INFORMACIN BASICA

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU-AREQUIPA

FACULTAD

CIENCIAS CONTABLES

TITULO

LA EVASION FISCAL COMO CONSECUENCIA

DE LA INMUNIDAD TRIBUTARIA, EN LAS
UNIVERSIDADES PRIVADAS EN EL PERU;
CASO UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL
PERU FILIAL AREQUIPA - 2012

EJECUTORES

BENAVENTE QUIROZ ANAHI ROSARIO

CALCINA LAURA ROSA LUZ
HILARES PARI JOSE ALONSO
LEVANO RAMIREZ LADY DI
MAMANI BLAS FERNANDO CARMELO
MIRANDA CARDENAS KELI AMELIA

ASESOR

LUGAR DE EJECUCION :
UNIDAD DE ANALIS

MARLENY ARMINTA VALENCIA

AREQUIPA (UTP)
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU
FILIAL AREQUIPA

TIPO DE INVESTIGACION:

DESCRIPTIVA

INICIO

SETIEMBRE, 2012

TERMINO

ENERO, 2013

INTRODUCCION

Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una

figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por
la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o
como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
El tamao de la informalidad es uno de los factores con mayor relevancia en es
te aspecto, sin embargo no es el nico; tambin existe evasin fiscal como
consecuencia de la inmunidad tributaria en las Universidades Privadas en el
Per, como resultado de la liberacin del pago de los impuestos de incidencia
y hecho imponible sobre estas, por el influjo de polticas tributarias sectoriales
que liberan o reducen las cargas tributarias.
Dichos aspectos nos conducen a conocer a mayor profundidad el problema
anteriormente mencionado; y para ello se ha elaborado el Proyecto de Tesis de
Grado, denominado: LA EVASION FISCAL COMO CONSECUENCIA DE LA
INMUNIDAD TRIBUTARIA, EN LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS EN EL
PERU; CASO UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU FILIAL AREQUIPA
2012.
La finalidad de la presente investigacin es contribuir a un mejor control de
parte de la Administracin Tributaria, concientizar y orientar a las Universidades
Privadas en el Per, as mismo servir de gua para los estudiantes y
profesionales abogados, administradores y contadores, economistas y carreras
afines.

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO

1.1. Formulacin del Problema

El presente trabajo de investigacin est orientado a determinar la evasin
fiscal como consecuencia de la inmunidad tributaria en las Universidades
Privadas en el Per, tomando como base de referencia la universidad
Tecnolgica del Per Filial Arequipa - 2012.
En consecuencia, los resultados de la investigacin permitirn evaluar el
efecto de la inmunidad tributaria en la evasin fiscal y el fenmeno de las
legislaciones tributarias que benefician a estas.
1.2.Planteamiento del Problema
En la actualidad las universidades privadas en el Per juegan un rol muy
importante en el desarrollo del pas, sin embargo, estn fuera de la
incidencia tributaria, puesto que estn exonerados de tributos como; es el
impuestos general a las ventas e impuestos a la renta en caso de las
instituciones catlicas, constituidas como personas jurdicas de derecho
privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de
la Ley N 23733 Ley Universitaria.
Segn lo que informa La SUNAT que hasta la mitad del 2011, el Estado ha
dejado de recaudar por esta prrroga, un monto cercano a los 400 millones
de soles, lo cual ha sido detectado mediante sus fiscalizaciones y su cruce
de informacin que realiza. El decreto ley N 882

la Instituciones

Educativas Particulares en el territorio nacional, tales como centros y

programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o
modalidad, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y
escuelas de postgrado particulares y todas las que estn comprendidas
bajo el mbito del sector Educacin podran reinvertir sus utilidades
mediante un crdito tributario equivalente a la misma tasa del impuesto a la
renta equivalente al 30%.

