REPRESENTACIN CONTABLE DE LA REALIDAD ORGANIZACIONAL: PROBLEMTICA Y ABORDAJES Marco Antonio Machado Rivera (Universidad de los Andes, Venezuela - Universidad

de Antioquia, Colombia) Introduccin La racionalidad pragmtica permite afirmar que la Contabilidad refleja la realidad de las organizaciones y que sus representaciones son verdades que guardan isomorfismo con la realidad representada, renunciando a cualquier reflexin en relacin con la partida doble y desconociendo las propuestas realizadas desde el siglo XX. Este escrito asume el enfoque de las representaciones con un sentido problematizador que deriva en una visin crtica de la relacin entre contabilidad y su realidad objeto de estudio; asumir una visin especular de dicha relacin, es un error dogmtico que debe superarse. Para lograr este objetivo se realiza una aproximacin a la realidad de las organizaciones, se reflexiona sobre la relacin entre contabilidad y realidad, y enuncian elementos evaluativos de las propuestas contables planteadas para representar la realidad. Una vez evaluadas las potencialidades y limitaciones de las propuestas de representacin contable, se posibilita un cambio paradigmtico que desplazar los enfoques contista, patrimonialista y comunicacional, as como el neoclsico. La compleja realidad de las organizaciones: aproximacin a su desconocimiento Las organizaciones se configuran como espacios histricos y culturales colmados de elementos e interacciones; la organizacin es un marco de referencia, un conjunto de experiencias compartidas. Los individuos y grupos forman parte de un esquema predefinido, pero tambin de un conjunto que ellos mismos producen a travs de la interaccin y el trabajo cotidiano (Etkin, 2006: 47). Definiciones de organizacin se esgrimen desde variados discursos, algunos de ellos son estados, corporaciones, empresas, familias y sociedades. Igualmente, son utilizadas metforas para representar la organizacin: organismo humano, mquinas, cerebro, crceles, etc. (Morgan, 1996). Las organizaciones han evolucionado en busca de estructuras organizativas y acuerdos que respalden los intereses de los agentes que la componen. Graves acusaciones se hacen a las organizaciones, dada la ambicin de obtener lucro de manera desmedida; ello genera desconfianza en la gestin, desde diversos grupos de inters y ha derivado en excusas o justificaciones de su actuar en un entorno social. Las visiones segmentadas de la organizacin que reducen su mundo a lo financiero, redundan en un dficit social y generan desconfianza en los diversos interesados en la organizacin. En Latinoamrica las empresas son concebidas como mquinas predecibles, controlables y con individuos que son piezas del mecanismo; visin lejana de lo que realmente acontece en su seno. Se demarca as, la insuficiencia de los paradigmas determinsticos para comprender las organizaciones. Actualmente, las organizaciones gozan de adjetivos que las connotan como escenarios mviles, dinmicos, arraigados a la historia y a la cultura, comprometidos con la naturaleza humana y lugar propicio para escenificar las ms profundas contradicciones y desacuerdos.

