MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo. 1. entre estas. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión.1.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias.8. existen dos métodos. frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria. mucho más pequeña. 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. 1.2. los cuáles se detallan a continuación.1. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total. a menudo largo y complejo. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 . ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz. referenciados en el Pronunciamiento No.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas.

A. 000. 000. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio.00 Q Q Q 29. Tornillos S.A.2.250. la empresa Torniquetes S. Como ejemplo de contabilización.La inversión se contabiliza inicialmente al costo. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600.000.000. 1.00 Q 29.00 Q 600.00 .250. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia.250. P#2 Inversión en compañía Tornillos S. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. por un total de acciones comunes de Q600.250. 000. Ganancia en Cía. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S.00 Q 600. la compañía afiliada incurre en una pérdida.000.00.A.00 29. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A.A.1.00 20. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.250.A.000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45.00. si por el contrario.00 4 Q 29. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.00 Q 600.

Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método.000.000. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1.00 5 15. Q de la Q 15.Inversión Cía.000. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60. la compañía Tres S. S. y permanece invariable. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.00 Q 20.000.00 Q 15.A.00 Q 250.00 Q 20.00 y el pago de dividendos por Q 15. por un valor de Q250.2. Como un ejemplo. La forma de realizar dicha contabilización.A. 000. al ser devengados.000.00 Por este método la participación es contabilizada. después de cierto tiempo.000. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz. de la contabilización por medio del método del costo. Tornillos S. 1. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. los dividendos son reconocidos como ingresos. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.250.00 Q 250.00.000. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S.00 en acciones comunes.00 Q 15.000.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%.250.250.A.00 250.00 .000.00 Q Q 250.2.A.000.2.A.

ingresos y gastos de las afiliadas. y por lo tanto debe consolidarse. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 . Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. pasivos. y representan en esencia la suma de los activos. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central. ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa. La condición para tener un interés financiero de control. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria.1. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. 1.

A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual.acciones votantes emitidas por otra compañía. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. Al decidir sobre la política de consolidación. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios. 7 . o se planea una venta futura. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. por lo que se hace necesaria la consolidación. sería más significativo y útil. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado.

Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. Los estados financieros consolidados deben revelar. los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. los dividendos. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. deben registrarse. que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. los intereses. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. etc. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías.Consolidar subsidiarias locales y extranjeras. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 .1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. incluyendo las ventas y las compras. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial. por medio de un dividendo en acciones. 1. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. o de cualquier otra manera. 1. la participación del grupo consolidado de empresas en. sus activos netos.5.

acciones preferentes de la matriz.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. donde se detalla lo relativo a las inversiones. 1. ocasionalmente. es decir menor al 50%. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17).5.5. sus modalidades. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. la clasificación.corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22).También el Pronunciamiento No.2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse. En cuanto a las compañías afiliadas. su costo. también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 . 3. la referencia técnica. la venta de las mismas. 1. la información a revelar. 29 “Partes Relacionadas”.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No.

opinión de consolidación. entre otras cosas. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. 10 . los estados financieros consolidados.subsidiarias”. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora. la aplicación del método de participación.

00 13.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No.00 2.500.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1.00 Capital en acciones 30.00 Activo fijo 22.00 9.00 Inversión en Acciones Cía.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12. S.00 Compras 27.011. saldo deudor Cía.810. se lleva en los libros de Grupo No.2 Cía.00 Inventario al 01/01/2010 5.00 450.960. La participación del interés minoritario en CPA.1.00 7800 Ventas 43.A.830.00 Documentos por Cobrar descontados 110. La inversión en CPA.CASO PRÁCTICO 1.710.A.900.. CPA.00 7. S. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2.00 Sumas 88.00 Gatos 14. y CPA.00 39.900.100.A. en la fecha de adquisición de las acciones.930.00 Sumas 88.. S. S. Grupo No.680. CPA 360. es del 20%.A.00 11 .250. mostraba un saldo de Q.A.000. CPA.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2.680.011 aumento en Q300.00 39. se presentan a continuación en Quetzales. por el método de costo.7500.110.00 3.060.690.00 Documentos por Cobrar 1. S.340. 12. CPA Caja 3.800.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2.7. S. 3.00 2.420.00 680. 2. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía.A.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía. Cuentas.500.650.00 Dividendos pagados 900.1.

