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Contabilidad Computarizada
Contabilidad Computarizada
Contabilidad II
INDICE
UNIDAD I. CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD BASICA ................................................ 2
LIBROS DE REGISTRO CONTABLE.- ....................................................................................... 2
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.- ...................................................................................... 3
FORMAS DE ORGANIZACIN MERCANTIL.- .......................................................................... 4
CONTROLES INTERNOS GENERALES.................................................................................... 5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) ........................... 6
NORMAS TECNICAS Y LEGALES VIGENTES SOBRE CONTABILIDAD................................. 8
UNIDAD II. CONTABILIDAD DEL ACTIVO DISPONIBLE............................................................. 10
CAJA MONEDA EXTRANJERA.- ............................................................................................. 11
CAJA CHICA.-........................................................................................................................... 12
BANCOS.-................................................................................................................................. 13
EXTRACTO BANCARIO.-........................................................................................................ 14
ACTIVIDAD ACADEMICA. AD-01............................................................................................. 17
Actividad Acadmica AA-01 ...................................................................................................... 20
Actividad Acadmica AA-02 ...................................................................................................... 20
Actividad Acadmica AA-03 ...................................................................................................... 21
Actividad Acadmica AA-04 ...................................................................................................... 21
EJEMPLO CAJA CHICA ........................................................................................................... 22
ACTIVIDAD ACADEMICA CCH-01........................................................................................... 23
EJEMPLO CAJA MONEDA EXTRANJERA .............................................................................. 24
CUENTAS DEL ACTIVO EXIGIBLE.......................................................................................... 31
ACTIVIDAD ACADEMICA.-....................................................................................................... 33
ACTIVIDADES ACADEMICAS.......................................................................................... 42
BIENES DE CAMBIO....................................................................................................... 45
UNIDAD III. INVERSIONES.................................................................................................. 58
CLASIFICACION.- ........................................................................................................... 58
VALUACION DE LAS ACCIONES.-................................................................................... 59
UNIDAD IV. CUENTAS DEL PASIVO Y PATRIMONIO .......................................................... 73
LOS SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR, .......................................................................... 73
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, .......................... 74
OTRAS CARGAS SOCIALES........................................................................................... 75
Contabilidad II
Asiento de apertura o reapertura.Asiento de apertura es cuando se trata de una empresa nueva se registra el balance inicial como
primera transaccin
Asiento de reapertura se refiere al registro del balance general como asiento inicial de una empresa
en marcha.
Registro de las operaciones.- La documentacin fuente es analizada y registrada en el libro diario
comprobantes de ingreso, egreso y traspaso.
Pases al libo mayor.- Del libro diario o comprobantes son traspasados a los libros mayores.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.- Del registro de los libros mayores se efecta una
comprobacin aritmtica denominada BCSS.
Estados Financieros.- De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros
contables presentan los siguientes estados financieros:
Balance General
Estado de Resultados
Estados de Resultados Acumulados
Estado de Cambio en la situacin financiera
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Notas a los estados financieros
Balance General.- Estado financiero que nos muestra la situacin econmica y financiera de la empresa
a una determinada fecha, cumpliendo la ecuacin contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Estado de Resultados.- Nos muestra la utilidad o prdida obtenida, mediante la relacin ingresos menos
egresos.
Contabilidad II
Estado de Resultados Acumulados.- Muestra la variacin del resultado del ejercicio de una gestin a
otra.
Estado de cambios en la situacin financiera.- Denominado tambin estado de flujo de efectivo,
muestra el efecto de los cambios de efectivo en un periodo determinado, se debe mostrar
separadamente lo siguiente:
a) Los flujos de efectivo de actividades de operacin.
b) Los flujos de efectivo de actividades de inversin
b) Los flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Estado de cambios en el patrimonio neto.- Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las
distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado.
Asientos de cierre.- Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales ( estado de resultados) en
forma definitiva, denominado tambin asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas
reales ( Balance general ) en forma momentnea ya que esta cuentas pasaran a la siguiente gestin
como saldos iniciales.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.El objeto de la contabilidad es el de obtener y brindar informacin financiera a los usuarios internos y externos
del ente econmico tales son:
Usuarios Internos
Dueos y Socios
Directores y Administradores
Empleados y Sindicatos
Usuarios Externos
Entidades Financieras
Proveedores y Otros Acreedores
Gobierno, Cmara de industria y comercio y otros
Cliente
Nuevos Inversionistas
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD.La contabilidad es de gran importancia para los entes porque proveen informacin econmica y financiera
para la toma de decisiones en la empresa , adems de manera fundamental sirven de instrumento a travs de
la cual la gerencia informa sobre su responsabilidad en relacin a los bienes, propiedades y patrimonio
puestos bajo su direccin.
ACTIVIDADES MERCANTILES.Todo comerciante o propietario de empresa esta obligado a llevar sus registros contables de acuerdo como lo
establece el Art 36 del Cdigo de Comercio.
Segn el Art. 37 del Cdigo de Comercio y la Resolucin Administrativa nro. 05-299-94 emitida por el SIN
Servicio de impuestos Nacionales se deben llevar los siguientes libros:
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DIARIO (Comprobantes)
MAYOR
DE INVENTARIO DE MERCADERIA
VENTAS Y COMPRAS IVA (Software Tributario)
LIBRO CAJA
Adems de presentar los formularios de declaraciones juradas mensualmente y los estados financieros que
se presentan anualmente, para ampliar la informacin leer desde el Art. 39 al Art 52 del cdigo de Comercio.
OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE.Las obligaciones de los propietarios de la empresa son:
1.-) Registrarse en el Servicio de Impuestos Nacionales para la obtencin del NIT
2.-) Registrarse en la Alcalda Municipal para la Obtencin de la Licencia de funcionamiento
3.-) Matricularse en el registro de comercio FUNDEMPRESA
4.-) Afiliar a los trabajadores a las Administradoras de fondos de pensiones AFP,s, Caja Nacional de
Salud CNS
5.-) Matricular a la empresa en el Ministerio de Trabajo
6.-) Otras instituciones exigidas por ley
FORMAS DE ORGANIZACIN MERCANTIL.Las empresas de acuerdo a su forma de organizacin mercantil s se pueden clasificar en:
Comerciales
De acuerdo a su Naturaleza
Industriales
Servicios
Unipersonales (Un solo dueo)
De Acuerdo a su Organizacin
En Sociedad
Colectiva
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima
Sociedad en Comandita
Accidentales
De acuerdo a su naturaleza.Comerciales.- Estas empresas de consideran intermediarios entre el productor y el consumidor, obteniendo
un porcentaje de utilidad por sus operaciones comerciales
Industriales.- Son empresas que transforman la materia prima y/o material utilizando maquinaria y recursos
humanos para convertirlos en productos terminados o semielaborados a travs de varios procesos de
transformacin.
Servicios.- Es aquella que vende sus conocimientos tcnicos o intelectuales, y sirven de intermediario entre
el espacio y el tiempo para satisfacer alguna necesidad.
Contabilidad II
De acuerdo a su organizacin.Unipersonales.- Que pertenecen a un solo dueo es responsable en forma ilimitada con todas las
obligaciones de su empresa, beneficindose con las utilidades y soportando las perdidas
En Sociedad:
Sociedades Colectivas ( S.C ).- Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada respecto a la
obligaciones sociales de la empresa. La denominacin o razn social de la empresa estar formada por el
nombre patronmico de uno o algunos de los socios y cuando no figure los de todos, se aadir la palabra y
compaa o su abreviatura & Cia.
Sociedad de Responsabilidad Limitada ( S.R.L).- La responsabilidad de los socios es limitada hasta el
monto de sus aportes o cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones de la empresa. La razn social
llevara la abreviatura S.R.L.
Sociedad en Comandita Simple ( S.C.S ).- Compuesto por dos clases de Socios colectivos o gestores que
responden en forma solidaria e ilimitada y los socios comanditarios que aportan capital sus responsabilidad es
hasta el monto de sus aportes.
Sociedad en Comandita por Acciones ( S.C.A).- Sus caractersticas son similares a la anterior sociedad
con la excepcin que el capital comanditario esta representado por acciones.
Sociedades Annimas ( S.A ).- Son sociedades de capital que esta representado por acciones de capital,
donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el numero de sus acciones que estos posean.
CAMPOS DE APLICACIN.Aplicada a la macroeconoma, la contabilidad suministra informacin numrica de la realidad econmica de
una nacin (Contabilidad Nacional), cifras que sirven de base para la actuacin de los rganos estatales que
dirigen las economas del pas
En el terreno macroeconmico, la contabilidad se aplica a las unidades empresariales, que son las que vienen
a formar el desarrollo econmico de los pases suministrando informacin sobre la situacin patrimonial de las
mismas a un determinado tiempo.
CONTROL INTERNO
El control interno es un proceso efectuado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y dems
personal. Designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el logro de los objetivos de
la siguiente cateara:
- Seguridad de la informacin financiera
- Efectividad y eficiencia de las operaciones financieras
- Cumplimiento con las leyes vigentes.
CONTROLES INTERNOS GENERALES
1.- Los comprobantes de contabilidad deben estar respaldados con la documentacin suficiente.
2.- Los comprobantes deben estar revisados y aprobados por funcionarios responsable.
3.- Debe existir adecuada rotacin de funcionarios.
4.- Los empleados que custodien valores y existencia deben estar afianzados
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
Contabilidad II
MARCO NORMATIVO
La formulacin de los estados financieros se sujetara a ciertas reglas contables fundamentales, cuyo objetivo
es garantizar la informacin contenida en dichos estados.
En nuestro pas el consejo tcnico de auditoria y contabilidad (CTNAC), mediante norma de contabilidad
nro.1, puso a conocimiento de la comunidad profesional los PCGA vigentes en la elaboracin de los estados
financieros.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO
1.) EQUIDAD.La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De este modo se desprende que los estados financieros deben prepararse
de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego o de una hacienda dada.
PRINCIPIOS GENERALES
2.) ENTE
Contabilidad II
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede
elaborar estados financieros de varios entes de su propiedad.
3.) BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales,
que poseen valor econmico y por ende susceptibles a ser valuados en trminos monetarios.
4.) MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos facilmemente.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del que
funciona y en este caso el precio esta dado en unidades de dinero de curso legal, en el caso que la moneda
no constituye un patrn estable de valor se deben realizar los ajustes pertinentes.
5.) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en
marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
6.) VALUACION AL COSTO
El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que considera
la formulacin de los estados financieros llamados de situacin en correspondencia tambin con el concepto
de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere carcter de principio.
Por otra parte las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos determinados de los bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que en consecuencia, constituyen ajustes a la expresin numeraria
de los respectivos costos.
7.) EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros etc.
Es una condicin es que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o mas ejercicios
sean de igual duracin para que sean comprables entre si.
8.) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
9.) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida
en moneda de cuenta.
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
Contabilidad II
10.) REALIZACION
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prctica comerciales aplicables y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con
carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
11.) PRUDENCIA
Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar
por el ms bajo. Este principio general se puede expresar diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando se
conocen y las ganancias se hayan realizado.
12.) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares, utilizados para preparar los
estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Sin
embargo el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales,
cuando fueren aplicables.
13.) MATERIALIDAD
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente
actuarse con sentido prctico. Desde luego no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y
no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso.
14.) EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente
a que se refieren.
NORMAS TECNICAS Y LEGALES VIGENTES SOBRE CONTABILIDAD
En la profesin contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento humano, es necesario disponer
de un conjunto de normas especiales y propias que sean la base para regular su ejercicio, de manera que la
metodologa, procedimientos aplicados respecto al anlisis de operaciones, tratamiento de documentos,
registros y las interpretaciones sobre denominados temas y circunstancias, sean efectuados con actitudes y
criterios uniformes.
NORMAS DE CONTABILIDAD (NC) EMITIDAS POR EL CTNAC
Las normas contables emitidas por el Consejo Tcnico de Auditoria y Contabilidad CTNAC, en nuestro pas
son las siguientes:
NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante
NC 4 Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos
NC 5 Principios de la Contabilidad para la Industria Minera
NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio
NC 7 Valuacin de las Inversiones Permanentes
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
Contabilidad II
NIC 1
NIC 2
NIC 3
NIC 4
NIC 5
NIC 6
NIC 7
NIC 8
NIC 9
NIC 10
NIC 11
NIC 12
NIC 13
Contabilidad II
Se debita esta cuenta por todo ingreso de efectivo o cheques recibidos en pago y endosados, etc.
Se abona esta cuenta por toda salida de efectivo, compra de bienes, servicios, depsitos etc. y cierre
de gestin.
CONTROL INTERNO
Esta cuenta origina la entrada y salida de dinero, de tal modo que se debe establecer medidas de seguridad
para controlar cualquier tipo de irregularidad para ello se sugiere cuatro principios de control interno.
1.- Crear documentacin fuente tales como recibo de caja ingresos y egresos
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
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Contabilidad II
ARQUEO DE CAJA.-Es el recuento fsico que se realiza del dinero (Billetes, monedas y cheques existentes a
una determinada fecha.
Sobrantes y Faltantes en Caja.- En el manejo de los efectivos recibidos es posible que ocurran errores al
realizar la devolucin del dinero, estos errores pueden causar faltantes o sobrantes en caja. Los faltantes y
sobrantes en caja se determinaran:
Arqueo de Caja > Registros en Mayor
Arqueo de Caja < Registros en Mayor
=
=
Sobrante
Faltante
Medidas de Seguridad
Determinar el monto mximo el cual asciende este fondo para la utilizacin de dichos recursos.
La responsabilidad de los fondos debe recaer sobre el encargado del fondo.
Los comprobantes de pago deben estar firmados por la persona beneficiaria del fondo.
Los desembolsos deben estar autorizados por personas de mayor jerarqua ejecutiva
Evitar en lo posible el uso de dinero en efectivo.
Archivar los documentos en orden cronolgico.
CAJA MONEDA EXTRANJERA.Se denomina a aquella cuenta donde se controla contablemente valores monetarios de otro pas ajeno al
nuestro, pero expresados en trminos monetarios de curso legal en bolivianos.
La actualizacin de caja moneda extranjera es cuando una entidad realiza algunas de sus operaciones o en
su totalidad, con moneda de curso legal de otro pas y es necesario para fines de control de libros de
contabilidad sea diferenciado.
FICHA KARDEX EN MONEDA EXTRANJERA.- Se denomina ficha de kardex en moneda extranjera, a aquel
procedimiento que una entidad realiza para poder controlar solo el movimiento de las salidas e ingresos de
moneda de curso legal de otro pas.
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
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Contabilidad II
TRATAMIENTO CONTABLE.- El tratamiento contable que se practica cuando una entidad compra moneda
extranjera o realiza sus operaciones en moneda extranjera, con objeto de conservar el poder adquisitivo.
Las compras de moneda extranjera como tambin los pagos o cobros deben ser considerados el tipo oficial
en cada operacin.
ACTUALIZACION DE CAJA M/E.- Para poder actualiza se tienen dos posibilidades:
CAJA CHICA.Las empresas en el desenvolvimiento de sus operaciones, efecta gastos menores en efectivo, para el cual
utilizan un fondo fijo o caja chica, dependiendo de la necesidad de la empresa, los fondos pueden constituirse
en: caja chica administracin, comercializacin y financieros.
Al igual que la cuenta caja moneda nacional, es necesario efectuar el arqueo correspondiente, a objeto de
comprobar el manejo correcto por parte del responsable y el cumplimiento de las normas del control interno
establecidas por la empresa.
Programa mnimo para su contabilizacin:
Reembolso del Fondo de Caja Chica.- Para reintegrar estos fondos los comprobantes que totalizan el valor
del cheque deben ser sellados con la leyenda PAGADO, para evitar que sen utilizados de nuevo.
El fondo fijo por lo general se reembolsa al cierre de gestin, no obstante que los desembolsos pueden ser
bajos y que todos los comprobantes que haya en el fondo puedan cargarse a la cuenta de gastos y proceder
a la respectiva reposicin.
Norma Nacional Aplicable.- Se debe aplicar la NC-1 PCGA, valuacin al costo, exposicin, moneda de
cuenta.
NC-11 Informacin esencial para una exposicin adecuada de los estados financieros.
Norma Internacional de informacin Financiera Aplicable.- NIIF-1 Presentacin de los estados
financieros.
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Contabilidad II
BANCOS.Se denomina bancos aquella cuenta donde se controla contablemente valores monetarios para las
operaciones que se realiza mediante una institucin financiera.
CUENTA CORRIENTE BANCARIA.La Cuenta bancos es la que registra y controla los movimientos de las cuentas que la empresa mantiene en
alguna institucin bancaria. El movimiento bancario esta basado en los depsitos de las recaudaciones de la
compaa y en el pago de las obligaciones con estos recursos, generalmente con la emisin de cheques.
DEBITOS
BANCOS M. N. Y M. E.