Representacin contable de la realidad organizacional: precisiones conceptuales

Una representacin falsa de la realidad llevar al fracaso en la prctica M. Bunge

La comunidad contable internacional reconoce el carcter cientfico de la Contabilidad o su carcter disciplinal, al plantear que es una ciencia aplicada (a organizaciones) y de corte pragmtico (metodologa) relacionada, segn Mattessich, con la medicin del uso de los recursos y de los resultados generados (Wirth, 2001: 9). A pesar de las aproximaciones para precisar el objeto de estudio contable, la ciencia contable no es prolfica en referencia al mundo real estudiado o intervenido mediante la prctica. El concepto de modelo aplicado a la Contabilidad, se identifica con el sustento de las normas prcticas dictadas por organismos autorizados para ello, sobre temas especficos bajo la ubicacin de teora contable normativa (Biondi, 1991: 72). Este concepto se orienta a reconocer la unidad de medida, criterios de valuacin y capital a mantener, para proporcionar informacin sobre la realidad econmica segn los interesados en el desarrollo de los sistemas contables. El concepto de modelo concebido desde la anterior triada, no se aplica a la realidad a representar (objeto de estudio), se refiere al medio que permite lograr una imagen del mundo real, razn por la cual, se desva de lo ontolgico. Las quejas por la informacin contable, la crtica por las limitaciones de los sistemas contables, las exigencias de informacin prospectiva, cualitativa y de carcter social, entre otros aspectos, son consecuencia del uso de conceptos tcnicos y de la partida doble convencional en pleno siglo XXI. La dinmica de las organizaciones connotada por el alto volumen de operaciones y la emergencia de nuevos aspectos a considerar en los procesos de informacin, gestin, toma de decisiones y control, han contextualizado un ambiente donde se critica a la contabilidad por su relacin con la realidad; como alternativa a ello, Mattessich (2003: 20-26) plantea que la contabilidad puede ser representada a travs de Onion Model of Reality -OMR-, con el que se reconocen y representan diversas realidades. Macintosh (2004: 2) desde una visin postmodernista, plantea la crisis de representacin de la Contabilidad y que sta no debe reflejar la realidad sino construirla; en los informes contables no se refleja ninguna realidad econmica sino que se est produciendo el significado, o sea que la realidad es la representacin mental (Mattessich, 2003: 61) frente a lo cual Mattessich (2003: 61) cuestiona que las representaciones conceptuales y visuales llegan a ser alucinaciones, es decir falsedades; y se pierde el contacto con la realidad. el esquizofrnico no puede distinguir entre realidad y representacin mental, los miembros del grupo Macintosh decidieron libremente no reconocer esta diferencia. Los planteamientos desarrollados por autores como Morin (1998: 59-60) han permeado el discurso administrativo en torno a la visin de las organizaciones como sistemas complejos auto-organizadores (vivientes) que combinan unidades como las clulas de un cerebro; ello ha derivado en una nocin de organizacin como cerebros procesadores de informacin para la toma de decisiones y desarrollo organizacional (Morgan, 1996: 65-75). El avance del conocimiento y la dinmica de las organizaciones contemporneas, as como los aspectos esbozados en torno a la ciencia en general y a la contabilidad en particular, llevan a recomendar con Cuadrado y Valmayor (1999: 133) que propulsemos la necesidad de una preocupacin por cuestiones filosficas y metodolgicas que nos sirvan de base para el progreso y sustento de nuestra disciplina. Si la realidad del siglo XXI se presenta compleja y las estructuras de representacin contable son mecanicistas, existir ausencia de isomorfismo entre mundo real y modelos con los que la disciplina la representa, con las consecuencias en materia de intervencin de la realidad. Husserl con la fenomenologa y Heidegger con el existencialismo, han legado conocimiento en cuanto a las representaciones. Para Husserl y sus seguidores (Crane, 2008: 364) la fenomenologa es una teora

de los fenmenos o apariencias en tanto que para Heidegger pensar es representar, una relacin representadora con lo representado (idea o perceptio). Representar significa aqu situar algo ante s a partir de s mismo y asegurar como tal el elemento situado de este modo. (Heidegger, 1995: 105). La representacin es un problema cientfico an no resuelto. Explicar y comprender lo que pasa cuando representamos la realidad, puede ser visto como un proceso altamente complejo; al respecto, Wittgenstein (Crane, 2008: 33) reflexiona acerca de lo que le da vida a los signos que cumplen la funcin de representar, cada signo por si mismo parece muerto; qu le da vida?. Construir la realidad es representarla mediante el lenguaje. El concepto de representacin parece no estar arraigado en la teora contable, pues se le confunde con registro, reconocimiento, revelacin, valoracin, agregacin e informacin. El argumento justificatorio de tal ambigedad, es que cuando se registran, reconocen, revelan, valoran, agregan e informan los hechos contables, se est representando la realidad de las organizaciones. La representacin es un concepto de importancia para la Contabilidad, pues capitaliza la capacidad para integrar las cuentas de una organizacin en una sola imagen, vale decir, para el conocimiento de la misma empresa, cuya imagen, como un todo, en modo alguno puede ser adecuadamente captada a travs de las imgenes inconexas de los diferentes principales que la integran (Requena, 1977: 151152). Las ciencias y, ms concretamente, las ciencias sociales deben contribuir a comprender la realidad; de ello no escapa la Contabilidad. El fin de la ciencia es el conocimiento de la realidad y de sus estructuras, y el primer paso para lograrlo es poder reconocer esas realidades con la mayor claridad posible, aunque se deba admitir que esa realidad se interpretar siempre a la luz de expectativas y teoras previas (Wirth, 2001: 35). La representacin contable tiene diversos nfasis, bien como modelos de representacin contable (partida doble convencional, causal o matricial), ontolgicos (ideales y reales), tericos (positivos o normativos), dimensionales (financieros, econmicos, administrativos o, sociales), objetuales (empresarial, gubernamental o solidario), cognoscitivos (financiero, de gestin o presupuestal) y metacognoscitivos (paradigmas contables, programas de investigacin contable o redes tericas). El enfoque ontolgico en referencia a la relacin entre lo real representado y la representacin realizada por la Contabilidad, es importante dadas las diversos modelos presentados como alternativas a la partida doble convencional. Estos han sido nominados de diversas maneras: mtodos para reflejar los hechos contables, mtodos de representacin contable, nuevas concepciones y representaciones, tipos de aprehensin de un objeto o realidad, modelizacin contable, Formas de presentacin y representacin, Formas de representacin y Formas de exponer las mediciones contables. La relacin representativa de los modelos contables con la realidad se presume de entrada sin precisar el trmino y sin la reflexin que presume el abordaje del tema. Se aplica el concepto, convergiendo en la mayor parte de sus enunciados, especialmente la de representacin inductiva de operaciones o transacciones. Se presume que ha sido posible dar cuenta de la realidad organizacional con las concepciones tradicionales y el instrumental de la partida doble convencional; sin embargo, a la crisis terica de la disciplina se le agregan otros aspectos relacionados con la falta de confianza en la informacin contable o en el contable (Robles, 2006: 3), se plantea que no hay un punto de vista o enfoque con el que encontrar la verdad en contabilidad. Todo son mentiras o medias verdades. Robles (2006: 21) cuestiona la capacidad representativa del balance en funcin de la relatividad que le imprime quien lo elabora; se refiere a ste como la foto que ser una representacin ms o menos fiel, dependiendo de la calidad de la cmara y de la creatividad del artista. Dadas las crticas que dejan en duda el supuesto isomorfismo se menciona que la contabilidad no est para contar lo que ocurre, sino para narrar lo que deba haber ocurrido segn lo que interese al narrador (Robles, 2006: 2); lo cual no slo coincide con los planteamientos que le dan un carcter normativo a la contabilidad sino que dejan en duda tal isomorfismo.

