MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

2. 1.1. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 .8.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. mucho más pequeña. están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. existen dos métodos. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones. entre estas. a menudo largo y complejo. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total. 1. ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz.1. referenciados en el Pronunciamiento No. frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas. los cuáles se detallan a continuación.

1. 000.250. Como ejemplo de contabilización.00 Q 600.2. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65.00 Q 600.A.A. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión.La inversión se contabiliza inicialmente al costo. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.00 29. P#2 Inversión en compañía Tornillos S. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600. 000.00 Q 29. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S. 1. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.250.00 Q Q Q 29.250. si por el contrario. 000. Tornillos S.250. la compañía afiliada incurre en una pérdida.A.A.A.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados.250.00 4 Q 29.000.000.00.00. Ganancia en Cía. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.000.000.A.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45.00 20. por un total de acciones comunes de Q600.00 Q 600. la empresa Torniquetes S.00 .

por un valor de Q250.00 Q 20.00 Q 250.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método.00 y el pago de dividendos por Q 15. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S.250. S.A. de la contabilización por medio del método del costo.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20. después de cierto tiempo. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.00 Q 15.00 en acciones comunes. Q de la Q 15.A.2.00 Q 15.000. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%.250.2. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%. Tornillos S. la compañía Tres S. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1.2.Inversión Cía.00 5 15.000.000.A.000.250.000.A.A. al ser devengados.000. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición.00 250. 1.00 .000. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.000. y permanece invariable.000.00 Por este método la participación es contabilizada. La forma de realizar dicha contabilización. 000. los dividendos son reconocidos como ingresos.00 Q Q 250.000. Como un ejemplo.00 Q 20. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.00.00 Q 250.

pasivos. ingresos y gastos de las afiliadas. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central.1. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. y por lo tanto debe consolidarse. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. La condición para tener un interés financiero de control. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. 1.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. como si se tratara de una sola empresa. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 . Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. y representan en esencia la suma de los activos.

A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. sería más significativo y útil. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. Al decidir sobre la política de consolidación. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. o se planea una venta futura. 7 . puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios. por lo que se hace necesaria la consolidación. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan.acciones votantes emitidas por otra compañía. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual.

que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. etc. los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. sus activos netos. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. o de cualquier otra manera.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. 1. la participación del grupo consolidado de empresas en. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior.5. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición. incluyendo las ventas y las compras.Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. deben registrarse. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 . ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. los intereses. los dividendos. 1. por medio de un dividendo en acciones. Los estados financieros consolidados deben revelar.

2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse. ocasionalmente. sus modalidades. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). acciones preferentes de la matriz. 29 “Partes Relacionadas”. donde se detalla lo relativo a las inversiones. su costo. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. la clasificación. es decir menor al 50%. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). la información a revelar. En cuanto a las compañías afiliadas. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No. 1. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 . se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. la referencia técnica.5.También el Pronunciamiento No. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad.5. 1. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. 3. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. la venta de las mismas.corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período.

las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. 10 . los estados financieros consolidados. entre otras cosas. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. opinión de consolidación. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. la aplicación del método de participación.subsidiarias”. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación.

12. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2.500.00 39.A.011.00 680.500.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12. S.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2.900..CASO PRÁCTICO 1. saldo deudor Cía.810. mostraba un saldo de Q.00 Inversión en Acciones Cía.000.00 39.00 Documentos por Cobrar descontados 110.00 450.A. por el método de costo.680.00 13.00 Gatos 14.710. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía.A.00 Capital en acciones 30. en la fecha de adquisición de las acciones.A. La participación del interés minoritario en CPA.690.00 Inventario al 01/01/2010 5.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2. CPA.960.930.A.00 Dividendos pagados 900.. es del 20%. La inversión en CPA.00 2.00 Compras 27. se presentan a continuación en Quetzales. se lleva en los libros de Grupo No.830.060. S. CPA 360.250. y CPA.00 11 .00 Sumas 88.900.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No. CPA.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía.7500.00 7.00 Activo fijo 22. Grupo No.2 Cía.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1.00 9.7. S. 2.650. S. Cuentas. CPA Caja 3.110. S.011 aumento en Q300.340. S.100. 3.00 Sumas 88.680.1.00 3.800.1.00 7800 Ventas 43.A.00 2.420.00 Documentos por Cobrar 1.