AUMENTOS
CREDITOS
DISMINUCIONES
REQUISITOS PARA PROCEDER A LA APERTURA DE UNA CUENTA CORRIENTE.Para solicitar la apertura de una cuenta corriente se diferencian en dos tipos de personas:
PERSONAS NATURALES.- Para personas naturales los requisitos o documentos a presentar son los
siguientes:
Carta de solicitud
Llenar el formulario con datos del solicitante
Suscribir firmas autorizadas
Deposito inicial
Solicitud de talonarios de cheques
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Contabilidad II
Carta de solicitud
Un ejemplar de la escritura de constitucin
Un ejemplar de los estados financieros de las tres ultimas gestiones
Un ejemplar del registro de comercio.
Un ejemplar del numero de identificacin tributario
Llenar el formulario con datos del solicitante
Suscribir firmas autorizadas
Deposito inicial
Solicitud de talonarios de cheques
EXTRACTO BANCARIO.Se denomina extracto bancario a aquel documento que proporciona una entidad financiera bancaria, para
aquellas operaciones que realiza la persona que tiene una cuenta corriente en un banco con respecto a
depsitos efectuados, cheques que se ha procedido a su respectivo pago, aquellos debitos y abonos por
diferentes conceptos y la informacin necesaria del saldo de libre disponibilidad.
LIBRETA BANCARIA.Se denomina libreta bancaria aquel documento auxiliar que utiliza una entidad destinada nicamente a
controlar aquellas operaciones que se realiza mediante cuenta corriente como ser el giro de cheques, los
depsitos efectuados, aquellos abonos y cargos efectuados en le banco y de esta forma proporcionarnos
informacin del saldo de libre disponibilidad.
CONTROL INTERNO
1.- Se debe aperturar un Libro de Bancos para cada cuenta corriente, el cual debe ser
registrado y
custodiado por una persona independiente de recepcin del registro, custodio del efectivo y deposito en
cuenta corriente.
2.- Recabar peridicamente las notas de crdito y cargos para el registro en libreta bancaria y contable en
forma oportuna.
3.- La conciliacin bancaria mensual debe ser realizado por una persona independiente del manejo y control
de cuenta corriente bancarias, la misma debe ser revisado por el Contador y Vo . Bo. del Gerente
Administrativo y Financiero.
4.- Actualizar mensualmente de acuerdo a disposiciones en vigencia.
Aspectos generales de Control interno relativos al registro, autorizaciones y archivo
a) Los cheques deben ser prenumerados, todo cheque que se dae debe marcarse ANULADO y
archivarse en orden numrico de manera que todos los nmeros de la serie queden completos.
b) El designado para la firma de los cheques debe ser una persona independiente de la que aprueba y
del que registra las operaciones en los registros contables.
c) Cuando se presente un cheque para la firma de un ejecutivo, debe ir acompaado del documento de
respaldo y sellado con la palabra PAGADO.
d) Seleccionar la funcionario que debe encargarse de manejar las chequeras y mantener los registros
auxiliares.
e) Fijar plazos y personas que deben realizar las conciliaciones bancarias.
f) Se debe depositar el efectivo integro y diario de las cobranzas.
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
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Contabilidad II
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Contabilidad II
* Notas de Abono o crdito por ejemplo por giro, descuento de letra, etc.
* Registros por error del banco.
FORMATO DE CONCILIACION BANCARIA
La conciliacin bancaria puede ser realizado de diversas maneras, pero la mas usual en la practica de la
profesin, es la siguiente:
Empresa:
CONCILIACION BANCARIA ..
Cta cte nro: .
Practicado al .. de .. ..del 200.
Saldo segn extracto bancario
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
por el Banco
Los crditos del Banco no debitados
por la empresa
Saldo segn libreta
xxx
xxx
xxx
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Contabilidad II
SR = Saldo Real
ER = Error
FORMULAS DE CONCILIACION PARTIENDO SALDO SEGN LIBROS BANCOS Y EXTRACTO
BANACARIO.SSB = SSE + CB + CE DB DE
SSE = SSB + DB + DE CB CE
DETERMINACION DEL SALDO REAL
SR = SSE + CB DB +/- ER
SR = SSB + DE CE +/- ER
ACTIVIDAD ACADEMICA. AD-01
En fecha 02 de diciembre de 2006 la empresa comercial ELECTROHOGAR Ltda. inicia actividades
comerciales con la siguiente inversin: TC 8,00
Dinero en Bolivianos
Dinero en Dlares
Equipo de computacin
Muebles y Enseres
DESCRIPCION Y ACTIVIDADES INICIALES DE LA EMPRESA.1.) La empresa se dedicara a la comercializacin de electrodomsticos como ser: cocinas, heladeras,
televisores, equipos de sonido etc.
2.) El 03/12/2006 se apertura una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz en moneda nacional Bs.
30.000 y una cuenta en moneda extranjera `por $us 6.000.3.) En la misma semana al 05/12/2006 se realizan los siguientes gastos para la constitucin de la
empresa:
Institucin
Importe pagado
Tramite
- Fundempresa
Bs 135.Tramite del Registro de Comercio
- Servicio de Impuestos Nacionales Bs. 0.Tramite del NIT 1025682630
- Alcalda Municipal
Bs.120.Tramite Lic. Funcionamiento
- Caja Nacional de Salud
Bs. 50.Afiliacin
- Adm. Fondos de pensiones
Bs. 0.Afiliacin
- Ministerio del Trabajo
Bs 200.Tramite Cert. Empleador
Se paga al contador por firma del Balance de apertura Bs- 800 Fact-256 , y al abogado por el
testimonio de constitucin Bs. 1.200 Fact. 830 se paga con cheque 001 y 002 respectivamente
POLITICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.- se toma en cuenta las siguientes medidas organizativas
desde al 06/12/2006:
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Contabilidad II
a) Se apertura un fondo fijo para realizar gastos menores a Bs. 200.-, designndose un responsable
para su administracin, el fondo se inicia con Bs. 1000.b) Todos los pagos mayores a Bs. 200.- , se realizaran con cheque
c) Se utilizara caja M/N o M/E para recepcionar las cobranzas y pagos de clientes
d) Se realiza estados financieros mensualmente
e) Se paga a la imprenta SIRENA por la impresin de facturas y recibos Bs. 250.-en efectivo segn f-23
f) Del dinero disponible se depositar el 50% al siguiente da de ser recibido.
g) Las obligaciones laborales e impositivas se pagaran el 15 del mes siguiente.
Transacciones desde el 07/12/2006
1. En fecha 07/12/2006 se compran 10 televisores para la venta a razn de Bs 800 c/u al Comercial LG
segn factura 2652
2.- En fecha 08/12/2006 se vende 6 televisores al Sr. Alan Brito por Bs. 6.000.- nos pagan el 50% en efectivo,
30% con cheque del Banco Econmico no. 200 y el saldo al crdito a 15 dias segn factura 001
3.- En fecha 10/12/2006 se paga en forma adelantada dos meses de alquiler de ambientes de Bs. 1.500.cada mes segn recibo oficial
4.- En fecha 11/12/2006 TC 7,99 se compra $us. 1000.- para operaciones del negocio
5.- En fecha 15/12/2006 TC 7.98 se compra un minibs KIA segn Fact.-400 nuevo para el reparto de la
mercadera a razon de $us. 4.000 se paga el 50% en efectivo M/E y el saldo con cheque M/E
6.- En fecha 20/12/2006 se compra 15 televisores a razon de Bs 820 c/u segn factura se paga el 70% con
cheque en moneda nacional y saldo con cheque en moneda extranjera.
7.- En fecha 21/12/2006 se autoriza un prstamo al personal por Bs. 2.000 a un empleado de la empresa
8.- En fecha 23/12/2006 Se cobra el crdito de fecha 08/12/2006
9.- En fecha 24/12/2006 El Banco Santa Cruz nos desembolsa un crdito solicitado en nuestra cuenta
corriente solicitado por Bs. 10.000 y $us 5.000 a un ao plazo tasa de inters 24% anual TC 7, 98 pagadero
en cuotas mensuales.
10.- En fecha de 24 de diciembre de 2006 el custodio del fondo fijo presenta el siguiente detalle de gastos:
Dic 06 Pago de Limpieza de Oficina segn recibo nro. 01 por Bs. 150.Dic 07 compra de papel bond, lapiceros, flder, etc a librera ABC segn factura Bs. 100
Dic 09 Por donaciones y limosnas recibo nro. 02 por Bs. 50.Dic 12 Compra de retrato para adornar la oficina, recibo 03 por Bs. 130.Dic 15 Compra de gasolina Surtidor ALI, factura 00125 por Bs. 90.Dic 18 Pago a Carpintera EL ROBLE por reparacin de sillas, factura 2356 por Bs. 120.Dic 23 Pago a Mecnica LA TUERCA por reparacin de vehculo, factura 6925 por Bs. 200.* El encargado del fondo tenia en su poder Bs. 160.-, reponindose el fondo fijo a la misma fecha
11.- En fecha 25/12/2006 se venden 10 televisores nuestro cliente comercial Hogar a razn de Bs. 1.100 c/u,
segn factura 002, nos pagan con cheque del Banco Unin ch-858 descontamos el 10 % por oferta navidea
12.- En fecha 31/12/2007 se realiza el arqueo de caja M/N , realizado por el Auditor interno a horas 18:00
PM y finalizo a la 20:00 PM , donde el mayor de la cuenta caja M/N es de Bssegn el
arqueo en caja moneda nacional y encuentra los siguientes valores al 31/12/2006:
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
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Contabilidad II
a)
4 billetes de Bs. 100.b)
2 billetes de Bs. 50.c) 50 monedas de Bs. 2.d) 100 monedas de Bs. 1.e) Cheque nro. 200- de Bs. 1800.- cliente Alan Brito
f) Cheque nro. 858 de Bs. 9.900.- del cliente comercial Hogar
Registrar las siguientes operaciones pendientes al 31/12/2006:
1) Los sueldos al personal quedaron pendientes de pago el total ganado es de Bs. 7.000 segn planilla
de sueldos registrar los aportes patronales, laborales y beneficios sociales
2) Actualizar las cuentas no monetarias expresadas en dlares
3) Actualizar y depreciar los activos fijos
4) Las pre facturas de CRE y SAGUAPAC quedaron pendientes de pago a razn de Bs. 300 y 200
respectivamente
5) Registrar otros ajustes
SE pide:
a) Registrar las transacciones de la empresa en el libro diario, libro mayor, BCSS
b) Elaborar el libro caja M/N y M/E, libro Bancos, realizar la rendicin de fondo fijo, arqueo de
caja y conciliacin bancaria
c) Elaborar el Estado de Resultados el Balance General Asiento de Cierre.
ACTIVIDAD ACADEMICA. AD-02
Transacciones que continan a la actividad AD-1
1. En fecha 02/01/2007 reiniciamos actividades comerciales registrando el asiento de reapertura, se cobra el
cheque nro 200.- y se lo deposita en cuenta corriente
2.- En fecha 07/01/2007 se vende 7 televisores al Sr. Juan Perez por Bs. 7.500.- nos pagan el 50% con
cheque del Banco Los Andes nro. 300 y el saldo al crdito a 30 dias segn factura 000
3.- En fecha 08/01/2007 Se pagan las pre facturas a CRE y SAGUAPAC
4.- En fecha 15/01/2007 Se pagan la obligaciones laborales e impositivas segn formularios adjuntos
5.- En fecha 20/01/2007 se compra 20 televisores a razon de Bs 850 c/u segn factura 769 se paga el 60%
con cheque en M/E y por el saldo se firma letra de cambio a pagar a 30 dias
6.- En fecha 21/01/2007 se autoriza un prstamo un anticipo al personal por Bs. 1.000.7.- En fecha 23/01/2007 TC 7.97 el Banco nos debita de nuestra cuenta corriente la primera cuota del crdito
8.- En fecha 24 de enero de 2007 el custodio del fondo fijo presenta el siguiente detalle de gastos:
Ene 03 Compra de suministros de oficinas de Lib. ABC segn fact-15356 por Bs. 200.Ene 04 Compra de materiales de limpieza por Bs. 15 segn fact. 165
Ene 05 Compra de pasajes de Va tours por Bs. 90 Fact 93 (compra de pasajes del Gerente general)
Ene 06 Pago de Arreglo de oficinas por Bs. 80 , recibo nro. 05
Ene 08 Pago de correspondencia por Bs. 20.- recibo nro. 06
Ene 15 Compra de Combustible Surtidor GENEX Bs. 200.Ene 20 Pago a albail por reparacin de instalaciones Bs. 150.- recibo 07
* El encargado del fondo fijo tenia en su poder Bs. 240.- no se el fondo fijo
19
Contabilidad II
9.- En fecha Se Realiza el arqueo de caja M/N , realizado por el Auditor interno a horas 18:00 PM y finalizo
a la 20:00 PM , donde el mayor de la cuenta caja M/N es de Bssegn el arqueo en caja
moneda nacional y encuentra los siguientes valores al 31/12/2006:
a) 1 billetes de Bs. 100.b) 2 billetes de Bs. 50.c) 20 monedas de Bs. 2.d) 50 monedas de Bs. 1.e) Cheque nro. 300- de Bs. 3.500.- cliente Juan Perez
f) Cheque nro. 858 de Bs. 9.900.- del cliente comercial Hogar
Registrar las siguientes operaciones pendientes:
1) Los sueldos al personal quedaron pendientes de pago el total ganado es de Bs. 7.500 segn planilla
de sueldos registrar los aportes patronales, laborales y beneficios sociales
2) Actualizar las cuentas no monetarias expresadas en dlares
3) Actualizar y depreciar los activos fijos
4) Las pre-facturas de CRE y SAGUAPAC quedaron pendientes de pago a razn de Bs. 400 y 150
respectivamente
SE pide:
d) Registrar las transacciones de la empresa en el libro diario, libro mayor, BCSS
e) Elaborar el libro caja M/N y M/E, libro Bancos, realizar la rendicin de fondo fijo, arqueo de
caja y conciliacin bancaria
f) Elaborar el Estado de Resultados el Balance General Asiento de Cierre y reapertura
Actividad Acadmica AA-01
I.- Realice el arqueo de caja M/N del comercial LOS MANGALES encargada Carla Morn Cajera, realizado
por Alan Brito Auditor interno a horas 18:00 PM y finalizo a la 20:00 PM , donde el mayor de la cuenta caja
M/N es de Bs. 9.990, segn el arqueo en caja moneda nacional y encuentra los siguientes valores al
31/03/2005:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
20
Contabilidad II
Cheques
Cheque nro. 3698 de fecha 27/12/2004 por Bs.6000 de la empresa INTER, cheque del cliente Sr. Alan Brito,
devuelto por falta de fondos el 30/12/2004 ( sin protesto) por Bs. 2.000; cheque nro. 2624 del cliente Sr. Arias
de fecha 20/11/2004 por Bs. 1000
Facturas
Factura por compra de aceite para el vehculo de la empresa por Bs. 640 ( con sello de recepcin de
almacenes),factura nro. 35645 por compra de mercadera por Bs. 4.000, factura nro 269 de consumo
telefnico por Bs. 210 de noviembre ya contabilizado
Recibos
Recibo nro. 400 por Bs. 700, por prstamo al personal ( Sr. Menacho) autorizado por el gerente), vale por
prstamo sin autorizacin por Bs. 400.
El saldo que procesa el libro mayor en caja al 31/12/2004 es de Bs. 30.750,00
* Segn polticas de la empresa el faltante o sobrante permitido al cajero es de Bs. 5.Se pide: Arqueo de Caja M/N y asientos de ajustes
Actividad Acadmica AA-03
III.-La empresa SANTA CRUZ al 30/06/2005 en la formulacin de los estados financieros le pide efectuar el
arqueo de caja moneda nacional en fecha 06/07/2005, encontrndose los siguientes valores:
Efectivo
30 billetes de Bs. 100, 40 billetes de Bs. 50, 100 monedas de Bs. 5; 600 monedas de Bs. 1: 50 monedas de
Bs. 0.50; 60 monedas de Bs. 0.20;
Cheques
Cheque endosado por el gerente de f. 26/06/05 de Bs. 1.300; cheque nro. 198 girado por el cliente Sr. Vargas
del 10/05/2005 por Bs. 2000, cheque nro 515 de fecha 14/05/2005 con protesto de Bs. 700, girado por el
cliente Sr. Ramos
Facturas
Facturas por obsequios de navidad de 25/06/05 por Bs. 1740, factura nro 256 por consumo de telfono por
del mes de junio/04 por Bs. 200, factura Nro. 51 por compra de material de escritorio del 20/06/2005 por Bs.
150
Recibos
Un recibo nro 001 de caja de ingreso por anticipo a cuenta sobre pago del mes jun/05 por Bs. 500 autorizado
.
