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Matrices y Subsidiarias en Moneda Local y Extranjera

Matrices y Subsidiarias en Moneda Local y Extranjera

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MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL

1.1

GENERALIDADES

1.1.1 CASA MATRIZ Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. 1.1.2 SUBSIDIARIA Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. 1.1.3 ACCIÓN Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. 1.1.4 ASOCIADA Es una compañía en la cual otra empresa es propietaria de no menos del 25% y no más del 50% de las acciones, por la compañía controladora. 1.1.5 AFILIADA Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

1.1.6 INTERÉS MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria. La participación de la minoría no se considera parte integrante del capital, por considerar que este interés representa derechos de particulares sobre los activos netos consolidados y se presentan en el balance general consolidado entre el pasivo y el capital contable, sin embargo de acuerdo a los especialistas, el capital consolidado se compone del interés minoritario y del interés que ejerce control por lo que debería formar parte del mismo, pero en la práctica no se usa esta forma. Cuando la participación de la minoría no es importante, no es necesaria su clasificación por separado en el balance general consolidado, algunas empresas lo presentan dentro del pasivo. La participación minoritaria en la utilidad neta consolidada se presenta como una deducción a la misma. 1.1.7 CONTROL DIRECTO Cuando una empresa posee la mayoría de las acciones de otras empresas. 1.1.8 CONTROL INDIRECTO Cuando se obtiene a través de subsidiarias, es decir, cuando estas pueden adquirir la mayoría de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control será ejercido por la compañía matriz.

2

los cuáles se detallan a continuación.8. están: El proceso de adquisición de acciones es relativamente sencillo.1. existen dos métodos.2.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIÓN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilización de la inversión de las subsidiarias. entre estas. a menudo largo y complejo. 1. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversión.1. Se pueden comprar acciones a través del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones. mucho más pequeña.1 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisición de una mayoría de acciones de otra compañía puede tener sus ventajas. referenciados en el Pronunciamiento No.1 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN 3 . 3 del Instituto de Contadores Públicos y Auditores. que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorción total. frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria. ya que solo se requiere la adquisición de la mayoría de las acciones (más del 50%) La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de protección para los activos de la matriz. 1.

000.A. y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo. 000.250.00 Q 600.000.La inversión se contabiliza inicialmente al costo.00.250.00 4 Q 29. por un total de acciones comunes de Q600.250.A.A. el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio. la compañía afiliada incurre en una pérdida. P#2 Inversión en compañía Tornillos S.1.000. Ganancia en Cía. 000. La contabilización se realiza de la siguiente forma: P#1 Inversión en compañía Tornillos S. si por el contrario.00 Q Q Q 29.2.00 Q 29.00 20. Registro de las utilidades en porcentaje de participación P #3 Caja y Bancos Q 600.00 .00. Al siguiente año de la adquisición la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65. Tornillos S.00 Q 600.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S. la empresa Torniquetes S.1 FORMA DE CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN La inversión representa una partida de balance general y las pérdidas y ganancias en la participación una partida de resultados. el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión.00 29. Como ejemplo de contabilización.250. el o los inversionistas aumentan el valor de su participación en tal ganancia.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45.000.250.A. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método.000.00 Q 600. 1. Caja y Bancos Registro de adquisición del 45% de acciones en Tornillos S.A.

1.A.00 Q 15.2. las eliminaciones de cuentas de inversión de la subsidiaria y de la matriz.00 Por este método la participación es contabilizada. y obtiene al año siguiente de la adquisición utilidades por Q 60.A.000. después de cierto tiempo. Tornillos S.250.00 Q 20.00 250.250.00. utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.000.000.00 Q Q 250.00 Q 15.000. Caja y Bancos Para registrar la inversión en compañía Tajumulco en participación del 20%. la compañía Tres S.000.00 y el pago de dividendos por Q 15.2 MÉTODO DEL COSTO Q 20.Inversión Cía. La forma de realizar dicha contabilización.00 . Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados.00 Q 250. Q de la Q 15.000.000.000.A.00 5 15.2.00 Q 20.1 CONTABILIZACIÓN POR EL MÉTODO DEL COSTO Este método es aconsejable Cuando la participación se realiza por este método. y permanece invariable. S. son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisición. P #2 Caja y Bancos Dividendos Registro de los dividendos compañía Tajumulco S.A. 000.000.000. es de la siguiente manera: P #1 Inversión en compañía Tajumulco.00 en acciones comunes.A. Registro del pago de dividendos en forma proporcional a la participación 1. de la contabilización por medio del método del costo. al ser devengados. por un valor de Q250. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S. Como un ejemplo.00 Q 250.250.2. los dividendos son reconocidos como ingresos.

