UNIVERSIDAD DEL BIO - BIO

Facultad de Ciencias Empresariales

Departamento de Auditora y Administracin

MEMORIA PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR AUDITOR

ASPECTOS TEORICOS Y PRACTICOS DEL MUESTREO

NO ESTADISTICO EN LA AUDITORA

ALUMNOS

: Cristian Acua P.
Nlida Villa P.

PROFESOR GUIA: Alejandro Gutirrez C.

CONCEPCIN, 2006

INTRODUCCION

Hoy en da la adecuada administracin del tiempo es un elemento clave en el

desempeo de cualquier actividad profesional, y la auditora no es la excepcin, muy por el
contrario, el tiempo siempre es un recurso escaso en este tipo de servicios, es por ste motivo
que la aplicacin eficiente y oportuna de tcnicas de muestreo no slo permiten sustentar de
mejor forma la opinin del auditor, sino que, se transforma en una herramienta sumamente
efectiva a la luz de los grandes volmenes de informacin que las empresas manejan en la
actualidad, y por ende debe ser revisada. En este contexto, el adquirir conocimientos y
destrezas relacionadas con esta materia, se transforma en un valor agregado en la formacin
de un profesional de la auditora, permitiendo a ste poder emitir una opinin mejor
sustentada tcnicamente, y administrar de mejor forma el tiempo invertido en cada una de sus
pruebas de auditora que respaldaron dicha opinin.

En el pasado, el proceso de auditora de estados financieros, se realizaba mediante un

examen completo de las transacciones efectuadas por la empresa sujeta a una auditora,
situacin insostenible en la actualidad, debido a lo complejo de los negocios, las tecnologas
de informacin y el volumen de operaciones. Debido a lo anterior, el auditor se vio obligado a
disminuir el alcance de la revisin, revisando en forma parcial las transacciones y saldos, y
obtener conclusiones acerca del total, mediante un proceso de inferencia. Es as que, el
muestreo se ha transformado en una prctica habitual de los procesos de auditora de estados
financieros, muy necesaria a la hora de revisar empresas de mediano y gran tamao.

En este escenario, hemos credo importante seleccionar como tema central de nuestra
memoria de ttulo el muestreo no estadstico en la auditora de los estados financieros,
actividad bastante frecuente en nuestro medio, y efectuada principalmente por Contadores
Auditores. Nuestro estudio contemplar un conocimiento terico del muestreo, sus ventajas y
los diferentes tipos que pueden ser usados en estos procesos de auditora.

Para desarrollar esta Memoria de Ttulo hemos recurrido a la revisin de documentos

tcnicos y libros del rea de auditora de estados financieros, as como tambin del muestreo
como tcnica particular. Adicionalmente se efectuarn

entrevistas a auditores de las

principales Firmas de la zona, de manera de obtener informacin de la prctica profesional

que estos realizan en esta rea. A partir de este contacto, se pretende incorporar al estudio, el
desarrollo de un caso prctico de auditora, en el cual se mostrar las virtudes del muestreo en
un proceso simulado de auditora, y las formas como debe ser documentado el resultado de
ste.

Con el objeto de facilitar la lectura de este estudio, hemos estructurado ste en cuatro
captulos:

En el Captulo I se entregan una serie de conceptos bsicos de auditora, y en

particular de la auditora de estados financieros.

En el Captulo II analizamos el proceso de la auditora a los estados financieros en s,

y sus distintas etapas.

Luego, en el Captulo III se estudia el muestreo en la auditora a los estados

financieros propiamente tal, comenzando por entregar un anlisis terico de muestreo y los
tipos de muestreo que se utilizan en la actualidad, finalizando todo esto con el desarrollo de
un caso prctico que se muestra en el Captulo IV.

En esta ltima etapa del estudio, hemos credo importante incorporar un pequeo
instructivo acerca de la utilizacin del software ACL, herramienta informtica que facilita el
anlisis de informacin mantenida en bases de datos, sobre las cuales se efectan las pruebas
de auditora y los procesos de muestreo.

CAPITULO I
CONCEPTOS BASICOS

AUDITORIA

Concepto general
Existen diversos textos y autores con definiciones de auditora, todas con algn grado
de semejanza entre ellas, pero la que ms se acerca a su real dimensin es la siguiente: la
auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos
relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo, con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes
se han elaborado observando los principios establecidos para el caso (John Cook y Gary
Winkle, Auditora, McGRAW-HILL).

Si bien es cierto, existen varias especialidades dentro del mbito de la auditora, como
son la auditora financiera, operacional, informtica, etc. puede decirse que todas en el fondo
tienden a objetivos ms o menos comunes, alineados con la definicin del prrafo anterior,
dentro de las ms conocidas se encuentran:

Auditora Tributaria:

La auditora tributaria es un proceso destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento

por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de
aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con
el propsito de:
i) Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen
todas las transacciones econmicas efectuadas.

ii) Establecer si la base imponible, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn
debidamente determinados, y de existir diferencias proceder a efectuar el cobro de los
tributos con los consecuentes recargos legales. (CIRCULAR N 58, SII DEL 2000).