En textos contables, es posible abstraer el objeto de representacin contable y encontrar que en ste subyace un puzle (Garca G, 1997: 82), entre diversos elementos conexos con la partida doble convencional, tales como concepcin contista, teora de conjuntos, fundamento contable patrimonialista, elementos de la teora comunicacional, orientaciones de la teora administrativa, apoyo en la economa de los negocios y fundamentos de la teora neoclsica. Con respecto a la cuestin ontolgica, es posible evidenciar la tendencia a mencionar las operaciones, transacciones, actividades, resultados, lo econmico, situacin financiera y el patrimonio como objetos de representacin contable que recogen, de alguna manera, el imaginario social-intelectual de lo representado en la prctica contable. La contabilidad ceida a los postulados tericos del patrimonialismo y del neocontismo, ha asumido de manera determinstica que al aplicar el modelo dualista se obtiene una representacin fiel de la realidad, en asuntos patrimoniales de las haciendas en la premodernidad y asuntos financieros de las empresas en la modernidad. La representacin es un proceso que ha sido limitado en la prctica contable, a aspectos instrumentales conexos con la partida doble. La representacin no es el registro sistemtico de datos que guardan un isomorfismo con la cuenta, es la puesta en escena de una realidad financiera, econmica y social, cuyos datos (en documentos soporte) no son ms que su formalizacin jurdica. Se discute la vigencia del dualismo y del contismo como propuesta terica, as como la validez del enfoque neoclsico. La realidad es compleja y los instrumentos para observarla, medirla, representarla y conocerla, deberan estar acordes con esta situacin; la comunidad contable ha planteado propuestas que prometen reemplazar el sitial de preferencia actual que, en la prctica contable, se ha ganado la llamada partida doble. Luego del ao 1960 se produce el momento histrico en que la contabilidad experimenta uno de sus mayores impulsos cientficos, evolucionando sus mtodos de representacin y coordinacin hacia nuevas formas: matricial, vectorial, lineal, etc.; de diferente alcance en cuanto a sus posibilidades analticas, riqueza estructural y generalidad de las hiptesis en que se apoyan (Requena, 1977: 165). Estas propuestas orientan sus esfuerzos a un plano ms cognitivo que operativo, con la pretensin de dar cuenta de la realidad organizacional desde un nivel cientfico. Los caminos de la representacin contable: aproximacin a su evaluacin Las propuestas referentes al concepto de representacin en Contabilidad, apuestan por superar el tradicional significado de registro, clasificacin y agregacin contista. Los modelos de representacin alternativos a la partida doble convencional, han surgido a partir de las crticas realizadas al modelo contable convencional en su capacidad representativa, ms como comentarios que como una evaluacin rigurosa. La crtica se orienta, no a la Contabilidad como un todo cognitivo, sino a conceptos y tcnicas dualistas; en ese sentido, el profesor Garca G. (1997: 33) manifiesta las limitaciones de la contabilidad convencional pues la contabilidad convencional ha introducido una gran rigidez en su armazn conceptual, de modo que hoy ni siquiera puede dar cuenta cabal de la cada vez ms compleja economa de los negocios; y la llamada Revolucin Informtica ha dejado rpidamente obsoleta la terminologa de la tcnica contable por partida doble (Se subraya). Un elemento crtico en la relacin Contabilidad-realidad es que an en las organizaciones existe ineficiencia tcnica de los sistemas contables que operan en base a la partida doble (Garca C. y Rodrguez, 2001: 183) lo cual redunda en el uso de recursos adicionales que se dilapidan en procura de informaciones que dejaron de ser extradas del sistema. Segn Garca y Rodrguez (2001: 184) todos los sistemas de informacin contable basados en la partida doble deben ser rediseados para operar en base a modelos contables que sustituyan a los actuales planes de cuenta y dejar, de ser sistemas de informacin ineficientes.