El saldo en caja a la fecha es de Bs. 9.750, no existe polticas de de faltantes y sobrantes
Se pide: Arqueo de Caja M/N y asientos de ajustes
Actividad Acadmica AA-04
IV.- Al 30/06/05 la empresa industrial BELEN SA, efecta el arqueo en caja moneda nacional el 18/07/2005 y
encuentra los siguientes valores:
100 billetes de Bs. 100, 70 billetes de Bs. 50, 80 monedas de Bs. 5, 600 monedas de Bs. 1, 250 monedas de
Bs. 0.50, 360 monedas de Bs. 0.20
Cheque nro 4526devuelto por falta de fondos(sin protesto )
Bs. 6.000
Pago de honorarios a Abogado por servicios prestados
Bs. 4.100
Factura nro. 2526
Cheque nro. 2526 del cliente Sr. Arias
Bs. 1.000
Factura nro. 458 por pago de publicidad canal 9
Bs. 9.800
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
21
Contabilidad II
Bs. 7.635
de
de
de
de
de
Bs. 1.-c/u
Bs. 0.50 c/u
Bs. 50
Bs. 20 c/u
Bs. 10 c/u
Documentos
Dic 21 Pago de refrigerio al personal segn recibo nro 04 por Bs. 70.Dic. 22 Servicio de Vigilancia de la empresa segn factura nro 656 por Bs. 120.Dic. 28 Compra de materiales de limpieza segn factura nro. 895 por Bs. 20.Si pide: Practicar el Arqueo del fondo fijo al 31/12/2004 y contabilizar los siguientes casos:
a) Reposicin del fondo fijo
b) No se repone el fondo fijo
c) El fondo fijo no se muestra en los estados financieros
En fecha 02 de enero de 2005 se incrementa el fondo fijo en un 50% , se gira cheque del banco BNB para tal
efecto
En fecha 10 de enero de 2005 el custodio del fondo fijo presenta el siguiente detalle de gastos:
Ene 03 Compra de suministros de oficinas de Lib. ABC segn fact-15356 por Bs. 200.Ene 04 Compra de materiales de limpieza por Bs. 15 segn fact. 265
Ene 05 Compra de pasajes de Va tours por Bs. 90 (compra de pasajes del Gerente general
Ene 06 Pago de Arreglo de oficinas por Bs. 20 , recibo nro. 05
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
22
Contabilidad II
23
Contabilidad II
$us.
1000.500.200.400.
T/C
.
.
.
.
Bs.
.
.
.
.
.
$us.
600.500.100.
T/C
.
.
.
.
Bs.
..
..
..
..
Menos:
Egresos
En fecha 05/12/05 pago a proveedores
En fecha 14/12/05 pago a proveedores
En fecha 31/12/05 pago a proveedores
Total Egresos
$us.
1500.700.250.500.
T/C
.
.
.
.
Bs.
.
.
.
.
.
$us.
800.-
T/C
.
Bs.
..
Menos:
Egresos
En fecha 15/11/05 pago a proveedores
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
24
Contabilidad II
600.200.
.
.
.
..
..
..
25
Contabilidad II
11.- El 30/02/2006 se compra un vehculo segn factura por Bs. 30.000 de Autoventa NIBOL SA
se gira cheque nro. 0006
Se pide: Registros contables, Libro Bancos de la Empresa y la Simulacin del Extracto Bancario.
SALDO
25000,00
24880,00
30880,00
30380,00
38380,00
37580,00
34730,00
33230,00
35730,00
39730,00
39615,00
39615,00
SALDO
25000,00
24880,00
30880,00
27880,00
27380,00
23380,00
31380,00
25380,00
24580,00
22000,00
20500,00
26500,00
26500,00
26
Contabilidad II
Saldo 30/Noviembre/2005
Sr. Juan Perez - Deposito pago de deuda
Alborada - Compra de mercaderia
Envio de remesa a la ciudad de La Paz
Sr. Alan Brito- Deposito pago de deuda
Almacen El Porvenir, pago de Fac.-nro. 456
Pago de servicio telefonico nov/04
Compra de Materiales Librera ABC
Remesa recibida de la Ciudad de Beni
Paz y Cia. Pago de deuda a cta
CNS aportes noviembre/2005
Pago de publicidad EL DEBER
Pago de alquileres de nov/04
Sr.Soila Vaca- Deposito pago de deuda
Pago de Aguinaldo de Navidad
LAB-pasajes varios
INTI - compra de escritorio
Deposito cobranzas de caja
Sr. Roberto Fernandez liq. De Benef. Soc.
HANSA pago de deuda
Alborada - pago de deuda
Deposito cobranzas de caja
SIN - pago de impuestos
Casa Roxana - pago de deuda
Deposito cobranzas de caja
Anulacin de Cheque 715
Casa Roxana - pago de deuda
Taller TOYOSA - reparacin de vehiculos
Pago de Alquileres de diciembre/04
Deposito cobranzas de caja
Nro de
Cheque
MES: DICIEMBRE/2005
DEBE
HABER
12500,00
701
7300,00
24000,00
4326,00
702
703
704
2500,00
630,00
1200,00
15000,00
705
706
707
708
8000,00
3310,00
1540,00
9550,00
20000,00
709
710
711
23000,00
5000,00
6000,00
42000,00
712
713
1232
18000,00
6000,00
4000,00
7000,00
714
715
3000,00
1650,00
12000,00
1540,00
716
717
718
2650,00
2500,00
9650,00
8500,00
SALDO
67214,00
79714,00
72414,00
48414,00
52740,00
50240,00
49610,00
48410,00
63410,00
55410,00
52100,00
50560,00
41010,00
61010,00
38010,00
33010,00
27010,00
69010,00
51010,00
45010,00
41010,00
48010,00
45010,00
43360,00
55360,00
56900,00
54250,00
51750,00
42100,00
50600,00
12500,00
SALDO
67214,00
79714,00
27
Traspaso
Deposito
Cheque
Traspaso
Cheque
Deposito
Cheque
Traspaso
Cheque
Cheque
Deposito
Cheque
Cheque
Cheque
Deposito
Cheque
Traspaso
ITF
Deposito
Contabilidad II
24900,00
4326,00
703
630,00
701
7300,00
708
709
705
9650,00
200,00
23000,00
8000,00
707
712
704
1450,00
18000,00
1200,00
710
5000,00
3000,00
522,00
15000,00
20000,00
42000,00
12000,00
700,00
54814,00
59140,00
58510,00
73510,00
66210,00
86210,00
76560,00
76360,00
53360,00
45360,00
87360,00
85910,00
67910,00
66710,00
78710,00
73710,00
70710,00
70188,00
70888,00
28
Contabilidad II
FECHA
DEBITOS
CREDITOS
SALDOS
18.000,00
18.000,00
17.880,00
23.880,00
19.880,00
19.380,00
15.380,00
23.380,00
19.380,00
18.580,00
16.000,00
14.500,00
20.500,00
20.500,00
120,00
6.000,00
304
305
306
4000,00
500,00
4000,00
8.000,00
307
308
309
310
4000,00
800,00
2580,00
1500,00
6.000,00
38.000,00
17500,00
29
Contabilidad II
ACTIVIDAD ACADEMICA
CB-04
Empresa:
ORIENTAL LTDA
LIBRETA BANCARIA BANCO NACIONAL DE BOLIVIA CTA. CTE. 240-006589
AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2005
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
DETALLE
FECHA
CHEQUE N DEBITOS
Saldo del mes anterior
Depsito del da
Pagos sueldos noviembre
Compras varias Lib. Alvarez
Pago de reparacin de vehculos
Pago de facturas de mercadera
Cobro servicios factura N 86 Helisud
Tr. A Banco Econmico
Cobranza Cia. Generales de Francia
N/A por pago de docum. En cobranza
Pago de luz por noviembre
Pago de fact. N 11 a Librera Cuellar
Pago Impuestos de Agosto
Cobro servicio factura N 87 Transbol
Pago de fact. N 002 Compra de mercad.
Anticipo al Sr. Pedro Arce
Pago al Dr. Julian Por atencin medica
Pago por servicio de caf
Depsito del da
Cobro servicios Fact. N 88
Pago de Alquileres aeronaves
Ago. 30
Sep. 01
Sep. 02
Sep. 05
Sep. 07
Sep. 09
Sep. 09
Sep. 12
Sep. 14
Sep. 15
Sep. 16
Sep. 19
Sep. 19
Sep. 20
Sep. 21
Sep. 22
Sep. 23
Sep. 23
Sep. 23
Sep. 30
Sep. 30
TOTALES
960
961
962
963
8.700,00
40.667,81
41.267,81
33.037,81
30.527,81
29.747,81
28.707,81
59.319,81
54.319,81
61.909,81
63.749,81
61.935,81
61.699,81
60.199,81
81.736,81
79.762,81
79.488,81
79.388,81
79.188,81
80.808,81
82.403,81
73.703,81
32.358,00
73.703,81
8.230,00
2.510,00
780.00
1.040,00
30.612,00
5.000,00
7.590,00
1.840,00
964
965
966
1.814,00
236.00
1.500,00
21.537,00
967
968
969
970
1.974,00
274.00
100.00
200.00
1.620,00
1.595,00
971
106.061,81
Sep. 01
Sep. 01
Sep. 01
SALDOS
40.667,81
600.00
Cliente :
ORIENTAL Ltda
EXTRACTO BANCARIO BANCO NACIONAL DE BOLIVIA CTA. CTE. 240-006589
AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2005
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
DETALLE
FECHA
DEBITOS
CREDITOS
Saldo del mes anterior
Depsito del dia
Abono Cheque visado Bco. Mercantil
CREDITOS
41.303,10
600
3.200,00
SALDOS
41.303,10
41.903,10
45.103,10
30
Contabilidad II
Cheque N 959
Cheque N 960
Abono cliente Heliservice
Cheque N 961
Depsito
Tr. A Banco Econmico
Abono cliente Cia. Generales de Francia
N/A por pago Docum.En cobranza
N/D comisiones por traspaso
Cheque N 966
Depsito del da
Depsito del dia
Cheque N 971
Impuesto a las transacciones Fin.
TOTALES
Sep. 05
Sep. 09
Sep. 09
Sep. 10
Sep. 10
Sep. 12
Sep. 12
Sep. 15
Sep. 15
Sep. 20
Sep. 20
Sep. 20
Sep. 30
635,29
8.230,00
3.350,00
2.510,00
30.612,00
5.000,00
7.590,00
1.840,00
40
1.500,00
21.537,00
1.620,00
7.800,00
288,19
26.003,48
111.652,10
44.467,81
36.237,81
39.587,81
37.077,81
67.689,81
62.689,00
70.279,81
72.119,81
72.079,81
70.579,81
92.116,81
93.736,81
85.936,81
85.648,62
85.648,62
Se pide : Cotejar los saldos de la libreta bancaria con los saldos del extracto bancario
Realice la Conciliacin Bancaria y luego determine el saldo disponible al 30/09/2005
registros contables
Nota: Considerar que el cheque nro. 960 y 971 son errores de la empresa
Cheque nro 959 es del mes anterior compra de material de escritorio
CUENTAS DEL ACTIVO EXIGIBLE
CUENTAS POR COBRAR
Concepto.- Las cuentas por cobrar de manera general son el conjunto de partidas referidas a derechos de
cobranzas adquiridos por un ente contra terceros (clientes, empleados, etc.) por entrega de bienes o de
servicios prestados en el transcurso de sus actividades normales.
Tales crditos resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro especifico de una empresa como
ser la venta de bienes y servicios. Por lo tanto es de importancia considerable la creacin de crditos a
cobrar, como tambin los procedimientos contables, el control que se va a efectuar y el proceso de su
recuperacin.
Ninguna organizacin desea vender a crdito a un cliente que no tiene capacidad o voluntad de pagar su
cuenta. Muchas empresas comerciales mantienen un Departamento de Ventas al crdito que pueda tomar
una decisin sobre la bondad crediticia de cada cliente.
El departamento de ventas al crdito investiga la capacidad de pago y la historia del crdito de cada cliente e
investiga el lmite del crdito que pueda otorgrsele
Programa mnimo para su contabilizacin.
Se debe comprobar la autenticidad del derecho a cobrar de las cuentas con documentacin de
respaldo, como letras de cambio, pagares y otros.
Se debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio, la existencia de la promesa incondicional
de pago precisamente a nombre de la empresa.
31
Contabilidad II
Aspectos Generales de Control interno.- Relativos a la oportunidad de recuperacin de cuentas por cobrar:
Que la empresa defina y exprese por escrito polticas de ventas y otorgamiento de crditos.
Que la empresa formule y ponga en vigencia manuales y reglamentos para venta y otorgamientos de
crditos
CLASIFICACION.- Las cuentas por cobrar o crditos a recuperar lo clasificaremos de la siguiente forma:
a) Cuentas por Cobrar Comerciales
b) Cuentas por Cobrar No Comerciales
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES.- Las cuentas por cobrar comerciales denominados tambin
clientes, bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas deudas o derechos que tienen la empresa,
emergentes por la venta de mercadera o por la prestacin de servicios en el curso normal de las operaciones
que realiza una entidad.
Ejemplo.A continuacin se tiene el movimiento de los crditos del comercial LA ECONOMICA que realiza sus
transacciones al crdito.
32
Contabilidad II
1.- En fecha 30/08/2004 se vende mercaderas al crdito a diferentes clientes bajo el siguiente detalle:
* N. Flores por Bs. 10.000.- segn factura nro. 568 a 60 das plazo.
* N. Rosas por Bs. 6.000.- segn factura nro. 569 bajo la siguiente condicin 6/20 y n/30
* Comercial EL PINO, por Bs. 4.000 segn factura nro. 570 a 45 das plazo.
* N. Blanco por Bs. 8.000, segn factura nro 571 a 45 das plazo.
2.- En fecha 04/09/2004 se vende mercaderas la crdito al Sr. Prez por Bs. 20.000 segn factura nro. 572 a
30 das plazo, por ser un cliente potencial, la empresa paga el transporte de la mercadera Bs. 200 segn
factura nro 698, el cual se paga en efectivo.
3.- En fecha 15/09/2004 el Cliente N. Rojas Cancela su deuda en efectivo.
4.- En fecha 20/09/2004 el cliente N. Flores devuelve mercadera por Bs. 1.000 por no ajustarse al pedido.
5.- En fecha 25/09/2004 el Cliente N. Blanco recibo una bonificacin por Bs. 500, como premio por ser un
buen cliente.
6.- En fecha 04/10/2004 todos los clientes pagan sus deudas en efectivos, los que son depositados en cuenta
corriente.
Se pide: registros contables necesarios
ACTIVIDAD ACADEMICA.A continuacin se tiene el movimiento de los crditos del comercial EL PROVENIR que realiza sus
transacciones al crdito.
1.- En fecha 30/06/2004 se vende mercaderas al crdito a diferentes clientes bajo el siguiente detalle:
* Empresa ORION por Bs. 15.000.- segn factura nro. 011, condicin 5/15 y n/45.
* N. Lobo por Bs. 7.000.- segn factura nro. 012 al crdito a 45 das plazo
* N. Vaca, por Bs. 5.000 segn factura nro. 013 a 30 das plazo.
* N. Len por Bs. 9.000, segn factura nro 014 a 60 das plazo.
2.- En fecha 05/07/2004 se vende mercaderas la crdito al Sr. Len por Bs. 15.000 segn factura nro. 0.16 se
cobra el 50% al contado, 20% nos pagan con cheque y el saldo a 15 das plazo
3.- En fecha 12/07/2004 la empresa ORION cancela su deuda en efectivo.
4.- En fecha 20/09/2004 el cliente N. Len paga su deuda de fecha 05/07 y el cliente Vaca
mercadera por Bs. 500 por no ajustarse al pedido.
devuelve
5.- En fecha 25/07/2004 el Cliente N. lobo recibo una bonificacin por Bs. 300, como premio por ser un buen
cliente.
6.- En fecha 31/07/2004 todos los clientes pagan sus deudas en efectivos, los que son depositados en cuenta
corriente.
Se pide: registros contables necesarios
33
Contabilidad II
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES.Las cuentas por cobrar otorgadas a los clientes existe la posibilidad de no poder recuperarlas en su totalidad
a pesar de las medidas de proteccin que se establezcan en el otorgamiento del crdito por recuperar existe
el riesgo muy real de que algunos deudores no cancelen en su totalidad o una parte por diferentes
circunstancias donde por tales hechos se crea la previsin para cuentas incobrables
Se denomina tambin previsin para cuentas incobrables a las cuentas de dudosa recuperabilidad, a aquella
formacin de una reserva contables trminos de unidades monetarias los valores emergentes de clculo
estimado que sirve para cubrir posibles prdidas en la declaracin de crditos declarados irrecuperables.