Auditora Informtica:

La podemos definir como el conjunto de procedimientos y tcnicas para evaluar la

utilidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de informacin incluyendo sus entradas,
procesos, la seguridad de los datos y sus archivos, con el fin de constatar si sus actividades
son correctas, de acuerdo a las normativas informticas y generales prefijadas en la
organizacin (http://www.mastermagazine.info/definicion/3958.php).

La auditora informtica evala tambin los controles implementados tendientes a

minimizar los riesgos inherentes de los sistemas administrativo computacionales. En este
sentido normalmente se evalan los controles directos y los controles generales,
entendindose por controles directos aquellos que se encuentran estrechamente relacionados
con un sistema especfico y los controles generales como aquellos que no se pueden
identificar con un sistema en particular pero que de existir una falla en ellos se podra generar
una situacin de riesgo que podra afectar la opinin del auditor respecto a la confiabilidad de
la informacin entregada por los sistemas que se estn auditando.

Auditora Medioambiental:

Es un instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva de la eficacia de la organizacin, el sistema de gestin y
procedimientos destinados a la proteccin del medio ambiente y que tiene por objeto
(Reglamento 1836/93 de la Unin Europea):

i) Facilitar el control, por parte de la direccin, de las prcticas que puedan tener efectos
sobre el medio ambiente;
ii) Evaluar su adecuacin a las polticas medioambientales de la empresa.

Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de conseguir
que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia medioambiental.

Auditora Forense:

La auditora forense puede definirse como una ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico.
Existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero, entre otros (Auditora Forense en la investigacin criminal de
lavado de dinero y activos; Miguel Antonio Cano, Danilo Lugo).

Auditora de Gestin u Operacional:

Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el

grado de economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con la finalidad de mantener una
gestin eficiente y la mejor utilizacin de los recursos de la organizacin, de acuerdo con los
objetivos y metas previstos. Incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno
contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de

cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada (Auditora,

registro y control del personal, www.gestiopolis.com).

Auditora Gubernamental:

Comprende el examen y revisin de las operaciones de las dependencias y entidades

de la administracin pblica, con objeto de opinar si los objetivos y metas efectivamente han
sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han
cumplido con las disposiciones legales aplicables (Manuales de Auditora).

Auditora a los Estados Financieros:

Si bien, dependiendo de la materia auditada, se pueden identificar una serie de otros

tipos de auditora, es importante destacar que la ms frecuente y mas regulada en nuestro
pas es la auditora de los estados financieros de una sociedad, proceso obligatorio en gran
parte de las empresas medianas y grandes, ya sea por instruccin de sus socios o gestores o
exigidas por organismos reguladores (Superintendencia de Valores y Seguros). En pocas
palabras este proceso se resume en:

El examen de los estados financieros de una entidad, en el que el auditor da a

conocer su opinin sobre si stos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los
resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente (Manuales
de Auditora).

CAPITULO II
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Generalidades

Inicialmente, la auditora de estados contables se limit a las verificaciones de los

registros contables de una sociedad, dedicndose principalmente a observar si stos eran
exactos, por lo tanto, se confrontaba lo escrito, con las pruebas de lo acontecido y las
respectivas referencias a los registros. Sin perjuicio que el trasfondo del proceso es el mismo,
la evolucin de los negocios los sistemas y las normas, obligo a la profesin a mejorar sus
prcticas y ampliar el campo de accin de la auditora requiriendo adems, observar la
razonabilidad y aplicacin de los principios de contabilidad aplicados por la sociedad.
Inclusive, hoy en da la auditora es un servicio ms adaptable a las nuevas necesidades, es
menos estandarizado, debido a que las empresas a pesar de tener una misma actividad pueden
ser significativamente diferentes y la auditora de estados financieros se debe adaptar a dichos
entes, para que pueda desarrollarse en forma eficiente, es decir, es realizado a la medida segn
el tipo de organizacin auditada.
Para una mayor comprensin del concepto de auditora a continuacin mencionaremos
algunas definiciones, planteadas por diferentes autores:

La auditora es el examen objetivo de los estados financieros, para evaluar los

resultados de las aplicaciones contables en un negocio. Es crtica en el sentido contable. Los
objetivos inmediatos de una auditora son aseverar la confiabilidad de los estados financieros
y rendir una opinin sobre lo adecuado de la presentacin de tal estado. (Auditora, Arthur
Holmes).

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Proceso sistemtico de obtener y analizar objetivamente la evidencia acerca de las

afirmaciones relacionadas con actos o acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes
interesadas (Auditores KPMG).

Tambin podemos indicar que la auditora consiste en un examen sistemtico de los

estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si estn de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas
establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas. (Generalidades de Auditora, Roberto Gmez Lpez).

