ 80.000 500.000 Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.000 $ 630.000 $ 465.680.680.000 $ 500.000 a $2.180.com Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2.000 $ 520.680.000 $ 380.000 $ $ $ $ $ 630.000 $ 2.

verificando que las cuentas contables de la primera son independientes de las de su subsidiaria.000 $ 2.000 Consolidación Inversión en Compañía XYZ $ Propiedad.000 $ 500.000 $ 465.000 $ - $ $ - $ $ - $ $ 380. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición.000 $ 950.000 $ 1.000 $ 500. XYZ Supresión cuentas Débito Caja y bancos Cuentas por cobrar $ $ 20.000 $ $ $ $ $ Crédito $ $ $ $ 520. por medio de un dividendo en acciones.180.000 $ $ $ $ 1.100.000 $ 500.000 $ 500. Los 23 .com Ahora se sabe cual están consolidados los dos estados.180.180.000 $ 235.000 http//gestiopolis.000 $ 630.000 $ 500.000 $ 2.000 $ $ $ $ $ $ 2.000 $ 500.000 $ 500. o de cualquier otra manera.000 465.000 $ $ 235.000 80.000 $ 500. ABC Cía. planta y equipo Activos diferidos Total activos $ $ $ 500.000 950.180.Figura 7 Cuenta Cía.000 $ 80. ya que es la que establece la real participación e injerencia que tiene la matriz sobre la subordinada. La utilización de este método es supremamente útil.000 $ 2.000 630.100. Dividendos en acciones de compañías subsidiarias En ocasiones.000 Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total pasivo y patrimonio $ $ 380.

Combinaciones de Negocios). sus activos netos. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. está indicado en la NIC 21”Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera”. ocasionalmente.estados financieros consolidados deben revelar. se habla sobre el registro inicial. acciones preferentes de la matriz. los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. las transacciones en moneda extranjera. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. 12 Ídem 2 24 . La contabilización de las inversiones en subsidiarias. los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. El presente Pronunciamiento no trata los siguientes extremos: (a) métodos de contabilización de las combinaciones de negocios. Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de "estados financieros". entre otras cosas. la participación del grupo consolidado de empresas en. en donde además de lo mencionado en el presente capítulo sobre presentación y determinación del tipo de entidad. y sus efectos sobre la consolidación.12 Nics relacionadas Lo relativo al tema de Moneda Extranjera. incluido el tratamiento de la plusvalía comprada surgido de la combinación (véase la NIC 22. Estados financieros de la compañía matriz Puede requerirse. los estados financieros de operaciones en el exterior. dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria.

sus modalidades. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22).18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. los estados financieros consolidados. la aplicación del método de participación. En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. donde se detalla lo relativo a las inversiones. su costo. la venta de las mismas. y conocimientos debe ser un guía positivo para los directivos de las empresas 13 Norma Internacional de Contabilidad 27 25 . es decir menor al 50%. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. ni tampoco (c) el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos. Así mismo el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.13 Rol del Cpa El Contador Público y Auditor tiene una función muy importante ya que por su experiencia. 3. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. 29 “Partes Relacionadas”. entre otras cosas. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. la referencia técnica. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. En cuanto a las compañías afiliadas. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas.(b) contabilización de las inversiones financieras en empresas. opinión de consolidación. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). la clasificación. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias”. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. la información a revelar. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora.También el Pronunciamiento No.

así mismo. en general sus funciones pueden ser: • • Asesorar para que las operaciones sean basada en un estándar claramente definido Adaptar sus actividades a las necesidades y encaminadas al asesoramiento de los socios y que sea un fuerte apoyo a la gestión Utilizar un enfoque basado en riesgos Mantener una comunicación abierta con la Gerencia para aclarar dudas que puedan surgir Liderar los temas relacionados con las operaciones de la organización. Ya que las personas que los contratan necesitan confiar en ellos para la evaluación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades de evaluar las acciones de la gerencia en la gestión de los riesgos de la compañía. tanto interna como externa de la empresa. El CPA es el encargado de la organización institucional. 26 . y realizar los diferentes trámites que sean requeridos. Antes: El Contador Público y Auditor debe asesorar y gestionar la constitución de las empresas. así como el control interno Promover y liderar la definición e implantación de modelos de control interno formales y basados Evaluar periódicamente su efectividad • • • • • La función de los auditores es hoy más crítica que nunca. administrativa y contable. tanto para la matriz como para la subsidiaria.con las que trabaja. intervenir en su proceso constitutivo.

normas y estatutos estipulados Realizar auditorias a la compañía matriz para expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados. En este caso debe guardar en secreto toda la información que se refiera tanto a la casa matriz como a la subsidiaria Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral: No deberá faltar al honor y a la dignidad para satisfacer sus intereses personales. a beneficio propio o de terceros. lineamientos. Efectuar la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría Ética del CPA en el proceso de asesoramiento Las personas que solicitan su actividad profesional. 27 . Secreto profesional: Tiene la obligación de no revelar información obtenida por el ejercicio de la profesión. tienen derecho de exigir un buen servicio y es responsabilidad del contador público brindar un servicio adecuado y propio de un profesional. sin la autorización de quienes patrocinan los servicios.Durante: Durante la marcha de las operaciones debe ser asesor en cualquier circunstancia que se presente pero no puede tomar decisiones administrativas y financieras únicamente recomendar Ser mediador ante cualquier suceso que se presente relacionado con la marcha de la empresa. Después Supervisar que las actividades que se realizan vayan de acuerdo a los principios.

