SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

AUDITORA DE COOPERATIVAS
CAPITULO I
LAS COOPERATIVAS EN GUATEMALA
1 HISTORIA DEL COOPERATIVISMO
1.1 Antecedentes histricos
La historia del sistema cooperativo se remonta a la prctica de diferentes modalidades
de asociacin tradicional, especialmente en el mbito rural y en actividades de carcter
agropecuario, tal era el caso, en Latinoamrica, los ayllus de la cultura Inca que
comprendi lo que ahora es Per, Bolivia, Ecuador, parte de Chile y el norte argentino.
De igual modo, en las culturas del norte de Amrica como la azteca en Mxico y las
juntas en Costa Rica. Este sistema de cooperativismo en pocas pasadas, que se
identificaba por la autoayuda, solidaridad y cooperacin entre sus integrantes en las
diferentes actividades fueron determinantes para iniciar lo que hoy se conoce como los
principios del sistema cooperativo.
El cooperativismo, a lo largo de su historia ha sido considerado y definido de mltiples
formas: como doctrina poltica, modo de produccin, sin embargo, actualmente se
puede afirmar que el cooperativismo es un plan econmico que forma parte importante
de la vida de muchos pases, su desarrollo y difusin indican que podra llegar a
modificar hasta la estructura poltica de las sociedades que las han implantado.
El movimiento cooperativo moderno mundial se afianza en el pueblo de Rochdale
condado de Lancashire, Inglaterra, cerca de Manchester, en 1844 un grupo de 28
trabajadores de la industria textil, que vivan en este pueblo, trataron de controlar su
destino econmico formando una cooperativa llamada Rochdale Equitable Pioneers
Society (Sociedad Equitativa de Pioneros de Rochdale).
La idea tuvo su origen a fines del ao 1843, en tal poca la industria textil se
encontraba en su apogeo y proporcionaba una gran actividad en las ms importantes
manufacturas de Rochdale. Frente al desamparo de la clase trabajadora algunos

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tejedores recordaron las ideas de Robert Owen considerado el padre del

cooperativismo.
Lejos de tratar de rehuir responsabilidades, el 24 de octubre de 1844 dieron
constitucin legal a su sociedad. La entidad fue registrada bajo el ttulo: "Rochdale
Society of Equitables Pioneers". Por su sencillez y como alternativa de solucin para el
establecimiento de una nueva forma de vida rpidamente gan adeptos, adems de
que las conclusiones formuladas por ellos, revisadas y ampliadas, constituyen los
fundamentos del cooperativismo.
Una de las conclusiones a que llegaron los obreros textiles de Rochdale, al integrar la
primera cooperativa de consumo es; el incentivo de lucro es el origen y la razn de ser
de los intermediarios, y debe sustituirse por una nocin de servicio mutuo cooperacin
entre los consumidores. La esencia que encierra esta conclusin es que la clase
consumidora, permanente y universal, est siempre a merced de la accin de los
intermediarios, cuyo mvil principal es el lucro; por lo tanto, la clase trabajadora tiene el
derecho y el deber de defenderse, y la mejor forma de haberlo es con solidaridad.
Estos valores son puestos en prctica a travs de los siete principios Rochdale, que
originalmente establecieron los pioneros de Rochdale para las sociedades cooperativas
As, las cooperativas ms antiguas son las de consumo, y su objetivo central es
suministrar a los miembros de la misma, a precios mdicos, los Artculos que requieren
para la satisfaccin de sus necesidades. Pero es necesario indicar que el movimiento
cooperativo no se limita a este mbito, ya que tambin se han desarrollado diferentes
clases de cooperativas de acuerdo a las necesidades del hombre.
La corriente religiosa de la iglesia catlica tuvo su importancia en el desarrollo del
sistema cooperativo a partir de las encclicas Rerum Novarum, Quadragesimo Anno y
Populorum Progressio, que buscaron mecanismos cooperativos para solucionar los
problemas que afectaban a grandes capas de la poblacin, encontrando en el
cooperativismo una posible solucin. Esta accin fue importante en los pases de
Amrica Central y los de la Regin Andina.

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La corriente estatal de Latinoamrica que se inici con medidas legislativas y de

impacto inicial muy significativas, que creaban un marco legal para el funcionamiento
de las cooperativas. A partir de los aos de 1950 y 1960 se brind a travs del
Programa Alianza para el Progreso, un fuerte impulso al cooperativismo como inductor
de progreso econmico y social permitiendo adems, que los Estados instituyeran
oficinas especiales para la promocin, desarrollo y registro de cooperativas,
canalizando as muchos de sus recursos y prestaciones hacia el cooperativismo.
En la actualidad existen organizaciones a nivel mundial que incentivan el
cooperativismo, tal es el caso de la Alianza Internacional de Cooperativas.
1.2 Primeros pioneros del cooperativismo
A Robert Owen se le ha conocido como El Padre de la Cooperacin, pues form varias
colonias de cooperativistas, fue un industrial ingls que impuls el establecimiento de
proveeduras en sus fbricas, que eran principalmente cooperativistas de consumo,
pues en ellas los trabajadores podan aprovisionarse de los artculos de primera
necesidad a precios relativamente bajos en comparacin con los precios del mercado.
William King (1786-1855) Promovi las primeras cooperativas en Inglaterra, siguiendo
las experiencias de Robert Owen, fundando la primera cooperativa de consumo.
Tambin inici la publicacin del peridico el cooperador, donde daba a conocer su
pensamiento, sus ideas econmicas, sociales, filosficas y morales. Antes del ao 1830
haba contribuido en la organizacin de ms de 300 cooperativas y particip
activamente en el Congreso cooperativo que se celebr en Londres en 1831
1.3 Historia del Cooperativismo en Guatemala
En Guatemala la forma de cooperacin llamada Trabajic Sac Comunal, Paquch, ku
samuj y ka chak, slo queda en algunos lugares de Alta Verapaz, Quich y
Chimaltenango, respectivamente. Se supone que la implantaron los antiguos mayas, y,
tambin viene de muchos aos antes de Cristo. El Trabajic Sac Comunal consiste en
que grupos de amigos contribuyen en trabajos agrcolas, construccin de casas,