La utilizacin de una previsin para cuentas incobrables nos permite a fin de evitar un registro excesivo de
activos y ala mismo y tiempo de los ingresos dicho de otra forma:
Cargar a resultados las posibles perdidas de los crditos otorgados de dudosa recuperacin.
Mostrar en libros a una fecha determinada el valor recuperable de los crditos otorgados a los
clientes.
METODOS DE PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES.- Para poder determinar la previsin para
cuentas incobrables existen varios mtodos donde mencionaremos los siguientes:
METODO DE ANTIGEDAD DE SALDOS.- Este mtodo consiste en constituir una reserva o previsin para
cuentas incobrables dependiendo del anlisis que se efecte a los crditos otorgados tomando en cuenta
como marco de referencia el tiempo de permanencia en mora o retrazo de pago con el tiempo de plazo
asignado y probabilidad de pago.
Tiene la ventaja de realizacin de este mtodo de que identifica deudores especficos que requieren atencin
especial, al aplicar la antigedad de saldos se debe tomar en cuenta las polticas y los plazos de crdito que
otorga una determinada empresa, asignando segn sea el caso porcentajes de acuerdo al tiempo de
vencimiento, probabilidad de cobro y a la experiencia pasada o estadsticas de una empresa.
Para su desarrollo es necesario preparar una hoja de trabajo en las que se consignen los nombres de los
clientes, los importes adeudados y el tiempo de mora.
Ejemplo.Comercial EL BIBOSI, contra sus servicios para constituir una reserva para crditos incobrables al cierre de
gestin 2005, para tal efecto cuenta con la siguiente informacin:
1.- El Seor N. Romero tiene una deuda dentro del lmite del crdito por Bs. 5.000.- y Bs.3.000.- con 25 das
de retrazo.
2.- EL Seor N. Zambrana Tiene una deuda de Bs. 8.000.- con un retrazo de 70 das y Bs. 10.000.- con 20
das de atraso.
34
Contabilidad II
3.- El Seor N. Prez con una obligacin dentro del lmite de crdito de Bs. 7.000.- y Bs. 8.750 con 38 das de
atraso.
4.- El Seor N. Duran tiene una deuda de Bs. 3.500 con un atraso de 45 das.
5.- Comercial FENIX, adeuda a la empresa Bs. 7.500.- con un atraso de 3 meses y 10 das y Bs. 5050.- con
atraso de 39 das.
6.- El Sr. N. Chvez con una obligacin de 3.750, con un atraso de 150 das y Bs. 8.000 dentro del plazo que
concede la empresa.
La empresa otorga crditos mximos a 30 das.
Los porcentajes segn experiencias pasadas de la empresa de los deudores vencidos es el siguiente:
DIAS ATRASADOS
1
a
30 das
31
a
60 das
61
a
90 das
91
adelante
PORCENTAJES
7%
11 %
25 %
38 %
Se pide: determinar la Previsin para cuentas incobrables a Junio/2004 en los siguientes casos
1)
2)
3)
4)
METODO PORCENTAJE DE VENTAS AL CREDITO.- Utilizando este mtodo sobre porcentaje de ventas al
crdito denominado tambin mtodo estadstico no toma en cuenta el saldo anterior de previsin para cuenta
incobrables ya que la metodologa a realizar por cada venta la crdito que realiza una empresa donde al
finalizar un periodo se habr acumulado un determinado importe en la cuenta previsin, saldo que tiene que
ser analizado para poder realizar un ajuste y poder reflejar su saldo real.
Ejemplo.- Comercial SUMURUCUCU Ltda., tiene la siguiente informacin donde se debe constituir una
previsin para cuentas incobrables.
DATOS ESTADISTICOS DE CREDITOS Y SU INCOBRABILIDAD
DETALLE
31/12/2000
31/12/2001
AOS
31/12/2002
31/12/2003
TOTAL
Ventas al Contado 184.000.170.000.195.000.192.000.901.000.- Ventas al crdito
156.000.180.000.175.000.164.000.TOTAL VENTAS 340.000.335.000.375.000.356.000.1.741.000.Crditos Incob.
11.800.10.200.10.800.57.120.-
31/12/2004
160.000.165.000.840.000.356.000.12.140.-
12.800.-
35
Contabilidad II
Bs. 230.000.3.900.-
METODO LEGISLACION BOLIVIANA.- (Art. 17 DS. 24051 Previsiones, provisiones y otros gastos)
Sern deducibles todos los gastos propios de la actividad de la empresa, considerando los siguientes incisos:
a) Las asignaciones destinadas a constituir las Reservas tcnicas de las compaas de seguros de
acuerdo a disposiciones de la Superintendencia Nacional de Seguros. Del mismo modo, las reservas
que con carcter obligatorio imponga expresamente la Superintendencia de Bancos y Entidades
Financieras.
b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgo emergentes de las leyes sociales
destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiros voluntarios.
c) Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto que sern deducibles con las
siguientes limitaciones:
1.- Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa
2.- Que se constituyan en base a porcentajes promedio de crditos incobrables justificados y reales
de las tres ultimas gestiones con relacin al monto de los crditos incobrables de las tres ultimas
gestiones multiplicado por 100 y dividido por la suma de los saldos de crdito final de cada una de
las tres ultimas gestiones. La suma a deducir de cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho
promedio por el saldo de crdito existente al finalizar la gestin.
Ejemplo.- Comercial SUMURUCUCU inicio actividades hace varios aos atrs, presentado la siguiente
informacin al 31/12/2004, teniendo en cuenta que el saldo de los crditos por cobrar es de Bs. 55.000.- a la
misma fecha:
DETALLE
Cuentas por Cobrar
Cuentas Incobrables
AOS
2.001
2.002
2.003
27.000.- 25.800.- 35.000.- 87.800.2.740.- 2.540.- 2.900.- 8.180.-
TOTALES
36
Contabilidad II
METODO COMBINADO O MIXTO.- Al utilizar este mtodo consiste en aplicar en primera instancia el mtodo
del porcentaje sobre ventas al crdito que se realice durante toda la gestin y al finalizar dicha gestin se
realiza un asiento de ajuste denominado el saldo real de la cuenta previsin para cuentas incobrables
utilizando despus otro mtodo distinto por ejemplo antigedad de saldos u otro mtodo distinto.
Ejemplo.1.- El saldo de la cuenta previsin para cuentas incobrables tiene un saldo acumulado de Bs. 32.000,
utilizando para este efecto el mtodo de porcentaje de ventas al crdito durante la gestin 2004.
2.- Al finalizar la gestin en fecha 31/12/2004 la determinacin de la previsin para cuentas incobrables por el
mtodo antigedad de saldos alcanzo a Bs. 8.250.Se pide: Registro contable de la previsin
ACTIVIDAD ACADEMICA P-1.Comercial SANTA CRUZ, contra sus servicios para constituir una reserva para crditos incobrables al cierre
de gestin 2004, para tal efecto cuenta con la siguiente informacin:
1.- El Seor N. Anda tiene una deuda dentro del lmite del crdito por Bs. 20.000.- y Bs.5.000.- con 45 das
de retrazo.
2.- EL Seor N. Beltrn tiene una deuda de Bs. 6.000.- con un retrazo de 60 das, Bs. 4.000.- con 80 das de
atraso y Bs. 5.000.- a 60 das.
3.- El Seor N. Candia con una obligacin dentro del lmite de crdito de Bs. 10.000.- , Bs. 15.000 con 38 das
de atraso y Bs. 5.000 con 85 das de atraso.
4.- El Seor N. Escobar tiene una deuda de Bs. 2.000 con un atraso de 120 das.
5.- El Sr. N. Zapata con una obligacin de 4.350, con un atraso de 110 das y Bs. 7.000 dentro del plazo que
concede la empresa.
6.- Comercial EL PAURO, adeuda a la empresa Bs. 7.500.- con un atraso de 4 meses y 10 das y Bs. 6500.con atraso de 79 das.
7.- El Sr. N. Flores debe a la empresa Bs. 6.500 a 30 das
La empresa otorga crditos mximos a 60 das.
Los porcentajes segn experiencias pasadas de la empresa de los deudores vencidos es el siguiente:
DIAS ATRASADOS
1
a
60 das
61
a
90 das
91
a
120 das
121
adelante
PORCENTAJES
2%
5%
10 %
15 %
Se pide: determinar la Previsin para cuentas incobrables a Dic/2005 en los siguientes casos
5)
6)
7)
8)
37
Contabilidad II
Bs. 250.000.1.500.-
31/12/2000
AOS
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
TOTAL
Ventas al Contado 156.000.120.000.155.000.130.000.182.000.....- Ventas al crdito
134.000.175.000.140.000.185.000.152.000.....TOTAL VENTAS ..................Crditos Incob.
10.200.11.500.13.800.14.120.12.400....% de incobrabilidad = Sumatoria de todos los crditos incobrables * 100
Sumatoria de las ventas al crdito
AL 31/12/2004 las ventas al crdito ascienden a Bs. 192.000.Se pide: Registro contable de la previsin para cuentas incobrables
ACTIVIDAD ACADEMICA P-4
Comercial EL TILUCHI inicio actividades hace varios aos atrs, presentado la siguiente informacin al
31/12/2004, teniendo en cuenta que el saldo de los crditos por cobrar es de Bs. 55.000.- a la misma fecha:
DETALLE
Cuentas por Cobrar
Cuentas Incobrables
AOS
2.001
2.002
2.003
37.000.- 35.800.- 45.000.- ...3.160.- 3.220.- 4.100.- ...-
TOTALES
38
Contabilidad II
2.- Al finalizar la gestin en fecha 31/12/2004 la determinacin de la previsin para cuentas incobrables por el
mtodo antigedad de saldos alcanzo a Bs. 7.850.Se pide: Registro contable de la previsin
DOCUMENTOS POR COBRAR.CONCEPTO.- El termino Documentos por cobrar comprende el conjunto de derechos que posee una entidad
sobre personas ajenas a la entidad respaldados con un documento que ofrecen una mayor garanta como ser
letras de cambio, pagares etc.
LETRAS DE CAMBIO.- Se denomina letra de cambio a aquel documento de crdito revestido de formalidad
legal que se constituye en una orden de pago expedida por una persona natural o jurdica que debe cumplir
la orden del girador, persona que emite la letra de cambio o persona que debe cumplir la orden del girador de
pagar una cierta suma de dinero a un tercero llamado beneficiario.
PERSONAS QUE INTERVIENEN.- El girador, el girado, los avales y el beneficiario
MODALIDADES DE GIRO.- A la vista, A das o meses vista, A das o meses fecha y a fecha fija
EL PAGARE.- El pagare es un titulo de crdito que contiene la promesa incondicional del suscriptor de pagar
una determinada suma de dinero en el lugar y plazos determinados a la orden del Beneficiario.
MODALIDADES DE OTORGAMIENTO.- A das o meses fecha y a fecha fija
TRATAMIENTO CONTABLE.- El trmino contable se realiza al grado de permanencia que se encuentra un
documento como ser:
-
39
Contabilidad II
DOCUMENTOS POR COBRAR VENCIDOS.Ejemplo.-En fecha 10 de septiembre de 2004 se vende mercadera por Bs.- 10.000.- segn factura al crdito
respaldado con letra de cambio a sesenta das plazo.
Considerando del ejemplo anterior que no cancelaron el valor del documento se realiza un registro por el
documento vencido.
DOCUMENTOS POR COBRAR PROTESTADOS.Ejemplo.- Con el ejemplo anterior se efecta el protesto, donde se cancela por dicho protesto Bs. 40.- en
efectivo.
DOCUMENTOS POR COBRAR EN EJECUCION.Ejemplo.- Siguiendo el ejemplo anterior que en esta ocasin el documento protestado se ha entregado al
departamento jurdico de la empresa llevando esta a los tribunales de justicia y los gastos judiciales
alcanzaron a Bs. 100.- cancelndose al contado.
1.- Concluido el proceso judicial el deudor paga su deuda.
2.- No se recupera el documento en ejecucin ya sea por perdida en los tribunales.
DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS.Ejemplo.- Comercial EL TILUCHI en fecha 12/09/04 descuenta una letra de cambio con fecha de emisin 10
de agosto, con aceptacin del 12/08 por Bs. 10.000.- a 90 das fecha, el banco nos cobra el 15 % anual, por
formularios segn nota fiscal Bs. 80.-, el saldo nos abonan en nuestra cuenta corriente del banco Mercantil.
El Banco nos informa que la letra de cambio se ha cobrado.
DOCUMENTOS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA.Ejemplo.- En fecha 15/01/04 Comercial EL PINO vende mercadera al Sr. Muoz, segn factura por $us
1.000.- (TC 7.85) al crdito respaldado con letra de cambio con vencimiento en fecha 10/03/04. (TC 7.90)
Ejemplo 2.- En fecha 10/01/04 Comercial EL PINO vende mercadera al Sr. Bernal por un total facturado de
$us. 2.000.- (TC 7.85) al crdito respaldado con un pagare con vencimiento al 10/03/04.A la fecha de vencimiento el Sr. Bernal solicita amortizar el 50 % del pagare TC 7.90, y renovar el saldo a 30
das con un inters del 15 % anual pagadero el 10/04/04 TC 7.91
ACTIVIDAD ACADEMICA
1.- En fecha 20 de abril de 2004 se vende mercadera por Bs. 7.500.- segn factura, respaldado con letra de
cambio a cobrar el 20 de septiembre del mismo ao con un inters del 18 % semestral
2.- En fecha 01/06/2004 se vende mercadera por $us. 2.500.- segn factura, respaldado con letra de cambio
a cobrar a 90 das con un inters del 2 % trimestral (utilizar la tabla de tipos de cambio)
40
Contabilidad II
3.- El 01 de agosto de 2004 se vende mercadera por Bs. 12.000.- al Sr. Prez se cobra el 50 % al contado y
por el saldo nos firma letra cambio a cobrar el 01 de octubre del ao en curso con un inters del 2% mensual
segn factura
El 01/10/04 el Sr. Prez no cancelo su deuda, por lo tanto se encuentra como un cliente vencido.
En fecha 03/10 del ao en curso se decide protestar la letra de cambio ante un notario de fe publica, se
cancel por dicho protesto Bs. 100.- con cheque.
En fecha 06/10/04 se lleva a juicio el crdito del cliente ante los tribunales, el cual demanda una gasto
judiciales de Bs. 180.En fecha 30/12/04 concluida el proceso judicial paga su deuda, incluido gastos del proceso judicial e
intereses.
* Registrar a la misma fecha el asiento contable en caso de no cobrar la deuda.
1.- Comercial ORIENTAL en fecha 15/08/04 descuenta una letra de cambio con fecha de emisin 10 de julio,
con aceptacin del 12/07 por Bs. 5.000.- a 90 das fecha, el banco nos cobra el 12 % anual, por formularios
segn nota fiscal Bs. 70.-, el saldo nos abonan en nuestra cuenta corriente del Banco Santa Cruz.
El Banco nos informa que la letra de cambio se ha cobrado.
2.- En fecha 20/02/04 Comercial SANTA CRUZ vende mercadera al Sr. Surez por un total facturado de
$us. 1.500.- al crdito respaldado con un pagare con vencimiento al 30/06/04.A la fecha de vencimiento el Sr. Surez solicita amortizar el 60 % del pagare, y renovar el saldo a 60 das con
un inters del 12 % anual pagadero el 30/08/04
3.- En fecha 02/01/2004 Comercial PAITITI vende mercadera por $us 600.- al Sr. Len pagadera en 6 letras
de cambio cada una a fin de mes con un inters del 2% mensual, segn factura. Registrar las transacciones
hasta el ltimo cobro de las letras de cambio.
Se pide: Registros contables y clculos auxiliares.
Comercial:..
Santa Cruz - -Bolivia
HOJA DE TRABAJO
CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGEDAD DE SALDOS
Al de de.
( Expresados en Bolivianos )
Nro.
CLIENTE
TOTAL
PARTIDAS
VIGENTES
1 a 30
DIAS
VENCIDOS
31 a 60
61 a 90
Mas de 90
41
Contabilidad II
TOTAL
Comercial:..
Santa Cruz - -Bolivia
HOJA DE TRABAJO
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES
Al de de.
( Expresados en Bolivianos )
Antigedad
Saldo
de la Deuda
Final
Porcentaje
de
Incobrable
Valor Incob.
Estimado
Totales
ACTIVIDADES ACADEMICAS
CAJA CHICA
1. La empresa ECONOMICO S.R.L. el 01 de septiembre de 2005, crea un fondo fijo de Bs.8.000, y para
tal efecto gira el cheque No.0045 del B.S.C. a nombre del Sr. Edgar Rosales, encargado de caja chica.
En fecha 15 de septiembre de 2005 el encargado del fondo fijo realiza su rendicin de gastos, esta fue la
siguiente:
F/01.09.05 Factura No.663 por compra de papel contino para la impresora Bs. 240. F/02.09.05 Recibo No125 por trabajo de plomera en la oficina
Bs. 250. Recibo No.126 de F/04.09.05 por pago de impuesto del vehculo
Bs. 220.
