Presunciones

Actualidad y Aplicacin Prctica
Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas

o ingresos omitidos segn el artculo 70 del
Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de
ventas o ingresos omitidos segn el artculo
70 del Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
1. Introduccin
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin; puede fiscalizar sobre base cierta, es
decir, cuando la documentacin y libros
y/o registros que exhibe el contribuyente
no deja dudas de su veracidad, y otra de
las formas puede ser la fiscalizacin sobre
base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas
por el artculo 64 del Cdigo Tributario.
En el presente artculo se tratar sobre el
aspecto prctico de la fiscalizacin sobre
base presunta, teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio

no declarado o no registrado
Se presumir que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el
patrimoinio real del deudor tributario que
genere rentas de tercera categora fuera
superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros
contables, en dichos casos la diferencia
patrimonial hallada har presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados
del ejercicio omitidos no declarados.
Monto de las ventas o ingresos omitidos
Se obtendr el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resulte de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la
omisin. Las ventas o ingresos omitidos
se imputarn al ejercicio en el que se
encuentre la diferencia patrimonial.
Monto mnimo de ventas o ingresos
omitidos
El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podr ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado.
I-8
Instituto Pacfico
Deudores tributarios que no tienen

existencias
Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran
con existencias, el coeficiente se determinar considerando el valor del patrimonio
neto de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisin o, en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
ra, los ingresos determinados formarn

parte de la renta neta global.
3. Efectos de la aplicacin de la
presuncin
En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la
determinacin del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
3.1. Para efectos del IGV e ISC

Las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor triburario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribucin ser en forma proporcional
a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisin de las ventas no da derecho a
crdito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumir que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarn rentas como renta neta
de tercera categora del ejercicio a que
corresponda y no procede la deduccin
del costo computable.
En el caso de deudores tributarios que
perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez
perciban rentas netas de fuente extranje-
En el caso de los deudores tributarios

que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta
neta de la tercera categora.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera
categora.
En caso el deudor tributario no tenga

ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
3.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el ingreso neto mensual.
3.4. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
La empresa Industrias Rico S.A.C. est
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaracin segn contribuyente del
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
Materias primas
Productos terminados
N 210
250,000
132,000
95,000
130,000
270,000
Primera Quincena - Julio 2010
rea Tributaria
Sumistros
83,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000
Deprec. y amortizacin acumul. -180,000
Total
Activo
1,240,000

Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Proveedores
120,000
Cuentas por pagar diversas
93,000
Benefic. sociales de los trabajad.
95,000
Total
pasivo
353,000

Patrimonio
Capital
500,000
Reservas
40,000
Resultados acumulados
125,000
Resultado del ejercicio
222,000
Total
patrimonio
887,000

Total Pasivo y Patrimonio
1,240,000
Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Activo
Caja y bancos
250,000
Clientes
185,000
Mercaderas
140,000
Materias primas
130,000
Productos terminados
270,000
Sumistros
83,000
Deprec. y amortizacin acumul. -180,000
Total Activo
1,338,000

Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Proveedores
120,000
93,000
Benefic. sociales de los trabajadores 95,000
Total pasivo
353,000
Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
125,000
132,000
127,000
125,000
128,000
115,000
145,000
142,000
138,000
125,000
137,000
150,000
1,589,000
Solucin
Determinamos el patrimonio segn la
fiscalizacin:
S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000
Determinamos el patrimonio no declarado:

S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000
Clculo del coeficiente:

--------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008
Coeficiente = 1,589,000 = 2.55
623,000
N 210
Existencias declaradas:

140,000

130,000

270,000
83,000

623,000
Determinamos las ventas omitidas:

S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900
Luego comparamos las ventas omitidas
con el patrimonio no declarado y
tomamos el importe mayor, es decir
S/. 249,900.
Determinamos el IGV omitido:
Meses
Ventas
declarad.
Monto
IGV
omitido omitid.
Ene.
125,000
7.87
19,659
3,735
Feb.
132,000
8.31
20,759
3,944
Mar.
127,000
7.99
19,973
3,795
Abr.
125,000
7.87
19,659
3,735
May.
128,000
8.06
20,130
3,825
Jun.
115,000
7.24
18,086
3,436
Jul.
145,000
9.13
22,804
4,333
Ago.
142,000
8.94
22,332
4,243
Set.
138,000
8.68
21,703
4,124
Oct.
125,000
7.87
19,659
3,735
Nov.
137,000
8.62
21,546
4,094
Dic.
150,000
9.44
23,590
4,482
Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481
El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el contribuyente ms

los intereses moratorios correspondientes,
asi mismo las multas por declarar cifras o
datos falsos con los respectivos intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido:
S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970
El Impuesto a la Renta omitido es de
S/. 74,970, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada
anual ms intereses moratorios ms la
multa e intereses respectivos.
Pasivo
Tributos por pagar
45,000
Proveedores
120,000
93,000
Beneficios sociales de los trabajad. 95,000
Total pasivo
353,000

Patrimonio
Capital
200,000
Reservas
40,000
115,000
122,000
Total patrimonio
477,000
830,000

Activo
Caja y bancos
250,000
Clientes
132,000
Cuentas por cobrar diversas
73,000
Mercaderas
95,000
Deprec. y amortizacin acumulada -180,000
Total Activo
950,000
Pasivo
Tributos por pagar
Proveedores
Total pasivo
45,000
120,000
93,000
95,000
353,000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
125,000
132,000
127,000
125,000
128,000
115,000
145,000
142,000
138,000
125,000
137,000
150,000
1,589,000
Solucin
fiscalizacin:
S/. 950,000 - 353,000 = 597,000
Caso N 2
La empresa Comercial Otto S.A.C. est
siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos
Clientes
Mercaderas
95,000
Depreciac. y amortizacin acumul. -180,000
Total Activo
830,000
250,000
132,000
73,000
Determinamos el patrimonio no declarado:

S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000

Coeficiente = 1,589,000 = 16.73
95,000
Actualidad Empresarial
I-9

S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600
Luego comparamos el importe de las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe
mayor, es decir S/. 2,007,600.
Patrimonio
Capital
Reservas
Total patrimonio
300,000
40,000
35,000
96,000
471,000
778,000

Meses
Ventas
declarad.
Monto
omitido
IGV
omitid.
Ene.
125,000
7.87
157,930
30,007
Feb.
132,000
8.31
166,774
31,687
Mar.
127,000
7.99
160,456
30,487
Abr.
125,000
7.87
157,930
30,007
May.
128,000
8.06
161,720
30,727
Jun.
115,000
7.24
145,295
27,606
Jul.
145,000
9.13
183,198
34,808
Ago.
142,000
8.94
179,408
34,088
Set.
138,000
8.68
174,354
33,127
Oct.
125,000
7.87
157,930
30,007
Nov.
137,000
8.62
173,091
32,887
Dic.
150,000
9.44
189,515
36,008
Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444

asimismo las multas por declarar cifras o
moratorios.
omitido:
S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280

Activo
Caja y bancos
Clientes
Valores
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciac. y amortizacin acumul.
Total Activo

Pasivo
Tributos por pagar
Proveedores
Total pasivo
233,000
145,000
78,000
82,000
560,000
-180,000
918,000
49,000
118,000
22,000
118,000
307,000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
125,000
132,000
127,000
125,000
128,000
115,000
145,000
142,000
138,000
125,000
137,000
150,000
1,589,000
La empresa Servicios Generales S.A.C.

est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
Solucin
fiscalizacin:
Determinamos la omisin de patrimonio:

--------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declaracin Anual del I.R.
Activo
Caja y bancos
233,000
Clientes
145,000
78,000
Valores
82,000
Depreciacin y amortizac. acumul. -180,000
Total Activo
778,000
Coeficiente = 1,589,000 = 3.37