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temascales y otras obras, con el nico compromiso de parte de la familia beneficiada

de proporcionar comida y un poco de cusha o boj (licor) al final de la faena.
1.4 Primeras Cooperativas Y Primeras Leyes
En Guatemala el cooperativismo es producto de una influencia exgeno, es decir, que
la idea vino de Europa y Asia. Fue hasta los aos 1975-80 cuando se produjo la
influencia endgena, de adentro hacia fuera; es cuando el cooperativismo tipo regional
de FECOAR se exporta a Bolivia y Honduras por exitoso. En Guatemala el
cooperativismo es el resultado de acciones jurdicas forzosas, impuestas. Situacin que
se demuestra por lo siguiente:
El 28 de enero de 1903, el Presidente Manuel Estrada Cabrera, emite el Decreto630.
Primera Ley de Sociedades Cooperativas, con el objeto de buscar el mejoramiento de
las condiciones de vida de la clase trabajadora, para procurar su bienestar y contribuir
al progreso de la nacin, por medio de la previsin y el ahorro.
Siendo hasta el ao 1946 cuando se formaron las primeras dos cooperativas de ahorro
y crdito en Chiquimulilla, Santa Rosa, Sanarate, El Progreso. Ms tarde, otras60
nuevas cooperativas de diferente tipo se constituyen en el rea urbana con las
acciones del Primer Departamento de Fomento Cooperativo, creado por el gobierno del
Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo.
La intencin es buena, Estrada Cabrera recibe noticias sobre el desarrollo del
cooperativismo en Europa, pero desafortunadamente en el referido Decreto 630, no se
define con claridad la naturaleza jurdica de la asociacin cooperativa. No se determina
la mecnica ni las condiciones para constituir una cooperativa. Tampoco existi la
institucin responsable del fomento y reconocimiento de personalidad jurdica.
Por otra parte, las pocas organizaciones formadas con el Decreto 630, nicamente
prestaban servicios sociales dentro de un mbito cerrado, generalmente entre los
gremios de obreros y de artesanos. Su actividad la hacan en forma aislada, por lo
tanto, no lleg a considerarse en ningn momento como un movimiento organizado.
Adems las sociedades mercantiles poderosas de la poca se aprovecharon de los

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beneficio del mencionado Decreto, cuyo trastorno poltico era frenar el crecimiento de
los gremios obreros (sindicatos) por medio de la figura cooperativa.
El Presidente Manuel Estrada Cabrera, el 21 de noviembre de 1906 emite el Decreto
Gubernativo No 669 Ley Protectora para Obreros, en cuyo espritu se dispone que el
pago de indemnizaciones a que hubiese lugar en cada fbrica o taller, debera crearse
una Caja Cooperativa de Socorro y tambin que podran formarse cooperativas entre
patronos y obreros de una misma industria.
Aos ms tarde, se emite el Decreto Legislativo No 1406, Ley de Instituciones de
Crdito. Con l se posibilita el establecimiento de cajas agrcolas, las cuales podran
integrarse originalmente con siete personas que se comprometieran a asumir
obligaciones de contribuir con los gastos de funcionamiento.
Los asociados a la cooperativa, obviamente eran mancomunada y solidariamente
responsables y deban cumplir con sus aportaciones. Todas estas disposiciones, al
parecer bien intencionadas, venan a confundir las verdaderas normas del naciente
derecho cooperativo y su doctrina aplicable.
El Presidente Jorge Ubico, en 1939 coloc a disposicin de los pequeos agricultores
organizados un financiamiento (se supone que en cooperativas). Se trata del acuerdo
1545, Ley de Crdito Agrcola, en el cual se creaba un crdito individual.
Durante el perodo presidencial del Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo, el 15 de marzo
de 1945 se da sin lugar a dudas el momento histrico ms trascendental para el
movimiento cooperativo guatemalteco, por cuanto que, con la nueva Constitucin de la
Repblica, todas aquellas normas sueltas y dispersas anteriormente, se elevan a la
categora y rango de normas constitucionales.
Con esa coyuntura, se establecen las bases para la formacin de cooperativas desde
el punto de vista formal y legal. En ese sentido, el Artculo 94 de la Constitucin de la
Repblica dispona que El estado proporcionar a las colectividades y cooperativas
agrcolas instruccin tcnica, direccin administrativa, maquinaria y capital.

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El Artculo 100 de la misma Constitucin de 1945 preceptuaba: Se declara de urgente

utilidad social el establecimiento de sociedades cooperativas de produccin, as como
la legislacin que las organice y fomente.
En los gobiernos de Estrada Cabrera y Jorge Ubico, el fomento del cooperativismo se
da como buena voluntad del gobierno, en cambio con Juan Jos Arvalo es una
obligacin del Estado.
El 26 de abril de 1945, el Presidente Juan Jos Arvalo Bermejo, emite el Decreto
Ejecutivo No 93, que responsabiliza al Ministerio de Economa y Trabajo, del fomento,
expansin y control del cooperativismo de ahorro y crdito, produccin, consumo y
otros tipos. Con el nuevo Decreto, se ampla la cobertura en beneficio del universo
cooperativo.
Este mismo ao (1945) el 1 de agosto, el congreso de la Repblica emite el Decreto No
146. Creacin del Departamento de Fomento Cooperativo, adscrito al Crdito
Hipotecario Nacional, por lo tanto, le quitan aquellas funciones al Ministerio de
Economa y Trabajo. El nuevo departamento vino a ser lo que actualmente se conoce
como Instituto Nacional de Cooperativas, INACOP.
En el ao 1949 el Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo, sugiere al congreso la emisin de
la Ley General de Cooperativas. La cual queda plasmada en el cuerpo normativo del
Decreto No. 643 emitido con fecha 13 de julio del mismo ao con base en la
Constitucin de 1945, es la ley que los cooperativistas esperaban con insistencia y
ansiedad, entre los aspectos sobresalientes de esta ley tutelar estn:
a) Define a la cooperativa como asociacin de personas y no de capitales y su
naturaleza jurdica,
b) Prohbe a las asociaciones participar en actos polticos y religiosos;
c) Norma las caractersticas que deben reunir las cooperativas para definir su
naturaleza jurdica.
d) Se establecen los contenidos mnimos para la elaboracin de estatutos;

