AGENTES HACIENDA PBLICA

SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SOLUCIONES

SUPUESTO N 32
D. Pedro Garca presenta la declaracin de IRPF 2009 con fecha 1 de septiembre de 2010,
ingresando la cantidad de 1.000 euros. Los rganos de gestin tributaria realizan un procedimiento
de comprobacin limitada respecto a la misma a resultas del cual, determina que la cuota a ingresar
es de 1.200 euros, en lugar de los 1.000 euros inicialmente ingresados; D. Pedro realiza el pago de la
liquidacin resultante de 200 euros en plazo.

Se pide:
Anlisis de las consecuencias fiscales de estas actuaciones.

SOLUCIN
a) Autoliquidacin fuera de plazo sin requerimiento (art. 27 LGT) con ingreso.
Recargo nico del 5% (sin sanciones, ni intereses) y con reduccin del 25% ya que se ingresa el
importe total de la deuda resultante de la autoliquidacin extempornea (art. 27.5 de la LGT).
1000*5%*75% = 37.5 euros
El artculo 27.5 establece que el importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se
reducir en el 25 por ciento siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo
en el plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley abierto con la notificacin de la liquidacin
de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea o de la liquidacin practicada por la Administracin derivada de la
declaracin extempornea, al tiempo de su presentacin o en el plazo del apartado 2 del artculo
62 de esta Ley, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en
el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administracin tributaria
hubiera concedido con garanta de aval o certificado de seguro de caucin y que el obligado al
pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidacin extempornea o con
anterioridad a la finalizacin del plazo del apartado 2 del artculo 62 de esta Ley abierto con la
notificacin de la liquidacin resultante de la declaracin extempornea.
b) Liquidacin practicada por la Administracin Tributaria por 200 euros que puede ser
constitutiva de infraccin tributaria y con exigencia de intereses de demora, desde la
finalizacin del plazo voluntario (30 de junio de 2010) hasta la fecha en que la misma se dicte.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SUPUESTO N 33
El mismo sujeto del supuesto anterior autoliquida la cantidad de 1.000 euros, pero slo ingresa 200
euros, sin solicitar aplazamiento ni compensacin por el resto.
Se somete a comprobacin limitada y se practica una liquidacin de 200 euros que se notifica al
sujeto pasivo, que no ingresa en los plazos del artculo 62.2 LGT.

Se pide:
Consecuencias fiscales.

SOLUCIN
a) Autoliquidacin fuera de plazo sin requerimiento con ingreso parcial (art. 27 LGT).
Recargo nico 5% (sin sanciones, ni intereses).
5% s/ 1.000 = 50
No procede la reduccin del 25% ya que no se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea (art. 27.5 de la LGT).
Por la parte no ingresada: 800 euros, al estar fuera de plazo, se inicia el procedimiento
ejecutivo con exigencia del recargo de apremio del 5%, 10% o del 20% segn corresponda a
tenor del art. 28.3 y 28.4 LGT, y en su caso intereses de demora.
b) Liquidacin practicada por la Administracin Tributaria: idntica solucin a la del supuesto
anterior.
Adems al no ingresarse en los plazos del artculo 62.2 la deuda entra en ejecutiva y se aplicarn
los recargos del periodo ejecutivo previstos en el art. 28 de la LGT (5%, 10% o 20 %).

SUPUESTO N 34
Don Andrs Martnez Calvo, veterinario de profesin, no ingres la deuda correspondiente al pago
fraccionado del cuarto trimestre de 2009 por el IRPF. El da 20 de Octubre de 2010, sin previo
requerimiento de la Administracin, autoliquida e ingresa una deuda tributaria en concepto de dicho
pago fraccionado por importe de 1.202,02 euros. Determinar qu cantidades proceder ingresar con
independencia de la cuota tributaria, teniendo en cuenta que el tipo de inters de demora para este
ao fue del 5%.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SOLUCIN
Estamos ante un supuesto de autoliquidacin e ingreso extemporneo sin previo requerimiento de
la Administracin. El art. 27 de la LGT prev para estos supuestos un recargo del 5, 10, 15 20%
segn el perodo transcurrido hasta el ingreso.
En este supuesto, el tiempo transcurrido corresponde al perodo desde el 30 de Enero de 2010 (ltimo
da de presentacin del pago del 4 pago fraccionado del I.R.P.F.) al 20 de Octubre de 2010, Para este
caso (retraso entre 6 y 12 meses) el recargo previsto en el mencionado artculo es del 15% con
reduccin del 25% ya que se ingresa el importe total de la deuda resultante de la autoliquidacin
extempornea (art. 27.5 de la LGT).
Los intereses de demora son expresamente excluidos en el art. 27 as como las sanciones.
As pues, la cantidad a ingresar por el contribuyente ser de: 1.202,02 euros, ms el recargo nico de
135.23 euros que le liquidar la Administracin (1202.02*15%*75%).