Nos parece que es importante indicar que la auditora no debe entenderse como una
subdivisin o continuacin del campo de la Contabilidad, por el contrario, la auditora es la
encargada de la revisin de los estados financieros que se confeccionan de acuerdo a
principios contables, de verificar la vigencia del proceso administrativo, del cumplimiento del
ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y procedimientos especficos que,
relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisin, cuyo propsito es poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.

Objetivos Generales de la Auditora a los Estados Financieros

Se presenta a continuacin los objetivos que se deben cumplir al momento de realizar

una auditora a los estados financieros, entre los cuales estn:

1.-Determinar si la situacin financiera y los resultados de una empresa, reflejados en la

contabilidad son razonablemente correctos, de acuerdo a la normativa contable vigente. Esta
determinacin solamente puede efectuarse despus que el auditor independiente ha realizado
una auditora de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas.

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2.-Verificar que los principios de contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente en el
tiempo.

3.-La informacin que se expone o presenta en los estados financieros, debe ser clasificada y
resumida en forma razonable, ni muy detallada ni muy extensa, y expuesta de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados y disposiciones legales aplicables.

Usuarios de la Auditora a los Estados Financieros

En el proceso de la auditora de estados financieros, el auditor tiene como objetivo

principal emitir una opinin independiente acerca de la razonabilidad de stos, y en este
contexto, dicha opinin puede ser til a distintos interesados, entre ellos:

a) Permite a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una persona totalmente
independiente, imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de si los estados
financieros reflejan la situacin financiera de su negocio.

b) Proporciona a las instituciones crediticias la informacin necesaria para el otorgamiento

de crditos.

c) La informacin financiera es importante para los accionistas, acreedores, inversionistas y

terceros interesados en la empresa, ya que es til y confiable para la toma de decisiones.

d) Informa acerca de si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est sujeta la
empresa.

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Adems de los usuarios ya mencionados, junto a estos hay otras instituciones a

quienes una empresa debe comunicar su informacin financiera, tales como la
Superintendencia de Valores y Seguros, Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras, Servicio de Impuestos Internos y a la sociedad en general.

Etapas para el desarrollo de la Auditora a los Estados Financieros

Son tres etapas a considerar en un examen de estados financieros: planificacin,

ejecucin y conclusin. A continuacin se expone un detalle de cada una de stas:

1. Planificacin

Aqu se planea la auditora con una perspectiva de arriba hacia abajo, esto quiere
decir, que primero se desarrolla una estrategia para la auditora en su conjunto y luego se
realiza una planificacin ms detallada para

los componentes individuales, a fin de

determinar los procedimientos especficos a realizarse, lo que da como resultado el programa

de trabajo a desarrollar en la auditora.

El objetivo primordial en esta etapa, es determinar por parte del auditor, que
procedimientos de auditora corresponder realizar, cmo y cundo se ejecutarn para el
logr de un fin especfico. Esto es, determinar cuales sern los procedimientos a emplear que
permitir al auditor obtener la satisfaccin necesaria (evidencia) para emitir una opinin.

Tambin es importante considerar la planificacin y el examen de estados financieros

de aos anteriores, considerar s para terminar el trabajo se necesita la ayuda de un
especialista, tambin es recomendable revisar los informes elaborados por el auditor interno,
debido a que stos podran tener implicancias en la contabilidad o auditora de la empresa

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revisada, todo esto con el fin de disminuir los riesgos de no detectar errores en los estados
financieros.

El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la

complejidad de la entidad, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del
conocimiento del tipo de negocio en que la empresa se desenvuelve, de la calidad de la
organizacin y del control interno de la entidad.

A travs del examen de la planificacin, el auditor debe determinar, entre otros

aspectos, la naturaleza, alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y preparar un
programa de auditora escrito.

Como dijimos anteriormente, el fin en esta etapa es la de obtener satisfaccin

necesaria (evidencia de auditora) para emitir una opinin, que se refleja a travs del informe,
por lo que creemos que es importante dejar en claro en que consiste ste concepto.

Evidencia de Auditora

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como

resultado de las pruebas que realiza. Esta puede ser obtenida de los sistemas de la empresa;
de la documentacin de respaldo de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados,
deudores, proveedores, etc.

La obtencin de una evidencia suficiente y adecuada se obtiene, a travs de la

aplicacin de pruebas previamente planificadas, diseadas para verificar la veracidad de las
aserciones contenidas en los estados financieros.

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Adems, es muy difcil generalizar acerca de lo que constituye evidencia confiable,

porque debe considerarse la circunstancia particular de cada auditora. Debido a lo anterior, el
auditor considera que

la evidencia es ms confiable si es obtenida de una fuente

independiente, as tambin cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la

evidencia, y por ltimo la evidencia obtenida directamente por ste a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida
indirectamente.

