MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

1. ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz.2. entre estas. están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. 1. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión.8.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. referenciados en el Pronunciamiento No. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones. frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria. mucho más pequeña. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas. a menudo largo y complejo.1. los cuáles se detallan a continuación. 1. existen dos métodos.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 .

250.A.000.250.000. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo. 000.250.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados.A. P#2 Inversión en compañía Tornillos S.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45.00 Q 29.2.250. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.00.00 Q Q Q 29. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia. 1.1. 000. si por el contrario.000.00 .00 Q 600. la empresa Torniquetes S.00 Q 600. Tornillos S.00 29.A. por un total de acciones comunes de Q600.00 Q 600.00 4 Q 29. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. 000.A.La inversión se contabiliza inicialmente al costo. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65.00.250. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión.A.A. Como ejemplo de contabilización.00 20. la compañía afiliada incurre en una pérdida.000. Ganancia en Cía. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.

000.250.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método.000.00 Q 15. de la contabilización por medio del método del costo.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20.00 Q Q 250.000.00 y el pago de dividendos por Q 15.000. al ser devengados. 000.250.A. después de cierto tiempo.00 Q 250. La forma de realizar dicha contabilización. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S.000.000.A. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1. la compañía Tres S.2. 1.00 Q 250. Q de la Q 15.Inversión Cía. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S. Como un ejemplo. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. los dividendos son reconocidos como ingresos.00 5 15.000. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. Tornillos S.00 Por este método la participación es contabilizada.00.00 Q 20.250.000.000. S.00 en acciones comunes.000.00 Q 20.00 Q 15. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.00 250.A.00 .A.A. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%.2. y permanece invariable.2. por un valor de Q250.

4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. ingresos y gastos de las afiliadas. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. pasivos. y representan en esencia la suma de los activos. 1. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. La condición para tener un interés financiero de control. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 .3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. y por lo tanto debe consolidarse. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria.1.

O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. 7 . puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. o se planea una venta futura. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. Al decidir sobre la política de consolidación. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. por lo que se hace necesaria la consolidación. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. sería más significativo y útil. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados.acciones votantes emitidas por otra compañía. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual.

etc. o de cualquier otra manera. la participación del grupo consolidado de empresas en. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. por medio de un dividendo en acciones. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 . Los estados financieros consolidados deben revelar.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. 1. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. 1.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos.5. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. incluyendo las ventas y las compras. los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición. deben registrarse.Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. los dividendos. los intereses. sus activos netos.

su costo. sus modalidades. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”.2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse. la venta de las mismas. la referencia técnica. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. acciones preferentes de la matriz. ocasionalmente. la clasificación.5. 29 “Partes Relacionadas”. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17). 1.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. En cuanto a las compañías afiliadas. donde se detalla lo relativo a las inversiones. es decir menor al 50%. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. la información a revelar. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 . se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. 3.corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período.También el Pronunciamiento No. 1.5. puede ser un medio pertinente de mostrar la información.

subsidiarias”. entre otras cosas. opinión de consolidación. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. los estados financieros consolidados. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. la aplicación del método de participación. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. 10 .

12..00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2.00 Capital en acciones 30. CPA.. S.830.2 Cía. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía.00 7800 Ventas 43.00 2.00 Documentos por Cobrar 1.00 13.500.011.00 Activo fijo 22.00 Gatos 14.960.00 Documentos por Cobrar descontados 110.340.7. La inversión en CPA.930.1.A. se presentan a continuación en Quetzales.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía. S. es del 20%.011 aumento en Q300.A.00 Sumas 88.7500.00 7.00 Inversión en Acciones Cía. CPA Caja 3. Cuentas.000.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1. 3. S. 2.810.00 Compras 27.800.00 2. saldo deudor Cía. La participación del interés minoritario en CPA.A.00 39.900.250.500. Grupo No.00 Inventario al 01/01/2010 5.100.A. CPA 360. por el método de costo.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12. y CPA.680.060.650.A.900.1. mostraba un saldo de Q. S.00 9.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2.A.00 Dividendos pagados 900.710. se lleva en los libros de Grupo No.00 680.00 450.CASO PRÁCTICO 1.110.690.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2. CPA.00 Sumas 88. S.00 3.680. en la fecha de adquisición de las acciones.00 11 .420.00 39. S.