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e) Se norman con claridad las funciones de cada uno de los rganos y gobierno de la
Asociacin: y
f) Se establecen los incentivos, exoneraciones, franquicias postales y telegrficas, etc.
La vigencia de esta ley fue de 46 aos, hasta 1978. Sin embargo, a la altura de la
dcada de 1960-70, su aplicacin resultaba obsoleta, debido a los cambios operados
en la dinmica del movimiento.
El 7 de octubre de 1953, en tiempo el Presidente coronel Jacobo Arbenz Guzmn,
mediante Decreto Legislativo No 1014, se acuerda derogar el Decreto 146 y con ste
cancelar las atribuciones y personalidad jurdica del Departamento de Fomento
Cooperativo, adscrito al Crdito Hipotecario Nacional. Se trasladan las actividades y
obligaciones a una nueva y pequea seccin del Ministerio de Economa y Trabajo,
porque no podan dar muerte a las 62 cooperativas organizadas por aquel
departamento en tanto que sus bienes fueron traslados al Banco Nacional Agrario,
recin creado en esa fecha (BANDESA) y al Instituto de Fomento de la ProduccinINFOP.
El 27 de febrero de 1956, perodo del Presidente Coronel Carlos Castillo Armas, surge
el Decreto Presidencial No 560, con el cual se faculta a la Superintendencia de Bancos
para asumir las funciones del ex Departamento de Fomento Cooperativo, siendo estas:
La fiscalizacin y asesora, pero excluyendo el fomento y promocin de cooperativas.
El 16 de octubre de 1956, siempre durante el Gobierno de Castillo Armas, se emiti el
Decreto Legislativo No. 1117 que crea el Ministerio de Trabajo y Previsin Social,
separndolo del Ministerio de Economa, quedando el mismo como encargado del
trmite de reconocimiento de personalidad jurdica de cooperativas hasta 1978.
El 23 de junio de 1959, perodo del presidente General Miguel Ydgoras Fuentes, por
medio del Decreto Legislativo No 1295, se diferencian, las cooperativas agrcolas de
las no agrcolas: Establecen las atribuciones al Ministerio de Economa y Agricultura
as:

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a) El fomento, la expansin, asesoramiento y control de sistemas cooperativos de

crdito, produccin, consumo y transporte, le corresponden al Ministerio de Economa.
b) Las asociaciones cooperativas agrcolas y pecuarias y sus derivadas estarn
tuteladas por el Ministerio de Agricultura.
Con el Decreto en referencia, nace una forma de especializacin jurdica, la cual no
funcion ya que provoc competencia interministerial, anarqua y ocasionalmente
ambas instituciones alegaban competencia o incompetencia, dependiendo de los
intereses en juego.
El 8 de febrero de 1960, siempre durante el Gobierno de Ydgoras Fuentes, se emite el
Acuerdo Gubernativo que crea la Seccin de Cooperativas del Ministerio de Agricultura.
Este acuerdo expresamente, establece: Son atribuciones de la Seccin de
Cooperativas, promover el fomento, expansin, asesoramiento y control de
Cooperativas Agrcolas, pecuarias y sus derivados.
Tambin tiene dentro de sus funciones la divulgacin y asesora permanente de todas
las cooperativas agrcolas del pas. Adems de participar directamente en la gestin de
reconocimiento de personalidad jurdicas de las mismas. El 7 de junio de 1961, el
presidente Ydgoras Fuetes dispone un nuevo acuerdo, mediante el cual se reglamenta
la organizacin y funcionamiento de las Cooperativas.
Entre los aspectos regulados estn los siguientes:
a) Define los conceptos de las cooperativas agrcolas y de las pecuarias;
b) Se establece el nmero mnimo de 15 asociados;
c) Establece los mecanismos y procedimientos para la formacin de las cooperativas,
as como los trmites para el reconocimiento de la personalidad jurdica; y
d) Fija con claridad las funciones de fiscalizacin y control. Adems, incluye la
nomenclatura contable que debe ser aplicada por todas las cooperativas. Durante el
perodo del Presidente Ydgoras Fuentes, se rescata el movimiento cooperativo

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El 15 de septiembre de 1965, siendo jefe de Gobierno el Coronel Enrique Peralta

Azurdia, se promulga la nueva Constitucin, la cual contiene entre sus ms relevantes
prescripciones, las siguientes:
a) En el titulo primero que se relaciona con garantas constitucionales, establece que
en Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos;
b) Expresa que los habitantes de la Repblica tienen derecho de asociarse libremente
para los distintos fines de la vida humana, con el objeto de promover, ejercer y proteger
sus derechos e intereses, especialmente los que establece la constitucin Artculo 64,
y:
c) En el captulo V, Rgimen Econmico y Social, Artculo 124, inciso 4, se establece
la obligacin del Estado de Fomentar y proteger la creacin y funcionamiento de
cooperativas y proporcionarles la ayuda tcnica y financiero necesarias.
El 19 de mayo de 1966 durante el gobierno del Doctor Julio Csar Mndez
Montenegro, se establece el Departamento de Cooperativas del Ministerio de Trabajo y
Orientacin obrera, para promover y fomentar cooperativas en el pas.
A los 14 das del mes de diciembre de 1966, el Congreso emite el Decreto No.1653,
que norma la adjudicacin de las fincas rsticas propiedad de la Nacin para ser
entregadas en forma cooperativa a los colonos y trabajadores permanentes en ellas.
Estas fincas expropiadas a ciudadanos alemanes durante la Segunda Guerra Mundial
por el General Jorge Ubico, fueron entregados por Jacobo Arbenz Guzmn en forma de
parcelas.
La adjudicacin sera en propiedad y gratuita bajo la asesora del Instituto Nacional de
Transformacin Agraria- INTA-, con la prohibicin de ser enajenada o vendida por un
perodo de 30 aos.
Los derechos de asociados dentro de la cooperativa se consideraron indivisibles,
inembargables, salvo caso de sucesin intestada.

