Métodos para

Su evaluación

Objetivos

Control Interno

Elementos

Evaluación de
los ciclos del
control interno
sobre:

La influencia
sobre los Influencia sobre Responsabilidad
procedimientos el Dictamen del Auditor
de auditoria
Los sistemas de control de las organizaciones de las entidades enmarcas en los
sectores privado, publico y social satisfacen la función del control y de información,
por lo que se mantener constantemente actualizados los sistemas de nomina, de
producción; de planeación, programación, presupuestario y de evaluación, entre
otros, que a su vez son alimentadores del sistema denominado Sistema Integral de
Información. Los sistemas en comento son alimentados de las operaciones
económico-administrativas y financieras que realizan que realizan las
organizaciones y que al ser procesadas proporcionan información económica,
administrativa y financiera; que constituyen el sustento para la toma de decisiones.

Ante esta situación surge la auditoria de los estados financieros como actividad
profesional prioritaria de las entidades, con funciones y objetivos claros y definidos
que entre otras es la de efectuar revisiones y evaluaciones para detectar aquellos
puntos débiles de control interno y así procederse a recomendarlos para mejorarlos
y, por consiguiente, siguán proporcionando información oportuna, correcta y
confiable; garanticen la proporción de los recursos y se promueva la eficiencia de
operación y se cumplan las políticas de organización,.
 Antes de procedes a estudiar y evaluar el o los sistemas de control interno, se
deben considerar aspectos de la entidad como: tamaño, características en la
que opera -Industrial , comercial, servicios, etc.- su organización, sus
sistemas y técnicas de control, problemas específicos y requisitos legales
aplicables; es decir:

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Ejemplo:

Una entidad
Tendrá sofisticas y formales elementos de control.
grande.

Una entidad Tendrá elementos y sencillos elementos de control ya

pequeña. que estará administrada por el socio-gerente.
Con la finalidad que el C.P., cumpla con la norma de auditoria relativa a la ejecución
del trabajo, debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, y así determinar su calidad.

Igualmente para:

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Y:


 
  

  
    

  
     
        

Ademas:

e servir al auditor, para informar a su cliente las debilidades o desviaciones

al control interno, en los aspectos considerados como ³ ituación a informar´
 Desde el punto de vista administrativo, el termino control se conceptualiza
como:

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Pero, desde el punto de vista de la contaduría pública el IMCP los define de

la siguiente manera:

     
  


 
 
 
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Los elementos del control interno son:

‡ El ambiente de control.
‡ La evaluación de riesgos.
‡ Los sistemas de Información y Comunicación.
‡ Los procedimientos de control.
‡ La vigilancia.

Elemento que representa la combinación de factores que impactan las

políticas ±generales y especificas- y procedimientos de una entidad
fortaleciendo o debilitando sus controles, se conoce como el:

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Y:

En él se muestra la importancia que la administración le otorga a los controles

establecidos.

Los elementos del control interno que intervienen en el ambiente de control son:

a) Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos.

b) Estructura de organización de la entidad.
c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo las funciones de
auditoria interna.
f) Políticas y practicas de personal.
g) Influencia externa que afecten las operaciones y practicas de la entidad.
La calificación que se le asigne al control interno ± eficiente, satisfactorio, regular
o deficiente depende fundamentalmente de la actitud y aptitud del personal que
implanta, administra y vigila el control interno de la entidad; además, que para
lograr un buen control, se requiere que sean poseedores entre otras
características de grandes valores morales y probada integridad personal; lo que
se identifica como:

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La organización que identifica y determina las actividades necesarias para lograr

los objetivos, delega la autoridad en los diferentes niveles jerárquicos,
armonizando y fijando responsabilidades a los recursos humanos que integran la
organización, para el mejor logro de sus fines y que evalúa por medio de un
organigrama, el cual proporciona un marco general y objetivo para planear, dirigir
y controlar las operaciones. Así como de los manuales de organización,
métodos, procedimiento y funciones de la entidad sujeta a examen; se le conoce
como:

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 El sistemas de planeación (programación, presupuestación y evaluación) que
establezca las metas y objetivos de la administración y los resultados del
desempeño real; ejemplo:

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Asimismo:

El establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño planeado y el

alcanzado (real) y la comunicación a los niveles administrativos apropiados; la
sustentación de las desviaciones y las acciones correctivas, oportunas y
apropiadas; loa creación y vigilancia de políticas para actualizar el sistema de
contabilidad y los procedimientos de control incluyendo el sistema de cómputo y
sus archivos. Por otra parte, la función de auditoria interna es la de revidar y
evaluar constantemente la eficiencia de los controles internos, su personal debe
estar dotado de autoridad, conocimiento, experiencia y de recursos para
desempeñar con éxito su función. A esto se le conoce como:

    
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El Lic. En contaduría debe analizar el procesamiento de la información financiera
con la finalidad de que identifique los riesgos relevantes en que pudiera incurrir la
administración, que estos no presenten la razonabilidad requerida de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados o normas de
información financiera; así como las bases para la determinación de las
estimaciones y provisiones importantes. A este elemento se le conoce como:

 " 
  

Cuando la entidad auditada cambia las reglas o formas, pueden resultar presiones
competitivas, lo que origina riesgos diferentes, lo que puede resultar en:

÷  
 
 

En el caso que se contraten nuevos recursos humanos y no se les capacite
eficientemente en torno al control interno, estos pueden tener un enfoque diferente
cuando se trata del:
  


Si se presentan cambios bruscos y sustantivos en los sistemas de información

pueden cambiar el riesgo al control interno, o sea:

|  
 

  & 

Cuando la entidad experimenta en forma brusca un aceleramiento rápido en sus

operaciones y el control interno se encuentra rebasado par procesarlas, se corre
riesgo de que se ignoren o que no se lleven acabo, por lo que se deben evaluar los:

÷
   

Si la organización actualiza su planta productiva e integra nuevas tecnologías ya

sea en los procesos productivos o en los sistemas de información, pueden cambiar
los riesgos relativos al control interno, por lo que se deben atender las:

  
 $

Al incorporar nuevos productos y adicionar líneas de producción, comercialización
o de servicio, se pueden crear nuevos riesgos de control interno por la poca
experiencia del personal, lo que ocasiona reflexionar sobre:

  $
     

Las entidades a veces experimentan cambios corporativos acompañados de

innovaciones de personal, supervisión y segregación de funciones, lo que puede
conducir a riesgos asociados con el control interno, esto es :

  
   

Las empresas están sujetas a aplicar en su sistema de información

pronunciamientos contables incluyendo cambios en los ya existentes, esto
pueden ocasionar riesgos relacionados en la formulación de los estados
financieros, por lo que se debe revidar la aplicación de los:

÷   


  

Los recursos humanos que laboran en la entidad deben de capacitarse
constantemente para que conozcan y se apliquen en el conocimiento del control
interno, y así evitar ignorarlos, ya sea por exceso de confianza, inercia o vicios
adquiridos poniendo especial atención en el:

(
 
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 + 
  

El inicio o el aumento de operaciones económico financieras en el extranjero,

crean nuevos riesgos que puedan impactar el control interno, sobre todo en el
tipo de cambio en moneda extranjera:


 
 "
%

La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce información
financiera, necesaria para que los usuarios tomen decisiones.

( !
Dichas decisiones se tomaran adecuadamente cuando la información financiera
posea determinadas características, a saber:
La información financiera será:

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La información financiera será:

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Por tanto, el auditor usará la información financiera en su trabajo.

Los registros, procedimientos y métodos establecidos para identificarse, catar,

analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad se logra por medio de un:

|  


Para cumplir con lo anterior, el sistema debe contar con registros, procedimiento y
métodos que:

‡ Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los

criterios establecidos por la administración.
‡Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que
permita su adecuada clasificación.
‡ Cuantifiquen el valor de las operaciones y unidades monetarias.
‡ Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
‡ Presenten y releven adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.

En todo momento se debe tener la seguridad de que las actividades que realiza la
entidad, se esta realizando con el mínimo esfuerzo y al menos costo posible,
existiendo a su vez un apego a las políticas administrativas dictadas por la
dirección.
El elemento adicional al ambiente de control y al sistema de contabilidad,
que establece la administración para el logro de metas y objetivos son los:

( 
   
 

El auditor debe cerciorarse que la entidad este operando laspolíticas y

procedimiento formalmente establecidos, su uniformidad de aplicación y que
empleados las lleven a cabo.

Los procedimientos de control se aplican en todos los sistemas y niveles de

control interno y están integrados al ambiente de control y al sistema de
contabilidad, y pueden ser de carácter:

Implantados para evitar errores en el proceso de

PREVENTIVO
las transacciones.

Su finalidad es detectar errores o desviaciones en el

DETECTIVO
proceso de transacciones, que no hubieran sido
determinados por los preventivos.
Una de las principales responsabilidades de la administración , es la de
establecer, actualizar y vigilar los controles internos, con el objeto de verificar
que funciones con eficiencia. Es importante, que exista o establezca una área
especifica de auditoria interna o de una persona que incluso puede ser externa
que realice funciones similares, lo importante es que contribuya en forma
significativa en el proceso de vigilancia y evitar riesgos, por ello es importante:

  


El auditor lleva acabo un análisis general del riesgo implícito en el trabajo

que va a realizar, con la finalidad de considerarlo en sus programas de
auditoria y para identificar gradualmente la actividades y características
especificas de la entidad, de acuerdo a la importancia relativa y riesgo de
auditoria que impacten en la planeacion y desarrollo de auditoria de estados
financieros a esta etapa, se le conoce como:

" 



 Al realizar el examen del control interno y sus conclusiones, el auditor debe
plasmarlo en sus papales de trabajo con la finalidad de

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Los métodos mas comunes que existen para evaluar el control interno son los
siguientes:

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‡     
 
‡   * 
Método descriptivo
La aplicación de este método consiste en narrar las diversas características del
control interno, divididas por actividades que pueden ser:

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/ .

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Método de cuestionario
Cosiste en elaborar un listado de preguntas básicas de un sistema de control
interno y posteriormente se contestan en las oficinas de la entidad a examen.

Método Grafico
El instituto mexicano de Contadores Públicos señala que el método grafico
consiste en presentar objetivamente la organización del cliente y los
procedimientos que tiene en vigor en sus varios departamentos o actividades, o
bien en preparar graficas combinadas de organización y procedimientos
Es necesario que el auditor examine el control interno por lo siguiente:

a) Una de las afirmaciones básicas que el Contador Publico manifiesta en su

dictamen es:

³Mi examen se efectuó de acuerdo a las normas de auditoria generalmente

aceptada´.

En consecuencia, una de las normas de auditoria relativas a la ejecuciion del

trabajo es:

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Por tanto:
La comisión de normas y procedimientos de auditoria del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos considera, que ninguno de sus miembros esta facultado
para opinar sobre las cifras presentadas en los estados financieros, si antes no
se ha cumplido con esta norma.
b) El Contador Público examina el Control Interno.

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c) Para que el auditor pueda comunicar a su cliente las deficiencias encontradas

en el control interno, es necesario !Examinarlo¡

d) El instituto Mexicano de contadores Públicos comenta:

El contador publico debe emitir un dictamen con salvedades, negación y/o

abstención de opinión cuando ocurran las siguientes circunstancias:
Vue existan serias fallas u omisiones en determinadas fases del control
interno.
Vue tales fallas u omisiones puedan afectar a cifras de relativa magnitud en
los estados que ha de dictaminar.
Vue los deseos de su cliente u otras circunstancias le impidan realizar las
pruebas adicionales que para suplir la fallas u omisiones en el control interno,
el auditor estime son necesarias para queda satisfecho cobre la
razonabilidad de las cifras afectadas.

Las ventajas que se obtienen al examinar el control interno son:

a) Ahorro de tiempo y trabajo en la auditoria.

Esto beneficia a la entidad auditada en :

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b) El C.P. o L.C. no llevara acabo una revisión total, si no que aplicara el
método de pruebas selectivas, determinando el alcance y oportunidad de las
mismas con base en el examen previo del control interno. Esto implica que
solamente se dirigirá a los aspectos y actividades de la empresa auditada que
mas lo requieran y que influyan sobre las cifras presentadas en los estados
financieros.

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  !

Una de las maneras mas efectivas de ponderar la importancia relativa de las

partidas y su riesgo probable es el examen cuidadoso del:

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La influencia de la evaluación del control interno sobre los procedimientos de
auditoria es determinantes, ya que de esto se deriva la elección que el auditor
va a efectuar para:

   

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En las primeras auditorias el examen del control interno es mas amplio e ira
disminuyendo conforme el auditor este satisfecho del mismo, hasta llegar a
exámenes selectivos.
( !

Existen algunos aspectos básicos que tienen influencia directa en los registros
contabl

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El examen del control interno de los mismos verificará:

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Lo anterior, garantiza al C.P. mayor confiabilidad en el control interno ya que:

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El C.P. o L.C. examina el control interno para:

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 La administración de la entidad es a responsable de implantar y de
implementar el sistema de control interno.

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Al C.P. le corresponde determinar el grado de eficiencia y confianza que el

mismo proporciona.

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La comisión de procedimientos de Auditoria del Instituto Norteamericano de
Contadores Públicos dice:
³ El auditor independiente debe también ejercer s mejor juicio al determina el alcance
de su examen y al decidir si los intereses de los accionistas y acreedores justifican el
tiempo y gastos comprendidos en la ampliación de cualquier renglón particular de
investigación.
³Es deber del auditor independientes revidar el sistema de verificación interna y el
control contable, para determinar el grado que puede confiar
en ellos. Para agotar la posibilidad de descubrir todos los casos de deshonestidad
o fraude, el auditor independiente tendría que examinaren detalle todas las
transacciones.

³Esto traería como consecuencia un costo prohibitivo para la mayoría de las

empresas , costo que rebasaría todo los limites de probabilidad razonable de
beneficio o seguridad e impondría a la entidad una carga excesiva.´

La responsabilidad del auditor en relación a la revisión del control interno se

puede resumir en:

‡ Cumplimiento de la norma de auditoria ³estudio y evaluación del control interno.

‡ Aplicación de su juicio profesional para determinar la efectividad del control
interno.
‡ Vue en base a lo anterior el alcance de su examen.
‡ Agotamiento de posibilidades de descubrir casos deshonestos.
‡ Justificación de tiempo y gasto en la ampliación de cualquier renglón particular
de investigación
‡ Proposición de medidas correctivas al control interno, etcétera.