GLOSARIO Prerrogativo: Privilegio.Lealtad hacia el patrocinador de los servicios: Por ningún motivo se debe perjudicar al que contrato sus servicios. es necesario que sea objetivo. Como asesor. 28 . Al transmitir sus conocimientos deberá hacerlos con el objetivo de mantener una buena conducta y contribuir al desarrollo del medio en el que se desempeña. como tramitador o como supervisor. gracia o exención que se concede a alguien por su situación o cargo. responsable y sobre todo que busque el beneficio de las personas que lo contratan.

otorgándole el derecho de vender y administrar sus productos en unas determinadas condiciones.Empresa multinacional: Empresa que dispone de filiales y plantas fuera del país en la que está asentada. la mayoría de cuyas acciones o participaciones pertenecen a otra subsidiaria. por medio de acciones con derecho a voto. Mandatario: Persona que acepta del mandante su representación personal o la gestión de algún negocio. que se denomina consignatario. Crédito mercantil: excedente que se paga sobre el valor real de los activos. Subsidiaria: empresa poseída o controlada por otra tenedora o matriz. en la compra de un negocio. Contingencia: Posibilidad o riesgo de que suceda una cosa. Matriz: empresa principal de la que dependen otras llamadas filiales. Derecho exterior: derecho que tienen las empresas internacionales sobre cierta actividad económica en un país determinado. Consignación: remisión de efectos de una persona a otra. Filial: Una empresa constituida en sociedad. 29 . Investido de la obligación: Carácter que se adquiere con la toma de posesión de ciertos cargos. Concesión: Contrato que una empresa hace a otra o a un particular. Plusvalía: Acrecentamiento del valor de una cosa por causas extrínsecas a ella. Superávit: ganancia obtenida de una empresa como resultado de su actividad económica Dependiente: empresa Que depende o está subordinado a alguna empresa de mayor poder.

30 . camiones. y otros medios de transporte. lo que ha provocado que muchos propietarios de automóviles. muchas personas han visto afectadas grandemente debido al alza en el combustible que se ha venido suscitando a partir de ciertos años atrás.CASO PARA RESOLVER EN CLASE En los últimos años. tengan la necesidad de venderlos y obtener un medio de transporte mas económico que les permita trasladarse de un lugar a otro de una manera mas económica para ellos. microbuses. ya que están conscientes de la necesidad de poseer un medio de transporte para cualquier emergencia que se les presente o simplemente llegar a su lugar de trabajo.

llegaron a la conclusión que sería una mejor opción invertir en la empresa Motoaudaz de Mazatenango. y sus utilidades han mantenido la satisfacción de los propietarios. Moto Feliz de Retalhleu y Motos Con Estilo de Quetzaltenango. consideran que es tiempo de seguir creciendo y poder tener éxito en otros lugares y con el afán también de incrementar sus ventas han decidido expandir su campo de clientes. La empresa Motoveloz. ya que su crecimiento ha sido casi del 50% anual en cada año. por lo que contrataron a un contador público y auditor para que con su experiencia y conocimiento en el mismo. Utilizando el Internet y otros métodos de estudio de mercado.Debido a esta situación las empresas que se dedican únicamente la venta de motocicletas. Retalhuleu y Mazatenango. debido al alza de combustible. pudo conocer ofertas que le proporcionaban un gran interés pues permitían ser eficiente y de fácil acceso para incursionar en el mercado de motocicletas. para ello han buscado dentro de varias posibilidades la mejor estrategia que les permita crecer a nivel nacional como primer paso para luego ser reconocidas a nivel internacional. Los propietarios de Motoveloz. han incrementado sus ventas y han innovado sus productos diseñando nuevos modelos. por lo que desea conocer nuevas fronteras. 31 . pudiera darles una buena asesoría y sobre todo garantizarles seguridad y confiabilidad en su trabajo. ha sido una empresa que se a destacado por ser de las empresas que a crecido dentro del Departamento de Huehuetenango. Después de varias juntas de discusión acerca de éste tema. dentro de los mercados mas fuertes estaban el departamento de Quetzaltenango. necesitaban sin embargo la asesoría para todo el proceso que deseaban realizar. que satisfagan las necesidades del cliente y sobre todo incrementen sus ingresos para obtener una rentabilidad y sobre todo estabilidad en el mercado aprovechando las oportunidades de crecimiento. sin embargo.