Factura No.150 de F/06.09.05 por publicidad por 6 meses
Bs. 2.400.
Recibo No.127 F/09.09.05 por anticipo para la prxima compra la empresa sur
nuestro proveedor de mercadera.
Bs. 650.
Factura No.557 de F/14.09.05 por compra de papel bond y lapiceros.
Bs. 150.
Recibo No.128 de F/15.09.05 por pago de los impuestos de nuestro edificio Bs. 250. - Recibo No.129 de F/15.09.05 por pago de los impuestos de ago/94, sabiendo
Que el saldo del DF=2.550, el CF=1.350 y el IT x P=1.400
Bs. 2.600. -
42
Contabilidad II
El Gerente de la empresa aprueba todos los gastos e indica al contador que reponga los gastos en un
importe tal que el encargado de caja chica slo tenga un fondo fijo de Bs.5.000 despus de esta
operacin.
CAJA M/N
2. Luego, para formular los estados financieros de fin de ao, se efecta el arqueo de caja recin el
05/01/05 donde se encontr los siguientes valores:
Efectivo en diferentes cortes Bs.315.-; recibo No.130 por pago de una letra de cambio que debamos por
compra de material de escritorio a la librera ABC S.R.L. de Bs.800.- de F/16.12.05; factura N.08765 por
Bs.260.- de F/30.12.05 por compra de detergentes; cheque No.202 del Gerente de F/01.12.05 por
Bs.200.-; el recibo No.132 por Bs.380.- de F/05.12.05 por pago de anticipo de sueldo al Sr. Ruiz,
funcionarios de la empresa; el pago de la factura No.579 de F/20.12.05 por compra de material de
escritorio por Bs.100, para el seor Lorgio Robles socio de la empresa; factura No.378 de F/30.09.05 por
pago de alquiler de nuestras oficinas por 6 meses a partir del 01 de agosto de 2004 a Bs.500 cada mes.
Se requiere que Usted analice el problema, efecte los asientos contables que vea necesarios, desde la
apertura del fondo fijo, hasta el arqueo de caja chica en este ltimo realizar los ajustes, sabiendo que la
empresa no acostumbra que figure la caja chica en el Balance General.
INTERCRUZ
EXTRACTO BANCARIO BANCO NACIONAL DE BOLIVIA CTA.CTE. 240006589
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
DETALLE
FECHA
DEBITOS
CREDITOS SALDOS
Saldo del mes anterior
Depsito del dia
Cheque Nro 002
Cheque Nro 004
Deposito
Cheque Nro 006 visado
Deposito
Nota de Abono
Giros Of. Cbba
Cheque Nro 012
Traspaso de Of. Cochabamba
Cheque Nro 014
Deposito
Cheque Nro 021
Cheque Nro 001
Traspaso a Of. Cochabamba
Cheque Nro. 017
N/C por intereses s/prestamos
Deposito
Traspaso de Of. Cochabamba
ITF
TOTALES
Nov 30.
Dic. 01
Dic. 05
Dic. 09
Dic. 09
Dic. 12
Dic. 14
Dic. 15
Dic. 19
Dic. 20
Dic. 20
Dic. 22
Dic. 23
Dic. 28
Dic. 28
Dic. 30
Dic. 30
Dic. 30
4.330,00
4200
2510
1040
3350
2000
1200
1.840,00
290,00
810
3.000,00
1046
1700
600
1210
800,00
170
1040
1300
1000
600
12.116,00
21.920,00
4.330,00
8.530,00
6.020,00
4.980,00
8.330,00
6.330,00
7.530,00
9.370,00
9.080,00
8.270,00
11.270,00
10.224,00
11.924,00
11.324,00
10.114,00
9.314,00
9.144,00
8.104,00
9.404,00
10.404,00
9.804,00
9.804,00
43
Contabilidad II
Empresa: INTERCRUZ
LIBRETA BANCARIA BANCO NACIONAL DE BOLIVIA CTA. CTE. 240-006589
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
CHEQUE
DETALLE
FECHA
N
DEBITOS
Saldo del mes anterior
Depsito del da
Pagos de honorarios profesionales
Pago de sueldos
Pago de reparacion de vehiculos
Pago de facturas de mercaderias
Depsito del da
Trasp a Banco Economico
Pago de Clientes Sr. Lopez Cbba
N/A por pago de Doc. En Cobranza
Pago de Luz Nov
Trasp. De of Cbba
Pago de Fact. 001 Lib. Cuellar
Pago de impuestos de nov.
Trasp. De of Cbba
Pago de Fact. 0002 compra de merc
Anticipo Sr. Arce
Pago por Atencion medica
Pago por Serv. De Caf
Deposito del dia
Compra de muebles
Compra de mat. De Escritorio
Pago de alquiler de diciembre
Deposito del dia
Traspaso de Of. Cbba.
Nov. 30
Dic. 01
Dic. 02
Dic. 05
Dic. 07
Dic. 09
Dic. 09
Dic. 12
Dic. 15
Dic. 16
Dic. 16
Dic. 19
Dic. 19
Dic. 20
Dic. 21
Dic. 22
Dic. 23
Dic. 24
Dic. 24
Dic. 24
Dic. 24
Dic. 24
Dic. 27
Dic. 30
Dic. 30
TOTALES
CREDITOS
SALDOS
2.470,00
4200
1
2
3
4
800
2.470,00
6.670,00
4.570,00
2.060,00
1.260,00
220,00
3.570,00
1.570,00
2.770,00
4.610,00
4.170,00
3.880,00
3.540,00
2.730,00
5.730,00
4.684,00
4.384,00
4.124,00
3.954,00
5.574,00
4.554,00
4.204,00
3.604,00
5.804,00
5.004,00
14.876,00
5.004,00
2.100,00
2.510,00
800
1.040,00
3.350,00
2.000,00
1.200,00
1.840,00
9
11
12
13
14
15
16
17
440,00
290
340,00
810
3000
1046
300
260
170
1.620,00
19
20
21
1.020,00
350
600
2200
19.880,00
Comercial TOBOROCHI Ltda inicio actividades hace varios aos atrs, presentado la siguiente
informacin al 31/12/2005, teniendo en cuenta que el saldo de los crditos por cobrar es de Bs.
48.000.- a la misma fecha:
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
44
DETALLE
Cuentas por Cobrar
Cuentas Incobrables
Contabilidad II
2.002
45.000.3.080.-
AOS
2.003
55.600.4.220.-
2.004
45.000.4.300.-
TOTALES
......-
BIENES DE CAMBIO
INTRODUCCION.La existencias de mercaderas constituyen los activos mas importantes en las empresas de comercializacin
por tanto su adecuada valuacin es determinante para establecer el resultado de las operaciones del periodo
que se reporta.
Las tcnicas de valuacin estn sustentadas en los principios de contabilidad del ejercicio, realizacin,
valuacin al costo y consistencia o uniformidad, de acuerdo a las normas de contabilidad 1 del CTNAC,
consejo tcnico nacional de auditoria y contabilidad.
El trmino inventario es aquel detalle escrito de bienes que posee una entidad en un momento dado como
ser: muebles, inmuebles, mercaderas, crditos u otros valores.
Para establecer las clases de inventarios que existen en una empresa tomando en cuenta la actividad de la
empresa se clasifican en:
Empresa Comercial: Inventario de Mercaderas, Inventario Inicial, Inventario Final
Empresa Industrial: Inventario de Materia Prima, Inventario de Productos
Proceso, Inventario de Productos Terminados.
SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Todo negocio comercial, de acuerdo a la naturaleza de productos de compra-venta y de operaciones debe
establecer algn sistema para controlar y valuar sus existencias de mercaderas.
En la prctica contable existen dos sistemas de control de inventarios estos son:
a) Sistema peridico ( Mtodo de costos incompletos)
b) Sistema perpetuo o permanente (mtodo de costos completos)
SISTEMA DE CONTROL PERIODICO
En el mtodo peridico no existe el control permanente de existencias, de modo que para conocer el
costo de las mercaderas vendidas se debe obtener previamente el costo del inventario final de
mercaderas, para este efecto se debe efectuar o tomar inventariacion de las existencias fsicas al final de
cada periodo: mensual, bimensual, semestral o anual, luego valorizar de acuerdo con la tcnica de
valuacin aplicado por la empresa.
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
45
Contabilidad II
menos:
Bs. 2.000,00
Bs. 3.100,00
Bs. 3.000,00
Bs. 200,00
Bs. 3.200,00
Bs. 90,00
Bs. 10,00
Bs. 3.100,00
Bs. 5.100,00
Bs. 1.100,00
Bs. 4.000,00
Utilizar varias cuentas como ser: Inventario inicial, compras fletes sobre compras, devolucin
sobre compras, inventario final, etc.
No se conoce ni se registra el costo de mercadera vendida al efectuarse la venta.
Para la incorporacin del inventario final se realiza un registro contable como tambin para el
costo de mercadera vendida.
Identificacin especifica
Precio de la ultima factura
Promedio simple
Promedio Ponderado
Primeros en entrar, primeros en salir (P.E.P.S)
ltimos en entrar, primeros en salir (U.E.P.S)
Utilidad bruta
Costo el mercado el mas bajo
46
Contabilidad II
Identificacin especifica
Esta tcnica se utiliza cuando se tiene un registro adecuado por orden de compras especificas y puede
identificarse por tanto el articulo y el precio de las existencias finales. El inventario final de mercadera se
calcula multiplicando la cantidad disponible por el precio especifico de cada unidad disponible. Es posible
aplicar en empresas que se dedican a la venta de automviles, equipo pesado, etc.
Precio de la ltima factura
Consiste en valuar las existencias finales al precio de la ltima factura, y es aconsejable aplicar esta
tcnica cuando la rotacin de inventarios es rpida.
Promedio simple
Bajo esta tcnica los diferentes precios unitarios y del inventario inicial se suman se suman por el numero
de compras mas uno por el inventario inicial, obtenindose de esta manera el costo promedio por unidad.
C/U = Sumatoria de los precios promedios
Numero total de compras ms 1
El inventario final se vala de la siguiente manera:
Cantidad del inventario por costo unitario promedio simple
Ejemplo
Inventario inicial 100 unidades a Bs. 10. - c/u
1ra compra
50 unidades a Bs. 11. - c/u
2da compra
60 unidades a Bs. 12. - c/u
3ra compra
80 unidades a Bs. 11. - c/u
4ta compra
30 unidades a Bs. 14. - c/u
58
NOTA.- El inventario final es de 90 unidades
C.U.P 58 = 11,60 11,60 * 90 = 1044. - Bs. Valor de inventario final.
5
Promedio ponderado
El costo de las compras del periodo mas el inventario inicial se divide entre el total de unidades
disponibles, obtenindose as el costo unitario promedio
C/U = Costo de mercadera disponible
Cantidad disponible para la venta
Ejemplo
Inventario inicial 100 unidades a Bs. 10. - c/u
1000. 1ra compra
50 unidades a Bs. 11. - c/u
2da compra
60 unidades a Bs. 12. - c/u
3ra compra
80 unidades a Bs. 11. - c/u
4ta compra
30 unidades a Bs. 14. - c/u
47
Contabilidad II
48
Contabilidad II
ventas y utilidad bruta en venta, por otra parte si se conoce el valor del costo de ventas y de las mercaderas
disponibles para la venta (inventario inicial mas las compras) se podr establecer el valor del inventario final
que ser igual a la diferencia existente entre el importe de las mercaderas disponibles para la venta y el costo
de venta.
Ejemplo:
Se dispone de la siguiente informacin:
Inventario Inicial del 01/01/2004
Compras del periodo
Ventas facturadas
La utilidad bruta en ventas se considera en un 30% del importe total de las ventas netas.
Se desea calcular el valor del inventario de mercaderas al finalizar la gestin 2004
Determinacin del las ventas Netas:
Ventas facturadas 361.111 * 13% = 46.944. 361.111 46.944 = 314.167. - ventas netas
Determinacin de la utilidad bruta:
314.167
X
100%
30%
X = 94.250. - utilidad bruta
70%
X = 219.917 Costo de venta
49
Quinta Compra
Contabilidad II
15879.09
15500.00
374.09
Segunda forma:
Incorporando el inventario final a costo actualizado en el estado de resultado.
Inventario de mercaderas
Prdidas y ganancias
15874.09
15874.09
Se realiza le registro continuo de las entradas y salidas de las mercaderas bajo una cuenta
matriz para su contabilizacin siendo esta cuenta Inventarios.
Se conoce y se registra el costo de mercadera vendida por cada venta realizada.
Para un mejor control se suele utilizar las tarjetas de control fsico valorado.
No se requiere de ningn registro por la incorporacin del inventario final.
50
Contabilidad II
CONTROL PERPETUO
Cuando la empresa aplica el sistema de control perpetuo el saldo refleja las existencias valuadas a costo
histrico de modo que se debe registrar solamente el incremento por actualizacin.
Inventario de Mercaderas
A.I.T.B.
374.09
374.09
A COSTO DE REPOSICION O COSTO DEL MERCADO EL QUE SEA MENOR.Ejemplo.- Comercial El Pino al 31 de diciembre de 2005 su inventario final asciende a 30 unidades con un
costo unitario de Bs. 80.-el costo de reposicin segn lista de cotizaciones de proveedores es de Bs. 85.- y el
valor de mercado a la fecha es de Bs. 90.- por unidad.
Actividad Acadmica 1
Se dispone de la siguiente informacin:
Inventario Inicial del 01/01/2005
Compras del periodo
Descuentos sobre compras
Devolucin sobre compras
Ventas facturadas
La utilidad bruta en ventas se considera en un 35% del importe total de las ventas netas.
Se desea calcular el valor del inventario de mercaderas al finalizar la gestin 2005
Actividad Acadmica 2
Comercial ABC al 31 de diciembre de 2005 su inventario final asciende a 45 unidades con un costo unitario
de Bs. 105.-el costo de reposicin segn lista de cotizaciones de proveedores es de Bs. 110.- y el valor de
mercado a la fecha es de Bs. 108.- por unidad.
Se pide: Actualizar el inventario final al 31/12/2005 a costo de reposicin.
Actividad Acadmica 3
Comercial ABC al 31 de diciembre de 2005 su inventario final asciende a 45 unidades con un costo unitario
de Bs. 105.- que son de la compra de fecha 07/11/2004 TC.., y el tipo de cambio al cierre de gestin es
de
Se pide: Actualizar el inventario final al 31/12/2005
DIFERENCIAS CONTABLES ENTRE EL METODO PERIODICO Y PERPETUO
51
Contabilidad II
SISTEMA PERIODICO
Compra de Mercadera:
Compras
Crdito Fiscal
Caja
Compra de Mercadera:
Inventario de Mercaderas
Crdito Fiscal
Caja
---------------------- x ------------------------
-------------------- x ----------------------------
Venta de Mercadera:
Caja
Impuesto a las Transacciones
Ventas
Dbito Fiscal
I.T. por pagar
Venta de Mercadera:
Caja
Impuesto a las Transacciones
Ventas
Dbito Fiscal
I.T. por pagar
Costo de Ventas
Inventario de mercaderas
Ejemplo.1.- Comercial LA ECONOMICA Ltda. Dedicada a la compra y venta de electrodomsticos inicia actividades con los
siguientes valores: En efectivo Bs. 55.000.-, mercadera correspondiente a 25 televisores con un costo unitario de Bs.
500.2.- Se vende el total de existencias de mercaderas por Bs. 1.120.- c/u segn factura al crdito respaldado con letra de
cambio a 60 das con un recargo del 2% mensual.
3.- Se compran 10 radios para la venta a un costo unitario facturado de Bs. 600.- segn factura al crdito respaldado con
letra de cambio a 90 das con un recargo de 3% trimestral de pago.
4.- De la compra anterior se devuelven 2 radios por encontrarse en mal estado.
5.- De la venta del punto 2 nos devuelven 5 televisores y el saldo nos cancelan en efectivo.
6.- Se paga a nuestro proveedor del punto 3, concedindole un descuento de Bs. 20.7.- Se compran 30 equipos de sonidos a un costo unitario facturado de Bs. 550.-, se paga fletes por Bs. 200.-
52
Contabilidad II
Se pide: Registros contables por el mtodo peridico y perpetuo, elaborar el estado de resultados por
ambos mtodos.
ACTIVIDAD ACADEMICA.1.- Comercial LA MODERNA Ltda. Dedicada a la compra y venta de computadoras inicia actividades con los siguientes
valores: En efectivo Bs. 90.000.-, mercadera correspondiente a 20 computadoras con un costo unitario de Bs. 1200.2.- Se vende el 80 % de existencias de mercaderas por Bs. 1.500.- c/u segn factura al crdito respaldado con letra de
cambio a 90 das con un inters del 2% mensual.
