MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores.1.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 . frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total.8.2. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones. entre estas. 1. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión. 1.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas.1. existen dos métodos. mucho más pequeña. ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz. están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. los cuáles se detallan a continuación. a menudo largo y complejo.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias.

000. 1.00 . Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A.A.000.000. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.A.000.00 Q 600.00.1.La inversión se contabiliza inicialmente al costo. por un total de acciones comunes de Q600.250. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión.00 Q Q Q 29.A. P#2 Inversión en compañía Tornillos S.00 29.A.250. 000. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo. 000.00 Q 29.00 Q 600. Tornillos S.250.00.250. 000. la empresa Torniquetes S.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados.00 Q 600. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S.250. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600.2. Como ejemplo de contabilización. si por el contrario. Ganancia en Cía. la compañía afiliada incurre en una pérdida.00 20.A. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia.00 4 Q 29.

00 en acciones comunes. 000. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.00 Q 20.000. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.250.00 5 15.000.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20.2.000.00 Q 15.00 Q 250. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.00 Q 250.250. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S. los dividendos son reconocidos como ingresos.000. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco.00.000. la compañía Tres S. de la contabilización por medio del método del costo.250. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%. S.00 Q Q 250.000.A.00 . por un valor de Q250.000.000. Tornillos S.00 Q 20.000.Inversión Cía.A. y permanece invariable.A.00 y el pago de dividendos por Q 15. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. Como un ejemplo. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. después de cierto tiempo.000. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1.2. al ser devengados. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.00 Q 15.00 Por este método la participación es contabilizada.A.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método. 1. Q de la Q 15.2.A. La forma de realizar dicha contabilización.00 250.

Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. y representan en esencia la suma de los activos. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. 1. y por lo tanto debe consolidarse.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. ingresos y gastos de las afiliadas. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. pasivos. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario.1. como si se tratara de una sola empresa.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 . La condición para tener un interés financiero de control. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas.

por lo que se hace necesaria la consolidación. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas.acciones votantes emitidas por otra compañía. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. o se planea una venta futura. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. sería más significativo y útil. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. 7 . Al decidir sobre la política de consolidación. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año.

sus activos netos. Los estados financieros consolidados deben revelar.Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. por medio de un dividendo en acciones. 1. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 .5. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. o de cualquier otra manera. incluyendo las ventas y las compras. etc.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. deben registrarse. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición. los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. 1. los intereses. los dividendos. la participación del grupo consolidado de empresas en. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas.

la venta de las mismas. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. 3. sus modalidades.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. la clasificación. la información a revelar. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa.5.corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. su costo.También el Pronunciamiento No. 1.5.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). 29 “Partes Relacionadas”. acciones preferentes de la matriz. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. es decir menor al 50%. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 .2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. 1. En cuanto a las compañías afiliadas. donde se detalla lo relativo a las inversiones. la referencia técnica. ocasionalmente.

las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. 10 .subsidiarias”. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. los estados financieros consolidados. la aplicación del método de participación. entre otras cosas. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. opinión de consolidación.

00 Activo fijo 22.7. 12. en la fecha de adquisición de las acciones.7500.900. CPA Caja 3. S.680. por el método de costo.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No. La participación del interés minoritario en CPA.1.690.900. S.00 3.500.00 Sumas 88.960.00 Inversión en Acciones Cía.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2.00 Gatos 14.650. se presentan a continuación en Quetzales.00 Dividendos pagados 900. CPA.00 Sumas 88.00 Compras 27.060. Cuentas.100. S. 3.A.011 aumento en Q300. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía.710. se lleva en los libros de Grupo No.810. S.830. CPA.00 450. S.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía. CPA 360.500.00 2.A. S.00 39.00 2.A..1.420.00 13.CASO PRÁCTICO 1. saldo deudor Cía.00 7.011.00 7800 Ventas 43.00 39.00 Documentos por Cobrar descontados 110. y CPA.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2.00 Documentos por Cobrar 1. La inversión en CPA. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2. es del 20%.A.00 11 . 2.A.00 9. Grupo No..2 Cía.00 680.00 Capital en acciones 30.A.110.930.800.250.340.00 Inventario al 01/01/2010 5. mostraba un saldo de Q.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12.000.680.

