Crdito por Activo Fijo para Pymes

El sbado 27 recin pasado se public en el Diario Oficial la ley 20.289 que

incrementa transitoriamente el crdito establecido en el Art. 33 bis de la Ley de la
enta! de"ndolo en un 8% del valor de los bienes fsicos del activo
inmovilizado a que se refiere dic#a disposicin! que sean adquiridos nue$os!
terminados de construir o recibidos en arrendamiento con opcin de compra entre el
d%a 1 de enero de 2008 y el da 31 de diciembre de 2011! con un l%mite m&imo
anual de 650 unidades tributarias mensuales.
El inciso 2' de la misma ley dispone que dic#a norma se aplicar a los contribuyentes
cuyos in(resos anuales por $entas y ser$icios del (iro no #ayan superado! en nin(uno
de los dos a)os anteriores a aqul en que pretendan impetrar el crdito! el equi$alente
a cien mil unidades de fomento. *ambin se aplicar a los contribuyentes que no
re(istren $entas en los dos a)os anteriores! en la medida que en el a)o en que
pretendan impetrar el crdito tampoco superen dic#o l%mite. +ara estos efectos! los
in(resos por $entas y ser$icios se considerarn por sus $alores descontado el impuesto
al $alor a(re(ado. Asimismo! las cantidades e&presadas en unidades de fomento se
calcularn de acuerdo al $alor de dic#a unidad para el ,ltimo d%a #bil del per%odo
respecti$o.
Lo anterior si(nifica que dic#o beneficio queda supeditado ,nicamente a las empresas
de menor tama)o -E.*/! esto es! a las microempresas y pymes que sean
contribuyentes del impuesto de primera cate(or%a en base a renta efecti$a
determinada se(,n contabilidad completa.
0abe se)alar que la tasa permanente de dic#o crdito es del 12. 3in embar(o!
actualmente dic#o crdito alcan4a al 52 del $alor de los bienes f%sicos del acti$os fi"os!
de acuerdo con el al4a 6tambin transitoria6 que efectu el Art. 2' de la ley 27.878
-D.O. 85.72.77/! el que dispuso que el referido crdito ser 9de 52 del $alor de los
bienes f%sicos del acti$o inmo$ili4ado a que se refiere dic#a disposicin que sean
adquiridos nue$os! terminados de construir o recibidos en arrendamiento con opcin
de compra entre el d%a 8 de enero de 2777 y el d%a 38 de diciembre de 277:! con un
l%mite m&imo anual de 5;7 unidades tributarias mensuales9. 0omo puede $erse! esta
al4a no discrimina por tipo de empresa! teniendo alcance (eneral.
+or lo tanto! a modo de resumen! desde el 8.8.7< al 38.82.88 #abrn dos tasas
$i(entes de este crdito a aplicar por las diferentes empresas! dependiendo de su
tama)o= 3i se es pyme -o E.+/ se aplicar en todo ese per%odo el <2> si no! se
aplicar en el per%odo 8.8.7< a 38.82.7: la tasa del 52 y desde el 8.8.87 el 12! la
tasa permanente del Art. 33 bis.
?inalmente! la ley 27.2<: introduce una modificacin al mencionado Art. 33 bis de la
Ley de la enta incluyendo 6a contar del 8.8.7:6 entre los beneficiarios del crdito en
comento a los buses que presten ser$icios interurbanos o rurales de transporte p,blico
remunerado de pasa"eros! inscritos como tales en el e(istro @acional de 3er$icios de
*ransporte de +asa"eros! que lle$a el .inisterio de *ransportes y *elecomunicaciones.
ESCRI TO POR GONZALO ARAYA I . A LAS 10:54 AM
CATEGOR AS: CRDI TOS, PYMES, RENTA
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C O S T O H I S T R I C O
U N O D E L O S P R I N C I P I O S B S I C O S D E C O N T AB I L I D A D E S
Q U E E L VAL O R Q U E S E AS I GN A A L O S B I E N E S
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P AR A E F E C T OS C O N T AB L E S . P O R E J E MP L O , C U A N D O S E
C O MP R A P R O P I E D A D , P L A N T A, MA Q U I N A R I A , V E H C U L OS ,
E Q U I P O S , MU E B L E S U OT R O S B I E N E S , Q U E S E A N N U E V OS O
U S A D OS , E L MO N T O Q U E E F E C T I VAME N T E S E P AG A P O R
E L L OS C O N S T I T U Y E E L C O S T O H I S T R I C O D E L B I E N Y E S
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ME R C A D O D E L B I E N . P E R O TAMB I N S E D E B I E R A T OMA R
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E F E C T OS C O N T AB L E S , O P U E D E S E R O T R O .
MEJOR RESPUESTA " ELEGI DA POR
QUI EN PREGUNT
DEFINICIN DE LOS ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos se defie co!o "os #iees $%e %a e!&'esa %ti"i(a de !ae'a coti%a e
e" c%'so o'!a" de s%s o&e'acioes) 'e&'eseta a" coj%to de se'vicios $%e se 'eci#i'* e
e" f%t%'o a "o "a'+o de "a vida ,ti" de % #ie ad$%i'ido-.
/a'a $%e % #ie sea coside'ado activo fijo de#e c%!&"i' "as si+%ietes ca'acte'0sticas1
-. Se' f0sica!ete ta+i#"e.
2. Tee' %a vida ,ti" 'e"ativa!ete "a'+a 3&o' "o !eos !a4o' a % a5o o a % cic"o o'!a"
de o&e'acioes6 e" $%e sea !a4o'7.
8. S%s #eeficios de#e e9tede'se6 &o' "o !eos6 !*s de % a5o o % cic"o o'!a" de
o&e'acioes6 e" $%e sea !a4o'. E este setido6 e" activo fijo se disti+%e de ot'os activos
3,ti"es de esc'ito'io6 &o' eje!&"o7 $%e so cos%!idos det'o de" a5o o cic"o o&e'ativo de "a
e!&'esa.
:. Se' %ti"i(ado e "a &'od%cci; o co!e'cia"i(aci; de #iees 4 se'vicios6 &a'a se'
a"$%i"ado a te'ce'os6 o &a'a fies ad!iist'ativos. E ot'as &a"a#'as6 e" #ie e9iste co "a
iteci; de se' %sado e "as o&e'acioes de "a e!&'esa de !ae'a coti%a 4 o &a'a se'
destiado a "a veta e e" c%'so o'!a" de" e+ocio.
Es i!&o'tate ac"a'a' $%e "a c"asificaci; de % #ie co!o activo fijo o es ,ica 4 $%e
de&ede de" ti&o de e+ocio de "a e!&'esa) es deci'6 a"+%os #iees &%ede se'
coside'ados co!o activos fijos e %a e!&'esa 4 co!o iveta'ios e ot'a. /o' eje!&"o6
% ca!i; es coside'ado co!o activo fijo &a'a %a e!&'esa $%e vede a'tefactos
e"<ct'icos si es $%e "o %sa &a'a et'e+as de !e'cade'0a) &e'o es coside'ado co!o %
iveta'io 3&a'a se' destiado a "a veta7 e %a e!&'esa dist'i#%ido'a de ca!ioes.
Vida ,ti"
La vida ,ti" de % activo fijo es defiida co!o "a e9tesi; de" se'vicio $%e "a e!&'esa
es&e'a o#tee' de" activo. La vida ,ti" &%ede se' e9&'esada e a5os6 %idades de
&'od%cci;6 =i";!et'os6 >o'as6 o c%a"$%ie' ot'a !edida. /o' eje!&"o6 &a'a % i!%e#"e6 s%
vida ,ti" s%e"e esti!a'se e a5os) &a'a % ve>0c%"o6 e =i";!et'os o !i""as) &a'a %a
!*$%ia6 de ac%e'do co "as %idades de &'od%cci;) &a'a "as t%'#ias de % avi;6 "as
>o'as de v%e"o.
Facto'es $%e "i!ita "a vida ,ti" de "os activos1
Facto'es f0sicos1 Des+aste &'od%cido &o' e" %so de" activo 4 e" dete'io'o ca%sado &o' ot'os
!otivos distitos de" %so 4 'e"acioado co e" tie!&o.
Facto'es F%cioa"es1 O#so"escecia teco";+ica6 ica&acidad &a'a &'od%ci'
eficiete!ete. Is%ficiecia &a'a "a ca&acidad act%a" de "a e!&'esa 3e9&asi; de"
e+ocio7
La esti!aci; de "a vida ,ti" de % activo fijo de#e se' 'ea"i(ada to!ado e c%eta dos
as&ectos1 e" des+aste f0sico &'od%cido &o' e" %so de" activo 4 e" des+aste f%cioa". E"
&'i!e'o es &'od%cido &o' e" %so de "os activos 4 e" dete'io'o ocasioado &o' !otivos
distitos a s% %so co!o a$%e""os 'e"acioados co e" facto' tie!&o 3;9ido 4 co''osi; de "a
!a$%ia'ia7. Los facto'es f%cioa"es se 'e"acioa co "a o#so"escecia teco";+ica 4 co
"a ica&acidad de" activo &a'a o&e'a' co eficiecia.
E !%c>os casos6 co!o "as co!&%tado'as &o' eje!&"o6 "os activos &%ede $%eda' o#so"etos
ates de s% des+aste f0sico6 &o' "o $%e s% vida ,ti" &%ede >a#e' te'!iado a &esa' de $%e se
se&a $%e todav0a &e'!aece e codicioes de t'a#aja' &o' !%c>o !*s tie!&o. Ot'o caso
es e" de %a e9&asi; de" e+ocio6 "o $%e o'i+ia $%e e" activo act%a" o sea ca&a( de
satisface' e fo'!a eficiete "as ecesidades de "a e!&'esa6 a, c%ado est< e #%eas
codicioes o&e'ativas.
La vida ,ti" costit%4e %a esti!aci; cota#"e 4 &o' "o tato est* s%jeta a va"o'es
s%#jetivos) s% esti!aci; es &'o#a#"e!ete "a &a'te !*s dif0ci" de "a cota#i"idad &a'a
de&'eciaci;. E +ee'a"6 "as e!&'esas s%e"e #asa' s%s esti!acioes e e9&e'iecias
ate'io'es6 'efe'ecias de es&ecia"istas6 'evistas es&ecia"i(adas 4 ot'o ti&o de &%#"icacioes.
Co e" tie!&o6 es &osi#"e 'evisa' "a vida ,ti" de "os activos dado $%e i+, e+ocio tiee
% &'o;stico &e'fecto. Si e!#a'+o6 e e" caso de $%e se !odifi$%e "a vida ,ti" de %
activo 3se deo!ia co!o ?ca!#io e e" esti!ado cota#"e?76 "os &'ici&ios cota#"es
esta#"ece $%e se ifo'!e "a at%'a"e(a6 'a(; 4 efecto de" ca!#io so#'e "a %ti"idad eta.
/o' eje!&"o6 e e" secto' de te"eco!%icacioes6 e "a d<cada de "os @A6 se coside'a#a
&a'a %a cet'a" te"ef;ica %a vida ,ti" de -B a5os. E "os CADs6 <sta se 'ed%jo a -A a5os6 4
e "a act%a"idad se coside'a so"a!ete @ a5os6 >a#iedo % 'e$%e'i!ieto de "as
e!&'esas de" secto' &a'a 'ed%ci'"a a B a5os.
E %est'o !edio e9iste dis&ositivos "e+a"es $%e esta#"ece "os &e'0odos de vida ,ti"
ace&ta#"es &a'a efectos t'i#%ta'ios a "os c%a"es "as e!&'esas de#e ce5i'se &a'a e" c*"c%"o de
"os i!&%estos co''es&odietes. Eee'a"!ete6 &a'a evita' %a do#"e fo'!a e "a
&'esetaci; de "a ifo'!aci; fiacie'a6 "as e!&'esas a veces decide to!a' co!o
&e'0odos de vida ,ti" de "os activos fijos a "os "e+a"!ete esta#"ecidos) &e'o es i!&o'tate6
&a'a %a adec%ada &'esetaci; de "a ifo'!aci; fiacie'a6 $%e "os e+ocios esti!e "os
&e'0odos de vida ,ti" &a'a efectos de "a &'e&a'aci; de ifo'!aci; +e'ecia"
idistita!ete de "as o'!as esta#"ecidas.
Si "a vida ,ti" t'i#%ta'ia o coicide co "a vida ,ti" &'evista t<cica!ete &o' "a e!&'esa6
<sta &%ede so"icita' a%to'i(aci; &a'a 'ed%ci'"a6 a t'av<s de % t'*!ite ad!iist'ativo6
&'esetado "as j%stificacioes t<cicas ecesa'ias. U eje!&"o se &'od%ce e "a !ie'0a6
dode % ca!i; t'as&o'tado' !ie'o de BA toe"adas6 so!etido a t'es t%'os de t'a#ajo
dia'io6 es &osi#"e $%e e9tieda s% vida ,ti" a s;"o dos o t'es a5os &a'a $%e 'e$%ie'a %a
'e&a'aci; !a4o'.
>ace @ !eses
IFRS
Efectos de las IFRS en el Impuesto a la Renta
Para muchos de ustedes la sigla FRS (nternacional Financial Reporting Standard) no les dice mucho, salvo para aquellos que
estn dentro del mundo de las normas contables internacionales o de las empresas que debern implementarlas.
En efecto, desde hace algn tiempo que las antiguas Normas nternacionales de Contabilidad (NC) se estn transformando
paulatinamente en las actuales FRS.
Este nuevo cuerpo de normas de contabilidad requeridas para preparar los estados financieros de determinadas empresas, son un
verdadero conjunto de convenciones respecto de cmo medir los resultados econmicos de las empresas y su posicin financiera a
una fecha determinada.
Al hacer un breve anlisis de cmo podran impactar estas normas en la preparacin de los estados financieros (balances, estado
de resultados y estado de flujos) se observan aspectos importantes, ya que algunos criterios que traen estas nuevas normas
internacionales son la de medir algunos activos o inversiones a lo que se denomina un "valor justo o fair value.
Bajo este criterio, que ya ha recogido el Colegio de Contadores, por ejemplo en el Boletn Tcnico 72, y siguiendo con el ejemplo, lo
que las nuevas normas exigen es medir la adquisicin de acciones o derechos en alguna sociedad a su "valor justo, con lo cual hay
que hacer un juicio profesional respecto del valor justo de los activos de la sociedad que se pretende adquirir. Otro caso muy
relevante que plantean las FRS es la necesidad de valorizar los activos biolgicos (bosques, viedos, salmones, etc.) tambin a su
valor justo.
Algunos han planteado que estos cambios en las convenciones podran significar cambios en la tributacin de las empresas.
La respuesta categrica es que dichas modificaciones contables no debern tener impacto en la forma en como se determinan los
resultados tributarios para declarar el impuesto de 17% de las empresas chilenas que adopten estas normas o principios de
contabilidad.
En efecto, la ley de mpuesto a la Renta y el Cdigo tributario no han sufrido modificacin en cuanto a las normas para calcular la
renta lquida imponible de una empresa que tributa en base a los resultados de balance. Si bien, el punto de partida prctico para
determinar la renta imponible, es naturalmente la contabilidad de una empresa, no hay que olvidar que se deben efectuar un
sinnmero de ajustes para conciliar el resultado contable y llegar a un resultado medido acorde a las normas que la ley ha definido.
Ello es as, ya que las convenciones contables tienen un objetivo distinto que el tributario. Por tanto, a diferentes objetivos,
diferentes herramientas.
El criterio de efectuar los ajustes a la contabilidad financiera para construir el resultado tributario ya fue aclarado dcadas atrs por
el Servicio de mpuestos nternos, por all por los aos 70, en el que claramente seal que no era posible sostener que con los
resultados financieros se cumplan las normas impositivas, los balances y estados de resultados son las establecidas por las
normas del Colegio de Contadores y necesariamente se deben ajustar stos cuando difieran de las normas tributarias establecidas
en las leyes.
La aprensin que la autoridad fiscal pudiese verse tentada a utilizar la coyuntura de la aplicacin de las nuevas FRS para modificar
la base tributaria no es realista, toda vez que cualquier medida de esta naturaleza sera claramente percibida por todos los actores
como una reforma tributaria de fondo (que necesariamente requiere de una ley) y, adems, histricamente ya existen bifurcaciones
muy significativas entre la contabilidad financiera y la base tributaria que nunca han sido objeto de tentacin para cambiar las reglas
del juego. Ejemplo de lo anterior es la prctica de reconocer en los estados financieros la participacin en las utilidades en
empresas filiales y coligadas en base devengada, habindose mantenido el criterio tributario de utilizar base percibido. Otro ejemplo
de grandes diferencias son los contratos de arriendo financiero con opcin de compra (leasing financiero).
Difcilmente alguien podra argumentar la necesidad de tributar sobre el incremento de valor de activos (e.g. ajuste a valor justo de
los activos biolgicos) que no son representativos de flujos de fondo para el contribuyente, cuando el principio tributario bsico es
reconocer los activos a su costo directo, y slo se tributar cuando se venda o enajene dicho activo a otra persona a cambio de un
precio.
A ttulo de conclusin, lo que ocurrir en el mbito tributario cuando se adopten las normas de FRS ser que el anlisis tributario
para determinar el resultado impositivo ser ms complejo, ya que se requerir personal altamente calificado para diferenciar las
normas de FRS para cada unos de los rubros del activo y pasivo de las empresas, con las respectivas normas tributarias, que
podemos denominar a esta altura como verdaderos principios de contabilidad tributaria (PCT) y que afectarn a casi todos los
activos de una empresa.
Para muestra algunos ejemplos:
- FRS entiende que la adquisicin de una empresa se mide a valor justo. Tributariamente es a costo directo de la compra de
acciones.
- El activo fijo como instalaciones industriales, planta y equipo pueden ser reevaluadas. Para fines tributarios siempre se mantiene el
costo histrico directo incurrido en la construccin o compra de esta clase de activos, por lo que cualquier alteracin a dicho costo,
no tendr efectos tributarios a nivel del clculo de la Renta Lquida mponible de las empresas.
- Provisiones de reestructuracin cuando exista un plan detallado y la reestructuracin se haya iniciado, FRS estima que se pueden
contabilizar como una obligacin. Para efectos tributarios los gastos en reestructuraciones se reconocern cuando se devenguen o
paguen y no anticipadamente.
En consecuencia, el desafo es grande, en cuanto a incrementar la calidad del anlisis que deber hacerse a los estados financieros
para efectos de determinar el resultado tributario anual.
FRS e impuestos, por Germn Campos K.
Diario Financiero, 5 de enero de 2005.
Vase tambin en la seccin "Colaboraciones" del sitio:
"Los trminos tcnicos en el Derecho Tributario Chileno", que analiza la definicin de ingresos en el mpuesto a la Renta conforme
los mtodos interpretativos consagrados en el Cdigo Civil Chileno.Autor: Sergio Endress G.
Para encontrar el artculo:
Click en inicio al costado izquierdo superior, luego click en colaboraciones, en la seccin Noticias).
Derecho Econmico
Litigacin contra el Fisco 2006
Durante el ao pasado, slo 1,7% de los montos requeridos en juicios termin siendo aprobado en la sentencia de los jueces, lo que
implic desembolsos por $ 4.000 millones.
Alex Farfn L.
Tarea de sobra es la que tiene el Consejo de Defensa del Estado (CDE) con las numerosas demandas formuladas en los distintos
tribunales de justicia nacionales e internacionales. Al menos as lo revela un informe realizado por el Ministerio de Hacienda a
propsito de la discusin del Presupuesto de 2007- que detalla la existencia de 31.141 juicios en contra del Fisco -vigentes al 31 de
diciembre de 2005- y que demandan unos US$ 15.000 millones.
Segn el catastro, del total de litigios en curso, 43,2% corresponden a causas por expropiaciones de terrenos, 7,4% son por causas
aduaneras, 6,8% por cobros de honorarios, 9,7% a causas civiles, 10% por juicios tributarios, 17,8% por litigios penales y 5,1% a
otros conflictos.
En el detalle, existen demandas por negligencia mdica en hospitales pblicos, incumplimientos de contratos con el MOP, por
acciones de Carabineros y Fuerzas Armadas, deudas previsionales o juicios contra organismos dependientes del Ministerio del
Trabajo.
"Resulta relevante reconocer la importancia que representan estas demandas al tener ellas el carcter de un pasivo contingente
respecto del cual el Estado debe hacerse cargo con el consiguiente impacto fiscal o de gasto pblico que ello significa, sostiene el
informe de Hacienda.
Prdidas para el Fisco
Sin embargo, pese a esta preocupacin del gobierno, la experiencia concreta demuestra que el nivel de "prdidas que implican
estos juicios para el Estado es mnimo. Las cifras correspondientes a 2005 revelan que en los juicios cerrados durante ese ao, de
los $ 239 mil millones reclamados por los demandantes, los tribunales de justicia slo emitieron fallos en contra del Fisco por
$ 4.000 millones, lo que representa slo el 1,7% del total.
"El alto porcentaje de pagos evitados al Fisco demandado se explica principalmente por la consistencia y solidez de la defensa, a la
que contribuye la forma en que se organiza el Consejo de Defensa del Estado y la especializacin de los consejeros y
profesionales, sentencia el informe.
De las causas litigadas durante 2005, las demandas indemnizatorias de perjuicios al Fisco demandado alcanzaron a $ 177.000
millones, de los cuales slo se pagaron
$ 781 millones; en el caso de las expropiaciones, las sumas requeridas llegaron a $51.000 millones y slo se pagaron $ 3.000
millones; por ltimo, en materia de transacciones (arreglos judiciales) las demandas ascendieron a $11.000 millones y se convino un
pago de $ 1.000 millones.
Otra rea en que las sentencias han resultado favorables a los intereses del Estado es en las causas de corte contencioso-
administrativo. En el caso de los recursos de proteccin de los 120 casos que se analizaron durante 2005, en 113 se consiguieron
sentencias favorables. En los amparos econmicos, los cinco casos fueron rechazados por las cortes respectivas y en las
demandas de nulidad de derecho pblico se vieron 30 casos favorables de un total de 31.
Causas superan las 31 mil de acuerdo a informe realizado por el ministerio de hacienda
Fisco enfrenta demandas por US$ 15.000 millones, la mitad son expropiaciones
Diario Financiero: 10/10/2006.
Tribunal Tributario
Subdirector Jurdico debuta con inspida entrevista
"No hay ningn nimo -por lo menos de parte de la actual administracin- de resistir o de ir en contra del TC, manifest el
subdirector jurdico del S, Pablo Gonzlez.
Pamela Fierro
"Los casos que actualmente estn siendo tramitados en diferentes instancias pueden llegar a diez mil, de acuerdo al subdirector
jurdico del Servicio de mpuestos nternos (S), Pablo Gonzlez, quien explic los alcances de la Resolucin 118, que termin con
la figura de los jueces tributarios delegados.
Estos casos tributarios incluyen aquellos que fueron conocidos por el juez tributario (tribunal tributario, primera instancia en el S),
los que estn en fase de apelacin (Corte de Apelaciones) y, eventualmente, los que estn sujetos a un recurso de casacin ante la
Corte Suprema.
Gonzlez seal que a partir de la Resolucin 118 los Directores Regionales reasumirn su funcin jurisdiccional.
Desde ese momento comenzarn a dictar las providencias y fallos en cada una de las causas que estn en conocimiento del
tribunal tributario.
Sin embargo, no se innovar en los casos que estn actualmente en las Cortes de Apelaciones y tampoco habr cambios respecto
a lo que ya ha sido obrado en los procesos. "Lo hecho, hecho est, aadi el experto.
Tribunal Constitucional
El ente fiscalizador decidi dictar el martes pasado las resoluciones 118 y 119 siguiendo la lnea que el Tribunal Constitucional haba
trazado sobre la materia.
El rgano garante de la Constitucin, a travs de dos sentencias anteriores correspondientes a casos particulares, declar la
inaplicabilidad por inconstitucionalidad del artculo 116 del Cdigo Tributario.
Era justamente ese artculo el que permita a los Directores Regionales delegar las facultades jurisdiccionales en otros funcionarios
del Servicio.
"El S consider que los argumentos contenidos en los considerandos de las sentencias son suficientemente contundentes para
entender que ese es el sentido de la disposicin constitucional, argument Gonzlez.
Al ser consultado si esto implicaba un cambio respecto de lo que haba sido la actuacin de las administraciones anteriores del
Servicio, Gonzlez dijo que desconoca los antecedentes.
Adems recalc que "no hay ningn nimo -por lo menos de parte de la actual administracin- de resistir o de ir en contra del TC,
que es el rgano llamado por la Constitucin para interpretar su disposicin. Mal podramos nosotros entrar en una pugna con el
tribunal.
Para todos
Gonzlez descart eventuales consecuencias para el S si el TC decide a peticin de parte o de oficio- declarar inconstitucional el
artculo 116 con efecto erga omnis, con lo que la inaplicabilidad de dicho artculo se hara extensiva a todos los afectados.
"Para el S no tiene ninguna consecuencia porque ya instruy a los directores regionales a que reasuman su funcin jurisdiccional.
Si se declara inconstitucional este precepto, la consecuencia sera justamente la que est tomando como solucin el Servicio con la
dictacin de esta resolucin, precis.
Sin atochamientos
Una de las razones que movi al S en los '90 a delegar los fallos fue el tratar de evitar los atochamientos que se estaban
produciendo en los tribunales. De ah que ante la revocacin de la medida surgi la duda entre los abogados respecto a cmo
enfrentar el ente fiscalizador esta situacin.
"Estamos tomando todos los resguardos del caso por la va de liberar la carga de los directores regionales en aquellos casos en que
pueda ser liberada (...) eso ya est previsto. Desde el momento en que se tom la decisin, se desarroll un plan para reformular la
estructura de funcionamiento en ese aspecto, por lo tanto, no vemos que vaya a existir un conflicto, puntualiz Gonzlez.
Reconsideracin administrativa
La Resolucin 119 autoriza a los Directores Regionales a delegar en el Jefe del Departamento de Resoluciones o de Fiscalizacin-
Resoluciones, la facultad para resolver las solicitudes de revisiones administrativas de liquidaciones, en los casos que dicho
documento seala.
"Se estim necesario que el Director Regional no participara en este grupo que revisa la accin fiscalizadora, por razones obvias.
No puede hacer una reconsideracin administrativa, conocer de una situacin, emitir una opinin y despus desarrollar la funcin de
juez. Es una incompatibilidad, aclar Gonzlez.
De acuerdo al subdirector jurdico, la reconsideracin administrativa es una herramienta que ha tomado fuerza. "Ha sido bastante
utilizada por los contribuyentes con muy buenos resultados. Se han logrado soluciones anticipadas que previenen el paso al juicio
tributario.
Pablo Gonzlez, subdirector jurdico del S explica alcances de resoluciones 118/119
"Los casos que estn siendo tramitados en diferentes instancias pueden llegar a 10 mil
Diario Financiero: 10/10/2006.
Servicio de Impuestos Internos
La nueva estrategia de RR del SII
Cuando en marzo de este ao fue nombrado Ricardo Escobar como nuevo director del Servicio de mpuestos nternos (S), ms de
alguna empresa estaba asustada, porque este abogado experto en derecho tributario vena del sector privado y conoca las
"intimidades" y puntos dbiles de muchas compaas en materia de impuestos.
"Es como si el doctor de las estrellas se transformara de un da para otro en opinlogo y apareciera en programas de televisin",
comenta un abogado.
Algunos crean que sera incluso ms duro que sus antecesores, en trminos de fiscalizacin. Pero los temores resultaron
infundados. A poco ms de seis meses de que Ricardo Escobar llegara a mpuestos nternos, las empresas no slo se sienten
aliviadas, sino que celebran el nuevo estilo que ha impulsado el nuevo director.
"Efectivamente ha habido un cambio en mpuestos nternos, en el sentido de que ha mejorado la relacin con las empresas. Desde
que lleg Ricardo Escobar, hay un cariz ms apegado a la legalidad", comenta Sebastin Guerrero, abogado tributarista de
Guerrero, Olivos, Novoa y Errzuriz.
No se trata de que hoy el S tenga ms mano blanda, sino que las empresas saben a qu atenerse. La idea es fiscalizar, pero no
partir de la base de que los contribuyentes son unos delincuentes, como muchos sentan que eran tratados anteriormente por el S.
Hoy las empresas se sienten ms cmodas al momento de ser fiscalizadas e incluso estn ms abiertas a colaborar con mpuestos
nternos.
En la misma lnea, Hugo Parraguez, abogado de Ernst & Young, afirma que estamos en un nuevo escenario en que el nuevo
director tiene una visin de un contribuyente como un natural pagador de impuestos y no de un natural "evasor" de impuestos.
Esta percepcin ha sido transmitida al resto del personal de la institucin y se ha manifestado en diversas circulares dadas a
conocer en los ltimos meses (ver recuadro).
Tambin se ha reflejado en los cambios en el equipo interno y la gente nueva con que se ha rodeado el director. Uno de los cambios
ms emblemticos fue el reemplazo de Bernardo Lara por Pablo Gonzlez, en la Subdireccin Jurdica del Servicio.
Otra contratacin clave fue la de Javier Valdivia, que trabaj anteriormente con Ricardo Escobar en el estudio de abogados Carey y
Ca.
Aunque algunos critican el hecho de que haya privilegiado traer gente de afuera, en vez de los funcionarios de carrera, la mayora
valora la integracin de abogados expertos en el rea que conocen el "tejemaneje" del mundo privado, adems de traer aires
nuevos al Servicio.
Diferentes manos
Desde 1990 hasta ahora, han sido tres los directores que han pasado por mpuestos nternos. Javier Etcheberry y Juan Toro, ambos
ingenieros civiles, tuvieron un enfoque parecido, centrado en la labor de fiscalizacin.
Uno de los aportes que se les reconoce ampliamente es la creacin de una moderna plataforma tecnolgica y el hecho de convertir
a mpuestos nternos en uno de los servicios ms eficientes del pas.
Permitieron dar un importante salto en trminos de recaudacin, en lnea con la meta del Gobierno de disminuir en 2,5% la evasin
tributaria y aumentar en, al menos, US$ 800 millones la recaudacin por esta va. Una tarea nada fcil.
Para cumplir con la meta, se endureci mucho la mano. Como el objetivo principal era la recaudacin, la legalidad qued un poco de
lado.
scar Ferrari, abogado del estudio Cariola, Dez, Prez Cotapos y Ca, destaca que actualmente hay un enfoque ms apegado a la
norma, a diferencia de los oficios anteriores que rayaban en la arbitrariedad.
Una visin parecida tiene lvaro Mecklenburg, socio de la consultora y auditora Deloitte, quien considera que hay una filosofa
distinta respecto al contribuyente, ya que se toman en cuenta no slo sus obligaciones, sino tambin sus derechos. Esto, sin haber
cedido un pice en materia de fiscalizacin.
A su juicio, uno de los cambios ms relevantes es que el actual director es experto en impuestos. El fuerte de los anteriores era la
administracin y, segn los consultados, se dejaban guiar por sus asesores en el rea tributaria.
El gran desafo
Para que los contribuyentes puedan defenderse ante las autoridades, lo ms importante es que el proyecto que crea los tribunales
tributarios sea aprobado lo antes posible.
Si no se logra crear tribunales independientes e imparciales, los contribuyentes seguirn quedando desprotegidos, a pesar de los
mltiples esfuerzos del actual director.
No se desconoce el aporte de los dos antecesores de Escobar en trminos de fiscalizacin. Sin embargo, "lleg el momento de
preocuparse de los contribuyentes", concluye Ferrari.
Las circulares que reflejan el cambio de estilo
El cambio de criterio del S respecto del contribuyente ha quedado de manifiesto, segn Hugo Parraguez, abogado de Ernst &
Young, en las siguientes actuaciones:
La Circular N.o 41, del 26 de julio, estableci los Derechos del Contribuyente, con el fin de simplificar sus obligaciones tributarias. En
ella, por ejemplo, se afirma que el contribuyente debe ser tratado "en forma atenta y comedida".
La Circular N.o 50, del 5 de agosto, cambi un criterio del S en el sentido de establecer que habr derecho a crdito por impuestos
pagados en el extranjero por aquellas rentas incorporadas a un convenio de doble tributacin internacional suscrito por nuestro pas.
El Oficio N.o 3554, del 7 de agosto, interpret que las empresas que prestan asesoras peridicas a diferentes clientes no se
encuentran gravadas con VA, como s se entenda antes de la llegada de Escobar.
La Circular N.o 49, del 31 de agosto, cambi la interpretacin del S sobre cmo se entendan las inversiones de las empresas en la
construccin y mejoramiento de caminos pblicos. Si antes se consideraba como gasto rechazado, esto cambi: "Sern
consideradas como gasto deducible en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora".
LOS ANTECESORES DE RCARDO ESCOBAR
JAVER ETCHEBERRY
ng. civil industrial de la U. de Chile. Fue director del S (1990-2002), luego ministro de OO.PP. y presidente de BancoEstado. Antes
fue gerente general de Sodimac.
JUAN TORO
ng. civil industrial de la U. de Chile. En 1990 ingres al S como asesor. Entre 1998 y 2002 ejerci como asesor del FM. Fue
director del S entre 2002 y 2005.
El Mercurio: 18 de octubre de 2006
Ms cercano al contribuyente: Un nuevo estilo del S?
Carolina Soza, Magdalena Winter
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Abogados reconocen que ha disminuido la discrecionalidad en las actuaciones del Servicio de mpuestos nternos. "No se ven las
arbitrariedades de antes", comentan.
Impuesto a la Renta
Fontaine ropone Reforma al Impuesto a la Renta
El pas est creciendo a menos de lo que lo hara si tuviera una mejor estructura tributaria. Me centrar en reformas tributarias de
fcil implementacin que tendran efectos positivos en el largo plazo:
1.- Franquicias tributarias: los artculos 57 y 14 bis, DFL2, e VA a la construccin- deben ser eliminadas. Todas stas buscan
incentivar la inversin y el ahorro, o la construccin. El problema es que distorsionan los precios de mercado y llevan a soluciones
sub ptimas. Por ello es que sugiero incentivar directamente lo que se desea incentivar y no hacerlo indirectamente va franquicias.
El DFL2 hoy se ocupa para muchas segundas o terceras viviendas. Es ese el objetivo? El VA a construccin subsidia a este sector
en desmedro de otros. No sera mejor subsidiar directamente las casas habitacin de los ms pobres? Los artculos 57 bis y 14 bis
buscan incentivar el ahorro y la reinversin. No sera mejor hacerlo directamente, reformando la tributacin general mediante un
aumento del impuesto a las empresas a 35%, del cual 17% sera sobre la renta y un 18% adicional por repartos de utilidad?
Tambin debera permitirse a las personas naturales pagar una tasa mxima de 35%, igualndola a las empresas. Para las
personas naturales, el impuesto debiera pagar de un 35% sobre lo que gastan de sus ingresos, y pagar slo el 17% sobre montos
ahorrados.
2.- mpuestos regresivos: los que ms afectan a los pobres son aquellos que se aplican a los juegos de azar, a bebidas gaseosas, a
los combustibles y el impuesto de timbres y estampillas. En efecto, las personas de menores ingresos gastan una proporcin mayor
de sus ingresos en estos tems. Sugiero eliminar todos estos impuestos, salvo el impuesto especfico a los combustibles, el cual
sugiero igualar las tasas aplicada al diesel y a las gasolinas.
3.- Aranceles: el comercio es bueno para el pas en su conjunto, haciendo que oriente su produccin hacia sus ventajas
comparativas con respecto al resto del mundo, produciendo ms de aquellos bienes y servicios que produce ms barato en trminos
relativos y menos de aquellos que produce ms caro. Gravarlo con aranceles es entonces por definicin nocivo. Por otra parte, el
Derecho Econmico
!odos ibamos a ser socios
La salida de Octavio del Rio en julio del 2006 de la consultora Ernst and Young (EY), contador, socio del rea tributaria de la original
y antigua Ernst and Young, representa una buena oportunidad para revisar que ha pasado con los socios de estas grandes firmas
en los ltimos diez aos.
El predominio de los abogados de la Universidad de Chile es abrumador.
La prctica tributaria legal de las auditoras internacionales siempre ha sido gravitante en el medio local. Las cuatro grandes Price
Waterhouse Coopers, KPMG, Deloitte y Ernst and Young, por la cantidad de abogados y auditores que concentran, son un referente
en el mercado de la auditoria y asesora tributaria.
No muchos abogados ni auditores pueden decir que hayan llegado a socios de una de ellas y menos que se hayan mantenido en
tales cargos. Un caso anecdtico es el actual Director del Servicio de mpuestos nternos, el abogado Ricardo Escobar C. El
profesional fue Gerente de la actual EY en los noventa y habra emigrado al Estudio Jurdico Carey cuando no fue ascendido a socio
en ella. Se requiere entonces de mucha paciencia para llegar a socio.
Para que la rentabilidad de las consultoras se mantenga, muchos profesionales mal pagados entran en su base y solamente muy
pocos iluminados quedarn, despus de muchos aos, en su cspide.
LOS SOCOS LEGALES DEL AREA TRBUTARA
El perfil de estos socios es de gran fortaleza tcnica y liderazgo, los que les permite poseer las mejores remuneraciones de la,
normalmente empobrecida, pirmide de trabajo de una consultora. Un auditor, recin egresado puede ganar $ 200.000 mensuales
(US$ 700) al empezar, pero un socio ganar de $ 10 millones (US$ 150.000) haca arriba, a su entrada como tal, estando a cargo de
administrar un gran nmero de abogados y auditores, casi con poder de vida y muerte sobre ellos. El socio consolidado o lder del
rea tributaria debiera embolsarse no menos de $ 15.000.000 al mes (US$ 200.000), bonita cifra para un pas en que el ingreso
mnimo vital es de US$ 200.
La realidad actual de estos calificados ejecutivos demuestra un predominio absoluto de los abogados de la Universidad de Chile en
casi todas estas organizaciones, seguido de los auditores de la Universidad de Santiago.
LOS NOVENTA: TODOS BAMOS A SER SOCOS
Los noventa fueron un perodo de retiro de los socios de las consultoras ms importantes, bsicamente por edad. Dbiles como
estaban, sin que hubieran creado carreras atractivas para sus dependientes, las consultoras debieron captar talento en el mercado.
Fue el perodo en que muchas reclutaron abogados independientes de prestigio para integrarse a ellas. El fenmeno parti en el
2000 con Sergio llanes (el ahora socio de Baker y Mackenzie) y despus Sergio Endress que iran a Ernst and Young; sigui con
Eduardo Morales R. y Cristan Ast reclutados por Deloitte junto al auditor Carlos Muoz de la extinta firma Auditax; continu con la
estada del abogado Guido Aguirre de la R. en KMPG. Recientemente su ltima expresin, es el fichaje de Francisco Selam en
Price Waterhouse Coopers. Langton en cambio, retuvo a algunos gerentes (Soledad Recabarren G. y Alicia Domnguez) y promovi
a otros ms jvenes para el ascenso como Pablo Greiber B. (hoy socio Director de los Servicios Tributarios en Chile). No llegaron a
socio Mario Silva P. que form su propia firma y luego arrib al estudio jurdico Philippi ni Cristin. Blanche R., tambin con firma
propia. Casi todos los abogados nombrados anteriormente provienen de la Facultad de Derecho de la Universidad de Chile, salvo
Ast que es de la U. Central.
LOS SESENTONES
Entre los antiguos y retirados socios de consultoras la situacin es diversa.
De los sesentones, Juan Manuel Barahona, (abogado, U. de Chile), tambin copropietario del restaurante Fiume en BordeRio,
mantiene sus contactos con el S y con el sector ms guatn de la DC. En el mbito acadmico es Director del Departamento de
Derecho Econmico de la Facultad de Derecho. Actualmente, trabaja en la consultora Barahonamarre, con algunos abogados
trados de la actual EY.
De Price Waterhouse, el retirado Pedro Deutsch, con gran influencia en el rea tributaria minera, se fue al Estudio Jurdico Cariola y
Lisandro Serrano al Estudio Jurdico Vial y Palma. Arnaldo Gorziglia (U. Catlica) es, junto con Baraona de los jubilados socios de
consultora, el de prctica tributaria actual ms intensa, es asesor de numerosos grupos econmicos y abogado integrante de la
Corte Suprema. Adems se desempea como Decano de la Facultad de Derecho de la U. Gabriela Mistral y es Profesor de Derecho
Tributario en la Universidad Catlica.
TEMPOS MODERNOS
Ernst and Young actual: La salida de Octavio del Ro
Octavio del Rio, contador, desarroll toda su carrera en auditoras. Parti en Pinedo que unida a Bakovic, dara lugar a la santiaguina
Ernst and Young. El rea tributaria de esta empresa fue liderada por ms de diez aos por Jorge Espinosa, abogado de la U. de
Chile, hasta que en el 2002, fue absorbida por la prctica local de Langton (Andersen) que se encontraba en desgracia por el caso
Enron.
Langton Clarke, con una sagaz poltica de representaciones internacionales, parti con Coopers and Lybrand, para luego unirse en
los noventa a la aparentemente indestructible Andersen, cuando PW absorbe a Coopers. Con el ocultamiento y los errores
cometidos por la consultora en Enron, su afiliado local debi buscar rpidamente otra representacin. An cuando coquetearon con
Deloitte, e incluso tenan algo firmado, les result ms conveniente asociarse con la prctica menos consolidada que era EY local.
Bajo el frreo liderazgo de Valenzuela Cori, abogado y matemtico de la U. de Chile, absorbieron la dbil prctica tributaria de la
local EY, saliendo en la fusin o despus de ella, por diversas causas, casi todos los socios tributarios en aquella poca de la
auditora absorbida: Jorge Espinosa, Sergio Endress G., Octavio Canales y casi todos los gerentes: Mara Jos Goi, Ada Caro,
Rodolfo Porte y Hernn Cabrera.
Espinosa, Porte y Canales formaran su propia consultora tributaria y lo mismo har Endress. Quedaron s, de la antigua
organizacin, Sergio Sapag y Pablo Gonzalez (hoy Subdirector Jurdico del S), abogados, los que alcanzaron su calidad de socios
casi coetneamente con la fusin y algunos gerentes de legal (Macarena Navarrete, hoy socia) y de auditoria tributaria (Ricardo
Gonzalez).
Recientemente han ascendido a socios el abogado de la Chile, Mauricio Pealoza y a Patricia Villarroel, auditora de la USACH. En
la actualidad, Cristin Lefevre (auditor), socio del rea de Auditora Tributaria, es tambin el socio principal o Manager Partner local.
La intempestiva salida de Octavio del Ro marca el fin de la antigua EY liderada por el patriarca Miroslav Bakovic, quedando la
nueva firma controlada mayoritariamente por los ex Langton Clarke Andersen, hoy en da.
La actual Price: la entrada de Selam. Maria Eugenia Sandoval, abogado, que se retira ste ao, dej a su puesto a Selam,
desplazando a otros abogados ms antiguos de la firma. Selam, abogado de la U. de Chile, proviene del estudio jurdico de
Enrique Barros, del cual emigr recientemente para ser nombrado lder de la prctica tributaria de PWC. De extensa experiencia
acadmica en su Universidad, trabaj tambin en el Servicio de mpuestos nternos, en la misma PWC y en el estudio Barros ya
nombrado. As, quedan como socios en la actualidad Selam, Julio Pereira (abogado, U. Catlica) y Germn Campos (contador
auditor).
Deloitte: la tarea de fortalecer el rea jurdica. En Deloitte, despus del retiro de los abogados Morales y Aste, este ltimo para
formar MAAS, con Manuel Manque (ex de la consultora ntegra) y del socio contador fuerte de tributario por jubilacin, quedaron
como socios el abogado Anthony Cook, dedicado especialmente a clientes extranjeros; Alvaro Mecklenburg, abogado y el auditor e
ingeniero comercial de la Universidad de Santiago, Carlos Muoz S.
KPMG: rezagados pero avanzando. Finalmente, en la actual KPMG, antes Jeria hasta 1998, y despus de una audaz movida, son
socios del rea tributaria los ex gerentes de EY: Edmundo Soto y Fernando Leigh, ambos por supuesto abogados de la U. de Chile.
Ellos se trajeron al auditor Luis Avello y otros abogados de EY. KPMG vio emigrar as al Director de mpuestos gnacio Melo,
abogado de la U. Catlica, al estudio Colombara Olmedo.
www.derechotributario.cl
Notas:
Hoy KPMG.
Langton Clarke, fue la creacin de Vivian Clarke. Desde los setenta su rea tributaria sera liderada por Francisco de la Barra y Juan
Manuel Barahona. Posteriormente, represent a Coopers, a Andersen y ahora a Ernst and Young.
El Estudio Barros, antes Torreti, se comenz a disgregar con la salida de Correa, Gubbins y otros.
pas ya tiene o est en vas de firmar acuerdos de libre comercio con 70% de la economa mundial. Eso implica que el 30% restante
queda en desventaja, y por ello pueden dejar de venderle a Chile -exportar- ciertos bienes y servicios que ellos producen ms
barato que nuestros socios comerciales. Una rebaja unilateral de aranceles ayudara a corregir el pernicioso subproducto que tienen
los tratados bilaterales hoy vigentes, consistente en el mencionado desvo de importaciones desde pases que sin aranceles pueden
vendernos sus productos ms baratos, hacia otros con productos ms caros o de peor calidad pero que, debido a dichos convenios,
entran a Chile sin aranceles. Lo bueno de esta rebaja unilateral es que beneficia a los consumidores sin perjudicar a los
exportadores. Sugiero bajar la tasa arancelaria general del 6% al 1%, ojal en forma inmediata y no gradual, el ao 2007. Esta
menor tributacin arancelaria no tendra mayor impacto fiscal y beneficiara a toda la poblacin. La rebaja de aranceles generara un
aumento en el nivel del PB a lo largo del tiempo cercano al 3%, el cual sera slo una vez, es decir, el nivel del PB ser al cabo de
unos aos un 3% mayor "con la rebaja que "sin la rebaja.
El "costo de estas medidas es una menor recaudacin del fisco en el corto y mediano plazo, lo cual no es necesariamente un costo
si es que ello conduce a eliminar proyectos, programas y gasto corriente ineficientes y disminuir las presiones por aumentos
salariales excesivos de parte de los empleados fiscales, no sustentables en el largo plazo. Una disminucin del supervit fiscal -que
sera transitorio, pues el mayor crecimiento del pas promovido por estas medidas ms que lo revertira en el largo plazo- es
conveniente para Chile y para el Estado chileno. Adems el gobierno central ser acreedor neto en 4,3% del PB al finalizar este
ao. Otro beneficio de esta disminucin del supervit fiscal es que los gobiernos, actan mejor y ms responsablemente bajo la
presin de tener que ceirse a un presupuesto sin tanta holgura.
la columna de... Paul Fontaine
Reforma tributaria
Diario Financiero 20/10/2006
Impuesto a la Renta
"#mara aprueba reba$a a Soft%are
El proyecto ya aprobado en la Cmara de Diputados modifica la Ley sobre mpuesto a la Renta y reduce a 15% el impuesto al uso,
goce o explotacin de patentes de invencin, modelos de utilidad, dibujos y diseos industriales, esquemas de trazado o topografas
de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales.
Tambin disminuye en un 15% el impuesto al uso, goce o explotacin de programas computacionales, definidos por la Ley Sobre de
Propiedad ntelectual como un conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador,
a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro
soporte material o medio.
El proyecto fija en 15% el impuesto a las remuneraciones relacionadas con trabajos tcnicos o de ingeniera, que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o tcnica, preste a travs de un consejo, informe o plano, ya sea en Chile o en el extranjero.
De acuerdo al informe financiero de la Direccin de Presupuesto que acompaa el texto legal, se estima que la disminucin de las
tasas significar que el Fisco recaude anualmente 12,5 millones de dlares menos.
El proyecto de ley fue enviado al Senado y debe cumplir su segundo trmite constitucional.
Diputados aprobaron reduccin de impuestos para ingreso de conocimiento y tecnologa
Sitio www.bcn.cl 18 de octubre de 2006
Delitos Tributarios
SII Investiga Facturas Falsas en "ampa&as olticas
Junto a la accin en tribunales, se indaga si algn funcionario del organismo ayud a burlar controles y a crear la firma.
CNTHYA CARVAJAL
El director del Servicio de mpuestos nternos (S), Ricardo Escobar, anunci en la tarde de ayer una querella y un sumario interno
que busca determinar si algn funcionario ayud a la empresa ficticia Publicam a burlar los controles de fiscalizacin del organismo.
En conferencia de prensa, Escobar sali as al paso del emplazamiento que hicieran en la maana el ex candidato presidencial de
RN Sebastin Piera y la secretaria general de la colectividad, Lily Prez, para que el S respondiera por qu "aprob el inicio de
actividades de la empresa Publicam en abril de 2005, le otorg un RUT, y le timbr ms de mil facturas".
A su vez, el ministro Secretario General de Gobierno, Ricardo Lagos Weber, tambin haba solicitado al S que aclarara los
antecedentes que tuvieran, luego de reunirse en el Palacio de la Moneda con los presidentes de partidos de la Concertacin y el
resto del Comit Poltico para analizar este tema.
Tras este llamado, Escobar revel en dependencias del S que hasta la escritura de constitucin de la empresa "fantasma"
Publicam era falsa, que simularon una empresa, que hicieron declaraciones de impuestos cada mes y que pagaron VA por suma
promedio de 200 mil pesos.
"Aparent (Publicam) una conducta de contribuyente normal, por lo que pudo pasar los controles que tiene habitualmente el S",
agreg.
Por eso, la gran preocupacin del director del S es determinar si algn funcionario del organismo ayud en la constitucin de la
empresa, y en timbrar cerca de mil ochenta facturas, lo que hasta ahora no ha sido comprobado. Aunque reconoci que esto ya ha
ocurrido anteriormente.
"No se descarta en este momento que esta empresa pueda haber contado con ayuda de algn funcionario para lograr sus
propsitos. Se ha iniciado una investigacin sumaria para establecer si existen responsabilidades funcionarias. Si as fuera, se
adoptarn las medidas correspondientes tanto administrativas como penales", afirm el director del Servicio de mpuestos nternos.
Respecto de la querella anunciada para hoy, los abogados del organismo continuaban hasta anoche trabajando en los detalles. La
accin judicial es por el nico delito que hasta ahora se comprob: proporcionar maliciosamente informacin falsa en la declaracin
inicial de actividades y timbraje de documentos, lo que est penado en el artculo 97, N 23 del Cdigo Tributario. La querella est
dirigida en contra de quienes entregaron documentacin falsa al organismo, y en contra de quienes resulten responsables.
Paralelamente, el S sigue indagando el posible ilcito de emisin y comercio ilegal de facturas, que sanciona el artculo 97, N 4,
inciso final del Cdigo Tributario. Si ello se concreta, presentarn la querella correspondiente ms adelante, adelant Escobar.
Los candidatos
Lo que hasta ahora estara descartado es que los candidatos o encargados de la campaa que rindieron facturas de Publicam
-Guido Girardi, Sebastin Piera y Lily Prez- hayan cometido algn ilcito.
"De los antecedentes iniciales, no es probable que los candidatos o las personas que actuaron en sus comandos puedan tener una
responsabilidad en algn delito tributario respecto de tales facturas. En cuanto a si hay algn otro delito, segn otra legislacin, no le
corresponde a este Servicio pronunciarse al respecto", dijo Escobar.
Asimismo, coment que habra un ilcito de parte de los candidatos si es que al adquirir las facturas de Publicam lo hubieran hecho
para bajar impuestos, obtener devoluciones maliciosas, o bien aumentar los crditos tributarios, lo que "sera poco probable".
Sin embargo, seal que podra haber un delito de parte de quienes emitieron o entregaron facturas de Publicam.
Adems, aclar que su accionar no es nuevo, y que "se inscribe dentro de la lucha permanente del S contra los delincuentes
tributarios".
ALERTA
EL S dijo ayer que sigue pendiente de Chiledeportes para ver si cometieron ilcitos tributarios.
Empresa "fantasma" Publicam:
S responde con querella y sumario interno
CONVERSACONES TRBUTARAS
DEL
NSTTUTO CHLENO DE DERECHO TRBUTARO
EL LEASNG NMOBLARO
3i(uiendo con su ya tradicional prctica! el Anstituto 0#ileno de Derec#o *ributario! or(ani4a mensualmente
B0on$ersaciones *ributariasC sobre temas de actualidad tributaria! que se estiman de inters para sus socios. 0on
fec#a 3 de Octubre de 2775! se trat el tema 9El Leasin( Anmobiliario9! cuya presentacin estu$o a car(o del
abo(ado y 0onse"ero del Anstituto 3r. 0#ristian Dlanc#e .! quien #i4o su e&posicin abordando los tpicos que
desde su perspecti$a son importantes para el estudio de esta materia> lue(o! se produ"o un interesante anlisis a
tra$s de los comentarios aportados por los socios asistentes.
*eniendo presente! que la materia referida es de inters desde la perspecti$a tributaria y considerando adems su
cada $e4 ms frecuente aplicacin en la acti$idad empresarial! el 0onse"o Directi$o del Anstituto 0#ileno de Derec#o
*ributario #a considerado oportuno preparar el si(uiente documento que sinteti4a el tema tratado en las referidas
0on$ersaciones *ributarias. .
EXPOSICIN DEL CONSEJERO SR. CHRISTIAN BLANCHE R.
0omo ya es caracter%stico en los encuentros que tenemos en el Anstituto! con el ob"eto de abrir la 0on$ersacin del
mes de Octubre! acerca del tratamiento tributario del contrato de leasin( inmobiliario! #ar una bre$e introduccin
al tema! para lue(o referirme a su naturale4a "ur%dica! su tratamiento contable! su tratamiento tributario! al(unos
tpicos a considerar y finalmente comentar el leasebacE o retroleasin(.
1. Antecedentes Generales.
El leasin( nace en Estados Fnidos! lue(o de la 3e(unda Guerra .undial. 3e trata de una operacin de
financiamiento de mediano y lar(o pla4o! y mediante ella es posible financiar #asta el 8772 del $alor de adquisicin
de un bien ra%4. +or esta ra4n constituye una alternati$a al crdito #ipotecario! mediante el cual se puede financiar
#asta el 7;2 del $alor de inmueble y del mutuo #ipotecario que permite financiar #asta el :72. +or otra parte! el
contrato de leasin( no se encuentra (ra$ado con el impuesto de timbres y estampillas. Asimismo! el contrato de
leasin( otor(a ms se(uridad al financista! ya que ste incorpora y mantiene en su patrimonio el inmueble! teniendo
el usuario del leasin( slo la calidad de mero tenedor del mismo. En cambio en los sistemas tradicionales de
financiamiento! crdito y mutuo #ipotecario! el financista slo tiene una (arant%a #ipotecaria sobre el inmueble! el
cual es de propiedad del mutuario. El &ito de esta operacin como fuente de financiamiento radica en su fle&ibilidad
para adaptarse a las necesidades indi$iduales de cada operacin! ya que se trata de un contrato at%pico. En muc#os
pa%ses! el contrato de leasin( inmobiliario se encuentra re(ulado por la ley y! a $eces! pro#ibido cuando el inmueble
tiene destino #abitacional. En 0#ile! solo est normado por la Ley @' 8:.2<8 del a)o 8::3 y sus posteriores
modificaciones el denominado leasin( #abitacional! destinado a financiar la adquisicin de $i$iendas econmicas
para personas con ba"a capacidad de a#orro! pero que pueden pa(ar un arriendo. Estas personas pueden postular al
subsidio #abitacional que otor(a el Estado! para lo cual deben abrir una libreta de a#orro especial -0uenta de A#orro
para Arrendamiento de Hi$iendas con +romesa de 0ompra$enta/ en al(uno de los or(anismos #abilitados .
En nuestro pa%s! no e&isten requisitos especiales para constituirse como una compa)%a de leasin(! sin embar(o!
cuando la compa)%a de leasin( esta fiscali4ada por al(una 3uperintendencia I por e"emplo de Dancos o 0ompa)%as
de 3e(uros I el contrato de leasin( inmobiliario se encuentra su"eto a ciertas re(ulaciones! como por e"emplo! que
ste no puede tener una duracin inferior a ; a)os. El contrato de leasin( inmobiliario #a tenido un e&plosi$o
crecimiento en nuestro pa%s! representando actualmente ms del 572 del monto total de las operaciones de leasin(
que celebran las compa)%as fiscali4adas. El contrato de leasin( se celebra respecto de todo tipo de inmuebles!
independientemente de sus destino! ya sea ci$il! comercial! industrial o #abitacional.
2. Natrale!a Jr"d#ca.
La operacin de leasin( se incorpora a la $ida "ur%dica mediante las fi(uras contractuales clsicas del contrato de
arrendamiento y la opcin de compra. En la etapa del arrendamiento! una de las partes -lessor/ adquiere a solicitud
del arrendatario -lessee/! bienes para el uso de este! a cambio de pa(os peridicos por un pla4o determinado. Al
trmino del per%odo! el arrendatario tiene la opcin de= a/ comprar el bien> b/ reno$ar el contrato> y c/ de$ol$er el
bien. Fna caracter%stica de los contratos de leasin( financiero! es que el arrendatario asume todos los ries(os!
derec#os y obli(aciones que ocasiona el dominio del bien arrendado.
$. Trata%#ent& C&nta'le.
Esta re(ulado en el Dolet%n *cnico @' 22 del 0ole(io de 0ontadores! el cual distin(ue la situacin del leasin(
financiero! al cual nos referimos! del denominado leasin( operati$o! que constituye un simple arrendamiento. De
acuerdo con lo anterior! el contrato de leasin( se debe re(istrar contablemente por su fondo econmico! es decir
como si se tratara de una compra$enta a pla4o. De esta forma! la empresa usuaria del leasin( debe re(istrar el bien
inmueble como si fuera propio! y por tanto en su balance re(istrar un acti$o y pasi$os de corto y de lar(o pla4o.
(. Trata%#ent& Tr#'tar#&.
3in embar(o! para efectos tributarios! la operacin de leasin( inmobiliario! se debe re(istrar por su naturale4a
"ur%dica! es decir como un arrendamiento con opcin de compra. Ella permite amorti4ar la construccin en un pla4o
menor a su per%odo de depreciacin! y tambin el terreno que no es susceptible de depreciacin o amorti4acin. Lo
anterior implica que se deben efectuar a"ustes al resultado contable! para los efectos de determinar la renta l%quida
imponible -LA/.
6 Efectos en el Ampuesto a la enta.
La compa)%a de leasin( debe depreciar la construccin y aplicar correccin monetaria a su acti$o fi"o. Las rentas de
arrendamiento que recibe! constituyen un in(reso afecto a impuesto! sal$o que se trate del arriendo con opcin de
compra de un inmueble aco(ido a las normas del D?L @' 2 y en el caso del mayor $alor en la $enta! que el tradente
no ten(a la calidad de constructor de la $i$ienda econmica en cuestin +ara el usuario del leasin( las rentas
constituyen un (asto tributario! con la sola e&cepcin de que ste recai(a sobre un terreno eria4o! caso en el cual de
acuerdo con las instrucciones que #a dado el 3er$icio de Ampuestos Anternos al respecto! las cuotas deben acti$arse
mientras no se termine de construir el inmueble por ad#erencia. En caso de e"ercer la opcin de compra! el precio
pa(ado representa su costo tributario! el cual debe acti$arse y someterse a las normas (enerales en cuanto a
correccin monetaria y depreciacin.
J E)ect&s en el I%*est& al +al&r A,re,ad& -I+A..
Dsicamente e&isten tres #ec#os (ra$ados especiales que estn $inculados con las operaciones de leasin(
inmobiliario! que anali4aremos a continuacin. El art%culo < letra l/ de la ley! que afecta al arrendamiento con opcin
de compra de bienes corporales inmuebles de propiedad de empresas constructoras. Este #ec#o (ra$ado afecta al
contrato en su inte(ridad. El art%culo < letra (/ de la ley! que (ra$a el arrendamiento de inmuebles amoblados!
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el e"ercicio de una acti$idad comercial o industrial. Este
#ec#o (ra$ado afecta al contrato en la etapa del arriendo. El art%culo < letra m/ de la ley! que considera la $enta de
bienes corporales inmuebles cuando se efect,en antes de doce meses! contados desde su adquisicin o
construccin! por contribuyentes que #an tenido derec#o a utili4ar como crdito fiscal el AHA asociado al inmueble.
Este #ec#o (ra$ado afecta al contrato en la opcin de compra. ;. *picos a 0onsiderar . A continuacin
comentaremos al(unos de los asuntos a considerar en la aplicacin prctica de este contrato. Les#/n en&r%e .
0omo se sabe! al momento que el usuario del leasin( e"erce la opcin de compra del inmueble se produce una
$erdadera compra$enta> sin embar(o! el $alor pa(ado por el inmueble no corresponde a su $alor comercial! ya que
este #a sido pa(ado en el tiempo a t%tulo de canon de arrendamiento. +or esta ra4n! al(unos abo(ados sostienen
que es posible que esta compra$enta adole4ca del $icio ob"eti$o del consentimiento! conocido como lesin enorme.
+ara estos efectos! en muc#os contratos se opera mediante la fi(ura de crear un fondo de opcin de compra o
depsito! con parte de la cuota de arriendo! de tal forma de aumentar el precio asi(nado a la posterior $enta del
inmueble. 3in embar(o! del punto de $ista tributario los depsitos no pueden car(arse a resultado puesto que
constituyen para el arrendatario un acti$o y a su $e4 la compa)%a de leasin( no debe reconocerlos como un in(reso!
ya que para ella es un pasi$o. Ello altera las consecuencias tributarias muc#as $eces buscadas en este tipo de
operaciones. C&nstrcc#/n en terren& a0en& . En un principio sur(ieron dudas acerca si era posible pactar un
contrato de leasin( sobre un terreno y que el arrendatario del contrato! se #iciera car(o de la construccin de un
inmueble en dic#o terreno. Es decir! aqu% se da el fenmeno de la construccin en terreno a"eno con consentimiento
del due)o. Kay ya esta claro que esto es perfectamente posible y sus efectos tributarios dependern de las
condiciones contractuales que pacten los contratantes. +or e"emplo! si se establece que el inmueble por ad#erencia
I construccin I es de propiedad del usuario del leasin(! para ste constituir un acti$o fi"o depreciable y el AHA
recar(ado se podr recuperar ba"o las normas del art%culo 27 bis de la misma ley. La cesin del contrato de leasin(
no es un #ec#o (ra$ado con AHA! sin embar(o! puede producir efectos en renta! en la medida que (enere un mayor
$alor. *ampoco la cesin de la opcin se (ra$a con AHA! pero al i(ual que la cesin del contrato! el $alor asi(nado a
dic#a transaccin es susceptible de ser tasado por el 3er$icio de Ampuestos Anternos! conforme con las normas del
art%culo 51 del 0di(o *ributario.
El lease'ac1 & retr&leas#n,.
Es una operacin de financiamiento que! permite obtener liquide4 de un acti$o fi"o -inmueble/. 3e materiali4a
mediante una compra$enta que efect,a el cliente a la empresa de leasin(! quien simultneamente celebra con el
$endedor un contrato de arriendo con opcin de compra respecto del mismo bien. Es un eficiente sistema
alternati$o de financiamiento frente a los denominados capitales de ries(o y de crdito.
Las opiniones manifestadas en el presente documento corresponden al parecer que sobre la materia tienen quienes
las emiten y! en consecuencia! ellas no deben ser interpretadas como la opinin oficial del Anstituto 0#ileno de
Derec#o *ributario.
0abe #acer notar! que en estricto ri(or la Ley 8:!2<8 no re(ula el contrato de arrendamiento con opcin de compra!
sino que el contrato de arriendo con promesa de compra$enta! fi(ura sta ,ltima que supone la obli(acin de
ambas partes de celebrar el contrato de compra$enta! a diferencia de la opcin de compra que le otor(a la facultad
al arrendatario de e"ercer o no la opcin.
VENTAS Y SERVICIOS # NUEVO TE$TO # ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS #
ART.%&' BIS # CIRCULAR N'(%), DE (*&+. ORD. N' ,.,-*, DE (,.(%.%..&!

