Aspectos Fundamentales de las Obligaciones Tributarias

Luis Homes Jimnez Octubre 2005

William Shakespeare
El mundo est Desquiciado! Vaya faena: Haber nacido yo Para tener que arreglarlo

Tributacin y Principios Constitucionales

1. Principio de Justicia Tributaria y Respeto a la Capacidad Contributiva (Art. 316 CN) Principio de la Progresividad Principio de la Legalidad (Art. 317 CN) Principio de No Confiscacin Principio de la Competencia

Competencias Tributarias
1. - Previstas en la Constitucin Nacional - Referencia a los Sujetos Activos de la Obligacin Tributaria - Producto de una concepcin jurdica y poltica del Estado y la sociedad - Implica rganos administrativos de recaudacin, administracin y control

Competencias Tributarias de la Nacin (Art. 156 CN)

La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos:
ISLR, sucesiones y donaciones Impuestos al capital (IAE) Produccin, valor agregado (IVA) Hidrocarburos y Minas Gravmenes a la importacin de bienes y servicios Consumo de licores, alcohol y especies alcohlicas, cigarrillos Tributos no atribuidos a estados y municipios

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)

- Creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de papel sellado, timbres y estampillas (num. 7) - Rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos , salinas y ostrales ( num. 5) - Administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, puertos y aeropuertos (num. 10)

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)

- Organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn disposiciones de las leyes nacionales y estadales. - Necesidad de desarrollar una Ley de Hacienda Pblica Estadal que comprender tributos que la integran, mecanismos de aplicacin y regulaciones especficas de la ley (Disp. Transitoria 4ta CN)

Competencias Tributarias Municipales (Art. 179 CN)

- Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin - Inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial - Contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso y/o beneficios obtenidos por planes urbanstico

Distribucin de las Competencias y Sus Consecuencias

- Desigualdades y desequilibrios interregionales - Necesidad de Transferencias Intergubernamentales - Doble / Mltiple Imposicin por hiperactividad tributaria - Necesidad de Armonizacin Tributaria

Relacin Jurdico Tributaria y Obligacin Tributaria

- Relacin personal entre el Estado y Sujetos Pasivos al ocurrir el presupuesto consagrado en la ley (Art. 13 COT) - Nace independientemente de la voluntad de las partes, de la validez de los negocios jurdicos. Solo depende que se produzca el hecho imponible o generador (art. 15 COT) - Naturaleza de esta relacin: Vertical u horizontal - Teora del levantamiento del velo corporativo Art. 16 COT)

Elementos de la Obligaciones Tributarias

Sujetos
Activo y pasivo

Hecho Imponible
Temporalidad Territorialidad

Base Imponible Alcuota Rgimen de Exenciones y Exoneraciones

Hecho Imponible (36-38 COT)

Siempre est previsto en la ley. Tipifica el tributo Su realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria Ocurre el hecho imponible:
Situaciones de hecho Situaciones Jurdicas

Importancia del Hecho Imponible

Punto de partida de la Relacin y de la Obligacin Tributaria Marca la pauta en el tiempo de la relacin tributaria Determina lapsos, perodos, oportunidades y acciones para los contribuyentes

Sujetos Pasivos (Art. 19 al 29 COT)

Obligado al cumplimiento de obligaciones tributarias. Obligaciones de forma y fondo. Implica un estatus jurdico Contribuyentes. Identidad con el Hecho imponible
Personas naturales, capaces o no Personas jurdicas Sociedades irregulares o de hecho

Responsables. No opera sobre ellos el H.I. pero asumen sus obligaciones

Solidaridad
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar expresamente establecida (Art. 20) Efectos de la solidaridad (Art. 21 COT)

Responsables Solidarios (Art. 28 - 29 COT)

Representantes legales de los incapaces Directores, gerentes y administradores Administradores de bienes de entes colectivos Mandatarios respecto de bienes que administren Sndicos y liquidadores de quiebras Socios o accionistas de sociedades liquidadas Los adquirentes de fondos de comercio

Base Imponible y Alcuota

- Regidas por el principio de la legalidad - Referencia a cantidades de dinero como monto a gravable - Elementos que se incluyen y excluyen de la Base Imponible - Cuantificable - Determinan la liquidez y exigibilidad de la obligacin