471,000
I-10
Instituto Pacfico
Ene.
125,000
7.87
Feb.
132,000
8.31
Mar.
127,000
7.99
Abr.
125,000
7.87
May.
128,000
8.06
Jun.
115,000
7.24
Jul.
145,000
9.13
Ago.
142,000
8.94
Set.
138,000
8.68
Oct.
125,000
7.87
Nov.
137,000
8.62
Dic.
150,000
9.44
Total S/. 1,589,000 100.00
Monto
IGV
omitido omitid.
37,115 7,052
39,193 7,447
37,708 7,165
37,115 7,052
38,005 7,221
34,145 6,488
43,053 8,180
42,162 8,011
40,974 7,785
37,115 7,052
40,678 7,729
44,537 8,462
471,800 89,642

moratorios.
omitido:
S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540

S/. 141,540 que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada
La empresa Servicios Generales S.A.C

ejercicio 2008:
S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

ejercicio 2008:
Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Proveedores
118,000
22,000
Benefic. sociales de los trabajadores 118,000
Total pasivo
307,000
Ventas
declarad.
Caso N 4
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000
Caso N 3
Meses

S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800
Luego comparamos las ventas omitidas

con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es
decir S/. 471,800.
Activo
Caja y bancos
433,000
Clientes
345,000
78,000
Valores
182,000
Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000
Total Activo
1,278,000

Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Proveedores
118,000
22,000
Total pasivo
307,000

Patrimonio
Capital
800,000
Reservas
40,000
35,000
96,000
Total patrimonio
971,000
N 210
1,278,000
rea Tributaria
Activo
Caja y bancos
Clientes
Valores
Inmuebles, maquinaria y equipo
Deprec. y amortizac. acumulada
Total Activo
233,000
145,000
78,000
82,000
560,000
-180,000
918,000
Pasivo
Tributos por pagar
49,000
Proveedores
118,000
22,000
Total pasivo
307,000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
88,000
72,000
67,000
78,000
81,000
75,000
65,000
74,000
76,000
55,000
67,000
73,000
871,000
Solucin
fiscalizacin:
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

--------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declarac. Anual del IR
Coeficiente = 871,000 = 0.9
971,000

S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000
Luego debemos comparar el monto de

las ventas omitidas con el patrimonio no
declarado y tomamos el importe mayor,
es decir S/. 140,000; ste importe representa las ventas omitidas.
Meses
Ventas
declarad.
Monto
omitido
IGV
omitid.
Ene.
125,000
7.87
11,013
2,093
Feb.
132,000
8.31
11,630
2,210
Mar.
127,000
7.99
11,189
2,126
Abr.
125,000
7.87
11,013
2,093
May.
128,000
8.06
11,278
2,143
Jun.
115,000
7.24
10,132
1,925
Jul.
145,000
9.13
12,775
2,427
Ago.
142,000
8.94
12,511
2,377
Set.
138,000
8.68
12,159
2,310
Oct.
125,000
7.87
11,013
2,093
N 210
Meses
Ventas
declarad.
Nov.
137,000
8.62
Dic.
150,000
9.44
Total S/. 1,589,000 100.00
Monto
omitido
IGV
omitid.
12,070
2,293
13,216
2,511
140,000 26,600
El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendr que reintegrar el contribuyente ms

moratorios.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
88,000
72,000
67,000
78,000
81,000
75,000
65,000
74,000
76,000
55,000
67,000
73,000
871,000

omitido:
Solucin
fiscalizacin:
S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000
S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000

Caso N 5
La empresa Servicios Generales S.A.C.
ejercicio 2008:
Activo
Caja y bancos
433,000
Clientes
1,345,000
Existencias
1,578,000
Valores
1,182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,420,000
Depreciac. y amortizac. acumul. -1,180,000
Total Activo
4,778,000
Pasivo
Tributos por pagar
149,000
Proveedores
1,118,000
122,000
Benefic. sociales de los trabajad. 1,118,000
Total pasivo
2,507,000
Patrimonio
Capital
1,800,000
Reservas
140,000
135,000
196,000
Total patrimonio
2,271,000