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De 1970 a 1978, siendo Presidentes Carlos Manuel Arana Osorio y Kjell Eugenio
Laugerud Garca, se dan acontecimientos, como los siguientes
a) Se exonera a las cooperativas del pago de honorarios por la publicacin de sus
estatutos en Diario Oficial.
b) Se crea el Centro de Capacitacin de Cooperativas- CENCACOOP-, dentro de la
Direccin General de Servicios Agrcolas del Ministerio de Agricultura.
c) Se pone a funcionar la Coordinadora Nacional de cooperativas CONACO,
d) En el Banco Nacional de Desarrollo Agrcola BANDESA- se crea la Seccin y luego
departamento de Crdito Cooperativo.
e) Surgen nuevas federaciones cooperativas y se fortalecen.
El 7 de diciembre de 1978, finales del Gobierno de Laugerud Garca y principios del
Gobierno del General Fernando Romero Lucas Garca, nace del Congreso de la
Repblica el Decreto 82-78 y con ello la Ley General de Cooperativas.
Con esta ley ordinaria se le da vida al Instituto Nacional de Cooperativas INACOP- y a
la Inspeccin General de Cooperativas INGECOP
El 17 de junio de 1979, siempre durante el Gobierno del Presidente Lucas Garca, se
emite el Reglamento de Aplicacin del Decreto No. 82-78, fundamento en el contenido
del Artculo 62.
El 31 de mayo de 1985 la Asamblea Nacional Constituyente decreta y promulga la
nueva constitucin. La carta Magna, dentro del contexto y su cuerpo de normas
primarias fundamentales sustenta lo siguiente:
a) Dentro de las obligaciones del Estado el Artculo 119, inciso e), expresa literalmente
Fomentar y Proteger la creacin y funcionamiento de cooperativas, proporcionarles la
ayuda tcnica y financiera necesaria.

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b) El Artculo 67, Se refiere a la proteccin de tierras y cooperativas agrcolas

indgenas. Esta norma debera encontrarse en la Ley de Cooperativas y no encontrarse
en nuestra ley fundamental de conformidad con la tcnica jurdica, Y
c) El Artculo 34 establece la libertad de Asociacin. Durante el gobierno del
Licenciado Marco Vinicio Cerezo Arvalo. Surge la Gran Unin de Cooperativas no
federadas de Guatemala, -GUACONOFE- . La cual es nuevo modelo de integracin
como producto necesario y nacido del interior del movimiento cooperativo. As mismo
se emite el Acuerdo Gubernativo 105-89 mediante el cual el Ministerio de Desarrollo
deber coordinarse con INACOP.
El 6 de mayo de 1991, el Presidente Ingeniero Jorge Antonio Serrano Elas, emite el
Acuerdo No. 129-91 con el cual establece el PACTO SOCIAL, all incluye la
participacin de GUCONOFE, CONFECOOP, CACIF, SINDICATOS Y GOBIERNO, con
fecha 10 de abril de ese mismo ao, Jorge Serrano crea la Comisin Nacional de
Crdito Popular, mediante el Acuerdo Gubernativo No 157-91.

1.5 DEFINICIONES GENERALES

1.5.1 Cooperativa
Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido
voluntariamente para formar una organizacin democrtica. Cuya administracin y
gestin debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios, generalmente en el
contexto de la economa de mercado o la economa mixta, aunque las experiencias
cooperativas se han dado tambin como parte complementaria de la economa
planificada. Su intencin es hacer frente a las necesidades y aspiraciones econmicas,
sociales y culturales comunes a todos los socios mediante una empresa. La diversidad
de necesidades y aspiraciones (trabajo, consumo, comercializacin conjunta,
enseanza, crdito, etc.) de los socios, que conforman el objeto social o actividad
corporativizada de estas empresas, define una tipologa muy variada de cooperativas.

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1.5.2 Valores Cooperativos

Las cooperativas se basan en los valores de ayuda mutua, responsabilidad,
democracia, igualdad, equidad y solidaridad. Siguiendo la tradicin de sus fundadores,
sus

miembros

creen

en

los

valores

ticos

de

honestidad,

transparencia,

responsabilidad social y preocupacin por los dems.

1.6 Principios Cooperativos
Los principios actuales fueron aprobados en la Asamblea de la Alianza Cooperativa
Internacional en Mnchester, el 23 de septiembre de 19951 2
Adhesin abierta y voluntaria. Las cooperativas son organizaciones voluntarias,
abiertas para todas aquellas personas dispuestas a utilizar sus servicios y dispuestas a
aceptar las responsabilidades que conlleva la condicin de socios, sin discriminacin
de gnero, raza, clase social, posicin poltica o religiosa.
Control

democrtico

de

los

socios

miembros.

Participacin

activa,

con

responsabilidad ante la asamblea general y los socios por parte de las autoridades
electas. Cada socio siempre tiene derecho a un solo voto, independientemente a su
aporte.
a) Participacin econmica de los socios o miembros. Equidad. Compensacin
limitada. Los excedentes de cada perodo contemplan en primer lugar reservas,
educacin y solidaridad.
b) Autonoma e independencia. Asociarse sin hacerse dependiente, y sin responder
a intereses externos.
c) Educacin, entrenamiento e informacin. A socios, dirigentes, gerentes y
empleados. Pero tambin, informar a la comunidad sobre el cooperativismo.
Este principio se une al 7.
d) Cooperacin entre cooperativas. A travs de estructuras locales, regionales y
nacionales; con el fin de servir mejor y de dar apoyo a nuevas entidades.