E/01234 T5678295634 :0 ;94 D6<6463=04 > 32594 F35?94 :0 R035@9=6A9163=04 E?B5049569;04 #
E/01234 :0 ;9 D6<646C= 0= ;9 S3160:9: D6<6:6:9 # S628916C= :0; IVA B50<69?0=20 :0<80;23
13=/35?0 9; A52. %& B64.
-.F Se >a 'eci#ido e esta Di'ecci; Nacioa" "a &'esetaci; de" atecedete6 !ediate "a
c%a" e" se5o' GGGG so"icita % &'o%cia!ieto co 'es&ecto a "a a&"icaci; de" a't0c%"o
2@ #is6 de" D.L. C2B6 de -H@:6 a %a e!&'esa $%e se ec%et'a e % &'oceso de
'eo'+ai(aci;6 "a c%a" divide s% &at'i!oio6 asi+ado e" activo fijo $%e !otiv; "a
devo"%ci; de IVA a "a %eva sociedad c'eada &'od%cto de "a divisi;.
Se5a"a $%e %a sociedad de 'es&osa#i"idad "i!itada6 eca'+; "a cost'%cci; &o' s%!a
a"(ada de % i!%e#"e6 &o' e" c%a" so"icit; 4 o#t%vo "a devo"%ci; de" c'<dito fisca"
cofo'!e a" a't0c%"o 2@ #is6 de" D.L. C2B6 4a $%e dic>o i!%e#"e f%e destiado a s%
a''iedo co !%e#"es e ista"acioes6 +ee'ado "os d<#itos fisca"es co''es&odietes6
co!o e9i+e dic>a o'!a "e+a".
E "a act%a"idad "a sociedad &'o&ieta'ia6 'e$%ie'e 'efiacia' s%s &asivos6 &a'a "o c%a" >a
&'o4ectado %a o&e'aci; de "ease #ac=6 $%e se !ate'ia"i(a'* de "a si+%iete fo'!a1
a7 La sociedad de 'es&osa#i"idad "i!itada se dividi'*6 asi+ado a "a %eva sociedad e"
i!%e#"e cost'%ido6 $%e act%a"!ete se a''ieda6 co!o asi!is!o "os &asivos
asociados a dic>a cost'%cci;. /o' s% &a'te6 "a sociedad dividida !ated'0a e s%
&at'i!oio "os #iees !%e#"es e ista"acioes.
#7 A coti%aci; "a %eva sociedad vede'* e" i!%e#"e a %a co!&a50a de se+%'os6
destiado e" &'od%cto de "a veta a &a+a' "os &asivos co te'ce'os6 4 e" sa"do a"
desa''o""o de %evos &'o4ectos.
c7 Fia"!ete6 4 e fo'!a si!%"t*ea6 "a act%a" sociedad de 'es&osa#i"idad "i!itada6
a''eda'* a "a co!&a50a de se+%'os6 co o&ci; de co!&'a e" i!%e#"e ad$%i'ido &o'
esta ,"ti!a6 e" $%e se'* s%#a''edado a "os act%a"es "ocata'ios e "as !is!as
codicioes6 es deci' a!o#"ados 4 co ista"acioes6 &o' "o $%e dic>o s%#a''iedo se
ecot'a'* +'avado co IVA.
Co 'es&ecto a esta o&e'aci;6 so"icita cofi'!a' "os si+%ietes c'ite'ios t'i#%ta'ios1
-7 La asi+aci; de" activo fijo a "a %eva sociedad c'eada &'od%cto de "a divisi; o
costit%4e veta6 &o' c%ato "a divisi; costit%4e % t0t%"o dec"a'ativo de do!iio.
27 E vi't%d de esta asi+aci; de" activo fijo a "a %eva sociedad6 o +ee'a'* &a'a "a
sociedad dividida i+, efecto e 'e"aci; a s% o#"i+aci; de 'estit%i' e" IVA
o'i+ia"!ete dev%e"to6 de cofo'!idad co e" iciso se+%do de" a't0c%"o 2@ #is de"
D.L. C2B.
87 La %eva sociedad c'eada &'od%cto de "a divisi;6 &o' se' %a &e'soa j%'0dica
distita 4 &osee' RUT distito de "a sociedad dividida6 o se'* 'es&osa#"e de"
c%!&"i!ieto de "as o#"i+acioes t'i#%ta'ias as%!idas &o' "a sociedad dividida co
ocasi; de "a devo"%ci; atici&ada de" IVA6 o#teida e vi't%d de" a't0c%"o 2@ #is6
de" D.L. C2B.
2.F Co 'es&ecto a" &'i!e' c'ite'io $%e so"icita cofi'!a'6 ca#e se5a"a' $%e este Se'vicio &o'
Ci'c%"a' -2: de -H@B6 4 a t'av<s de 'eite'ada j%'is&'%decia ad!iist'ativa se >a
&'o%ciado so#'e "os efectos t'i#%ta'ios de "as divisioes6 4 ot'as fo'!as de
'eo'+ai(acioes e!&'esa'ia"es6 esti!*dose $%e e e" caso de "as divisioes o e9iste
a&o'te o t'asfe'ecia de #iees co'&o'a"es !%e#"es o i!%e#"es6 co!o ta!&oco %
ic'e!eto de" &at'i!oio socia"6 e "a !edida $%e e" >a#e' de "as %evas sociedades sea
e s% tota"idad id<tico a" de "a &e'soa $%e se divide.
E cosec%ecia6 "a divisi; i!&"ica %a dist'i#%ci; de &at'i!oio6 e e" $%e o e9iste
eajeaci; de #iees o cesi; de de%das6 sio %a es&ecificaci; de de'ec>os
&'ee9istetes6 $%e $%eda 'adicados e &e'soas j%'0dicas ide&edietes.
/o' tato6 "a asi+aci; de" #ie co'&o'a" i!%e#"e $%e "a sociedad dividida efect,a a "a
%eva sociedad c'eada &'od%cto de "a divisi;6 #ajo "as codicioes desc'itas6 o
costit%4e %a veta.
8.F E se+%do "%+a'6 co 'es&ecto a "os efectos de "a divisi; e "a sociedad dividida6 ca#e
se5a"a' $%e a% c%ado e" i!%e#"e $%e o'i+i; "a so"icit%d de devo"%ci; de IVA
cofo'!e a" a't0c%"o 2@ #is6 de" D.L. C2B6 de -H@:6 es asi+ado a "a %eva sociedad c'eada
&'od%cto de "a divisi;6 todas "as o#"i+acioes "e+a"es $%e esta#"ece dic>a o'!a6 e
es&ecia" s% iciso se+%do6 se !atiee 'es&ecto de "a sociedad $%e o#t%vo "a 'es&ectiva
devo"%ci;.
A>o'a #ie6 co 'es&ecto a "a divisi; 4 asi+aci; de" i!%e#"e e c%esti;6 co!o se
idic;6 <sta o costit%4e %a veta6 &o' "o $%e e e" &e'0odo t'i#%ta'io e e" c%a" se
&'od%ce "a divisi;6 o de#e'* ic"%i'se det'o "as o&e'acioes tota"es &a'a efectos de"
c*"c%"o de "a 'estit%ci; adicioa" $%e co''es&ode'0a efect%a' e dic>o &e'0odo.
:.F Fia"!ete6 co 'e"aci; a" te'ce' c'ite'io $%e desea cofi'!a'6 ca#e idica' a Ud. $%e
efectiva!ete "a %eva sociedad c'eada &'od%cto de "a divisi; es %a &e'soa j%'0dica
distita de "a sociedad dividida6 &o' "o $%e a% c%ado &asa'a a se' "a d%e5a de" i!%e#"e
asi+ado6 o se'* 'es&osa#"e de !ae'a a"+%a de "a o#"i+aci; de 'estit%i' "as s%!as
o'i+ia"!ete dev%e"tas a "a sociedad dividida &o' coce&to de IVA6 de ac%e'do co e"
a't0c%"o 2@ #is6 de" D.L. C2B6 "a c%a" co!o se idic;6 &esa'* e9c"%siva!ete so#'e "a
sociedad $%e +o(; de dic>o #eeficio6 ta" co!o "o idica e" iciso se+%do de "a 'efe'ida
o'!a "e+a".
B.F E 'e"aci; co "o se5a"ado e "os &%tos 8 4 :6 se >ace &'esete $%e "a o&ii; e9&'esada
se etiede det'o de" !a'co de "as ci'c%stacias desc'itas e "a cos%"ta 4 es&ecia"!ete
coside'ado $%e "a e!&'esa iicia"!ete dividida1 i7 !atiee s% +i'o) ii7 s% actividad
co!e'cia" se !ated'* de !ae'a si!i"a' a "a &'evia a "a divisi;6 4 iii7 co!o
cosec%ecia de "o ate'io' coti%a'* +ee'ado d<#itos fisca"es de % !oto 4 &o' %
tie!&o 'a(oa#"es atedido e" !oto de "a ive'si; iicia" 4 de "a 'ec%&e'aci;
atici&ada de c'<dito IVA &o' ive'si; e activo fijo. La sit%aci; &od'0a se' distita e
ot'as ci'c%stacias6 co!o &o' eje!&"o6 si "%e+o de "a divisi; "a sociedad iicia"!ete
dividida o coti%a'* co e+ocios vic%"ados a" i!%e#"e $%e +ee'e d<#ito IVA &o'
!otos 4 &"a(os 'a(oa#"es >a#ida coside'aci; de "a ive'si; iicia" 4 de "a devo"%ci;
4a o#teida. E esas ci'c%stacias6 &od'0a sostee'se $%e6 estado toda "a o&e'aci;
det'o de" cot'o" 4 decisi; de %a !is!a e!&'esa 4 s%s ad!iist'ado'es6 e" &'oceso de
divisi; es %a fo'!a de #%'"a' "a o'!a de cot'o" de" a't0c%"o 2@ #is6 co "as
cosi+%ietes 'es&osa#i"idades &a'a "as e!&'esas 4 &e'soas ivo"%c'adas.
RICARDO ESCOBAR CALDERON
DIRECTOR
Oficio NI 8.8CH6 de -8.-2.2AA@.
S87:650116C= N35?926<9
D&to. de I!&%estos Idi'ectos
RESUMEN
En el presente trabajo trataremos el tema de los Activos Fijos. Repasaremos los conceptos
bsicos de stos as como de sus clasificaciones y categoras.
Como sabemos, los activos fijos tienen una vida til dependiendo a !u clase pertene"can, es
por eso !ue detallaremos los principales factores !ue limitan la vida til.
#os activos se clasifican en inmuebles, recursosy terrenos, los cuales $aremos un recuento de
cada una de ellos para mejor desarrollo del captulo.
%e e&plicarn los temas de la contabili"aci'n del activo fijo as como de sus mejoras y
reparaciones, las cuales son desarrolladas con detenimiento y casos sencillos.
(or ltimo, daremos una breve definici'n de los conceptos bsicos de )epreciaci'n, ya !ue este
tema va de la mano con los Activos Fijos.
1 DEFINICIN DE LOS ACTIVOS FIJOS
#os activos fijos se definen como los bienes !ue una empresautili"a de manera continua en el
curso normal de sus operaciones* representan al conjunto de servicios !ue se recibirn en el
futuro a lo largo de la vida til de un bien ad!uirido
+
.
(ara !ue un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes caractersticas,
+. %er fsicamente tangible.
-. .ener una vida til relativamente larga /por lo menos mayor a un a0o o a un ciclo normal de
operaciones, el !ue sea mayor1.
2. %us beneficios deben e&tenderse, por lo menos, ms de un a0o o un ciclo normal de
operaciones, el !ue sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos /tiles
de escritorio, por ejemplo1 !ue son consumidos dentro del a0o o ciclo operativo de la empresa.
3. %er utili"ado en la producci'n o comerciali"aci'n de bienes y servicios, para ser al!uilado a
terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien e&iste con la intenci'n de ser
usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la
ventaen el curso normal del negocio.
Es importante aclarar !ue la clasificaci'n de un bien como activo fijo no es nica y !ue depende
del tipo de negocio de la empresa* es decir, algunos bienes pueden ser considerados como
activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. (or ejemplo, un cami'n es
considerado como activo fijo para una empresa !ue vende artefactos elctricos si es !ue lo usa
para entregas de mercadera* pero es considerado como un inventario /para ser destinado a la
venta1 en una empresa distribuidora de camiones.
Vida til
#a vida til de un activo fijo es definida como la e&tensi'n del servicio!ue la empresa espera
obtener del activo. #a vida til puede ser e&presada en a0os, unidades de producci'n,
4il'metros, $oras, o cual!uier otra medida. (or ejemplo, para un inmueble, su vida til suele
estimarse en a0os* para un ve$culo, en 4il'metros o millas* para una m!uina, de acuerdo con
las unidades de producci'n* para las turbinas de un avi'n, las $oras de vuelo.
Factores !ue limitan la vida til de los activos,
Factores fsicos, )esgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por
otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo.
Factores Funcionales, 5bsolescencia tecnol'gica, incapacidad para producir
eficientemente. 6nsuficiencia para la capacidad actual de la empresa /e&pansi'n del negocio1
#a estimaci'n de la vida til de un activo fijo debe ser reali"ada tomando en cuenta dos
aspectos, el desgaste fsico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es
producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso
como a!uellos relacionados con el factor tiempo /'&ido y corrosi'n de la ma!uinaria1. #os
factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnol'gica y con la incapacidad del
activo para operar con eficiencia.
En muc$os casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden !uedar obsoletos
antes de su desgaste fsico, por lo !ue su vida til puede $aber terminado a pesar de !ue se sepa
!ue todava permanecen en condiciones de trabajar por muc$o ms tiempo. 5tro caso es el de
una e&pansi'n del negocio, lo !ue origina !ue el activo actual no sea capa" de satisfacer en
forma eficiente las necesidades de la empresa, an cuando est en buenas condiciones
operativas.
#a vida til constituye una estimaci'n contable y por lo tanto est sujeta a valores subjetivos*
su estimaci'n es probablemente la parte ms difcil de la contabilidad para depreciaci'n. En
general, las empresas suelen basar sus estimaciones en e&periencias anteriores, referencias de
especialistas, revistas especiali"adas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible
revisar la vida til de los activos dado !ue ningn negocio tiene un pron'stico perfecto. %in
embargo, en el caso de !ue se modifi!ue la vida til de un activo /se denomina como 7cambio
en el estimado contable71, los principios contables establecen !ue se informe la naturale"a,
ra"'n y efecto del cambio sobre la utilidad neta.
(or ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la dcada de los 89, se consideraba para
una central telef'nica una vida til de +: a0os. En los ;9<s, sta se redujo a +9 a0os, y en la
actualidad se consideran solamente 8 a0os, $abiendo un re!uerimiento de las empresas del
sector para reducirla a : a0os.
En nuestro medio e&isten dispositivos legales !ue establecen los perodos de vida til
aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben ce0irse para el clculo de los
impuestos correspondientes. =eneralmente, para evitar una doble forma en la presentaci'n de
la informaci'n financiera, las empresas a veces deciden tomar como perodos de vida til de los
activos fijos a los legalmente establecidos* pero es importante, para una adecuada presentaci'n
de la informaci'n financiera, !ue los negocios estimen los perodos de vida til para efectos de
la preparaci'n de informaci'n gerencial indistintamente de las normas establecidas.
%i la vida til tributaria no coincide con la vida til prevista tcnicamente por la empresa, sta
puede solicitar autori"aci'n para reducirla, a travs de un trmite administrativo, presentando
las justificaciones tcnicas necesarias. >n ejemplo se produce en la minera, donde un cami'n
transportador minero de :9 toneladas, sometido a tres turnos de trabajo diario, es posible !ue
e&tienda su vida til a s'lo dos o tres a0os para !ue re!uiera una reparaci'n mayor.
CATEGORAS IMPORTANTES DE LOS
ACTIVOS FIJOS
#os renglones de planta y e!uipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes grupos,
+.? Activos Fijos tangibles, el trmino tangible denota sustancia fsicacomo es el caso de un
terreno, un edificio o una m!uina. Esta categora se puede subdividir en dos clasificaciones
claramente diferenciales,
a. (ropiedad de planta sujeta a depreciaci'n. %e incluyen los activos fijos de vida til limitada,
tales como los edificios y e!uipos de oficinas.
b. .errenos. El nico activo fijo !ue no esta sujeto a depreciaci'n es la tierra, !ue tiene un
trmino limitado de e&istencia.
-.? Activos intangibles,El termino activos intangibles se usa para describir activos !ue se
utili"an en la operaci'n del negocio pero !ue no tiene sustancia fsica y no son corrientes. Como
ejemplo estn las patentes, los derec$os del autor, las marcas registradas, las fran!uicias y el
good@ill. #os activos corrientes tales como las cuentas por cobrar o el arrendamiento
prepagado, no estn incluidos en la clasificaci'n de intangibles, aun!ue care"can de sustancia
fsica.
2.? Recursos Aaturales, >n lugar ad!uirido con el fin de e&traer o remover parte de un recurso
valioso tal como el petr'leo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como
terreno. Este tipo de activo se convierte gradualmente en inventario a medida !ue el recurso
natural se e&trae del lugar.
3 CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS
FIJOS
#os activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos,
a.? El E!uipo y Ba!uinaria. Cue son las ma!uinarias, edificios, muebles y enseres, ve$culos,
activos sujetos a depreciaci'n por!ue son activos con vida limitada.
b.? #os Recursos naturales, #os cuales son los !ue estn sujetos a e&tinci'n del recurso o !ue se
encuentran en agotamiento.
c.? #os .errenos, %on los bienes !ue no estn sujetos a depreciaci'n ni a agotamiento.
El Reglamento para la (reparaci'n de 6nformaci'n Financiera /C5AA%ED1 plantea la
utili"aci'n de diversas cuentas para el controldel activo fijo. )e acuerdo con este es!uema, los
activos fijos pueden ser clasificados en, terrenos* edificios y otras construcciones* ma!uinaria y
e!uipo* unidades de transporte* muebles y enseres* e!uipos diversos* unidades de reempla"o*
unidades por recibir* trabajos en curso.
Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras especficas para el negocio, como por
ejemplo, 6nmovili"aciones Agropecuarias /para empresas agrcolas o pecuarias1, Reservas
Bineras /por el costo de la concesi'n de las empresas mineras1, 6nmovili"aciones Forestales
/para empresas del sector maderero1.
En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabili"aci'n de los recursos
naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse !ue el suelo y
el subsuelo pertenecen al Estado, !uien otorga licencia para su e&plotaci'n.
4 CONTABILIACIN DEL ACTIVO
FIJO
C!"t! !#i$i%al
)e acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser
contabili"ado a su costo y ser incluido como activo de la empresaen su fec$a de compra. El
costo original del activo fijo incluye su preciode compra ms todos a!uellos importes
ra"onables y necesarios !ue se pagaron para tenerlo listo para su prop'sito de uso. )ebido a
!ue estos costos varan de acuerdo a cada tipo de activo fijo, a continuaci'n se presentan
algunos ejemplos y problemas !ue se suelen presentar en su contabili"aci'n,

Edi&i'a'i!%(", las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado
/nuevos o usados1. En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos a!uellos costos
en los !ue se incurre para su construcci'n, desde el pago a los ar!uitectos, permisos y licencias
de construcci'n, $asta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y gastos
generales.
T(##(%!". El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos, precio de
compra, costos relacionados con el cierre de la transacci'n /ver en el cuadro adjunto algunos
ejemplos1* y costos relacionados con preparar el terreno para el uso !ue se le desee destinar. En
este ltimo grupo se incluye, por ejemplo, el costo de limpiar y nivelar el terreno, el costo de
demoler y !uitar cual!uier edificio no deseado. El costo !ue se incluye como parte del terreno
debe ser neto de cual!uier valor !ue se recupere en la demolici'n /venta de puertas, rejas, etc.1.
Es importante tener claro !ue no forma parte del costo del terreno el costo de cercar,
pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto !ue estos activos, a
diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabili"ados por separado.
En el caso !ue se ad!uiera un edificio ya e&istente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al
igual !ue los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras !ue se reali"an para
reparar y renovar el edificio para su prop'sito original.
Algunos costos no previstos como una $uelga de obreros de construcci'n civil deben ser
incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio, debido a !ue son costos evitables e
innecesarios para completar la construcci'n
-
.