De lo expuesto anteriormente, se hace necesario aclarar en que consisten las

aserciones contenidas en los estados financieros, por lo que a continuacin mencionaremos
una definicin general de sta:

Las aserciones son manifestaciones de la administracin, consideradas en los estados

financieros, las cuales permitirn, en caso de ser afirmativas, comprobar la razonabilidad de
los saldos contables.

Las aserciones a ser verificadas son, entre otras:

a) Existencia, se refiere a si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha

determinada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo dado
(cierre del ejercicio).

b) Integridad, se refiere a si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en

los estados financieros estn de hecho as incluidas.

c) Derechos y Obligaciones, se refiere a si los activos constituyen derechos de la entidad

y si los pasivos representan las obligaciones de la entidad a una fecha determinada.

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d) Exactitud, que las cantidades y otros datos relacionados con las transacciones y
hechos contabilizados hayan sido cuidadosamente registrados.

e) Valuacin, se refiere a si las partidas que componen los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos han sido incorporados en los estados financieros de acuerdo a sus
valores apropiados (fair valu).

f) Exposicin, se refiere a si determinados componentes de los estados financieros estn

debidamente clasificados, descritos y revelados.

g) Corte, que las transacciones y hechos han sido contabilizados en el perodo correcto.
(NAGA 39, Seccin 326, Evidencia Comprobatoria).

Evaluacin de Control Interno en la Planificacin

Para lograr realizar una auditora eficiente y efectiva, formando parte del proceso de
planificacin, el auditor debe lograr comprender como funciona el sistema de control interno
al interior de la organizacin. El nivel de confianza que el auditor le otorgar al sistema
depender en gran medida de un determinado nmero de factores entre los que se destaca el
ambiente de control, los controles generales y los controles de aplicacin.

La evaluacin de este sistema al interior de las organizaciones es una de las muchas

actividades de la planificacin del trabajo de auditora, como mencionamos anteriormente,
donde l auditor debe obtener una comprensin del diseo de los sistemas de contabilidad y
control interno, y de su operacin, obteniendo de esta forma la base para la determinacin de
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a desarrollar en la
entidad a auditar. La correcta definicin de esto ltimo implica al auditor decidir qu
procedimiento es el ms eficiente ante una situacin especfica (analtico, sustantivos,

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cumplimiento, entre otras), con qu profundidad se aplicar y en qu momento de la auditora

sera ms recomendable realizarlo.

Por el contrario, no efectuar una buena evaluacin del control interno, puede conllevar
a realizar trabajos de auditora innecesarios y la no aplicacin de procedimientos que son
indispensables para la obtencin de evidencia de auditora.

Categoras de Control Interno

Existen diversas categoras de control al momento de analizar un sistema de

informacin y control, stas son:

1) Ambiente de Control.

Se refiere al establecimiento de una atmsfera positiva en la organizacin, para la

implantacin y ejecucin de operaciones del negocio bien controladas, dicha atmsfera debe
ser el reflejo de la actitud y compromiso de la gerencia o direccin.

El ambiente de control de la entidad mejora cuando la gerencia le presta atencin a la

asignacin de autoridad

y responsabilidad, por ejemplo, la gerencia que comunica y

documenta el papel que juegan los distintos empleados y departamentos, as como tambin
sus niveles de autoridad y responsabilidad, fomentan el buen funcionamiento del sistema de
control interno al estar implementando el concepto de segregacin de funciones y
responsabilidades, as como al aumentar la independencia de los departamentos.

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Los principales aspectos que abarca el ambiente de control son los que se detallan a
continuacin:

a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin.

Este posee un rol fundamental en el adecuado establecimiento de un ambiente de
control, ya que determina la intensidad del sistema de control de la entidad y que ste pueda
operar efectivamente, adems de un fuerte compromiso por parte de la gerencia.

b) Organizacin gerencial.
Con este aspecto se establece la definicin de las responsabilidades de los ejecutivos
para que ellos tomen y comuniquen las principales decisiones dentro de la organizacin,
establezcan polticas y fijen los lmites de su autoridad.

2) Controles Generales.

Los controles generales corresponden a un conjunto de procedimientos cuya adecuada

implementacin, tiene por objeto la minimizacin de los riesgos de que se produzcan
transacciones errneas, incompletas o no autorizadas y no detectadas en forma oportuna.
Estos controles contribuyen a la efectividad de los controles directos o de aplicacin los
cuales expondremos ms adelante.

Habitualmente este tipo de controles incluye controles sobre las operaciones del centro
de procesamiento de datos, adquisicin y mantenimiento de software, y el control de acceso, y
procedimiento para garantizar la continuidad en las operaciones.

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Los controles generales comprenden principalmente los siguientes aspectos:

a) Segregacin de funciones incompatibles.