3.- Se compran 11 computadoras para la venta a un costo unitario facturado de Bs. 1300.- , por compra al contado se
concede un descuento de Bs. 200.4.- De la compra anterior se devuelven una computadora por no corresponder la pedido.
5.- De la venta del punto 2 nos devuelven dos computadoras y el saldo nos cancelan en efectivo.
6.- Se venden 8 computadoras de la compra del punto 3 por Bs. 1.600.- c/u al contado segn factura, por transporte de la
mercadera la empresa paga Bs. 150.7.- Se compran 15 computadoras a un costo unitario facturado de Bs. 1.400.-, al crdito respaldado con letra de cambio
a 60 das, con un recargo de Bs. 500.-
Se pide: Registros contables por el mtodo peridico y perpetuo, elaborar el estado de resultados por
ambos mtodos.
ACTIVIDAD ACADEMICA CI-01
La empresa INTER Ltda. distribuidora al por mayor le solicita a usted como profesional encargado del inventario, llevar
el control de su mercadera de acuerdo a la siguiente informacin:
En fecha 02/01/2004 inicia actividades con los siguientes valores:
Efectivo Bs. 150.000.Cdigo
Mercadera
TC-001 Calculadoras
Cantidad
50 unid
Costo Unitario
85.00 Bs./unid
Mercadera
Calculadoras
Cantidad
50 unid
Precio de Factura
100.00 Bs./unid
Estado
al contado
Mercadera
Cantidad
Calculadoras. 60 unid
Cliente
Comercial Caoto
Precio de venta
110 Bs./unid
Ene 15 Se adquiere el siguiente lote de mercadera de la importadora HP S.A de acuerdo a las cotizaciones del mercado
segn factura, se paga por transporte Bs. 200.- segn factura
Cdigo
TC-001
Mercadera
Calculadoras
Cantidad
10 unid
Precio de Factura
1.060 Bs., las 10 unid
Estado
crdito
53
Contabilidad II
Ene 20 Las ventas al crdito respaldado con letra de cambio a cobrar el 20/02 a la fecha se realizaron segn factura de
acuerdo al siguiente detalle 2/15 n/30:
Cdigo
TC-001
Mercadera
Calculadoras.
Cantidad
25 unid
Precio de venta
120 Bs./unid
Se pide: Valuar el inventario por la tcnica de valuacin promedio ponderado, registros contables
ACTIVIDAD ACADEMICA CI-02
En fecha 04/09/2004 la empresa CELUIMPORT Ltda. dedicada a la compra y venta de celulares modernos al por
mayor inicia actividades con la siguiente inversin:
Efectivo en Cta. CTE. $us. 10.000.Cdigo
CF-01
Mercadera
Celulares.
Cantidad
90 unid.
Costo Unitario
270 Bs/unid
Mercadera
Celulares
Cantidad
70 unid
Precio de Factura
300 Bs/unid
Mercadera
Celulares
Cantidad
130 unid
Cliente
PuntoCel
Precio de venta
410 Bs/unid
Sep 10 Se adquiere el siguiente lote de mercadera de acuerdo a las cotizaciones del mercado segn factura condicin
5/10 n/30
Cdigo
CF- 01
Mercadera
Celulares
Cantidad
60 unid
Precio de Factura
305 Bs/unid
Estado
Crdito
Mercadera
Celulares
Cantidad Cliente
30 unid
Nuevocel
Utilidad
30% determinar el precio de factura
54
Contabilidad II
Stock min.
10 caja
10 caja
Mercadera
Cantidad
Vino Tinto (caja 12 unid)
40 caja
Vino Blanco (caja 12 unid) 60 caja
Precio de Factura
Estado
95.00 Bs/caja
Pagado
98.00 Bs/caja
Crdito
Jun 08 Las ventas al contado a la fecha se realizaron segn el siguiente detalle, otorgando al cliente un descuento del
5% por venta al contado:
Cdigo
Mercadera
LT-002 Vino Blanco
LT-001 Vino Tinto
Cantidad
70 caja
65 caja
Cliente
Restaurante BUEN GUSTO
Licorera EL PARRAL
Precio de factura
120.00 Bs./caja
125.00 Bs./caja
Jun 13 Se adquiere el siguiente lote de mercadera del comercial BARATILLO de acuerdo a las cotizaciones del
mercado segn factura.
Cdigo
LT-001
LT-002
Mercadera
Cantidad
Vino Tinto (caja 12 unid)
70 caja
Vino Blanco (caja 12 unid) 80 caja
Precio de Factura
Estado
96.00 Bs/caja
Letra de Cambio
99.00 Bs/caja
Contado
En la compra se incurrieron en los siguientes gastos: transporte de la mercadera Bs. 100 segn factura nro: 2622
Jun 18 Las ventas al crdito a la tienda CRUCEA a la fecha se realizaron segn factura de acuerdo al siguiente
detalle:
Cdigo
Mercadera
LT-002 Vino Blanco
LT-001 Vino Tinto
Cantidad
85 cajas
75 caja s
Cliente
Comercial Mutualista
Comercial Abasto
Precio de factura
125.00 Bs./caja
130.00 Bs./caja
En venta se acord cobrar un inters del 5% del total de la venta al momento del cobro
Jun 28 Se cobra la deuda de fecha 18 de junio de 2004, y comercial Abasto nos devuelve 5 cajas por no corresponder
al pedido.
Jun 29 Las ventas al crdito a la fecha se realizaron segn el siguiente detalle:
Cdigo
Mercadera
LT-002 Vino Blanco
Cantidad
20 cajas
Cliente
Comercial Los Pozos
Precio de factura
120.00 Bs./caja
55
Contabilidad II
Se pide: Kardex de inventario de control fsico valorado y registros contable, por la tcnica de
valuacin UEPS
ACTIVIDAD ACADEMICA CI-03
La empresa DELICIA Ltda distribuidora de productos de consumo al por mayor le solicita a usted como perito
encargado del inventario, llevar el control de su mercadera de acuerdo a la tcnica de valuacin que usted vea
conveniente:
El inventario de soda al 30/07/2005 es:
Cdigo
Mercadera
Cantidad Costo Unitario Fecha Venc.
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
50 pqte 25.00 Bs/pqte
22/05/05
Stock min.
10 pqt
Estado
Pagado
Ago 08 Las ventas al contado a la fecha se realizaron segn el siguiente detalle, otorgando al cliente un descuento del
5% por venta al contado:
Cdigo
Mercadera
Cantidad Cliente
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
70 pqte Comercial Farolito
Precio de factura
40.00 Bs./pqte
Ago 13 Se adquiere el siguiente lote de mercadera del comercial BARATILLO de acuerdo a las cotizaciones del
mercado segn factura.
Cdigo
Mercadera
Cantidad Costo Unitario
Fecha Venc. Estado
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
170 pqte 32.00 Bs/pqte
12/08/05
Contado
En la compra se incurrieron en los siguientes gastos: transporte de la mercadera Bs. 100 segn factura nro: 2622
Ago 18 Las ventas al crdito a la tienda CRUCEA a la fecha se realizaron segn factura de acuerdo al siguiente
detalle:
Cdigo
Mercadera
Cantidad Precio de factura
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
80 pqte 40.00 Bs./pqte
En venta se acord cobrar un inters del 5% del total de la venta al momento del cobro
Ago 28 Se cobra la deuda de la tienda la CRUCEA
Ago 29 Las ventas al crdito a la fecha se realizaron segn el siguiente detalle:
Cdigo
Mercadera
Cantidad Cliente
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
80 pqte Comercial El porvenir
Ago 30 Se devuelven 10 paquetes de soda de la ltima compra.
Ago 30 Se da de baja 3 cajas de galletas por no encontrarse aptas para el consumo
Se pide: Kardex de inventario de control fsico valorado y registros contable, por la tcnica de
valuacin primeros en entrar primeros en salir PEPS
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
56
Contabilidad II
Stock min.
10 pqte
10 caja
Mar 18 Las ventas al crdito a la tienda DON JUAN, con un porcentaje de utilidad del 30% sobre el costo a la fecha se
realizaron segn factura de acuerdo al siguiente detalle:
Cantidad
Cdigo Mercaderia
LE-001 Soda ( pqte 6 unid)
80 pqte
Mar19 Se cobra el credito de la tienda DON JUAN
Mar 22 La tienda DOA JUSTA nos devuelve 10 cajas de galleta por no corresponder al pedido se descuenta de su
crdito.
Mar 30 Se devuelven 10 paquetes de soda de la ltima compra.
Mar 30 Se da de baja 2 paquetes de soda y una caja de galletas por encontrase en mal estado
Se pide: Kardex de inventario de control fsico valorado por la tcnica de valuacin PEPS y UEPS (Soda) y
PROMEDIO PONDERADO ( Galletas) con los respectivos registros contables.
57
Contabilidad II
58
Contabilidad II
VALUACION DE LAS ACCIONES.La valuacin de las acciones de los inversionistas se refiere al valor final que debe presentar al finalizar una
gestin (Actualizacin). Otra forma de actualizar es de recurrir a la bolsa de valores. Tambin se pueden
valuar las inversiones en funcin al VPP (Valor Patrimonial Proporcional) respecto a lo que establece la
Norma de Contabilidad Nro. 7 titulada valuacin de inversiones permanentes emitidas por el CTNAC.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL.VPP =
Patrimonio Neto
Acciones en Circulacin
Para poder valuar las acciones con el valor patrimonial proporcional pueden suscitarse dos formas:
1.- Que coincidan las fechas de cierre.2.- Que no coincidan las fechas de cierre.Ejemplo 1.- Adritica Seguros SA, nos hace llegar, su balance general en cuanto a la composicin de su
patrimonio al 31/12/2004 es el siguiente:
PATRIMONIO NETO
Capital Social
13.500.000.10.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 1.500 c/u pagados y emitidos
9.000 acciones.
Ajuste Global al Patrimonio
100.000.Reserva Legal
70.000.Previsin para Contingencias
60.000.Reserva para Revalu Tcnico
40.000.Resultados Acumulados
630.000.TOTAL PATRIMONIO NETO
14.400.000.Comercial LOS MANGALES poseen 1.500 acciones de Adritica Seguros S.A.
Se pide: la actualizacin por la inversin realizada al 31/12/2004
Ejemplo 2.- FANCESA S.A. nos hace llegar su balance general en cuanto a la composicin del patrimonio
tomando en cuenta que cierra actividades el 31/03/2004 es el siguiente:
T.C: 7.90
PATRIMONIO NETO
Capital Social
160.000.000.80.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 2.500 c/u pagados y emitidos
64.000 acciones.
Ajuste Global al Patrimonio
200.000.Reserva Legal
70.000.Previsin para Contingencias
560.000.Reserva para Revalu Tcnico
40.000.Resultados Acumulados
250.000.TOTAL PATRIMONIO NETO
161.120.000.La empresa LOS MANGALES posee 10.500 acciones de FANCESA SA, se pide actualizacin al 30/06/2004
TC 7.94.-
59
Contabilidad II
INVERSION EN BONOS.La inversin en bonos constituye erogaciones en efectivo para la adquisicin de bonos de una empresa
emisora donde se reconoce una tasa de inters.
Se denomina bonos a aquellos ttulos y valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo
constituido a cargo de la sociedad o entidad emisora quien se compromete a cancelar el valor nominal mas
los intereses a la fecha de vencimiento.
La compra de bonos se refiere a la adquisicin de estos ttulos por parte de los inversionistas para poder
obtener ingresos adicionales y as poder formar parte del pasivo de la empresa emisora, donde se puede
realizar en forma directa o por medio de bolsa de valores.
La compra de bonos tambin se puede emitir a valor nominal, con descuento y con prima.
Ejemplo a valor nominal.- Comercial LOS MANGALES adquiere al contado 10 bonos en fecha 01 de julio de
2002 de la C.B.N con las siguientes caractersticas:
Valor Nominal del Bono:
Bs. 200.Valor Total de la emisin
Bs. 2.000.Fecha de Emisin
01 de julio de 2002
Fecha de Vencimiento
30 de junio de 2004
Periodo de pago de intereses
Semestralmente
Tasa de inters
4 % semestral
Tiempo de Vigencia
2 aos
Se pide: Registros Contables y clculos auxiliares.
Ejemplo con Descuento.- Comercial LOS MANGALES adquiere al contado 10 bonos en fecha 01 de julio de
2002 de la C.B.N con las siguientes caractersticas:
Valor Nominal del Bono:
Bs. 200.Valor Total de la emisin
Bs. 2.000.Valor de compra por bono
Bs. 180.Valor total compra de bonos
Bs. 1.800.Fecha de Emisin
01 de julio de 2002
Fecha de Vencimiento
30 de junio de 2004
Periodo de pago de intereses
Semestralmente
Tasa de inters
4 % semestral
Tiempo de Vigencia
2 aos
Ejemplo con Prima.- Comercial LOS MANGALES adquiere al contado 10 bonos en fecha 01 de julio de 2002
de la C.B.N con las siguientes caractersticas:
Valor Nominal del Bono:
Valor Total de la emisin
Valor de compra por bono
Valor total compra de bonos
Fecha de Emisin
Fecha de Vencimiento
Periodo de pago de intereses
Tasa de inters
Tiempo de Vigencia
60
Contabilidad II
Ejemplo inversin en acciones telefnicas.- En fecha 02 de enero de 2004 comercial LOS MANGALES
adquiere una accin telefnica de COTAS, por $us. 1.200.- TC 7.84 en efectivo, al 30 de junio de 2004 se
elabora estados financieros TC 7.94
Se pide registros contables al 30/06/2004
Actividad Acadmica 1.La empresa CHACO S.A pone a la venta 1000 de sus acciones a valor nominal de Bs. 100 c/u, de las cuales
son adquiridas por la empresa La Econmica Ltda el 40% de las acciones y las dems son adquiridas por
otros inversionistas.
Se pide registrar las operaciones de acuerdo a los siguientes datos:
a)
b)
c)
d)
Actividad Acadmica 2.- BELEN S.A. nos hace llegar su balance general en cuanto a la composicin del
patrimonio tomando en cuenta que cierra actividades el 31/03/2004 es el siguiente:
T.C: 7.90
PATRIMONIO NETO
Capital Social
9.600.000.8.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 1.500 c/u pagados y emitidos
6.400 acciones.
Ajuste Global al Patrimonio
100.000.Reserva Legal
30.000.Previsin para Contingencias
160.000.Reserva para Revalu Tcnico
20.000.Resultados Acumulados
150.000.TOTAL PATRIMONIO NETO
La empresa EL NARANJAL posee 1.500 acciones de BELEN SA, se pide actualizacin al 30/06/2004 TC
7.94.-
Actividad Acadmica 3.El Banco Nacional de Bolivia S.A hace llegar la informacin respecto a su patrimonio al 31/12/2002 al
inversionista Empresa Santa Cruz Ltda
Capital Social
Reserva por revalu tcnico
Ajuste global al patrimonio
Utilidad no distribuida
Reserva legal
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
500.000
4.000
1.500
12.000
500
.
61
Contabilidad II
Actividad Acadmica 4.Comercial EL NARANJAL adquiere al contado 25 bonos en fecha 01 de agosto de 2002 de la C.B.N con las
siguientes caractersticas:
Detalle
VNB
VDB
VPB
Valor Nominal del Bono:
Bs. 500.450.520.Valor Total de la emisin
Bs. 5.000...
.
Fecha de Emisin
01 de agosto de 2002
Fecha de Vencimiento
30 de julio de 2004
Periodo de pago de intereses
Semestralmente
Tasa de inters
5 % semestral
Tiempo de Vigencia
2 aos
Se pide: Registros Contables en los siguientes casos:
a) Valor Nominal del Bono
b) Valor del Bono con Descuento
c) Valor del Bono con Prima
Actividad Acadmica 5.02/02/2004 La empresa Nuevo Horizonte Ltda. adquiere un bono de la compaa BELEN S.A con un inters
del 24% anual con un valor nominal de Bs. 5.000 con cheque del BNB, por un tiempo de duracin de 1 ao,
los intereses sern pagados al final de cada semestre.
Se pide: Registros contables.
62
Contabilidad II
Activos fijos
Depreciaciones
Revalorizacion de Activos fijos
Baja de bienes de uso
Retiro de activos
Intercambio de activo fijos
Donaciones de activos fijos
Arrendamiento
IX.
X.
I.-ACTIVOS FIJOS.- Este rubro es el conjunto de bienes de naturaleza limitadamente permanente sobre
los cuales no hay la intencin de venderlos, los mismos que sern utilizados en operaciones del giro
especfico del negocio y se clasifica en dos grupos como ser:
ACTIVOS FIJOS
TANGIBLES
No sujetos a depreciacin
TERRENOS
Sujetos a depreciacin
EDIFICIO
VEHICULOS
MUEBLES Y ENSERES
EQUIPOS
INTAGIBLES
Normalmente sujetos a amortizacin
PATENTES
DERECHOS DE AUTOR
Normalmente no sujetos a amortizacin
MARCAS DE FBRICA
CREDITO MERCANTIL
Sujetos a agotamiento
BOSQUES
MINAS
YACIMIENTOS
Disposicin Legal Aplicable.- Segn los artculos 30 y 37 del D.S 24051 (Depreciacin de activos fijos) los
bines uso que queden fuera de uso sern dados de baja en la gestin que ocurra, en el caso de reemplazo o
venta del bien se deber imputar a resultados o perdidas y ganancias en la gestin que corresponde.
