MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 . los cuáles se detallan a continuación. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total. ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz. a menudo largo y complejo.1. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones. están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. referenciados en el Pronunciamiento No. frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas. existen dos métodos. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión.2.1. 1.8. mucho más pequeña. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. 1. entre estas.

1.000. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método. P#2 Inversión en compañía Tornillos S.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600.000.250. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. la compañía afiliada incurre en una pérdida. 000.00 Q Q Q 29.La inversión se contabiliza inicialmente al costo.A. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia.000.00 Q 600. Ganancia en Cía.00 20. si por el contrario.A.250. 000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45. Como ejemplo de contabilización.00 Q 29.1.00 29.00 Q 600.00 Q 600. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S.250. la empresa Torniquetes S. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.250.250. por un total de acciones comunes de Q600.A. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65.00 4 Q 29.000.00.00.A.2. 000. Tornillos S. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.00 .A.

00 Q 20. después de cierto tiempo. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.000.00 Q 20. y permanece invariable.000.00 5 15.000. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.A.A.000. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20. Tornillos S.00 Por este método la participación es contabilizada. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%.000. 1.00 .2.00 y el pago de dividendos por Q 15. Como un ejemplo.00 250. de la contabilización por medio del método del costo.00 Q Q 250. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.Inversión Cía.00 Q 15. La forma de realizar dicha contabilización. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco.2. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición.250. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método.250.A.00.2. Q de la Q 15. S.000.250.A. la compañía Tres S. 000.00 Q 250. por un valor de Q250.00 Q 250. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.A.000. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S. los dividendos son reconocidos como ingresos.000.00 Q 15.000. al ser devengados.000.00 en acciones comunes.

Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. pasivos. y por lo tanto debe consolidarse. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. 1.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 . Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. La condición para tener un interés financiero de control. y representan en esencia la suma de los activos. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. ingresos y gastos de las afiliadas. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central.1. como si se tratara de una sola empresa. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas.

Al decidir sobre la política de consolidación. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. 7 . o se planea una venta futura. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. por lo que se hace necesaria la consolidación. sería más significativo y útil.acciones votantes emitidas por otra compañía. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual.

los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. sus activos netos. los dividendos. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. 1. 1. etc.5.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. por medio de un dividendo en acciones. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 .Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. Los estados financieros consolidados deben revelar. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. la participación del grupo consolidado de empresas en. deben registrarse. o de cualquier otra manera. los intereses.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. incluyendo las ventas y las compras.

Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. 3. la clasificación. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). sus modalidades.También el Pronunciamiento No. donde se detalla lo relativo a las inversiones. 1. En cuanto a las compañías afiliadas. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. la venta de las mismas. 29 “Partes Relacionadas”. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). la información a revelar. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. acciones preferentes de la matriz. la referencia técnica.5. ocasionalmente.5. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. su costo.corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 . la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. es decir menor al 50%.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. 1. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No.2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse.

que indica la presentación de los estados financieros consolidados. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. 10 . y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. la aplicación del método de participación. entre otras cosas. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. los estados financieros consolidados. opinión de consolidación.subsidiarias”.

00 39. S. CPA. CPA... S.011 aumento en Q300.900. CPA Caja 3. mostraba un saldo de Q. 2.960.7. es del 20%. 3.00 2.690.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2. Grupo No.00 2.250. La inversión en CPA.00 39.2 Cía.A.000. Cuentas. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2. se lleva en los libros de Grupo No.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12.00 13. S.7500.00 Dividendos pagados 900.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No. La participación del interés minoritario en CPA.00 Documentos por Cobrar descontados 110.110.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1.011.CASO PRÁCTICO 1.A.00 Compras 27. y CPA.00 680.00 Gatos 14. S.00 7800 Ventas 43.A.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía.830.420. 12.00 Inventario al 01/01/2010 5.1. en la fecha de adquisición de las acciones.00 11 . por el método de costo. S. saldo deudor Cía. CPA 360.00 7.650.00 Documentos por Cobrar 1.900.810.340.930.500.00 Inversión en Acciones Cía.A. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía.800.00 Activo fijo 22.500. S.A.710.680. se presentan a continuación en Quetzales.00 450.100.A.00 3.00 Sumas 88.680.00 9.00 Sumas 88.00 Capital en acciones 30.1.060.