Esto implica que ningn empleado de una entidad debe tener la responsabilidad de
ejecutar todas las etapas de una transaccin determinada como por ejemplo, la autorizacin,
ejecucin, registros y custodia de activos. Si las partes de una transaccin son desarrolladas
por diferentes empleados, cada uno sirve como control de los otros. Las funciones
incompatibles son aquellas que al mezclarse permiten que un empleado cometa una
irregularidad y que no sea detectada o que pueda ocultar la irregularidad, y al segregar las
funciones estas se evitaran.

Para reforzar este concepto, damos un ejemplo de una venta a crdito, una correcta
definicin de funciones debera estar definida de la siguiente manera:

1.- La gerencia autoriza las ventas a crdito a aquellos clientes que cumplan ciertos
requerimientos.
2.- El departamento de crdito aprueba la venta a crdito, segn las polticas de crdito de la
empresa.
3.- El departamento de despacho emite la orden a bodega, y desde aqu se enva la mercadera
al cliente.
4.- El departamento de contabilidad registra la transaccin, basndose en la copia de los
documentos que los departamentos anteriormente mencionados emitieron.

Con esta separacin de funciones ningn departamento o individuo puede iniciar y

ejecutar una transaccin no autorizada. Lo que da cuenta de la buena designacin de las
funciones a desarrollar por cada departamento.

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b) Controles del departamento informtico.

Estos deben realizarse en un medio razonablemente controlado, ya que son diseados
para asegurar que el procesamiento de informacin computarizada se realice de la manera
ms confiable. La eficiencia de todos los controles y funciones de procesamiento que
implican el uso del computador, se ven afectados por los controles generales.

En este tipo de controles siempre van a existir ciertos riesgos asociados, como es el
caso de:

- Ingreso de personas no autorizadas, con la posibilidad de modificar datos que no hayan

sido autorizados.
- Los programadores, ya que estos pueden realizar cambios inadecuados y no autorizados
en el software de aplicacin.
- Problemas contingentes o inusuales, pueden provocar perdidas de informacin relevante
dentro de la organizacin, por ejemplo inundaciones, interrupciones en el suministro
energtico, entre otros.

3) Controles Directos o de Aplicacin.

Los controles directos o de aplicacin son aquellos que se encuentran directamente

relacionados con las aplicaciones o sistemas computacionales especficos de una
organizacin, como por ejemplo el sistema de remuneraciones, el sistema de compras, el
sistema de ventas, etc. Estos tipos de controles son muy relevantes porque su adecuada
definicin e implantacin junto con los controles generales potencialmente pueden
constituirse en controles claves al proporcionar satisfaccin de auditora. As tambin
proporcionan satisfaccin de auditora con respecto a las aserciones correspondientes a los
estados financieros tales como existencia, exactitud, integridad, valuacin y presentacin.

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Los controles de aplicacin pueden ser agrupados en tres categoras principales:

a) Controles gerenciales y controles independientes.

Estos controles son aplicados a los resultados de las transacciones, y son diseados
para detectar errores o irregularidades que pueden haber sucedido antes del procesamiento o
durante ste. Como por ejemplo:

- La comparacin de saldos de existencia con el recuento fsico,

- Verificacin de la secuencia numrica de las transacciones procesadas,
- Comparacin de los saldos de las cuentas bancarias y transacciones con resmenes de
informes de cuenta recibidos de los bancos, entre otros.

b) Controles y funciones de procesamiento computarizadas.

Son diseados para evitar errores o para detectar los que se pudieren haber cometido
en las etapas del procesamiento, son aplicables a las transacciones y proporcionan el nivel
ms detallado de control que normalmente se pueden presentar en una entidad.

c) Controles para salvaguardar activos.

Estos se refieren a la custodia de activos e incluyen medidas de seguridad para
restringir el acceso de personas no autorizadas. As tambin deben asegurar que los activos
tanto fsicos como la informacin, estn protegidos contra la emisin de documentos que
autorizaran su uso indebido.

Como se mencion anteriormente en prrafos anteriores, el auditor debe obtener un

grado de confianza, por lo que al evaluar el sistema de control interno de una organizacin
debe considerar el tamao de sta, la naturaleza del negocio del cliente, la diversidad y
complejidad de las actividades y transacciones, el ambiente legal en el que se desenvuelve
sta, entre otras.

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El estudio y evaluacin del sistema de control interno, comprende los siguientes pasos:

1.- Conocimiento del Sistema

Esta es una etapa de recoleccin de informacin en la cual el auditor, conocer las

polticas y procedimientos vigentes. El objetivo del auditor es obtener un conocimiento del
flujo de las transacciones y de los controles relativos al procesamiento de stas.
El auditor puede emplear los siguientes procedimientos para lograr entender el control
interno de la organizacin:

Revisar los papeles de trabajo de auditoras anteriores.

Tener entrevistas con la gerencia, supervisores y empleados de la empresa a auditar.

Inspeccin de documentos y registros relevantes (Manual de Procedimientos del

Sistema).

Observacin de las operaciones de la organizacin.