pasivos. por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente. tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada. como si se tratara de una sola empresa. y por lo tanto debe consolidarse. 1. ya que usualmente es necesaria para una presentación equitativa.1. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. y representan en esencia la suma de los activos. dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales. es la posesión de una participación con derecho a voto mayoritario. cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas. La condición para tener un interés financiero de control. y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. ingresos y gastos de las afiliadas.4 POLÍTICAS DE CONSOLIDACIÓN La presentación de la información financiera elaborada en forma consolidada. por lo tanto como regla general la posesión de una empresa directa o indirectamente es de más del 50% de las 6 . ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central.

O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas. 7 . bajo las siguientes circunstancias: A) Cuando un grupo de compañías sea de carácter igual. Al decidir sobre la política de consolidación. la cantidad total de inversión en subsidiarias extranjeras debe mostrarse por separado. puede que lo mejor se de en una consolidación completa en lugar de presentar un gran número de estados financieros. por lo que se hace necesaria la consolidación. 2) Cuando el interés minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relación a la participación en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados. excepto las siguientes condiciones: 1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no esta en manos de los dueños mayoritarios.acciones votantes emitidas por otra compañía. por ejemplo: Cuando la subsidiaria está sujeta a una reorganización legal o cuando se encuentra en banca rota. A continuación se detallan algunas alternativas para proveer información sobre subsidiarias extranjeras Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidación y presentar: Estados en los cuales únicamente subsidiarias locales sean consolidadas. la participación en el patrimonio de la compañía matriz en ellas. que la presentación de los estados financieros separados para las empresas que consolidan. sería más significativo y útil. o se planea una venta futura. Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y pasivos y sus ganancias y/o pérdidas para el año. la misma debe ser que se haga la presentación financiera que tenga mayor significado.

o de cualquier otra manera. sus activos netos. deben registrarse. Proporcionar: Estados financieros consolidados completos Estados financieros consolidados para compañías locales únicamente. las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir de la adquisición.1DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS En ocasiones. los intereses. Además si se ha pagado Impuesto sobre la Renta. los mismos no deben incluir ganancias o pérdidas de transacciones entre compañías del grupo. Los estados financieros consolidados deben revelar. etc. incluyendo las ventas y las compras.Consolidar subsidiarias locales y extranjeras.5. 1. los dividendos recibidos en ellas en el periodo 8 . que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto. por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos. y además proporcionar el resumen arriba descrito en el segundo punto inmediato anterior. por medio de un dividendo en acciones. la participación del grupo consolidado de empresas en.5 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compañías. 1. los dividendos. ya sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversión en las subsidiarias no consolidadas. Dado que los estados financieros consolidados están basados en el supuesto de que representan la situación financiera y resultados de operación de una sola empresa comercial.

también la NIC 27 “Estados Financieros consolidados y contabilización de inversiones en 9 . la venta de las mismas.18 “Consolidación” cuando la inversión es mayor al 50%. Esto siempre y cuando la inversión no sea tan significativa. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera Así mismo el No.3 REFERENCIAS TÉCNICAS En lo referente a las inversiones en acciones de compañías subsidiarias mencionado con anterioridad. la referencia técnica se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 3. la información a revelar. 10 “Divulgaciones a los Estados Financieros” requieren la divulgación de entidades relacionadas (párrafo 17).corriente y la participación del grupo consolidado en sus utilidades para el período. Estos pronunciamientos serán reemplazados por la NIC 25 “Contabilización de las Inversiones”. ocasionalmente. 1. donde se detalla lo relativo a las inversiones.También el Pronunciamiento No. acciones preferentes de la matriz.2 ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA MATRIZ Puede requerirse. se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera No. sus modalidades. Cuando se muestra en una columna la situación de la compañía matriz y en otra la situación de la subsidiaria. es decir menor al 50%.5. el que indica las revelaciones en los estados financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad informante y sus afiliadas. En cuanto a las compañías afiliadas. puede ser un medio pertinente de mostrar la información. la clasificación. la referencia técnica. 29 “Partes Relacionadas”. su costo.5. Inversiones no Consolidadas (párrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22). 1. de los estados financieros de la compañía matriz además de los consolidados para indicar la situación de los bonos.