00 a la subsidiaria.A.4. En el curso del periodo contable la Cía. Subsidiaria Q.5.1700.100.800. incluye un documento a cargo de CPA. % Participación: 360. 6. El inventario de la Cía. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No.011 son: Cía.A.00 que costo a la Matriz Q.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q. Dividendos pagados CÍA. S. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. 600. 000. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. S. Cuyo importes es de Q. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA. Participación de la Matriz en la Subsidiaria. 8.A. CPA. % Participación: Dividendos Cobrados Cía. CPA.500.00 * 100 = 80% 450 12 . Matriz Q. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.00 t Cía. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2.00 que costo Q860.A.1.A.00.80.00. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q. S. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono. Matriz Q. ese documento fue descontado en un banco local.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía.3. 1.00 7.110.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados.00. S.2. Subsidiaria Q.00 y Cía. 5.2. S.100.770.

S.00 Q.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.A.110.100.00 20% Q. Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No.110.110. Saldo I de Cía.140.170.110.110. CPA.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No.00 Q.6 Ganancias no Distribuidas.000.00 Q.80.00 Q.A.00 + Q.00 Q 270.00 Q.00 Q.2. Superávit por Consolidación Inciso 4. S.500.00 Q.00 Q 3.930.200. 7 Ganancias No Distribuidas.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.4.00 Q.00 Q.110.500.200.7.00 Q 1.1800.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No. Grupo No.110.Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q.00 Q 12. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.300.00 Q.30.00 Q.300.00 80% Q.00 Q4.00 13 .00 Q.500.00 Q Q 7.00 Q 13.00 16.170. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q. Q.00 Q 6.00) Inciso 8 Eliminación No.000.9.100.00 Q.110.300.

8 Dividendos cobrados Cía.360.A. S.00 Q.00 Q.00 14 .80.Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No. S.A. CPA. Dividendos pagados Cía. CPA.360. Q.

15 .

00 Q.2 (-) Recargo en Inv.00 Q.200.00 Minoría del Balance General 16 .00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan.00 Q.00 * 20% = Q. II de Cía.100.3430.00 (-) 100. Grupo No.00 Q. Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven.00 Q.150.17.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía.00 900.900.00 Q140. No.00 * 20% = Q.00 * 20% = Q180.8.290.940.17.40. Dist.00 Q. II Matriz Total Q.300. Grupo No.140.00 Q.900.150.

S.00 (-) Inventario II 8.00 180.A. S.00 1.00 Sub-total 45.670.420.00 (-) Costo de ventas Compras 36.970. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.A. S.A.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.990.470.00 17 .740.00 1.00 1.00 (+) Inventario I 8. 1.A.00 13.00 14.00 36.570.400.00 160.750.410.GRUPO No. 1. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.430.450.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.560. S.560. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.00 Margen Ganancia Bruta 24.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía. (MATRIZ) Y CPA.00 GRUPO No.00 900. (MATRIZ) Y CPA.

Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32.2.00 50.750.GRUPO No. S. S.000. S.570.780.00 43.00 18 .00 8.00 2.430.300.A. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.00 5.A.840.00 270.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.00 30.A.050.00 2.00 3.00 17.780. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.900.00 13. 1.420.00 50.430.00 3.050. (MATRIZ) Y CPA.

Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados.CONCLUSIONES 1. 19 . los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. 2. como si se tratara de una sola empresa.

RECOMENDACIONES 1. también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. 2. 20 . incluyendo las ventas y las compras. Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. etc. los dividendos. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. los intereses.

Perdomo Salguero. USAC. Congreso de la República de Guatemala. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. Contabilidad IV. Guatemala 2003. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas. Editores ECA. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas. Guatemala 2003. Tercera Edición. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. Congreso de la República de Guatemala. Mario Leonel. 21 .BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. Karina. Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”.

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