Asimismo, la empresas debern demostrar los procedimientos de valuacin de sus activos fijos.
Normas nacionales e internacionales Aplicables.Se debern aplicar normas contables nacionales nro. 1 ( P.C.G.A Valuacin al Costo Exposicin), NC nro. 3
(Estados financieros a moneda constante) y NC nro. 11 informacin requerida para una adecuada exposicin
de los estados financieros).
63
Contabilidad II
Norma internacional de contabilidad nro 16 (Inmueble, maquinaria y equipo) Los activos fijos que posee
una empresa para ser utilizados en la produccin o suministros de bienes y servicios, se espera que su vida
til sea por ms de un periodo.
Norma internacional de contabilidad nro 36 (Desvalorizacin de activos) nos dice que la empresa debe
valuar sus activos fijos en cada fecha de cierre del balance general, estimando el valor recuperable del
mismo.
II.-DEPRECIACIONES.- Perdida gradual que sufren los bienes de uso como consecuencia de una serie
limitada de factores como ser: fsicos, desgaste y obsolescencia.
Tipos de depreciaciones.a. Depreciacin Fsica.- Esta relacionada con el uso y el deterioro de una activo depreciable
a medida que pasa el tiempo.
b. Depreciacin Funcional.- Esta relacionada con la incapacidad de producir eficientemente
un producto o es obsoleto o cuando ya no existe demanda del producto y cuando es posible
adquirir un nuevo activo que puede realizar la misma funcin a menor costo.
La depreciacin de activos fijos estar sujeta cuando el bien sea transferido a nombre de la empresa.
Disposicin Legal Aplicable.Segn Articulo 22 del DS 24051 Las reparaciones ordinarias que se efecten en los bienes de los activos
fijos, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal, siempre que no supere el 20% del valor del bien, el
valor superior a este porcentaje se considera se considera como mejora que prolonga la vida util del bien.
Mtodos de Depreciacin.Segn normas contable nro 1 ( P.C.G.A) se deber aplicar los principios de uniformidad y exposicin y aplicar
los mtodos de depreciacin tomando en cuenta los aos de vida util estimados, horas de trabajo, unidades
de produccin o cualquier otro parmetro aceptado por las normas contables.
1.) Legislacin Boliviana .- Segn DS 24051 promulgada el 29 de junio de 1995 Anexo art. 22 se
establece la siguiente tabla de depreciacin:
ACTIVOS FIJOS
AOS DE VIDA
UTIL
Edificaciones
Muebles y Enseres de oficina
Maquinaria en General
Equipos e Instalaciones
Barcos y Lanchas en General
Vehculos Automotores
Aviones
Maquinaria para la Construccin
Maquinaria Agrcola
Animales de Trabajo
Herramientas en general
Reproductores y animales por cruza
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
40 aos
10 aos
8 aos
8 aos
10 aos
5 aos
5 aos
5 aos
4 aos
4 aos
4 aos
8 aos
COEFICIENTE
DE DEPRECIACION
2.5 %
10,0 %
12,5 %
12,5 %
10,0 %
20,0 %
20,0 %
20,0 %
25,0 %
25,0 %
25,0 %
12,5 %
64
Contabilidad II
Equipos de computacin
Canales de Regado y Pozos
Estanques, Baaderos
Alambrados y tranqueras
Viviendas para el personal
Silos, Almacenes y Galpones
Tinglados de metal
Tinglados de madera
Instalaciones de electrificacin
Caminos interiores
Caa de Azcar
Viedos
Frutales
Otras plantaciones
Pozos Petroleros
Lneas de Recoleccin Ind. Petrolera
Equipos de campo de la ind. Petrolera
Plantas Procesamiento de la Ind.Petrol.
Ductos de la industria petrolera
4 aos
25,0 %
20 aos
5,0 %
10 aos
10,0 %
10 aos
10,0 %
20 aos
5,0 %
20 aos
5,0 %
10 aos
10,0 %
5 aos
20,0 %
10 aos
10,0 %
10 aos
10,0 %
5 aos
20,0 %
8 aos
12.5 %
10 aos
10,0 %
Segn experiencia del contribuyente.
5 aos
20,0 %
5 aos
20,0 %
8 aos
12.5 %
8 aos
12.5 %
10 aos
10,0 %
Ejemplo.- La empresa Oriental Ltda al 31/12/2005 presenta el siguiente saldo de su activo fijo
Edificio
Dep. Acum. Edificio
120.000
(3.000)
Clculos Auxiliares
Actualizacin.Edificio
120.000 *((7.83/7.50)-1)) = 5.280.Dep. Acum. Edificio
3.000 *((7.83/7.50)-1)) = 132.El registro contable sera:
31/12/2005
------------------CT---------------Edificio
AITB
------------------CT---------------AITB
Dep. Acum. Edificio
Debe
5.280
Haber
5.280
132
132
Depreciacin
Valor Actualizado120.000 + 5.280 = 125.280 * 2.5 % = 3.132
31/12/2005
--------------------CT------------------Depreciacin de Edificio
Dep. Acum. Edificio
3.132
3.132
2.) Mtodo de la Lnea Recta.- Conocido como mtodo lineal o mtodo porcentual, consiste en
prorratear o distribuir al costo actualizado del bien en partes o fracciones iguales durante sus aos
de vida util estimados.
65
Contabilidad II
D =
C - VR
n
Ejemplo.- La empresa Santa Cruz Ltda. le presenta el siguiente activo fijo actualizado al 31/12/2003
Detalle
Muebles y Enseres
Valor Actualizado
30.000
Valor Residual
1.500
Vida Util
12 aos
D = 30.000 - 1.500
12
D = 2.375.El registro contable es el siguiente:
31/12/2005
Debe
2.375
Haber
2.375
3.) Mtodo de las horas de trabajo.- Consiste en distribuir el costo actualizado en partes desiguales
durante sus aos de vida util estimados aplicando la cantidad de horas trabajadas sin importar la
produccin.
- Horas de Trabajo
Este mtodo es similar al volumen de produccin con la nica diferencia que se utiliza horas de
trabajo en vez de volumen de produccin. La formula es como sigue:
Cdht = C - VR
nh
Ejemplo.- La empresa Crucea Ltda. le presenta el siguiente activo fijo actualizado al 31/12/2005
Detalle
Equipo de computacin
Valor Actualizado
10.000
Valor Residual
400
Vida Util
15.000 horas
Haber
3.200
4.) Mtodos de Unidades Producidas.- Consiste en distribuir el costo actualizado en partes desiguales
durante sus aos de vida util estimados aplicando la cantidad de unidades producidas por el bien sin
importar las horas trabajadas.
-
66
Contabilidad II
Cdu = C - VR
p
Ejemplo.- La empresa Crucea Ltda. le presenta el siguiente activo fijo actualizado al 31/12/2005
Detalle
Maquinaria y Equipo
Valor Actualizado
100.000
Valor Residual
Vida Util
5.000
200.000 unidades
Haber
7.125
67
Valor Cont.
Deprec. Valor
Acum.
30.500
37.000
Contabilidad II
Neto
6.500
Valor del
Revalu
10.000
Incremento
Revalu
3.500
Vida
til
4 aos
Registros contables:
31/12/2005
31/12/2005
Debe
30.500
Haber
30.500
3.500
3.500
IV BAJA DE BIENES DE USO.- Se denomina baja de bienes de uso al retiro de estos, por encontrarse en
condiciones no aptas para prestar servicio til a una empresa, por inclemencias climatolgicas, por siniestros
por obsolescencia o por haber cumplido con su vida til.
Al contabilizar la baja de un activo fijo se deben eliminar el valor en libros y la depreciacin acumulada. EL
activo no puede ser depreciado ms all de su valor de desecho, el mantenimiento y reparacin normal de un
activo fijo se clasifican como gastos de operacin normal como ser: Mantenimiento normal, reparaciones
ordinarias.
AL verificar las bajas y el saldo residual hayan sido debidamente apropiados, tomando en cuenta que el
procedimiento de acuerdo a lo que determina el art. 30 D.S 24051.
V VENTAS DE ACTIVOS FIJOS.- Si el retiro de activos fijos se realiza mediante ventas, este podra
efectuarse al saldo actualizado en libros, con una diferencia que podra generar una ganancia o perdida en
venta de estos bienes.
Ejemplo: La empresa INTER S.A decide vender un computador usado que tenia un valor contabilizado de
Bs. 7.000 y su depreciacin acumulada de Bs. 4.000
a) Venta del activo sin utilidad Bs. 3.448,28
------------------------- CT --------------------Banco
IT
Dep. Acum Equipo de Comp.
Equipo de Computacin
Debito Fiscal
IT por pagar
Debe
3.448,28
103,45
4.000,00
Haber
7.000,00
448.28
103.45
Debe
5.000
150
4.000
Haber
68
Contabilidad II
Equipo de Computacin
Debito Fiscal
IT por pagar
Ganancia en venta Act. Fijo
7.000
650
150
1.350
Debe
2.500
75
4.000
825
Haber
7.000
325
75
VI INTERCAMBIO DE ACTIVOS FIJOS.- Al adquirir un activo fijo, se entrega el antiguo como parcial y a
cambio se recibe un crdito para rebajar el costo del nuevo activo, tomando en cuenta el mtodo del
reconocimiento de la utilidad o prdida.
VII DONACIONES DE ACTIVOS FIJOS.- Las donaciones de bienes de uso se denominan a los obsequios a
perpetuidad que recibe una empresa de terceras personas naturales o jurdicas.
VIII EL ARRENDAMIENTO.- Contrato celebrado entre dos o mas personas jurdicas y/o naturales, a travs
del cual una de ellas (Arrendador ) se compromete a ceder un bien por un alquiler durante un periodo
determinado a otra persona ( Arrendatario), para que esta pueda ser beneficiada con su uso.
Segn D.S 24051 art. 18 (Conceptos no deducibles) No son deducibles para la determinacin de la utilidad
neta imponible los bienes de contrato de arrendamiento financiero, los mismos que no son depreciables, bajo
ningn concepto por ninguna de las partes contratantes.
La norma internacional de contabilidad nro 17 (Arrendamiento) indica que un contrato de arrendamiento sea
financiero u operativo depende de la esencia de la transaccin mas que de la forma del contrato.
La NIC nro 1 diferencia dos tipos de arrendamiento:
a) Arrendamiento financiero.- A travs de el se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad.
b) Arrendamiento operativo.- Cuando a travs de el, no se transfiere sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
IX ACTIVOS FIJOS SUJETOS A AGOTAMIENTO Este grupo agrupa a los recursos naturales agotables
como bosques, minas, pozos petroleros, etc. que por estar sujetos a explotacin
Bosques madereros
Agricultura
Arboricultura
69
Contabilidad II
Ejemplo
La empresa minera EL CERRO RICO, compro una mina de plata por Bs. 1.000.000,00, los ingenieros
estimaron que el contenido de la mina es de 500.000 toneladas de plata. Durante la gestin 2005 se
extrajeron 100.000 toneladas.
Solucin:
Determinamos el coeficiente de agotamiento de explotacin de la mina:
CET
Haber
200.000
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES.- Los activos fijos intangibles son reconocidos como activos y no como
gastos porque existe una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la empresa ya
sea incrementando los ingresos o reduciendo los costos, en un monto suficiente que permitan sean
absorbidos a travs de su amortizacin.
Segn art. 27 del D.S 24051 todos los activos intangibles se deben depreciar el 20% es decir en 5 aos
mientras generan utilidad para la empresa por Ej: las patentes y derechos de autor.
Segn NIC 38 indica que un activo intangible es identificable no monetario sin sustancia fisica y que se
destina para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendamiento a terceros o
para fines administrativos.
TIPOS DE ACTIVOS INTANGIBLES.- Dentro de este rubro podemos citar los siguientes:
Sujetos a amortizacin
Derechos de autor
Patentes
Concesiones
Mejoras en arrendamiento, etc
INTANGIBLES
No sujetos a amortizacin
Marca de fbrica
Crdito mercantil, etc.
70
Contabilidad II
Patentes.- Es un documento legal que emite el estado a favor de una persona natural o jurdica, por la
creacin o invencin de algo, otorgndole proteccin y derecho exclusivo, fabricar y/ o comercializar durante
un periodo determinado de tiempo.
Derechos de autor.- Se denomina propiedad literaria o propiedad intelectual al registro legal que emite el
estado a favor de una persona natural o jurdica por la creacin o invencin de algo, otorgndole proteccin y
derechos exclusivos o comercializar durante un periodo determinado de tiempo.
Derechos de llave.- Se llama crdito mercantil al valor en trminos monetarios en unidades que solo se
puede identificar y que corresponde a la empresa en su conjunto, es decir el valor aadido a su patrimonio
neto. Este derecho se reconoce siempre y cuando compre una empresa.
Marcas de fabrica.- Es la designacin que se utiliza para identificar un producto o servicio en particular.Tales
marcas pueden registrarse para obtener proteccin legal adicional, pero el derecho comnmente confiere la
propiedad al usuario constante mas antiguo para una serie de productos en un rea geogrfica. Segn Art. 27
del D.S 24051 las marcas de fbrica se amortizaran en 5 aos
X AMORTIZACION.Segn art. 27 del D.S 24051 se admitir la amortizacin de activos intangibles que tengan un costo cierto,
incluyendo el costo efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros a partir del momento en la
empresa inicie su explotacin para generar utilidades grabadas y su amortizacin en 5 aos.
Ejemplo:
Al 31/12/2005 el saldo actualizado de la cuenta marca de fabrica es de Bs. 5.800 que fue debitado por compra
de derechos de uso por 5 aos el 01 de julio 2005.
Solucin:
Amortizacin
5.800 * 6
60 meses
= Bs. 580
Debe
580,00
Haber
580,00
EJEMPLO.La empresa comercial LA CRUCEA Ltda. , le brinda la siguiente informacin del movimiento de sus activos
fijos al 31/12/2005 expresados en bolivianos:
Detalle
- 1 terreno 223.87 m2
- 1 edificio nuevo 1662.59 m2
- 1 Vehculo Mitsubishi
- 1 Camioneta Toyota mod. 92
Fecha de
Valor en libros
Incorporacin
30-04-2005
25-06-2005
150.695,70
2.247.861,05
109.799,30
48.750,00
Depreciacin Acum.
84.179,46
71
- 1 Equipo de Computacin
- 1 Equipo de Computacin
- 2 mostradores metlicos
- 4 estantes de madera
- 1 Mesa de reunin
- 6 Sillas
Contabilidad II
17/01/2005
19/10/2005
19/10/2005
14.484,82
9.820,10
3.323,01
5.949,72
2.633,33
1.854,86
14.484,82
2.041,22
3.337,98
Se pide: Elaborar el Cuadro de Activos fijos al 31/12/2005 de acuerdo a disposiciones vigentes y registros
contables
ACTIVIDAD ACADEMICA
La empresa ORIENTAL Ltda , lo contrata a usted para llevar el control de activos fijos de la empresa para tal
efecto le proporciona los siguiente saldos actualizados expresados en bolivianos al 31/12/2005
Fecha Ad.
22/03/2005
18/03/2005
20/12/1995
10/09/2005
22/03/2005
15/10/2005
18/10/2005
Descripcin
Terreno parque ind.
Terreno Calle La Paz nro. 456
Computador Samsumg e imp.
Fotocopiadora CANON 1020
Minibs TOYOTA 111-FIK
Moto YAMAHA 456-JKJ
Edificio parque ind.
Moto SUZUKI 589-JOF
Edificio Calle LA Paz nro. 456 Suc.
6 Mostradores metlicos
4 Estantes de madera
1 Mesa de reunin
Valor
120.000,00
60.000,00
5.464,00
4.520,50
34.150,00
6.830,00
90.000,00
7.500,00
30.000,00
2.500,00
3.400,00
1.800,00
Dep. Acum.
0
0
446,40
0
6.830,00
227,67
13.500,00
0
250,00
Se pide: - Clasificar y codificar los activos fijos de la empresa de acuerdo al rubro que pertenezca.
- Elaborar los cuadros de activos fijos y contabilizar los asientos contables necesarios al
31/12/2005
72
Contabilidad II
2 a 4 aos
5 a 7 aos
8 a 10 aos
11 a 14 aos
15 a 19 aos
20 aos a 24 aos
25 aos adelante
5
11
18
26
34
42
50
b) Vacacin, La Ley Gral. del Trabajo reconoce el pago del 100% de haberes por vacaciones descanso
anual por el tiempo que duren stas, para el calculo de las mismas el da sbado se lo consideran das
hbiles de trabajo.
