PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito de la reciente

modificacin de las tasas a los licores

PAUTAS PARA ENTENDER EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - ISC: A propsito de la reciente
modificacin de las tasas a los licores
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran existen dos
posibilidades de regulacin, por un lado estn los impuestos plurifsicos que gravan todos los ciclos
de transferencia de los bienes o los del tipo monofsico que gravan exclusivamente una fase de
transferencia.
El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de tipo plurifsico,
mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico encontramos al Impuesto Selectivo al
Consumo.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica de cmo se grava el
Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los licores, tomando en cuenta que
recientemente se han modificado las tasas que los gravan por la publicacin del Decreto Supremo N
092-2013-EF el 14 de mayo del 2013.
2. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO
En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de
produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la primera etapa (a nivel de
productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente
relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que los Impuestos monofsicos sobre
las ventas, que son los que gravan una nica vez, o en un nico punto, el proceso de produccin y
distribucin de bienes y servicios, desplazando la carga del impuesto hacia el consumidor
vinculndola al precio de las sucesivas entregas o prestaciones hasta llegar a l. En consecuencia,
esta variante presenta tres posibilidades a su vez: el impuesto monofsico sobre los fabricantes, el
monofsico sobre los mayoristas y el monofsico sobre los minoristas 1.
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en una sola etapa
del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico que puede ser exigido en la
venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al por mayor, cuando se efecta la
transferencia al minorista, o en la fase del detallista o comercio al por menor cuando el producto es
vendido al consumidor final 2.

El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas que grava
stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin 3.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la prdida total
del impuesto .
3. EJEMPLOS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO MONOFSICO EN EL PER
En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos a los siguientes:
- IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel de productor, especficamente
las de 84 y 95 octanos segn lo determina el Decreto Legislativo N 8. Conforme lo seala RUIZ DE
CASTILLA A lo largo del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el
Impuesto al Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la calidad
de contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un tributo monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el fabricante: introduce
productos en el mercado que van a ser objeto de comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En este
sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per tambin se encuentra afecta al
Impuesto al Rodaje 5.
- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que grava la venta en el pas a nivel de
productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos,
bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y
apuestas.
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado.
Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del
Impuesto General a las Ventas .
- IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Mediante Ley N 28211 se cre el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado, ms conocido por sus siglas IVAP. Es el Impuesto que deben pagar todas las
personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin
definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz
pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados,
moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz7.
4. CMO EST REGULADO EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL PER?

El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra regulado en el ttulo
II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en los artculos 50 al 67 y en los
artculos 12 al 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
4.1 CUL ES EL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava los siguientes tipos de
bienes y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV;
APENDICE III: Se puede consultar accediendo a
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3

la

siguiente

pgina

web:

APENDICE IV:
Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
A.Productos sujetos al Sistema al Valor
B.Productos afectos a la aplicacin del monto fijo
C.Productos afectos al Sistema de Precios de
Venta al Pblico
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y,
Ntese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes sealados en el
literal a del Apndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha operacin, los cuales estn nombrados
en el literal anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas8, tales como loteras9, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos10.
Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se encuentran gravadas con el
referido tributo son aquellas que estn sealadas en los Apndices que como complemento forman
parte de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los cuales se han descrito anteriormente.
4.2 CUL ES EL CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO?
De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, para efectos de la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el Artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas - IGV11, se define al trmino Venta como:

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva
en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin de lo que seala el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas sobre la definicin del concepto VENTA.
As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera
como VENTA a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Apreciamos que uno de los puntos que diferencia la definicin del trmino VENTA en la Ley del IGV
con el que corresponde al Reglamento, apreciamos que mientras que la Ley alude a acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso, en el Reglamento menciona a los todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes.
En este sentido, el Reglamento est considerando a aquellas transferencias que inclusive no han
determinado una entrega del bien, sino que bastara nicamente determinar que en el contrato
exista la obligacin de transferir, por ello alude al trmino que conlleve12.
Adems, en la definicin otorgada por el Reglamento de la Ley del IGV se aprecia que existe de por
medio un exceso respecto a lo que la Ley determina, ello porque se estara excediendo los alcances
de la propia Ley del IGV. Ello podra traer como consecuencia que se estara violando el Principio de
Reserva de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor que la Ley se estn presentando nuevos
supuestos que la norma no seal.