Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU

)

Lo que todos debemos saber del IETU

Impuesto Empresarial a Tasa Única

¿Qué es el IETU? Características

Diseño del IETU
Es el primer impuesto transexual de la historia. Fue concebido como LA Contribución Empresarial a Tasa Única (CETU) y nació como EL Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU).

Diseño del IETU
Según la Exposición de Motivos Presidencial, El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto directo a la retribución a los factores de la producción de la empresa entendiéndose como factores de producción el trabajo y capital.

Factores de la Producción gravados en la fuente, es decir en la empresa, según Exposición de Motivos.
Factores de la producción

Trabajo

Capital
Intereses Dividendos o retiros

Retribución a los factores de Salarios Previsión social la producción que grava el IETU Aport. Seg. Social Excepciones a los gravamenes
Aport. Seg. Social ( 1 )

Percepciones gravadas para ISR ( 1 )

Intereses que formen parte del precio

( 1 ) Se exceptúan a través de un crédito fiscal el cual puede perderse si no hay una adecuada administración de la base fiscal

Diseño del IETU De esta manera. sino “la generación de flujos económicos destinados a la retribución total de los factores de la producción” Como quedó establecido lo grava -en la fuente y no en el destinatario - . el IETU no grava sólo la utilidad de la empresa.

Diseño del IETU Para algunos autores como Juan Carlos Alonso y Enrique Gómez. El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto que debe de ser ubicado en una revolucionaria concepción de un impuesto directo al consumo. entendiendo consumo como la diferencia entre el ingreso y la inversión – donde el ingreso que no sea invertido será consumo y por ende gravado - .

afecta al patrimonio del contribuyente. . Es directo porque no se traslada. porque se grava en la fuente todo el ingreso que se destina al consumo.Diseño del IETU Para mí. el IETU es un impuesto directo con alma de IVA.

grava el valor agregado que el contribuyente pone en el producto o servicio. . sin decirlo formalmente.Diseño del IETU Tiene alma de IVA porque funciona en base a flujo de efectivo y.

aunque el Flat Tax es un impuesto muy sencillo y el IETU no resultó así. el diseño del IETU está basado en un impuesto que existe en otros países llamado “FLAT TAX”. .Diseño del IETU Según el Ejecutivo.

los riesgos tomados y el espíritu emprendedor.Enunciados Del Impuesto Plano (Flat Tax)  Una tasa única  Bajo un impuesto plano. la renta se grava con una tasa baja. Simplificación  El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargas fiscales a ciertos comportamientos y actividades. lo que promoverá un crecimiento más rápido reduciendo al mínimo la carga del impuesto contra el trabajo. Ningún gravamen doble sobre los dividendos. bajando los costos del papeleo y de cumplimiento. asegurándose de que no se grava ninguna renta más de una vez. Ningún gravamen contra el ahorro y la inversión  Un impuesto plano elimina cargas contra la formación de capital. Deducción total de las inversiones cada ejercicio fiscal.       . Ningún impuesto mínimo alternativo Ningún impuesto sobre las herencias ni a los donativos.

.Diseño del IETU Hay información reciente de señala que el IETU se parece más al Impuesto Mínimo Alternativo que existe en los Estados Unidos.

Diseño del IETU El IETU es un gravamen mínimo respecto del ISR de la empresa. .

Diseño del IETU Al entrar en vigor el IETU se Abrogó el IMPAC que también era un Impuesto Mínimo respecto del ISR. con la diferencia de que el IETU es un impuesto sobre ingresos y con un mínimo de exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre activos y con exenciones .

pero no es así. también grava a Prestadores de Servicios y Arrendadores de muebles e inmuebles. .Diseño del IETU Por el nombre parecería que el IETU sólo grava a empresas y empresarios.

¿Lo logrará? . es decir no está destinado a cubrir el Gasto Público está diseñado simplemente para recaudar MÁS y además en la Ley de Ingresos para 2008 el Presidente no previó recaudación alguna para este Impuesto. situación irregular que el Congreso trata de remediar.Diseño del IETU El IETU tiene un carácter extrafiscal.