El gobierno del Ex presidente Alan Garca pretendi manejar una solucin

a la supuesta ambigedad al promulgar, a cinco das de su salida, la Ley
29766, sealando que ese beneficio se aplicaba a estas instituciones
educativas entre los periodos 2000 y 2008. Pero no se puede extender un
beneficio tributario que ya haba caducado. Por lo que buscan derogar esta
ley.
A esto tenemos que agregarle que la SUNAT no hace fiscalizaciones
constantes a las universidades privadas, la mayora de universidades no
emite comprobantes de pago por los servicios que presta.
1.3 Formulacin y Sistematizacin del Problema
Frente a la presencia de informacin sobre la evasin tributaria por parte de
las Universidades Privadas en Arequipa, surge la interrogante siguiente:
De qu manera las Universidades Privadas en Arequipa evaden los
tributos acogindose a los beneficios de la inmunidad tributaria?
Sistematizacin del problema:

Cmo se puede prevenir

la evasin tributaria en las universidades

privadas de Arequipa, para mejorar la

recaudacin y

contribuir al

crecimiento de la economa nacional?

De qu manera la Ley Universitaria puede prevenir la evasin tributaria

en las Universidades Privadas en el Per?

1.4 Alcances y Limitaciones de la Investigacin

El presente trabajo, tiene alcance local, y para ello, se analizaran las
Normas Tributarias que exoneran o liberan de las cargas tributarias a las
Universidades Privadas en el Per: caso Universidad Tecnolgica del
Per Filial Arequipa y la Ley Universitaria que acoge a estas, tomando en
consideracin las distintas teoras tributarias que permitirn dar claridad al
problema que se pretende investigar.
Entre las limitaciones de la investigacin estn:

Si el director o dueos de la Universidad Tecnolgica del Per Filial

Arequipa nos proporcionaran unos minutos de su tiempo, para poderles
hacerles las entrevistas, encuestas correspondientes para obtener la
informacin necesaria que permita presentar un buen proyecto de tesis.
Ya que da a da crece ms la evasin Fiscal como consecuencia de la
Inmunidad que gozan las Universidades Privadas en el Per, caso
especfico; Universidad Tecnolgica del Per Filial Arequipa 2012 y sin
embargo a la fecha no se a tomado las medidas necesarias para disminuir
y erradicarla, los investigadores tomarn dedicacin, tiempo, y el esfuerzo
necesario para su adquisicin.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1. Objetivo General:
Conocer y Determinar el impacto de la evasin tributaria en la recaudacin
fiscal como consecuencia de la inmunidad tributaria de las Universidades
Privadas en el Per; caso Universidad Tecnolgica del Per Filial Arequipa
-2012.
2. Objetivos Especficos:
a) Estudiar y dar a conocer la legislacin Peruana sobre la inmunidad
tributaria de las Universidades Privadas, as como todas las leyes
implcitas en ellas.
b) Analizar y evaluar la evasin tributaria

de las Universidades

privadas en Arequipa, (caso Universidad Tecnolgica del Per,

Arequipa-2012).
c) Disear y proponer alternativas de solucin para disminuir y
erradicar la evasin tributaria de las Universidades Privadas en el
Per, caso especfico en la Ciudad de Arequipa.

JUSTIFICACION IMPORTANCIA DE ESTUDIO

1. Justificacin
El problema de investigacin se justifica por su:
a. Naturaleza.
La evasin tributaria genera la apropiacin ilcita de los dineros que se
deja de recaudar por parte del estado; los cuales, estn destinados para
la creacin de obras pblicas.
b. Magnitud.
De la cantidad de Universidades Privadas que prestan el servicio de
Educacin Superior, la mayora de estas evaden impuestos como
consecuencia de la Inmunidad Tributaria que los liberan de las cargas
tributarias, perjudicando el patrimonio del estado.
c. Trascendencia
Social porque afecta a la poblacin y Econmica porque afecta los
recursos del estado.
d. Vulnerabilidad
El problema de investigacin es vulnerable, porque puede ser
investigado; los investigadores tienen los conocimientos suficientes y los
recursos necesarios para obtener resultados idneos.
2. Importancia del Proyecto
a. Tcnico cientfica
Se establecer un diseo de control para disminuir y evitar la evasin
tributaria, permitiendo sistematizar la ciencia; puesto que tiene
repercusiones cientfica tecnolgicas.
b. Social
Los resultados de la presente investigacin contribuirn para un mejor
control de la evasin tributaria; por parte de las Universidades privadas

en el Per y por ende el Estado incrementar sus ingresos, lo que

permitir un mayor desarrollo social.
c. Econmica
Permitir un control ms estricto de la evasin tributaria, respecto a la
inmunidad de las Universidades Privadas en el Per, beneficindose el
estado al incrementar sus ingresos por recaudacin.
d. Metodolgico
Durante el proceso de investigacin se
estrategias o

establecer mtodos,

instrumentos a para fiscalizar la evasin de las

Universidades Privadas en el Per.

