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FFP 2014-1
Bibliografa:
(1) Principios de Contabilidad, Cap XI, C. P. Javier Romero Lpez,
(2) Contabilidad Financiera 5ta Ed., cap. 6, C.P. Gerardo Guajardo Cant
(3) Contabilidad I, cap 9, C.P. Jorge Montao E.
6.1. Procedimientos de registro de operaciones.
Uno de los principales objetivos de cualquier sistema contable es facilitar informacin financiera para
que los diversos usuarios puedan analizar los resultados del negocio y evaluar el potencial futuro de
la empresa. Esta informacin se presenta al final de cada periodo en los estados financieros, por lo
cual todos los procedimientos de generacin de informacin contable deben ir encaminados a
generarla de manera confiable y oportuna.(2) GGC p.221
Tomando en cuenta que las mercancas son la principal fuente de ingresos para las entidades
industriales y comerciales, la contabilidad ha creado diversos procedimientos para su control. La
aplicacin de stos, depender de varios factores:
1. Tamao de la entidad
2. Tipo de productos que maneja
3. Sus recursos econmicos
4. Leyes impositivas
5. Informacin deseada (3)
Los inventarios (mercancas) estn integrados y representados por aquellos bienes que las empresas
adquieren para su posterior venta (entidades comerciales), pudiendo mediar o no proceso de
transformacin, por lo tanto, son mercancas sujetas a la compraventa y constituyen el objeto
principal de cualquier entidad comercial La obtencin de utilidades.
Existen tres procedimientos de registro para las operaciones relacionados con la compra y venta de
mercancas:
global o mercancas generales, analtico o pormenorizado y perpetuo.
En este curso veremos el procedimiento analtico nicamente.
6.1.1. Concepto.
Se le llama analtico porque registra en una cuenta por separado cada uno de las operaciones
que estn relacionadas con la compra y venta de mercancas para la venta. Por lo tanto, se utilizan
las siguientes cuentas:
Inventarios, Ventas, Devoluciones sobre ventas, Rebajas sobre ventas
Compras, Gastos de compras, Devoluciones sobre compras y Rebajas sobre compras.
El procedimiento de registro peridico no mantiene un saldo actualizado de las mercancas en
existencia.
Como consecuencia de lo anterior es necesario hacer un conteo fsico para determinar las existencias
de mercancas al finalizar el perodo. Cuando se aplica este procedimiento no se registra el costo de
la mercanca vendida, sino que se determina al final del ejercicio. ggc 222.
6.1.2.Ventajas y desventajas del procedimiento analtico.
Ventajas.
1. Podemos conocer en cualquier momento el importe del inventario inicial, las compras, los gastos
sobre compra, las devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre compra, las ventas, las
devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre venta, debido a que tenemos establecida una cuenta
para cada uno de estos conceptos.
2. Disponemos de mayor claridad en la informacin, debido al registro que hacemos de las
operaciones de mercancas.
3. Facilita la elaboracin del estado de resultados, derivado del conocimiento que tenemos de cada
uno de los conceptos que integran la primera parte de dicho estado.
Desventajas.
1. No es posible conocer el importe del inventario final de mercancas, en virtud de que no se tiene
establecida ninguna cuenta que controle las existencias.
2. Para determinar el importe del inventario final, es necesario tomar un inventario fsico y
valorarlo
3. No se pueden determinar los errores, robos o extravos en el manejo de las mercancas, ya que no
existe ninguna cuenta que controle tales existencias.
4. Al desconocer el importe del inventario final (antes del recuento fsico), no se puede determinar
el importe del costo de ventas, ni la utilidad bruta.
2
$100,000
$100,000
$20,000
3,200
3
Bancos
$23,200
3. Gastos adicionales que forman parte del producto. Al efectuar las compras de artculos para
venderlos incurre en gastos que deben registrarse para que posteriormente formen parte del costo
del producto. Los gastos adicionales ms comunes son: fletes, seguros e impuestos de
importacin.
Fletes: Libre a Bordo (LAB) punto de embarque: significa que el comprador debe pagar
todos los costos de envo.
Libre a Bordo (LAB) punto de destino: significa que el vendedor debe pagar todos los
costos de envo.
Ejemplo: Las compras de mercancas originan gastos por $300 ms IVA se pagan de
contado
Gastos de compra
$300
IVA acreditable
48
Bancos
$348
4. Devoluciones sobre compras. Representan el precio de costo de las mercancas que la empresa
regresa (devuelve) a sus proveedores fsicamente, por no estar de acuerdo con el color, precio,
talla, estilo, modelo, etc. pudiendo ser sobre compras realizadas de contado o a crdito.