Características del IETU:  Elimina regímenes preferenciales y desalienta la planeación fiscal en ISR  Se amplía la base al limitar las deducciones autorizadas. por lo que no se calculan depreciaciones y amortizaciones ni históricas ni reexpresadas. disminuyendo la tasa  Simplifica el cálculo ya que:  La base se determina a flujo de efectivo. . no hay cálculo de ajuste anual por inflación  Se deducen compras por lo que no se determina costo de lo vendido  Se deducen las inversiones.

Características del IETU:  Alienta la inversión ya que:  Grava los ingresos hasta que son cobrados  La acumulación de inventarios es deducible  Las inversiones se deducen al 100% cuando se pagan  Es complementario al ISR. se paga el que resulte mayor de los dos  Elimina al IMPAC  Se pretende que en el futuro se elimine el ISR .

Características del IETU:  No tiene período de exención  No reconoce el efecto de estímulos. acreditamientos o reducciones  Subsidio al empleo  Créditos por consumo de diesel  Crédito por pago de casetas (Transportistas)  Reducción de tasas ISR actividades primarias  Deducción ciega arrendadores  No se vincula con CUFIN  Se causa a flujo de efectivo .

1) Actividades que grava (según LIVA):  Enajenación de bienes  Prestación de servicios independientes  Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Sujetos:  Las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. 3-III LIETU) .  Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país (según LISR o tratados para evitar la doble tributación Art.Sujetos. Objeto y Tasa del Impuesto (Art.

sólo grava los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. . Respecto a los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México. es decir grava los ingresos mundiales que tengan las personas físicas y morales residentes en México.Sujetos del IETU El IETU es un impuesto extraterritorial.

5% 16.5% 2009 17.0% TASA IETU 2008 16. 1 y 4º Tr.Tasa del Impuesto (Art.5% .) TASA IETU 17.5% 17.0% 16.0% TASA IETU 2010 17.

Impuesto Empresarial A Tasa Única Impuesto del Ejercicio. Pagos Provisionales y Acreditamientos Artículos 7 a 10 .

Impuesto del Ejercicio y Pagos Provisionales IMPUESTO DEL EJERCICIO:  Se calcula por ejercicios  Se paga mediante declaración que se presenta en el mismo plazo que la de ISR PAGOS PROVISIONALES:  Se calculan por mes y con base real  Se paga el que resulte mayor entre este y el de ISR .

(-) 223. 7 y 8) Fund.000. 1er y 3er Pf.000.676.) Deducciones Autorizadas Del ejercicio efectivamente pagadas 1/3 Deducción por erogaciones pagadas por inversiones nuevas efectuadas de sep a dic de 2007 Op.000.167 5 Tr. Pagos efectuados a partir de ene 2008 de las inversiones nuevas realizadas de sep a dic de ( . y 4 Tr.000 9.000 6. 1y 2 4 2 Conceptos Ingresos efectivamente cobrados ( .000 6.000 5y6 5 Tr.167 2.) 2007 ( = ) Resultado ( x ) Tasa ( = ) IETU del ejercicio 100.323.678 . 3er Pf. 4to Pf.000.) Ingresos Exentos ( = ) Ingresos Gravados ( .5% 441.Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts.833 16. 1. Importes 10.000 1.

5to. Decreto 5Nov 8.000 11.438 Créditos fiscales Decreto 5-Nov-07 15. 6 Tr. 2do.000 16.) Pagos provisonales de IETU ( = ) IETU a enterar . penúlt y últ Pf. 11 primer Pf.5% 151. 2do. (-) (=) (-) (-) (-) Conceptos Importes Crédito fiscal de IETU por pérdidas de 10 ejercicios anteriores 0 Diferencia 441.351 27.789 Crédito fiscal por salarios gravados. Seguridad social 920.088 100.800 262. 9 y 10 ( . Pf. 7 y 8) Fund.) ISR propio del ejercicio ( = ) IETU a cargo del ejercicio ( .s Op.000 111.088 Importe pagado (deducible para ISR) Por Tasa IETU ( = ) IETU antes de acreditamiento de ISR 8.088 151.s. 5to y 6to Pf.Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts. asimilables y aport.678 Crédito fiscal de Inversiones al 31-dic-07 12.

16-IX LIF SECTOR AUTOTRANSPORTE Acreditamiento IEPS diesel Art. LISR Acreditamiento IEPS diesel consumido en maquinaria Art.Acreditamientos o Reducciones Que No Son ISR Propio: CONCEPTO FUNDAMENTO LEGAL SECTOR AGAPES Agapes.14% Art. 81 Penúltimo Pf. reducción a la tasa ISR en un 32. VI LIF Acreditamiento IEPS diesel marino Art. 16-VIII LIF OTROS Subisdio al empleo (antes crédito al salario) Decreto 2-Oct-07 . 16-VII LIF Acreditamiento 50% casetas y peajes Art. 16-IV. V.

175 Igual a: Crédito a restar a IETU Después de restarle el Crédito por “pérdidas” 0.Crédito Fiscal Por Salarios y Aport. •Tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo. . Seguridad Social (Art. 113 de la LISR o.165 para 2008 Requisitos para el acreditamiento: •Que las erogaciones sean efectivas y correspondan al ejercicio •Que se cumpla con lo dispuesto en el art.8 Penúltimo Pf) Pagos conceptos art. efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. 110 Gravados LISR mas Aportaciones De seguridad social Por Factor 0.

) . el pago actual que hace el Repeco considera incluida la cuota de IETU estimada (Art. se paga el mayor de los dos  Hasta que no haya revisión por las Autoridades. 18º Tr.Repecos (Art. 17)  Son contribuyentes del IETU  Para ello se les estiman los ingresos acumulables y deducciones autorizadas a la diferencia se le aplica la tasa y el resultado se divide entre 12  Al IETU determinado se le compara contra el ISR.

Impuesto Empresarial a Tasa Única Efectos del inicio de la Ley Período de Transición .

5% 990 .) Cuentas por pagar ( = ) Diferencia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto Evitado 2. Datos al 31-Dic-07 (Partidas Monetarias) POSICIÓN FAVORABLE PARA IETU Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( .500 4.500 10.Período Transición.000 16.000 8.500 6.

000 16.(Partidas Monetarias) Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( .500 2.500 -4.000 1.5% -660 Período Transición Datos al 31-Dic-07 .500 6.) Cuentas por pagar ( = ) Diferencia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto No Aprovechado 1.

el ingreso se acumula y causa IETU a la tasa del 16.Efecto de Inventarios al 31-Dic-07  Cuando se vendan en 2008.5% (el costo de ventas no es deducible)  Puede neutralizarse este efecto si se repone en 2008 hasta el 94% del inventario vendido  A las personas morales del régimen general se les reconoce “un deducible” del 6% del saldo de inventario al 31-dic-07 .

500 3.900 210 1.600 1.) Ventas al costo del ejercicio ( = ) Inventario final al 31-Dic-08 Inventario inicial ( .5% 0 3.500 12.310 3.290 210 210 0 16.) Inventario final ( = ) disminución del inventario ( .600 3.Efecto de Inventarios al 31-Dic-07 CONCEPTO Inventario inicial al 1-Ene-08 ( + ) Compras de ejercicio ( .690 16.290 3.) 6% del inventario inicial ( = ) Base fiscal ( x ) Tasa Impuesto ( = ) Impuesto CASO 1 CASO 2 3.500 1.100 14.100 12.5% 279 .500 12.000 1.

Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07  La depreciación fiscal de estas inversiones no es deducible para IETU  Puede neutralizarse este efecto si se invierte en 2008 hasta el 95% del monto de la depreciación fiscal  A los contribuyentes se les reconoce “un deducible” del 5% del saldo de inversiones por deducir al 31-dic-07 .

550 820 779 41 41 0 16.Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07 CONCEPTO Saldo de inversiones por deducir al 31dic-07 Deducción fiscal ISR por inversiones al 31-dic-07 (no deducible IETU) ( .) Inversiones realizadas en 2008 ( = ) Diferencia ( .) 5% de la deducción fiscal por inversiones al 31-dic-07 ( = ) Base fiscal ( x ) Tasa Impuesto ( = ) Impuesto CASO 1 7.5% 0 CASO 2 7.5% 129 .550 820 0 820 41 779 16.

) MONTO: 6% de su valor durante 10 años 5% de su valor durante 10 años El 100% de su valor en los próximos 3 años 5% de su valor durante 10 años El 100% disminuyendo las mercancías no vendidas . Transición: APLICA A: Inventarios no deducidos 31-Dic.07 Inversiones por deducir 31-Dic-07 Inversiones Sep-Dic/07 Pérdidas por amortizar régimen simplificado (31-dic-01) Cuentas por pagar Nov-Dic/07 (quienes vendan a público en gral.Créditos Fiscales.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única Transitorios .

Se Deroga LIMPAC (Art. son obligatorias .  Se Abroga la Ley y Reglamento de Impac a partir del 1-Ene-08  La presentación de declaraciones y en su caso el pago de IMPAC que deba hacerse en 2008 por obligaciones nacidas hasta el 31-dic-07. 1º 2º Tr)  Esta Ley entra en vigor el 1° de enero de 2008.

)  Impac pagado en los últimos 10 años es susceptible de recuperación por la vía de la compensación o devolución  Cantidad a devolver resulta de comparar el ISR del ejercicio de que se trate contra el IMPAC (ambos efectivamente pagados) menor de los ejercicios 2005.Impac Pagado en los Últimos 10 Años (Art. siempre que:  Esta diferencia no sea mayor al 10% del IMPAC por recuperar actualizado  La cantidad a recuperar puede compensarse contra IETU cuando el ISR del ejercicio resulte menor a este impuesto . 2006 y 2007. 3º Tr.

nuevas (que se utilicen por primera vez en México) adquiridas en el período Sep-Dic/07 y efectivamente pagadas al 31dic-07  Se deduce una 1/3 en 2008 hasta agotarse  Para pagos provisionales aplica la 1/12 parte de la deducción anual  La parte de la inversión pagada después del 31-dic-07 se deduce conforme esta Ley .Deducción de Inversiones Período Sep-Dic/07 (Art. 5º Tr.)  Deducción adicional a restar a ingresos acumulables  Beneficia a inversiones deducibles para LISR.

Mes del pago provisional .) Actualización del Monto de la Inversión PARA Impuesto anual Pagos provisionales DESDE Dic-07 Dic-07 HASTA Ult mes ejerc. 5º Tr. De la deducción Ult.Deducción de Inversiones Período Sep-Dic/07 (Art.

Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. Pequeños Agapes: . 13º Tr. siempre que se inscriban en dicho registro dentro del ejercicio de 2008 y cumplan con reglas que publique el SAT mediante disposiciones de carácter general.) Gastos con Auto factura:  Se permite durante 2008 el uso de auto factura para comprobar erogaciones conforme el capítulo 2. las cuales deberán ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008. 4-IV de esta Ley.5 de la RM publicada el 25-Abr-07  Cuando estos no se encuentren inscritos en el RFC gozarán de la exención prevista en el Art.

Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. el SAT podrá otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de 2008. 13º Tr. .) Contribuyentes de Régimen Simplificado:  Así mismo. mediante reglas de carácter general. conforme al régimen simplificado establecido en el Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales. en materia del ISR.

Posible Eliminación de ISR Actividades Empresariales y Arrendamiento (Art. a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la presente Ley. un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de derogar los Títulos II y IV. Para los efectos de este artículo el SAT deberá proporcionar al área competente de la SHCP. la información que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. . Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 19º Tr) La SHCP deberá realizar y entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011.

¿A Quienes Afecta el IETU?  Empresas con pérdidas fiscales  Empresas con crédito al salario u otros estímulos fiscales  Empresas con altos inventarios  Empresas muy apalancadas  Empresas que tienen planes de previsión social agresivos  Empresas con esquemas de planeación fiscal para ISR .

¿A Quienes Afecta el IETU?  Escuelas particulares (no donatarias)  Clubes deportivos  Agricultores. pescadores y silvicultores  Transportistas  Arrendadores personas físicas  Sociedades cooperativas. ganaderos. en nombre colectivo o en comandita simple  Inmobiliarias que pagan intereses .

¿A Quienes Beneficia?  Empresas ganadoras que crecen  Empresas con posición financiera larga (mas activo financiero que pasivo)  Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04 .

Ventajas del Impuesto:  La tasa es baja  Es complementario al ISR  No tiene tratamientos diferenciados lo que lo hace mas equitativo  Manejado individualmente es más sencillo que el ISR  Promueve la inversión  Grava a flujo de efectivo .

Desventajas del Impuesto:  La base gravable no es un indicador de capacidad económica  No aplica criterios de progresividad  El régimen de transición perjudica a algunos sectores de empresas  Castiga el tener deducciones mayores a ingresos en algún ejercicio  Su pago no genera retiros de dividendos libres de impuesto .

Dudas y Comentarios .

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