3. LIMITACIONES
El concepto terico de limitantes no significa obstculos para realizar la
investigacin, son los parmetros establecidos por el investigador para
demostrar y comparar hiptesis en el lapso establecido. Dichos limitantes
son:
a. Terica
Para la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin, se
utilizarn tesis cientficas relacionadas a la evasin tributaria de las
Universidades Privadas o Instituciones educativas que a continuacin
indica:
POR FAVOR AQU PONER TODA LAS LEYES UNIVERSITARIA Y
LEGISLACION TRIBUTARIA QUE LOS ACOGE LA CONTITUCION.
Toda la norma solo lo mencionan no concepto.
b. Temporal
La investigacin es Descriptiva, Septiembre 2012 a Enero del 2013.
c. Espacial
La unidad de anlisis se encuentra ubicada en la Ciudad de Arequipa.

La Universidad Tecnolgica del Per Filial Arequipa; ser investigada

con tcnicas de muestreo, a travs de formulas estadsticas, para poder
obtener evidencia de posible evasin tributaria.

1. Antecedentes de la Investigacin
2. Base Legal
3. Marco Terico Conceptual

Llenar esto segn este orden

CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN
Hiptesis General
Esto yo lo termino

LA EVASION FISCAL COMO CONSECUENCIA DE LA INMUNIDAD

TRIBUTARIA, EN LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS EN EL PERU; CASO
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL PERU AREQUIPA 2012
1) VARIABLE INDEPENDIENTE:
UNIVERSIDADES PRIVADAS EN EL PERU VER
X. INDICADORES:
X.1. Beneficios tributarios
X. 2. Estadstica de recaudacin SUNAT
X.3. Fiscalizaciones y su cruce de informacin.
2) VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. EVASION FISCAL
INDICADORES:
Y.1. Actividades acadmicas y administrativas
Y.2. Prestacin de servicios
Y.3. Ingresos

MARCO TERICO

2.1 ESQUEMA CONCEPTUAL

1. INMUNIDAD TRIBUTARIA
Actualmente existe importante de pases organizados bajo la llamada
economa de mercado donde el sector privado es el encargado de explotar
los recursos limitados para satisfacer las demandas crecientes de la poblacin.
No obstante, dicho modelo, economa de mercado, tiene ventajas y tiene,
tambin, limitaciones. As en el primer aspecto se encuentra la elevacin de
calidad de vida para ciertos sectores de la poblacin y dentro del segundo, en
materia educativa, no se ha logrado atender ciertas demandas mnimas, sobre
todo con relacin a los habitantes de ingresos bajos.
Frente a esta situacin real es al Estado al que le toca intervenir para
modificarla. Para el efecto podra, entre otros aspectos:

a) Promover polticas que modifiquen el cuadro actual de distribucin de los

ingresos de la poblacin para que los sectores menos favorecidos con el
tiempo tengan la oportunidad de optar entre los servicios educativos
prestados por los sectores pblico y privado.
b) Generar una oferta educativa de buena calidad, en lo posible gratuita o
acompaada de costos muy bajos para el usuario a travs de la
implementacin de nidos, colegios con formaciones cientficas y
tcnicas y entidades de educacin superior como institutos y
universidades pblicas.

c) Promover las condiciones necesarias para que la oferta educativa

privada pueda abaratar sus costos operativos, de tal manera que los
precios sean bastante ms razonables y accesibles para los sectores
sociales emergentes que en gran medida, son los actores del proceso
que actualmente se le denomina inclusin social.