-
C$ong, Esteban. Contabilidad 6ntermedia E tomo 6, Estados financieros y cuentas del activo* >niversidad del (acfico, +FF-.
) MEJORAS * REPARACIONES
A lo largo de la vida til de un activo se suelen reali"ar desembolsos relacionados con los
mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batera de un
ve$culo, $asta la moderni"aci'n completa de una planta concentradora, por ejemplo. El
problema contable !ue presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como parte
del costo del activo /capitali"arse1 o si deben considerarse como gastos del periodo.
#a regla general al respecto es !ue deben ser activados todos a!uellos desembolsos
relacionados con el activo fijo !ue incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos
beneficios pueden ser e&presados como un incremento de la vida til, por una mejora
sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una reducci'n en
los costos de operaci'n
2
, o por un aumento de la capacidad productiva.
A continuaci'n se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos.
Reparaciones y mantenimiento. #as reparaciones y mantenimiento comprenden a!uellos
gastos !ue no amplan la capacidad o eficiencia del activo y !ue simplemente mantienen el
activo en su condici'n ya e&istente o !ue restablecen el activo para !ue trabaje bien.
(or ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparaci'n de un c$o!ue, el
afinamiento y el cambio de llantas.
En todos estos casos, los desembolsos reali"ados deben ser cargados a gastos contra los
resultados del periodo en el !ue se efectuaron.
Reparaciones extraordinarias. Comprenden a!uellas reparaciones !ue no se reali"an de
manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el valor
de uso /eficiencia1 o la vida til del activo fijo. (or ejemplo, es el caso del cambio de motor de
un ve$culo, la renovaci'n del sistema elctrico de la planta, y el cambio del sistema de agua y
desagGe en un edificio.
#as reparaciones de carcter e&traordinario deben ser cargadas al costo del activo,
incrementndolo. )e esta manera, el valor neto en libros a$ora resulta mayor y debe ser
depreciado en los a0os de vida til remanente del activo. %i la reparaci'n $a incrementado la
vida til del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciaci'n para los siguientes
periodos.
Adiciones+ #as adiciones representan nuevos activos !ue se a0aden al activo original, como por
ejemplo, la construcci'n de pisos adicionales en un edificio, la instalaci'n de una cisterna para
un edificio de departamentos o la construcci'n de un nuevo pabell'n en un centro mdico. En
estos casos, los costos !ue $an generado las adiciones deben ser capitali"ados, incrementando
el costo original del activo.
Mejoras y reemplazos. #as mejoras y reempla"os representan la sustituci'n de partes del
activo original por otras nuevas !ue van a incrementar el beneficio futuro del activo.
#a mejora es un gasto originado por la sustituci'n del activo original por uno mejor !ue
aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o !ue ampla su vida til. (or ejemplo, el cambio
del motor de gasolinero a petrolero de un autom'vil es considerado como una mejora.
6gualmente lo es una reparaci'n mayor del motor, !ue permite usar el ve$culo +:9,999
4il'metros adicionales.

2
C$ong, Esteban. Contabilidad 6ntermedia E tomo 6, Estados financieros y cuentas del activo* >niversidad del (acfico, +FF-.
, LA DEPRECIACIN
C!%'(-t! d( d(-#('ia'i.%
#a depreciaci'n es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo en el
perodo en el cual se estima !ue se utili"ar. Buc$as veces el concepto de la
depreciaci'n trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente,
+. #a depreciaci'n no es un proceso de valuaci'n por el !ue se asigna a gastos el costo del activo
de acuerdo con autovalos reali"ados al fin de cada perodo. #a depreciaci'n es una asignaci'n
del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original.
-. >n activo totalmente depreciado solamente significa !ue $a alcan"ado el final de su vida til
estimada, es decir, !ue no registra ms depreciaci'n para el activo. Esto no !uiere decir !ue el
activo sea desec$ado o !ue ya no se use* la mayora de veces, las empresas continan utili"ando
los activos totalmente depreciados.
2. #a depreciaci'n no significa !ue el negocio aparte efectivo para reempla"ar los activos
cuando lleguen a ser totalmente depreciados. #a depreciaci'n es simplemente parte del costo
del activo !ue es enviado a gastos y no significa efectivo.
3. #a depreciaci'n no implica un movimiento de efectivo pero s afecta el efectivo de un negocio
en el sentido de !ue constituye un gasto deducible para fines impositivos. (or lo tanto, la
depreciaci'n afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel de
depreciaci'n, las utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, tambin son
menores.
/ BIBLIOGRAFA
+.? C$ong, Esteban. Contabilidad 6ntermedia .omo 6, Estados financieros y cuentas del activo.
>niversidad del (acfico, +FF-.
:.? Fli& Himne". Bacroeconoma, Enfo!ues y Bodelos. .omo 6.
-.? Aormas internacionales de Contabilidad. Comit de las normas 6nternacionales de
Contabilidad +FF3.
2.? )ispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, reevaluaci'n y descripci'n.
3.? %eparatas del curso de Bacroeconoma impartidas en clase.
BIOGRAFA DEL AUTOR
Bi nombre es #us Billones, nacido en el pas de (er en +F8;, departamento de #ima.
Be encuentro cursando la Carrera de Administraci'n y Recursos Iumanos en la >niversidad,
actualmente me encuentro cursando el stimo ciclo.
Be interes' la carrera de Administraci'n debido a !ue me gusta incursionar en el tema de los
negociosy como me encuentro trabando en una fbrica, me es mas fcil el poderme
desempe0ar en mi cargo de Recursos Iumanos.
Adems de estos estudios, tengo conocimientos del idioma inglsy pienso estudiar el francs.
#a carrera de Administraci'n es una de las mejores ya !ue es un campo bastante amplio en el
cual uno se puede desenvolver con toda tran!uilidad, sobretodo !ue uno sabe !ue est
$aciendo de gran ayuda a los trabajadores de la compa0a.
INDICE
A.
3A*FA0AO@E3 ELA*AHA3 AL A@0E@*AHO *ADF*AAO +AA LA ADLFA3A0AO@ O 0O@3*F00AO@ DE
HAHAE@DA3 D?L @'2
AA. DEOGA0AO@ DEL DE@E?A0AO DE 0O*AMA0AO@ ADA0AO@AL +AA 3ALFD
AAA. 0F3O3 DE 0A+A0A*A0AO@ O0F+A0AO@AL. HALO DE LA KOA +A*A0A+A@*E
AH.
A3+E0*O3 *ADF*AAO3 DE LA3 .ENOA3 O E+AA0AO@E3 E?E0*FADA3 E@ A@.FEDLE3
AE@DADO3
H. ALGF@A3 +E0A3AO@E3 *ADF*AAA3 E3+E0*O DE O+EA0AO@E3 DE LEA3A@G
HA. A.+FE3*O F@A0O A LO3 *ADANADOE3





I. SIT2ACIONES RELATI+AS AL INCENTI+O TRIB2TARIO PARA LA
AD32ISICION O CONSTR2CCION DE +I+IENDAS D4L N52
En nuestras ediciones @'s. 278 y 272 de a(osto y septiembre de 8:::!
respecti$amente! proporcionamos informacin respecto de la ley @' 8:.522 que otor(a
beneficios tributarios a los contribuyentes personas naturales que! mediante la
aplicacin de crditos #ipotecarios! adquieran o construyan para s% $i$iendas
econmicas aco(idas a las normas del D.?.L. @' 2! de 8:;:.
En esta oportunidad complementamos dic#a informacin e&poniendo al(unas
situaciones $inculadas con la materia en referencia y que #an sido solucionadas por el
3er$icio de Ampuestos Anternos para conocimiento de las partes inter$inientes en las
operaciones respecti$as.
8. .ientras se manten(an los deudores ori(inales de los crditos #ipotecarios
contra%dos por ellos para la adquisicin de $i$iendas nue$as aco(idas al D.?.L. @' 2!
subsistiendo las mismas caracter%sticas de la obli(acin #ipotecaria ori(inal! no se
altera el beneficio tributario de que (o4an $lidamente dic#os deudores ori(inales al
amparo de las disposiciones de la ley @' 8:.522. +or tanto! la cesin de mutuos
#ipotecarios endosables por la institucin financiera que otor( el crdito respecti$o!
no afecta al deudor ori(inal en cuanto a la mantencin del beneficio tributario! siempre
que el cesionario de tales mutuos ten(a tambin la calidad de institucin financiera
-Oficio @' 3:7: de 2<.87.::/.
2. En el e$ento de que un contribuyente construya en terreno a"eno una $i$ienda
aco(ida al D.?.L. @' 2! mediante la contratacin de un crdito #ipotecario! no puede
(o4ar de los beneficios tributarios que otor(a la ley @' 8:.522! porque dic#os
beneficios no fueron concebidos por el le(islador para la construccin en terrenos
a"enos! sino para el propietario del terreno que en l construya para s% la $i$ienda
mediante la contratacin de un crdito #ipotecario -Oficio @' 3<:2 de 8:.87.::/.
3. @o son procedentes los beneficios tributarios que otor(a la ley @' 8:.522 en el caso
de $i$iendas aco(idas al D.?.L. @' 2 que sean adquiridas en comunidad por dos o ms
personas! por cuanto la ley supone como requisito bsico para la procedencia de dic#os
beneficios que se adquiera propiamente una $i$ienda por personas naturales y no
meros derec#os en una comunidad -Oficio @' 3;1: de 22.7:.::/.
1. *ratndose de la adquisicin de una $i$ienda nue$a aco(ida al D.?.L. @' 2!
cumplindose todos los requisitos que e&i(e la ley @' 8:.522! el contribuyente no
pierde el beneficio tributario que dic#a ley otor(a si con posterioridad dona la $i$ienda!
siempre que el donante manten(a su calidad de deudor ori(inal con la institucin que
otor( el crdito #ipotecario para la adquisicin de dic#a $i$ienda y! adems! el
inmueble se manten(a #ipotecado durante el ser$icio de la deuda -Oficio @' 3<87 de
83.87.::/.
II. DEROGACIN DEL BENE4ICIO DE COTI6ACION ADICIONAL PARA SAL2D.
8. El art%culo < de la ley @' 8<.;55 estableci el derec#o de los traba"adores
dependientes a solicitar de sus empleadores que les efect,en! de car(o de stos! una
coti4acin adicional de #asta 22 de sus remuneraciones imponibles! a la institucin de
salud pre$isional -Asapre/ en que estn afiliados o se $ayan a afiliar. Dic#a coti4acin
adicional! sumada a la que le(almente corresponde al traba"ador! no puede ser
superior a 1!2 F.?.
Asimismo! dic#o precepto le(al otor(a a los empleadores del sector pri$ado! a quienes
sus traba"adores les #ayan solicitado la referida coti4acin adicional para salud! el
derec#o a recuperar con car(o al ?isco las sumas desembolsadas por tal concepto!
imputndolas al cumplimiento de sus pa(os pro$isionales mensuales obli(atorios y! si
resultare un remanente! este puede imputarse a cualquier otro impuesto de retencin
o recar(o. De este modo! dic#a coti4acin adicional es financiada! en definiti$a! por el
?isco.
2. +ues bien! la ley @' 8:.5;7! publicada en el Diario Oficial del 21.82.::! que
perfecciona normas del rea de salud! contiene disposiciones que inciden y afecta a la
coti4acin adicional pre$ista en el art%culo < de la ley @' 8<.;55! se(,n se e&pone en
trminos (enerales a continuacin de acuerdo con nuestro entendimiento=
a/ Los traba"adores dependientes que se incorporen al sistema de salud de las Asapres
a contar del 21 de Diciembre de 8:::! no tienen derec#o a solicitar la coti4acin
adicional que autori4a el art%culo < de la ley @' 8<.;55 -Art. 1/.
b/ *ampoco tienen derec#o a solicitar dic#a coti4acin adicional los traba"adores que se
encuentren afiliados al sistema de salud de las Asapre y que al 21 de Diciembre de
8::: no estn recibiendo tal coti4acin -Art. 1/.
c/ +or consi(uiente! cabe entender que continuarn (o4ando de la coti4acin adicional
aquellos traba"adores que disfrutaban de este beneficio con anterioridad al 21 de
Diciembre de 8:::! pero dic#o (oce re(ir slo #asta el 38 de .ayo del a)o 2771
porque a contar del d%a si(uiente se entender dero(ado el art%culo < de la ley @'
8<.;55! e&tin(uindose en definiti$a el derec#o a la coti4acin adicional -Art. ;/.
d/ especto de los traba"adores que continuarn (o4ando de la coti4acin adicional! se
establecen normas que obli(an a las Asapres a la re$isin de los contratos con sus
afiliados para a"ustar dic#a coti4acin de modo que! sumada a la coti4acin le(al! no
e&ceda de 2 F.?.! mantenindose as% por un pla4o determinado! transcurrido el cual se
suprimir definiti$amente la coti4acin adicional. *ambin se pre$ una serie de
situaciones que inciden en la materia -Art. 1/.
e/ 3i con posterioridad a la dero(acin de la coti4acin adicional para salud y conforme
al mecanismo tributario pre$isto en el art%culo < de la ley @' 8<.;55! subsistieren para
el empleador crditos pendientes en contra del ?isco por concepto de coti4acin
adicional! dic#os crditos podrn descontarse de los pa(os pro$isionales obli(atorios
sobre impuesto a la renta. El remanente que resultare de esta imputacin por ser
menor el pa(o pro$isional obli(atorio o por no e&istir la obli(acin de #acerlo en dic#o
per%odo! podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recar(o que deba
pa(arse en la misma fec#a y el saldo que a,n quedare podr imputarse a los mismos
impuestos en los meses si(uientes! rea"ustado en la forma que prescribe el art%culo 27
del D.L. @' <2;! de 8:71 -Art. 8' transitorio/.
III. C2RSOS DE CAPACITACIN OC2PACIONAL.7 +ALOR DE LA HORA
PARTICIPANTE.
8. El 3er$icio de 0apacitacin y Empleo -3E@0E/ #a dictado su esolucin @' 82.227!
publicada en el Diario Oficial del 87.78.2777! mediante la cual establece en P 3.777 el
$alor m&imo por #ora participante en los cursos de capacitacin ocupacional! para los
efectos de la franquicia tributaria contemplada en la ley @' 8:.;8< que fi"a el nue$o
Estatuto de 0apacitacin y Empleo.
Dic#o $alor re(ir a contar del 78 de Enero del a)o 2777 y ser aplicable a aquellas
acti$idades de capacitacin que se inicien a partir de dic#a fec#a.
2. Al efecto! debe tenerse presente que las disposiciones de la citada ley @' 8:.;8<
autori4an a las empresas que tributan en la +rimera 0ate(or%a de la Ley de la enta
para deducir directamente del impuesto de dic#a 0ate(or%a el monto de los (astos
incurridos en el financiamiento de pro(ramas o cursos de capacitacin ocupacional de
sus traba"adores. Esta deduccin opera ba"o ciertas condiciones y limitaciones! entre
las que fi(ura el $alor m&imo por #ora participante! cuyo monto debe ser fi"ado
anualmente por el 3E@0E.
3i el monto de dic#a deduccin e&cediera del Ampuesto de +rimera 0ate(or%a! el
e&cedente ser de$uelto por el 3er$icio de *esorer%as.
Los pormenores de la franquicia en referencia pueden consultarse en nuestra edicin
@' 2;2 de Enero de 8::<.
I+. ASPECTOS TRIB2TARIOS DE LAS 8EJORAS 9 REPARACIONES E4ECT2ADAS
EN IN82EBLES ARRENDADOS.
Es de com,n ocurrencia que las empresas tomen en arrendamiento inmuebles para
#abilitarlos como oficina! locales en $entas! bode(as! plantas y otros usos propios de
su (iro comercial o industrial. +or lo (eneral! el arrendatario suele incurrir en
desembolsos considerables en la mantencin! reparacin! #abilitacin! remodelacin o
acondicionamiento del inmueble y! en muc#os casos! efect,a nue$as construcciones
con la anuencia del propietario.
Es ob$io que en el respecti$o contrato de arrendamiento se pre$ la autori4acin o
pro#ibicin para el arrendatario de efectuar me"oras o modificaciones al inmueble
arrendado. En caso de autori4acin! por lo (eneral se establece que las me"oras
quedarn a beneficio del propietario sin costo para l y en e&cepcionales ocasiones se
con$iene el reembolso por parte del propietario del $alor de las me"oras o de una parte
de ellas.
+ues bien! en los numerales si(uientes se anali4a el tratamiento tributario de los
desembolsos incurridos por las empresas arrendatarias de inmuebles! por los
conceptos antes mencionados! obser$ando al efecto el criterio del 3er$icio de
Ampuestos Anternos manifestando al efecto en su 0ircular @' ;3 de 71.7;.7<.
8. 3on reparaciones locati$as aquellas que tienen por ob"eto subsanar los deterioros
que corresponden a un normal uso y (oce del inmueble arrendado! como ser=
descalabro de paredes o cercas! alba)ales y acequias! rotura de cristales! etc. El
desembolso incurrido por el arrendatario por este concepto tiene el carcter de (asto
necesario para producir su renta y por tanto es deducible en el mismo e"ercicio en que
se efect,e la reparacin.
2. 3on reparaciones o me"oras necesarias aquellas que tienen por finalidad reparar
inmuebles que se arriendan en mal estado! para mantenerlos en m%nimas condiciones
de uso! sin a(re(arles un $alor importante! como ser> la pintura! reparacin de pisos!
reempla4o de alfombras! etc.! en que por la naturale4a de la acti$idad comercial o
industrial del arrendatario estn e&puestos a un des(aste rpido. Los desembolsos que
por este concepto incurra el arrendatario tambin constituyen (astos necesarios para
producir la renta.
3. 3on me"oras ,tiles aquellas necesarias y considerables que tienen por ob"eto
#abilitar! remodelar o acondicionar un inmueble! a(re(ando un $alor importante al
mismo. Este mayor $alor que adquiere el inmueble y que aparece representado! por
e"emplo! por la instalacin de muros o paredes di$isorias de ambientes! reempla4o de
$entanales! arre(lo de pa$imentos interiores y e&teriores! cambios de ca)er%as!
instalacin de ductos y otros! constituyen propiamente las me"oras ,tiles introducidas
al inmueble que aumentan su $alor comercial. En este concepto se deben comprender
tambin! a nuestro "uicio! las nue$as construcciones o ampliaciones de la construccin
ya e&istente.
Las me"oras ,tiles que introduce el arrendatario en el inmueble para adaptarlo a sus
particularidades necesarias! se(,n el (iro de su ne(ocio! re$isten el carcter de
inmueble por ad#erencia que no pueden separarse del inmueble arrendado sin
detrimento de ste. +or consi(uiente! estas me"oras ,tiles pasan de pleno derec#o al
dominio del propietario del inmueble! de acuerdo con lo que (eneralmente se estipula
por las partes en el respecti$o contrato de arrendamiento. De este modo! no podr%a
drsele a este tipo de me"oras el carcter de bienes del acti$o fi"o o inmo$ili4ado del
arrendatario! pues! el dominio de ellas no le pertenece! a,n cuando se apro$ec#en
durante el per%odo de $i(encia del contrato.
3in embar(o! atendida la naturale4a y finalidad de estas me"oras! no parece l(ico que
los desembolsos por tal concepto ten(an el tratamiento de un (asto ordinario
amorti4able en un solo e"ercicio! encuandrndose la situacin descrita! a "uicio del
3er$icio de Ampuestos Anternos! dentro de la norma contenida en el @' : del art%culo
38 de la Ley de la enta! que se refiere a los (astos de or(ani4acin y puesta en
marc#a! los cuales actualmente pueden ser amorti4ados #asta en un lapso de seis
e"ercicios comerciales consecuti$os! desde que se (eneraron dic#os (astos o desde el
a)o en que la empresa comience a (enerar in(resos de su acti$idad principal! cuando
este #ec#o sea posterior a la fec#a en que se ori(inaron los (astos.
0on todo y en el e$ento de que el propietarios reembolse al arrendatario el total o
parte del $alor de las me"oras ,tiles efectuadas por este ,ltimo! dic#o pa(o deber
considerarse como in(reso tributable del arrendatario o contrapartida del (asto
incurrido por concepto de me"oras.
1. Los bienes adquiridos por el arrendatario y que #a destinado al uso del inmueble con
fines decorati$os o de ornato! pero que pueden separarse sin detrimento de ste! de
manera que al trmino del contrato esten en condiciones de lle$rselos por el
arrendatario por ser de su dominio! constituyen bienes de su acti$o fi"o! cuya
depreciacin debe efectuarse conforme a la norma contenida en el @' ; del art%culo 38
de la Ley de la enta. En tales condiciones se encuentran! por e"emplo! las lmparas!
estanter%as! estufas! espe"os! cuadros! tapicer%a! alfombras! etc.
;. En cuanto al propietario del inmueble arrendado! las me"oras ,tiles efectuadas por
el arrendatario y que quedan a beneficio del primero! producen los si(uientes efectos
tributarios=
a/ El monto de dic#as me"oras constituyen un mayor comercial del inmueble respecti$o
y! por tanto! incrementa el acti$o fi"o del propietario! a,n cuando ello sea sin derec#o a
reembolso o indemni4acin al(una a fa$or del arrendatario. En dic#a calidad de acti$o
fi"o! las me"oras aludidas quedarn sometidas al r(imen de depreciaciones que
establece el @' ; del art%culo 38 de la Ley de la enta.
b Las me"oras ,tiles que pasan a beneficio del propietario del inmueble sin costo
al(uno para l! constituyen renta afecta a impuesto para el arrendador ya que pasan a
incrementar su patrimonio! beneficio que se encuentra afecto a la tributacin (eneral
de la Ley de la enta en el per%odo tributario en que tales me"oras pasan a propiedad
del arrendador conforme a los trminos del contrato o con$enio celebrado entre las
partes -Oficio @' 3775 de 2;.87.:5/.
Al efecto! cabe considerar que! se(,n el 3er$icio de Ampuestos Anternos! el arrendador
se #ar due)o de las me"oras que al trmino del contrato no puedan ser separadas sin
detrimento del inmueble de su propiedad! incremento de patrimonio que tiene como
t%tulo la estipulacin de las partes y! como modo de adquirir! la tradicin que opera con
la entre(a del inmueble por parte del arrendatario -Oficio @' 3775 de 2;.87.:5/. Ello
e&plica la oportunidad en que las me"oras del caso pasan a constituir renta para el
propietario y desde cuando se deben considerar como acti$o fi"o del mismo.
En cuanto a que las me"oras ,tiles no pasan al dominio del propietario mientras no
ocurra su tradicin con la entre(a del inmueble respecti$o por parte del arrendatario al
trmino del contrato! se(,n as% #ayan acordado las partes! ello #ar%a insostenible que
con anterioridad a dic#a entre(a el propietario #a estado dando en arrendamiento el
inmueble con las me"oras ,tiles efectuadas por el arrendatario. Este aserto puede
cobrar importancia tributaria en el caso de me"oras ,tiles efectuadas por el
arrendatario para el apro$ec#amiento del inmueble en el desarrollo de sus particulares
ne(ocios y que podr%an consistir! por e"emplo! en nue$as instalaciones efectuadas
especialmente para el e"ercicio de una acti$idad comercial o industrial! situacin en que
de sostenerse que e&iste el arrendamiento de un inmueble con dic#o tipo de
instalaciones! ello estar%a (ra$ado con el AHA en $irtud del art%culo <' letra (/! del D.L.
@' <2;! de 8:71.
+. ALG2NAS PRECISIONES TRIB2TARIAS RESPECTO DE OPERACIONES DE
LEASING.
0omo es sabido! los contratos de leasin( son considerados en el mbito tributario
esencialmente como contratos de arrendamiento de determinadas cosas! pero con la
peculiaridad de que se otor(a al arrendatario el derec#o de e"ercer una opcin de
compra de la cosa arrendada. En estos contratos se estipula el $alor del arrendamiento
a pa(arse en un determinado n,mero de cuotas y se con$iene el e"ercicio de la opcin
de compra cuando falte por pa(ar la ,ltima cuota o ms cuotas del arrendamiento. De
e"ercerse dic#a opcin! el precio de compra del bien respecti$o ser "ustamente el
monto de la cuota o cuotas que falten por pa(ar al e"ercicio la opcin.
En este tipo de ne(ocios suelen producirse al(unas situaciones cuya incidencia
tributaria se e&plica a continuacin.
8. Acumulacin de remanentes de crdito fiscal del AHA ori(inados de contratos de
leasin(.
8.8. El art%culo 27 bis del D.L. @' <2;! de 8:71! se refiere a los contribuyentes del AHA
que ten(an remanentes de crdito fiscal durante 5 ms meses consecuti$os!
ori(inados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles amoblados
destinados a formar parte del acti$o fi"o del contribuyente! o de ser$icios que deban
inte(rar el $alor de costo de tal acti$o! facultndoles para imputar dic#o remanente al
pa(o de cualquier tributo fiscal o (ra$amen aduanero u optar porque ese remanente
les sea reembolsado por el 3er$icio de *esorer%as.
8.2. A#ora bien! los contratos de leasin( slo permiten el uso de los bienes! y no
transfieren el dominio de stos de manos del arrendador sino #asta el momento en que
el arrendatario decide libremente e"ercer la opcin de compra! por lo que se estima
que dic#os bienes deben ser clasificados dentro del acti$o fi"o de la empresa que los
cede en arrendamiento y no del arrendatario.
En la situacin descrita! la empresa arrendadora se encontrar facultada para obtener
la de$olucin del remanente de crdito fiscal acumulado durante 5 o ms meses!
correspondiente al AHA pa(ado en la adquisicin de dic#os bienes> todo ello de acuerdo
con lo dispuesto por el art%culo 27 bis del D.L. @' <2;! en los trminos y condiciones
que establece esta norma le(al.
En lo que respecta al arrendatario de los bienes ob"eti$os del contrato de leasin(! el
derec#o a solicitar la de$olucin de remanentes de crdito fiscal del AHA al amparo del
art%culo 27 bis del D.L. @' <2; operar slo a contar del momento en que e"er4a la
opcin de compra pa(ando la ,ltima cuota o el n,mero de cuotas que le falte y
,nicamente respecto del AHA pa(ado en estas cuotas! siempre que se trate de bienes
que pasarn a formar parte de su acti$o fi"o y que el remanente de crdito fiscal se
#aya acumulado en 5 o ms meses. +or consi(uiente! no podrn ser ob"eto de
de$olucin los remanentes de crdito fiscal que se #ayan ori(inado del AHA pa(ado
antes del e"ercicio de la opcin de compra! por tratarse de meros desembolsos de
(astos incurridos en el arrendamiento de los bienes y no en la adquisicin de los
mismos -Oficio @' 2:<: de 21.87.:5/.
2. Ancidencia de los contratos de leasin( en el crdito por adquisicin de bienes del
acti$o fi"o.
2.8. El art%culo 33 bis de la Ley de la enta otor(a a los contribuyentes que declaren el
Ampuesto de +rimera 0ate(or%a sobre renta efecti$a determinada se(,n contabilidad
completa! el derec#o a un crdito equi$alente al 12 del $alor de los bienes del acti$o
fi"o! adquiridos nue$os o terminados de construir durante el e"ercicio.
+ara dic#os efectos! el referido precepto le(al dispone que se entender que forman
parte del acti$o fi"o los bienes corporales muebles nue$os que una empresa toma en
arrendamiento con opcin de compra! pero! consecuentemente! al arrendador se le
nie(a tal crdito. En este caso! el crdito que fa$orece al arrendatario se calcular
sobre el monto total del contrato de arrendamiento.
2.2. 0omo puede apreciarse! e&cepcionalmente se otor(a el derec#o al crdito al
contribuyente en el momento en toma en arrendamiento bienes en $irtud de un
contrato de leasin(! sin ser due)o de ellos por no #aber e"ercido toda$%a la opcin de
compra! mientras que al propietario de esos mismos bienes se le nie(a tal derec#o no
obstante que se trata de bienes de su acti$o fi"o.
Esta situacin e&cepcional contrasta con la referida en el numeral 8.2! en la que al
arrendatario de bienes tomados en arrendamiento con opcin de compra no se le
reconoce que dic#os bienes se consideren de su acti$o por no tener el dominio
respecto de ellos mientras no e"er4a la opcin de compra! para los efectos de solicitar
la de$olucin de remanentes de crdito fiscal del AHA acumulados en 5 o ms meses.
3. 0esin por el arrendatario del contrato de leasin(! respecto de bienes corporales
muebles.
3.8. El e"ercicio de la opcin de compra de la opcin de compra del bien por parte del
arrendatario que contrat en esa forma! indudablemente tiene el $alor acordado por l
con el arrendador -opcional $endedor de la especie/! esto es! el mismo $alor de cada
una de las rentas de arrendamiento estipuladas.
La cesin de sus derec#os en el contrato que pueda #acer el arrendatario -opcional
comprador del bien/! en nada afecta al se)alado tratamiento tributario del
arrendamiento con opcin de compra de una cosa mueble.
3.2. A "uicio del 3er$icio de Ampuestos Anternos! el arrendador del bien! a,n #abiendo
sido notificado de la cesin del contrato de leasin( se(,n las disposiciones del 0di(o
0i$il! permanece obli(ado por la normati$a del Derec#o +,blico contenida en el D.L. @'
<2;! de 8:71! a emitir al beneficiario del ser$icio contratado la documentacin
correspondiente al pa(o de las rentas del arrendamiento cedido! o al del e"ercicio de la
opcin de compra final! por los $alores con$enidos! recar(ando el AHA! y no a un
tercero a"eno al ser$icio contratado que ser%a el cesionario del contrato de leasin(
-Oficio @' 8517 de 8:.75.:</.
En relacin al criterio antes e&presado y de los antecedentes del caso que moti$ el
pronunciamiento del 3er$icio aludido! se ori(inan las si(uientes conclusiones y
con"eturas=
a/ La cesin de sus derec#os en el contrato de leasin( que pueda #acer el arrendatario!
en nada afecta al tratamiento tributario del arrendamiento con opcin de compra de
cosas muebles! en cuanto a la tributacin con el AHA.
b/ De cederse el contrato de leasin(! el cesionario asume las obli(aciones que el
cedente ten%a con la empresa arrendadora o beneficiario del arriendo contratado! al
mismo tiempo que se radicar%a en dic#o cesionario el derec#o a e"ercer la opcin de
compra del bien arrendado.
c/ De e"ercerse la opcin de compra por parte del cesionario del contrato de leasin(!
ste se #ace due)o del bien arrendado por el mismo $alor acordado por el cedente con
el arrendador! y este $alor! aunque resulte inferior al corriente en pla4a del bien
respecti$o! no ser%a ob"eto de tasacin por parte del 3er$icio de Ampuestos Anternos.
d/ En todo caso! las cuotas cuyo pa(o asume el cesionario del contrato de leasin(!
incluyendo las correspondientes al e"ercicio de la opcin de compra! deben tributar con
el AHA de i(ual manera que las cuotas pa(adas #asta el momento de la cesin! aunque
quien las pa(ue no sea la misma persona que contrat ori(inalmente la operacin de
leasin(. @o obstante! el 3er$icio de Ampuestos Anternos cuestiona que el arrendador
pueda e&tender las facturas correspondiente! sin recar(ar el AHA! a nombre de un
tercero a"eno al ser$icio contratado! que en este caso ser%a el cesionario del contrato
de leasin(. A este respecto estimamos que el arrendador debe emitir las facturas a
nombre del cesionario con recar(o del AHA por asumir ste consecuencialmente la
obli(acin tributaria que afecta al contrato! ya que dic#o cesionario debe contar con
facturas a su nombre que respalden el (asto por concepto de arrendamiento y el $alor
de adquisicin del bien arrendado cuando e"er4a la opcin de compra.
1. Efectos en el AHA de la cesin de derec#os por una empresa de leasin(.
1.8. El 3er$icio de Ampuestos Anternos #a dictaminado que la cesin de los derec#os de
arrendamiento con opcin de compra que efect,e una empresa de leasin( a otra
sociedad! no se encuentra afecta al AHA! en atencin a que este tributo se aplica! de
conformidad con lo dispuesto en los art%culos 2 y < del D.L. @' <2;! de 8:71! a las
$entas que recaen sobre bienes corporales muebles o sobre una cuota de dominio de
dic#os bienes o sobre derec#os reales constituidos sobre ellos! pero no sobre la cesin
de derec#os personales que ser%an los que (enerar%a el contrato de leasin(.
@o obstante! la transferencia de dominio de los bienes sobre los cuales recae el
leasin(! que paralelamente con la cesin de los derec#os del contrato de
arrendamiento con opcin de compra! la empresa cedente debe efectuar a la cual se
cede el arrendamiento! se encuentra (ra$ada con el AHA -Oficio 8517 de 87.7;.:8/.
1.2 El dictamen aludido no aclara la aplicacin del AHA respecto del contrato cedido!
se(uramente porque es ob$io que! tratndose del arrendamiento de cosas corporales
muebles con opcin de compra! dic#o tributo debe se(uir operando en consideracin a
que la cesin no #a modificado ni des$irtuado la naturale4a "ur%dica del contrato mismo
de leasin(! por lo que al cesionario le corresponder aplicar el AHA respecto de las
cuotas de arrendamiento que perciba! incluso por aquella o aquellas mediante las
cuales el arrendatario e"er4a la opcin de compra.
0omo se puede apreciar! los bienes corporales muebles entre(ados en arrendamiento
tributarn en dos oportunidades con el AHA= una! cuando con moti$o de la cesin del
contrato por la empresa de leasin(! deba transferir al cesionario dic#o bien! y dos! en
la oportunidad en que el arrendatario e"er4a la opcin de compra del mismo bien. @o
obstante! cabe considerar que la empresa cesionaria del contrato tendr derec#o a
recuperar como crdito fiscal el AHA que le recar(ue la empresa de leasin( en la
transferencia de los bienes corporales muebles ob"eto del contrato de arrendamiento
con opcin de compra.
+I. I8P2ESTO 2NICO A LOS TRABAJADORES.
Andicamos a continuacin la tabla $i(ente para el clculo del Ampuesto Fnico de
3e(unda 0ate(or%a sobre los sueldos y salarios del mes de 4EBRERO del a:& 2;;;.
Dic#a tabla corresponde a la escala de tasas establecida en el art%culo 13 de la Ley de
la enta! en actual $i(encia.
8ONTO RE82NERACIONES 8ENOS COTI6ACIONES
PRE+ISIONALES
4ACTOR CANTIDAD A REBAJAR
E&ento #asta P25;.277