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e) Compromiso con la comunidad. Desarrollo sustentable, solidaridad, aceptacin

de los socios, responsabilidad social.

1.7 Integracin de Cooperativas

1.7.1 Cooperativas de Primer Grado.
Las Cooperativas de primer grado, son asociaciones de personales naturales y las
federaciones y confederaciones, son asociaciones de cooperativas de primer y
segundo grado, respectivamente.

1.7.2 Cooperativas de Segundo Grado.

Las Federaciones son Cooperativas de segundo grado, formadas por dos o ms
cooperativas de primer grado, que se dediquen a actividades semejantes. Las
Federaciones se constituirn, con el objeto de cumplir para sus afiliadas, fines sociales,
econmicos y de representacin.
1.7.3 Cooperativas de Tercer Grado.
La confederacin es una cooperativa de tercer grado, integrada por las federaciones de
cooperativas, tendr carcter representativo del movimiento cooperativo nacional, y
tendr por objetivos a nivel nacional, los de representacin, coordinacin y defensa de
los intereses sociales, econmicos y de integracin.
1.7.4 Centrales de Servicio.
Las federaciones podrn formar centrales de servicio, con el objeto de desarrollar
proyectos econmicos y prestacin de servicios, con aportaciones de sus integrantes.
Para su constitucin ser suficiente la frmula contractual.

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1.8 ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN

Respecto a los rganos de direccin de las cooperativas guatemaltecas, el reglamento
de la Ley General de Cooperativas, establece con respecto a la estructura
administrativa de las cooperativas, lo siguiente:
Artculo 3. rganos: Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de
Cooperativas, tendrn como rganos sociales los siguientes:

La Asamblea General, rgano superior;

El Consejo de Administracin, rgano administrativo de direccin;
Comisin de vigilancia, rgano de control y fiscalizacin;
Comits que a juicio del Consejo de Administracin, sean necesarios para el
mejor funcionamiento de la entidad.

1.9 Polticas
Respecto a las polticas aplicables a las cooperativas, la Ley General de Cooperativas
seala:
Articulo 1. Poltica General. Se declara de inters nacional, la promocin de las
organizaciones cooperativas. El Estado impulsar una poltica de apoyo a las
cooperativas y establecer un rgimen de fiscalizacin y control adecuados. Las
entidades estatales, incluyendo las descentralizadas, cuyas actividades tengan relacin
con el movimiento cooperativo, coordinarn sus iniciativas a dicha poltica.
1.10 Autoridades
Respecto a las autoridades que conforman la organizacin de las cooperativas, la Ley
General de Cooperativas seala:
Artculo 4. De las Asambleas. La Asamblea General se forma, por los asociados
convocados y reunidos, es el rgano supremo de la cooperativa.

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Artculo 5. Clases de Asamblea. Las Asambleas Generales son ordinarias y

extraordinarias. Artculo 14. Consejo de Administracin. El Consejo de Administracin,
es el rgano de direccin de la Cooperativa. Los Estatutos de la Cooperativa
determinarn la manera de ejercer la representacin legal.
Artculo 15. Integracin. El Consejo de Administracin de las Cooperativas se
integrar con cinco Consejeros como mnimo, que durarn en sus cargos el tiempo que
determinen los Estatutos.
Artculo 18. Comisin de Vigilancia: La Comisin de Vigilancia es el rgano encargado
del control y fiscalizacin de la Cooperativa. Los Estatutos determinarn el nmero de
sus miembros, y el qurum para adoptar decisiones.

1.11 Tipos de Cooperativas

Las cooperativas podrn desarrollar, de acuerdo con lo que tiene especificado INACOP,
cualquier actividad lcita comprendida en los sectores de la produccin, el consumo y
los servicios, compatible con los principios y el espritu cooperativista.
Segn su Naturaleza.
Las cooperativas podrn desarrollar, cualquier actividad lcita comprendida en los
sectores de la produccin, el consumo y los servicios, compatible con los principios y el
espritu cooperativista.
Especializadas
Sern cooperativas especializadas, las que se ocupen de una sola actividad
econmica, social o cultural, tales como agrcolas, pecuarias, artesanales, de
comercializacin, de consumo, de ahorro y crdito, de transportes, de vivienda y de
seguros de educacin.

Integrales y de Servicios.
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Sern cooperativas integrales o de servicios varios, las que se ocupen de varias de las
actividades econmicas, sociales o culturales, con el objeto de satisfacer necesidades
conexas y complementarias de los asociados.
CAPITULO II
AUDITORA FINANCIERA EN UNA COOPERATIVA
2.1

PORQUE

SE

DEBE

HACER

UNA

AUDITORA

FINNCIERA

UNA

COOPERATIVA?
Realizar una auditora financiera surge de la necesidad de medir y cuantificar los logros
alcanzados por la empresa, o en este caso una cooperativa; en un periodo de tiempo
determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la
cooperativa para lograr un mejor desempeo y productividad.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al auditor de conocer en que est
fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando
a cabalidad y si la cooperativa est alcanzando sus metas.
La Auditora financiera forma parte esencial del proceso administrativo, porque sin
control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que adems, la
auditora va de la mano con la administracin, como parte integral en el proceso
administrativo.
2.2. Que es una auditora financiera?
Definicin
Examen crtico que se realiza de los libros, registros, recursos, obligaciones,
patrimonio y resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad,
normas, tcnicas y procedimientos especficos con la finalidad de opinar sobre la
razonabilidad de la informacin financiera.
Examen de libros y cuentas del negocio, para formular y presentar estados
financieros, en forma que el estado de situacin financiera, muestre la verdadera

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situacin del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se revisa y el estado de
resultados exprese correctamente el resultado de las operaciones del periodo
sometido a revisin.
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones
tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control
interno.
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados
financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado
de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la
condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico
debidamente autorizado para tal fin.
2.3 Objetivos
2.3.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.3.2 Especficos
Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son
adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad.
Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar
productividad a costos razonables a travs de recomendaciones que son los que
interesan al cliente, y no slo emitir una opinin sobre los estados financieros.