Subsidiaria Q.00.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía.3. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. S.A.800.00 que costo a la Matriz Q.A. CPA.00 a la subsidiaria.5.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono.00 t Cía.00 que costo Q860.2.80.011 son: Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.770. S. Subsidiaria Q. S. Cuyo importes es de Q.110. S. 5. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.00 * 100 = 80% 450 12 .4. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q. 1. 600.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q. CPA. Matriz Q.2. incluye un documento a cargo de CPA.100.1. Participación de la Matriz en la Subsidiaria. % Participación: Dividendos Cobrados Cía.100.00.00 y Cía.A. Dividendos pagados CÍA. 6. S. 000. ese documento fue descontado en un banco local. 8.1700. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. En el curso del periodo contable la Cía. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No.00.00 7. El inventario de la Cía.A.A. % Participación: 360.500. Matriz Q.

Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q. Saldo I de Cía.00 Q4.00 Q.110.200.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.00 Q 13.00 Q 270.00 + Q.110.00 Q.9.A.00 Q 6.4.500.100. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.500.110.00 Q 1.200.00 13 .110.00 Q. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.00 Q.7.2.930.00 Q.00) Inciso 8 Eliminación No.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No.30.110.00 Q.100.000.500. CPA. Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No.170. Grupo No.110.00 Q.00 Q.170.80.1800. Q.00 Q.00 Q.6 Ganancias no Distribuidas.00 Q.00 Q.00 80% Q.300.300. S.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.110.00 Q.00 Q 12.00 16. 7 Ganancias No Distribuidas.000.00 Q Q 7.300.00 20% Q. S.110.00 Q 3. Superávit por Consolidación Inciso 4.140.A.

00 14 .360.360.A. Q.80.Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.00 Q. Dividendos pagados Cía. S.8 Dividendos cobrados Cía. CPA.00 Q. CPA. S.A.

15 .

2 (-) Recargo en Inv.00 Q.Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía.00 Q. Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven. II de Cía.00 Q. No.00 * 20% = Q.00 Q.290. Grupo No.300.8. II Matriz Total Q.17.900.150.00 * 20% = Q.00 Minoría del Balance General 16 .940. Grupo No.900.00 Q.00 Q140.00 (-) 100.00 Q.00 900.00 * 20% = Q180. Dist.140.3430.200.150.00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.17.100.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q.40.00 Q.

A.00 Sub-total 45.400.00 1.00 Margen Ganancia Bruta 24.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía. S.430. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2. 1.00 900.00 1.560.740.00 36.470.00 14. S.A.00 180.00 (-) Costo de ventas Compras 36.00 17 .A. S.990. 1.GRUPO No.00 1.00 160. S. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12.A.00 (-) Inventario II 8. (MATRIZ) Y CPA.00 13.410.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.560. (MATRIZ) Y CPA.570.00 GRUPO No. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.450.970.670.420.750. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 (+) Inventario I 8.

00 43.00 50.A.00 270.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.570.00 18 .050. S.750.GRUPO No.2. (MATRIZ) Y CPA.00 8.A. S. Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32.00 2.420. 1.00 5.300.00 30. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 2.780.000.840.00 3.00 13.430.430. S.900.050.00 3.00 17.00 50.A.780. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.

para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. 19 . como si se tratara de una sola empresa. 2.CONCLUSIONES 1. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera.

también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. los intereses.RECOMENDACIONES 1. etc. 2. los dividendos. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. 20 . Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. incluyendo las ventas y las compras.

Karina. Congreso de la República de Guatemala. USAC. Editores ECA. Contabilidad IV. Tercera Edición. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. Guatemala 2003. Mario Leonel. Perdomo Salguero. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas. Congreso de la República de Guatemala. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala. Guatemala 2003. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”.BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. 21 .

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