entre otras cosas. opinión de consolidación. contabilidad de las inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora.subsidiarias”. que indica la presentación de los estados financieros consolidados. y la NIC 28 “Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas” en donde se relata sobre el método del costo y participación. las contingencias después de la fecha del balance y la información a revelar como los impuestos sobre ganancias. los estados financieros consolidados. la aplicación del método de participación. 10 .

.A.00 Documentos por Cobrar 1.011.00 Inversión en Acciones Cía.00 11 .00 Sumas 88.00 450.A. La inversión en CPA.00 9000 Ganancias no Distribuidas 12.00 2. en la fecha de adquisición de las acciones.930.830. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía. saldo deudor Cía.00 Activo fijo 22.00 22200 * Dividendos Cobrados Cía.1. 2.680. 12. y CPA.00 39.7500.1 MATRIZ Y SUBSIDIARIA MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No.00 3. se presentan a continuación en Quetzales.00 39. CPA Caja 3.1.00 2.00 7.960. CPA.800.00 Documentos por Cobrar descontados 110.420.00 Capital en acciones 30.500.060. mostraba un saldo de Q. S.CASO PRÁCTICO 1.680. S. se lleva en los libros de Grupo No.A.2 Cía. Grupo No.7..000.00 Gatos 14. es del 20%. La participación del interés minoritario en CPA. S.100.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2.900. CPA 360. 3.810.00 9.00 13.00 Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar 2.00 Sumas 88.650.00 Dividendos pagados 900.00 680.011 aumento en Q300. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2. por el método de costo.A.00 Compras 27.A.110.900.00 7800 Ventas 43. Cuentas.340. CPA.690. S. S.00 Inventario al 01/01/2010 5. S.710.500.A.250.00 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA: 1.

00 que costo a la Matriz Q. Subsidiaria Q. 5.A.80.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q. 6. Participación de la Matriz en la Subsidiaria. S. En el curso del periodo contable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q.2.011 son: Cía.800. 1.1700.00 que costo Q860. S.00 7. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No. El inventario de la Cía.500. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. Dividendos pagados CÍA. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. % Participación: 360.3.00. Matriz Q.00 * 100 = 80% 450 12 .00.4. S.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. S. ese documento fue descontado en un banco local.A. Cuyo importes es de Q. NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. 000.00 y Cía. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2. S.A.5.770.00 t Cía.00.2. % Participación: Dividendos Cobrados Cía. 600. CPA.100. CPA.1.A. incluye un documento a cargo de CPA.00 a la subsidiaria. Matriz Q. Eliminación de Valor En Libros Acciones CPA.100.010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. 8. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.A. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono. Subsidiaria Q.110.

00 Q4.00 Q.110.300.500.4.140.30.00 16.00 Q Q 7.00 Q 6.00 Q.00 Q. Q.00 Q.000.1800.Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Q. Aumentos o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No.00 Capital Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Valor en libros Inversión en Acciones Compañía.110.300.9. Documentos Descontados Partida Original Documentos por Cobrar Ventas Caja Documentos Descontados Eliminación No. CPA.00 Q.110. S.300.6 Ganancias no Distribuidas.110.00 Q 13.7. Saldo I de Cía.00 Q 270.100. Superávit por Consolidación Inciso 4.100.00 Q.80.2.00 80% Q.200.A.500.00 Q.00 Q.A. Grupo No.00 13 . 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II de Balance General (Q.110.2 Documentos Descontados Documentos por Pagar Eliminación No.00 + Q.110.00 Q. S.3 Documentos por pagar Documentos por cobrar Inciso 5 Eliminación No.110.110.00 Q.00 Q.200.4 Ventas Compras Inciso 7 Eliminación No.00 Q 1.00 Q 3.00 Q.00 20% Q.00 Q.500. 7 Ganancias No Distribuidas.00) Inciso 8 Eliminación No.170.000.170.930.00 Q 12.