2.1700. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. Participación de la Matriz en la Subsidiaria.A. Matriz Q. S.110. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono.00 y Cía.A.A.00.4. ese documento fue descontado en un banco local.100. Matriz Q.100. 6.00 que costo a la Matriz Q. Subsidiaria Q.1. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.00 que costo Q860. 000. En el curso del periodo contable la Cía. S.00 * 100 = 80% 450 12 .800. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.011 son: Cía. S. S. Cuyo importes es de Q. CPA. 600. El inventario de la Cía.5.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2.2. % Participación: 360.770.00 7.3. Subsidiaria Q. % Participación: Dividendos Cobrados Cía.00.80.500. S.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. 8. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q.00 a la subsidiaria. 5. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q. 1.A. CPA. incluye un documento a cargo de CPA. Dividendos pagados CÍA.00.00 t Cía.A.

00 Q4. Superávit por Consolidación Inciso 4.00 Q 12.00 Q.00 Q. Grupo No.9.2.00 Q.110.00) Inciso 8 Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.1800.6 Ganancias no Distribuidas.00 Q Q 7.100. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.110.00 Q 270. Q.170.00 Q.00 Q 1.A.00 Q.00 Q.00 Q.00 Q 3. S.4.500.110.00 Q.100.300.140.00 80% Q.200.200.00 Q. Saldo I de Cía.00 + Q.Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q.80.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No.A.500.000.110.170. CPA.00 20% Q. S.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.300.7.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No.110.00 Q 13.00 16.930.00 Q.500.110.000.00 Q 6.30.110.00 Q.00 13 . Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No.00 Q. 7 Ganancias No Distribuidas.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.110.00 Q.300.

Q.360. S. CPA.00 Q.00 14 .A. S.Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.00 Q.8 Dividendos cobrados Cía.80. CPA. Dividendos pagados Cía.A.360.

15 .

00 * 20% = Q. Grupo No.40.940.00 Q.140.290.900.17.00 Q.150.00 Q.2 (-) Recargo en Inv. II Matriz Total Q. Grupo No.00 (-) 100.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.200.8.150.00 * 20% = Q180.3430.00 900.00 Q.300.17. Dist.00 Q.100.00 Q. Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven.00 Q.00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan. No.00 Q140.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q.00 Minoría del Balance General 16 .Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía. II de Cía.900.00 * 20% = Q.

011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.430. S.00 13.A.00 1.410. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.00 14.560.740.00 (+) Inventario I 8.GRUPO No.00 Margen Ganancia Bruta 24.420. S.00 (-) Inventario II 8.A.00 1. 1.00 1.750.00 17 .00 GRUPO No.470. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2. S.00 Sub-total 45.00 (-) Costo de ventas Compras 36.00 180.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.670.00 160.00 900.990.A. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12. S.970.560.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía.570.A. 1.400.00 36. (MATRIZ) Y CPA. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.450. (MATRIZ) Y CPA.

420. S.00 2.840.00 13.780.00 30. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.00 3.780.000. 1.750. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 50.00 18 .00 270.050.430. (MATRIZ) Y CPA.570.050.430. Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32.A.2.A.00 50. S.00 2.00 3.00 5.00 17.900.A.00 8.00 43. S.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.300.GRUPO No.

CONCLUSIONES 1. 2. para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. 19 . el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. como si se tratara de una sola empresa.

también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. 2. etc.RECOMENDACIONES 1. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. los dividendos. los intereses. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. 20 . Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. incluyendo las ventas y las compras.

Karina. Guatemala 2003. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. Contabilidad IV. Congreso de la República de Guatemala. Mario Leonel. Congreso de la República de Guatemala. Tercera Edición. 21 . Perdomo Salguero. Guatemala 2003. USAC. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala.BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. Editores ECA. Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas.