BOLETIN C-1.

EFECTIVO
REGLAS DE VALUACION Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados. REGLAS DE PRESENTACION El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarn parte del rengln de efectivo. Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institucin.

BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

REGLAS DE VALUACION Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable. Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones tcnicas del valor razonable. La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre. Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan. 1

Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern ser valuadas a su costo de adquisicin. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperar en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del perodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de dicha emisin. REGLAS DE PRESENTACION Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza. Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base neta porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos estn siendo cubiertos.

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR

REGLAS DE VALUACION De acuerdo con el valor histrico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera

obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran. Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarn irrecuperables o de difcil cobro, se efectuar un estudio que sirva de base para determinar el valor de las que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, debern valuarse al tipo de cambio que est en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACION Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del balance. Debern presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.

BOLETIN C-4 INVENTARIOS

REGLAS DE VALUACIN Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar 3

razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron. REGLAS DE PRESENTACION Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales.

BOLETN C-5 PAGOS ANTICIPADOS

REGLAS DE VALUACIN Estas partidas se valan a su costo histrico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. REGLAS DE PRESENTACIN Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un ao se presentarn como Activo no Circulante.

BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

REGLAS DE VALUACIN Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo, pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su valor de mercado; si ste excede al valor nominal de los ttulos representativos del capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como supervit pagado, en el caso de dficit, debern ajustarse las cunetas de activo fijo correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.

Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos de cambio histricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad monetaria, se atender a lo que establezca sta Comisin en boletines particulares. Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su posesin. El costo total de un edificio es el costo de construccin que incluye el de las instalaciones y equipo de carcter permanente. Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos. Existen dos tipos de herramientas: las de mquina y las de mano; atendiendo a la contabilizacin y control de las primeras, ser la misma que se aplica para la maquinara y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es difcil llevar un control permanente sobre ellas, as como aplicar alguna tasa de depreciacin; los principales mtodos para la contabilizacin de estas herramientas son: a) Mtodo de inventarios fsicos. b) Mtodo de fondo fijo. c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en herramientas es de poco valor. La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos. Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas reconstrucciones; esto aumentar el valor del activo, y por lo tanto, son partidas capitalizables. Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio. REGLAS DE PRESENTACION La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada. La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: a) Inversiones no sujetas a depreciacin. b) Inversiones sujetas a depreciacin. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que ascendern los proyectos en proceso. El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros.

BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

REGLAS DE VALUACION La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra. Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo. Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigacin deben reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en l. La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. 6

REGLAS DE PRESENTACION Deben presentarse en: El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin acumulada. El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de operacin del negocio.

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

REGLAS DE VALUACION El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o ms la prima por su colocacin. En cuanto a la redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. b) Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin. c) La estimacin pueda ser estimada razonablemente. Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales surge la posibilidad de la incorporacin de beneficios econmicos en la entidad. Los compromisos no sern sujetos de reconocimiento. REGLAS DE PRESENTACION Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el 7

balance general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un rengln por separado. Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.

BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE

REGLAS DE VALUACION Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarn en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance. EL capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital contribuido y se expresarn a su valor de mercado del momento en que se percibieron ms su actualizacin. En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un dividendo en acciones, ste deber quedar reflejado en la informacin financiera de la entidad como una disminucin del capital ganado y un aumento en la cuenta de capital suscrito y pagado. Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados. REGLAS DE PRESENTACION La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago deber considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln de capital social. En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad, estos se presentarn en un rengln por separado dentro del capital contribuido.

BOLETIN C-13 PARTES RELACIONADAS

REGLAS DE PRESENTACION Para un claro entendimiento de la situacin financiera, los resultados de operacin y cambios en la situacin financiera de la empresa informante, los estados financieros deben revelar los elementos necesarios de las transacciones importantes con partes relacionadas que normalmente son: naturaleza de la relacin, descripcin de las transacciones, monto de las mismas, efecto de los cambios en las condiciones de las transacciones recurrentes, saldos con las partes relacionadas y sus caractersticas y cualquier otra informacin que se juzgue necesaria para el entendimiento de la transaccin.

BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS

REGLAS DE VALUACION Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duracin en uso, las entidades deben determinar la posible prdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias que demuestren en forma contundente que dichos indicios son de carcter temporal. Si cualesquiera de los valores que formen el precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros de la unidad generadora de efectivo, no habr deterioro de su valor. El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad. La determinacin de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimacin del flujo neto de efectivo futuro proveniente de la utilizacin continua de la unidad generadora de efectivo y de su realizacin final. Cuando no es posible determinar los flujos de efectivo futuros de un activo de larga duracin en lo individual, la entidad debe hacerlo considerando el grupo de activos que en su conjunto constituyen la unidad generadora de efectivo. Cuando se determinan los flujos de efectivo futuros de activos corporativos se deben considerar loa flujos futuros de todas las unidades generadoras de efectivo, siempre y cuando no hayan sido identificados previa y plenamente con una o varias unidades generadoras de efectivo. La tasa apropiada de descuento es la real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de efectivo al momento de la evaluacin, as como los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los flujos de efectivo futuros. La prdida por deterioro en activos de larga duracin en uso debe aplicarse a los resultados del periodo en que se determina. Para efectos de la distribucin 9

de la prdida por deterioro de los activos corporativos, se deber distribuir proporcionalmente entre todos los activos agotando en primer lugar los corporativos. El deterioro de un activo debe reconocerse en el resultado del periodo aunque pueda ser atribuido al clculo de actualizaciones, depreciaciones y amortizaciones previas. La reversin de una prdida por deterioro en el valor de activos de larga duracin en uso debe aplicarse a los resultados de ejercicio en que ocurra. La prdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crdito mercantil de subsidiarias, entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse si el valor neto en libros excede al valor de recuperacin. En caso de una adquisicin de negocios que represente un excedente de valor en libros sobre el costo de adquisicin y cuando exista una prdida por deterioro asociada a loa activos de larga duracin, este exceso debe incluirse en la determinacin neta del deterioro. Una prdida por deterioro de una inversin en una asociada, se presente o no una baja temporal en el valor cotizado, debe reconocerse igual que una prdida por deterioro de otros activos de larga duracin, en trminos de lo dispuesto en la seccin de activos de larga duracin, tenga o no un crdito mercantil asociado. En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el valor neto en libros del activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer una provisin de pasivo. REGLAS DE PRESENTACION La prdida por deterioro en el valor de los activos de larga duracin en uso, as como la reversin de la misma, debe presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continas. La prdida por deterioro de activos de larga duracin dispuestos para su venta y sus aumentos y disminuciones resultantes, se deben presentar en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas. La ganancia o prdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte de la discontinuacin de una operacin deben presentarse en el perodo en el que se discontina en el estado de resultados como una partida especfica, despus de las operaciones continas, netas del ISR y PTU.

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