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Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los propietarios
y otros.
Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el proceso de
su trabajo.
2.4 Caractersticas
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en
el rea de auditora financiera.
Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
2.5 Proceso de la auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la
jefatura, relacionadas con la entidad examinada.
Una orden de trabajo contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

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Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad

de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
operaciones a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente.
En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:
Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de
resultados.
2.5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los
miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

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La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
2.6 Planeamiento general de la auditora
En este proceso se organiza todo el trabajo de auditora, las personas implicadas, las
tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los
objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar
xito en la ejecucin de la misma.
2.7 Comprensin de las operaciones de la cooperativa
Este proceso constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una
auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la
entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad
por examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin
principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y controles internos.
2.8 Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.

Estos procedimientos comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos,

indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de
expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con
el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se
hayan registrado. Tales procedimientos se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin
que evidencie lo contrario.
2.9 Diseo de pruebas de materialidad.
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en un
estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que
el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas. El auditor debe

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estimar la materialidad en relacin a los elementos de los estados financieros bsicos,

el que sea ms significativo y aplicar su criterio para determinar el elemento apropiado
de los estados financieros que ser utilizado como base material.
2.10

Identificacin

de

cuentas

aseveraciones

significativas

de

la

administracin.
En la comprensin del control interno y la fase de ejecucin, el auditor realiza el control
y pruebas sustantivas por cada aseveracin significativa y por cada cuenta importante,
mediante la identificacin de partidas significativas, cuentas y aseveraciones
relacionadas con el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de disear
procedimientos eficientes de auditoria. Una partida o cuenta debe ser considerada
significativa si tiene una o ms de las siguientes caractersticas: Su saldo es material,
es cuando una partida incluye una significativa porcin de una cantidad material de un
estado financiero. Presenta un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o
de error material.
2.11 Ciclos de operaciones ms importantes.
Es el conjunto de actividades que realiza una empresa con el fin de lograr sus
objetivos. Las funciones que comprende el ciclo de operaciones en una empresa son:
compras, ventas, cobranzas y pagos.
2.12 Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
Normalmente las normas aplicables para la confeccin de los estados financieros son
las del pas donde est registrada la empresa emisora. No obstante, en ciertas
ocasiones los estados financieros son confeccionados segn las normas NIIF (Normas
Internacionales de Informacin Financiera) Adems, existen normas de auditora NAGA
(Normas de Auditora Generalmente Aceptadas), que a nivel internacional se
corresponden con las Normas Internacionales de Auditora.
2.13 Restricciones presupuestarias.
Expresin utilizada para referirse al hecho de que los Gastos corrientes de la entidad
no pueden exceder permanentemente sus Ingresos corrientes. La restriccin
presupuestaria no es nicamente una relacin contable sino una restriccin que limita
efectivamente el comportamiento y la libertad de accin de la empresa.

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2.14 Comprensin del sistema de control interno.

El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la Gerencia y el resto del
personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

2.15 Ambiente de control interno.
Se define como el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales.
2.16 Comprensin del sistema de contabilidad.
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:

las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

cmo se inician dichas transacciones;
registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados

financieros; y
el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

2.17 Memorndum de planeamiento de auditora.

Es el documento a travs del cual se realiza toda la programacin de la auditora.
Constituye la carta de navegacin del equipo auditor para llevar a cabo la auditora.
2.18 Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas
de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con
las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de
condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema
identificado.

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Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de

trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
2.19 Evidencia y procedimientos de auditora
La suficiencia es la medida de la cantidad; lo apropiado es la medida de la calidad, de
la evidencia de auditora, o sea su relevancia y su confiabilidad para dar soporte o para
detectar representaciones errneas en las

transacciones, saldos de cuentas,

revelaciones y aseveraciones relacionadas.

La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por el riesgo de
representacin errnea e importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se
requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a
mayor calidad, puede requerirse menos).
Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se
interrelacionan, sin embargo simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede
compensar su mala calidad.
Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de
auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Ejemplo, la
inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar
despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora respecto tanto de la
existencia como de la valuacin, aunque no necesariamente de lo apropiado de los
cortes al final de ejercicio.

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Por otra parte el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes
o de naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin. Ejemplo, el
auditor puede analizar la antigedad de las cuentas por cobrar y el cobro posterior de
las mismas para obtener evidencia de auditora relacionada con la valuacin de la
estimacin para cuentas dudosas.
Obtener evidencia de auditora relativa a una aseveracin particular, ejemplo la
existencia fsica de inventario, no es un sustituto de la obtencin de evidencia de
auditora respecto de otra aseveracin, la valuacin de inventario.
El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar su opinin, mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno,
para evaluar los riesgos de representacin errnea, de importancia relativa a los
niveles de estado financiero y de aseveracin.
Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer
pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir o detectar y
corregir representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin y
Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin.
El auditor siempre desempea procedimientos de evaluacin del riesgo, con el objeto
de dar una base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles de estado
financiero y de aseveracin. Sin embargo los procedimientos de evaluacin del riesgo
por s mismos no dan evidencia suficiente apropiada de auditora en la cual basar la
opinin de auditora, se suplementan con procedimientos adicionales de auditora en
forma de pruebas de controles, cuando sea necesario y de procedimientos sustantivos.
2.20 Pruebas de controles
Este tipo de pruebas adquieren esta denominacin ya que tienen una relacin directa
con la eficiencia con que funciona el control interno. Adems de esto son consideradas
piedras angulares en el trabajo de un auditor, por ende stas le sirven para tener