Boter M. (1959: 259) critica la propuesta matricial de Mattessich, pues pese a la sofisticacin matemtica, se llega a las mismas conclusiones derivadas del modelo convencional. Tua P. (1996: 68) realiza crticas a la formulacin de Garca G., pues a pesar que presenta un entramado conceptual slido y vlido cientficamente, an es posible aadir algn elemento ms a su teora y seguir trabajando en la contrastacin de su validez y de su utilidad y, en definitiva, en la elaboracin de nuevas aplicaciones del anlisis circulatorio. No se debe presumir la validez ni la capacidad representativa per se de estos modelos de representacin contable alternativos; es necesario evaluarlos. Desde 1980, la ciencia ha sido prolfica en manifestaciones en torno al realismo cientfico y a las discusiones ontolgicas, lo cual ha permeado lo contable y se ha connotado en la discusin entre el profesor Mattessich y el grupo Macintosh por el concepto de realidad como representacin o como creacin, respectivamente. Para Macintosh (2004: 3) la Contabilidad ha alcanzado una crisis de representacin ya que no se refiere a la realidad econmica an cuando el sentido comn hace pensar que la Contabilidad se refiere a algo verdadero. La crisis de la Contabilidad se plantea para Macintosh en que la disciplina ha dejado de referirse a cuestiones del mundo real y se refiere a creaciones (Mattessich, 2003: 15). Para Mattessich (2003: 50) la representacin contable de la realidad es pragmtica y se asimila a pintar un retrato con un propsito muy especfico, con todos los sesgos que ello implica, en ello subyace un problema metodolgico ms que ontolgico relacionado con el valor de lo representado. Una alternativa para superar la crisis de representacin, es reconocer la existencia de modelos alternativos a la partida doble convencional y evaluar la capacidad de estos para dar cuenta de la realidad organizacional, teniendo en cuenta la complejidad, historicidad, interacciones y aspectos no determinsticos que en la actualidad se le reconocen a las organizaciones bajo los preceptos del avance cientfico.

Conclusin La representacin contable como proceso dinmico y complejo que permite aprehender la realidad de las organizaciones, evidencia una problemtica que se centra en el debate ontolgico acerca de la realidad que debe representar la Contabilidad y el debate metodolgico en torno a la capacidad representativa de la partida doble convencional y de las alternativas a sta. La realidad contable se presenta en trminos de operaciones, transacciones, actividades, etc. que afectan a las organizaciones, y debe ser abordada mediante los modelos de representacin contable. El debate ontolgico que han trazado Mattessich y Macintosh, es un elemento clave que se complementa con la reflexin en torno a la realidad que se encuentra en los libros de texto contable. El debate metodolgico se centra en las crticas a la partida doble convencional y a los modelos alternativos por sus carencias y sofisticacin. Si bien existen crticas a la partida doble convencional desde autores como Garca G. y Garca C.Rodrguez, tambin existen crticas dirigidas a los modelos contables alternativos, tales como las realizadas por autores como Boter M. y Tua P.. Teniendo en cuenta lo anterior, surge la necesidad de una evaluacin rigurosa de las diversas propuestas o modelos de representacin contable, en cuanto a su estructuracin lgica y teleolgica en marco de los avances cientficos y las necesidades organizacionales.

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