De P25;.278 a P7:;.577
7!7; 8;.:82!77
De P7:;.578 a P8.325.777 7!87 ;;.5:2!77
De P8.325.778 a 8.<;5.177 7!8; 828.::2!77
De P8.<;5.178 a P2.3<5.<77 7!2; 377.532!77
De P2.3<5.<78 a P3.8<2.177 7!3; ;15.382!77
De P3.8<2.178 y ms 7!1; <51.;;2!77
El crdito (eneral de un 872 de una Fnidad *ributaria .ensual est considerado en la
tabla de clculo con"untamente con la reba"a consi(nada en la ,ltima columna. En
consecuencia! la cantidad que resulte de aplicar dic#a tabla al monto de la
remuneracin respecti$a! ser el impuesto definiti$o que deber retenerse de las
remuneraciones del mes de 4EBRERO del a:& 2;;;.
.O@*O DE LA F@ADAD *ADF*AAA.
El monto de la Fnidad *ributaria .ensual para el mes de 4EBRERO del a:& 2;;; es
de < 2=.>2;
NOR%A DE #NFOR%AC#,N F#NANC#ERA N- .0
#mp/esto di0erido
O1jetivos y principios 12sicos
1. L#( #b4%&i,#( '%l i$+u%(&# l !%"& (% %(&bl%c%" %" &7!$i"#( '%l
bl"c% )%"%!l, c#$# (i)u%:
. R%c#"#c%! %l $#"&# '%l i$+u%(&# l !%"& +)! # !%cu+%!!
+!#,%"i%"&% '%l %4%!cici# c#!!i%"&%.
b. R%c#"#c%! l#( c&i,#( # +(i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#(
c#!!%(+#"'i%"&%( l( c#"(%cu%"ci( &!ibu&!i( Bu&u!( '% 2%c2#( =
!%c#"#ci'#( %" l#( %(&'#( A""ci%!#(.
5 P! l i$+l%$%"&ci6" '% l#( #b4%&i,#( "&%( (%Ml'#(, l#( (i)ui%"&%(
+!i"ci+i#( b*(ic#( (#" +lic'#( %" l c#"&biliGci6" '%l i$+u%(&# l !%"&
l B%c2 '% l#( %(&'#( A""ci%!#(:
. S% !%c#"#c% u" +(i,# # c&i,# +#! i$+u%(&#(, +#! l %(&i$ci6" '% l#(
i$+u%(&#( +)! # !%cu+%!! +#! %l M# c#!!i%"&%.
b. S% !%c#"#c% u" +(i,# # c&i,# +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#( +#! l %(&i$ci6"
Bu&u! '% l#( %B%c&#( &!ibu&!i#( &!ibuibl%( 'iB%!%"ci( &%$+#!!i(. A'%$*(,
(% !%c#"#c% u" c&i,# +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#( +#! %l b%"%Aci# &!ibu&!i#
+!%(%"&% # Bu&u!# '% +7!'i'( &!ibu&!i(. A(i$i($#, (% !%c#"#c% %l
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'iB%!%"ci( %"&!% l b(% &!ibu&!i '% c&i,#( = +(i,#( = (u b(% c#"&bl% +!
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(% '%b +lic! %" %l M# %" :u% l#( c&i,#( = +(i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#(
(%" !%liG'#( # li:ui''#(. P#! l# &"&#, l#( %B%c&#( Bu&u!#( '% c$bi#( %" l
l%)i(lci6" &!ibu&!i # %" l( &(( '% i$+u%(&# '%b%!*" (%! !%c#"#ci'#( %" l#(
i$+u%(&#( 'iB%!i'#( +!&i! '% l B%c2 %" :u% l L%= :u% +!u%b 'ic2#(
c$bi#( (% +ublic'. E" %l c(# '% %"&i''%( (#ci'( # (ub(i'i!i( '%l
%9&%!i#! l &( +licbl% %( l ,i)%"&% %" l 4u!i('icci6" %" :u% #+%! l
!%(+%c&i, %"&i''.
'. L $%'ici6" '% l#( c&i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#( %( !%'uci', (i %(
"%c%(!i#, +#! %l i$+#!&% '% cul:ui%! b%"%Aci# &!ibu&!i# :u% %" b(%
l %,i'%"ci 'i(+#"ibl% (% %(+%! :u% "# (%!* !%liG'#.
%. L ,l#!iGci6" '% l#( c&i,#( = +(i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#( +! (u
c#!!%(+#"'i%"&% c#"&biliGci6", (% '%&%!$i" (u ,l#! '% lib!#( l
B%c2 '% $%'ici6" '% l#( i$+u%(&#( 'iB%!i'#(. Dic2# ,l#! '% lib!#( "#
'%b% (%! '%(c#"&'# l ,l#! +!%(%"&%.
Di0erencias temporarias y permanentes
3. Pu%'%" %9i(&i! '#( &i+#( '% 'iB%!%"ci( %"&!% %l !%(ul&'# c#"&bl% '%l
%(&'# '% !%(ul&'#( "&%( '% i$+u%(&# l !%"& = %l !%(ul&'# &!ibu&!i#
-!%"& l@:ui' i$+#"ibl%.:
. L( :u% !%,i%!&%" %" u"# # $*( +%!@#'#( Bu&u!#( = :u%, +! +!#+6(i&#( '%
l +licci6" '% l +!%(%"&% NI1, (% '%"#$i"" 'iB%!%"ci( &%$+#!!i(.
b. L( :u% "u"c !%,i%!&%" = :u%, +! +!#+6(i&#( '% l +licci6" '% l
+!%(%"&% NI1, (% '%"#$i"" 'iB%!%"ci( +%!$"%"&%(.
Di0erencias temporarias
4. L( 'iB%!%"ci( &%$+#!!i( (#" cu('( +#! &!"(cci#"%( :u% B%c&"
%" +%!@#'#( 'i(&i"&#( l#( !%(ul&'#( c#"&bl%( = l#( !%(ul&'#( &!ibu&!i#(. E"
c#"(%cu%"ci, l( 'iB%!%"ci( &%$+#!!i( #!i)i"" c&i,#( = +(i,#( +#!
i$+u%(&#( 'iB%!i'#(, = :u% B%c&" %l )(&# &!ibu&!i# +#! i$+u%(&# l !%"&
= %l c#!!%(+#"'i%"&% +(i,# +)! %" u" %4%!cici# &!ibu&!i# 'i(&i"&# l '% (u
!%)i(&!# c#"&bl%.
5. L#( c&i,#( = +(i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#(, :u% !%(ul&" '% %(&(
'iB%!%"ci( &%$+#!!i(, %(&*" b('#( %" l (u+#(ici6" '% :u% l#( c&i,#( =
+(i,#( '%l bl"c% )%"%!l '% u" %$+!%( (% !%liG!*" # (% li:ui'!*" +#!
u" i$+#!&% i)ul (u ,l#! '% lib!#(.
L. ;" 'iB%!%"ci &%$+#!!i (% #!i)i", +#! %4%$+l#, +#! %l u(# '%
'%+!%cici6" c%l%!' +! A"%( &!ibu&!i#( = '% '%+!%cici6" (#b!% ,i' C&il
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Di0erencias permanentes
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Cate3or4as de di0erencias temporarias
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Determinaci7n de imp/estos di0eridos
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Provisi7n de va6/aci7n
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Cam1ios en 6a provisi7n de va6/aci7n y en 6as 1ases tri1/tarias
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Presentaci7n y reve6aciones en 6os estados 8nancieros
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E G(&#1) Cules son los beneicios tributarios del arrendamiento inanciero!
El arrendamiento financiero permite al cliente tomar la depreciacin acelerada de los bienes,
adems de los gastos financieros. Sin embargo, se establece un plazo mnimo de 24 meses para
los contratos de bienes muebles y de 60 meses para los de bienes inmuebles. Si se incumpliese
con estos plazos mnimos, se pierde el derecho a tomar la depreciacin en forma acelerada.
"#)$u% tipo de bienes se pueden comprar mediante arrendamiento inanciero!
Se puede adquirir todo tipo de bienes del activo fijo, ya sean muebles o inmuebles. Por ejemplo,
oficinas, fbricas, maquinaria, equipo, muebles de oficina, computadoras, vehculos, entre otros.
No es posible hacer arrendamiento financiero de existencias o de productos perecibles. La
legislacin vigente no es clara respecto de la posibilidad de realizar arrendamiento financiero de
intangibles, tales como licencias de software, marcas y patentes, entre otros.
"&) 'as cuotas peridicas tienen (ue ser i)uales!
No. Las cuotas pueden o no ser iguales. Normalmente, si el negocio del cliente es estacional, se
establecen cuotas que se adecuen a dicho flujo de caja de ventas. Asimismo, las cuotas pueden
tener una periodicidad distinta a la mensual, por ejemplo, trimestral o semestral.
"*) 'a opcin de compra es un valor i+o o un porcenta+e del monto de los bienes!
Al igual que en el caso de las cuotas peridicas y la cuota inicial, la opcin de compra es un valor
que se determina libremente, como fruto de la negociacin entre las partes contratantes. As, esta
puede ser de US$1, de 1% del valor inicial o de cualquier otra magnitud acordada. Sin embargo, es
prctica comn en el arrendamiento financiero que la opcin de compra sea por un importe inferior
al valor de realizacin previsto de los bienes, de modo tal que el cliente se vea motivado a
ejercerla.
",) $ui%n es el propietario de los bienes arrendados!
El propietario jurdico de los bienes arrendados es la empresa arrendadora, durante el perodo de
vigencia del contrato de Leasing. Una vez que ste culmina y el cliente cumple con todas las
obligaciones estipuladas en el mismo, incluido el pago de la opcin de compra correspondiente, se
transfiere la propiedad de los bienes al cliente, con lo cual puede disponer libremente de los
mismos.
Por ejemplo, en el caso de un Leasing vehicular, la tarjeta de propiedad estar a nombre de la
empresa arrendadora durante la vigencia del contrato. Al culminar satisfactoriamente el contrato,
recin se procede a realizar la compra-venta y transferencia vehicular correspondiente.
"-) $ui%n deprecia los bienes arrendados!
La empresa arrendataria es quien deprecia los bienes arrendados, a pesar de no ser la propietaria
jurdica de los mismos. Dado que cuenta con el beneficio de la aceleracin de dicha depreciacin,
debe cumplir con los plazos mnimos de contrato establecidos en el marco legal vigente. Estos
indican 24 meses para el caso de los bienes muebles y 60 meses para el caso de los bienes
inmuebles. De no cumplir con dichos plazos mnimos, la ley prev que la depreciacin no ser
acelerada y se aplicar en los trminos del rgimen general del impuesto a la renta.
".) Cmo se re)istra contablemente el arrendamiento inanciero en el balance del cliente
arrendatario!
El cliente registra el activo fijo y la depreciacin financiera (plazo normal, no acelerado) en el lado
del activo y la cuenta por pagar en el pasivo, haciendo la subdivisin correspondiente entre parte
corriente y no corriente.
Para efectos tributarios, el cliente toma la depreciacin acelerada, lo cual reduce su base imponible
del impuesto a la renta, postergando el mayor pago del mismo. Ello genera un efecto sobre el
impuesto a la renta diferido que debe registrar la empresa.
"/) E0isten pla1os m2nimos para la reali1acin de contratos de arrendamiento inanciero!
S, siempre que el cliente quiera acogerse al beneficio de la depreciacin acelerada. En el caso de
inmuebles, dicho plazo mnimo es de 60 meses, mientras que en el caso del resto de bienes
(bienes muebles en general), el plazo mnimo es de 24 meses.
"3) E0isten venta+as de traba+ar con empresas arrendadoras (ue cuentan con contratos de
estabilidad tributaria!
El marco legal vigente establece que los arrendadores estabilizados, hasta que concluya la
vigencia de dichos contratos (vara en cada caso), estn bajo el rgimen anterior, el cual
tributariamente permita deducir la cuota peridica de arrendamiento financiero ntegramente como
gasto deducible para el clculo de la base imponible del impuesto a la renta.
Sin embargo, se establece una limitacin, introduciendo un nuevo concepto, que es el de la "cuota
promedio. Ello en la prctica, limita sustancialmente el beneficio marginal de la estabilidad
tributaria, puesto que todo exceso sobre la cuota promedio en una deduccin peridica se debe
trasladar ntegramente al final del contrato. Dada la complejidad matemtica asociada a la
demostracin de este tema, se sugiere contactarse con un Oficial de Negocios de Amrica Leasing
a fin de coordinar una reunin explicativa.
"14) E0isten montos m2nimos para la reali1acin de contratos!
Legalmente, no existe ninguna limitacin. Normalmente se establece un monto mnimo de
US$10,000 en funcin de las economas de escala necesarias para solventar los gastos
administrativos asociados a una operacin de arrendamiento financiero.
Sin embargo, Amrica Leasing realiza eventualmente contratos por montos menores, cuando el
cliente lo solicita como una necesidad excepcional.
"11) Se re(uieren acultades espec2icas para (ue los representantes le)ales de una
empresa puedan suscribir contratos de arrendamiento inanciero!
Definitivamente s. Nuestro departamento legal est a disposicin para asesorar a los clientes en la
redaccin del tenor de las actas y/o poderes necesarios para regularizar cualquier deficiencia que
pudiese existir en el rgimen de poderes de su empresa.
"1#) Cunto tiempo demora reali1ar un contrato de arrendamiento inanciero!
Normalmente, si se trata de bienes muebles, demora una semana desde que el cliente trae la
documentacin completa hasta que se realiza el desembolso. Si se trata de bienes usados, o de
contratos de importacin, los plazos suelen ser mayores, por lo que se recomienda consultar
previamente con nuestros Oficiales de Negocios.
Cuando se trata de inmuebles, el trmite suele ser ms largo, debido a la necesidad de realizar
tasaciones, estudio de titulacin, verificacin de pagos de prediales, arbitrios y dems obligaciones
de cargo del propietario del inmueble.
En general, nuestros servicios suelen ser ms rpidos que los de empresas competidoras.
Especialmente, cuando se trata de clientes recurrentes.
"1&) 5 cul de las partes contratantes le corresponde pa)ar los impuestos6 tributos6
contribuciones 7 dems car)as (ue aectan a los activos arrendados!
El arrendatario es responsable por estos pagos. Sin embargo, es prctica usual que la empresa
arrendadora haga estos pagos por cuenta del cliente y posteriormente se los cobre. La cobranza
puede ser de inmediato, va la emisin de una cuota extraordinaria o bien puede ser financiada,
incrementando los pagos peridicos.
"1*) El I89 de las cuotas peridicas es cr%dito iscal para el cliente!
Definitivamente, el GV que grava las cuotas peridicas que paga el cliente, as como el que grava
a la opcin de compra (hay casos en los que la opcin de compra no est gravada con GV)
constituye crdito fiscal para el arrendatario. Normalmente, el monto de las cuotas es tal que el
cliente recupera dicho GV en forma inmediata o casi inmediata.
"1,) Se puede cancelar anticipadamente un contrato de arrendamiento inanciero!
E0isten penalidades por pa)o anticipado!
El contrato no establece explcitamente la posibilidad de cancelar anticipadamente. Sin embargo,
existe la posibilidad va la suscripcin de una minuta de modificacin. En dicho caso, es prctica
usual del mercado considerar un monto adicional al saldo insoluto de la operacin, que viene dado
por el efecto tributario y en algunos casos por un lucro cesante, cuando este ltimo es cuantioso.
Amrica Leasing tiene por poltica general (salvo cuando el contrato es de un monto significativo o
cuando han transcurrido pocas cuotas desde la firma del mismo) no considerar lucro cesante y slo
cobrar al cliente, en adicin al saldo insoluto de la operacin, el importe del efecto tributario por
cobro anticipado. Cada caso debe ser analizado en forma individual.
"1-) 'as cuotas son i+as o pueden ser rea+ustadas por la empresa de arrendamiento
inanciero!
Algunas empresas arrendadoras establecen cuotas variables (en funcin a la tasa Libor ms un
adicional por ejemplo). En el caso de Amrica Leasing, los cronogramas de pagos en dlares son
de cuotas fijas. En el caso de cronogramas denominados en nuevos soles VAC, se realiza el ajuste
peridico para reflejar el valor adquisitivo constante de acuerdo a los factores publicados por el
Banco Central de Reserva en forma mensual.
Cabe precisar que si el gobierno modifica las tasas del impuesto a la renta, el impuesto general a
las ventas GV - o cualquier otro tributo, el contrato faculta a la empresa arrendadora a trasladar
el ajuste, ya sea hacia arriba o hacia abajo. Hasta el momento ello no ha ocurrido.
"1.) Se pueden endosar las pli1as de se)uros del cliente a avor de la empresa
arrendadora!
Si es posible, aunque ello supone costos adicionales de control para la empresa arrendadora, los
cuales se deben cargar al cliente. Adems, se pone nfasis en la revisin de la pliza y sus
clusulas y condicionados, de modo tal de asegurarse que por lo menos cumplan con los
estndares mnimos fijados por Amrica Leasing. No se aceptan endosos que no cumplan por lo
menos con dichas condiciones mnimas.
En general, existe una ventaja econmica al contratar los seguros directamente con Amrica
Leasing, pues negociamos las condiciones en base a un plan anual de contratacin de seguros, lo
cual genera economas de escala en la compra, las cuales se trasladan posteriormente a los
clientes.
Existe tambin la posibilidad de disear planes de seguro especiales, que se ajusten de una mejor
manera a las necesidades y preferencias del cliente. Para ello contamos con personal
especializado en la materia.
"1/) Se puede modiicar un contrato de arrendamiento inanciero!
Si es posible modificar un contrato. Ello conlleva la aprobacin previa por parte de un Comit de
Leasing y la cobranza de gastos legales por elaboracin de contratos. En caso se requiera ampliar
el plazo de la operacin inicialmente pactada, el cliente debe ser reclasificado como una colocacin
refinanciada, lo cual le puede ocasionar algunos problemas si es que ello induce una mayor
percepcin de riesgo y reclasificacin a una peor categora de riesgo.
"13) Es un arrendamiento inanciero ms caro (ue un pr%stamo bancario!
No se puede afirmar categricamente que uno u otro esquema sea ms beneficioso para un cliente
en particular. Se debe analizar diversas variables antes de poder establecer qu es lo que ms le
conviene. Entre los indicadores ms relevantes a revisar estn los siguientes.
Tipo de bienes a arrendar (bienes muebles o inmuebles).
Tasas y plazos a las que puede acceder el cliente en el sistema financiero.
Capacidad de generacin de utilidades del cliente para los ejercicios correspondientes a la vigencia
de la posible operacin de Leasing.
Capacidad de recuperacin del crdito fiscal por parte del cliente, en base a un anlisis de las
compras y ventas gravadas.
Nuestros Oficiales de Negocios estn entrenados para recomendarles la mejor opcin en cada
situacin analizada. Nuestro compromiso es de honestidad y transparencia con el cliente.
"#4) Se puede hacer arrendamiento inanciero de bienes usados!
Es posible hacerlo. Sin embargo es prctica usual considerar una mayor cuota inicial y
eventualmente garantas adicionales, cuando el valor secundario o de reventa de dichos bienes
sea bajo o exista poca liquidez o demanda por dichos productos.
"#1) $u% ocurre si el proveedor de los bienes no cumple con al)uno de los t%rminos
comprometidos respecto de la entre)a6 )arant2a6 operacin6 perormance de los mismos!
De acuerdo a lo que establece el contrato de arrendamiento financiero, el cliente es responsable de
escoger al proveedor y los bienes. En caso dichos bienes no cumplan con los requisitos o
prestaciones ofrecidos por el proveedor, el cliente tiene el derecho de hacer los reclamos
correspondientes. La empresa de Leasing delega todas las facultades al cliente para que pueda
cumplir con dicho fin, pero no se involucra en el proceso de reclamo, pues normalmente no conoce
tan bien como el cliente las caractersticas de los bienes ni el negocio en el cual operan.
"##) Es com:n la solicitud de )arant2as adicionales al mismo activo para poder reali1ar una
operacin de 'easin)!
Normalmente, las operaciones involucran una cuota inicial (aunque no en todos los casos) y se
hacen a plazos compatibles con la duracin de los bienes, lo cual implica que no habra necesidad
de garantas adicionales. En el caso de empresas familiares o sociedades cerradas, es habitual
solicitar la fianza solidaria de los accionistas principales. En el caso de activos porttiles o
transportables, as como de vehculos, es usual el nombramiento de un depositario legal.
Slo en operaciones de gran envergadura o en condiciones de mayor riesgo se suele solicitar
garantas adicionales, pero no se puede generalizar. Siempre se analiza cada caso por separado.
# i")!%(# &!ibu&!i# c#!!i%"&% -P!#,i(i6" '%l M# = l %,%"&ul
'iB%!%"ci %"&!% %l $#"&# '%cl!'# = l +!#,i(i6" '% i$+u%(&# '% M#(
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Fec9a de vi3encia
55. E(& NI1 %"&! %" ,i)#! +! l#( %(&'#( A""ci%!#( :u% c#!!%(+#"'"
+%!@#'#( :u% (% i"ici%" %l # '%(+u7( '%l 1 '% %"%!# '% 500?. S% %(&i$ul (u
+licci6" +!%,i.
Recrs& de Rec&ns#derac#/n c&ntra la N&ta S.E.T.?C.C. N@ XXXX.
JK
0onsulta $inculante de Diciembre de 277;
JK
E?= Recrs& de Rec&ns#derac#/n c&ntra la N&ta S.E.T.?C.C. N@ XXXX.
Asnc#/nA 1= de d#c#e%'re de 2;;>.7
SEBORES
PRESENTE.
De nuestra consideracin=
0umplimos en trascribirle el In)&r%e C.C.?N5 22C del 0onse"o 0onsulti$o y pro$idencia de esta
3ubsecretar%a de Estado de *ributacin obrante en el e&pediente @Q RRRR de fec#a RRRRRRR !
que copiado te&tualmente dice=
DAS2NCINA 1= DE DICIE8BRE DE 2;;>.7 SEBOR +ICE8INISTROE En el presente
e&pediente @' RRRR de fec#a RRRRRR la firma XXXXXXXXA #nter*&ne Recrs& de
Rec&ns#derac#/n c&ntra la N&ta S.E.T.?C.C. N@ XXXXA en la cual manifiesta cuanto si(ue=
9HECHOSE En fecha XXXXXXXXX la Compaa present una consulta vinculante fundada (el que
origin el expediente N XXXX) a trav!s de la cual sostuvo que el resultado de la retasacin
extraordinaria del inmue"le por valor de # XXXXX no de"e tri"utar el $mpuesto a la %enta& 'ntes
de efectuar dicha presentacin o"tuvo las autori(aciones pertinentes de las siguientes
instituciones)*u"+*ecretara de Estado de ,ri"utacin (*&E&,&) por medio de la *&#&-.&#&#&C& N
XXXX de fecha XXXXX/ *uperintendencia de *eguros a trav!s de la %esolucin N XXXX del
XXXXXX/ 0os argumentos esgrimidos en la consulta vinculante mencionada en el inciso a)
precedente los que sustentan el criterio de la Compaa fueron los siguientes) 1 El impuesto a
la renta grava las rentas provenientes de una actividad de servicios desarrollada por una
persona 2urdica (en este caso nuestra Compaa)/ 1 0a le3 tri"utaria hace referencia a dos tipos
de rentas) la "ruta 3 la neta/ la imposicin recae so"re esta 4ltima que surge de considerar la
renta "ruta (ingreso total menos costo) menos todos los gastos necesarios para o"tener 3
mantener la fuente productora (rentas gravadas)& En otros t!rminos "5sicamente para que se
tri"ute el impuesto a la renta de"e necesariamente existir utilidad fiscal que es sinnimo de
renta neta& 6ara que exista la mencionada utilidad es necesaria que) El contri"u3ente o"tenga
ingresos gravados/ 0os ingresos gravados sean superiores a los costos 3 gastos en que se
incurrieron para o"tenerlos al cierre de cada e2ercicio fiscal& *i "ien 7 como regla general 7 todo
incremento patrimonial constitu3e renta "ruta existen tres excepciones en los que no de"en
considerarse a sa"er)1el proveniente de la revaluacin de los "ienes del activo fi2o/1 los aportes
de capital/ 3 1aquel que proviene de actividades no gravadas o exentas del impuesto a la renta&
0a retasacin t!cnica practicada por la Compaa se encuadra dentro de la primera excepcin
citada& 'dem5s se de"e tener en consideracin que el aumento patrimonial 7 para que
constitu3a renta "ruta 7 de"e provenir de actividades gravadas por el impuesto a la renta&
El reval4o t!cnico seg4n las "i"liografas existentes so"re el tema consiste en la nueva
valuacin de los "ienes atendiendo el criterio de valores corrientes mediante la aplicacin de
determinadas t!cnicas& En otras pala"ras merced al reval4o de los "ienes que conforman el
activo fi2o de una empresa es posi"le que los valores de dichos "ienes se encuentren
actuali(ados a los de mercado& El reval4o de los "ienes del activo fi2o no es el resultado de la
reali(acin de una actividad gravada por el impuesto a la renta& puesto que constitu3e una
simple adecuacin del valor del inmue"le propiedad de la Compaa a valores de mercado con
lo cual se pretende refle2ar o expresar correctamente el valor de los activos de la Compaa& El
reval4o de los "ienes del activo fi2o no constitu3e un ingreso 3 mucho menos una utilidad del
e2ercicio no pudiendo ser o"2eto de distri"ucin aunque s de capitali(acin& El reval4o t!cnico
practicado a la propiedad de una empresa de"e ser conta"ili(ado con d!"ito a la cuenta activa
8$nmue"les8 3 cr!dito a la cuenta patrimonial 8%etasacin Extraordinaria de 9ienes $nmue"les+
0e3 N: ;<=->;8& El reval4o t!cnico practicado por la Compaa no de"e tri"utar el impuesto a la
renta de"ido a que en puridad no conforma el hecho generador del impuesto a la renta 3 se
halla expresamente exceptuado del concepto de renta "ruta&
Esta conclusin resulta coherente 3 consistente puesto que el mencionado impuesto fue creado
con el o"2etivo de gravar exclusivamente las R!"#$ %R&'!(!"$ ) *# R#*(+#,(&!
) #,"('()#)$ ,&-R,(#*$. (!)/$"R(#*$ & ) $R'(,(&$. ra(n por la cual el
monto de # XXXXXX correspondiente al reval4o registrado no de"e ser considerado imponi"le a
los efectos del c5lculo del impuesto a la renta del e2ercicio que cierra el ?@ de 2unio& El reval4o
de los "ienes del activo fi2o no es el resultado de la reali(acin de una actividad gravada por el
$mpuesto a la %enta puesto que constitu3e una simple adecuacin del valor del inmue"le
propiedad de la Compaa con lo cual se pretende refle2ar correctamente el valor de dicho "ien
al valor de mercado&
NOR8ATI+A +IGENTEE N&r%at#Fa 4#scalE GEl art%culo 8' de la Ley @' 82;S:8!
establece=8Naturale(a del $mpuesto& Cr!ase un impuesto que #%'A'%B 0'* %EN,'* de fuente
paragua3a 6%CAEN$EN,E* .E 0'* 'C,$A$.'.E* comerciales industriales de servicios 3
agropecuarios que se denominar5 8$mpuesto a la %enta8/ El artculo <: del citado cuerpo legal
(modificado por la 0e3 N: <D<;-@D) dispone) 8Eecho generador& Estar5n gravadas las rentas de
fuente paragua3a que provengan de la reali(acin de actividades comerciales industriales o de
servicios que no sean de car5cter personal8/ El artculo =: (tam"i!n modificado por la 0e3
<D<;-@D) expresa) 8Fuente paragua3a& *in per2uicio de las disposiciones especiales que se
esta"lecen se considerar5n de fuente paragua3a 0'* %EN,'* GHE 6%CA$ENEN .E 'C,$A$.'.E*
.E*'%%C00'.'* de "ienes situados o derechos utili(ados econmicamente en la %ep4"lica
con independencia de la nacionalidad domicilio o residencia de quienes intervengan en las
operaciones 3 del lugar de cele"racin de los contratos&8/El artculo I: inciso i) de la 0e3
;<=->; expresa) 8Constituir5 renta "ruta la diferencia entre el ingreso total 6%CAEN$EN,E .E
0'* C6E%'C$CNE* comerciales industriales o de servicios 3 el costo de las mismas&8/8 i)
8Constituir5n asimismo renta "ruta entre otras)8,odo aumento de patrimonio producido en el
e2ercicio con e0ce1ci2n del 3ue resulte de la revaluaci2n de los bienes del activo fi4o 3
los aportes de capital o los provenientes de actividades no gravadas o exentas de este
impuesto8& El artculo J: (Kodificado por la 0e3 N: <D<;-@D) primer p5rrafo seala) 8%enta
Neta& 0a renta neta se determinar5 deduciendo de la renta "ruta gravada los gastos que sean
necesarios para o"tenerla 3 mantener la fuente productora siempre que representen una
erogacin real est!n de"idamente documentados 3 sean a precios de mercado cuando el gasto
no constitu3a un ingreso gravado por el "eneficiario& <&< !ormativa ,ontable5 ' continuacin
se hace referencia a algunos numerales de las Normas $nternacionales de $nformacin Financiera
(N$F$*) N: ;L 86ropiedades 6lanta 3 Equipo8 a sa"er) 629& Con posterioridad al
reconocimiento inicial como activo todo elemento de las propiedades planta 3 equipo de"e ser
conta"ili(ado a su valor revaluado que viene dado por su valor ra(ona"le en el momento de su
revaluacinM0as revaluaciones de"en ser hechas con suficiente regularidad de manera que el
importe en li"ros en todo momento no difiera significativamente del que podr5 determinarse
utili(ando el valor ra(ona"le en la fecha del "alance8/ 630. Normalmente el valor ra(ona"le de
los terrenos 3 edificios ser5 su valor de mercado& Este valor se determinar5 por medio de la
oportuna tasacin llevada a ca"o por un perito cualificado8/ 637. Cuando se incrementa el
importe en li"ros de un activo como consecuencia de una revaluacin tal aumento de"e ser
acreditado directamente a una cuenta de super5vit de revaluacin dentro del patrimonio neto&
No o"stante el incremento de"e ser reconocido como ganancia del periodo en la medida en que
exprese la reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo que fue reconocida
previamente como una p!rdida8/ 638. Cuando se reduce el importe en li"ros de un activo como
consecuencia de una devaluacin tal disminucin de"e ser reconocida como una p!rdida del
periodo& No o"stante la disminucin de"e ser cargada directamente contra cualquier super5vit
de revaluacin registrado previamente en relacin con el mismo activo siempre en la medida en
que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de super5vit de revaluacin8& 'dem5s
en lo que respecta al tratamiento conta"le del reval4o extraordinario practicado por la
Compaa el artculo ?: de la %esolucin **&%# N: ?-@< el reval4o extraordinario de"e ser
registrado en el cuadro patrimonial acreditando la cuenta 8%etasacin Extraordinaria de 9ienes
$nmue"les+0e3 ;<=->;8 con d!"ito al ru"ro inmue"les& .icha registracin no afecta la cuenta de
resultados ni puede consecuentemente distri"uirse dividendos utilidades o "eneficios con cargo
a la misma& 2.2 &tras consideraciones5 ,eniendo en cuenta que la Compaa procedi a
llevar a ca"o una retasacin t!cnica lo que implica la reali(acin de una valuacin
seguidamente se efect4an algunas precisiones) '#*/#,(&! significa) 8asignar o estimar el
valor de una cosa8& '#*/#,(8! "9,!(,# es aquella preparada por profesionales
independientes o por equipos nter+disciplinados/ en am"os casos con la correspondiente
ha"ilitacin profesional 3 reconocida idoneidad en aval4os& *iendo as entendemos que la
valuacin de "ienes a valores corrientes constitu3e un acercamiento de la t!cnica conta"le a
valores econmicos presentes& El 6Reval:o ";cnico6 es el m!todo empleado a efectos de
expresar dichos valores corrientes para lo cual se hace imprescindi"le la consideracin de
factores 8t!cnicos8 3 8econmicos8 m5s la experiencia del personal idneo es lo que posi"ilita la
obtenci2n de valores reales de mercado. 3a que la actuali(acin conta"le a efectos de
reexpresar valores de distintos momentos a una fecha determinada utili(a ndices que no
siempre refle2an las reales variaciones producidas en los valores de los "ienes&*eg4n Enrique
FoNler NeNton en su li"ro Conta"ilidad 95sica cuarta edicin p5gina >< seala) 86ara que la
informacin conta"le se aproxime a la realidad las operaciones 3 hechos de"en conta"ili(arse
so"re la "ase de sustancia 3 de la realidad econmica 3 cuando los aspectos instrumentales o las
formas legales no refle2en adecuadamente los efectos econmicos de los hechos o transacciones
se de"e dar preeminencia a su esencia econmica8& #!<*($($ &=>"('& ) *# $..".?,.,.
!@ AAAA5 ' continuacin se efect4a un an5lisis del contenido de la resolucin de referencia
deteni!ndonos en cada una de las afirmaciones reali(adas por la 'dministracin ,ri"utaria para
fundamentar el recha(o de los argumentos esgrimidos por nuestra Compaa a sa"er) 80a
revaluacin de los "ienes del activo fi2o de los contri"u3entes del $mpuesto a la %enta previsto
en la 0e3 N ;<=->; modificada por la 0e3 N <D<;-@= 8.e %eordenamiento 'dministrativo 3
'decuacin Fiscal8 tiene 1or finalidad la ada1taci2n del valor de los bienes 1osedos
contablemente. al nivel de 1recios viBente en el momento del reval:o y el costo
1robable de sustituci2n de dicCos bienes8& 'l respecto la propia 'dministracin es del
parecer que el reval4o de los "ienes de"e llevarse adelante a fin de que el valor de los mismos
refle2en su costo pro"a"le de sustitucin 3 as adaptarse al nivel de precios del mercado&
6recisamente la Compaa efectu el reval4o extraordinario de su inmue"le para cumplir con
dicha finalidad ra(n por la que en este punto estamos de acuerdo& a) 8M nuestra legislacin
esta"lece como norma general la revaluacin o"ligatoria de los "ienes del activo fi2o de los
citados contri"u3entes8/ ") 0a Compaa ha cumplido con esta 8o"ligacin8 pues reali( el
reval4o del inmue"le a2ustando el valor del "ien del activo fi2o a valores corrientes de mercado
de modo a cumplir 7 se reitera 7 con la finalidad indicada en el inciso anterior/ c)8M la le3
tri"utaria $&*& %R-(" la revaluacin impositiva 3 no la conta"le8&Esta aseveracin de la
'dministracin resulta contradictoria puesto que por la *&#&-.&#&#&C& N XXX de fecha J de
2unio de <@@D se autori( a nuestra Compaa a llevar adelante el reval4o extraordinario& Es as
que en su parte pertinente la autori(acin dada por la *u"+*ecretara de Estado de ,ri"utacin
(*&*&E&,&) dice) 8M corres1onde autorizar a la firma XXXXXXXXXXXX a realizar la
retasaci2n e0traordinaria del inmueble asiento de su domicilio D $/ (!,&R%&R#,(E! a
los reBistros contables 1atrimoniales de los valores actualizados8& Como puede
apreciarse la propia 'dministracin 7 en el uso de sus facultades 7 ha otorgado la autori(acin
mencionada por lo que mal pudo ha"erlo hecho si la 0e3 N ;<=->; no lo permitiese& Es m5s
que notorio que el argumento de que la le3 tri"utaria no permite la revaluacin conta"le no es
correcto porque si en verdad no lo hu"iese permitido la *&*&E&,& nunca de"i ha"er concedido
la citada autori(acin& 8M el 'rt& I de la citada 0e3 ,ri"utaria esta"lece la %enta 9ruta)
Constituir5 renta "ruta la diferencia entre el (!FR$& "&"#* de las o1eraciones
comerciales. industriales o de servicios y el ,&$"& de las mismas M Constituir5n
asimismo renta "ruta entre otras cosas) M i) ,odo aumento de patrimonio producido en el
e2ercicio con e0ce1ci2n del 3ue resulte de la revaluaci2n de los bienes del activo fi4o 3
los aportes de capital o los provenientes de actividades no gravadas o exentas de todo
impuesto8& Este inciso es coherente con el con2unto de disposiciones contenidas en la 0e3 N
;<=->; puesto que el reval4o de "ienes no es considerado como renta "ruta& Oa se ha"a
afirmado 7 como parte de los fundamentos esgrimidos en la consulta vinculante 3 reiterada en
el punto ; inciso ") del presente escrito 7 que el impuesto a la renta fue creado para gravar las
rentas de fuente paragua3a provenientes de las actividades comerciales industriales de
servicios 3 agropecuarias/ adem5s constitu3e hecho generador 7 4nica 3 exclusivamente 7 las
rentas gravadas provenientes de las citadas actividades& Ca"e resaltar que la renta "ruta surge
de la diferencia entre el ingreso total 3 el costo en que se incurre para tener dicho ingreso/ o
sea para determinar la renta "ruta es necesario "5sicamente que concurran dos elementos
primordiales) inBresos 1rovenientes de actividades Bravadas por el impuesto a la renta/ 3
costos inCerentes a dicCos inBresos& En esta inteligencia desde luego no podra estar
gravado el aumento patrimonial proveniente del reval4o de los "ienes del activo fi2o puesto que
el mismo no es el producto de una actividad gravada (ni siquiera es resultado de una actividad
econmica especfica) sino m5s "ien 7 en el caso especfico del reval4o practicado por XXXXXX
7 es el resultado de una retasacin t!cnica que es el m!todo utili(ado para lograr que el nuevo
valor del inmue"le se aproxime al de mercado/ conta"lemente la revaluacin no tiene efecto en
los resultados del e2ercicio (no constitu3e ingreso costo ni gasto) sino m5s "ien patrimonial en
la cuenta de reservas denominada 8%etasacin Extraordinaria de 9ienes $nmue"les 7 0e3 N
;<=->;8& En consecuencia si se considera lo estipulado en este inciso i) la necesaria conclusin
7 o"viamente 7 ser5 que el reval4o efectuado por XXXXXX no de"e tri"utar el impuesto a la
renta&8M se encuentra afectado cual3uier ti1o de aumento de 1atrimonio producido en el
e2ercicio con excepcin de la revaluacin de los "ienes del activo fi2o entre otros& 'l respecto
se entiende que dicha revaluacin exceptuada como renta "ruta se refiere a aquellas que en
forma ordinaria efect4an los contri"u3entes del $mpuesto a la %enta e2ercicio tras e2ercicio "a2o
los t!rminos del 'rt& ;< de la 0e3 ,ri"utaria8& Esta afirmacin expuesta tam"i!n en la *&E&,& N
XXXX induce a un error de entendimiento puesto que 7 en realidad 7 la condicin 8sine qua
non8 para que un aumento patrimonial constitu3a renta "ruta es que de"e provenir de
actividades gravadas por el impuesto a la renta de conformidad con lo esta"lecido en el artculo
; 3 < de la 0e3 N ;<=->;& Cualquier conclusin contraria en este sentido nos conducira a
transgredir necesariamente la mencionada le3 impositiva& ?) ,&!,*/$(E! )* #!G*($($5
.el precedente an5lisis efectuado 3 teniendo en cuenta los argumentos sostenidos por nuestra
Compaa 3 la normativa fiscal 3 conta"le vigente es posi"le colegir 7 sin temor a equvocos 7
que la retasacin t!cnica practicada por nuestra Compaa no de"e tri"utar el impuesto a la
renta de"ido 7 se reitera una ve( m5s en forma general 7 por las siguientes ra(ones) 1No
constitu3e materia gravada seg4n lo dispuesto en el artculo < de la 0e3 N ;<=->; modificado
por el artculo ? de la 0e3 N <D<;-@D/ 1No forma parte de la renta "ruta por estar
expresamente exceptuada& 'dem5s se enfati(a que la condicin 8sine qua non8 para que una
renta "ruta est! alcan(ada por el impuesto a la renta es que de"e constituir un ingreso
proveniente de actividades gravadas& *e entiende por actividad el con2unto de operaciones o
tareas propias de una entidad las que son llevadas a ca"o para el cumplimiento de su o"2eto
social/ 1El reval4o t!cnico practicado por la Compaa no gener ning4n tipo de ingresos lo que
resulta coherente 3 consistente puesto que el mismo constitu3e meramente un m!todo para
actuali(ar el valor de su inmue"le al de mercado/ 10a registracin conta"le de la retasacin
extraordinaria motiv tan slo un movimiento patrimonial puesto que no afect ninguna cuenta
de ingresos en el resultado del e2ercicio& En efecto dicha operacin se conta"ili( en una cuenta
de reservas de conformidad con las exigencias de la *uperintendencia de *eguros/1El impuesto
a la renta grava 7 con exclusividad 7 las rentas provenientes de actividades comerciales
industriales de servicios 3 agropecuarias& Existen solamente dos tipos de rentas) "ruta
(diferencia entre ingresos totales 3 sus costos) 3 neta (renta "ruta menos los gastos necesarios
para el mantenimiento 3 la o"tencin de ingresos gravados)& D) %"("&R(&5 En virtud a todo lo
expuesto precedentemente se solicita) a) ,ener por presentado en tiempo 3 forma el presente
recurso de reconsideracin/ ") .esestimar la *&E&,&-C&C& N: XXX de fecha ;@ de octu"re de
<@@=/ c) Confirmar el criterio sustentado en presente recurso de reconsideracin por a2ustarse
plenamente a derecho en el sentido de que el reval4o del inmue"le practicado por la Compaa
no est5 su2eta al impuesto a la renta&
E3+FE3*A= El recurso de reconsideracin es un derec#o del contribuyente para solicitar a la
autoridad que dict el acto administrati$o para que por $%a de re$isin dero(ue o modifique el
contenido del referido acto! siempre que tu$iere al(,n $icio de forma o de fondo! para cuyo
menester debe estar debidamente fundamentado.
Desde el punto de $ista formal! es dable se)alar que en todo recurso inter$ienen dos su"etos= la
Administracin +,blica! que decide o resuel$e el recurso! y el particular I administrados! se e&i(e
el requisito de ser parte interesada. *ambin se requiere la le(itimacin acti$a! porque titulari4a
un derec#o sub"eti$o o inters le(%timo lesionado o afectado por el acto administrati$o contra el
cual se recurre. En suma! si el particular esta le(itimado puede la Administracin e&aminar la
cuestin de fondo. -oberto Dromi! Der. Administrati$o/. 0onsecuentemente! se cumple con los
requisitos antes se)alados por parte del recurrente! demostrando su le(itimacin acti$a!
#aciendo $iable la re$isin de la resolucin recurrida.
A#ora bien! sobre la cuestin planteada cabe resaltar que la Ley tributaria solo permite la
re$aluacin impositi$a! por lo que el re$alu contable que #a(a el contribuyentes a los efectos
tributarios no forma parte del patrimonio.
A tal efecto! como ya se mencionara en la @ota 3E*S00 @Q RRRR! la re$aluacin de los bienes
del acti$o fi"o tiene por finalidad la adaptacin del $alor de los bienes pose%dos contablemente! al
ni$el de precios $i(ente en el momento del re$al,o y el costo probable de sustitucin de dic#os
bienes. En el caso particular de los bienes amorti4ables! las amorti4aciones ordinarias que! en el
curso del proceso producti$o se practican estn referidos slo a la reconstitucin de un $alor de
ori(en determinado! correspondiente a un ni$el de precios distinto al que #a de re(ir en la
oportunidad en que se complete la $ida ,til de tales bienes! o se #a(a necesario su reempla4o
por ra4ones econmicas o tcnicas. De a#% que! de no adoptar medidas de correccin de tales
$alores ori(inales! el contribuyente se podr%a encontrar con sorpresas de que su reequipamiento
o su sustitucin parcial de bienes de la e&plotacin! le e&i"a un desembolso de dinero muy
superior a la suma total de las amorti4aciones ordinarias practicadas.
+ara e$itar tales incon$enientes! deri$ado de un proceso de constante des$alori4acin monetaria
que correlati$amente moti$a un aumento pro(resi$o de precios! es que se recurre a distintos
procedimientos de actuali4acin de los $alores pose%dos. Entre ellos se encuentra la re$aluacin
de bienes! adoptada por nuestra le(islacin impositi$a en su art%culo 82Q el cual establece como
norma (eneral la re$aluacin obli(atoria de los bienes del acti$o fi"o del contribuyente del
Ampuesto a la enta empresarial. En efecto! dic#a norma precept,a que DC&nst#tHen act#F&s
)#0&s l&s '#enes de s&A tant& l&s a*l#cad&s a la act#F#dad c&%& l&s l&cad&s a tercer&sA
salF& l&s dest#nad&s a la Fenta. SerI &'l#,at&r#a a l&s e)ect&s del *resente #%*est&A la
reFalac#/n anal de l&s Fal&res del act#F& )#0& H s de*rec#ac#/n. El Fal&r reFalad&
serI el Je reslte de la a*l#cac#/n del *&rcenta0e de Far#ac#/n del "nd#ce de *rec#&s al
c&ns%& *r&dc#d& entre l&s %eses de c#erre del e0erc#c#& anter#&r H el Je se l#J#daA
de acerd& c&n l& Je esta'le!ca en tal sent#d& el Banc& Central del Para,aH & el
&r,an#s%& &)#c#al c&%*etenteD.
De a#% que solo se permite la re$aluacin impositi$a! por esta ra4n es que el re$al,o contable
que #a(a el contribuyente a los efectos tributarios no forma parte del patrimonio fiscal del
contribuyente. As% lo dispone e&presamente el art%culo 78Q del Decreto @Q 5.3;:S71 9+or el cual
se re(lamenta el Ampuesto a la enta de las Acti$idades 0omerciales! Andustriales y de 3er$icios9
cuyo te&to establece 9El patrimonio fiscal se determinar por diferencia entre el acti$o y el pasi$o
a"ustados de acuerdo con las normas de $aluacin pre$istas en el impuesto que se re(lamenta.
N& se c&ns#derarIn act#F&s a est&s e)ect&sE... d. L&s '#enes at&eFalad&s *&r el
c&ntr#'Hente.9
+or tanto! este 0onse"o 0onsulti$o se ratifica en los trminos de la N&ta SET?CC N@ XXX de
)ecKa XXXXXXX y su(iere dene(ar la solicitud de reconsideracin planteada por la firma
XXXXXXXXXXXX. NOTI4L32ESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONS2LTI+O DE LA
S.S.E.T. ES N2ESTRO IN4OR8E. 4DO. 8ARIA GLORIA PME6 G2E9RA2DA )irectora de
#1oyo. ENRI32E DANIEL RA8LRE6 8ARTLNE6A )irector Feneral de Frandes
,ontribuyentes. J2AN 4RANCISCO OL8EDO 4LORENTINA )irector Feneral de
Recaudaci2n. ERNESTO 4ELICIANGELI DO8ANIC6N9A )irector Feneral de Hiscalizaci2n
"ributaria. PABLINO SIL+A CMCERES ,oordinador Feneral del ,onse4o ,onsultivo6.
9A3F@0AT@! 85 DE DA0AE.DE DE 277;.6 A LA 3E0E*AAA DEL 0O@3ENO 0O@3FL*AHO
EL A@?O.E LFE A@*E0EDE! 0O@ EL 0FAL 0O.+A*E E3*A 3FD3E0E*AAA! A ?A@ DE
@O*A?A0A AL E0FE@*E. ?DO. A@DEA3 @EF?ELD *OEU3! HA0E.A@A3*O DE
*ADF*A0AT@9.
A'&,. 8ar"a E. GalFIn Del Pert&
Secretar#a del C&nse0& C&nslt#F&
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CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTOS DIFERIDOS
INTRODUCCIN
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DI1ERENCIAS TEMPORARIAS Y PERMANENTES
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DI1ERENCIAS TEMPORARIAS
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DI1ERENCIAS PERMANENTES
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OTROS E0ENTOS V;E CREAN DI1ERENCIAS ENTRE LA DASE CONTADLE Y
TRID;TARIA
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PRO0ISIWN DE 0AL;ACIWN
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CAMDIOS EN LA PRO0ISIWN DE 0AL;ACIWN Y EN LAS DASES TRID;TARIAS
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PRESENTACIWN EN LOS ESTADOS 1INANCIEROS
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PRIMER ETERCICIO DE APLICACIWN DE ESTE DOLETN
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c#$# u" c$bi# %" u" +!i"ci+i# '% c#"&bili'' %" %l +!i$%! %4%!cici# '% (u +licci6".
RE0ELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS 1INANCIEROS
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31. L#( c&i,#( = +(i,#( +#! i$+u%(&#( 'iB%!i'#( c#"&biliG'#(
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31'. El $#"&# '% cul:ui%! c&i,# # +(i,# +#! i$+u%(&#
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Esc/do Tri1/tario$$
S% 2bl '% %(cu'# &!ibu&!i# c#$# u" c#"c%+&# :u% (i!,% +! +!#&%)%!(% '% l#(
i$+u%(&#( %" &%"ci6" :u% l l%= c%+& c#$# )(&# "%c%(!i# = c%+&'# l
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Bu"ci#"$i%"&# '%l %:ui+# c#$# c#(&# #+%!ci#"l &!,7( '% (u ,i' C&il. L
'%+!%cici6" = (u !%lci6" c#" l#( i$+u%(&#( c#"(&i&u=%" %l%$%"&#( !%l%,"&%( +!
ll%,! cb# l i",%!(i6" %" bi%"%( '% c+i&l.
Concepto de Depreciaci7n$$
L '%+!%cici6" '%l Ac&i,# A4# +u%'% (%! '%A"i' c#$# %l $%"#! ,l#! :u% %9+%!i$%"&
u" bi%" &!,7( '% (u ,i' C&il. L#( bi%"%( "# '%+!%cibl%( &$bi7" +u%'%" (uB!i!
!%'ucci#"%( '% ,l#! %" :u%ll#( c(#( :u% c#"(&i&u=%" &%!!%"#( c#" ci%!&(
c!c&%!@(&ic(, %(+%cil$%"&% l( c"&%!( :u% +u%'%" (%! %9+l#&'(, &%!!%"#( :u%
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3.5.5. C!i(&liGci6", %&c.
3.3. Di($i"uci6" %" %l Ab(&%ci$i%"&#:
3.3.1. G( N&u!l.
3.3.5. A)u.
3.3.3. El%c&!ici'', %&c.
O1jetivos de 6os Car3os por Depreciaci7n$$
X G!"&iG! l I"&%)!i'' '%l +&!i$#"i# '% l %$+!%( -I"&%)!i'' '% l#( Ac&i,#(..
X P!#!!&%! # 'i(&!ibui! %:ui&&i,$%"&% %l ,l#! '% l#( bi%"%( '%('% %l +u"&# '% ,i(&
'% l#( c#(&#( '% #+%!ci6" '% l %$+!%(.
Concepto de Depreciaci7n Rea6 y Te7rica$$
D%+!%cici6" R%l # Ab(#lu&
YE( l 'i($i"uci6" :u% %9+%!i$%"& u" c&i,# %" !%lci6" (u c#"'ici6" cu"'#
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Depreciaci7n Te7rica$$
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$"%! %:ui&&i, &!,7( '% (u ,i' C&il. -E9clu=% l Ob(#l%(c%"ci..
La Depreciaci7n Desde e6 P/nto de +ista Tri1/tario$$
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Depreciaci7n Ace6erada$$
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+a6or Resid/a6 de6 (ien$$
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+a6or Tri1/tario de 6a Depreciaci7n Ace6erada$$
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La Depreciaci7n y otro Tipo de (ienes$$
5/e Res/6ten #nservi16es Para 6a Empresa$$
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%" %l i"ci(# +!i$%!# '%l !&. 30 '% l l%= = i"'ic'.
+ida :ti6 Para (ienes de 6a Actividad de 6a
Constr/cci7n$$
Se3;n Reso6/ci7n N< => de Diciem1re de .00.$$
D% c#"B#!$i'' l# 'i(+u%(&# +#! %l i"ci(# (%)u"'# '%l NI 5 '%l !&. 31 '% l L%= '% l
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A$ Activos 3enricos
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40 13
4. C#"(&!ucci#"%( '%
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30 10
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%(&!uc&u! $%&*lic
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10 3
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11. Dl"G(, 2#!"#(
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c#"(%!,'#!(, ,i&!i"(
!%B!i)%!'( = c#ci"(.
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15. E:ui+#( '% i!% =
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10 3
13. <%!!$i%"&(
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? 5
14. <%!!$i%"&( li,i"(. 3 1
15. L%&!%!#( c$i"%!#( =
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10 3
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3 1
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1?. Si(&%$(
c#$+u&ci#"l%(,
c#$+u&'#!%(, +%!iB7!ic#(
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L 5
18. E(&":u%(. 10 3
50. E:ui+#( '% ,i)il"ci =
'%&%cci6" = c#"&!#l '%
i"c%"'i#(, l!$(.
J 5
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&!c&#!%(, c&%!+ill!(,
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+,i$%"&'#!%(,
c2"c'#!(, b%&#"%!(,
,ib!'#!(, &%cl%(, &#!!%(
%l%,'#!(, &#l,(,
$%c"i($# '% ,#l&%#,
$#&#!%( %l7c&!ic#(,
%(&":u%(, !#'ill#(,
$#l'%( +,i$%"&#, %&c...
? 5
5. D#$b(, +%!B#!'#!(,
c!!#( !%$#l:u%(, $#&#!%(
)(#li", )!u+#(
%l%c&!6)%"#(, (#l''#!(.
L 5
Reconocimiento en e6 F?T de 6a Di0erencia Entre 6a
Depreciaci7n Norma6$$
y 6a Depreciaci7n Ace6erada$ -OAci# NI 5.5J5, '% 58 '%
b!il '% 5003.$$
Cu"'# (% +li:u% %l !7)i$%" '% D%+!%cici6" Ac%l%!', '%b%!* +!#c%'%!(% '% l
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c#"(i'%!ci6" :u% l l%= 'i(+#"% :u% cu"'# (% +li:u% %l !7)i$%" '% '%+!%cici6"
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E S% "#&!* l R%"& L@:ui' I$+#"ibl% '% P!i$%! C&%)#!@, (i%"'# l $i($
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E Cu"'# (% %B%c&C%" !%&i!#( # 'i(&!ibuci#"%( c#" c!)# l 'iB%!%"ci =
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E N# (% +u%'%" i$+u&! +7!'i'( l 'iB%!%"ci +#! D%+!%cici6" Ac%l%!'.
E L( i$+u&ci#"%( l 'iB%!%"ci +#! D%+!%cici6" Ac%l%!', &l%( c#$# !%&i!#(
%B%c&i,#(, 'i(&!ibuci#"%( '% 'i,i'%"'#( = !%&i!#( +!%(u"&#( +#! %l u(# # )#c%
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E N# %( +!#c%'%"&% i$+u&! l !%B%!i' 'iB%!%"ci l( +7!'i'( &!ibu&!i(, (l'#(
"%)&i,#( '% 1;T, )(&#( !%c2G'#(, !%"&( +!%(u"&(, %&c.
Sit/aci7n de 6a Di0erencia por Depreciaci7n Ace6erada@$$
en Caso de Divisi7n de Empresas$$
Cu"'# (% &!&% '% l Di,i(i6" '% u" (#ci%'', l 'iB%!%"ci '% '%+!%cici6" "#&'
%" %l lib!# 1;T '%b% (%! &!(+(' l( "u%,( (#ci%''%( :u% "c%" +!#'uc&# '% l
'i,i(i6", c#"4u"&$%"&% c#" l#( bi%"%( B@(ic#( '%l c&i,# i"$#,iliG'# :u% 'i%!#" #!i)%"
l $%"ci#"' 'iB%!%"ci = :u% (% &!"(A%!%" &$bi7" l( !%B%!i'( (#ci%''%(, =
:u% 'ic2 'iB%!%"ci %(& (#ci' %(&!ic&$%"&% c#" &l%( c&i,#(.
EFECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS DE LAS DIFERENCIAS
DE CAMBIO VINCULADAS A LA
ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS
or' (ctor R) "ru*ado Ribe+ro
;iembro del Comit% de 5po7o a la Direccin de <ormas 'e)ales 7 Tributarias
Los 0dices eco;!icos os 'eve"a $%e >e!os teido %a if"aci; &o' e" eje'cicio -HHC 4 -HHH de L.BM 4
B.BM 'es&ectiva!ete6 !iet'as $%e "os 0dices de deva"%aci; f%e'o de -B.@-M &a'a -HHC 4 de --.-@M &a'a
-HHH.
Las o'!as de" I!&%esto a "a Reta 'efe'ete a "as dife'ecias de ca!#io 'e$%ie'e $%e <sta fo'!e &a'te de"
costo de "os activos +ee'*dose % cof"icto et'e "as o'!as cota#"es 4 t'i#%ta'ias.
Bajo este cote9to6 de $%e e" &o'cetaje de deva"%aci; de %est'a !oeda >a sido s%&e'io' e dic>os a5os a"
&o'cetaje de if"aci;6 s%'+e "a ite''o+ate si "a dife'ecia de ca!#io vic%"ada a "a ad$%isici; de activos
fijos de#e afecta' e" costo de "os activos o "os 'es%"tados de" eje'cicio.
/a'a ta" fi $%isie'a co!&a'ti' co %stedes "as si+%ietes a&'eciacioes1
ANALISIS CONTABLES
E; CPC N3. %' " T59=491163=04 0= M3=0:9 ED259=E059
E" Co!it< de /'ici&ios de Cota#i"idad de" Co"e+io de Cotado'es /,#"icos de Li!a &%#"ic; e dicie!#'e
de -H@C e" doc%!eto t<cico deo!iado C/C No. 2I #ajo e" t0t%"o de ?TRANSACCIONES EN NONEDA
EGTRANJERA?) e dic>o &'o%cia!ieto se esta#"ece &a%tas t<cicas $%e de#e'* se+%i' "as e!&'esas
&a'a 'e+ist'a' 4 &'eseta' e s%s estados fiacie'os6 s%s t'asaccioes e !oeda e9t'aje'a.
Ta"es &a%tas coicide ite+'a"!ete co "o dis&%esto &o' e" iciso f7 de" a't0c%"o No. L- de "a Le4 de"
I!&%esto a "a Reta.
E" !ecioado &'o%cia!ieto esta#"ece e e" &*''afo No. --I $%e) "Cuando una empresa tenga
diferencias de cambio originada por pasivos en moneda extranjera, que puedan identificarse plenamente
con la adquisicin de activos fijos existentes o en trnsito a la fecha del balance general, deber ajustar el
costo de la(s) correspondiente(s) cuenta(s) del activo fijo, y depreciacin acumulada sobre el costo del
activo fijo, de tal modo que los saldos pendientes de depreciar en el trmino de vida !til remanente de tales
activos fijos, reflejen el efecto de las diferencias de cambio".
De "a "ect%'a de dic>o &*''afo o#se'va!os $%e e" C/C No. 2I esta#"ece $%e "a dife'ecia de ca!#io +ee'ada
&o' &asivos vic%"ados a "a ad$%isici; de activos fijos de#e fo'!a' &a'te de" costo de "os !ecioados
activos.
E e" si+%iete eje!&"o a&'ecia'e!os e" t'ata!ieto cota#"e esta#"ecido &o' e" C/C No. 2I1
Si e!#a'+o6 coside'a!os $%e e" C/C No. 2I >a $%edado o#so"eto6 4 $%e se'0a a&"ica#"e &a'a fies de %a
cota#i"idad >ist;'ica. F%da!eta!os %est'a o&ii; &o' "a a&"icaci; de "as si+%ietes No'!as
Ite'acioa"es de Cota#i"idad $%e &asa!os a e9&oe'.
L94 N35?94 I=205=9163=9;04 :0 C3=2976;6:9:
La Le4 Eee'a" de Sociedades &'ecisa $%e "os estados fiacie'os se &'e&a'a 4 &'eseta de cofo'!idad
co "as dis&osicioes "e+a"es so#'e "a !ate'ia 4 co &'ici&ios de cota#i"idad +ee'a"!ete ace&tados. E
este setido6 e" Cosejo No'!ativo de Cota#i"idad >a defiido $%e "os &'ici&ios de cota#i"idad a $%e se
'efie'e "a Le4 Eee'a" de Sociedades so "as No'!as Ite'acioa"es de Cota#i"idad 3NICs7.
Las No'!as Ite'acioa"es de Cota#i"idad $%e t'ata so#'e "a ca&ita"i(aci; de dife'ecias e ca!#ios
+ee'ados &o' &asivos e !oeda e9t'aje'a idetifica#"es co "a ad$%isici; de #iees de" activo fijo so "os
si+%ietes1
NIC %, # C34234 :0 F6=9=169?60=23
E" o#jetivo de esta No'!a es &'ecisa' e" t'ata!ieto cota#"e &a'a "os costos de fiaciaci;6 etedi<dose
co!o costos de fiaciaci; a "os ite'eses 4 ot'os costos e "os $%e %a e!&'esa ic%''e e 'e"aci; co "os
&'<sta!os o#teidos) "a o'!a &'ecisa $%e et'e "os costos de fiaciaci; tee!os "a dife'ecia de ca!#io
$%e s%'ja de "os &'<sta!os o#teidos e !oeda e9t'aje'a.
Esta o'!a se5a"a co!o t'ata!ieto 'efe'ecia" $%e "os costos de fiacia!ieto de#e 'ecooce'se co!o
+astos de" &e'0odo e $%e se ic%''e. Si e!#a'+o6 esta o'!a ta!#i< &e'!ite6 co!o % &'ocedi!ieto
a"te'ativo6 $%e "os costos de fiaciaci; $%e so di'ecta!ete at'i#%i#"es a "a ad$%isici;6 cost'%cci; o
&'od%cci; de % activo ?ca"ifica#"e? de#e ca&ita"i(a'se co!o &a'te de" costo de dic>o activo ca"ifica#"e.
La o'!a defie co!o activos ca"ifica#"es a a$%e""os $%e ecesa'ia!ete de!ada'* % coside'a#"e
&e'0odo de tie!&o &a'a &oe'"os e codicioes de %so o veta.
De#e!os !ecioa' $%e "a ca&ita"i(aci; de "os costos de fiacia!ieto de#e iicia'se c%ado se c%!&"e
"as codicioes si+%ietes1
O Ha ic%''ido "os dese!#o"sos6
O Ha co!e(ado "as actividades ecesa'ias &a'a &'e&a'a' e" activo &a'a s% %so o veta6
. C%ado e" activo se ec%et'e co!&"eto 4 "isto &a'a s% %so es&e'ado6 "a ca&ita"i(aci; de "os costos de
fiacia!ieto de#e cesa' c%ado s%stacia"!ete todas "as actividades ecesa'ias &a'a &'e&a'a' e" activo
&a'a s% %so o veta se co!&"ete.
E coc"%si;6 etede!os $%e "a ca&ita"i(aci; de "as dife'ecias e ca!#io s;"o es &'ocedete de ac%e'do a
"a NIC 28 c%ado se o'i+ia &o' &asivos e !oeda e9t'aje'a 'e"acioados co "a ad$%isici; de activos
ca"ifica#"es. Co!o a&'ecia!os6 e" t'ata!ieto cota#"e &'o&%esto &o' "a NIC 28 difie'e s%stacia"!ete de "os
c'ite'ios cote!&"ados &o' e" C/C No. 2.
NIC %( # E/0123 :0 ;94 V9569163=04 :0; T6B3 :0 C9?763 :0 M3=0:9 ED259=E059
Esta o'!a de#e a&"ica'se e i7 "a cota#i"i(aci; de o&e'acioes e !oedas e9t'aje'a 4 ii7 e "a cove'si;
de estados fiacie'os de "a e!&'esa !ediate coso"idaci;6 coso"idaci; &'o&o'cioa" o &o' e" !<todo de
&a'tici&aci; &at'i!oia".
Esta o'!a se5a"a e e" &*''afo -B co!o t'ata!ieto 'efe'ecia" $%e "a dife'ecia de ca!#io de#e afecta' "os
'es%"tados de" eje'cicio. Si e!#a'+o6 e" t'ata!ieto a"te'ativo ad!itido &o' "a o'!a e s% &*''afo 2-
esta#"ece "o si+%iete1