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sustento verdico de que los controles particulares estn funcionando de manera

ptima.
Estn encaminadas a proporcionar un nivel de confianza y certeza moderado respecto
de la eficacia de medios de control que utiliza el ente econmico, a la vez de
determinar el grado de error que existe en el mismo, sin que este exceda lo moderado.
2.20.1 Muestreo en Auditora para Pruebas de Controles
El muestreo en auditora para las pruebas de los controles, se utiliza para determinar si
el control interno del cliente est operando en una forma que podra evitar o detectar
errores materiales en los estados financieros.
El muestreo en auditora no puede ser utilizado para probar la efectividad operativa de
todos los controles, en general el muestreo puede utilizarse solamente cuando el
desempeo del control deja alguna evidencia, como un documento terminado o las
inciales de la persona que realiza el procedimiento.
Este tipo de muestreo exige para su funcionamiento de ciertas condiciones, las que se
resumen as:
Masividad o numerosidad del universo.
Homogeneidad o uniformidad del universo.
Confianza en el sistema de control interno.
Cuando estos requisitos se cumplen, entonces, el auditor tiene las suficientes bases
para realizar exmenes de auditora aplicando la herramienta conocida como muestreo
estadstico y cuya finalidad consiste en estimar la cantidad de desviaciones de control
establecidos en un universo.
2.20.2 Pruebas sustantivas
Son pruebas de auditora que se disean para obtener evidencia de que los datos e
informacin producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos
y vlidos.

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Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados financieros de la

entidad.
Es importante tomar en cuenta que en toda auditora no debe faltar la realizacin de las
pruebas sustantivas, porque como su nombre lo indica son las que le dan sustento a
las operaciones de la empresa, de tal forma que cuando se hacen pruebas sustantivas
en una auditora se est revisando, verificando, calculando y validando operaciones
monetarias que no darn la seguridad

que

las cifras que presentan los estados

financieros son razonablemente correctas, para luego emitir una opinin basados en
los resultados obtenidos.
Generalmente un sistema de control interno bien diseado permite al auditor realizar
pruebas sustantivas menos amplias, ya que la probabilidad de que existan errores e
irregularidades en los estados financieros es inferior, sin embargo si la probabilidad es
demasiado elevada, el auditor no puede reducir el alcance de las pruebas sustantivas.
Con anterioridad a la fecha del balance general, el auditor planea la auditora, evala el
control interno del cliente y aplica pruebas sustantivas.
Estos procedimientos previos le ayudan a descubrir asuntos importantes, que podran
afectar a los estados financieros, incluyendo transacciones con partes relacionadas,
condiciones econmicas cambiantes, pronunciamientos contables recientes y otros
asuntos que requieren ajustes a la fecha del balance general.
Dentro de las pruebas de auditora ms comunes que aplica el auditor se encuentran:

la circularizacin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar,

toma fsica de inventario,
prueba global de depreciaciones,
prueba global de prestaciones laborales,
arqueo de caja y valores,
revisin de conciliaciones bancarias,
confirmacin con bancos,

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confirmacin con abogados y asesores.

2.20.3 Pruebas de detalle
Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a datos individuales
seleccionados para el examen e incluyen:
Confirmacin: consistente en obtener y evaluar una comunicacin escrita a una
solicitud que efecta el auditor, que tambin es por escrito y que corrobora la
informacin contenida en los registros contables de la entidad.
Inspeccin fsica: incluye el recuento de los bienes tangibles, tales como
existencias, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.
Comprobacin: consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si
las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentados.
Clculo: incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad
por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal o por el cmputo de
los montos y asiento al diario, mayor o auxiliares.
Revisin: comprende una combinacin de tcnicas de comparacin, clculo e
inspeccin.
Pruebas de doble propsito: en la prctica, ciertas pruebas tienen una naturaleza
de doble propsito, es decir que proporcionan evidencia sustantiva que
generalmente permiten inferir sobre la existencia y efectividad de los controles
relacionados.
Ejemplo al probar una conciliacin bancaria, se obtiene evidencia que el control se est
realizando eficazmente y tambin se evala la propiedad de las partidas en conciliacin
que afectan el saldo de la cuenta, se puede verificar su validez e integridad, se verifica
que estas contengan firmas de elaboracin y revisin.
2.20.4 Procedimientos analticos sustantivos.
A efectos de las NIA 520, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones
de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles
entre datos financieros y no financieros.

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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

Los procedimientos analticos tambin incluyen en la medida necesaria, la investigacin

de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra
informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un importe
significativo. (Apartados A1-A3)
Al disear y aplicar procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle y
procedimientos sustantivos el auditor considerara:
determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos para
determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorreccin
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas afirmaciones;
evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como
los controles relativos a su preparacin;
definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar
si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorreccin
que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda
llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin material; y
cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores
esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigacin ms
detallada.

CAPITULO III

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CASO PRCTICO
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Seores
Consejo de Administracin
Comisin de Vigilancia
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO, R.L.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Cooperativa de Ahorro y Credito,
R.L. que comprenden el estado de activos pasivos y patrimonio al 31 de diciembre de
2013, el estado de ingresos y gastos, y el estado de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y
otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros de conformidad con la base contable aplicable, y del control interno
que la Administracin determine necesario para permitir la elaboracin de estados
financieros que estn libres de errores significativos, ya sea a causa de fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para
obtener seguridad razonable de si los estados financieros estn libres de errores
significativos.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos
de errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al

GRUPO 18

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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con el
fin de
disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad. Una auditora incluye tambin evaluar lo apropiado de
las polticas contables utilizadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
hechas por la Administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los
estados financieros en su conjunto
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera de Cooperativa de Ahorro y Credito, R.L.
al 31 de diciembre de 2013, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis:
Como se describe en la nota 2, estos estados financieros fueron preparados sobre la
base de ingresos percibidos y los desembolsos en base de lo devengado, lo cual
corresponde a un sistema mixto entre una base comprensible de contabilidad.

