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Curso Elemental Auditoria 8398 Completo
Curso Elemental Auditoria 8398 Completo
1. Concepto de auditora
Auditora: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Es un examen profesional, objetivo e independiente De las operaciones financieras y/o Administrativas Se realiza con posterioridad a su ejecucin. producto final es un informe Conclusiones y recomendaciones Promover la economa, eficiencia y eficacia
Este examen o Auditora comprende: 1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros. 2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos. 3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y administrativos. El Comit para Conceptos Bsicos de Auditora define Auditora de la siguiente manera: "Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas". Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de carcter econmico, siendo la labor de la auditoria mucho mas amplia, abarcando tambin aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros.
2. Caractersticas de la auditora
1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe. 2- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de Etica Profesional del Contador Publico. El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe. 3- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.
3. Importancia de la auditora
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la practica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.
4. Clasificacin de la auditora
a) De acuerdo a quienes realizan el examen 1- Externa 2- Interna 3- Gubernamental Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que el examen lo practica la Contralora o Auditores independientes. En la empresa privada las auditoras solo la realizan auditores independientes. Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditora de la Entidad(Auditora Interna). Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contralora General de la Republica, o auditores internos del sector publico o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora. b) De acuerdo al rea examinada o a examinar. 1- Financiera 2- Operacional o de Desempeo 3- Integral 4- Especial 5- Ambiental 6- Informtica 7- De Recursos Humanos 8- De Cumplimiento 9- De Seguimiento 10- Etc. La Auditora Financiera, es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por l. Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros bsicos que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto. La auditora Operacional o de Desempeo es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones. La Auditora Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta financiera o administrativa, con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de Inversiones, Auditora de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana,etc.
Auditora Integral: es un examen total a la empresa, es decir, que se evalan los estados financieros y el desempeo o gestin de la administracin. Auditora Ambiental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas y si se estn cumpliendo adecuadamente. Auditora de Gestin Ambiental: examen que se le hace a las entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo est haciendo adecuadamente. Auditora Informtica: examen que se practica a los recursos computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y utilizacin de los mismos. Auditora de Recursos Humanos: examen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social y promociones, etc. Auditoria de Cumplimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad. Auditoria de Seguimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior.
5. Normas de auditora I
Las normas de Auditora son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeo de sus funciones de auditora y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propsito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. As mismo indican lo concerniente a la elaboracin del informe de auditoria.
A. Normas Generales Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditora. Son Normas Generales: 1 Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y econmica el trabajo de auditora y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deber estar capacitndose constantemente en todas las reas relacionadas con su carrera. Adems, los auditores deben reunir ciertos requisitos como: a) conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables b) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditora. c) Habilidad para comunicarse. d) Experiencia en el ramo. e) Ttulo profesional correspondiente. 2. Objetividad e Independencia El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms importante. La prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la auditora con el mximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal,
El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicar auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean econmicos o personales. 5. Responsabilidad y Cuidado Profesional Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes. 6. Designacin del personal para la Auditora Antes de iniciar una Auditora o examen especial, se designar por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de acuerdo a los programas de auditora elaborados y preparados para ese fin. 7. Control de Calidad. Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a travs de una supervisn constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores, capacitndolos y dndoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.
6. Normas de auditora II
B. Normas de Ejecucin Se refieren a las indicaciones tcnicas y procedimientos de auditora y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad. Son normas de ejecucin: 1. Planeacin de la auditora El trabajo de auditora debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mnimo de esfuerzos y con la mayor economa. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc. El plan de auditora reflejar las metas del ao, los tipos de auditora a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los clculos econmicos. 2. Planeacin especfica de la Auditora Para cada auditora programada o no, se deber elaborar un plan de trabajo especfico. Este debe contener: a) El objetivo general del trabajo b) Objetivos especficos c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el perodo. d) Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar. e) Recursos necesarios, materiales y humanos. f) Etc. 3. Programa de Auditora Para cada auditora especfica se deber elaborar el programa de auditora que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditora. Los programas de auditora deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobacin por parte de los responsables o superiores. 4. Archivo Permanente Para cada entidad u organismo se organizar un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la informacin bsica que pueda ser utilizada en futuros auditoras o exmenes especiales. El archivo permanente contendr copias o extractos de la informacin aplicable a la empresa u organismo y principalmente: a) Disposiciones legales y normativas b) Manuales, organigramas y reglamentos internos. c) Estatutos de constitucin de la empresa. d) Contratos a largo plazo