Ejemplo: Se devuelven mercancas con un costo de $4,000 ms IVA
Bancos o proveedores
$4,640
Devoluciones sobre compras
IVA acreditable
$4,000
640
5. Rebajas sobre compras: Representan las disminuciones que sobre el precio de costo nos
conceden los proveedores, con la finalidad de evitarse una devolucin fsica por estar en mal
estado, no ser la solicitada, etc., o por efectuar compras en volumen.
Ejemplo Los proveedores nos conceden una bonificacin sobre compra por $500
Bancos o proveedores
Rebajas sobre compras
IVA acreditable
$580
$500
80
Bancos o Clientes
Ventas
IVA por pagar
$ 9,280
$ 8,000
1,280
8. Devoluciones sobre venta. Representa el importe de las mercancas que los clientes regresan
(devuelven) a la empresa fsicamente, por no estar de acuerdo con el color, precio, talla, estilo,
modelo, etc. pudiendo tratarse de mercancas vendidas al contado o a crdito.
Ejemplo: Nos devuelven mercancas con un precio de $900 ms IVA
Devoluciones sobre ventas
IVA por pagar
Bancos o clientes
$900
144
$ 1,044
9. Rebajas sobre ventas. Representan la reduccin que sobre el precio de venta concedemos a los
clientes, con la finalidad de evitar una devolucin fsica o porque la mercanca se encuentra
defectuosa o porque los clientes realizan compras en volumen.
Ejemplo: se concede a los clientes una rebaja por $1,600 sobre las ventas de contado.
Rebajas sobre ventas
IVA por pagar
Bancos o clientes
$1,600
240
$1,840
$69,600
1,392
$68,208
Hay que desglosarle el IVA al descuento ya que el saldo incluye IVA, Por lo tanto,:
1,392 1.16 = 1,200
El valor del descuento ser de $1,200 y el del IVA por pagar que se debe dar de baja
(cancelar) es de $192
Bancos
Gastos financieros
IVA por pagar
Clientes
$ 68,208.00
1,200.00
192.00
$ 69,600
5
Ejemplo 2: En una compra de mercancas a crdito, las condiciones de la compra fueron 2/10,
n/30 y el pago se realiza 9 das despus de la fecha de venta, por tanto, tenemos derecho al
descuento por pronto pago: Clculo del descuento es:
Saldo a pagar al proveedor
Menos:2% por pronto pago
Importe a pagar
$ 52,200
1,044
$ 51,156
Hay que desglosarle el IVA al descuento ya que el saldo incluye IVA, Por lo tanto,:
1,044 1.16 = 900
El valor del descuento ser de $ 900 y el del IVA por pagar que se debe dar de baja
(cancelar) es de $144
Proveedores
Bancos
Productos financieros
IVA acreditable
6.3.
$ 52,200.00
51,156.00
900.00
144.00
La Cuenta de IVA por pagar quedar cancelada y la cuenta de IVA acreditable disminuir
su saldo en $15,000 , quedando con un saldo a favor de $5,000
IVA a cargo o a pagar: Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es
menor que el IVA por pagar (IVA trasladado), lo cual quiere decir que se pag menos
impuesto por la compra de bienes o servicios que el que causaron los clientes, por lo que se
tiene la obligacin de realizar el pago de dicho impuesto a la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP).
6
6.4.
1.
2.
3.
4.
5.
SALDO. Su saldo puede ser deudor o acreedor, segn represente utilidad o prdida neta del
ejercicio, pero tngase presente que en cualquier caso, este saldo deber traspasarse a las cuentas de
utilidad o prdida neta del ejercicio, segn corresponda y la cuenta quedar saldada.
6
COMPRAS
INVENTARIOS
Ajuste para determinar las mercancas
disponibles
7
INVENTARIOS
COMPRAS
Ajuste para determinar el costo de ventas
8
VENTAS
COMPRAS
Ajuste para determinar la utilidad bruta
9
VENTAS
PERDIDAS Y GANANCIAS
Traspaso de la utilidad bruta a prdidas y
ganancias
10
PRODUCTOS FINANCIEROS
PERDIDAS Y GANANCIAS
Traspaso de su saldo.....
11
OTROS PRODUCTOS
PERDIDAS Y GANANCIAS
Traspaso de su saldo.....
12
PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTOS DE ADMINISTRACION
Traspaso de su saldo.....
13
PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTOS DE VENTA
Traspaso de su saldo.....