4,778,000

Activo
Caja y bancos
433,000
Clientes
1,345,000
Existencias
1,578,000
Valores
1,182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,920,000
Deprec. y amortizac. acumulada -1,180,000
Total Activo
5,278,000
Pasivo
Tributos por pagar
149,000
Proveedores
1,118,000
122,000
Beneficios soc. de los trabajad. 1,118,000
Total pasivo
2,507,000
S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000

Coeficiente = 871,000 = 0.55
1,578,000

S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000
Luego debemos comparar el monto de

las ventas omitidas con el patrimonio no
declarado y tomamos el importe mayor,
es decir S/. 500,000; este importe representa las ventas omitidas.
Ventas
Monto
IGV
%
declarad.
omitido omitid.
Ene.
125,000
7.87
39,333
7,473
Feb.
132,000
8.31
41,536
7,892
Mar.
127,000
7.99
39,962
7,593
Abr.
125,000
7.87
39,333
7,473
May.
128,000
8.06
40,277
7,653
Jun.
115,000
7.24
36,186
6,875
Jul.
145,000
9.13
45,626
8,669
Ago.
142,000
8.94
44,682
8,490
Set.
138,000
8.68
43,424
8,250
Oct.
125,000
7.87
39,333
7,473
Nov.
137,000
8.62
43,109
8,191
Dic.
150,000
9.44
47,199
8,968
Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000
Meses
El IGV omitido es de S/. 95,000 que tendr que reintegrar el contribuyente ms

moratorios.
omitido:
S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000
El Impuesto a la Renta omitido es

de S/. 150,000, que deber pagar el
contribuyente rectificando la declaracin
jurada anual ms intereses moratorios
ms la multa e intereses respectivos.
Actualidad Empresarial
I-11

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas

2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio

Deudores tributarios que no tienen

ra, los ingresos determinados formarn

3.1. Para efectos del IGV e ISC

En el caso de los deudores tributarios

En caso el deudor tributario no tenga

Primera Quincena - Julio 2010

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Determinamos el patrimonio no declarado:

Clculo del coeficiente:

Primera Quincena - Julio 2010

Determinamos las ventas omitidas:

Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481

El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el contribuyente ms

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Determinamos el patrimonio no declarado:

Clculo del coeficiente:

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinamos las ventas omitidas:

Determinamos el IGV omitido:

Total Pasivo y Patrimonio

Determinamos el IGV omitido:

Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444

El IGV omitido es de S/. 381,444, que tendr que reintegrar el contribuyente ms

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Ventas declaradas del ejercicio 2008

La empresa Servicios Generales S.A.C.

Determinamos la omisin de patrimonio:

Clculo del coeficiente:

Coeficiente = 1,589,000 = 3.37

El IGV omitido es de S/. 89,642, que tendr que reintegrar el contribuyente ms

El Impuesto a la Renta omitido es de

La empresa Servicios Generales S.A.C

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

Declaracin segn contribuyente del

S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

Determinamos las ventas omitidas:

Luego comparamos las ventas omitidas

Primera Quincena - Julio 2010

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Determinamos la omisin de patrimonio:

Clculo del coeficiente:

Determinamos las ventas omitidas:

Luego debemos comparar el monto de

Primera Quincena - Julio 2010

Total S/. 1,589,000 100.00

El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendr que reintegrar el contribuyente ms

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Determinamos el Impuesto a la Renta

S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000

S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000

El Impuesto a la Renta omitido es de

Determinamos la omisin de patrimonio:

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000

Clculo del coeficiente:

Determinamos las ventas omitidas:

Luego debemos comparar el monto de