FD6/050=1694 0= 19?763 B80:0= 5048;295 :0 8=9 :0<9;8916C= 40<059 3 :0 ;9 :0B5016916C= :0 8=9 ?3=0:9
13=259 ;9 G80 =3 0D6420 8=9 /35?9 B5H12619 :0 137052859 > G80 9/0129 B946<34 G80 =3 B80:0= 405
19=10;9:34 > G80 135504B3=:0= 9 ;9 50160=20 9:G864616C= :0 8= 9126<3 G80 04 /912859:3 0= ?3=0:9
0D259=E059. T9;04 :6/050=1694 0= 19?763 :070= 405 6=1;86:94 0= 0; <9;35 0= ;67534 :0 ;34 9126<34
135504B3=:60=204, 460?B50 G80 0; <9;35 0= ;67534 94I :0205?6=9:3 =3 0D10:9 9; ?0=35 <9;35 0=250 48
13423 :0 500?B;9A3 > 0; <9;35 5018B0597;0 :0 48 <0=29 3 843F.
Etede!os $%e e" t'ata!ieto a"te'ativo &e'!ite $%e "a dife'ecia de ca!#io afecte e" costo de" activo
c%ado os ecot'a!os ate %a deva"%aci; seve'a6 si e!#a'+o6 coside'a!os $%e "a deva"%aci;6
&'od%cida e -HHC 4 -HHH o &od'0a se' ca"ificada co!o %a deva"%aci; seve'a 4 $%e e" t'ata!ieto
a"te'ativo &od'0a se' a&"ica#"e e "a cota#i"idad so#'e "a #ase de costos >ist;'icos.
Adicioa"!ete6 co "a fia"idad de f%da!eta' %est'a coc"%si; ve'e!os "o $%e !aifiesta "a NIC 2H P
Ifo'!aci; Fiacie'a e Ecoo!0as Hi&e'if"acioa'ias.
NIC %* # I=/35?916C= F6=9=16059 0= E13=3?I94 H6B056=/;9163=95694
La o'!a esta#"ece e s% &*''afo 28 $%e e" t'ata!ieto &e'!itido &o' e" &*''afo 2- de "a NIC 2- o es
a&'o&iado c%ado e" va"o' de" activo >a sido co''e+ido &a'a 'ef"eja' "os efectos de "a if"aci; desde s% fec>a
de ad$%isici;.
O#se'va!os $%e "a o'!a se5a"a e9&'esa!ete $%e c%ado se a&"i$%e %a !etodo"o+0a de aj%ste &o' if"aci;
3"a c%a" se a&"ica e e" /e',7 "a dife'ecia de ca!#io o de#e fo'!a' &a'te de" costo de "os activos.
E este setido6 e" Cosejo No'!ativo de Cota#i"idad a t'av<s de" /'o%cia!ieto NI 2 >a esta#"ecido "os
c'ite'ios 4 "a !etodo"o+0a a se' a&"icados &o' "as e!&'esas e e" /e', &a'a "a fo'!%"aci; de s%s estados
fiacie'os. Esta o'!a 'e$%ie'e $%e tato "as dife'ecias e ca!#io ico'&o'adas a" costo de "os activos e "a
cota#i"idad >ist;'ica sea e"i!iadas a" &'actica'se e" aj%ste &o' if"aci;.
Co este a*"isis de "as No'!as Ite'acioa"es de Cota#i"idad cofi'!a!os %est'a coc"%si; iicia"
'es&ecto a $%e e" C/C NI 2 devio e o#so"eta co "a ado&ci; e e" /e', de" &'ici&io de aj%ste ite+'a" de
"os estados fiacie'os &a'a 'ef"eja' "os efectos de "a if"aci;6 $%e se cofi'!a co e" &'ocedi!ieto e9i+ido
&o' e" &'o%cia!ieto de" Cosejo No'!ativo de Cota#i"idad desc'ito e e" &*''afo ate'io'6 dejado a
sa"vo "os as&ectos t<cicos de "as 'eva"%acioes de" activo fijo efect%adas >asta -HH-.
ANALISIS TRIBUTARIO
La Le4 de" I!&%esto a "a Reta esta#"ece e e" iciso f7 de" a't0c%"o No. L-I $%e "as dife'ecias de ca!#io
o'i+iadas &o' &asivos e !oeda e9t'aje'a 'e"acioados co activos fijos e9istetes o e t'*sito % ot'os
activos &e'!aetes a "a fec>a de" #a"ace +ee'a"6 de#e'* afecta' e" costo de" 'es&ectivo activo.
Si e!#a'+o6 e" a't0c%"o -I de" Dec'eto "e+is"ativo No. @H@ P No'!as de aj%ste &o' if"aci; de" #a"ace
+ee'a" co icidecia t'i#%ta'ia esta#"ece $%e1
?Si &e'j%icio de "a a&"icaci; de "as dis&osicioes +ee'a"es de" I!&%esto a "a Reta6 $%e o 'es%"te
!odificadas &o' este Dec'eto Le+is"ativo6 a &a'ti' de" eje'cicio +'ava#"e de -HHL6 "os cot'i#%4etes
+ee'ado'es de 'eta de te'ce'a cate+o'0a6 de#e'* a&"ica' "as o'!as de aj%ste &o' if"aci; de" #a"ace
+ee'a"6 !ediate "as c%a"es se dete'!ia'* "a #ase i!&oi#"e de este i!&%esto.?
E este setido 4 coside'ado "o se5a"ado e e" &*''afo &'ecedete6 'es%"ta'* a&"ica#"es "as o'!as de aj%ste
&o' if"aci; de" #a"ace +ee'a" co icidecia t'i#%ta'ia &a'a "a dete'!iaci; de "a #ase i!&oi#"e de"
I!&%esto a "a Reta.
Es as06 $%e e e" iciso #7 a't0c%"o -I de" Dec'eto Le+is"ativo @H@ se dis&oe6 $%e &a'a "a 'ee9&'esi; de "as
&a'tidas o !oeta'ias de" #a"ace +ee'a" de#e e9c"%i'se "as dife'ecias e ca!#io o 'eva"%acioes
ico'&o'adas e <stas.
E" !is!o c'ite'io se 'eco+e e e" 'e+"a!eto de "as o'!as de aj%ste &o' if"aci; de" #a"ace +ee'a" co
icidecia t'i#%ta'ia6 $%e a" 'e+%"a' de !ae'a e9&'esa "a !etodo"o+0a de 'ee9&'esi; de "os #iees de" activo
fijo o'dea "a e9c"%si; de "as dife'ecias e ca!#io 4 'eva"%acioes 3a't0c%"o -AI de" Dec'eto S%&'e!o NI
AALFHLFEF7.
La e9c"%si; de "as dife'ecias e ca!#io 4 e s% caso de "as 'eva"%acioes6 co""eva % ca'+o cot'a "os
'es%"tados t'i#%ta'ios de" &e'0odo6 s%sce&ti#"es de 'ec%&e'a'se tota" o &a'cia"!ete a t'av<s de" aj%ste &o'
if"aci; de "os activos o !oeta'ios de" #a"ace +ee'a"6 $%e o'i+ia % a#oo a "a c%eta REI o
?Res%"tados &o' E9&osici; a "a If"aci;?.
E coc"%si;6 "as dife'ecias de ca!#io de &asivos vic%"ados a "a ad$%isici; de activos fijos costit%4e
+asto ded%ci#"e &a'a fies de" I!&%esto a "a Reta de" eje'cicio e vi't%d de "as o'!as de aj%ste &o' if"aci;
de "as c%etas o !oeta'ias de" #a"ace +ee'a". Q

>tt&1RRSSS.cc&".o'+.&eRco"e+ioR'evistaRcotado'2AAARa#'i"2AAAH.>t!
Biblioteca del Congreso Nacional
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Identificacin de la Norma : LEY-20170
Fecha de Publicacin : 21.02.2007
Fecha de Promulgacin : 02.02.2007
Organismo : MINISTERIO DE HACIENDA
LEY NUM. 20.170
ESTABLECE REGIMEN SIMPLIFICADO PARA LA DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha
dado su aprobacin al siguiente
Proyecto de Ley:
"Artculo 1.- Introdcense las siguientes
modificaciones en la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de
1974:
1) Sustityese, en el inciso cuarto del artculo
14 bis.-, la palabra "incluso" por el vocablo "salvo".
2) Agrgase, a continuacin del artculo 14 bis.-,
el siguiente artculo 14 ter, nuevo:
"Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados a
declarar renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, podrn acogerse al
rgimen simplificado que se establece en este artculo,
siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por
ingresar al rgimen simplificado:
a) Ser empresario individual o estar constituido
como empresa individual de responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor
Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las
descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
las necesarias para el desarrollo de su actividad
principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo
derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar
parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro,
no superior a 3.000 unidades tributarias mensuales en
los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los
ingresos de cada mes se expresarn en unidades
"r,dito -. /ctivo Fi$o
Escrito por Julin Venegas B.
martes, 23 de octubre de 2007
En esta nota resumiremos los principales aspectos del crdito contenido en el Art. 33 bis de la
L..R., consistente en una rebaja al impuesto de 1 Categora equivalente al 4% del valor de algunos
activos fijos adquiridos por el contribuyente durante el ejercicio.
(. QUIENES PUEDEN TENER DERECHO AL CREDITO
S;"o &%ede tee' de'ec>o a este c'<dito "os cot'i#%4etes $%e dec"a'e e" i!&%esto +ee'a"
de /'i!e'a Cate+o'0a so#'e 'eta efectiva dete'!iada se+, cota#i"idad co!&"eta 3ic"%so
-: #is76 c%ado <stos ad$%ie'e6 te'!ia de cost'%i' o to!a e a''eda!ieto co o&ci;
de co!&'a cie'tos #iees de" Activo Fijo Ta+i#"e.
/a'a estos efectos de#e coside'a'se co!o 760=04 :0; A126<3 F6E3 a$%e""os $%e >a sido
cost'%0dos co e" *i!o o iteci; de %sa'"os e "a e9&"otaci; de "a e!&'esa o e+ocio6
si e" &'o&;sito de e+ocia'"os6 'evede'"os o &oe'"os e ci'c%"aci;.
/o' "o tato6 s;"o a !ae'a de eje!&"o6 =3 20=:5H= :0501J3 a" citado c'<dito 1
Los contribuyentes que declaran en base a renta presunta;
Los contribuyentes que daclaran en base a contabilidad simplificada;
Los contribuyentes clasificados en la segunda categora de la L..R.
Ade!*s6 &o' dis&osici; e9&'esa de "a o'!a "e+a"6 "as si+%ietes e!&'esas o &%ede >ace'
%so de" c'<dito de" :M "as E!&'esas e $%e e" Estado 6 s%s o'+ais!os o e!&'esas o "as
N%ici&a"idades te+a %a &a'tici&aci; o ite'<s s%&e'io' a" BAM de" Ca&ita".

%. CARACTERISTICAS DEL BIEN
%.( S6 40 25929 :0 B60=04 C35B359;04 M807;04K
Los bienes pueden haberse ad0uirido, terminado de construir o tomado en
arrendamiento con opcin de compra durante el ejercicio.
o Con respecto a este punto, la Circular 41 de 1990 considera como ejercicio de
"adquisicin" aqul en que el bien pueda utilizarse o entrar en funcionamiento; y como "ejercicio de
trmino de la construccin" , aqul en que el bien se encuentra en condiciones de ser utilizado en
forma efectiva en la explotacin de la empresa.
o Por lo anterior, podemos concluir que si el bien es comprado en Diciembre 2006 y
entregado a la empresa en Enero 2007 siguiente, slo podra usarse el crdito el ao tributario
2007.
o Otra situacin de inters es la contemplada por el oficio N 1204 de 1999, el cual
interpreta que el crdito en cuestin s perfectamente aplicable al subarrendamiento con opcin
de compra.
Debe tratarse de bienes fsicos del Activo nmovilizado, depreciables y nuevos;
El crdito no procede sobre bienes que la empresa entregue en arrendamiento con opcin
de compra a un tercero;
El crdito tampoco procede sobre activos que puedan destinarse al transporte, a excepcin
de aquellos que por su naturaleza, puedan ser utilizados exclusivamente para transporte de carga.
Por lo tanto nunca proceder el crdito (por ejemplo) sobre jeeps, buses, furgones o camionetas
doble cabina.
%.% S6 40 25929 :0 B60=04 C35B359;04 I=?807;04K
Debe tratarse de bienes fsicos del Activo nmovilizado;
Debe tratarse de bienes depreciables y nuevos;
Para que opere el crdito los bienes deben haberse adquirido o terminado de construir en el
Ejercicio ;
El crdito no opera sobre nmuebles tomados en leasing ni sobre inmuebles que puedan
ser usados para fines habitacionales;
De acuerdo con la jurisprudencia, debe tratarse de bienes "completos". No dan derecho al
crdito las reparaciones, remodelaciones ni espacios comunes.
,. VALOR SOBRE EL CUAL DEBE APLICARSE EL )L N329K 0; B3510=29E0
98?0=29 9 ML B35 ;94 9:G8646163=04 0/01289:94 0= ;34 9N34 %..&,%..- > %..* !
8.- Si "os #iees f%e'o ad$%i'idos d%'ate e" eje'cicio6 e" va"o' so#'e e" c%a" se a&"ica e" :M
co''es&ode a" va"o' de ad$%isisici; sRFact%'a o Cot'ato6 !*s "os f"etes 4 se+%'os de
t'as"ado6 "os +astos de ista"aci; 4 "os ite'eses deve+ados >asta "a fec>a e $%e e" #ie
et'e e f%cioes 6 act%a"i(ado cada &a'tida a" 8- de Dicie!#'e co e" co''es&odiete
facto' de C.N.
8.2 Si "os Biees te'!ia'o de cost'%i'se d%'ate e" eje'cicio 6 e" va"o' #ase de" :M
co''es&ode a" costo di'ecto de" #ie dete'!iado de ac%e'do a "as ist'%ccioes de "a
Ci'c%"a' 22 de -H@C6 act%a"i(ado a" 8- de Dicie!#'e cada &a'tida co e" facto'
co''es&odiete de C.N.
8.8 Si "os Biees f%e'o to!ados e Leasi+ d%'ate e" eje'cicio6 e" va"o' so#'e e" c%a" se
a&"ica e" :M es e" va"o' tota" de" cot'ato act%a"i(ado a" 8- de Dicie!#'e &o' e"
co''es&odiete facto' de C.N.
8.: Caso es&ecia"1 Cot'i#%4ete tiee % +i'o co cota#i"idad co!&"eta 4 ot'o si
cota#i"idad co!&"eta 1
Si % cot'i#%4ete ""eva cota#i"idad co!&"eta &o' %a actividad6 4 &o' ot'a cota#i"idad
si!&"ificada 3&o' eje!&"o a''eda!ieto de i!%e#"es76 e" c'<dito de#e 'e#aja'
e9c"%siva!ete e" i!&%esto co''es&odiete a "a actividad co cota#i"idad co!&"eta1
Utilidad Contable $ 1.000.000
Gastos Rechazados $ 0 (+)
Rentas de Arriendo (Cont. Simpl.) $ 500.000 (+)
R.L.. $ 1.500.000 (=)
mpuesto 17% $ 255.000
4% Activo Fijo Nuevo $ 200.000
E e" eje!&"o6 e" !*9i!o de c'<dito a %ti"i(a' es T -@A.AAA 3T -.AAA.AAA 9 -@M76 4a $%e e"
'esto de" i!&%esto co''es&ode a "a actividad $%e se dec"a'a e #ase a cota#i"idad
si!&"ificada. C"a'o6 todo s%jeto a $%e e" Activo fijo ad$%i'ido sea %ti"i(ado e "a actividad
&o' "a $%e se ""eva cota#i"idad co!&"eta6 4a $%e de "o cot'a'io o e9isti'0a de'ec>o a"
c'<dito.

). IMPUTACION DEL CREDITO
E" c'<dito de#e i!&%ta'se cot'a e" I!&%esto de /'i!e'a Cate+o'0a "%e+o de" c'<dito &o'
cot'i#%cioes de #iees 'a0ces. E" e9ceso de c'<dito o es ac%!%"a#"e &a'a a5os si+%ietes6
&o' "o $%e si o se %ti"i(a se &ie'de.
E" !oto de c'<dito efectiva!ete %ti"i(ado de#e ded%ci'se de" va"o' de" activo &a'a efectos
de de&'eciaci;. E e" caso de activos to!ados e "easi+6 e" c'<dito efectiva!ete %ti"i(ado
de#e a+'e+a'se a "a R.L.I. co!o %a fo'!a de co!&esa' e" ca'+o a 'es%"tados.
+. TOPE
E" to&e a%a" de" c'<dito e$%iva"e a BAA %t! de" !es de Dicie!#'e. Si e!#a'+o6 co "a Le4
-H.@2- &%#"icada e" -LRA2R2AA@6 e" to&e a%!eta a LBA %t! &o' "as ad$%iscioes 'ea"i(adas
e "os a5os 2AA@62AAC 4 2AAH.
Ley N 20170
ES!/1LE"E RE2I3E4 SI3LIFI"/56 /R/ L/ 5E!ER3I4/"I74 5EL
I38ES!6 / L/ RE4!/ 5E L6S E98E:6S "64!RI18;E4!ES
Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al
siguiente
Proyecto de Ley:
''/rtculo <=)> ntrodcense las siguientes modificaciones en la Ley sobre
mpuesto a la Renta, contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de
1974:
1) Sustityese, en el inciso cuarto del artculo 14 bis.-, la palabra ''incluso''
por el vocablo ''salvo''.
2) Agrgase, a continuacin del artculo 14 bis.-, el siguiente artculo 14
ter, nuevo:
''Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva
segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, podrn
acogerse al rgimen simplificado que se establece en este artculo,
siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al rgimen
simplificado:
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual
de responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del mpuesto al Valor Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20
nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras,
salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 3.000
unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para estos
efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. En el caso de
tratarse del primer ejercicio de operaciones, debern tener un capital
efectivo no superior a 6.000 unidades tributarias mensuales, al valor que
stas tengan en el mes del inicio de las actividades.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para
los efectos de esta ley, opten por ingresar al rgimen simplificado
establecido en este artculo, debern efectuar el siguiente tratamiento a las
partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de
diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, debern
considerarse ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al
ingreso al rgimen simplificado;
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse como un
egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado;
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado, y
d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario,
debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial
sujeto a este rgimen simplificado.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern
tributar anualmente con el mpuesto de
Primera Categora y, adems, con los mpuestos Global Complementario o
Adicional, segn corresponda. La base imponible del mpuesto de Primera
Categora, Global Complementario o Adicional, del rgimen simplificado
corresponder a la diferencia entre los ingresos y egresos del
contribuyente.
i) Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades
provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones
de servicios, afectas o exentas del mpuesto al Valor Agregado, que deban
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, como tambin todo otro
ingreso relacionado con el giro o actividad que se perciba durante el
ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos fsicos
que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de
aplicarse en su enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto
en los artculos 17 y 18.
ii) Se entender por egresos las cantidades por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos del mpuesto
al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas;
pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores,
y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico salvo
los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el
0,5% de los ingresos del ejercicio, con un mximo de 15 unidades
tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vigentes
al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de
los gastos sealados en el artculo 31.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y
egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no
gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero,
quedar afecta al mpuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, por el mismo ejercicio en que se determine.
Del mpuesto de Primera Categora, no podr deducirse ningn crdito o
rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en
este artculo, estarn liberados para efectos tributarios, de llevar
contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances,
efectuar depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades
tributables y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta
Lquida mponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas a que se
refiere el artculo 14, letra A), y de aplicar la correccin monetaria
establecida en el artculo 41.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del 1
de enero del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l a lo
menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para
ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso
al Servicio de mpuestos nternos desde el 1 de enero al 30 de abril del
ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del
primer ejercicio tributario deber informarse al Servicio de mpuestos
nternos en la declaracin de inicio de actividades.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente, este
rgimen, cualquiera sea el perodo por el cual se haya mantenido en l,
cuando se encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en las letras
a), b) , c) y d) del nmero 1 de este artculo, y
b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 unidades
tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los ingresos
de un ejercicio supera el monto equivalente a 5.000 unidades tributarias
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn
en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes
respectivo.
Para la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que
provengan de la venta de activos fijos fsicos.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen
simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao
en que ocurran estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de
mpuestos nternos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario
siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente quedarn
sujetos a todas las normas comunes de la Ley sobre mpuesto a la Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad completa
deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando
debidamente las partidas que ste contenga.
En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas determinadas
al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin,
y
b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino
del ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y
41, nmero 2.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o
negativo del registro a que se refiere el artculo 14, debern considerarse
las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas
sealadas en las letras a) y b), anteriores. La utilidad que resulte de los
cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial afecto al
mpuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin
derecho a crdito por concepto del mpuesto de
Primera Categora. En el caso que se determine una prdida, sta deber
tambin anotarse en dicho registro y podr deducirse en la forma
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre
mpuesto a la Renta no podr generar otras utilidades o prdidas,
provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo
la aplicacin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no
podrn volver a incorporarse a l hasta despus de tres ejercicios en el
rgimen comn de la Ley sobre mpuesto a la Renta.''.
3) Agrgase, en el nmero 6.- del inciso primero del artculo 40, a
continuacin de la expresin ''bis'', lo siguiente: ''o al artculo 14 ter''.
4) Agrgase, en el inciso segundo del nmero 1.- del artculo 54, a
continuacin de la expresin ''bis'' y antes del punto aparte (.), lo siguiente:
''y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter''.
5) Agrgase, en el inciso sptimo del artculo 62, a continuacin de la
expresin ''bis'' y antes del punto aparte
(.), lo siguiente: ''y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14
ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del
ejercicio''.
6) Sustityese, en el prrafo segundo de la letra h) del artculo 84, la
expresin ''aludido en el inciso anterior'' por ''aludido en el prrafo anterior
de esta letra'', y agrgase, a continuacin de dicho prrafo, una letra i)
nueva, del siguiente tenor:
''i) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de esta ley,
efectuarn un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos
mensuales de su actividad.''.
/rtculo 2=)> Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de
la Ley sobre mpuesto a la Renta, contenido en el artculo 1 del decreto
ley N 824, de 1974, podrn acceder al financiamiento sealado en los
artculos 48 y 49 de la ley N 19.518, para ejecutar las acciones de
capacitacin a que se refiere el literal a) del artculo 46 de la misma ley,
cuando su planilla anual de remuneraciones imponibles sea inferior a 90
unidades tributarias mensuales en el ao calendario anterior al de
postulacin al referido beneficio.
Asimismo, ser aplicable a este financiamiento lo dispuesto en el artculo
50 de la ley N 19.518.
/rtculo ?=)> Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 47 del decreto
con fuerza de ley N 1, de 2002, del
Ministerio del Trabajo y Previsin Social, que fija el texto refundido,
coordinado y sistematizado del Cdigo del Trabajo, se entender:
1) Que los contribuyentes que se acojan al rgimen contenido en el
artculo 14 ter de la Ley sobre mpuesto a la
Renta cumplen con el requisito de llevar libros de contabilidad.
2) Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de aplicar lo
dispuesto en el nmero 3 del artculo 14 ter de la Ley sobre mpuesto a la
Renta, sin deducir las prdidas de ejercicios anteriores y no se aplicar lo
dispuesto en el inciso primero del artculo 48 del Cdigo del Trabajo.

/rtculos transitorios
/rtculo <=)> Lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 3 de esta ley, regir
desde el 1 de enero del ao 2007.
/rtculo 2=)> Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de
la presente ley se encontraren acogidos
al rgimen al que se refiere el artculo 14 bis de la Ley sobre mpuesto a
la Renta, que por esta ley se modifica, y que deseen continuar acogidos a
dicho rgimen, debern dar cumplimiento a la modificacin que por esta
ley se introduce al referido artculo 14 bis a contar del da 1 de enero del
ao 2008, respecto de las rentas obtenidas en los ejercicios comerciales
que cierren desde esa fecha.''.
Y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto
promlguese y llvese a efecto como ley de la Repblica.
Santiago, 2 de febrero de 2007.- MCHELLE BACHELET JERA,
Presidenta de la Repblica.- Andrs Velasco Braes, Ministro de
Hacienda.- Ana Mara Correa Lpez, Ministra de Economa, Fomento y
Reconstruccin (S).
Lo que transcribo a usted para su conocimiento.- Saluda atentamente a
usted, Mara Olivia Recart Herrera, Subsecretaria de Hacienda.
(artes, +, -, 2, 3, :, J, 8
5esembolsos
de la
ad0uisicin
Cuando una partida rena los requisitos para ser calificada de
Activo fijo, se considerar activo no slo el preciode compra,
sino tambin cualquier desembolso atribuible directamente a
dicho elemento para ponerlo en condiciones de obtener de ste
el uso esperado. Entre dichos desembolsos se incluyen:
El costo de preparacin del lugar de emplazamiento,
que incluye entre otros, los costosde explanacin, demolicin de
construcciones y cercado.
Los costos de instalacin y montaje.
Los fletes, seguros, gastos de despacho y derechos
aduaneros.
Las comisiones normales de los agentes mediadores.
Los honorarios profesionales tales como los de
arquitectos e ingenieros.
Los tributos no recuperables que recaen sobre la
adquisicin. (ejemplo el SC de ser el caso)
Bajo ciertas circunstancias se admite la activacin de:
Los intereses devengados durante el perodo de
adquisicin, construccin e instalacin.
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en
moneda extranjera relacionados con la adquisicin del activo.
NC N 16,
Numeral 16
PCGR,
Registro y
Valuacin
Cuenta 33










NC 23
Numeral 11
NC 21
Numeral 21
5esembolsos
posteriores
Los costos relacionados con un activo en que incurra la
empresa con posterioridad a la utilizacin del bien slo se
reconocern como parte del valor del activo cuando:
En el momento de la adquisicin del activo ya se
hubiera evaluado la necesidad de realizar tales erogaciones con
el fin de darle la utilizacin prevista.
Mejoren la condicin del activo ms all del estndar
originalmente evaluado; ello ocurrir, en particular, cuando tales
desembolsos supongan:
1. Extensin de su vida til, incluyendo un incremento de
su capacidad.
2. Mejoras sustanciales en la calidad de la produccin.
3. Adopcin de nuevos procesos permitiendo una
reduccin sustancial en los costos de operacin
previamente evaluados.
Cuando la erogacin se efecta para mantener o restaurar los
futuros beneficios econmicos del rendimiento estndar
originalmente evaluado, se consideran gasto de reparacin o
mantenimiento.