14
PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTOS FINANCIEROS
Traspaso de su saldo.....
15
PERDIDAS Y GANANCIAS
OTROS GASTOS
Traspaso de su saldo......
16
PERDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
9
Ventas
$ 300,000
Gastos de venta
$ 60,000
Inventario inicial
100,000
Otros gastos
Gastos sobre compra
5,000
Otros productos
Compras
50,000
Productos financieros
Gastos de administracin
83,000
Inventario final
Devoluciones s/ventas
25,000
Rebajas s/ventas
Devoluciones s/compras
6,000
Rebajas s/compras
Gastos financieros
12,000
5,000
7,000
10,000
50,000
15,000
4,000
$ 100,000
85,000
57,000
750
5,000
25,000
20,000
$ 900,000
1640,000
145,000
1000,000
800,000
150,000
265,000
4.- Crisantemo, S.A., inici operaciones el 1 septiembre de 200x con los siguientes saldos.
Caja chica
$ 4,000
Bancos
12,000
Clientes
6,000
Documentos por cobrar
2,000
Inventarios
10,000
Mobiliario y equipo
12,000
Gastos de Organizacin
3,500
Proveedores
$ 5,000
12
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Capital social
3,000
2,500
39,000
Les otorgamos una rebaja a los clientes de la venta anterior del 10% ms IVA importe que les
acreditamos en su cuenta.
9.- Los clientes nos pagan $4,000
10.- Venta de mercanca al contado por $27,840 IVA incluido
11.-Nos devuelven mercancas por $2,400 ms IVA importe que le devolvemos en efectivo al cliente.
12.-. Los gastos del departamento de administracin importan $2,000 ms IVA que se quedan a deber.
13.- Compra de papelera y artculos por $1,750 ms IVA al contado para el consumo por 3 meses
14. Se paga el telfono por $1,300 ms IVA gastos de venta
Se pide:
a) Registro de las operaciones en asientos de diario
b) Pase a esquemas de mayor
c) Balanza de comprobacin.
Prctica No.1
Nombre de la entidad: MUY FACIL, S.A.
Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 20___.
SE PIDE:
a) Abrir en cuentas T los saldos
b) Registrar en asientos de diario y esquemas de mayor los asientos de ajuste (16)
c) Elaborar el Estado de resultados y Estado de situacin financiera
Acreedores diversos
Bancos
Capital social
4,200
24,700
120,000
13
Clientes
Compras
Deudores diversos
Devoluciones s/compras
Devoluciones s/ventas
Documentos por cobrar
Documentos por pagar largo plazo
Edificio
Equipo de transporte
Gastos de administracin
Gastos de instalacin
Gastos de venta
Gastos financieros
Gastos s/compras
Impuestos por pagar
Intereses pagados por adelantado
Inventario al 1 enero
Inventario al 31 de diciembre
Inversiones temporales
IVA por pagar
Mob y Equipo de oficina
Otros Gastos
Otros productos
Primas de seguros y fianzas
Productos financieros
Propaganda y publicidad
Proveedores
Rentas cobradas por anticipado
Utilidad del ejercicio
Utilidades de acumuladas
Ventas
8,500
28,040
2,000
1,500
1,450
3,500
22,600
87,200
45,800
5,800
16,100
5,400
730
3,300
6,120
2,300
12,330
24,200
3,000
3,300
17,600
500
1,780
5,000
300
1,600
41,400
2,400
16,680
24,800
46,450
Prctica No.2
Nombre de la entidad: SORPRESAS, S.A.
Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 20___.
Acreedores diversos
Bancos
Capital social
Clientes
Compras
Deudores diversos
Devoluciones s/compras
Devoluciones s/ventas
Documentos por cobrar
1,000
15,300
60,000
8,500
40,000
800
1,500
6,060
3,400
14
10,300
59,650
8,000
18,350
6,100
16,750
510
2,940
12,000
19,020
20,760
2,000
7,700
420
5,110
1,750
4,600
9,000
2,830
1,000
6,600
30,000
7,900
103,100
Estado de resultados
Del _______ de _____________________ al ______ de______________________ de______
Ventas
Devoluciones s/ventas
Rebajas sobre/ventas
Ventas Netas
Inventario inicial
Compras
$
$
$
15
Menos:
Devoluciones s/compras
Rebajas s/compras
Compras netas
Mercancas disponibles
Menos:
Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de Operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos financieros
Otros Gastos
MAS
Productos financieros
Otros Productos:
Utilidad neta del ejercicio
16
17