Por consiguiente, partiendo de una visin de conjunto, podemos sealar que

nos encontramos frente a procesos sociales y econmicos de largo plazo que
superan el perodo, quinquenal de un gobierno por lo que esta tarea

de

enfrentar el problema educativo nacional le corresponde al Estado y por

consiguiente debe ser considerada como una Poltica de Estado en el sentido
que sus planteamientos, objetivos, metas y medidas se tienen que ejecutar de
modo consistente a lo largo de gobiernos sucesivos.
Dentro del conjunto de medidas de promocin estatal para el desarrollo de la
oferta educativa privada se encuentran diversos aspectos que podran ser
contemplados como:

La elaboracin de programas oficiales de estudios que sean flexibles

segn las necesidades de cada zona del pas.

La

simplificacin

educativas.

administrativa

para

la

creacin

de

entidades

El abaratamiento de los costos tributarios

2. INAFECTACIN TRIBUTARIA
Los usuarios de los bienes y servicios que ofrece el Estado deben pagarse
mediante los tributos, en virtud del principio de retribucin (2).
Una supresin de dicho pago debe tener carcter excepcional toda vez que los
costos de gran parte de la actividad estatal son permanentes e inevitables, de
tal manera que siempre tienen que ser asumidos por alguien.
Si el usuario no cumple con el pago que le corresponde, este se traslada a las
dems familias y empresas o se aprecia una disminucin de la calidad del bien
o servicio que ofrece el Estado.
Por tanto la supresin de la carga tributaria en los trminos antes sealados,
podra ser implantada en muy pocos casos y se deberan tratar de situaciones
solamente temporales.
No obstante, desde la perspectiva jurdica, el enfoque es un tanto diferente. En
las inafectaciones leales ocurre que ciertos hechos que en principio son
tribunales.
Finalmente, quedan liberados de la carga impositiva de modo permanente.
Este esquema legal genera distorsiones en las finanzas pblicas, de tal manera
que debe ser evaluado dentro de la operatividad de los ingresos y gastos
pblicos, buscando ser erradicado, en lo posible del Sistema Tributario.

3. EXONERACIN TRIBUTARIA
En principio, la aplicacin del tributo debe ser generalizado, sin embargo, por
razones muy especiales, se liberan de la obligacin tributaria a determinados
hechos. Las principales causas que suelen justificar una exoneracin tributaria
se pueden identificar principalmente dentro de los alcances de la regresividad y
la promocin.
REGRESIVIDAD

Este aspecto est referido a la accin de regresar en la aplicacin general del

tributo frente a las situaciones de primera necesidad de sectores importantes
de la poblacin que tienen ingresos bajos y del decrecimiento de su calidad de
vida. En otras palabras, el problema est en el sentido que los sectores
sociales que poseen menos riqueza econmica estaran soportando una mayor
carga tributaria. Situacin que se enfoca en el consumo y la aplicacin del
impuesto general a las ventas (IVA).
Para atenuar la regresividad del IGV (IVA) los especialistas recomiendan
exonerar del impuesto a los consumos de primera necesidad ms sensibles
para los sectores sociales de menores ingresos (3).
En el Per el consumo de ciertos artculos alimenticios como la carne de
pescado para el consumo humano, frutas, etc., se encuentran exonerados del
IGV (IVA) segn la legislacin sobre este tributo (apndice I).
El problema de fondo, en este enfoque, tiene que ver con la estructura de la
distribucin de ingresos en el pas. Para superar este problema se necesita que
el Per se encarrile por la senda del desarrollo mediante un crecimiento
sostenido de su economa durante varias generaciones, creando oportunidades
de trabajo, la implementacin de polticas econmicas que apunten al
incremento del poder adquisitivo de la poblacin, entre otras.

En el Per, la falta del proyecto nacional, la debilidad institucional del Estado,

entre otros aspectos, explican la permanente ausencia de esfuerzos integrales
y consistentes que se direcciones a resolver el problema de la concentracin
del ingreso nacional en pocas personas.