NC N 16,
Numeral 27
NC N 16,
Numeral 25

NC N 16,
Numeral 26
!ratamiento !ributario del Impuesto 2eneral a las (entas
La inmensa mayora de los Activos Fijos que adquiere una
empresa o de los insumos necesarios para ponerlos en
funcionamiento estn gravados por el impuesto. Como
excepciones podemos citar:
Terrenos urbanizados o no
Edificios adquiridos a quin no tenga la condicin de
constructor
Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categora tales
como los honorarios profesionales relacionados a la puesta en
funcionamiento del activo Fijo, o la remuneracin que se efecte
a los trabajadores dependientes, con el propsito exclusivo de
poner en funcionamiento el correspondiente activo fijo.
Como regla general el impuesto que grava la adquisicin de
bienes del Activo Fijo o de alguno de sus componentes, no
constituye gasto deducible ni mayor valor del activo en la
medida en que constituya crdito fiscal del impuesto. Hay pues
plena coincidencia con el tratamiento contable.
Cuando total o parcialmente la normativa del impuesto no le
confiera el carcter de crdito fiscal, dicho importe formar parte
del valor del activo a efectos contables y del R. En particular,
ello ocurrir en los siguientes casos:
Cuando se repare el crdito fiscal porque se haya
anotado fuera de plazo fijado, en el registro de compras.
Cuando la empresa realice total o parcialmente
operaciones no gravadas por el GV, en cuyo caso, la parte no
deducible del crdito fiscal pasar a formar parte del valor del
activo.
En los casos indicados, cuando como resultado de la auditoria
se repare el crdito fiscal se deber realizar una deduccin en
la utilidad contable del R en el importe de la depreciacin
admisible.
!ratamiento !ributario del Impuesto a la Renta e Impuesto
E@traordinario a los /ctivos 4etos
Como norma general, el tratamiento es similar al contable y no
se considerar gasto deducible las sumas invertidas en la
adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
De igual modo, dentro del valor del activo se incluyen los gastos
incurridos con motivo de su adquisicin tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales y otros similares, que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluidos los intereses.
En consecuencia, todas las partidas contabilizadas como gasto
que deban considerarse activo o mejora sern reparadas, y se
admitir como gasto solamente el importe de la depreciacin del
ejercicio. Al mismo tiempo, la diferencia entre el activo no
contabilizado en el balance general y la depreciacin del
ejercicio incrementar la base imponible del EAN.
Los gastos de mantenimiento y reparacin no son objeto de
regulacin especfica, por lo que debe concluirse que sern
deducibles para determinar la renta neta si cumplen los
principios de devengo y causalidad, con independencia de su
cuanta.
Art. 44 e)
TUO RENTA
Art. 41, 2 prrafo
TUO RENTA

Art. 38
TUO RENTA
E$emplo
Una empresa ha contabilizado como gasto en la cuenta
divisionaria 659 "Otras cargas diversas de gestin" una factura
de fecha 5 de junio de 1999 de 3!"" soles correspondiente a la
compra de una m#$uina de escribir m#s %&'( 'ariacin %)*

diciembre 99+ junio 99, 1("!1
-eparo %-
.ctivo /ijo 00000000000000( 3!""(""
%&' 112 ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 536(""
.4* 0000000000000000(( 63(!"
.ctivo /ijo actualizado 00000 000(( 3!63(!"
5epreciacin 1"2 63!63(! 7 3+1!8000 19"(51
%mporte neto a reparar 00000 0((( 3"36(6!
-eparo
%9.:
.ctivo /ijo actualizado000000000 3!63(!"
5epreciacin acumulada actualizada 00 19"(51
%mporte neto a reparar 00000000((3"36(6!
5iferencias respecto al !ratamiento "ontable

Impuesto a la Renta e Impuesto E@traordinario a los /ctivos 4etos


No obstante, existen diferencias entre el tratamiento fiscal y el
contable, en la medida en que determinados desembolsos que
contablemente deben activarse, son considerados gasto por el
impuesto a la renta e inversamente, determinados desembolsos
que contablemente deben llevarse a resultados son
considerados adquisicin o mejora por el impuesto. En tales
casos, la empresa debiera contabilizar conforme a los criterios
contables y reparar la utilidad contable en la declaracin jurada
efectuando el correspondiente agregado o deduccin.
Art. 33
REGLAMENTO-
RENTA
Diferencias
temporales
En tales supuestos la empresa contabilizar la provisin para
pago de impuestos conforme a los criterios contables y diferir
el impuesto correspondiente a la diferencia temporal para
aplicarlo al pago en el momento en que corresponda con
arreglo a la normativa fiscal.
Cuando en cumplimiento de los PCGA las empresascontabilicen
el impuesto correspondiente a partidas no reconocidas como
gasto, existir una carga diferida en el activo de la empresa que
no representa un derecho de cobro ya ganado, por lo que debe
excluirse de la base imponible del EAN.
NC N 12,
numeral 11
NC N 12,
numeral 12
<) /ctivos Se admite que el contribuyente pueda considerar gasto Art. 23
inferiores a
AB 8I!
deducible para determinar la renta neta las inversionesen
bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de UT, siempre y cuando no formen parte de un conjunto
o equipo necesario par a su funcionamiento.
Si el contribuyente contabiliza el elemento como activo
conforme a las normas contables y lo considera como gasto a
efectos tributarios se producir un diferimiento contable del
impuesto que revertir en la medida en que se contabilice la
depreciacin.
El lmite de de UT rige solamente para las adquisiciones o
mejoras que deban considerarse activo fijo mas no para los
gastos de mantenimiento y reparacin. En consecuencia, los
repuestos y dems piezas incorporados con motivo de una
reparacin sern deducibles aunque superen el citado importe
siempre que cumplan los principios de causalidad y devengo.
REGLAMENTO-
RENTA
E$emplo
Una empresa ad$uiere el ! de ma;o de 1999 una impresora por
<+(6"" $ue registra en la cuenta 335 ; deprecia a una tasa anual del
!52( <e acoge a la opcin de considerarlo gasto del ejercicio
.notaciones contables,
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos diversos
6""
A"
B-%=UBO< )O- ).&.-
1( %&'
1"1
A6
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
:LH. Otras cuentas por pagar diversas
3"1
"5+1" )or la compra de una impresora con comprobante de pago
:C0000
33
%:*U9=>9 *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos diversos
19(!"
19
-9<U>B.5O 59> 9D9-4%4%O
CHC. -esultado por e7posicin a la
inflacin del ejercicio 6-9%8
19(!"
31+1! )or el ajuste por correccin monetaria sobre impresora ad$uirida
el "!+"5 6variacin %)* diciembre 99 + ma;o 99 , 1("3!8
61
39
)-O'%<%O:9< 59> 9D9-4%4%O
611 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria
; 9$uipo
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%E:
.4U*U>.5.
393 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria
; 9$uipo
1"3(!"

1"3(!"
31+1! )or la depreciacin del ejercicio correspondiente a la impresora 6
!52 G <+( 619(!" G 1+1!8(
9n su 5eclaracin Durada por el %- efectHa un reparo de <+(516 minorando
la utilidad contable en el importe e$uivalente a la diferencia entre el precio
de ad$uisicin ajustado ; el importe depreciado ; contabiliza el diferimiento
del impuesto por este concepto,
A"
31
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
15A(1"


15A(1"
31+1! )or el diferimiento del impuesto correspondiente a la
deducibilidad en el ejercicio del importe no depreciado de la impresora
63"2 <+( 5168
5el mismo modo en el %9.: no considerar# activo fijo la cantidad de
<+( 619(!" ni depreciacin acumulada <+( 1"3(!"
9n los ejercicios siguientes revertir# la diferencia en la medida en $ue
se contabilicen las depreciaciones ; efectuar# un agregado a la
utilidad contable en su la declaracin jurada ,

.sJ en el aKo !""" se realizar# la primera reversin de la diferencia,


33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos 5iversos
3333


19
-9<U>B.5O< 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la
inflacin del ejercicio 6-9%98

3333


31+1! por el ajuste por correccin monetaria impresora ad$uirida el
"!+"5+99 deducida como gasto de a$uel servicio( 'ariacin %)*
5iciembre !""" + diciembre 1999, 1("61( :o computable como ingreso
del ejercicio(


61
39
)-O'%<%O:9< 59> 9D9-4%4%O
611 5epreciacin de %nmuebles
*a$uinaria ; 9$uipo
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%L:
.4U*U>.5.
393 5epreciacin de %nmuebles
*a$uinaria ; 9$uipo
16A(!A

16A(!A


31+1! )or la depreciacin del ejercicio correspondiente a la
computadora 6!52 G <+(656(938( &asto reparable en el ejercicio



19
-9<U>B.5O 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la
inflacin del ejercicio 6-9%8
6(3"


39
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%E:
.4U*U>.5.
393 5epreciacin de inmueble ma$uinaria
; e$uipo

6(3"


31+1! )or la actualizacin por correccin monetaria de la depreciacin
acumulada de la impresora ad$uirida el "!+"5+91( -eparable en el ejercicio(


31 4.-&.< 5%/9-%5.<
3913

A" 319(1 %- 5iferido I no corriente
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
3913

31+1! )or el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados del
ejercicio correspondiente a la impresora ad$uirida en 1999 $ue fue
deducida como gasto en dicho aKo( 63"2 G <+(13!338(


9n el %9.: no considerar# activo fijo la cantidad de <+( 65693 ni
depreciacin acumulada <+(!333A(

2)
InstalacinC
3onta$e +
uesta en
3arcDa
Durante los ejercicios 1996 a 1998 se "precis" que tena la
consideracin de gasto deducible para determinar la renta neta los
pagos por servicios tcnicos prestados en el pas para labores de
montaje, instalacin y puesta en marcha de maquinarias y equipos.
Si el contribuyente hubiera contabilizado el pago como parte integrante
del costo del activo, conforme a las normas contables, habiendo
reparado la Declaracin Jurada en cumplimiento de la norma tributaria,
se ha producido un diferimiento contable del impuesto que revertir en
la medida en que se contabilice la depreciacin.
A partir del ejercicio 1999, con la derogacin del dispositivo que permiti
dicho tratamiento, el tema se regula en los mismos trminos que la
norma original del R. Sin perjuicio de ello, en los ejercicios posteriores
a 1998, en la medida en que se contabilicen las depreciaciones, deber
repararse la Declaracin Jurada.
D. LEG N
869




Art. 41, 2
prrafo
TUO
RENTA
E$emplo
Una empresa ad$uiere el 5 de octubre de 1991 una computadora por <(+
!1""" $ue registra en la cuenta 335 ; deprecia a una tasa anual del !5
2( >os honorarios satisfechos al %ngeniero de sistemas $ue supervis su
instalacin ascendieron a <+( !""" ; fueron registrados en la misma
cuenta(
.notaciones contables,
G )or el registro de la ad$uisicin de la computadora
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos diversos
!1"""
A"
B-%=UBO< )O- ).&.-
5"A"
A"1(1 %&'
A6
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 Otras cuentas por pagar diversas
33"A"
"5+1" )or la compra de una computadora con comprobante de pago
:C0000 en <+(!1(""" m#s %&'(
Por el registro de la supervisin del Ingeniero de Sistemas.
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
9$uipos diversos
!"""
A6
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 Otras cuentas por pagar diversas
!"""
"5+1" )or el registro de los honorarios del %ngeniero del <istema por la
supervisin de instalacin de la computadora(
* Por la retencin efectuada al momento del pago por el servicio de supervisin del
Ingeniero de Sistemas.
A6
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 Otras cuentas por pagar
!"""
A"
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"1(3 -etenciones
!""
1"
4.D. @ =.:4O<
1"A 4uentas 4orrientes
11""
"5+1" )or el registro de la retencin efectuada por el pago de los
honorarios del %ngeniero del <istema por la supervisin de instalacin de
la computadora(
* Por el ajuste por correccin monetaria de la computadora.
33
%:*U9=>9 *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos diversos
96"
19
-9<U>B.5O 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la inflacin
del ejercicio 6-9%8
96"
31+1! )or el ajuste por correccin monetaria sobre impresora ad$uirida el
"5+1" 6'ariacin %)* diciembre 91 + Octubre 91 1("3!8 <+( 3""""
6!1"""M!"""8G "("3!
* Por la depreciacin del ejercicio.
61
39
)-O'%<%O:9< 59> 9D9-4%4%O
611 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria ;
9$uipo
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%E:
.4U*U>.5.
393 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria ;
9$uipo
1(935

1(935
31+1! )or la depreciacin del ejercicio correspondiente a la impresora 6 !52 G
<+( 3"96"8 G 3+1!8(
9n su 5eclaracin Durada por el %- de 1991 la empresa efectHa un reparo de
<(+ 1935 minorando la utilidad contable en el importe e$uivalente a la
diferencia entre los honorarios activados actualizados ; el cargo neto en
resultados ; contabiliza el diferimiento del impuesto por este concepto,
* Por el diferimiento del impuesto.
A"
31
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
51"(5"


51"(5"
31+1! )or el diferimiento del impuesto correspondiente a la deducibilidad en
el ejercicio del importe correspondiente a los honorarios del %ngeniero de
<istemas activados con la computadora en la parte depreciada(

5el mismo modo en el %9.: no considerar# activo fijo la cantidad de <+(
!("6A ni depreciacin acumulada <+( 1!9
9n los ejercicios siguientes revertir# la diferencia en la medida en $ue se
contabilicen las depreciaciones ; efectuar# un agregado a la utilidad
contable en su la declaracin jurada ,
G .sJ en el aKo 1999 se realizar# la primera reversin de la diferencia,


33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
335( 9$uipos 5iversos
1111(56


19
-9<U>B.5O< 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la inflacin
del ejercicio 6-9%8

1111(56


31+1! por el ajuste por correccin monetaria "5+1"+99( >a parte correspondiente a
los honorarios del %ngeniero de <istemas 6<+( 1!5(9"8 no es computable a efecto del
impuesto(

Por la depreciacin del ejercicio!

61
39
)-O'%<%O:9< 59> 9D9-4%4%O
611 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria ;
9$uipo
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%L:
.4U*U>.5.
393 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria ;
9$uipo
1!1!(1A

1!1!(1A


31+1! )or la depreciacin del ejercicio correspondiente a la computadora 6!52 G
<+(311A1(568( >a depreciacin correspondiente a <+(!119(9" de honorarios
actualizado del %ngeniero de <istemas es gasto reparable en el ejercicio
6<+(5A3A18

* Por la actualizacin por correccin monetaria de la depreciacin!


19
-9<U>B.5O 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la
inflacin del ejercicio 6-9%8
111("3


39
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%E:
.4U*U>.5.
313( 5epreciacin de inmueble
ma$uinaria ; e$uipo

111("3


31+1! )or la actualizacin por correccin monetaria de la depreciacin
acumulada de la computadora ad$uirida el "5+1"+91( -eparable en el ejercicio
la parte correspondiente a los honorarios del %ngeniero de <istemas deducidos
como gasto 6<+(3138

* Por el impuesto diferido por correccin monetaria de la depreciacin!

31
A"
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
1!113

1!113


31+1! )or el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados del
ejercicio sobre los honorarios activados $ue fueron deducidos como gasto
en 1991( 6 3" 2 G <+( A!9AA 8



9n el %9.: no considerar# activo fijo la cantidad de <+( !119(9" ni
depreciacin acumulada <+(61A(35

?) Intereses
Contablemente, el PCGR establece que los intereses devengados
durante el perodo de construccin e instalacin de un activo calificado,
deben capitalizarse (formar parte del activo), hasta el momento en que
el activo est en condiciones de entrar en servicio. Este tratamiento est
permitido por las Normas nternacionales de Contabilidad(NCS)
vigentes en el Per como alternativa al tratamiento preferente, segn el
cual dichos intereses deben llevarse a resultados del ejercicio.
PCGR,
Registro y
Valuacin
Cuenta 33
NC N 23,
Numerales
A efecto tributario, los intereses devengados durante el perodo de
construccin e instalacin del activo tienen la consideracin de gasto
deducible en la medida en que se devenguen en el perodo y cumplan
el principio de causalidad.
La razn de este diferente tratamiento respecto al PCGR podra ser la
restriccin de la deducibilidad de los gastos financieros a la parte que
exceda de los ingresos por intereses exonerados, restriccin que
quedara inoperante respecto a los gastos financieros activados.
11 y 25
Art 37,
nciso a)
TUO
RENTA



Si el contribuyente contabiliza estos intereses conforme al tratamiento
contable se producir una diferencia temporal que revertir en la
medida en que se vaya contabilizando las depreciaciones. En
ocasiones, la diferencia ser permanente si el resto de los gastos
financieros del periodo no exceden de la cifra de los ingresos por
intereses exonerados. En estos casos, en los ejercicios en que se
contabilicen las depreciaciones se deducir la parte correspondiente a
la totalidad de los intereses activados.

E$emplo
Una empresa ha encargado la construccin de un almacNn para sus
productos por un precio cerrado de <(+ 9"""""( )ara hacer frente a las
valorizaciones mensuales la empresa ha obtenido de un =ancoun
crNdito de <(+ 6""(""" con garantJa hipotecaria sobre el terreno $ue le es
abonado en su cuenta el 1 de agosto de 1991( 9l prNstamo se
reembolsar# en 1! pagos trimestrales de <(+ 5"""" m#s un interNs
trimestral al rebatir del 3 2( >a construccin finaliz el 15 de noviembre
de 1999( >a empresa decide activar los intereses generados durante la
construccin( 9n 1991 la empresa ha percibido intereses e7onerados por
importe de <(+ 35"" ; en 1999 por importe de 1!"""( 9n ambos
perJodos no ha habido otros gastos financieros(
4uadro de amortizacin del prNstamo,

/94O. 4.)%B.> %:B9-P< .*O-B%F( 4UOB.
"1+11+1991 6""(""""" 11(""""" 5"(""""" 61("""""
"1+"!+1999 55"(""""" 16(5"""" 5"(""""" 66(5""""
"1+"5+1999 5""(""""" 15(""""" 5"(""""" 65("""""
"1+"1+1999 A5"(""""" 13(5"""" 5"(""""" 63(5""""
"1+11+1999 A""(""""" 1!(""""" 5"(""""" 6!("""""
<U=BOB.> 35(""""" !5"(""""" 3!5("""""
"1+"!+!""" 35"(""""" 1"(5"""" 5"(""""" 6"(5""""
"1+"5+!""" 3""(""""" 9(""""" 5"(""""" 59("""""
"1+"1+!""" !5"(""""" 3(5"""" 5"(""""" 53(5""""
"1+11+!""" !""(""""" 6(""""" 5"(""""" 56("""""
"1+"!+!""" 15"(""""" A(5"""" 5"(""""" 5A(5""""
"1+"5+!""" 1""(""""" 3(""""" 5"(""""" 53("""""
"1+"1+!""" 5"(""""" 1(5"""" 5"(""""" 51(5""""
<U=BOB.> A!(""""" 35"(""""" 39!("""""
BOB.> 113(""""" 6""(""""" 313("""""
.sientos contables
33
A6
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
339 Brabajos en curso
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A66 %ntereses por pagar
11"""

11"""
"1+11 )or la activacin de los intereses del prNstamo hipotecario 6<(+
11"""8
.l finalizar el ejercicio 1991 la empresa calcula el importe deducible por
intereses repara la utilidad contable en su 5eclaracin Durada por el %-
para incluir dicho importe ; contabiliza el diferimiento temporal del
impuesto(
%ngresos por %ntereses e7onerados 35""
&astos 4rNdito hipotecario 11"""
97ceso 1A5""
5educcin en 5eclaracin Durada I 1A5""
A"
31
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
A35"


A35"
31+1! )or el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses
activados deducibles en el perJodo 63"2 de <(+ 1A(5""8
9n la declaracin jurada por el %9.: no considerar# activo <+( 11"""(
9n 1999 se realizar#n los siguientes asientos(
* )or la activacin de los intereses(
33
A6
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
339 Brabajos en curso
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A66 %ntereses por pagar
53"""

53"""
"1+11 )or la activacin de los intereses del prNstamo hipotecario 6<(+
53"""8
* Por la activacin de la construccin.
33
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
33! 9dificios ; otras construcciones
935"""


935"""
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
339 Brabajos en curso
15+11 )or la recepcin de la construccin a su finalizacin
* Por la activacin de la construccin.
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
33!( 9dificios ; otras construcciones
!11!1
19
-9<U>B.5O 59> 9D9-4%4%O
191( -esultado por e7posicin a la inflacin del
ejercicio 6-9%8
!11!1
)or el ajuste por correccin monetaria del edificio( >a parte correspondiente a
intereses activados 6 <+( !!13(""8 no es ingreso para el impuesto(
* Por la depreciacin!
61
39
)-O'%<%O:9< 59> 9D9-4%4%O
611 5epreciacin de %nmuebles *a$uinaria ; 9$uipo
59)-94%.4%E: @ .*O-B%F.4%E: .4U*U>.5.
393 5epreciacin %nmuebles *a$uinaria ; 9$uipo
A135

A135
31+1! )or la 5epreciacin del almacNn 6 32 G 1""3(1!1 G !+1!8 de las cuales la
parte correspondiente a los intereses 6 <(+ 316"988 debe ser reparada(
>a empresa reparar# en la declaracin jurada del %- la parte de la depreciacin
$ue corresponda a la totalidad de los intereses ; a su actualizacin(
%ntereses e7onerados 1!"""
&astos crNdito hipotecario 53"""
97ceso A5"""
.4* !!13(""
5epreciacin 32 G 611""" M53""" G %)*8 G !+1!8 316"9
5educcin neto en 5eclaracin Durada *-6/&4=3#
4alculamos el diferimiento contable del impuesto $ue ser# revertido en futuras
depreciaciones,

"epreciacin!
## a$os a #% anual & ''%
(ltimo a$o a )% anual & )% *)+ meses del a$o ,+#, y , meses del a$os ,+##-
)++%

* Por el diferimiento del impuesto
A"
31
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
13935(36


13935(36
31+1! )or el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses activados
deducibles(
.n el I.A/ no se considerar0 activo S1. 22,)2 ni depreciacin acumulada S1. #34+'.
-)
5iferencias
La normativa del R, coincidente en este punto con el PCGR,
establece que las operaciones en moneda extranjera se deben
/rt) 6<C Inciso
aE
de cambio
contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Las diferencias de cambio, positivas o negativas, que a la fecha del
balance general afecten a pasivos en moneda extranjera
destinados a financiar la adquisicin de activos fijos debern
afectar al costo de dicho activo. La misma norma es aplicable a las
diferencias de cambio producidas en los pagos por adquisicin de
activos realizados en el ejercicio. El activo fijo ajustado por
diferencia en cambio, ser la base para el calculo de la
depreciacin.
La diferencia temporal surge, en la actualidad, porque los principios
de contabilidad vigentes en el pas consideran que una diferencia
de cambio afecta al valor en libros nicamente en el caso de
adquisiciones recientes de activos facturados en moneda extranjera
cuando la moneda nacional est sometida a una devaluacin o
depreciacin severa.
Fuera de este caso, surgir la diferencia porque segn la norma
contable la diferencia de cambio debe reconocerse como ingreso o
gasto en el perodo en el que surgen. Si el contribuyente contabiliza
la diferencia con arreglo a los criterios contables se producir una
diferencia temporal que revertir a medida que se efecte la
depreciacin del activo.
Para el clculo de la diferencia de cambio, se aplicar:
El Tipo de Cambio promedio de venta publicado por la SBS
a la fecha del balance general sobre el saldo de las cuentas
representativas del pasivo (Proveedores, Cuentas por Pagar
Diversas y otras del Pasivo) .
El Tipo de Cambio promedio de compra publicado por la
SBS a la fecha del balance general sobre el saldo de las cuentas
representativas del activo (Clientes, Cuentas por Cobrar Diversas y
otras del Activo) .
El Tipo de Cambio de venta sobre los pagos realizados ya que la
empresa adquirir moneda extranjera para realizar el pago, y el tipo
de cambio de compra sobre los cobros realizados ya que la
empresa vender moneda extranjera para realizar el cobro.
Las diferencias de cambio que hayan sido activadas
contablemente, o que deben serlo a efectos tributarios no son
objeto de actualizacin ni a efectos contables ni tributarios.
!86 RE4!/
/rt) 6<C Inciso
fE
!86 RE4!/
Art. 34, ncisos
b) y c)
REGLAMENTO
- RENTA
NC N 21,
Numeral 21
NC N 21,
Numeral 15
Art. 34, inciso
d), nmero1 y
2
REGLAMENTO
- RENTA
E$emplo
Una empresa ad$uiere del e7terior una m#$uina envasadora cu;o valor 4%/
ascendi a Q3""""( 9l contrato se firma el 1 de diciembre de 1991 pag#ndose
Q1"""" dlares en el acto ; pact#ndose el pago del resto en dos vencimientos
semestrales(
9l B+4 vigente en cada fecha fue,
"1+1!+91, 3(3!
31+1!+91, 3(A3
"1+"6+99, 3(35
"1+1!+99, 3(6"
.sientos contables,
33
A6
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
331 Unidades por recibir
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 "! Otras 4()(5( moneda e7tranjera
996""


996""
"1+1! )or la compra en el e7terior al cambio vigente en la fecha de la operacin
6 Q 3"""" a <(+ 3(3!(8
A6
1"
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 "! Otras 4()(5( moneda e7tranjera
4.D. @ =.:4O<
1"A 4uentas corrientes
33!""

33(!""
"1+1! )or el pago al contado de la tercera parte del precio 6Q 1""""R B+4 <(+
3(3!8
63
A6
4.-&.< /%:.:4%9-.<
636 )Nrdida por 5iferencia de cambio
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 "! Otras 4()(5( moneda e7tranjera
!!""

!!""
31+1! )or la diferencia de cambio sobre el saldo del pasivo a la fecha del
balance 6Q!""""R B+4 <(+ 3(A38R !"""" G 63(A3 I 3(3!8
.l no tener el car#cter de gasto deducible la empresa contabilizar# la diferencia
temporal 6impuesto anticipado8 ; deber# reparar el gasto en su 5eclaracin
Durada(
31
A"
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
66"

66"
31+1! 5iferencia Bemporal por 5iferencia de cambio no admitida como gasto
deducible del %- 6 3"2 <(+ !!""8
9n su declaracin jurada del %9.: deber# considerar activo <+( !!""(
9n 1991 la empresa no contabiliz la depreciacin de la m#$uina ;a $ue la
recibi el 5 de febrero de 1999 ; la instal a primeros de marzo(
33
33
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
333 *a$uinaria 9$uipo ; otras Unidades de
97plotacin(
%:*U9=>9< *.?U%:.-%. @ 9?U%)O
331 Unidades por recibir
996""

996""
"5+"! )or la recepcin de la envasadora
>legado el primer vencimiento se produce el pago al B+4( 3(35,
A6
1"
33
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 "! Otras 4()(5( moneda e7tranjera
4.D. @ =.:4O<
1"A 4uentas corrientes
%:&-9<O< /%:.:4%9-O<
336 &anancia por diferencia de cambio
3A3""


335""
1""
"1+"6 )or la diferencia positiva de cambio en el pago de Q 1"""" valorados en
el balance general a <(+ 3(A3( B+4( a la fecha de pago, 3(35R 1"""" G 6 3(A3 I
3(358
9ste ingreso constitu;e la recuperacin de un gasto $ue no tuvo efecto tributario
por el cual ;a se ha pagado el impuestoR en consecuencia la empresa revertir#
la diferencia temporal correspondiente ; reparar# el ingreso en su 5eclaracin
Durada deduciNndolo de la utilidad contable
A"
31
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
!A"

!A"
"1+"6 )or el reverso parcial del impuesto anticipado sobre una diferencia de
cambio llevada a resultados de 1991 sin efecto tributario, 3"2 de 1""""G
6 3(A3I3(358
A6
63
1"
4U9:B.< )O- ).&.- 5%'9-<.<
A69 "! Otras 4()(5( moneda e7tranjera
4.-&.< /%:.:4%9-.<
636 )Nrdida por diferencia de cambio
4.D. @ =.:4O<
1"A 4uentas corrientes
3A3""
13""



36"""
"1+1! )or la diferencia de cambio en el pago de Q 1"""" valorados en el
balance general a <(+ 3(A3( B+4( a la fecha de pago, 3(5"R 1"""" G 6 3(A3 I 3(6"8
&asto reparable a efectos tributarios(
>a empresa contabiliza en ese momento la diferencia temporal 6impuesto
anticipado8
31
A"
4.-&.< 5%/9-%5.<
319(1 %- 5iferido I no corriente
51"
B-%=UBO< )O- ).&.-
A"13("3 &obierno 4entral %-
(artes, +, -, 2, 3, :, J, 8
#gina anterior (olver al principio del traba$o #gina siguiente
"63E4!/RI 6S
/gregar un comentario

!R/1/J6S
REL/"I 64/56S
3odelo "olombiano de
minuta de sociedad de
responsabilidad limitada
Modelo de un contrato de una Sociedad de
Responsabilidad Limitada (SRL) en
Colombia, incluye los artculos
correspondien...
!aller de auditora +
planificacin tributaria
Antecedentes generales de la empresa
"Rent A Car los forjadores S.A.".
Recomendaciones Tributarias. Planificacin
de la ...
/uditoria integral
Definiciones y objetivos. Principios

generales de auditoria integral. Normativa.
El incremento de las relaciones entre ...
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O&i'i! 0,1124 d( 1,30/34001
P#!: c&ulic%(%.c#$
P!i"& T2i( P#(&
Public'#: 1L '% Tuli# '% 500?
O&i'i! 0,1124
+J?98?-99;
DIAN
T(5a6 Renta
D("'#i-t!#6 )educci'n por ad!uisici'n de activos fijos reales productivos.
KKK
%e0ora
CLAUDIA 7ERN8NDE BARRETO
Carrera :: A Ao. +J:?-8 6nt. +9 Apto. 29-
Logot, ). C.
T(5a6 6mpuesto sobre la renta
D("'#i-t!#("6 )educci'n por ad!uisici'n de activos fijos reales productivos
F9(%t(" F!#5al("6 Estatuto .ributario, Arts +:;?2, -:;?- y 3;:?-
#ey ++++ de -99J, Arts 82 y ;
)ecreto +8JJ de -993. Art JM.
Cordial saludo %ra Claudia,
)e conformidad con los artculos ++ del )ecreto +-J: de +FFF, y +9 de la Resoluci'n +J+; de -99J, es funci'n
de este despac$o absolver de modo general las consultas escritas !ue se formulen sobre la interpretaci'n y
aplicaci'n de las normas tributarias* en tal sentido se da respuesta a su consulta.
%olicita aclaraci'n del 5ficio Ao. +93238 de diciembre +F de -998, e&pedido por la )ivisi'n de Relatara de la
5ficina Hurdica de la entidad, con relaci'n a la respuesta dada a la consulta radicada bajo el nmero
-998ER+93893 sobre la vigencia del artculo J del )ecreto +8JJ de -993.
Banifesta la consultante !ue la pregunta formulada se refiere a Ns las diferentes opciones para el tratamiento
del 6DA en compra de activos fijos reales productivos estn vigentes, salvo por la referencia !ue $acen los
incisos segundo y tercero a los artculos -:;?- y 3;:?- del E. ., modificados por los artculos ; y 82 de la #ey
++++ de -99J, por cuanto el artculo J del )ecreto +8JJO93 reglamenta solamente el artculo +:;?2 del E. .* lo
cual indica !ue si el responsable no le da al 6DA el tratamiento previsto en el artculo -:;?-, puede aplicar o no
cual!uiera de las tres opciones establecidas en el artculo J del )ecreto +8JJ de -993, para descontar el 6DA
pagado en la ad!uisici'n de los activos fijos reales productivos siempre !ue cumpla con los re!uisitos previstos
en el artculo +:;?2, para acceder a la deducci'n especial del 39PQ, tema sobre el cual le informamos lo
siguiente,
El )ecreto +8JJ de -993 reglamentario del artculo +:;?2 del Estatuto .ributario, estableci' en el artculo JM
!ue el contribuyente !ue solicite esta deducci'n podr optar por tratar el impuesto sobre las ventas pagado en
la ad!uisici'n de activos fijos reales productivos, como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas,
como descuento tributario del impuesto sobre la renta, o como parte del costo de ad!uisici'n del activo, segn
el caso* es decir bajo los presupuestos permitidos por la ley.
El artculo 3;:?- del E.. estableca un tratamiento especial del impuesto a las ventas pagado en la ad!uisici'n
o importaci'n de ma!uinaria industrial para los responsables del rgimen comn !uienes tenan derec$o a
llevarlo como impuesto descontable en la determinaci'n del impuesto sobre las ventas a pagar y si !uien
reali"aba la ad!uisici'n o importaci'n era productor de bienes e&cluidos, el 6DA pagado poda ser tratado como
descuento en el impuesto sobre la renta, en el a0o gravable en el cual se $ubiera ad!uirido o importado la
ma!uinaria.
%in embargo y como le inform' la )ivisi'n de Relatora al remitirle el Concepto Ao. 938-J3 de -998, el
artculo 82 de la #ey ++++ de -99J, modific' el (argrafo : del artculo 3;:?- del E.. y en consecuencia el
beneficio previsto en este artculo solo ser aplicable para la ma!uinaria industrial !ue se ad!uiera o importe
$asta el da 29 de abril de -998 inclusive.
(or su parte, el artculo -:;?- vigente en la actualidad, dispone !ue el impuesto sobre las ventas !ue se cause
en la importaci'n de ma!uinaria pesada para industrias bsicas podr descontarse del impuesto sobre la renta
a su cargo, correspondiente al periodo gravable en el !ue se $aya efectuado el pago y en los periodos siguientes.
Lajo las anteriores consideraciones deber aplicarse el inciso primero del artculo JM del )ecreto +8JJ de -993,
pues al no e&istir disposici'n legal !ue permita el descuento especial del impuesto sobre las ventas en
ad!uisiciones efectuadas con posterioridad al da 29 de abril de -998, el decreto reglamentario resulta
inaplicable por!ue en este caso, el contribuyente ya no podr optar por el tratamiento del artculo 3:;?-
ibdem.
(or ltimo es de reiterar lo e&puesto en el 5ficio Ao. 938-J3 del -: de julio de -998 con relaci'n al porcentaje
de deducci'n, lo siguiente,
R
(or su parte, el artculo ; de la #ey ++++ de -99J, modific' el artculo +:;?2 del Estatuto .ributario y por lo
tanto a partir del + de enero de -998, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la
renta, podrn deducir el cuarenta por ciento /39P1 del valor de las inversiones efectivas reali"adas en activos
fijos reales productivos ad!uiridos an bajo la modalidad de leasing financiero con opci'n irrevocable de
compra, de acuerdo con la reglamentaci'n e&pedida por el =obierno Aacional. #os contribuyentes !ue $agan
uso de esta deducci'n no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo J;F?+ del E...
(ara terminar se le informa !ue !ue la )irecci'n de 6mpuestos y Aduanas Aacionales, con el fin de facilitar el
acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, $a publicado en su pgina de internet @@@.dian.gov.co la
base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiara e&pedidos desde el a0o -99+, a la cual se puede
ingresar por el cono de NAormatividadQ ? N.cnicaQ? dando clic4 en el lin4 N)octrina 5ficina HurdicaQ.
Cordialmente,
ISABEL CRISTINA GARC:S S8NC7E
Hefe )ivisi'n de Aormativa y )octrina .ributaria
5ficina Hurdica
0#l,%! l +*)i" i"icil '% %(& (%cci6"
P#!: c&ulic%(%.c#$
P!i"& T2i( P#(&
Public'#: ? '% 1%b!%!# '% 500?
C!%'(-t! 013)4/
9;?9-?-99;
DIAN
T(5a6 Renta
D("'#i-t!#6 )educci'n por ad!uisici'n de activos fijos reales productivos, mediante importaci'n temporal.
KKK
%e0ora
ELSA CRISTINA MORALES
Cali? Dalle del Cauca
TEMA. 6mpuesto sobre la renta y complementarios.
DESCRIPTORES. )educci'n por ad!uisici'n de activos fijos reales productivos.
C!#dial "al9d!+
Con relaci'n a su in!uietud si procede la deducci'n por ad!uisici'n de activos fijos del 39P, de !ue trata el
artculo +:;?2 del estatuto tributario, por la importaci'n temporal de los mismos, se considera,
)e conformidad con el artculo ++ del )ecreto +-J: de +FFF y el artculo +9 de la Resoluci'n +J+; del -- de
febrero de -99J, este )espac$o es competente para absolver de manera general las consultas !ue se formulen
sobre la interpretaci'n y aplicaci'n de las normas tributarias de carcter nacional.
El artculo +:;?2 del Estatuto .ributario, con las modificaciones introducidas por el artculo ; de la ley ++++ de
-99J, se contempla para las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, la
posibilidad de deducir el cuarenta por ciento /39P1 del valor de las inversiones efectivas reali"adas solo en
activos fijos reales productivos ad!uiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opci'n irrevocable
de compra, de acuerdo con la reglamentaci'n e&pedida por el =obierno Aacional.
(ara efectos de esta deducci'n, el artculo -o. del )ecreto +8JJ de -993 defini' los activos fijos reales
productivos, como los bienes tangibles !ue se ad!uieren para formar parte del patrimonio, participan de
manera directa y permanente en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amorti"an
fiscalmente. Esa participaci'n directa y permanente del bien en la actividad productora de renta del
contribuyente, significa !ue sin su utili"aci'n no sera posible obtenerla o desarrollarla.
Lajo el anterior marco normativo, al no e&istir una restricci'n o condiciona miento legal para un bien !ue
ingrese al pas en forma temporal para la producci'n de la renta del contribuyente, en cuanto se cumplan las
previsiones legales y reglamentarias, como son la de ser determinante en la producci'n de la misma y con las
caractersticas fsicas establecidas en las normas, esto es, !ue se trate de un activo fijo real productivo tangible,
ser procedente la deducci'n de la inversi'n efectivamente reali"ada para su ad!uisici'n, aun!ue se trate de
una importaci'n temporal, en cuyo caso se re!uerir adems !ue se ad!uiera bajo la modalidad de leasing
financiero con opci'n irrevocable de compra para el ad!uirente, en el perodo gravable en !ue se suscribe el
contrato por el costo del activo objeto del contrato, como dispone el artculo 3o del decreto +8JJ de -993.
(or otra parte, si se ree&porta el bien, no se materiali"a la opci'n irrevocable de compra, se deja de utili"ar en la
actividad productora de renta o se enajena antes del vencimiento del trmino de depreciaci'n o amorti"aci'n,
como advierte el artculo 2o. del )ecreto +8JJ de -993, el contribuyente deber incorporar el valor
proporcional de la deducci'n solicitada como renta l!uida gravable en la declaraci'n del impuesto sobre la
renta y complementarios del perodo fiscal en !ue ello ocurra.
%obre el tema, de manera general se $aba pronunciado el despac$o mediante el oficio ;:9;: de -993.
Finalmente, respecto de la in!uietud sobre si es procedente el beneficio del artculo +:;?2 del Estatuto
.ributario cuando se ad!uiere el activo fijo real productivo a un vinculado econ'mico, se el remite fotocopia del
concepto +939J2 de -998, el cual de manera clara se0ala !ue la deducci'n por inversi'n en activos fijos reales
productivos no es procedente cuando estos $an sido ad!uiridos como consecuencia de una transacci'n entre
empresas filiales o vinculadas o por transacciones entre empresas con la misma composici'n mayoritaria de
capital.
Atentamente,
CAMILO VILLARREAL G
)elegado ? )ivisi'n )e Aormativa S )octrina .ributaria
5ficina Hurdica
0#l,%! l +*)i" i"icil '% %(& (%cci6"
P#!: c&ulic%(%.c#$
P!i"& T2i( P#(&
Public'#: 15 '% E"%!# '% 500?
O&i'i! 04301
+:?9+?-99;
DIAN
T(5a6 Renta
D("'#i-t!#6 )educci'n especial por inversi'n en activos fijos relaes productivos.
KKK
%e0or
LIBARDO BARRIOS RODRGUE
Carrera +: Ao. 8J?J8
5ficina 29+
Logot, ).C.
TEMA6 6mpuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES6 )educci'n especial por inversi'n en activos fijos reales productivos
FUENTES FORMALES6 Estatuto .ributario, arts. J9 y +:;?2 ? )ecreto Reglamentario +8JJ de -993, art. -M
? )ecreto Reglamentario 2829 de -99:, art. +9
Cordial saludo, se0or Larrios,
%e consulta con fundamento en el artculo +:;?2 del Estatuto .ributario si en las empresas fabricantes de
bebidas gaseosas, a las botellas se les puede dar tratamiento de activo fijo para tener derec$o a la deducci'n del
cuarenta por ciento /39P1 del valor de la inversi'n.
Ante todo es necesario precisar !ue la competencia de este despac$o radica en la interpretaci'n general y
abstracta de las normas tributarias de carcter nacional al tenor de lo previsto en los artculos ++ del )ecreto
+-J: de +FFF y +9 de la Resoluci'n +J+; de -99J, sentido en el cual se atiende su consulta.
Conforme con el te&to del artculo +:;?2 del Estatuto .ributario las personas naturales o jurdicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn deducir el cuarenta por ciento /39P1 del valor de las
inversiones efectivas reali"adas solo en activos fijos reales productivos ad!uiridos, aun bajo la modalidad de
leasing financiero con opci'n irrevocable de compra.
A su ve" el artculo - del )ecreto Reglamentario +8JJ de -993 dispone,
NArtculo -, )efinici'n de activo fijo real productivo. (ara efectos de la deducci'n de !ue
trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes tangibles !ue se
ad!uieren para formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en
la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian y se amorti"an fiscalmente.
N
(or su parte el artculo J9 del E.. prev,
TArtculo J9. Clasificaci'n de los activos enajenados. #os activos enajenados se dividen en
movibles y en fijos o inmovili"ados.
%on activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales !ue se
enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican
ordinariamente e&istencia al principio y al fin de cada a0o o perodo gravable.
%on activos fijos o inmovili"ados los bienes corporales muebles o inmuebles y los
incorporales !ue no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.Q
Con relaci'n a los empa!ues y envases retornables el artculo +M del )ecreto Reglamentario 2829 de -99:
dispone,
NArtculo +. Clasificaci'n de los empa!ues y envases retornables como activos fijos. (ara
efectos tributarios, en la actividad de producci'n de bebidas, y embotelladoras, los empa!ues
y envases retornables constituyen activos fijos o inmovili"ados, siempre y cuando no se
enajenen dentro del giro ordinario del negocio. /Resaltado fuera de te&to1
(aragrafo. +? %e entiende como retornable los empa!ues y envases !ue en virtud de
convenios o acuerdos sean materia de devoluci'n, reintegro o intercambio.
(aragrafo. -? #a condici'n de activo fijo de los empa!ues y envases retornables deber
certificarse por revisor fiscal o contador pblico, sin perjuicio de la facultad !ue tiene la
)irecci'n de 6mpuestos y Aduanas Aacionales de $acer las comprobaciones pertinentes.Q
%in embargo, el Ionorable Consejo de Estado en sentencia Ao. +:F9; del 2 de octubre de -998 /C. (. #igia
#'pe" )a"1 precis',
NRespecto a la naturale"a de los activos representados en los envases, $a sido reiterado el criterio de la %ala,
segn el cual se considera !ue,
N/ R 1 el envase no constituye un activo fijo, toda ve" !ue en la entrega de la bebida se presenta la enajenaci'n
del li!uido y de la botella en la cual va embasado, enajenaci'n !ue ocurre dentro del giro ordinario de la
actividad de la empresa productora, sin !ue el $ec$o de la permanencia en stoc4 o en e&istencia, o la
contabili"aci'n como activos fijos, modifi!ue su carcter de activos movibles !ue se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios de la empresa, ya !ue los mismos se van utili"ando gradualmente a lo largo del
proceso productivo y se venden conjuntamente con el l!uido.
/R1
Como consecuencia de lo anterior, la enajenaci'n del envase, independientemente de !ue sea retornable o no,
se presenta cuando el productor vende al distribuidor, y en este caso esa entrega est comprendida dentro del
giro ordinario de los negocios de la misma. (or lo tanto, no resulta vlido, afirmar !ue los envases !ue produce
la sociedad demandante no estn destinados a ser enajenados junto con el l!uido, por!ue al margen de la
distribuci'n simplemente conceptual entre envases NretornablesQ y Nno retornablesQ a la !ue se $i"o alusi'n, en
ambos casos se cumple el presupuesto de la entrega dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa
productora, ya !ue precisamente una de las caractersticas de los activos movibles es la compra y venta regular
de los mismos y su incorporaci'n gradual al desarrollo de la actividad productora. Q
Acorde con lo anterior, for"oso es concluir !ue a las botellas en las empresas fabricantes de bebidas gaseosas no
se les puede dar tratamiento de activo fijo para tener derec$o a la deducci'n de !ue trata el artculo +:;?2 del
E...
Atentamente,
ISABEL CRISTINA GARC:S S8NC7E
Hefe )ivisi'n de Aormativa y )octrina .ributaria
5ficina Hurdica
0#l,%! l +*)i" i"icil '% %(& (%cci6"
0#l,%! l +*)i" i"icil '% %(& (%cci6"
\
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48E(/ LE; S61RE F/"!8R/"I 74 G LE;
<2?< 5E J8LI 6 5E 200HE ; 6!R/S
46R3/S REL/"I 64/5/S

La recientemente expedida ley 1231 de julio 2008 introduce importantes modificaciones al cdigo de
Comercio para redefinir la forma en como se seguirn manejando los ttulos valores que hasta ahora se
conocen como "Facturas Cambiarias de Compraventa y que a partir del 18 de octubre de 2008 se llamarn
simplemente "Factura.
Temario y detalles adicionales
/R"II (6S
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-.F UC%*"es so "os #eeficios t'i#%ta'ios de" a''eda!ieto fiacie'oQ
2.F UV%< ti&o de #iees se &%ede co!&'a' !ediate a''eda!ieto fiacie'oQ
8.F ULas c%otas &e'i;dicas tiee $%e se' i+%a"esQ
:.F ULa o&ci; de co!&'a es % va"o' fijo o % &o'cetaje de" !oto de "os #ieesQ
B.F UV%i< es e" &'o&ieta'io de "os #iees a''edadosQ
L.F UV%i< de&'ecia "os #iees a''edadosQ
@.F UC;!o se 'e+ist'a cota#"e!ete e" a''eda!ieto fiacie'o e e" #a"ace de" c"iete a''edata'ioQ
C.F UE9iste &"a(os !0i!os &a'a "a 'ea"i(aci; de cot'atos de a''eda!ieto fiacie'oQ
H.F UE9iste !otos !0i!os &a'a "a 'ea"i(aci; de cot'atosQ
-A.F USe 'e$%ie'e fac%"tades es&ec0ficas &a'a $%e "os 'e&'esetates "e+a"es de %a e!&'esa &%eda
s%sc'i#i' cot'atos de a''eda!ieto fiacie'oQ
--.F UC%*to tie!&o de!o'a 'ea"i(a' % cot'ato de a''eda!ieto fiacie'oQ
-2.F UA c%*" de "as &a'tes cot'atates "e co''es&ode &a+a' "os i!&%estos6 t'i#%tos6 cot'i#%cioes 4
de!*s ca'+as $%e afecta a "os activos a''edadosQ
-8.F UE" IEV de "as c%otas &e'i;dicas es c'<dito fisca" &a'a e" c"ieteQ
-:.F ULas c%otas so fijas o &%ede se' 'eaj%stadas &o' "a e!&'esa de a''eda!ieto fiacie'oQ
-B.F USe &%ede edosa' "as &;"i(as de se+%'os de" c"iete a favo' de "a e!&'esa a''edado'aQ
-L.F USe &%ede !odifica' % cot'ato de a''eda!ieto fiacie'oQ
-@.F UEs % a''eda!ieto fiacie'o !*s ca'o $%e % &'<sta!o #aca'ioQ
-C.F USe &%ede >ace' a''eda!ieto fiacie'o de #iees %sadosQ
-H.F UV%< oc%''e si e" &'oveedo' de "os #iees o c%!&"e co a"+%o de "os t<'!ios co!&'o!etidos
'es&ecto de "a et'e+a6 +a'at0a6 o&e'aci;6 &e'fo'!ace de "os !is!osQ

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R,gimen Legal de 1ogot# 5)") Propiedad de la Secretara General de la Alcalda Mayor de Bogot D.C.