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En la Contralora General de la Repblica de Nicaragua, se utiliza la siguiente estructura del Informe de Auditora: Informe Largo 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Fecha del informe y destinatario Prrafo Introductorio Objetivo de la Auditora Prrafo del alcance y metodologa Aclaraciones del examen practicado Conclusin Explicacin de resultados Firma
4. Tono Constructivo del Informe Los informes de auditora debern provocar una reaccin positiva en las conclusiones y recomendaciones formuladas. No se deber utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor. 5. Objetividad del Informe Los comentarios y conclusiones debern presentarse de manera objetiva e imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algn funcionario o empleado de la entidad auditada. 6. Precisin y Razonabilidad del Informe Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas caractersticas permitirn hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso. 7. Informe sobre la evaluacin del Control Interno Los auditores debern informar por escrito los resultados de la evaluacin del Control Interno de la entidad. Este informe podr incluirse en el Informe de Auditora o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su evaluacin, el auditor deber detallarlo en su informe. 8. Contenido del Informe sobre el Control Interno El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar: 1. Que ha examinado los Estados Financieros 2. Que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
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9. Proceso de la auditora
La prctica de la Auditora se divide en tres fases: 1- Planeacin 2- Ejecucin 3- Informe Planeacin: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Elementos Principales de esta Fase 1. 2. 3. 4. 5. 6. Conocimiento y Comprensin de la Entidad Objetivos y Alcance de la auditora Anlisis Preliminar del Control Interno Anlisis de los Riesgos y la Materialidad Planeacin Especfica de la auditora Elaboracin de programas de Auditora
Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar. Previo a la elaboracn del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas c) Anlisis comparativos de Estados Financieros d) Anlisis FODA e) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado f) Arbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. g) Arbol de Problemas h) Etc. Objetivos y Alcance de la auditora. Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditoras anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se
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Las Pruebas de Auditora Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: i) Pruebas de Control j) Pruebas Analticas k) Pruebas Sustantivas Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos(muestra) de una cantidad de datos mayor(poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras: a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados. b) Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63,64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113,114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. c) Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se
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Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicar la opinin de la personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. Informe: 1234Finalmente es elaborado el informe de Auditora conteniendo:
Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: a) Comunicaciones de la Entidad, y b) Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos: a) Carta de Representacin b) Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor estn: a) Memorando de requerimientos b) Comunicacin de hallazgos c) Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor: a) Informe Especial b) Dictamen c) Informe Largo Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del control interno.
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14. Anexo I
INFORME DE AUDITORA 31 de marzo del ao 2000 Dr. Noel Ramrez Presidente BANCO CENTRAL DE NICARAGUA Presente Estimado Doctor Ramrez: Hemos realizado la auditora de los sistemas de administracin y evaluado el cumplimiento de los controles internos en dichos sistemas vigentes en el Banco Central de Nicaragua, en el perodo entre el 31 de Marzo de 1999 y el 31 de Marzo del ao 2000. El propsito de la auditora fue establecer si los sistemas de administracin fueron desarrollados considerando las Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico, emitidas por la Contralora General de la Repblica el 15/6/95. El examen se efectu de conformidad con Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN) y cubri los siguientes sistemas: Presupuesto, Contabilidad, Tesorera, Crdito Pblico, Contrataciones, Auditora Interna, Organizacin Administrativa y Administracin de Personal. El trabajo se realiz en dos etapas: 1- Se examin el diseo de los sistemas de administracin para verificar si la estructura de dichos sistemas fue desarrollada considerando las Normas Tcnicas de Control Interno. 2- Se comprobaron selectivamente las transacciones ocurridas durante el perodo comprendido entre el 31 de Marzo de 1999 y el 31 de Marzo del 2000, para verificar el cumplimiento de los controles y la legalidad de las operaciones examinadas. Cabe sealar que el presente informe contiene nicamente los aspectos importantes que llamaron nuestra atencin, relacionado con el diseo y funcionamiento de los sistemas de administracin. De acuerdo con los resultados de la auditora practicada, concluimos que: - Los sistemas de administracin del Banco Central de Nicaragua han sido diseados, considerando las Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico. - Como resultado de la comprobacin del funcionamiento de los controles identificados, consideramos que son eficaces en la prctica, teniendo en cuenta que se cumplieron para las transacciones examinadas. Para mayor comprensin de este informe, los resultados de la auditora se exponen secuencialmente para cada uno de los sistemas examinados. Dichos resultados fueron explicados al Lic. Jos Hernndez, Director Administrativo-Financiero, en reunin efectuada el 31 de Marzo del 2000, incluyendo sus comentarios a continuacin de cada recomendacin.