De este modo las medidas aisladas como la exoneracin tributaria al consumo

de alimentos bsicos, viene a representar un sacrificio fsicas cierto en la
medida que el estado se priva de recaudar el tributo, sin efectos sociales
significativos.

Le corresponde a la sociedad civil y tributaria, asi como al Estado, la

actualizacin de la agenda poltica, para dar prioridad a la consolidacin de un
proyecto nacional y el diseo por consenso de las polticas fiscales y tributarias
que enfrenten el problema de la distribucin de los ingresos y la pobreza en el
pas.
Consideramos que slo dentro de este marco es apropiado evaluar la
permanencia, minimizacin o eliminacin de exoneraciones tributarias,
tratndose del IVA.
PROMOCIN
Este aspecto est referido a promover el desarrollo de un sector econmico
determinado. Dentro del mismo podemos encontrar:

a. La legislacin del impuesto a la renta exonera de este tributo a las

ganancias de capital proveniente de enajenaciones de acciones que ese
efecten a travs de mecanismos centralizados de negociacin. (Art.
19.1 Ley Impto. Renta).

Al respecto se trata de impulsar o promover el desarrollo del mercado de

capitales a travs de la Bolsa de Valores, entre otros mecanismos
centralizados de negociacin.

El actual gobierno viene evaluando las ventajas y desventajas de esta

liberacin tributaria para decidir su mantenimiento o supresin.

b. En la legislacin del Impuesto General a las Ventas (IVA) tributo

relacionado con los consumos, se establece una lista de bienes cuya
venta o importacin o servicios se encuentran exonerados del pago por
este tributo (apndices I y II de la Ley).

c. La misma legislacin del IGV tambin establece la exoneracin del pago

por este tributo en funcin del objeto social. As se pueden identificar:

i.

Los casos de venta de bienes de capital (activo fijo) que han sido
utilizados por la empresa, de modo exclusivo, en el desarrollo de
las operaciones exoneradas del IGV.

ii.

La empresa que tiene como objeto social la extraccin y venta de

pescado para el consumo humano, se encuentra exonerada en el
pago por el IGV por la venta de dicho pescado, as como de la
embarcacin empleada en las faenas de la pesca.

El objetivo de esta exencin en promocionar la reposicin de activos,

reduciendo, los costos tributarios del reciclaje, asimismo la adquisicin de
embarcaciones ms modernos y eficientes que potencia el incremento de la
oferta del pescado, promoviendo una disminucin del precio de este alimento
bsico, en beneficio de los sectores sociales de menores ingresos.
TEMPORALIDAD DE LA EXONERACIN
La exoneracin tributaria debera encontrarse dentro de un conjunto de
medidas de corto, mediano y largo plazo por lo que es comprensible concebir
esta como una medida temporal.
Por dicha razn los incisos y de la norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario sealan que las exoneraciones tributarias tienen un plazo de
duracin de tres aos, prorrogables por otros tres aos.
4. EL BENEFICIO TRIBUTARIO
La poltica tributaria general define y estructura los dos aspectos bsicos de
cada tributo: el mbito de aplicacin y la obligacin tributaria.
Dentro del mbito de aplicacin del tributo, el principio de equidad horizontal
recomienda la inclusin de todos los casos tcnicamente tributables.
Paralelamente las polticas sectoriales que suelen mantener o implementar los
gobiernos de turno aconsejan reducir la carga tributaria en ciertos casos
excepcionales.

Dentro de los aspectos sealados, el Estado puede establecer ciertos fines

extra fiscales como la promocin del desarrollo de una zona geogrfica como la
selva, amazona, u otra o la promocin de un sector de la economa como la
microempresa.
Lamentablemente las citadas polticas sectoriales, muchas veces se reducen a
ciertas medias tributarias aisladas que no constituyen los instrumentos idneos
para enfrentar los problemas de fondo. As:
i.

No existen ventajas en una reduccin del Impuesto a la Renta para

las empresas que operan en la selva si no pueden acceder al
mercado de Lima, el resto del pas u otros pases limtrofes como
tampoco pueden concurrir al mercado mundial toda vez que no
cuentan con vas de comunicacin terrestre, fluvial o areas
adecuadas.

ii.