"oncepto <<?6 de 2006 Secretara 5istrital de Iacienda



FecDa de E@pedicin' 17/07/2006

FecDa de Entrada en (igencia' 17/07/2006

3edio de ublicacin'


(er temas del documento
"ontenido del 5ocumento

Bogot, 17 de julio de 2006
"oncepto 4o) <<?6
Para contestar cite este nmero
2006EE208699
505 / 17-07-06
Seor
E4RI98E /L5/4/ ES"61/R
DG 115 No. 88- 04 NTEROR 2 AP 602
Conjunto Multifamiliar Bosques de San Jorge, Unidad 2
Tel. 6921772
Ciudad.-
Asunto: Radicacin 2006ER40690
del 19 de mayo de 2006
Tema: mpuesto de industria y
comercio
Subtemas: ngresos por
Explotacin Comercial de Primas y
Marcas Comerciales
Ver el Concepto de la Secretara Distrital de Hacienda 1240 de 1997
Respetado seor:
De acuerdo con los numerales 2 y 3 del artculo 22 del Decreto Distrital 333 del 30
de septiembre de 2003, compete a este Despacho interpretar de manera general y
abstracta la aplicacin de las normas tributarias distritales, manteniendo la unidad
doctrinal de la Direccin Distrital de mpuestos.
"64S8L!/'
De la manera ms atenta y con carcter urgente, y con el propsito de atender
requerimientos relacionados con el impuesto de industria y comercio, en la ciudad
de Bogot, solicito se pronuncien sobre los siguientes puntos:
1. Est gravado con el impuesto de industria y comercio el mayor valor, valor
especial o prima de acreditacin o prima comercial que recibe una sociedad
cuando cede, transfiere o vende un establecimiento comercial? Si es
afirmativo, cmo se define esta actividad?, a qu tarifa tributa?
2. Est gravado con el impuesto de industria y comercio lo percibido por una
sociedad al vender o ceder ya sea total o parcial una marca o ensea
comercial?
3. Si por otorgar una licencia o derecho de uso de una marca o ensea
comercial la sociedad cobra una prima adicional a las regalas o
remuneracin por la explotacin, este ingreso (la prima) est gravado con
el impuesto de industria y comercio? Que tarifa aplicara? Como se
clasifica esta actividad?
4. Estn gravadas con el impuesto de industria y comercio las regalas o
remuneracin o ingreso que recibe una sociedad como contraprestacin por
haber otorgado una licencia de explotacin de una marca o ensea
comercial a un tercero? Cmo se denomina esta actividad? Que tarifa
aplica en el evento de estar gravada?
5. Para el caso anterior, se puede asimilar la licencia o el derecho de uso de
una marca a un arrendamiento?
6. Los intereses que recibe un socio o un particular por prstamos a una
sociedad, estn gravados con el impuesto de industria y comercio? Qu
condiciones se deben cumplir?
7. Estn o no gravados con el impuesto de industria y comercio los
rendimientos financieros de sus cuentas de ahorro o corriente que recibe un
contribuyente?
RES8ES!/'
Para empezar debemos recordar que el hecho generador del impuesto de
industria y comercio en la jurisdiccin del Distrito Capital est constituido "(((por el
ejercicio o realizacin directa o indirecta de cual$uier actividad industrial
comercial o de servicios en la jurisdiccin del 5istrito 4apital de =ogot# ;a sea
$ue se cumplan de forma permanente u ocasional en inmueble determinado con
establecimientos de comercio o sin ellos("
1
As mismo la base gravable del impuesto de industria y comercio, en la Ciudad
Capital, est conformada por:
>5rt2culo *#= ?ase )ravable=
9l impuesto de industria ; comercio correspondiente a cada bimestre se li$uidar#
con base en los ingresos netos del contribu;ente obtenidos durante el perJodo(
)ara determinarlos se restar# de la totalidad de los ingresos ordinarios ;
e7traordinarios los correspondientes a actividades e7entas ; no sujetas asJ como
las devoluciones rebajas ; descuentos las e7portaciones ; la venta de activos
fijos(
Oacen parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos
financieros comisiones ; en general todos los $ue no estNn e7presamente
e7cluidos en este artJculo(
@ar)rao primero= )ara la determinacin del impuesto de industria ; comercio
no se aplicar#n los ajustes integrales por inflacin(
@ar)rao se)undo= >os contribu;entes $ue desarrollen actividades parcialmente
e7entas o no sujetas deducir#n de la base gravable de sus declaraciones el
monto de sus ingresos correspondiente con la parte e7enta o no sujeta. (Subraya
ajena a texto)
De lo cual podemos concluir fcilmente que la base gravable del tributo la
conforman la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios, menos las
deducciones de ley que perciba un contribuyente por el ejercicio de una actividad
gravada en jurisdiccin de Bogot.
Si recordamos que la base gravable del impuesto la constituyen la totalidad de
ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos durante una vigencia fiscal
incluyendo los rendimientos financieros, menos las deducciones de ley
(devoluciones, rebajas, descuentos, etc), debemos precisar entonces que es
ingreso.
Los ingresos encuentran su definicin en el artculo 38 del Decreto 2649 de 1993
como "a$uellos $ue representan flujo de entrada de recursos en forma de
incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos
$ue generan incrementos en el patrimonio devengados por la venta de bienes
por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas
en un perJodo $ue no provienen de los aportes de capital."
Dentro de los ingresos y como una clasificacin que emerge para efectos
tributarios tenemos los denominados "ingresos brutos", entendindose como tales,
">a suma de todos los ingresos obtenidos en el perJodo gravable son los ingresos
obtenidos por el ejercicio de cual$uiera de las actividades sujetas al impuesto de
industria comercio ; avisos tales como las actividades industriales comerciales o
de servicios".
ntegran el conjunto de ingresos brutos todos los ordinarios y extraordinarios que
perciba el contribuyente como retribucin al ejercicio de una actividad gravada con
el impuesto de industria y comercio durante una vigencia fiscal y estn llamados a
integrar la base impositiva para liquidacin de este tributo en ese perodo, con las
excepciones contempladas en la norma definidora de la base gravable.
Se entiende como ingresos ordinarios "todos a$uellos $ue se reciben o causan
regularmente como los percibidos en razn de un objeto social o dentro de un
giro ordinario de un negocio" y como ingresos extraordinarios "a$uellos $ue se
reciben o causan en actividades diferentes al objeto social al giro ordinario de los
negocios o en general no provenientes de actividades regulares"(
Respecto de los segundos, estos aunque son producto de la realizacin de una
actividad diferente de las previstas en el objeto social del ente econmico, o
diferente a las realizadas en el giro ordinario de los negocios del mismo ente
social, tambin son percibidos en desarrollo de una actividad que en si misma se
constituye en hecho generador de este impuesto.
Es claro que la finalidad del legislador al crear el impuesto de industria y comercio,
fue la de gravar a los sujetos que realizan una de las actividades de las
contempladas en la ley creadora del tributo; por consiguiente, debemos tener en
cuenta que para que los ingresos estn gravados deber existir una relacin de
causalidad entre su percepcin y la actividad gravada.
Conforme a lo anterior, la respuesta a su consulta punto por punto ser la
siguiente:
1. Sobre el primer punto, la Corte Suprema de Justicia
2
en Sala de Casacin Civil
se ha referido respecto del buen nombre comercial o Good Will, en los siguientes
trminos:
"6S8 9n tNrminos generales el anglicismo S&OO5 T%>>S alude al buen nombre al
prestigio $ue tiene un establecimiento mercantil o un comerciante frente a los
dem#s ; al pHblico en general es decir al factor especJfico de un negocio $ue ha
forjado fama clientela ; hasta una red de relaciones corresponsales de toda
clase aunado a la confianza $ue despierta entre los abastecedores empleados
entidades financieras ; en general frente al conjunto de personas con las $ue se
relaciona(
S4omo es patente la empresa $ue goza de tales caracterJsticas ; $ue logra
con$uistar una clientela numerosa ; cu;os productos son reputados se coloca en
un plano descollante en el mercado en cuanto puede vender m#s ; a mejor precio
lo $ue necesariamente apareja $ue sus utilidades sean ma;ores en proporcin al
capital invertido( :o se trata por consiguientede un factor esencial del
establecimiento de comercio sino accidental ; estimable en dinero( 6S8"(
(Subrayado fuera de texto)
Sobre el mismo entendido, la misma Corporacin hace relacin a los elementos
que deben tenerse en cuenta para determinar el buen nombre, al afirmar:
"6S8 9ntre los diversos elementos $ue se conjugan para determinarlo cabe
destacar adem#s de la pro;eccin de los beneficios futuros la e7istencia de
bienes incorporales tales como la propiedad industrial frmulas $uJmicas
procesos tNcnicosR la e7celente ubicacin en el mercado la e7periencia la buena
localizacin la calidad de la mercancJa o del servicio el trato dispensado a los
clientes las buenas relaciones con los trabajadores la estabilidad laboral de los
mismos la confianza $ue debido a un buen desempeKo gerencial se logre crear
en el sector financiero( 9n fin el artJculo 33 del decreto 55A de 19A! enumer
algunos otros factores a considerar como Sconstitutivos del goodIUill comercial o
industrialS al paso $ue posteriormente el decreto !65" de 1993 aludi a su
registro contable bajo el nombre de S4rNdito *ercantilS indicando $ue allJ se
registra Sel valor adicional pagado en la compra de un ente econmico activo
sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos
netos comprados por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen
nombre personal idneo reputacin de crNdito privilegiado prestigio por vender
mejores productos ; servicios ; localizacin favorable((( BambiNn registra el crNdito
mercantil formado por el ente econmico mediante la estimacin de las futuras
ganancias en e7ceso de lo normal asJ como la valorizacin anticipada de la
potencialidad del negocio 6S8("
As las cosas, quien pretenda incluirlo en su contabilidad debe probar, entre otros
aspectos, el prestigio que tiene frente a los dems y al pblico en general, en
especial el que ha ganado en sus relaciones comerciales, la fama que ha forjado
aunado a la confianza que despierta entre los abastecedores, empleados,
entidades financieras y, en general, frente al conjunto de personas con las que se
relaciona; as como los elementos que hacen parte de este concepto.
La DAN mediante concepto 035604-05 del 13 de Junio de 2005 habl de los
efectos fiscales del &ood Uill o prima comercial as,
")or regla general en los tNrminos del artJculo !63 del 9statuto Bributario el valor
patrimonial de los bienes ; derechos "((( est# constituido por su precio de costo de
conformidad con lo dispuesto en las normas del tJtulo % de este libro salvo las
normas especiales consagradas en los artJculos siguientes(((" valor Nste por el
cual se deben consignar en la 5eclaracin de -enta ; 4omplementarios del
contribu;ente(
-especto de los bienes incorporales formados el artJculo 16 de la >e; 311 de
!""! modific el artJculo 35 del 9statuto Bributario disponiendo en su inciso
segundo la opcin de incluir en la 5eclaracin de -enta ; 4omplementarios el
intangible formado por el contribu;ente siempre ; cuando se soporte con avalHo
tNcnico(
)ara terminar el artJculo !95 del 9statuto Bributario al determinar la base gravable
del impuesto al patrimonio afirma $ue ella corresponde al valor del patrimonio
lJ$uido del contribu;ente siendo pertinente reiterar $ue si bien el inciso segundo
del artJculo 35 del 9statuto Bributario no se encuentra dentro de las normas
referentes al patrimonio determina la forma como se debe reconocer el valor
patrimonial de los bienes incorporales formados luego el valor del good Uill
formado e incluido en la declaracin de renta ; complementarios hace parte de la
base gravable de este impuesto("
Lo dicho tanto por la Corte Suprema de Justicia como por la DAN nos da a
entender que el Good Wil o prima comercial es un activo intangible fijo cuya
enajenacin no est dentro del giro ordinario de los negocios de un
establecimiento o empresa y por tanto no hace parte de la base gravable del
impuesto de industria y comercio.
De hecho, conforme al artculo 42 del Decreto 352 de 2002, los ingresos
percibidos por la venta de activos fijos no conforman la base gravable del
impuesto:
.-B( A!(S=ase gravable( 9l impuesto de industria ; comercio correspondiente a
cada bimestre se li$uidar# con base en los ingresos netos del contribu;ente
obtenidos durante el perJodo( )ara determinarlos se restar# de la totalidad de los
ingresos ordinarios ; e7traordinarios los correspondientes a actividades e7entas ;
no sujetas asJ como las devoluciones rebajas ; descuentos las e7portaciones ;
la venta de activos fijos( (Subrayado fuera de texto)
Para precisar el concepto de activos fijos el Estatuto Tributario Nacional los define
en su artculo 60 as:
.-B%4U>O 6"( 4>.<%/%4.4%O: 59 >O< .4B%'O< 9:.D9:.5O<( >os activos
enajenados se dividen en movibles ; en fijos o inmovilizados(
<on activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles ; los
incorporales $ue se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribu;ente e implican ordinariamente e7istencias al principio ; al fin de cada
aKo o perJodo gravable(
<on activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles ; los
incorporales $ue no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribu;ente(
Para mayor precisin sobre lo que debe entenderse como activos fijos para los
efectos que tienen que ver con el impuesto de industria y comercio en la
enajenacin de los msmos conviene citar el texto de una sentencia del Consejo de
Estado de fecha diciembre primero (1) del ao dos mil (2000) Radicacin nmero:
25000-23-27-000-1998-0841-01-10867 ACTOR: XEROX DE COLOMBA S.A. C/
BOGOTA D.C. en la cual se analiza la diferencia entre activos fijos y activos
mviles:
".hora bien ha dicho la <ala en varias oportunidades entre ellas en la sentencia
de fecha junio 11 de 1993 dictada dentro del e7pediente :o( A""! con ponencia
del doctor 5elio &mez >e;va $ue la diferencia fundamental entre activos fijos ;
activos mviles radica en la enajenacin o no dentro del giro de los negocios del
contribu;ente de manera $ue si un bien se enajena dentro del giro ordinario de
los negocios del contribu;ente tiene el car#cter de activo movible pero si no se
enajena dentro del giro ordinario de los negocios del contribu;ente es un activo
fijo o inmovilizado(
%gualmente en la sentencia del !5 de octubre de 1991 97p( 3513 4onsejero
)onente 5r( &uillermo 4hahJn >izcano consider la <eccin $ue la permanencia
en el activo de la empresa o la contabilizacin como activos fijos son
circunstancias $ue no modifican su car#cter de activos movibles cuando los
bienes se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa(
9stos criterios reiteran la posicin de la <ala esgrimida en la sentencia de fecha
!1 de junio de 1991 recaJda en el e7pediente :o( !9"1 con ponencia de la
doctora 4onsuelo <arria Olcos $ue consider $ue el car#cter de activo fijo no lo
da el tNrmino de posesin del bien dentro del patrimonio sino su destinacin
especJfica( .Hn cuando el tNrmino de ! aKos de posesin del activo es un
elemento $ue permite en materia de impuestos nacionales el tratamiento $ue se
da al ingreso como constitutivo de renta ordinaria o ganancia ocasional no
permite calificar un bien como del activo fijo o del activo corriente( =ien puede un
activo fijo permanecer en el car#cter o bien puede un activo corriente permanecer
tiempo indefinido dentro de su patrimonio por falta de demanda u otras
circunstancias sin $ue tampoco se altere su condicin de activo movible( .sJ
mismo no permite deducir en principio su car#cter de activo fijo la circunstancia
de $ue el activo ha;a producido ingresos por arrendamiento pues la produccin o
ausencia de ingresos es irrelevante para certificar el car#cter de fijo o movible de
un bien(
5e acuerdo a las anteriores recuentos jurisprudenciales estima la <ala $ue lo
relevante para la determinacin de la naturaleza de un bien como fijo o movible
est# dado por su destinacin ; si la misma corresponde al giro de los negocios del
contribu;ente por lo tanto es importante verificar en cada caso concreto la
destinacin de los bienes ; la circunstancia de $ue corresponda al giro ordinario
de los negocios de la empresa(
9llo lgicamente implica el estudio de la actividad desarrollada por un determinado
contribu;ente la cual puede verificarse a travNs del objeto social del mismo dado
$ue de conformidad con el artJculo 99 del 4digo de 4omercio la capacidad de la
sociedad se circunscribe al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su
objeto ello en armonJa con lo dispuesto por el artJculo 11" ibJdem $ue seKala el
contenido de la escritura pHblica de constitucin de las sociedades comerciales ;
$ue dispone en su numeral AV el objeto social "Nsto es la empresa o negocio de
la sociedad haciendo una enunciacin clara ; completa de las actividades
principales"(
Vemos as que los ingresos que se perciben en la enajenacin del Good Will no
integran la base gravable del impuesto de industria y comercio por tratarse de un
activo fijo intangible.
2) En cuanto a la pregunta de si est# gravado con el impuesto de industria +
comercio la venta total o parcial de una marca o ense&a comercial, podemos
decir lo siguiente:
Las marcas comerciales sirven para distinguir productos y servicios incluyen una o
ms palabras con o sin ningn contenido conceptual, dibujos, emblemas,
monogramas, gravados, estampados, imgenes, combinaciones de colores
aplicados a un rea determinada de un producto o su envase, la envoltura o
envase, combinaciones de letras y nmeros con diseo especial, slogans
publicitarios, relieves distintivos y todo otro signo con tal capacidad".
3
Se denomina marca todo aquel signo perceptible y distintivo, capaz de
individualizar y distinguir en el mercado los productos o servicios producidos o
comercializados por una persona, de los productos y servicios idnticos o
similares de otra persona. Los requisitos legales exigidos para que un signo
distintivo pueda ser registrado y considerado como una marca son:
a) Que sea perceptible por los sentidos.
b) Que sea lo suficientemente distintivo.
c) Que sea susceptible de representacin grfica.
El derecho a usar de manera exclusiva una marca, y por ende poder imponer este
derecho frente a terceros, slo se adquiere con el registro que se haga ante la
Oficina de Signos Distintivos de la Superintendencia de ndustria y Comercio; por
lo que se concluye que el slo uso sobre la marca no otorga derecho alguno, salvo
lo previsto en tratados internacionales respecto de marcas pblicamente
reconocidas.
Este derecho de uso exclusivo de una marca est protegido a nivel internacional
por la Ley 178 de 1994 Por medio de la cual se aprueba el "Convenio de Pars
para la Proteccin de la Propiedad ndustrial", hecho en Pars el 20 de marzo de
1883, revisado en Bruselas el 14 de diciembre de 1900, en Washington el 2 de
junio de 1911, en La Haya el 6 de noviembre de 1925, en Londres el 2 de junio de
1934, en Lisboa el 31 de octubre de 1958, en Estocolmo el 14 de julio de 1967 y
enmendado el 2 de octubre de 1979.
Adicionalmente, el TLC con los Estados Unidos de Amrica, que est en la fase
final de revisin de los textos en ingls y en espaol antes de firma, dentro de las
normas de proteccin a la propiedad intelectual prev en el artculo 16.7, referente
a Obligaciones Comunes al Derecho de Autor y los Derechos Conexos, lo
siguiente:
"3( 4ada )arte dispondr# $ue para el derecho de autor ; los derechos cone7os
cual$uier persona $ue ad$uiera u ostente un derecho patrimonial sobre una obra
interpretacin o ejecucin o fonograma,
6a8 )uede transferir libre ; separadamente dicho derecho mediante un contratoRS"
Vemos de lo anterior, que los derechos sobre marcas registradas pueden ser
explotados, arrendados, cedidos o enajenados a cualquier ttulo como derechos
patrimoniales que son. Sin embargo, no hacen parte de los activos fijos de la
empresa al ser posible su explotacin dentro del giro ordinario de los negocios del
titular de los mismos, y por ser el derecho sobre la propiedad marcaria un fruto de
la creacin artstica valuable comercialmente y cuya explotacin o enajenacin
reporta para el que lo vende un ingreso que resulta gravado en la medida que
encaje o se enmarque como una de las actividades generadoras del tributo en los
trminos del artculo 32 del Decreto 352 de 2002.
3. y 4. En un punto adicional el consultante plantea si por permitir el uso de una
marca o ensea comercial, la prima que se cobra por tal concepto y que es
adicional a las regalas o remuneracin por la explotacin est gravada con el
impuesto de industria y comercio.
Sobre este punto, el propietario de una marca puede sacar provecho de su
derecho prioritario de mltiples formas, como titular de una propiedad intelectual
registrada. Los ingresos que perciba por permitir el uso de la marca como los
porcentajes pactados a favor del titular de la marca por su explotacin son
ingresos producto de una actividad comercial en los trminos del artculo 21 del
Cdigo de Comercio al ser actividades propias del ejercicio empresarial y la
explotacin de la inventiva de quienes crean determinadas obras sometidas a
registro diferenciables e identificables y protegidas tanto por la legislacin como
por los convenios internacionales.
En cuanto al cdigo de actividad con el cual registrar y declarar estos ingresos
segn la Clasificacin ndustrial nternacional Uniforme CU (Revisin 3 A.C.)
elaborada por la Organizacin de las Naciones Unidas ONU y adaptada para
Colombia por el DANE es el 7411 Actividades Jurdicas, perteneciente a la Divisin
Otras Actividades Empresariales, que se encuentra adoptada para efectos del
impuesto de industria y comercio en Bogot mediante la Resolucin 219 de 2004,
bajo la forma de dos cdigos con dos tarifas distintas, dependiendo de si es
realizada por una empresa o por una persona natural en ejercicio de una profesin
liberal. La tarifa que le corresponde a esta actividad en el primer caso el cdigo se
especializa 74111, tarifa 6,9 por mil y en el segundo 74112, tarifa 9,66 por mil. La
descripcin de este Cdigo por parte del DANE dice:
DI9ISIA< .* ATR5S 5CTI9ID5DES E;@RES5RI5'ES
.*1 5CTI9ID5DES BCRIDIC5S D DE CA<T5?I'ID5D6 TE<EDCRI5 DE
'I?RAS D 5CDITARI5E 5SESAR5;IE<TA E< ;5TERI5 DE I;@CESTASE
ESTCDIA DE ;ERC5DAS D RE5'IF5CIA< DE E<CCEST5S DE A@I<IA<
@C?'IC5E 5SESAR5;IE<TA E;@RES5RI5' D E< ;5TERI5 DE 8ESTIA<
.*11 5CTI9ID5DES BCRIDIC5S
EST5 C'5SE I<C'CDEG
9l asesoramiento ; la representacin en casos civiles penales ; de otra Jndole es
decir, la representacin de los intereses de una parte contra los de otra sea o no
ante tribunales u otros rganos judiciales( 9n general estas actividades son
realizadas o supervisadas por abogados( >os casos civiles pueden consistir en
violaciones de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurJdicas
como por ejemplo casos de responsabilidad civil divorcios etc( >as acciones
penales suponen delitos contra el estado ; suelen ser iniciadas por este(
>a provisin de conceptos en relacin con conflictos laborales asesoramiento de
tipo general la preparacin de documentos jurJdicos distintos de los relacionados
con pleitos como escrituras de constitucin contratos de sociedad colectiva ;
documentos similares para la formacin de sociedades(
.ctividades relacionadas con patentes ; derechos de autor la preparacin de
escrituras testamentos fideicomisos etc( ; las actividades de escribanos
6actividades notariales ; de registro8 mediadores e7aminadores ; arbitradores(
EHC'CSIA<ESG
>as actividades de los tribunales de justicia se inclu;en en la clase 35!3
6actividades de la justicia8(
5. Ante la pregunta de si una licencia o derecho de uso de una marca se puede
asimilar a un arrendamiento, se dice:
Los artculos 1793 y 1794 del Cdigo Civil establecen:
.-B%4U>O 1933( 9l arrendamiento es un contrato en $ue las dos partes se
obligan recJprocamente la una a conceder el goce de una cosa o a ejecutar una
obra o prestar un servicio ; la otra a pagar por este goce obra o servicio un
precio determinado(
.-B%4U>O 193A( <on susceptibles de arrendamiento todas las cosas corporales o
incorporales $ue pueden usarse sin consumirseR e7cepto a$uellas $ue la le;
prohibe arrendar ; los derechos estrictamente personales como los de habitacin
; uso(
)uede arrendarse aHn la cosa ajena ; el arrendatario de buena fe tendr# accin
de saneamiento contra el arrendador en caso de eviccin( Subrayado fuera de
texto.
Al confrontar la definicin de arrendamiento y el objeto que puede tener este
contrato, podemos inferir que el permitir el uso de una marca comercial a cambio
de una prima o retribucin puede constituir un contrato de arrendamiento sobre un
bien o derecho incorporal. No obstante lo anterior la actividad y tarifas son las
arriba explicadas, conforme lo disponen las normas especiales sobre el tema.
6. En cuanto a los intereses que recibe un socio o particular por prestamos a una
sociedad es una actividad gravada y sobre este aspecto se ha pronunciado esta
Subdireccin Jurdico Tributaria mediante Concepto 1063 consultable en la pgina
web de la Secretara de Hacienda www.shd.gov.co.
7. En cuanto a la pregunta de si estn gravados los rendimientos financieros de
las cuentas de cuentas de ahorro o corriente que recibe un contribuyente,
concluimos que lo estn en la medida que los ingresos depositados en cada una
de ellas provengan del ejercicio de una actividad gravada con el impuesto de
industria y comercio, tal como se dijo por parte de este despacho en el Concepto
801, consultable tambin en la pgina web de esta entidad.
Cordial saludo
IE;1; 6(E5/ FERR6
Subdirectora Jurdico Tributaria
46!/S 5E IE 5E J2I4/'
1
Decreto Distrital 352 de 2002, artculo 32
2
<entencia de la 4orte <uprema de Dusticia <ala de 4asacin 4ivil de fecha !3 de julio de !""1(
*agistrado )onente, Dorge .ntonio -ugeles( 97pediente, 516"
3
es.wikipedia.org/wiki/Marca_comercial



<) K9u, es LeasingL

El leasing o arrendamiento financiero es una alternativa de financiamiento de mediano plazo que permite a
nuestros clientes adquirir bienes de capital optimizando el manejo financiero y tributario de sus negocios.
Mediante esta modalidad, a solicitud del cliente adquirimos determinado bien, nuevo o usado, de
procedencia nacional o importada, para otorgrselo en arriendo a cambio del pago de cuotas peridicas
por un plazo determinado. Al final del plazo el cliente tiene el derecho de adquirir el bien por un valor
nominal (opcin de compra) previamente pactado.

2) K9u, tipo de operaciones de leasing reali*amosL
Leasing Directo, nos convertimos en la tesorera de su negocio, adquiriendo directamente de los
proveedores locales designados por usted, los bienes de capital que necesita para su inversin.
Optimizando la administracin de los recursos ajustndolos a las necesidades de su inversin.
Leasing de mportacin, la cual puede realizarse mediante una carta de crdito o cobranza directa, nos
encargamos de todo el proceso de adquisicin de bienes de su proveedor en el exterior, financiamos el
valor CF del bien y todos los gastos incurridos hasta la nacionalizacin.
Leaseback, modalidad mediante la cual su negocio puede recuperar la inversin realizada con recursos
propios, el crdito fiscal acumulado por GV y mejorar la estructura de sus pasivos. Permitindole optimizar
la liquidez de su negocio. Es importante indicar que esta modalidad no goza del beneficio tributario de
depreciacin acelerada.
?) K9u, tipo de bienes financiamosL
Realizamos operaciones de financiamiento bajo la modalidad de arrendamiento financiero (leasing), sobre
cualquier bien sea nuevo o usado, de procedencia nacional o importada, con la nica condicin que sea
tangible e identificable:
nmuebles
Aeronaves
Obras civiles
Embarcaciones
Maquinaria y Equipo en general
Vehculos (incluso flotas)
Muebles y enseres
4ota' No celebramos contratos de arrendamiento financiero de existencias, productos perecibles e
intangibles, como licencias de software, marcas y patentes, entre otros.

-) K/ 0u, segmento est# dirigido el producto leasingL
A todas las bancas: corporativa, empresas, negocios y pymes debido a que son los mayores demandantes
de financiamiento para sus inversiones y requieren de un producto que le permita optimizar el manejo
financiero y tributario de su negocio. Sin embargo, esta modalidad de financiamiento tambin es requerida
por asociaciones y personas naturales debido sus beneficios financieros.

M) K9ui,n es el propietario de los bienes en un contrato de arrendamiento financieroL
Legalmente, la propiedad es de la empresa arrendadora durante el perodo de vigencia del contrato. La
misma que ser transferida al cliente siempre y cuando ste haya cumplido satisfactoriamente con las
obligaciones estipuladas en el contrato de arrendamiento financiero y ejerza su derecho de opcin de
compra.
6) KE@isten limitaciones en los pla*os de financiamientoL
Legalmente, no existe ninguna limitacin.
Financieramente, los plazos dependen del tipo de bien a adquirir (vida til), la capacidad de pago
(generacin de caja) y la actividad econmica del negocio.
Tributariamente, para aprovechar el beneficio que ofrece la legislacin vigente (depreciacin acelerada),
los plazos mnimos para gozar de este beneficio es de 60 meses para inmuebles y de 24 meses para el
resto de bienes muebles.

N) KLas cuotas en un contrato de arrendamiento financiero siempre son iguales + fi$asL
No. El arrendamiento financiero permite adecuar la estructura de cuotas al flujo de caja del negocio y a la
estacionalidad del mismo. La caracterstica de una cuota de arrendamiento financiero es que pueden ser
iguales o no, fijas o variables y su periodicidad puede ser mensual, trimestral, semestral o anual.

H) K9u, es la opcin de compraL
La opcin de compra es el valor de transferencia del bien que se determina libremente de comn acuerdo
con el cliente, el cual se cancela luego de haber cumplido satisfactoriamente todas las obligaciones del
contrato. Es un valor nominal inferior al valor de realizacin real del bien con el fin de incentivar al cliente a
ejercerlo.

O) La opcin de compra Kuede ser e$ercida por un terceroL
Tanto legal como tributariamente no sera posible que la opcin de compra sea ejercida por un tercero, ya
que se considerara como una venta a un tercero y podra generar una contingencia tributaria por sub-
valuacin del valor del bien.

<0) SegPn el marco tributario vigente K"u#l es el tratamiento contable + tributario para los bienes en
arrendamiento financieroL
Para la contabilizacin de un contrato de leasing se debe tener en cuenta lo establecido enla NC N17, es
decir, los bienes deben considerarse como activo fijo para el arrendatario (cliente) y como una colocacin
para el arrendador (banco).
El arrendatario est facultado a depreciar los bienes aplicando el mtodo de lnea recta en funcin al plazo
del contrato siempre que la duracin mnima de la misma se pacte entre 2 y 5 aos dependiendo de que se
trate de bienes muebles o inmuebles. Tanto la depreciacin como el inters devengado de cada cuota son
considerados gasto deducible para efectos del impuesto a la renta. Adicionalmente, el arrendatario podr
utilizar el crdito fiscal trasladado en las cuotas y en la opcin de compra. Si se incumpliese con estos
plazos mnimos, se pierde el derecho a tomar la depreciacin en forma acelerada.

<<) Los impuestosC tributosC contribuciones + dem#s cargas a los cuales est#n afectos los bienes
KSon asumidos por el arrendadorL
La empresa arrendadora al ser propietaria legalmente de los bienes realiza el pago de los mismos, sin
embargo, de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero, estos son trasladados al arrendatario y por lo
tanto, son cobrados como cuota extraordinaria al arrendatario.

<2) Los contratos de arrendamiento financiero permiten reali*ar pagos anticipados parciales o totales
de las cuotasL
Est permitido realizar pagos parciales o totales, sin embargo, dado que el prepago implica que el
arrendador efecte diversas labores de reclculo y liquidacin de la obligacin, le genera un lucro cesante.
En el contrato se establece que cada vez que el arrendatario realice tales pagos anticipados estos estarn
sujetos a una comisin por pagos anticipados, la cual se pacta de comn acuerdo con el cliente
previamente a la suscripcin del contrato.
Es importante precisar que cada vez que se realiza un pago anticipado, ste solo puede realizarse a travs
de una minuta de modificacin cuyo gasto ser asumido por el cliente.

<?) K9ui,n contrata el seguro de los bienes en arrendamiento financieroC el arrendatario o arrendadorL
El contrato delega la responsabilidad al arrendatario de contratar el seguro por todo el plazo de vigencia del
mismo y endosarla a favor de la arrendadora. Dicha pliza debe contratarse en funcin a los trminos y
condiciones mnimos exigidos por el arrendador, los cuales normalmente est determinado por una
cobertura contra todo riesgo (destruccin, prdida, sismo, conmocin civil, terrorismo, mal uso, incendio,
robo, responsabilidad civil, etc.) y la suma asegurada debe ser por el valor de reposicin del bien (nuevo).
Sin embargo, de acuerdo a los trminos del contrato, en caso la arrendataria incumpla con su obligacin de
contratar, mantener vigente o renovar el seguro, la arrendadora tiene la potestad de contratar el seguro
correspondiente por cuenta y costo de la arrendataria.


<-) K"u#les son las principales venta$as de un arrendamiento financiero vs) pagar, de mediano pla*oL
En un arrendamiento financiero:
El monto de financiamiento est dado por el valor de venta de los bienes sin considerar el GV y las
cuotas se calculan en base a este valor.
El cliente no acumula el GV por la comprar del bien, ya que sta es utilizada por la arrendadora.
Beneficios tributarios por depreciacin acelerada y uso del crdito fiscal de las cuotas.
La compra de los bienes al realizarlo directamente la arrendadora no genera pagos de TF.
Costo financiero se mantiene fijo.
En un pagar de mediano plazo
El monto financiado est dado por el valor de venta de los bienes totales.
El cliente acumula el GV por la compra del bien, el cual puede ser de lenta recuperacin.
No tiene efectos tributarios.
Doble pago de TF por abono del prstamo y por cargo en el momento de comprar el bien.
Costo financiero variable.


<M) K9u, beneficios obtienen los negocios al financiar bienes mediante un arrendamiento financieroL
!ributarios
Depreciacin lineal de los bienes en el plazo del contrato. Este beneficio no es atribuible para
operaciones de leaseback.
La depreciacin y el inters de las cuotas son gasto deducible para efectos del clculo de impuesto a
la renta.
El GV de las cuotas es crdito fiscal.
Ahorro de doble pago de TF, al momento de adquirir los bienes.
Financieros
Nos convertimos en la tesorera de su negocio. Evitando que destine capital de trabajo a sus
inversiones.
Desembolsos estructurados a las necesidades de su inversin, optimizando el gasto financiero.
El costo financiero se mantiene fijo durante toda la operacin.
Flexibilidad en estructurar las cuotas en funcin al flujo de caja de su negocio.
Seguridad
Los bienes adquiridos cuentan con coberturas de seguro apropiadas, resguardando la inversin
realizada.

