Sumilla :

La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas naturales

que no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta al IGV,
independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales
transferentes califiquen como habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
INFORME N° 133-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Impuesto General a las Ventas (IGV) - Transferencia en el país de vehículos usados

efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial.

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (1) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF(2), cuyo Título I fue
sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF(3) y normas modificatorias; en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV.

ANÁLISIS:

1. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, el

referido Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el país de bienes
muebles.

Por su parte, el inciso b) del artículo 2° del citado TUO establece que no se
encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados que efectúen
las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo
que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.

2. De otro lado, el numeral 9.2 del artículo 9° del TUO bajo comentario dispone
que tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas

dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.

Agrega la norma que, la habitualidad se calificará en base a la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento de Ley del IGV. Se
considera habitualidad la reventa.

Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la transferencia que

efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año
de numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que
haga sus veces.

3. Por su parte, el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV
establece que para calificar la habitualidad a que se refiere el citado artículo
9°, la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para
el cual el sujeto las realizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la

adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

4. De las normas antes glosadas fluye que la transferencia en el país de vehículos

usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial
no se encontrará afecta al IGV, independientemente de quien sea el sujeto
adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como
habituales en la realización de este tipo de operaciones.

Ahora bien, a efecto de establecer si una persona natural es o no habitual en

este tipo de operaciones, deberá atenderse a lo dispuesto en las normas que
regulan el IGV, anteriormente mencionadas.

5. Finalmente, en el supuesto que la operación estuviera gravada con el IGV, debe

tenerse en cuenta que si bien el sujeto del IGV es el vendedor del vehículo
usado, quien soporta la carga económica es el adquirente del mismo, el cual
deberá aceptar el traslado del Impuesto, tal como lo dispone el tercer párrafo
del artículo 38° del TUO de la Ley del IGV.
CONCLUSIÓN:

La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas naturales que

no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta al IGV, independientemente
de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen
como habituales en la realización de este tipo de operaciones.

Lima, 31 MAYO 2006

Original firmado por:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1) Publicado el 15.4.1999.

(2) Publicado el 29.3.1994.

(3) Publicado el 31.12.1996.

rmt/abc
316-D6
Impuesto General a las Ventas – Diplomáticos extranjeros.

Descriptor:
IV. Impuesto General a las Ventas
1.1. Operaciones gravadas.