2.- Documentacin

Consiste en dejar por escrito el funcionamiento del sistema de control interno

estudiado, para as evitar volver a realizar trabajo ya realizado anteriormente por parte del
auditor, pero principalmente porque las normas requieren que los trabajos queden sustentados
formalmente.

Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno debe

documentarlo en los papeles de trabajo. Realizado esto quedar un respaldo de los
procedimientos seguidos por el auditor, tanto para tener un registro de lo realizado en la
organizacin, despus de las indagaciones hechas por ste, como tambin para guiar
auditoras posteriores; esta documentacin puede realizarla a travs de flujogramas,
descripciones narrativas, etc.

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La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos,

deben estar claramente documentados, debe ser completa y exacta e incluso sta debe estar
disponible para su verificacin por parte de los responsables de la auditora y entes
fiscalizadores. Esta documentacin incluir datos sobre objetivos, estructura y procedimientos
de control.

3. - Identificar Controles

Principalmente al auditor le interesa identificar los controles en los cuales podra

confiar para satisfacerse de una asercin, en forma ms eficiente que por medio de otros
procedimientos de auditora, los controles en los cuales confa se conocen como controles
claves.

La identificacin de los controles es un proceso basado en el criterio profesional del

auditor e implica la consideracin de confiar en aquellos controles que entreguen una fuente
de satisfaccin de auditora razonable.

4.- Evaluar los Controles Claves

Si el auditor desea apoyarse en el sistema de control, para emitir una opinin confiable
sobre la razonabilidad de los estados financieros, tendr que probar el funcionamiento de
dicho sistema. Lo anterior requerir de parte del auditor, identificar aquellos controles que le
puedan entregar evidencia de la efectividad del sistema, para posteriormente proceder a su
validacin. La validacin exigir necesariamente seleccionar transacciones ocurridas durante
un perodo de tiempo, sobre las cuales se verificar la efectividad del control clave
identificado, obligando al auditor a efectuar una seleccin de transacciones, de manera de
comprobar su efectividad.

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Por ejemplo, en un proceso de revisin aplicado sobre la facturacin de una empresa

forestal, probablemente vamos a tener una factura de venta la cual, generalmente, tiene
asociada una cantidad significativa de guas de despacho. Si a esto le agregamos que es
posible encontrar, a su vez, una gran cantidad de facturas emitidas, nos queda un escenario en
que el auditor tendra que invertir un tiempo excesivo para lograr revisar todas las
transacciones de ventas debido a la gran cantidad de documentacin. Es por ello que resulta
relevante en estas instancias la aplicacin de procedimientos de muestreo.

Es importante mencionar que al momento de evaluar los controles se debe considerar

la periodicidad con que se realizan stos dentro de la organizacin, ya que el tamao de la
muestra ser mayor o menor dependiendo si los controles se llevan a cabo en forma diaria,
semanal, mensual, semestral o anual.

Por consiguiente, la correcta ejecucin del muestreo es indispensable para mejorar el

nivel de eficiencia en esta etapa, ya que hay una gran reduccin de tiempo en el desarrollo de
sta, lo que es fundamental considerando las limitaciones de tiempo con que se realizan estas
tareas.

5.- Concluir

En esta etapa el auditor emite su opinin con respecto a los resultados que ha
obtenido, despus de haber aplicado una serie de pruebas, la cual consta de un informe escrito
en el que se expresa si el sistema es o no confiable. Si el auditor determina que el sistema es
confiable, el enfoque con el cual se revisarn los estados financieros (en aquellos
componentes relacionados con los sistemas revisados), permitir aplicar pruebas de
cumplimiento. Por el contrario si se determina que el sistema no es confiable se debern
aplicar pruebas detalladas de transacciones y saldos (pruebas sustantivas).

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2. Ejecucin

El propsito en esta etapa es la ejecucin de los procedimientos planificados para

obtener evidencia de auditora que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo
realizado, y as lograr elementos de juicio vlidos y suficientes para la realizacin del
informe.

Es importante mencionar que en el transcurso de esta etapa los procedimientos

planificados, no slo pueden ser modificados a medida que avanza el trabajo, sino que
tambin se desarrollarn procedimientos alternativos que reemplazarn a los descritos con
anterioridad.

Procedimientos de Auditora (Pruebas)

Despus que se llevan a cabo los diferentes tipos de pruebas que nos permiten corroborar
la calidad del control interno existente en la entidad, que se lleva a cabo en la etapa de
planificacin, se deben disear los diferentes procedimientos de auditora que permitirn
obtener evidencia suficiente para respaldar la opinin. Las pruebas implementadas en la etapa
de planificacin para verificar la calidad del sistema de control interno, nos servirn de base
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de la aplicacin de los
procedimientos de auditora, que son implementados en la etapa de ejecucin. De acuerdo a
lo mencionado anteriormente, determinar la naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que
se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican dichos procedimientos, y la oportunidad se
refiere a la fecha en que deben aplicarse los procedimientos a las cuentas o transacciones
especficas.