SUPUESTO N 35
Determinar la cantidad a ingresar por el contribuyente previsto en el apartado anterior si el ingreso
extemporneo se produce el 3 de febrero de 2011, teniendo en cuenta que el tipo de inters fijado
para los aos 2010 y 2011 es del 5%.

SOLUCIN
En este supuesto el tiempo transcurrido es superior a 12 meses, por lo que el recargo que procede es el
20%, con exclusin de las sanciones pero no de los intereses de demora. Asimismo el importe del
recargo se reducir en el 25% ya que se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea (art. 27.5 de la LGT).
a) Recargo del art. 27: 20% x 1.202,02 * 75% = 180.3 .
b) Intereses de demora.
Cuando procede el recargo nico del 20% se exigen los intereses de demora por el perodo
transcurrido desde el da siguiente al trmino de los 12 meses posteriores a la finalizacin del plazo
establecido para presentar la autoliquidacin hasta el momento en que se present.
Esto es, sin intereses desde el 30-01-10 a 30-01-11 y con intereses desde el 31-01-11 a 3-02-11; 4 das:
1.202,02 x 5% x 4/365 = 0,66 euros.

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SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS

SUPUESTO N 36
Un fabricante de electrodomsticos presenta la declaracin correspondiente al cuarto trimestre del
IVA al da siguiente del vencimiento del plazo del perodo voluntario establecido para hacerlo. Si se
tiene en cuenta que la base imponible declarada ascendi a 24.040,48 euros y el tipo de inters de
demora aplicable en el ejercicio fue del 5%.

Se pide:
Determinar la deuda tributaria a ingresar, teniendo en cuenta que el pago se realiz a
los cinco das de presentada la declaracin motivado por una situacin transitoria de
falta de liquidez en la empresa.

SOLUCIN
Se trata de una autoliquidacin presentada fuera de plazo sin ingreso y sin solicitar aplazamiento,
fraccionamiento o compensacin. A estos efectos el art. 27.3 LGT dispone que:
Cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,
fraccionamiento o compensacin al tiempo de la presentacin de la autoliquidacin extempornea, la
liquidacin administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la
presentacin extempornea segn lo dispuesto en el apartado anterior no impedir la exigencia de los
recargos e intereses del perodo ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidacin.
A) CUOTA O CANTIDAD A INGRESAR:
24.040,48x 16% = 3.846,47 .
B) RECARGO POR PRESENTACIN EXTEMPORNEA (art. 27 LGT):
3.846,47 x 5% = 192,32 .
Sin reduccin del 25% ya que no se ingresa el importe total de la deuda resultante de la
autoliquidacin extempornea (art. 27.5 de la LGT).
Este recargo ser girado mediante liquidacin provisional independiente y posterior al ingreso
de la cuota , por parte de los rganos de Gestin Tributaria.
C) RECARGO DEL PERIODO EJECUTIVO:
3.846,47 x 5% = 192,32 (ya que no hay notificacin de la providencia de apremio).
Este recargo de apremio se girar tambin mediante liquidacin provisional independiente, pero en
este caso por los rganos de Recaudacin.

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SUPUESTO N 37
Un sujeto pasivo del I.A.E. debe ingresar 721,21 euros de cuota lquida del impuesto antes del 20 de
noviembre del ao actual. El ingreso de la liquidacin notificada se realiza el da 30 de diciembre del
mismo ao.

Se pide:
Determinar si es aplicable el recargo del artculo 27 de la LGT.

SOLUCIN
El I.A.E. es un tributo de notificacin colectiva y peridica, de los denominados de cobro por
recibo. En este tipo de tributos, nicamente es objeto de notificacin expresa la liquidacin de alta
que practica la Administracin; las liquidaciones correspondientes a los ejercicios siguientes no son
objeto de notificacin, bastando la publicacin de edictos en los que as se advierta y la apertura del
correspondiente plazo recaudatorio.
Por tanto, al tratarse de una deuda liquidada por la Administracin no resulta aplicable el rgimen de
recargos establecido en el art. 27 LGT (solo previsto para las autoliquidaciones y liquidaciones
practicadas por la Administracin como consecuencia de declaraciones del sujeto pasivo, practicadas,
en ambos casos, fuera de plazo) producindose el inicio del perodo ejecutivo desde el da siguiente al
vencimiento reglamentariamente establecido para el ingreso de la deuda y devengo del recargo de
apremio (art. 161 LGT).

(1)

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