Lic. Fulano Mengano

Colegiado XXXX

Fecha del informe de auditora

ANEXO AL INFORME

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SITUACIN FINANCIERA

A continuacin presentamos un resumen de las variaciones ms importantes

determinadas en la situacin financiera de la Cooperativa dentro de su estado de
situacin financiera. Las variaciones las establecimos efectuando la comparacin de
los estados financieros al 31 de Diciembre de 2013 y 2012 con el objetivo de obtener
resultados de un ao en relacin al otro, obteniendo los efectos siguientes:

COOPERATIVA DE AHORRO, R.L.

ESTADO DE ACTIVOS Y PASIVOS
(EXPRESADO EN QUETZALES )

ACTIVO

31/12/2003

31/12/2002

VARIACIN
(+-)

Corriente
Caja y Bancos

13,221,962

10,605,653

2,616,310

25%

Prestamos Por Cobrar

18,970,839

17,786,480

1,184,359

7%

(572,501)

(545,626)

(26,875)

5%

18,398,338

17,240,854

1,157,484

7%

16,008

25,283

(9,275)

-37%

31,636,308

27,871,789

3,799,289

14%

361,622

326,852

34,770

11%

Propiedad Planta y Equipo

1,648,746

1,648,947

(201)

0%

Depreciacin Acumulada

(721,098)

(647,429)

(73,669)

11%

Propiedad Planta y Equipo

Neto

927,648

1,001,518

(73,870)

-7%

Otros Activos

105,970

525,197

(419,227)

-80%

33,031,548

29,725,356

3,306,192

11%

Estimacin Cuentas Incobrables

Prestamos Por Cobrar Neto
Gastos Anticipados
Total Activo Corriente
Inversiones

Total Activo

GRUPO 18

SALON 114 S-3

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PASIVO
Corriente
Depsitos de Ahorro

22,154,570

20,317,832

1,836,739

9%

Otras Cuentas Por Pagar

280,349

245,542

34,807

14%

Total Pasivo Circulante

22,434,919

20,563,374

1,871,546

9%

666,238

649,343

16,895

3%

Crditos Diferidos

41,164

41,164

100%

Total Pasivo Fijo

707,402

649,343

58,059

9%

Aportaciones

2,801,556

2,712,597

88,959

3%

Reservas

6,360,682

5,073,054

1,287,628

25%

726,989

726,989

0%

9,889,227

8,512,640

1,376,587

16%

33,031,548

29,725,356

3,306,192

11%

No corriente
Provisiones

PATRIMONIO COOPERATIVO
SOCIAL

Donaciones
Total Patrimonio Cooperativo
Total Pasivo y Patrimonio
Cooperativo

COOPERATIVA DE AHORRO, R.L.

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
(EXPRESADO EN QUETZALES)

VARIACIN

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DESCRIPCIN

31/12/2013

31/12/2012

+(-)

PRODUCTOS DE
OPERACIN
Productos Financieros
Otros Productos
Total Productos de
Operacin

3,615,701

99%

3,033,533

97%

582,168 106%

44,650

1%

78,403

3%

(33,753)

-6%

3,660,351 100%

3,111,936 100%

548,414 100%

Gastos Financieros

1,052,050

29%

1,120,109

36%

(68,059) -12%

Gastos de Administracin y
Generales

1,321,336

36%

1,524,403

49%

(203,067) -37%

Total Gastos de Operacin

2,373,386

65%

2,644,512

85%

(271,126) -49%

Excedente de Operacin

1,286,965

35%

467,425

15%

819,540 149%

GASTOS DE OPERACIN

CONCLUSIONES

GRUPO 18

SALON 114 S-3

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Como resultado de la investigacin se puede concluir que al igual que cualquier

entidad, en una cooperativa puede realizarse cualquier tipo de auditora, sea esta
interna o externa y deber por tal razn cumplir con todos los requerimientos segn las
leyes aplicables. Al hablar de una auditora financiera en una cooperativa se crea la
necesidad de determinar o cuantificar los logros alcanzados, es por ello que el auditor
deber usar su pericia y experiencia para determinar si los planes se estn llevando a
cabalidad y si la cooperativa esta alcanzando sus metas. La forma de lograrlo es
examinando de manera objetiva los libros y cuentas de la cooperativa y formular y
presentar estados financieros que muestres la verdadera situacin de la cooperativa a
determinada fecha.
Para un buen desempeo en la realizacin de una Auditora de una cooperativa se
hace necesario conocer la cooperativa en forma general, entender los problemas que
tienen que ver con la rama de actividad a que se dedica, conocer la estructura
organizacional con la que pretende lograr sus objetivos, los recursos con que cuenta,
las capacidades de su personal clave, los antecedentes que motivan la ejecucin de la
auditora y los problemas que ha tenido.

RECOMENDACIONES

GRUPO 18

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Como en la realizacin de cualquier auditora conocer las leyes a las que se esta sujeta
es una obligacin y responsabilidad del auditor y no es la excepcin en la realizacin
de una auditora financiera a una cooperativa, para que el trabajo del auditor sea eficaz
y eficiente debe conocer toda la estructura organizativa de las cooperativas.
Presentar de manera objetiva el resultado del trabajo realizado, para que en el caso de
haber situaciones que no se estn realizando de manera adecuada, plantear
soluciones que ayuden a mejorar la situacin actual de la cooperativa.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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SALON 114 S-3

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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera.shtml

PRACTICA REALIZADA POR ALUMNOS DE OCTAVO SEMESTRE DE LA

CARRERA DE CONTADURA PUBLICA Y AUDITORIA 2013

GRUPO 18

SALON 114 S-3

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