25

En una auditora se requiere obtener, mediante la aplicacin de los procedimientos de

auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes (evidencia), tanto en cantidad como en
calidad, que permitan emitir una opinin objetiva sobre los estados financieros.

Para tener ms claro de qu se tratan los procedimientos de auditora mencionaremos

una definicin de stos y sus diferentes clasificaciones.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros. Los procedimientos de auditora estn constituidos por los mtodos prcticos y
lgicos de investigacin y prueba que utilizar el auditor para poder obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes.

Los procedimientos de auditora, segn la evidencia que entregan, se clasifican en:

1.

Procedimientos de Cumplimiento:
La finalidad de este tipo de pruebas es proporcionar al auditor una seguridad

razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados
tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los
procedimientos descritos. Sin embargo, cuando los procedimientos de control no son
satisfactorios, el auditor no debe aplicar este tipo de procedimientos.

2. Procedimientos Sustantivos:
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y por
consiguiente, sobre la validez de las aserciones importantes. El alcance de las pruebas
sustantivas tendr que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a diferencia de si
confiramos en ellos.

26

Entre estos procedimientos tenemos, confirmaciones externas con los clientes,

proveedores, bancos entre otros; inspecciones oculares las que nos permiten chequear
existencias y el estado de los bienes, reclculos; verificacin documentaria; recuentos fsicos
(arqueos de caja, inventarios).

La satisfaccin de auditora, que corresponde al nivel adecuado de evidencia necesaria

para que el auditor est en condiciones de emitir una opinin, con respecto a las afirmaciones
contenidas en los estados financieros, se logra a travs de la aplicacin de pruebas que se
ponen en prctica por medio de los procedimientos de auditora. Entre estos se encuentran:

2.1. Procedimientos Analticos

Son aquellos que implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera

utilizando comparaciones con otros datos financieros o no financieros relevantes. Este tipo de
procedimiento incluye desde una simple comparacin hasta modelos complejos con diversas
variables. Algunos de los muchos ejemplos de estos procedimientos son, el anlisis
comparativo de las razones financieras tales como ndice de liquidez, de rentabilidad, entre
otras; comprobacin de presupuestos entre un ao y otro; y como se mencion anteriormente
el anlisis de relaciones entre datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analticos son ms efectivos cuando se aplican a los registros y

estados financieros de todo el perodo. A pesar de que estos procedimientos pueden ser
aplicados a una parte del perodo, es probable que su rol en estas circunstancias sea respaldar
la comprensin del negocio y anlisis del riesgo en lugar de proporcionar evidencia de
auditora.

27

La aplicacin de estas pruebas requiere de un conocimiento acabado del negocio, y el

comportamiento de factores claves que afectan los estados financieros (mrgenes, costos,
precios, etc.).

2.2. Pruebas detalladas de Transacciones y Saldos

Tambin conocidas como pruebas sustantivas de validacin de saldos, estas pruebas
tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los
estados financieros, orientadas al conjunto de transacciones que conforman o ayudan a
conformar un saldo o a un saldo especfico de los estados financieros.

Las pruebas pueden orientarse al conjunto de transacciones que conforman o ayudan a

conformar un saldo (pruebas de transacciones) o a saldos especficos de los estados
financieros (pruebas de saldos). Estas ltimas, se orientan fundamentalmente a comprobar la
razonabilidad de los importes registrados.

En este tipo de prueba el auditor, basado en su juicio profesional, deber determinar

las pruebas necesarias de detalle que se deben realizar, considerando para ello el tipo de
cuenta de que se trate y el objetivo de auditora que se desee cumplir.

Estas pruebas se realizan usualmente sobre las partidas que conforman un

componente. Entre estos procedimientos se incluyen:

a) Inspeccin de documentos y registros, aqu el auditor deber seleccionar aquellos

documentos que le permitan obtener la evidencia que requiere para cubrir las
aserciones revisadas.

28

b) Observacin fsica, corresponde a la inspeccin o recuento de activos tangibles y la

comparacin de los resultados con los registros contables de la empresa, proporcionan,
por lo general, evidencia ms directa sobre la existencia de dichos activos.

c) Confirmacin externa, ste tipo de prueba consiste en la obtencin de la

manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero involucrado,
independiente de la empresa. La obtencin de este tipo de confirmacin, que
normalmente es escrita, es por lo general una fuente muy satisfactoria y eficiente de
obtener evidencia de auditora, ya que con frecuencia es de esperarse que sea
imparcial.

d) Reproduccin. Significa repetir las funciones de procesamiento para asegurarnos de

la efectividad de su operacin. Las tcnicas de reproduccin a menudo se utilizan para
proporcionar evidencia sobre la precisin aritmtica y correcto procesamiento de las
transacciones contables (intereses, correccin monetaria, depreciacin, etc.)