No tiene sentido para un gran sector de microempresas que deberan

pagar un monotributo equivalente a seis dlares mensuales,
aproximadamente, si las barreras burocrticas como el costo de
legalidad, siguen siendo tan altas que las predisponer para
mantenerse dentro del sector de la informalidad.

Consideramos que la consolidacin de un proyecto nacional, acompaado de

polticas econmicas y fiscales integrales y consistentes, estructuradas con la
participacin de la sociedad civil, tributaria y los estamentos del Estado
involucrados, pueden sustentar beneficios tributarios racionales y tiles.
5. EL INCENTIVO TRIBUTARIO
Este aspecto est referido a todos los usuarios de la actividad estatal que
deben cumplir con el tributo que les resulte aplicable en virtud del principio de
uniformidad el cual es considerado como inicio de este aspecto.
Dicho principio debe ser concebido de modo flexible de tal modo que, por
excepcin, se puede aceptar la posibilidad de una desgravacin a favor de
cierto sector de contribuyentes, siempre que se justifique en razones

objetvales como el inters nacional, el desarrollo econmico equilibrio, entre

otros.
La posicin sealada tiene detractores quienes afirman que la introduccin de
mecanismos de liberacin tributaria no resulta compatible con el principio de
neutralidad. Sostienen, igualmente que en la economa de mercado el punto
de partida es que los sujetos gozan de libertad para tomar decisiones y
desarrollar determinados comportamientos.

Al respecto, se seala que el Estado no debe intervenir en estos procesos de

toma de decisiones, ni en el normal desenvolvimiento de las actividades
econmicas de las empresas y familias, por lo que el Estado no debera recurrir
a los instrumentos tributarios para influir de modo indirecto en la obligacin y
desarrollo del sector privado (2).
Otras crticas sobre el establecimiento o mantenimiento de las desgravaciones
es que en los pases en vas de desarrollo, muchas experiencias de este tipo
han arrojado resultados desfavorables (4). La propia experiencia advierte que
en los sistemas tributarios casi siempre hay mecanismos de desgravacin, los
mismos que pueden ser tolerados en la medida que constituyan figuras
excepcionales.
En dicho sentido, resulta muy importante que los instrumentos de liberacin
tributaria no generen graves distorsiones en el conjunto del sistema tributario,
las finanzas pblicas y la economa nacional.
Un mecanismo que persigue la reduccin de la carga tributaria es el incentivo
tributario. Se trata de todos aquellos instrumentos que buscan inducir
determinadas decisiones o conductas de los agentes econmicos.
Uno de los incentivos tributarios ms utilizados es el crdito tributario por
reinversin, en cuya virtud contra el Impuesto a la Renta ya calculado procede
la deduccin de un monto determinado, en funcin de ciertas metas de
reinversin de utilidades.

Se debe recordar, desde el punto de vista de fondo, que existen ciertas

econmicas o sociales de envergadura que reclaman un nivel determinado de
participacin estatal como la educacin.
Al respecto, nuestro pas cuenta con el instrumento para la aplicacin del citado
crdito tributario por reinversin aplicable al sector educativo (Art. 13 Dec. Leg.
880- Ley de Promocin de la Inversin en Educacin).
Efectuando una evaluacin de conjunto, se puede sostener que la instauracin
de esta clase de incentivos tributarios terminan constituyendo sacrificios
fiscales sin mayor impacto social.

CITAS BIBLIOGRFICAS

1. MONTERO TARIBEL, Jos P., Las Doctrinas Tributarias: Su evolucin y

Estado actual en Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Volumen, Junio de 1985. Pg.13.

2. COSCIANI CESARE, El Impuesto al valor agregado. B. Aires: Ediciones

Desalma 1969, Pg. 112.

3. LASHERAS, Miguel y Menndez Isabel: Efectos Econmicos de la

Generalizacin del IVA en el da y su generalizacin en Amrica Latina, B.
Aires, Ediciones Interocenicas S.A., 1993. Pg. 41.

4. Incentivos Tributarios en Revista Anlisis Tributario, Ago. 2002, Pg. 30