La escala de las vacaciones vigente es la siguiente:
AOS DE SERVICIO
DIAS HABILES
1 a 5 aos
6 a 9 aos
10 aos adelante
15
20
30
73
Contabilidad II
10.00%
1.71%
2.00%
13.71%
1.00%
14.71%
10.00%
1.21%
0.50%
12.21%
d) Asimismo, es necesario incorporar la provisin para aguinaldo y la previsin para indemnizacin por
duodcimas con el fin de considerar en el costo del mes. Adems que si la empresa da vacaciones
colectivas al personal se debe efectuar la provisin mensual.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
Este descuento se realiza previa elaboracin de una planilla para la determinacin del importe a
descontar como agente de retencin de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor
del contribuyente para el mes siguiente.
Tanto los empleados pblicos o privados que paguen o acrediten a dependientes, debern liquidarlos de
la siguiente manera:
a) Del total ganado segn planilla de haberes se deducirn las cotizaciones laborales dispuestas por ley
y como mnimo no imponible a dos salarios mnimos nacionales, este importe vara cada gestin.
(Salario Mnimo Nacional Bs. 430).
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones sealadas constituye la base imponible sobre la
cual se aplica el 13%.
Del impuesto as determinado se deducirn como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
a) El 13% correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales o recibos oficiales originales
presentados por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompaados del
resumen (Formulario 87-1), que contenga los siguientes datos: No. De RUC de la factura, No. De
orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el ICE, suma total y la
determinacin del 13% de dicha suma. Las facturas tendrn validez siempre que su antigedad no
sea mayor a 120 das calendario, anteriores a los das de presentacin debiendo estar
necesariamente a nombre del dependiente, con las siguientes excepciones:
o Los tickets emitidos por mquinas registradoras.
o Facturas de servicios bsicos de inquilinos o anticresistas, pero el domicilio debe
ser el mismo que registrado en el formulario.
o Las facturas de servicios educativos, deportivos, culturales, pasajes areos y
transporte terrestre, recibo de alquiler, compra de material escolar y de comestible
74
Contabilidad II
al por menor y por servicios de salud, que estn emitidos a nombre de los
cnyuges, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por apoderados.
b) El 13% del monto de dos salarios mnimos nacionales, en compensacin del IVA correspondiente a
las compras de sujetos pasivos del rgimen tributario simplificado.
c) Si de las operaciones anteriores resultar un saldo a favor del fisco, se imputarn contra el mismo,
los saldos actualizados a favor del contribuyente del perodo anterior. Si an quedase un saldo a
favor del fisco, deber ser retenido por el empleador quin lo depositar hasta el 15 del siguiente
mes.
d) Si el saldo resultar a favor del dependiente, quedar en su favor con mantenimiento de valor, para
compensar en el mes siguiente:
i. Las liquidaciones se efectuarn por cada dependiente, no pudindose compensar
los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con el saldo a favor del fisco de
otros dependientes.
ii. El agente de retencin (empleador) presentar una declaracin jurada mensual en
el formulario 98 y pagar el importe retenido en la planilla hasta el 15 del mes
siguiente al que correspondan las retenciones. En los perodos en los que no
hubiera correspondido retener a ningn dependiente, las entidades no estarn
obligadas a presentar la declaracin jurada.
OTRAS CARGAS SOCIALES
Conforme a disposiciones en vigencia, el personal dependiente de la empresa goza de otros beneficios, sus
costos deben ser absorbidos como costos operacionales de la empresa.
a) Subsidio Prenatal, Consiste en la entrega a la madre gestante asegurada o beneficiaria, de una
asignacin mensual de productos lcteos y sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario
mnimo nacional durante los ltimos cinco meses de embarazo, independiente de subsidio de
incapacidad temporal por maternidad.
b) Subsidio de Natalidad, por nacimiento de cada hijo, Un pago nico a la madre equivalente a un
salario mnimo nacional.
c) Subsidio de Lactancia, consiste en entregar a la madre productos lcteos, sal yodada fluorada,
por un valor equivalente a un salario mnimo nacional durante los sus primeros doce meses de vida.
d) Subsidio de sepelio, por fallecimiento de cada hijo calificado como beneficiario menor a 19 aos,
un pago nico a la madre equivalente a un salario mnimo nacional.
ACTIVIDAD ACADEMICA 1.1. El Sr. Juan Prez trabaja en Ormate por 6 aos consecutivos, por lo tanto su sueldo es de
Bs. 600, que monto le corresponde por antigedad y cuantos das de vacacin tiene.
2. El mes de septiembre todos los saldos de la Empresa Toyosa son a favor del contribuyente,
hasta que fecha de octubre el empleador como agente de retencin debe presentar su
formulario del RC-IVA.
3. Cuantos Sueldos mnimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA,
para compras menores y, cuanto es ese monto.
4. La CNS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador.
5. Debo presentar el formulario 87 del mes de octubre, tengo una factura del 01 julio, sirve
para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
6. La Comisin a la AFPS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
75
Contabilidad II
76
Co i (1 + i)n
A = ------------------(1 + i)n 1
Contabilidad II
Ej. El 2/01/98 Se obtiene un prstamo hipotecario por $us. 3.000 del BNB a un inters del 18% anual sobre
saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a tres aos, importe que abonan en cuenta corriente en
dlares:
Tipos de cambio
Enero 02/98
Dic. 31/98
Dic. 31/99
Dic. 31/00
Bs. 5.19
Bs. 5.37
Bs. 5.65
Bs. 5.65
Junio 30/98
Junio 30/99
Junio 30/00
Bs. 5.23
Bs. 5.52
Bs. 5.81
ACTIVIDAD ACADEMICA 4.Empresa Inaltex , concede crditos en la venta de sus productos, y en fecha 12/05/01 ( TC 6.10) ha
concedido un credito mediante Letra de cambio aceptada a 60 das por Sr, Nestor Terrazas por $us 6.500
con factura .
El 18 de Mayo del 2001 ( TC 6.12) Inaltex descuenta dicha Letra en el Banco Bisa, conviniendo un inters
del 28 % anual, comisiones fijas de Bs. 250 y Reposicin de Formularios de Bs. 180.
El banco Bisa efecta el descuento y procede a abonar el saldo neto en al Cta Cte de Inaltex SRL.
A la fecha de vencimiento, ( TC 6.28) el Sr. Terrazas cumple su pago hacindolo mediante depsito
bancario en el Banco Bisa, quien comunica dicho pago a Inaltex.
Proceda a:
1.2.3.4.-
ACTIVIDAD ACADEMICA 5.La empresa Los Rosales inicia el 02/01/00 sus actividades con los siguientes aportes de su dueo el Sr.
Jaime Rosales: Bs. 120.000, $us. 10.000, un lote de mercadera 45.000, un vehculo $us. 3000 una
obligacin hipotecaria con el BNB por $US. 10.000 a un ao y medio. (Con una cuota constante y un inters
del 8% trimestral). (T.C. 6.23).
1. 05/01/00 Cancela en efectivo el alquiler de la tienda por el lapso de un ao por $us. 600. (T.C. 6.25)
2. 15/01/00 Se compra al contado Bs. 23000.
3. 31/01/00 Las ventas del mes de enero son $us. 14.000, (T.C. 6.28), nos cancelaron con el Cheque
No. 567 del BNB. $US. 7.000 en efectivo $US. 2.000 y al crdito con documentos mercantiles por
$US. 5.000. Por los documentos mercantiles cobramos un inters adelantado por 6 meses del 12%
anual.
4. 31/01/00 Se elabora la Planilla de Sueldos del Personal segn los siguientes datos:
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
77
Contabilidad II
Sr. Rojas Bs. 10.000, Sr. Ruiz Bs. 15.000 B y Sr. Antelo Bs. 1800. (Recibe el segundo mes
de Subsidio de lactancia).
Contabilice el asiento de sueldos, todos los empleados tienen su RC-IVA a su favor y cada uno tiene
un anticipo de Bs. 2000.
5. 31/01/00 Se devenga el primer mes de alquiler. (T.C. 6.31).
6. 15/02/00 Se cancelan los impuestos de ley correspondientes al mes de enero.
7. 21/02/00 Se cancelan los aportes patronales y laborales correspondientes al mes de enero. (CNS,
AFPs y compra de subsidio).
8. 25/02/00 El abogado de la empresa nos entrega su detalle de los gastos de organizacin segn el
siguiente detalle: Sus Honorarios Bs. 2500 segn su factura No. 234, pago al contador para la
elaboracin del Balance Inicial Bs. 100 con factura, y pago para la obtencin de RUC, PADRN
MUNICIPAL y otros. Bs. 345. (Se establece en la constitucin de empresa que estos gastos se
amortizaran en dos gestiones). ( T.C. 6.45).
9. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se cargan contabilizan los ingresos originados por la ventas al crdito del mes
de enero.
10. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se amortiza la primera cuota de la obligaciones con el BNB incluido los
intereses.
11. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se devengan los dos meses de alquiler trascurridos.
12. 30/06/00 (T.C. 6.65) Se contabilizan los ingresos por intereses la segunda cuota de las obligaciones
con el BNB, con sus intereses y los alquileres de los ltimos 3 meses.
13. 30/09/00 (T.C. 6.80) Se amortiza la tercera cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
14. 31/12/00 (T.C. 6.96) Se amortiza la cuarta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses y
la primera amortizacin de los gastos originados para los tramites iniciales.
15. 31/03/01 (T.C. 7.05) Se amortiza la quinta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
16. 30/06/01 (T.C. 7.16) Se amortiza la ltima cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
17. 30/12/01 (T.C. 7.25) Se amortiza la segunda amortizacin de los gastos originados para la apertura
de la empresa.
18. Aperturar una cuenta en $us. con el saldo de la caja en dlares y otra con el saldo de caja en Bs.
a) Se pide: Realizar la contabilizacin de los asientos, determinar la amortizacin
de la obligacin con el BNB mediante el cuadro de amortizacin y la cancelacin
se la va a realizar en efectivo.
b) Realizar la determinacin de su RC- IVA del mes de septiembre del Sr. Roberto
Surez, ingreso a la empresa el 20 de diciembre del 1997, su haber bsico es
Bs. 10.200. Su formulario 87-1 del mes de septiembre es de Bs. 4500 y tiene un
saldo de crdito anterior de Bs. 2340 (T.C. de agosto 7.28 y el T.C. de
septiembre es de 7.35).
ACTIVIDAD ACADEMICA FINAL
Usted ha sido contratado para formular los estados financieros de la empresa comercial
SANTA CRUZ Ltda. Correspondiente a la gestin 2005
CODIGO
1
2
3
4
5
6
CUENTAS
Caja Moneda Nacional
Caja Chica
Caja Moneda Extranjera
Banco Ganadero M/N
Depsito a Plazo Fijo
Cuentas por Cobrar
DEUDOR
ACREEDOR
14.416,00
2.000,00
21.580,50
30.500,00
32.400,00
20.600,00
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Contabilidad II
7
8
9
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17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Capital Social
Ajuste Global al Patrimonio
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Ventas
Dividendos Percibidos
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
15.400,00
.450,00
2.000,00
21.250,00
10.000,00
40.000,00
7.000,00
28.000,00
3.000,00
1.800,00
9.600,00
40.000,00
4.096,00
92,00
650,00
45.500,00
6.300,00
16.765,00
120.000,00
18.154,00
10.568,00
15.400,00
91.664,00
1.411,00
6.000,00
1.100,00
16.650,00
5.270,00
24.352,00
10.368,00
970,00
1548,00
3.160,00
1.985,50
351.000,00
351.000,00
Parcial
.
Hrs 15:00
Total
.
79
2.1.0,50.0,20.0,10.-
54.65.16.25.50.-
Contabilidad II
.
.
.
..
..
En cheques
30/12/05 del Comercial El Tiluchi
14/10/05 Com. ABC devuelto por falta de fondos
En Facturas
F-215 compra de material de escritorio.
F-326 pago de f-3569 de luz mes anterior (Cont.)
Total arqueo igual al libro caja
..
500.400.200.300.-
..
----------
2.- Al efectuar el arqueo de Caja Chica se encontr los siguientes valores: Efectivo Bs. 900.-, facturas de COTAS de
diciembre Bs.- 150.- (pagado), facturas de SAGUAPAC ( Contabilizado a cuentas por pagar de nov/05) Bs. 290.-,
Recibos por pago de viticos Bs. 360.- de fecha 06/01/2005, se repone el fondo fijo con cheque.
3.- Efectuado el arqueo de Caja Moneda extranjera se encontr su equivalente en $us. 2.750.- Actualizar a la fecha de
cierre.
4.- El saldo segn extracto Bancario del banco es de Bs. 29.230,00 y se encontraron los siguientes valores:
Se debito de la cuenta corriente la hipoteca por pagar a razn de Bs. 5.070,00, de los cuales Bs. 1.732,50
corresponde a intereses y Bs. 37,50 por reposicin de formularios
Se abono en la cuenta corriente Bs. 2.500 por deposito de un cliente que tenia una deuda con la empresa
Se encontr un Abono de otra cuenta corriente Bs. 1.600. Debito del Banco por devolucin de cheque nro. 658, por falta de fondos de Bs. 1.500,00 del cliente Sr.
Pinto.
De la libreta bancaria se evidencio que existen cheques en circulacin a razn de Bs. 1.200.5.- El depsito a plazo fijo fue realizado en 01/10/2005.- a 180 das con un inters del 8 % anual.
6.- Se estima que del saldo de las cuentas por cobrar y quebrantos de los tres ltimos aos fueron:
Gestin
Saldos Finales
Quebrantos
31/12/2002
15.000.350.31/12/2003
14.600.560.31/12/2004
12.900.750.31/12/2005
20.000.?
7.- Entre los documentos por cobrar existe un pagare de $us.1.500,00 con un inters del 1,5 % mensual a partir del 10
de abril de 2005 que no han sido contabilizado.
8.- El estado del inventario al 31/12/2005 es como sigue:
Cantidad
Detalle
Costo Unit.
Costo Unitario
en Libros
Reposicin
Mercado
25 unid. Cocinas
Bs. 100,00
Bs. 120,00
Bs. 140,00
19 unid. Refrigerador
Bs. 500,00
Bs. 570,00
Bs. 560,00
25 Unid. Televisores
Bs. 370,00
Bs. 400,00
Bs. 460,00
9.- La cuenta Seguros fue debitado por Bs. 10.368,00 prima que cubre un seguro contra robos por cuatro aos a partir
del 15/03/2004 pago efectuado en dlares.
10.- Actualizar y depreciar los activos fijos tomando en cuenta la siguiente informacin:
- Un escritorio fue adquirido el 15/03/05, a razn de Bs. 1.000.- En fecha 03 de enero de 2005 se efectu la adquisicin de un vehculo con un costo de Bs. 12000,00
descontado el IVA y se entrego un vehculo como parte de pago por Bs. 6.000 (Costo Bs. 10.000,00 y la depreciacin
Acumulada Bs. 6.000) por la diferencia fue girado un cheque del BNB, el valor del activo usado fue considerado como
ganancia en venta de bienes de uso. Actualmente se cuenta con dos Vehculos: Un automvil de Bs. 6.000, y la
adquisicin por Bs. 12.000. Los que significa que no se dio de baja de los libros, el vehculo entregado como parte de
pago.
11.- La empresa LA SAGIC SA. Nos hace llegar su patrimonio equivalente 240.000.- la cual cuenta con 2000 acciones
en circulacin y cierra estados financieros al 31/03/2005, la empresa cuenta con 400 de estas acciones.
12.- El prstamo hipotecario fue otorgado por $us. 5.687,50, con a partir del 02 de octubre de 2005, a un inters del 15
% anual, amortizable cada trimestre en tres aos medio.
13.- Los Alquileres Cobrados por adelantados corresponden a un ao y medio a partir del 01/08/2005.
Elaborado por: Lic Aud. Roger Choque Lozano
80
Contabilidad II
14.- Con la siguiente informacin adicional determine el saldo real acumulado por indemnizacin al 31/12/2005
Nombres
Sueldo Prom.
Tiempo de Servicio
Sr. Prez
Bs. 2.000,00
5 aos 10 meses 15 das
Sr. Brito
Bs. 1.450,00
3 aos 09 meses 20 das
15.- Se Adeuda por concepto de sueldos y salarios segn la planilla de sueldos el total ganado es de Bs. 5.450.- registrar
los aportes laborales, anticipos, el RC-IVA es de Bs. 120.-, y los aportes patronales
16.- Actualizar el Patrimonio.Se pide: Asientos de Ajustes, hoja de trabajo y estados financieros, con sus respectivos clculos auxiliares al
31/12/2005
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