Impuesto al Patrimonio Personal

Temas

impuesto al Patrimonio Patrimonio agropecuario Direccin Nacional de Catastro valuacin de activos y pasivos

10 feb 2014

1. Introduccin
La Ley 19.088 de 14 de junio de 2013 modific la tributacin del patrimonio afectado a actividades agropecuarias, consecuentemente se modifica la tributacin de las personas fsicas, ncleos familiares y sucesiones indivisas (PF, NF y SI) que cuenten con patrimonio agropecuario. Por otra parte, el 11 de febrero vence la presentacin y pago de la Declaracin Jurada de Impuesto al Patrimonio (IP) para PF, NF o SI que hayan optado por efectuar el anticipo del 80% del impuesto en el mes de diciembre de 2013. Resulta oportuno repasar la determinacin del IP que las PF, NF y SI debern efectuar y comentar las principales modificaciones introducidas en este impuesto para el cierre 31/12/13.

2. QUINES ESTN GRAVADOS?

Estn gravadas las PF, NF y SI cuyo patrimonio fiscal en el pas al 31 de diciembre supere el mnimo no imponible (MNI) correspondiente, el cual se fija en forma anual por el Poder Ejecutivo. Para el 31/12/13 se fij en $ 2.823.000 para PF y SI, y $ 5.646.000 para NF.

Pueden constituir NF a efectos de este impuesto los cnyuges que vivan conjuntamente. Por su parte, las SI sern sujetos pasivos siempre que no exista declaratoria de herederos a la fecha de determinacin del patrimonio. A su vez, se establece que sern contribuyentes de este impuesto las PF, NF y SI que posean patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias, no aplicndose para este patrimonio el MNI y gravndose a otras tasas.

3. QU EST GRAVADO?

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Est gravado el patrimonio determinado de acuerdo a normas fiscales, de ah que resulta de inters repasar las normas de valuacin de los activos y pasivos ms relevantes y su cmputo para la determinacin del impuesto.

3.1. Inmuebles urbanos y suburbanos

Deben computarse por el valor real fijado por la Direccin Nacional de Catastro (DNC), el que se ajusta en forma peridica. El Decreto 400/013 establece que el valor real de los inmuebles urbanos y suburbanos para el ao 2013 se actualizar multiplicando por 1,0902 los valores reales de 2012, salvo que la DNC hubiera fijado un valor distinto. De no contarse con valor real debe considerarse el costo de adquisicin actualizado por la variacin IPPN ocurrida entre el ao de la compra y el de la liquidacin del impuesto. Si no se conociera este costo, el inmueble se valuar por su valor en plaza estimado por el contribuyente, el cual puede ser impugnado por la DGI. Al inmueble destinado a la casa habitacin se le deducir el 50% de su valor, con un mximo equivalente al MNI que corresponda. Este beneficio es aplicable a un solo inmueble y debe tratarse de la vivienda que el contribuyente utiliza como residencia habitual. No es aplicable a las SI. Por su parte, los inmuebles urbanos y suburbanos dados en arrendamiento se computarn por el menor valor entre el valor fiscal del inmueble y 15 veces el monto del arrendamiento anual. A efectos de determinar si un inmueble se encuentra comprendido en esta categora debe analizarse si se encuentra o no arrendado al 31/12.

3.2. Vehculos
Desde el cierre 2012, los vehculos se computan al valor por el que debi liquidarse la patente de rodados (previo a cualquier descuento o bonificacin) del ao multiplicado por el factor 25. Los medios de transporte martimo y areo sern avaluados por el contribuyente, pudiendo la DGI impugnar dicha valuacin.