00 V libros 95% Q 71.000.000.00 Q 30. A continuación se presentan datos relacionados con las cuatro compañías.000.00 Cía.00 Q (5.00 32 .00 Q 40.000.00 Q20.00 Q10.En cada caso.000. 2.00 Compañía Motoaudaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Q 75.00 Q10.00 Q 100. 3. Feliz Q 50.00) Q 3.00 Q65.000. llego a adquirir un porcentaje dominante de mas del cincuenta por ciento de tres subsidiarias al 01 de enero de 2010.000.500. Motoveloz Utilidades retenidas al 01 de enero Capital de la compañía Motoveloz de las acciones adquiridas Total de pérdidas netas durante el 2010 Dividendos pagados durante 2010 Q 10.00 Q 60.000.00 Q 36.000.000.000. luego de negociaciones de con estas empresas.00 Q 42.00 Q 5.000.250.000.000.00 85 Q25.00 Moto con Estilo Q50.00 90 Q40.000.000.000.000. Moto Con Estilo V libros 85% Q50.000. Se requiere lo siguiente: 1.Para lo cual.000. SOLUCIÓN Compañía Compañía Compañía Motoveloz Capital de las acciones Porcentaje (%) de las acciones de las subsidiarias poseídos por la Cía.00 Cía.000.00 V libros 90% Q 45. Elaborar partidas que indiquen la adquisición de acciones de las distintas subsidiarias.00 Q 21.500.00 Motoaudaz Q75.00 Q85.00 Q15.250.000.00 Q 25.00 95 Q30.00 Compañía Moto Feliz Q50.000.000.000.00 Q 28. Determine el crédito mercantil o superávit por consolidación (Minusvalía).000. Partidas que indiquen las ganancias o pérdidas de las subsidiarias y los dividendos provenientes de éstas.

1 ---------01/01/2003----Inversión en acciones Cía. 20.00 Inversión en acciones Cía.00 Q.200.00 Q. 2.00 Q 81.00 Q.00 Q 63.750.00 Q.00 Inversión en acciones Cía.000.00) Q (1.200.000.Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las acciones adquiridas Crédito mercantil o superávit Q 99. 65. con estilo Para registrar lo recibido de dividendos Q.00 Q.00 Para registrar la adquisición de las acciones Q.00 33 .750.000.000.00) Q(65. 85.000.700. 4.250. 20.00 Q(100.200.00 Q. Motoaudaz Q.000.750.00 Pda. 12.000.00) Método del costo pda.00) Q (250. No. Feliz Q.000.00) Q (4. 250. 2 ------01/01/2003-----Caja y bancos A: inversión en acciones Motoaudaz Inversión en acciones Cía.000. 100.00 A: Caja y bancos Q.000.000.00) Q(85.750. Feliz Inversión en acciones Cía. 250. Con estilo Q. 20. 250.

00 20.00) Q(60.500.00 Q(12. Feliz Inversión en acciones Cía.00 Q250.2 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.00 Q 28.000.500.00 Q250.750.000.00 Q Q 25.000.500.00) Q (15.00 Q 8.00) V libros 90% Q 45.000.000.00 34 .000.00 Q 59.00 Q 36.00 Q 65.000.00 Q 27.000.00 V libros 85% Q 42.500.000.800.000. Feliz Q 4.00) Método de participación Pda No.000.00 Q (4.00 Q Q Q 30.00 Q (4.500.1 --------01/01/2003----Inversión en acciones Cía.00 Q 73.00) Q (4.000.00 Q 100.750. Moto Con Estilo a: Caja y bancos Para registrar la adquisición de las acciones.000.750.500.00 Pda No.00 Q 114.00) Q 114.700.000.00 Q 27.500. Moto Con Estilo a: Utilidades retenidas Para el registro de las utilidades de las Cías.250.000.00 Q 8.250.00 250 Q(77.250.00) Q (3.Compañía Moto Audaz Capital de las acciones Utilidades retenidas al 01 de enero Utilidades o pérdidas netas Dividendos pagados Total de capital de las subsidiarias Capital de la compañía ABC de las Subsidiarias Crédito mercantil o superávit Q 75.000.000.00 Q 85.00) Q (2.000.00 Q (5.000.00 (5. Moto Feliz Q 50. Q 250.00 Q 40.250.800.500.000.000. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.500.00) Q (1. Moto Con Estilo Q50. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.000.500.00 Q 19. Motoaudaz y Moto Con Estilo Q 27.000.00) Cía.500.00) Cía.000.3 --------01/01/2003----Utilidades retenidas a: Inversión en acciones Cía.00 Q 21.00 Q 4.00 10.00 Q 19.00) V libros 95% Q 71.00 Pda No.

700.750.200. Feliz Inversión en acciones Cía.00 Q 4. Con Estilo Para registrar lo percibido de las subsubsidiarias por el pago de dividendos. Q 20.500. Motoaudaz Inversión en acciones Cía.00 Q 20.00 Q 12.500.00 2.00 Q 20.Para el registro de la pérdida de la Cía.200.00 BIBLIOGRAFÍA 35 .200.00 Q Q 4.4 --------01/01/2003----Caja y bancos a: Inversión en acciones Cía.750.00 Pda No. Moto Feliz Q 4.

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