ACTIVO FIJO
P53/04359K I<3==0 G3=AH;0A S.
Ua de "as &a'tidas i!&o'tates de "os activos de "a !a4o' &a'te de "as e!&'esas6 es e"
Activo Fijo6 dado $%e 'e&'eseta +ee'a"!ete6 +'ades ive'sioes. Co!&a50as6 ta"es
co!o "a e!&'esa Nacioa" de E"ect'icidad S.A. 3ENDESA7 c%4o activo fijo 'e&'eseta %
B86CM de" tota" de s%s activos 4 "a e!&'esa de "os Fe''oca''i"es de" Estado co % activo
fijo $%e 'e&'eseta % @-M de" tota" de s%s 'ec%'sos6 so eje!&"os $%e j%stifica "o
se5a"ado ate'io'!ete.
Desde e" &%to de vista t'i#%ta'io6 e" activo fijo of'ece a" cot'i#%4ete f'a$%icias
t'i#%ta'ias ta"es co!o "a o&ci; de aco'ta' e" &e'0odo de vida ,ti" de dic>os #iees co "a
fia"idad de ace"e'a' e" ca'+o a 'es%"tado &o' coce&to de de&'eciaci; 4 e" c'<dito de" :M
&o' "a co!&'a de #iees de activo fijo %evos 4 de&'ecia#"es.
Desde e" &%to de vista fiacie'o6 e" activo fijo ta!#i< es 'e"evate6 4a $%e "as e!&'esas
a" eva"%a' s%s &'o4ectos de ive'si; e dic>o activo de#e coside'a' 4 decidi' &o' e"
fiacia!ieto e9te'o $%e 'es%"te !*s coveiete6 et'e "os c%a"es se &%ede cita'1
c'<ditos e istit%cioes acioa"es e ite'acioa"es 4 s%sc'i&ci; de cot'atos de Leasi+.
Cota#"e!ete6 e" activo fijo es e" '%#'o co "as !a4o'es 'e+%"acioes6 o'!as $%e est*
coteidas e "os Bo"eties T<cicos e!itidos &o' Co"e+io de Cotado'es de C>i"e A.E.
Nos. -6 86 -26 -86 226 8-6 886 8:6 :H 4 B:. Ade!*s de "os Bo"eties Nos. 2: 4 8@ $%e so
co!&"e!etos de" No. 22.
/o' ot'a &a'te6 e % coce&to a!&"io se+, va'ios a%to'es6 e" activo fijo es "o cot'a'io de"
activo ci'c%"ate6 co''es&odiedo a activos de "a'+a vida 4 $%e o est* destiados &a'a "a
veta e "a e9&"otaci; o'!a" de "a e!&'esa. E cosec%ecia6 ic"%4e1
Activo Fijo Ta+i#"e
Activo Fijo Ita+i#"e
Ive'sioes de La'+o /"a(o.
/o' "o +ee'a"6 c%ado se >a#"a de activo fijo se etiede $%e se t'ata de" activo fijo
ta+i#"e. Y as0 se coside'a'* e ade"ate.
Las ive'sioes de "a'+o &"a(o co''es&ode a !ate'ias de Cota#i"idad IV 4 e" activo fijo
ita+i#"e est* 'e+%"ado &o' e" Bo"et0 T<cico No. BB de" Co"e+io de Cotado'es de C>i"e.
La #i#"io+'af0a &'eseta dive'sas defiicioes de Activo Fijo. /a'a "os efectos de este
a&%te se coside'a so"a!ete "a defiici; de" Bo"et0 T<cico No. 88 $%e dice1
O E; 9126<3 /6E3 042H /35?9:3 B35 760=04 29=@67;04 G80 J9= 46:3
9:G8656:34 3 13=42586:34 B959 8495;34 0= 0; @653 :0 ;9 0?B5049,
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T'es so "as ideas &'ici&a"es1 e9iste % >ec>o &asado6 e9iste &'o&iedad 4 e" #ie tiee "a
ca&acidad de oto'+a' % #eeficio f%t%'o.
E" activo fijo &%ede c"asifica'se desde dife'etes &%tos de vista1
-. E" C;di+o civi" disti+%e et'e Biees N%e#"es 4 Biees I!%e#"es.
2. Ua de "as c"asificacioes de "a cota#i"idad es "a si+%iete1
a. Biees at%'a"es o a+ota#"es1 Te''eos destiados a edificacioes id%st'ia"es6
co!e'cia"es o a ot'as actividades ta"es co!o e9&"otacioes fo'esta"es6 a+'0co"as o
!ie'a.
#. Biees at%'a"es a+ota#"es1 Et'e ot'os6 "os de&;sitos !ie'a"es6 &o(os &et'o"e'os 4
#os$%es !ade'e'os.
c. Biees de &'od%cci;1 Todos "os #iees destiados a "a !a%fact%'a6 ta"es co!o
edificios6 !a$%ia'ias6 e$%i&os6 ista"acioes.
d. Biees de f%cioa!ieto1 Se ic"%4e "os #iees destiados a" f%cioa!ieto
>a#it%a"6 e9c"%idos "os #iees de &'od%cci;6 ta"es co!o ve>0c%"os6 N%e#"es 4 E$%i&os6
Bode+as.
Dada "a +'a dive'sidad de #iees $%e cofo'!a e" activo fijo6 se >a de#ido esta#"ece' %a
c"asificaci; est*da'6 co "a fia"idad de %ifo'!a' "a &'esetaci; de estos #iees e "os
estados fiacie'os6 $%e so de %so !asivo.
Las c%etas cota#"es !*s %s%a"es so1
Te''eos
EdificiosF Cost'%ccioes 4 O#'as de If'aest'%ct%'a
/"atacioes Fo'esta"es
Na$%ia'ias 4 E$%i&os
N%e#"es 4 Wti"es
Ista"acioes
Ot'os Activos Fijos 3Leasi+6 O#'as e c%'so6 Ve>0c%"os7
De&'eciaci; Ac%!%"ada.
La Ci'c%"a' No. -BA- de fec>a : de oct%#'e de 2AAA de "a S%&e'itedecia de Va"o'es 4
Se+%'os6 c"asifica e" activo fijo e1
Te''eos
Cost'%ccioes 4 o#'as de if'aest'%ct%'a
Na$%ia'ias 4 e$%i&os
Ot'os activos fijos
Na4o' va"o' &o' 'etasaci; t<cica de" activo fijo
De&'eciaci; Ac%!%"ada.
Ot'a c"asificaci; ite'esate es a$%e""a $%e dife'ecia "os activos fijos se+, "a id%st'ia a
"a $%e &e'teece "a e!&'esa) %a de estas c"asificacioes es "a $%e esta#"ece e" Se'vicio de
I!&%estos Ite'os.
/a'a e" est%dio de" activo fijo se se+%i'* e" cic"o o'!a" de estos #iees6 esto es6 desde "a
ico'&o'aci; a "a e!&'esa >asta s% t<'!io.
INCORPORACIN
Se etiede &o' ico'&o'aci; a "as dive'sas !oda"idades o fo'!as e $%e &%ede ""e+a' %
#ie de activo fijo a "a e!&'esa. Et'e e""as1
Co!&'a o ad$%isici;
Doaci;
/e'!%ta
Fa#'icaci; &'o&ia
Cost'%cci; &'o&ia
A&o'te
Leasi+
La co!&'a o ad$%isici; est* 'e+%"ada &o' "os Bo"eties T<cicos Nos. 8- 4 88. Ade!*s e"
BT. No. 88 o'!as "as o&e'acioes 'efe'idas a "a cost'%cci; &'o&ia.
La va"o'i(aci; de "os #iees de activo fijo ivo"%c'ados e %a doaci;6 &e'!%ta o
a&o'te6 est* 'e+%"ada &o' e" Bo"et0 T<cico No. 8:.
Las o&e'acioes Leasi+ est* o'!ada &o' "os Bo"eties T<cicos Nos. 22 4 :H.
C3?B59 3 9:G864616C=
Lo i!&o'tate e esta !ate'ia es "a dete'!iaci; de" Costo de Ad$%isici;6 4a $%e a" va"o'
de ad$%isici; se &%ede a+'e+a' ot'os costos6 "os $%e est* o'!ados &o' "as dis&osicioes
coteidas6 &'ici&a"!ete e "os Bo"eties T<cicos Nos. 8- 4 88. Et'e dic>os costos6 se
ec%et'a1
Costo de t'as&o'te 4 se+%'os
Costo de ista"aci;
Costo de &'%e#a 3!a'c>a #"aca7
Ite'eses 3'ea"es7 deve+ados 4Ro &a+ados co''es&odietes a" fiacia!ieto &a'a
ad$%i'i' e" activo fijo6 >asta $%e <ste e!&iece a f%cioa' o a &'esta' se'vicio.
D3=916C=
E" Bo"et0 T<cico No. 8: c"asifica "as doacioes co!o t'asaccioes o !oeta'ias 4
co''es&ode a t'asfe'ecias o 'ec0&'ocas et'e %a etidad 4 te'ce'os $%e o &e'si+%e
fies de "%c'o. Esta#"ece $%e c%ado %a e!&'esa 'eci#e % activo fijo e doaci;6 <ste
de#e ico'&o'a'se a Va"o' Eco;!ico.
A" 'e+ist'a' % activo fijo 'eci#ido e doaci;6 se de#e tee' e c%eta si e9iste
codicioes $%e "a e!&'esa de#a c%!&"i' co 'e"aci; a dic>o activo6 4a $%e si >a4 d%das
de &ode' c%!&"i'"as6 o se'0a &'%dete 'e+ist'a' e" #ie co!o &'o&io.
E e" caso de" doate e" Bo"et0 se5a"a $%e "a o&e'aci; de#e 'e+ist'a'se a va"o'
eco;!ico de" activo $%e se t'asfie'e6 'ecooci<dose "a %ti"idad o &<'dida 'es%"tate.
Co 'e"aci; a" va"o' eco;!ico e" Bo"et0 esta#"ece $%e de#e se' dete'!iado det'o de
"0!ites 'a(oa#"es6 se5a"a #ases so#'e "as c%a"es se &%ede defii' dic>o va"o' 4 #ajo $%<
ci'c%stacias o &od'0a coside'a'se $%e e" va"o' eco;!ico se ec%et'a det'o de "0!ites
'a(oa#"es.
Fia"!ete6 idica $%e si %a e!&'esa 'ea"i(a %a o !*s t'asaccioes o !oeta'ias
d%'ate % &e'0odo de#e 'eve"a' e otas a "os estados fiacie'os co''es&odietes a"
&e'0odo6 "a at%'a"e(a de "as t'asaccioes6 "a #ase de va"o'i(aci; de "os activos
t'asfe'idos 4 "as +aacias o &<'didas 'ecoocidas e dic>as t'asaccioes.
/o' ot'a &a'te6 "as dis&osicioes t'i#%ta'ias of'ece f'a$%icias t'i#%ta'ias &a'a $%iees
oto'+%e doacioes. /e'o6 esta#"ece codicioes 4 'e$%isitos $%e se de#e c%!&"i' so#'e
"o si+%iete1
Doates
Fies a $%e de#e destia'se "as doacioes
Biees o va"o'es e $%e &%ede >ace'se "as doacioes
Fo'!a de ac'edita' "as doacioes
L0!ites >asta "os c%a"es se ace&ta co!o +asto "as doacioes.
P05?829
La &e'!%ta es6 e e" fodo6 %a do#"e co!&'a P veta 4 es "a ve'si; !ode'a de"
O2580G80P. E" Bo"et0 T<cico No. 8: "a deo!ia Ite'ca!#io de activos 4Ro se'vicios 4
da co!o eje!&"o1
Et'e+a de iveta'ios a ca!#io de activo fijo % ot'os iveta'ios6 co!o %a fo'!a de
vede' "os &'od%ctos.
Et'e+a de iveta'ios a ca!#io de ot'os iveta'ios6 co!o %a fo'!a de s%&"i' cie'ta
fa"ta !o!et*ea de % dete'!iado &'od%cto &a'a "a veta.
Ite'ca!#io de #iees de activo fijo.
Los atecedetes de "os #iees $%e se ite'ca!#ia de#e esta' a "a fec>a de "a o&e'aci; 4
e +ee'a"6 de#e se' cota#i"i(adas a V9;35 E13=C?613.
F97561916C= B53B69
S%'+e c%ado %a e!&'esa co s%s &'o&ios 'ec%'sos &'od%ce %a !*$%ia6 % !%e#"e o
cost'%4e % edificio6 &a'a s% %so.
Lo !*s 'a(oa#"e es &'ocede' e "a !is!a fo'!a $%e si >%#iese sido e" &edido de %
c"iete6 to!ado co!o #ase e" costo de &'od%cci;. No o#state6 s%#siste "a d%da a $%<
costo de#ie'a ico'&o'a'se e" #ie a" activo fijo6 dado $%e e" costo de &'od%cci; &%ede
'es%"ta' si+ificativa!ete dife'ete a % #ie si!i"a' e e" !e'cado. Des&%<s de aa"i(a' "a
sit%aci; se >a ""e+ado a "os si+%ietes c'ite'ios +ee'a"es1
De ac%e'do a" ca'*cte' idivid%a"ista de" costo6 se de#e'* 'e+ist'a' a" costo $%e "e c%esta
a "a e!&'esa "a fa#'icaci; de" #ie.
C%ado e" costo de fa#'icaci; 'es%"ta si+ificativa!ete !*s a"to co 'e"aci; a s%
si!i"a' e e" !e'cado de#e'* 'e+ist'a'"o a este ,"ti!o va"o'6 &o' se' e" !eo'.
Si e" costo de fa#'icaci; es si+ificativa!ete ife'io' a" va"o' de !e'cado6 "a
ecoo!0a o de#e 'ecooce'se 4a $%e <sta $%eda'* 'ef"ejada e "os a5os si+%ietes a
t'av<s de "os !eo'es ca'+os &o' de&'eciaci;.
AB3520
E" a&o'te de ca&ita" e #iees o e es&ecie6 de#e se' a va"o' eco;!ico. 3Bo"et0 No. 8:7
L0946=@
Las o&e'acioes XLeasi+Y est* 'e+%"adas &o' e" Bo"et0 T<cico No. 22.
U ""eese" es % cot'ato !ediate e" c%a" %a &e'soa 3Lesso' o a''edado'7 at%'a" o
j%'0dica6 t'as&asa a ot'a 3 Lessee o a''edata'ia7 e" de'ec>o a %sa' % #ie f0sico a ca!#io de
a"+%a co!&esaci;6 +ee'a"!ete % &a+o &e'i;dico 4 &o' % tie!&o dete'!iado6 a"
t<'!io de" c%a" e" a''edata'io tiee "a o&ci; de co!&'a' e" #ie6 'eova' e" cot'ato o
devo"ve' e" #ie.
PERMANENCIA
D%'ate e" tie!&o $%e % #ie de" activo fijo es %sado e %a e!&'esa6 se efect,a co
'e"aci; a dic>o activo6 dive'sas o&e'acioes. Teiedo e coside'aci; $%e e" activo fijo
co''es&ode a %a &'o&o'ci; si+ificativa de" tota" de "os 'ec%'sos de "a !a4o' &a'te de "as
e!&'esas6 es $%e e" c'ite'io cota#"e $%e se ado&te &a'a t'ata' "as o&e'acioes 'e"ativas a"
activo fijo6 'eviste +'a i!&o'tacia6 de#ido f%da!eta"!ete a "os !otos ivo"%c'ados
e dic>as o&e'acioes 4 a "os efectos $%e &%ede &'od%ci' e 'es%"tados 4 e &at'i!oio.
E" t<'!io EROGACIN e e" "e+%aje cota#"e se %sa &a'a 'efe'i'se a %a t'asacci;
$%e i!&"i$%e % &a+o de %a s%!a de die'o 3dese!#o"so7 o $%e se co!&'o!eta % &a+o
f%t%'o. Las e'o+acioes se c"asifica e CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES.
CAPITALIZABLES. So a$%e""as $%e1
a. A%!eta e" va"o' de" activo6 4a sea e catidad 3a!&"iaci;7 o ca"idad 3!ejo'a7 4Ro
#. A%!eta "a vida ,ti" de" #ie.
NO CAPITALIZABLES. So a$%e""as $%e o a%!eta e" va"o' i "a vida ,ti" de" #ie 4
&o' "o tato so +astos de" &e'0odo 4 'e&'eseta ded%ccioes de" &at'i!oio.
Es dif0ci" decidi' et'e !a4o' va"o' de activo 4 +astos. La teo'0a cota#"e esta#"ece o'!as
&a'a efect%a' "a c"asificaci;6 &e'o so"o so +%0as +ee'a"es &o' "o $%e s%#siste "a dific%"tad
&a'a dife'ecia' e fo'!a adec%ada e cada sit%aci; es&ec0fica6 !ateiedo ade!*s6 %
c'ite'io %ifo'!e a t'av<s de" tie!&o.
Se+, Fie4 4 Ni""e' "as &a%tas &a'a dife'ecia' et'e e'o+acioes ca&ita"i(a#"es 4 +astos
so1
E53@9163=04 19B629;6A97;04.
a. Ad$%isicioes o'i+ia"es6 e9tesioes o adicioes 4 'e&a'acioes e9t'ao'dia'ias.
Eje!&"os1
/'o&iedades o #iees %evos.
E9tesi; de #iees 4a e9istetes $%e ic'e!eta s% ca&acidad &'od%ctiva.
Resta%'aci; de #iees co!&'ados dete'io'ados >asta deja'"os e sit%aci; de
f%cioa!ieto o'!a".
#. Reovacioes o 'ee!&"a(os. Eje!&"os1
Reovaci; o 'ee!&"a(os tota"es de %a %idad.
Reovacioes o 'ee!&"a(os de &a'te i!&o'tate de %a %idad6 $%e &%ede a"te'a' "a
at%'a"e(a de" #ie6 ic'e!eta' "a ca"idad o e9tede' s% vida !*s a""* de "a esti!aci;
iicia".
A"te'acioes 3'e!ode"aci;7
G9423
a. Las e'o+acioes $%e o ic'e!eta "a ca"idad o "a ca&acidad de % #ie o o a%!eta
s% vida ,ti".
#. Los costos de ista"acioes co d%'aci; !eo' a % a5o.
c. Las e'o+acioes de #ajo !oto o $%e 'e&'eseta ca!#ios !eo'es e #iees
e9istetes.
d. C%ado e9ista d%da 'a(oa#"e6 "a e'o+aci; de#e se' coside'ada co!o +asto.
CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA
E" fe;!eo de "a if"aci; afecta "a !oeda6 #ase de" 'e+ist'o de "a cota#i"idad. La
if"aci; &'od%ce e "a !oeda % evi"eci!ieto6 %a &<'dida de va"o' e t<'!ios de
&ode' ad$%isitivo. La co''ecci; !oeta'ia tiee co!o &'o&;sito e"i!ia' ta"es efectos 4
ade!*s6 &e'!iti' $%e todas "as o&e'acioes 'ea"i(adas d%'ate % &e'0odo $%ede 'ef"ejadas
a %a !oeda >o!o+<ea6 de i+%a" &ode' ad$%isitivo.
E" idicado' %ti"i(ado &a'a ca"c%"a' "a co''ecci; !oeta'ia es e" Zdice de /'ecios a"
Cos%!ido' 3I./.C.7 to!ado "a va'iaci; >a#ida et'e "a fec>a e $%e efect%; "a o&e'aci;
4 e" cie''e6 desfasado e % !es. Este &'ocedi!ieto +ee'a"6 se a&"ica a" aj%ste de "os
#iees de activo fijo ad$%i'idos d%'ate e" &e'0odo.
E" aj%ste de "os activos fijos $%e viee de" eje'cicio ate'io' 3iicia"es7 se >ace a&"icado
e" !is!o &o'cetaje de aj%ste de" /at'i!oio iicia"6 co "o c%a" $%eda co!&esados
a!#os va"o'es 4 o se a"te'a e" 'es%"tado fia".
E" Bo"et0 T<cico No. 8 de" Co"e+io de Cotado'es de C>i"e6 3-H@:7 &'eseta "as o'!as 4
!etodo"o+0a de aj%ste &a'a $%e "os estados fiacie'os 'ef"eje "as va'iacioes e e" &ode'
ad$%isitivo de "a !oeda.
/oste'io'!ete6 e" Bo"et0 T<cico No. -8 de" a5o -H@H6 &'eseta o'!as es&ec0ficas so#'e
c%at'o '%#'os6 et'e e""os6 e" Activo Fijo. Y se5a"a "o si+%iete1
OP959 9E84295 B35 6=/;916C= 0; 9126<3 /6E3 :0705H 13=46:059540 0; <9;35 75823 :0;
?64?3Q :0 6@89; /35?9 40 B5310:05H 9; 9B;6195 0; 9E8420 B35 6=/;916C= 9 ;9
:0B5016916C= 918?8;9:9, B804 98= 189=:3 =3 40 B53:810 0/0123 0= ;34 5048;29:34
:0; 0E0516163, 40 ;3@59 ?9=20=05 ;34 <9;3504 :0; 760= > :0 48 :0B5016916C=
918?8;9:9 0DB5049:34 0= 2R5?6=34 :0 ?3=0:9 :0 <9;35 13=429=20.P
Los #iees de activo $%e d%'ate e" eje'cicio se vede6 &e'!%ta6 casti+a6 etc.6 de#e
esta' co''e+idos 4 cota#i"i(ada "a de&'eciaci;6 >asta "a fec>a e $%e ta"es o&e'acioes se
'ea"i(a.
DEPRECIACIN
Co 'e"aci; a este te!a se de#e disti+%i' "o si+%iete1
E" t<'!io De&'eciaci;
La !etodo"o+0a &a'a e" c*"c%"o de "a De&'eciaci; 4
La cota#i"i(aci;.
So#'e e" t<'!io De&'eciaci;6 e" Bo"et0 T<cico No. - dice1
O E4 9G80;;9 B53B3516C= :0; 13423 8 3259 7940 :0 <9;8916C= :0 760=04 :0; 9126<3
/6E3 :0 <6:9 S26; ;6?629:9, 195@9:9 9 ;34 134234 :0 B53:8116C=, @94234 :0
9:?6=6425916C= > @94234 :0 <0=294 40@S= /8050 9B;6197;0! :0 8= B05I3:3
13=297;0 :0 91805:3 9 8=9 ?023:3;3@I9 46420?H2619 > B056C:619, :0 91805:3 9 ;9
?0E35 0426?916C= B3467;0 :0; :02056353, 0DB056?0=29:3 9 8=9 /01J9 :9:9, ;9
<6:9 S26; 50?9=0=20 > :0; <9;35 G80 0<0=289;?0=20 40 04B059 5018B0595 9;
2R5?6=3 :0 ;9 <6:9 S26; :0; 760= <9;35 5046:89;!P
/o' s% &a'te6 e" Istit%to A!e'icao de Cotado'es /,#"icos e9&'esa "o si+%iete1
OL9 13=2976;6A916C= :0 ;9 :0B5016916C= 04 8= 46420?9 13=297;0 G80 260=0 B35
37E026<3 :642567865 0; 13423 8 3253 <9;35 7H4613 :0; 9126<3 29=@67;0 :0 19B629;
?0=34 0; 49;<9?0=23 :0 J9705;3! 9 259<R4 :0 ;9 <6:9 S26; B53797;0 :0 ;9 8=6:9:
G80 B80:0 405 8= @58B3 :0 9126<34! 0= /35?9 46420?H2619 > 59163=9;. E4 8=
B531043 :0 946@=916C= > =3 :0 <9;8916C=. L9 :0B5016916C= B35 0; 9N3 04 ;9 B9520
:0; 195@3 2329; G80 :0 91805:3 9 :61J3 46420?9 04 946@=9:3 9; 0E0516163P
Coc"%4edo6 e" c'ite'io !*s ace&tado 4 a&'o&iado es a$%e" $%e coside'a "a de&'eciaci;
co!o "a dist'i#%ci; de" va"o' de % activo fijo e "os &e'0odos cota#"es $%e co!&'ede
s% vida de se'vicio6 es deci'6 'e&'esete "a asi+aci; +'ad%a" de" va"o' de" activo a" costo
de o&e'aci; e "os a5os de vida ,ti" de" #ie.
Este coce&to sit,a a "a de&'eciaci; co!o % &'oceso de dist'i#%ci;.
E" c*"c%"o 4 e" 'e+ist'o de "a de&'eciaci; o#edece f%da!eta"!ete a "a ci'c%stacia
$%e e" t<'!io de % eje'cicio cota#"e o coicide co e" t<'!io de "a vida ,ti" de "os
#iees %ti"i(ados e "a &'od%cci; o e "as o&e'acioes co!e'cia"es de "a e!&'esa.
Si o e9istie'a "a ecesidad de et'e+a' ifo'!aci; e &e'0odos ite'!edios et'e "a fec>a
de ad$%isici; de #iees de activo fijo 4 "a fec>a e $%e e""os se 'eti'a de se'vicio &o'
t<'!io de s% vida ,ti"6 o#so"escecia % ot'a 'a(;6 e" costo de dic>os #iees &od'0a
coside'a'se co!o +asto de o&e'aci; i!&%ta#"e6 e s% tota"idad6 a" &e'0odo e $%e f%e'o
ad$%i'idos ta" co!o s%cede6 &o' eje!&"o6 co e" co!#%sti#"e 4 !ate'ias &'i!as %sadas 4
coside'adas co!o e'o+acioes o ca&ita"i(a#"es o costos de fa#'icaci;.
MR23:34 :0 1H;18;3 :0 ;9 :0B5016916C=.
E" !ate'ia" #i#"io+'*fico e9&"ica dive'sos !<todos &a'a e" c*"c%"o de "a de&'eciaci;. Estos
!<todos afecta "a !edici; de "a %ti"idad eta6 &e'o o tiee efectos e "os f"%jos de
efectivo6 e9ce&to e "o $%e dice 'e"aci; co e" &a+o de i!&%estos so#'e "a 'eta.
Los !<todos de de&'eciaci; a&"icados se de#e deta""a' e "as otas $%e aco!&a5a "os
estados fiacie'os.
F9123504 9 13=46:0595K
Va"o' de costo1 es e" va"o' de ad$%isici; de" #ie6 !*s "as e'o+acioes ecesa'ias &a'a
deja'"o e f%cioa!ieto. E" va"o' de costo s%f'e !odificacioes a "o "a'+o de "a vida
,ti" de" #ie6 &'od%cto de 'eva"o'i(acioes6 !ejo'as 4 de ot'as e'o+acioes
ca&ita"i(a#"es. 3Bo"eties T<cicos Nos. 8- 4 887.
Vida ,ti" de" #ie1 se etiede6 &otecia" de se'vicio f%t%'o 4Ro #eeficio f%t%'o6
+ee'a"!ete6 'e&'eseta f"%jos f%t%'os de fodos. Se'vicio 4 #eeficio eco;!ico
f%t%'o6 de#e e9&'esa'se e t<'!ios coc'etos 4 !edi#"es6 ta"es co!o tie!&o6 >o'as de
f%cioa!ieto6 =i";!et'os a 'eco''e' 4 %idades a &'od%ci'.
Va"o' 'esid%a"1 ""a!ado ta!#i< va"o' de desec>o o de sa"va!eto6 co''es&ode a" va"o'
$%e se esti!a ted'* e" #ie6 %a ve( te'!iada s% vida ,ti".
Iicio de "a de&'eciaci;1 Se+, e" Bo"et0 T<cico No. 88 "a de&'eciaci; se iicia
c%ado e" #ie co!ie(a a se' %ti"i(ado o'!a"!ete. Si %a ista"aci; se cost'%4e
&o' eta&as6 "a de&'eciaci; de "a &a'te de" activo $%e co''es&ode a cada eta&a de#e
co!e(a' c%ado e""a et'e e %so o'!a".
Ta" co!o 4a se >a se5a"ado6 e9iste dife'etes !<todos &a'a e" c*"c%"o de "a de&'eciaci;.
No o#state6 e" Bo"et0 T<cico No. 88 se 'efie'e so"o a" N<todo di'ecto o "0ea 'ecta6 co
#ase de vida ,ti" e9&'esada e tie!&o 4 e %idades de &'od%cci; % >o'a.
A"+%as de "as dis&osicioes i!&o'tates coteidas e e" Bo"et0 T<cico No. 886 se
ico'&o'a a coti%aci;1
-. C%a"$%ie'a $%e sea e" !<todo e"e+ido &a'a e" c*"c%"o de "a de&'eciaci;6 s% %so de#e se'
costate6 ide&ediete!ete de "a 'eta#i"idad de "a e!&'esa 4 de coside'acioes
t'i#%ta'ias6 &a'a &e'!iti' "a co!&a'aci; de "os 'es%"tados de "as o&e'acioes de %a
e!&'esa de % &e'0odo a ot'o.
2. La de&'eciaci; de#e ac%!%"a'se &o' !edio de %a c%eta co!&"e!eta'ia de" activo
fijo6 ""a!ada De&'eciaci; Ac%!%"ada 4 c%4o sa"do de#e co''e+i'se !oeta'ia!ete6 de
ac%e'do co "as dis&osicioes de" Bo"et0 T<cico No. -8.
8. XE e" caso $%e se !ate+a activos fijos &a'a "a veta o $%e se es&e'a est< iactivos
&o' tie!&o idefiido6 de#e'* s%s&ede'se s% de&'eciaci;. A" !is!o tie!&o6 e" va"o'
eto de "i#'os de#e'* aj%sta'se a s% va"o' esti!ado de 'ea"i(aci;6 c%ado este ,"ti!o
sea !eo'6 co ca'+o a "os 'es%"tados de" eje'cicio6 #ajo e" '%#'o +astos ajeos a "a
e9&"otaci;. E" va"o' de estos activos de#e'* &'eseta'se se+'e+ado de" activo fijo e
%so6 'eve"ado e %a ota "os aj%stes $%e se >a4a efect%ado.Y
:. XLas ista"acioes te!&o'a"!ete iactivas de#e coti%a'se de&'eciado6 a% c%ado
se %se !<todos de de&'eciaci; #asados e %idades de &'od%cci; o e "as >o'as e
%so) e todo caso6 "a de&'eciaci; &o' e" &e'0odo de iactividad de#e dete'!ia'se
#as*dose e %a c%idadosa eva"%aci; de "as ci'c%stacias. La de&'eciaci; se
&'eseta'* #ajo +astos ajeos a "a e9&"otaci;6 'eve"ado e %a ota e" >ec>o $%e
dic>as ista"acioes se ec%et'e iactivas 4 e" c'ite'io de de&'eciaci; ado&tado.Y
B. XE e" caso de !atee' #iees de" activo fijo ad$%i'idos &a'a e" desa''o""o f%t%'o6 4
$%e o co''es&oda a o#'as e c%'so6 e""os de#e'* &'eseta'se #ajo Ot'os Activos6 e
e" '%#'o Activos Fijos6 e tato se !ate+a f%e'a de %so. S% va"o'i(aci; de#e'*
'evisa'se &e'i;dica!ete co e" o#jeto de da' 'ecooci!ieto o&o't%o a "a &<'dida de
va"o' $%e &%die'a >a#e' e9&e'i!etado co 'es&ecto a s% va"o' de "i#'os. E %a ota a
"os estados fiacie'os de#e'* 'eve"a'se6 a "o !eos6 e" va"o' de estos activos6 "os
c'ite'ios e $%e se #asa dic>o va"o'6 as0 co!o e" tie!&o $%e &e'!aece'* iactivos.Y
TRMINO DEL ACTIVO FIJO
E" t<'!io de se'vicio de % #ie de" activo fijo &%ede se' &o'1
Veta
Doaci;
/e'!%ta
Casti+o
Baja
Devo"%ci; de ca&ita"
Los atecedetes de" activo fijo de#e esta' a "a fec>a e $%e se veda6 &e'!%te6 doe o
casti+%e6 esto es6 co''e+idos 4 ca"c%"ada "a de&'eciaci; $%e co''es&oda a "a fec>a.
PLANEACIN CIERRE FISCAL %..& III!
E/01234 @;379;04 :0 ;9 0;6?6=916C= :0 ;34 9E84204 /6419;04 B35 6=/;916C=
Hasta dicie!#'e 8- de 2AAL6 va'ias co!&a50as >a#0a desa''o""ado est'ate+ias fisca"es
tedietes a 'ed%ci' e" i!&acto de "os aj%stes &o' if"aci;6 c%ado a%!eta#a de !ae'a
te;'ica "a 'eta "0$%ida +'ava#"e. Ta!#i< oc%''i; co f'ec%ecia $%e dic>o siste!a
&'o&o'cioa#a +astos fisca"es te;'icos.
/'i!e'o >a4 $%e eva"%a' c%a" f%e e" efecto t'i#%ta'io de "os aj%stes &o' if"aci; e e"
&e'0odo i!ediata!ete ate'io'. /%ede oc%''i' $%e e e" 2AA@ o e9ista +astos o i+'esos
fisca"es adicioa"es &o' este coce&to. Si es "o &'i!e'o6 >a#'* $%e dise5a' "a est'ate+ia $%e
&e'!ita 'ee!&"a(a' este +asto te;'ico. Si es "o se+%do 3i+'eso76 de i+%a" fo'!a es &osi#"e
$%e este i!&acto favo'a#"e e e" i!&%esto6 ca!#ie "a est'%ct%'a de %ti"idades cota#"es
dis&oi#"es &a'a e" 'e&a'to a socios.
A"+%as &a'tidas de aj%stes &o' if"aci; dife'idos6 $%eda'o e s%s&eso. La ci'c%"a' -A:
de A+osto 22 de 2AA@6 'edefii; e" te!a de s% a!o'ti(aci;. L#( (l'#( 31 '%
'ici%$b!% '% 500L '% l( cu%"&( c!7'i&# +#! c#!!%cci6" $#"%&!i 'iB%!i' =
c!)# +#! c#!!%cci6" $#"%&!i 'iB%!i', #!i)i"'#( %" l#( 4u(&%( +#! i"^ci6"
l( c#"(&!ucci#"%( %" cu!(#, cul&i,#( '% $%'i"# # &!'@# !%"'i$i%"&# %"
+%!@#'# i$+!#'uc&i,#, +!#)!$( '% %"("c2% = c!)#( 'iB%!i'#( "#
$#"%&!i#(, (% '%b%" $#!&iG! %" l $i($ +!#+#!ci6" %" :u% (% '%+!%ci% #
$#!&ic% %l c#(&# '% &l%( c&i,#(, = (u ,l#! c#"(&i&ui!* i")!%(# )!,bl% #
)(&# '%'ucibl% '%l +%!@#'#, (%)C" %l c(#.
E" l( %$+!%(( c#"(&!uc&#!(, u" ,%G &%!$i"'# %l +!#c%(# '% c#"(&!ucci6"
'% l( %&+( # u"i''%( i"$#bili!i(, (% '%b%!*" i"c#!+#!! l#( i",%"&!i#(
'% l %$+!%( c#$# bi%"%( 'i(+#"ibl%( +! l ,%"& = c"c%l! l#( (l'#( 31
'% 'ici%$b!% '% 500L '% l( cu%"&( c!7'i&# +#! c#!!%cci6" $#"%&!i 'iB%!i'
= c!)# +#! c#!!%cci6" $#"%&!i 'iB%!i', %" l +!&% :u% c#!!%(+#"' c'
u"i'' # %&+ '%l +!#=%c&# = (u ,l#! c#"(&i&ui!* i")!%(# )!,bl% # )(&#
'%'ucibl% '% +%!i#'#, (%)C" %l c(#.
O&!# &%$ i$+#!&"&% = 'i!%c&$%"&% !%lci#"'# c#" l#( 4u(&%( A(cl%( +#!
i"^ci6", %( %l (l'# '% l cu%"& '% X!%,l#!iGci6" '%l +&!i$#"i#Y. Su
'%(&i"# %(&* c#"'ici#"'#. L "#!$ A(cl '%&%!$i" :u% %l va"o' 'ef"ejado e
este '%#'o o &od'* dist'i#%i'se co!o %ti"idad a "os socios o accioistas6 >asta tato se
"i$%ide "a e!&'esa o se ca&ita"ice ta" va"o' de cofo'!idad co "o &'evisto e e" a't0c%"o 8LF
8 de este Estat%to6 e c%4o caso se dist'i#%i'* co!o % i+'eso o +'avado co e" i!&%esto
so#'e "a 'eta 4 co!&"e!eta'ios. /o' ot'o "ado "a o'!a cota#"e6 adicioa" a "o ate'io'6
esta#"ece $%e &%ede %ti"i(a'se &a'a a#so'#e' &<'didas6 ,ica!ete c%ado e" ete
eco;!ico se ec%et'e e ca%sa" de diso"%ci; &o' ese coce&to 4 o &od'* %ti"i(a'se &a'a
dis!i%i' e" ca&ita" co efectivo 'ee!#o"so de a&o'tes a "os socios % accioistas.
UV%< efectos tiee "a ca&ita"i(aci; de "a c%eta de 'eva"o'i(aci; de &at'i!oioQ -F No
afecta e" tota" de" &at'i!oio6 &o' c%ato es % !ovi!ieto det'o de dic>o +'%&o. 2F
De&ediedo de" !ode"o de ca&ita"i(aci; $%e se %ti"ice1 aF A%!eta' e" va"o' o!ia" de
"as accioes6 $%eda'0a e" !is!o ,!e'o de accioes e ci'c%"aci; 4 &o' tato o afecta e"
va"o' it'0seco6 #F A%!eta' e" ,!e'o de accioes e ci'c%"aci;6 es deci' e!iti' %evas
accioes &o' e" va"o' de "a 'eva"o'i(aci; de" &at'i!oio6 se a%!eta e" deo!iado'
3catidad de accioes7 4 &o' tato dis!i%4e e" va"o' it'0seco.
E a!#os casos6 e" ive'sioista ic'e!eta e" costo fisca" de "as accioes &ose0das e "a
sociedad6 "o c%a" es favo'a#"e e caso de veta de "as !is!as. Adicioa"!ete6
de&ediedo de" !ode"o de ca&ita"i(aci;6 >a4 efectos e e" va"o' co!e'cia" de 'efe'ecia
de "as accioes e caso de veta6 c%ado se dis!i%4e e" va"o' it'0seco6 &o' a&"icaci;
de" a't0c%"o HA de" Estat%to T'i#%ta'io.
A=H;6464 :0 50=294 0D25935:6=95694 @9=9=1694 3 BR5:6:94 319463=9;04!
Hasta e" a5o 2AAL6 "os cot'i#%4etes o#"i+ados a aj%sta' &o' if"aci;6 "as %ti"idades
s%sce&ti#"es de costit%i' +aacia ocasioa"6 co e9ce&ci; de "as o#teidas &o' 'ifas6
"ote'0as6 a&%estas 4 si!i"a'es6 se t'ata#a co e" '<+i!e a&"ica#"e a "os i+'esos
s%sce&ti#"es de costit%i' 'eta 4 &o' "o tato6 "as &<'didas ocasioa"es &o' "a eajeaci; de
activos fijos &ose0dos d%'ate dos a5os o !*s6 e'a ded%ci#"es de "a 'eta #'%ta de"
cot'i#%4ete. Ic"%so6 &od0a o'i+ia' &<'didas fisca"es co t'ata!ieto de" a't0c%"o -:@
de" Estat%to T'i#%ta'io.
A &a'ti' de" a5o 2AA@6 "as 'etas e9t'ao'dia'ias e !ate'ia t'i#%ta'ia 3+aacias o &<'didas
ocasioa"es76 tiee #ase i!&oi#"e se&a'ada de "as 'etas o'dia'ias 3A't0c%"o 8-- Estat%to
T'i#%ta'io7. V%ie'e esto deci'6 $%e &od'* coe9isti' &<'didas fisca"es &o' 'es%"tados de"
'<+i!e o'dia'io 3A't0c%"o 2L Estat%to T'i#%ta'io7 4 +aacias ocasioa"es6 de !ae'a
si!%"t*ea6 si $%e %as 4 ot'as &%eda se' co!&esadas. E ot'as &a"a#'as6 &a+a'0a
i!&%esto &o' +aacia ocasioa"6 ic"%so c%ado o e9istie'e i!&%esto de 'eta &o' e"
'<+i!e o'dia'io6 si este f%e'e e" caso.
E "a veta de activos fijos6 &%ede coe9isti' 'etas o'dia'ias 4 +aacia ocasioa" de
!ae'a si!%"t*ea6 e a&"icaci; de "os a't0c%"os -HB -HL de" Estat%to T'i#%ta'io.
Costit%4e 'eta "0$%ida6 "a 'ec%&e'aci; de "as catidades cocedidas e %o o va'ios a5os
o &e'0odos +'ava#"es co!o ded%cci; de "a 'eta #'%ta6 &o' de&'eciaci;6 &<'dida de activos
fijos6 a!o'ti(aci; de ive'sioes6 de%das de d%doso o dif0ci" co#'o6 de%das &e'didas o si
va"o'6 &esioes de j%#i"aci; o iva"ide(6 o c%a"$%ie' ot'o coce&to >asta coc%''ecia de"
!oto de "a 'ec%&e'aci;.
La 'e+"a de" a't0c%"o -HL de" Estat%to T'i#%ta'io6 esta#"ece $%e "a %ti"idad $%e 'es%"te a"
!o!eto de "a eajeaci; de % activo fijo de&'ecia#"e de#e'* i!&%ta'se6 e &'i!e'
t<'!io6 a "a 'eta "0$%ida &o' 'ec%&e'aci; de ded%ccioes. L%e+o6 ted'0a!os
si!%"t*ea!ete6 e "a !is!a o&e'aci;6 "a &osi#i"idad de tee' %a 'eta "0$%ida 4 %a
+aacia ocasioa".
La &"aeaci; fisca" de" a5o 2AA@6 de#e'* dise5a' est'ate+ias t'i#%ta'ias se&a'adas &a'a "as
'etas o'dia'ias de "as +aacias ocasioa"es. Cada %a de e""as ted'* s% &'o&io siste!a
de de&%'aci;6 e9ce&to e" caso de ite'secci; $%e se da e "a veta de activos fijos.
P53>01163=04 B50;6?6=95 %..-
Ua #%ea &"aeaci; fisca" e9i+e &'o4ecta' &o' "o !eos dos &e'0odos. A"+%as
decisioes de e+ocios e e" a5o 2AA@ tiee efectos fisca"es co !a4o' icidecia e "os
&e'0odos s%#si+%ietes. /o' eje!&"o6 "a ta'ifa de 'eta se'* de" 88M 4 o de" 8:M e e" a5o
2AAC 4 si+%ietes. Ese &%to &%ede si+ifica' a>o''os i!&o'tates.
A s% ve(6 va'ias decisioes de ive'si; tiee escea'ios de 'ec%&e'aci; e "os a5os
s%#si+%ietes. /o' eje!&"o6 a"+%as co!&'as 'ea"i(adas e activos fijos 'ea"es &'od%ctivos6
"i!ita e" #eeficio de a%dito'ia 4 e" siste!a de de&'eciaci; a e!&"ea'. Estas 'est'iccioes6
e9i+e vis%a"i(a' "os ive"es de %ti"idades fisca"es e &e'0odos si+%ietes a" 2AA@.
A1;95916C= :0 ;9 B9520 II :0 0420 20?9
La se!aa ate'io'6 ic"%i!os %a e9&'esi; $%e o es co''ecta6 c%ado e9&"ica!os e"
des&"a(a!ieto de "a c%'va de de!ada de d;"a'es >acia a''i#a6 de#ido a "a &'efe'ecia de
a"+%os ive'sioistas ite'acioa"es &o' "os #oos de" teso'o a!e'icao6 &a'a "o c%a"
de#e "i$%ida' &osicioes de a"to 'ies+o e "os !e'cados e!e'+ete e &esos &a'a co!&'a'
d;"a'es. E" efecto e "os &'ecios de ite'ca!#io es de !*s &esos &o' d;"a'6 $%e si+ifica
%a Xde&'eciaci;Y de" &eso f'ete a" d;"a'6 es deci'6 deva"%aci;. De !ae'a ivo"%ta'ia
%ti"i(a!os "a e9&'esi; Xa&'eciaci;Y.
Co'dia"!ete6
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
C3;8?=6429 V9=@895:69 L67059;
S31634 6?B804234 B9T05 T6;;> C3;3?769
EF!ai"1 +vas$%et[4a>oo.es
B%ca'a!a+a6 -C de se&tie!#'e de 2AA@