3.3. Ajuar
El valor equivalente del ajuar y muebles de la casa habitacin se determinar como un porcentaje sobre la totalidad del activo gravado ms los activos exentos computables nicamente para el clculo del ajuar (que veremos ms adelante), con la deduccin del pasivo admitido. No se incluye el valor de los inmuebles rurales para el clculo del ajuar. Al importe as determinado se le aplica 10% hasta el doble del MNI correspondiente y el 20% al excedente. En este concepto debemos considerar incluidos todos los bienes que se encuentran en una casa habitacin, las obras de arte, colecciones, documentos, repositorios y libros. La condicin para que opere el mecanismo ficto debe ligarse a la tenencia de algunos de los bienes citados, constituyendo una presuncin de valuacin y no de existencia.
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3.4. Participaciones en empresas

Solamente se considerar activo gravado la cuota parte en empresas que no paguen el IP en cabeza propia. Por ejemplo: participacin en sociedades civiles y sociedades de hecho que no combinen capital y trabajo.

3.5. Inmuebles rurales

Los inmuebles rurales afectados indirectamente a la explotacin agropecuaria (explotados por terceros) se valan a su valor real al 2012 actualizados por la variacin del IPPN Agropecuario entre noviembre de 2013 y noviembre 2012 (1,0400732 para diciembre 2013). Estos inmuebles pueden estar exonerados siempre que su valor fiscal antes mencionado incrementado un 40% en concepto de ficto por los bienes muebles y semovientes de la explotacin, no supere los 12 millones de UI a la cotizacin del 31/12/2013 (aproximadamente 1,5 millones de dlares). Debe tenerse en cuenta que en caso de constituir una Unidad Econmica Administrativa, los activos de sta deben sumarse para definir si estn exonerados. Asimismo, se podr computar el beneficio de casa-habitacin que vimos para los inmuebles urbanos y suburbanos, proporcionando previamente el rea residencial con el total de hectreas del padrn.

3.6. Crditos de cualquier naturaleza

Estarn gravados los crditos de cualquier naturaleza que tengan los contribuyentes al 31/12/2013, a modo de ejemplo podemos citar alquileres a cobrar; prstamos a empresas o a otras personas fsicas.

3.7. Activos Exentos

Se incluyen como activos exentos los ttulos de Deuda Pblica Nacional o Municipal, los valores emitidos por el BHU, por el BCU, Bonos y Letras de Tesorera, acciones de la CND y participaciones en el patrimonio de los sujetos pasivos de Impuesto al Patrimonio (IP) en cabeza propia. Si bien estos activos no son computables a ningn efecto, debe tenerse en cuenta que el pasivo computable surgir de deducir al pasivo admitido el valor fiscal de estos activos. Por otro lado se definen activos que se computan exclusivamente para el clculo del ajuar. En esta categora estn, entre otros, los depsitos en instituciones bancarias y las obligaciones o debentures, ttulos de ahorro u otros similares sujetos al pago del IP por va retencin.

3.8. Pasivo computable

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La normativa dispone una lista taxativa de deudas que sern deducibles por el promedio anual. A saber: deudas con bancos, casas financieras, cooperativas de ahorro y crdito, administradoras de crditos, fondos de inversin cerrados de crdito y fideicomisos (excepto los de garanta). Estas instituciones debern proporcionar una constancia de los saldos a fin de cada mes. Al pasivo deducible debe restrsele los activos exentos, bienes excluidos o no computables y bienes en el exterior para determinar el pasivo computable.

4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

El patrimonio fiscal se determina por la diferencia entre el activo computable (activos gravados -excepto inmuebles rurales- y ajuar) y el pasivo computable. Esta diferencia debe compararse con el MNI correspondiente a los efectos de determinar si corresponde pagar el impuesto. El patrimonio fiscal que excede dicho mnimo no imponible constituye el monto gravado por el impuesto, el cual se calcula aplicando tasas progresivas que van desde el 0,7% hasta el 1,4%, en tramos definidos de acuerdo al MNI del sujeto pasivo. Por otra parte, el patrimonio agropecuario (inmuebles rurales) determinado fiscalmente estar gravado a la tasa del 0,75% si no supera los 30 millones de UI y a la tasa del 1,5% si supera este monto, sin computar MNI. Puede corresponder tambin el clculo de una sobretasa que depende del monto imponible del impuesto

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