00 7. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. % Participación: Dividendos Cobrados Cía.5.1700.110.80.500. S. CPA. 000. En el curso del periodo contable la Cía. 6. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No.00 y Cía.00 * 100 = 80% 450 12 . ese documento fue descontado en un banco local. Subsidiaria Q. 1. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. % Participación: 360. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono.A.00.A.A. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. 5.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q.A. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.2. 8. S. Cuyo importes es de Q.00 que costo a la Matriz Q.800.00 a la subsidiaria.3.770.2.A. Matriz Q. CPA.100.00.00. Dividendos pagados CÍA. S.1. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q. Participación de la Matriz en la Subsidiaria. Matriz Q. 600. El inventario de la Cía.4. S. Subsidiaria Q. incluye un documento a cargo de CPA.00 t Cía.00 que costo Q860.011 son: Cía. S.100.

170.930.00 Q 1.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No.Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q.2.00 Q.6 Ganancias no Distribuidas.110.110.00 Q.00 80% Q.170.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.500.00 Q 6.00 Q.300.100.000.00 Q.110.00 Q.30.500.110.00 Q 270. S.00) Inciso 8 Eliminación No.100.00 Q.00 Q.80.00 Q4.140.7.00 13 .00 Q.4.A. S. Q.110.00 Q.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.00 + Q.300.200. CPA.00 16.A.1800.110.200.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No.00 Q 13.500.00 Q. Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No.300. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.000.110.00 Q Q 7.00 Q 12.00 Q.00 Q. Superávit por Consolidación Inciso 4. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No. 7 Ganancias No Distribuidas. Saldo I de Cía.00 Q.00 Q 3.110.9.00 20% Q. Grupo No.

Dividendos pagados Cía. S.A.00 Q.360.A. Q.360. S.00 Q.00 14 .Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.80. CPA. CPA.8 Dividendos cobrados Cía.

15 .

17. Dist.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.00 * 20% = Q.00 Q140.17.00 Q.00 (-) 100.100.40.00 Q.900.00 Q.00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan.140.3430.00 Q.150.00 Q.300. Grupo No. II Matriz Total Q.00 900.150.00 Minoría del Balance General 16 .00 * 20% = Q.00 Q.200. Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven.00 * 20% = Q180.00 Q.8. II de Cía.940.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q. Grupo No. No.Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía.290.2 (-) Recargo en Inv.900.

(SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2. 1.430.750.A.A.990.00 36.400.00 1.570.00 900.GRUPO No. S. 1. S. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.00 (-) Inventario II 8. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.560. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.470.00 GRUPO No.A. (MATRIZ) Y CPA.00 1. S.410.00 180.00 Sub-total 45.970.00 (+) Inventario I 8. (MATRIZ) Y CPA.740.00 Margen Ganancia Bruta 24.670.00 1.00 160.A. S.450.00 17 .560.00 14.00 13.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía.420.00 (-) Costo de ventas Compras 36.

Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32. S.00 2.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.A.00 5.00 50.750.300.00 3. (MATRIZ) Y CPA.430.900.570.780.000.00 270.A.GRUPO No.420.00 30.050.A. S.050. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.430. 1.2.00 2.00 18 . S.00 13.00 17.00 43.00 50. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.00 8.840.780.00 3.

Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. como si se tratara de una sola empresa. para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. 2. el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados. 19 .CONCLUSIONES 1.

2. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. etc. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. los intereses. los dividendos. incluyendo las ventas y las compras.RECOMENDACIONES 1. Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. 20 .

Karina. USAC. 21 .BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. Mario Leonel. Guatemala 2003. Editores ECA. Congreso de la República de Guatemala. Congreso de la República de Guatemala. Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”. Guatemala 2003. Perdomo Salguero. Contabilidad IV. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas. Tercera Edición. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala.

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