00 t Cía. % Participación: 360.A. Dividendos pagados CÍA. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.00 que costo Q860. 600. S.800.A.00.110. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA.500. 5. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.100.00 que costo a la Matriz Q. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono.1700. 1.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. 6. Subsidiaria Q.A.100. incluye un documento a cargo de CPA.00.A. % Participación: Dividendos Cobrados Cía. Matriz Q. Subsidiaria Q. S. S.4.770. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. En el curso del periodo contable la Cía.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía.80. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q.2.00 7.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q. CPA. Matriz Q.2. 000.011 son: Cía. Participación de la Matriz en la Subsidiaria. El inventario de la Cía.1.00. 8. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.00 * 100 = 80% 450 12 . El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No. S.3.A. ese documento fue descontado en un banco local.00 y Cía. Cuyo importes es de Q. S.00 a la subsidiaria. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. CPA.5.

00 13 .110.000.00) Inciso 8 Eliminación No.00 Q 3. 7 Ganancias No Distribuidas.00 Q 6.00 Q 1.00 Q.30. CPA.00 Q. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.170.110. S. Superávit por Consolidación Inciso 4.00 Q.00 Q.930.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.00 Q.00 Q.100.00 Q 270. Saldo I de Cía.110.4.110.00 Q.2. Q.200.00 16.00 20% Q.00 Q4.80.1800.110.110.300.300.00 + Q.100. S.110.00 Q 13.00 Q.110.170.500. Grupo No.00 Q.200.Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q.000.00 80% Q.9.00 Q.00 Q.7. Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No.00 Q.A.00 Q Q 7.140.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.00 Q 12.00 Q.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.500.6 Ganancias no Distribuidas.A.300.500.

00 Q. Dividendos pagados Cía.80.Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.A.360. CPA.00 14 . CPA.8 Dividendos cobrados Cía. S. S. Q.00 Q.360.A.

15 .

900.00 Q. Grupo No.00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan.00 Q.00 Q.00 Q.00 * 20% = Q180.150.00 Q. II Matriz Total Q.Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía.140. Grupo No.00 Q.2 (-) Recargo en Inv. Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q. No.3430.100.00 Q140.00 * 20% = Q. II de Cía.300.940.40.00 (-) 100.290.200.00 Minoría del Balance General 16 .00 Q. Dist.17.00 900.8.150.00 * 20% = Q.900.17.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.

A. (MATRIZ) Y CPA.00 900. S.400. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12.750.00 1.00 Margen Ganancia Bruta 24.00 1.00 14.450. S.00 160. S.00 GRUPO No.00 13.740.A.GRUPO No.00 (+) Inventario I 8.A.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.990.430. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.560.00 (-) Costo de ventas Compras 36. 1.570. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.00 (-) Inventario II 8.410.00 17 .A.970.670. S.00 180.00 1.00 36.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.00 Sub-total 45. 1. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.560.420.470. (MATRIZ) Y CPA.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía.

780. (MATRIZ) Y CPA.750.570.00 5.GRUPO No.00 270.780. 1.00 3.840.A.00 13. S. Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32.2.A.430.900.00 43.420.300. S. S.050.00 2. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.430.050.00 18 .00 3.00 8.000.00 2.00 50. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.00 50.A.00 17.00 30.

Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados. 2. como si se tratara de una sola empresa. el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. 19 . los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria.CONCLUSIONES 1. para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera.

también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. los intereses. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. incluyendo las ventas y las compras. 20 . los dividendos. 2.RECOMENDACIONES 1. Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. etc.

BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. Editores ECA. Congreso de la República de Guatemala. Guatemala 2003. Perdomo Salguero. Mario Leonel. Guatemala 2003. 21 . Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”. Karina. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. Congreso de la República de Guatemala. Contabilidad IV. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. USAC. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas. Tercera Edición.

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