Q.360.360. S.A.8 Dividendos cobrados Cía.80.00 Q. CPA.00 Q.A. Dividendos pagados Cía. S.Inventario I Estado de Resultados Inciso 8 Eliminación No. CPA.00 14 .

15 .

Grupo No.150.940.2 (-) Recargo en Inv.00 Q.00 Q. II de Cía. No. Dist.100.00 Q.140.00 (-) 100.00 * 20% = Q.00 Q.17.00 Minoría del Balance General 16 . Saldo II Subsidiaria (-) Recargo en Inven.00 Q.Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados Ganancias de la Subsidiaria (+) Recargo en el Inventario I de Cía.200.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones: Q.300. Grupo No.17.8.900.00 Cálculo de la Minoría del Balance General: Capital de la Subsidiaria Gan.290.40.00 900.3430.00 Q.900.00 * 20% = Q180.00 Q140. II Matriz Total Q.00 * 20% = Q.1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q.00 Q.150.

00 1. 1.00 GRUPO No.450. S.560. S.A.00 160.00 13.400. S.430. Matriz (+) Aumento o disminuciones (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos pagados Cía.00 (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia consolidada 22.750.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía. (MATRIZ) Y CPA.740.970.00 1.570.470.670.011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas 61.00 180. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 14.410.00 36.A.A. S.420. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 Margen Ganancia Bruta 24.00 17 .00 900.00 Sub-total 45. 1. (MATRIZ) Y CPA. Matriz Saldo final de utilidades retenidas 12.00 (+) Inventario I 8.00 1.560.990.GRUPO No.00 (-) Inventario II 8.A.00 (-) Costo de ventas Compras 36.

780.A.000.050.840. S.00 3.00 17. S.GRUPO No.00 43. Superávit por Consolidación Ganancias No Distribuidas Participación de Minoría Pasivo Corriente Documentos por Pagar Suma del Pasivo Suma de Pasivo y Capital 32.00 18 .00 50.00 270. Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercadería Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No. S.00 3. 1.00 8.00 2.300.570.00 13.00 5.A.780.010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES) Activo No Corriente Propiedad.420. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2.00 30.00 2.A.00 50.050.750.900.430.430.2. (MATRIZ) Y CPA.

CONCLUSIONES 1. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera. el adquirir o constituir compañías subsidiarias se convierte en una forma rápida de crecimiento. como si se tratara de una sola empresa. para lanzarse a una nueva línea de productos o para adquirir nueva tecnología. 2. los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria. Dentro del funcionamiento del sistema capitalista en países desarrollados. 19 .

2. Seguir los procedimientos generales para elaborar estados financieros consolidados que deben eliminarse adecuadamente los saldos y transacciones entre compañías. también los accionistas colocan su capital y los exportadores al vender su producto efectúan operaciones de canje de moneda nacional por la del país donde se efectúa la transacción. etc. 20 .RECOMENDACIONES 1. los intereses. y allí precisamente se encuentra la importancia de las operaciones cambiarias el mantener relaciones comerciales y financieras entre países de manera armoniosa. los dividendos. Debido a que la industria nacional requiere la importación de materia prima de los países en donde la misma se produce. incluyendo las ventas y las compras.

Tercera Edición. USAC. Congreso de la República de Guatemala. Guatemala 2003. Mario Leonel. Perdomo Salguero. Guatemala Julio de 2001 Congreso de la República de Guatemala. Decreto 2-70 Código de Comercio y su reforma. Decreto 94-2000 Ley de Libre Negociación de Divisas FASB-52 (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos para Estados Unidos de Norteamérica) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 28 (NIC 28) Inversiones en Entidades Asociadas. “Principios Contables sobre Matrices y Subsidiarias. 21 . Karina. Información Contable por Segmentos y otros Temas de Contabilidad Avanzada II”. Contabilidad IV. Guatemala 2003. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas.BIBLIOGRAFÍA Rosales Aguirre. Congreso de la República de Guatemala. Editores ECA.

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