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15. Anexo II
Modelo de dictamen sin salvedades Seores Empresa X Hemos auditado el balance general de la Empresa X al 31 de Diciembre del ao 2002, el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo del efectivo del ao que termin en esa fecha. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores de importancia; una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la empresa X al 31 de Diciembre de 2002, al igual que su estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo del efectivo del ao terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Managua, 20 de Marzo del 2003. CPA Dolores v. de Cabezas Si el dictamen es con salvedades, se puede utilizar el mismo modelo anterior en los primeros dos prrafos, al igual que en el dictamen adverso o negativo. En el caso del dictamen con salvedades el tercer y cuarto prrafos pueden ser los siguientes: Al 31 de Diciembre de 2002, la empresa X tena registrada en sus inventarios la cantidad de C$130,000 que corresponden a inventarios obsoletos y sin valor realizable que deberan haber sido ajustados cuando fueron conocidos por la Administracin, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin, excepto por el efecto del ajuste del asunto referido en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa X al 31 de Diciembre de 2002, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
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v "Durante una auditora, un auditor detect que el cajero de una entidad elaboraba la copia de algunos recibos de caja con el monto de US$10.00 y los originales por US$1,000.00." v "Un auditor detect que en la nmina de personal activo de la entidad auditada aparecan funcionarios ficticios" v "Un funcionario pblico utilizaba el dinero de la caja menor para abonar el colegio de sus hijos" v " Un auditor detect que el Director de Compras de un Organismo reciba prebendas tales como viajes, regalos. Etc. por adjudicar las licitaciones a la empresa XYZ" v "Un funcionario pblico obtuvo un crdito valindose de su cargo de Gerente General de una entidad, dicho prstamo super los lmites de crdito establecidos".
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17. Anexo IV
Memorando de Requerimientos (Lugar y fecha) Seores (Titular de la entidad) (Direccin y/o Localidad) Presente.En relacin al examen que est realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 200X de su representada, agradeceremos a Uds. que en un trmino no mayor de_____ das se sirvan enviarnos la documentacin e informes siguientes: 1. ...XXX 2. ...XXX 3. ...XXX 4. ...XXX As mismo, agradeceremos informar y/o formular sus comentarios sobre los aspectos y/o eventos siguientes incidiendo en ________ (indicar las reas de incidencia) _________ : 1. ...XXX 2. ...XXX 3. ...XXX 4. ...XXX Atentamente. ________________________ (Nombre de la EFS) Jefe Comisin de Auditora
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18. Anexo V
Comunicacin de Hallazgos (Lugar y fecha) Seores (Titular de la entidad auditada) (Direccin y/o Localidad) Presente.En relacin con el examen que est realizando esta EFS sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 200X de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los hallazgos de auditora que a continuacin se describen a fin que en un trmino no mayor de_____ das se sirvan enviarnos sus comentarios debidamente sustentados con la documentacin respectiva que corresponda. Debemos significarles que en caso de no recibir respuesta a la presente en el trmino indicado, tales hallazgos sern incluidos en el informe definitivo. 1. 2. 3. 4. LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON: CRITERIO, CONDICIN,CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las recomendaciones del caso. Atentamente. ________________________ (Nombre de la EFS) Jefe Comisin de Auditora LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON: CRITERIO, CONDICIN,CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las recomendaciones del caso.
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19. Anexo VI
Informe de Control Interno (Nombre de la EFS) Al Titular de la Entidad X Y Z 1. Hemos auditado el balance general y los estados de resultados y de flujos de efectivo de la Entidad XYZ por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 200X , y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha XX de marzo de 200X . La administracin de la entidad es responsable de establecer y mantener el sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para determinar y evaluar los beneficios esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos del sistema de control interno. 2. En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de la entidad XYX, por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X, consideramos su sistema de control interno para determinar nuestros procedimientos de auditora, con el propsito de expresar una opinin sobre tales estados, ms no para proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las normas de auditora gubernamental emitidas por la EFS (Nombre de la EFS) y por el INTOSAI. Los asuntos que nos llaman la atencin y que estn relacionados con deficiencias importantes en el diseo y operacin del control interno, en nuestra opinin, podran afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las afirmaciones de la administracin en los estados financieros. Los objetivos del control interno son proporcionar a la administracin de la entidad una base razonable, pero no absoluta de seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas debido al uso o disposiciones no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la preparacin de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. Tambin la proyeccin de alguna evaluacin de este sistema para perodos futuros est sujeta al riesgo de que los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado. 3. Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos del control interno en las categora siguientes: A. Aspectos generales B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos C. Tesorera (recepcin, custodia y pago de fondos) D. Adquisicin de Bienes y Servicios E. Gastos de Personal F. Activos Fijos G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las
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