La aplicacin individual o combinada de estas pruebas, permitir al auditor verificar la

veracidad de las aserciones contenidas en los estados financieros. Esta etapa requerir en
muchos casos, dada la cantidad de documentos y transacciones a revisar, que el auditor
aplique tcnicas de muestreo en la seleccin de los conceptos, documentos o transacciones a
revisar.

De lo anterior se desprende que el muestreo en la auditora cumple un rol clave y

fundamental, ya que de esta manera se logra optimizar el uso de recursos invertidos en la
auditora, porque da sustento tcnico a la opinin del auditor. Por lo tanto nos parece
relevante desarrollar la idea respecto de la importancia del muestreo en los procesos de
auditora lo cual se expondr a partir del captulo siguiente.

29

3. Conclusin

El auditor tiene como objetivo, en esta etapa, emitir un juicio basado en la evaluacin
global de los hallazgos o evidencia de auditora de cada unidad operativa y componente,
obtenidos en la etapa de ejecucin. La finalidad de sta tarea consiste en elaborar una
conclusin general respecto a la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto, y
emitir una opinin sobre stos, la cual se refleja en el dictamen de auditora.

El objetivo del siguiente captulo, que es el tema central de nuestra memoria de ttulo,
es mostrar el procedimiento del muestreo aplicado en la auditora a los estados financieros, en
l cual el auditor se apoya para emitir su opinin cuando se efectan procedimientos de
auditora aplicando planes de muestreo.

30

CAPITULO III
MUESTREO EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

31

MUESTREO EN AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Durante el proceso de auditora, el auditor se ve obligado a revisar una importante

cantidad de documentos y transacciones, las que por el tamao de las empresas es imposible
revisar completamente. Dado que la misin del auditor debe necesariamente tener una opinin
acerca de stas, se ve enfrentado a la necesidad de elegir algunas, y en funcin de la
revisin de ellas, concluir acerca del total (poblacin). Este proceso de eleccin debe ser
cuidadoso, por lo qu los auditores dependen de la utilizacin del procedimiento de muestreo.

Para facilitar la comprensin de que es el muestreo en la auditora a los estados

financieros, a continuacin mencionaremos una definicin general de ste concepto, esto es,
la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del cien por ciento de las partidas
que comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin, con el propsito de confirmar
alguna caracterstica de uno de ellos (Seccin 350, Muestreo en la Auditora).

En lo que respecta a la mayora de las empresas, el volumen de las transacciones

procesadas es tan grande que no es posible, justificable, ni necesario, por razones de tiempo y
costo, realizar una revisin de todos los tems. En consecuencia, en el proceso de auditora, el
uso de tcnicas de muestreo es muy recomendable.

A menudo el muestreo de auditora se aplica slo a una parte del saldo o clase de
transacciones de partidas homogneas, de ocurrir lo contrario es recomendable realizar un
examen de partidas excepcionales o individualmente significativas (montos importantes y
montos no significativos). Por lo general el grupo de valores ms alto suele ser examinado en
su totalidad, debido a que stos suelen ser las partidas que revisten mayor inters para el
auditor. Por ejemplo, el auditor decide confirmar todos los saldos de cuentas por cobrar
importantes, y los montos restantes o menores se seleccionarn y examinarn a travs del
muestreo, para poder llegar as a una conclusin con respecto a la razonabilidad de la cuenta

32

auditada. Por el contrario, no es aplicable en el activo inmovilizado (hay pocas operaciones y

muy grandes), realizacin de arqueos, conciliaciones bancarias.

Cabe destacar, que el auditor cuando aplica el muestreo, debe extraer de una poblacin
(cuentas, partidas, facturas, etc.) una muestra que sea lo suficientemente confiable y
representativa, con el objeto de que los resultados obtenidos, puedan ser inferidos al total de
la poblacin. Por ejemplo, sera inapropiado efectuar pruebas a las facturas de ventas de slo
un mes en una auditora que abarca el ao completo.

Con el fin de dejar en claro la importancia del muestreo en auditora, mencionaremos

algunos beneficios de ste, entre los cuales estn, el alto ahorro de costos en la auditora, la
rapidez y facilidad en l desarrollo de ste tipo de procedimiento y su fiabilidad, si se logra
desarrollar correctamente. El muestreo implica una gran reduccin de tiempo debido a que se
analiza slo una parte de un determinado total, en consecuencia se requiere menos esfuerzo en
desarrollar la revisin de un determinado componente. Adems, el muestreo puede ser
utilizado como una tcnica para cumplir el objetivo de auditora para los componentes
(cuenta, saldo, transaccin), lo cual significa obtener suficiente evidencia de que las
aserciones correspondientes a cada componente sean vlidas.

Tipos de Muestreo

Cuando se lleva a cabo la aplicacin del muestreo, el auditor se encuentra con diversas
interrogantes e inquietudes, las que puede resolver aplicando alguno de los distintos mtodos
de muestreo que se analizarn en breve. Entre dichas inquietudes que le surgen al auditor
estn, l como seleccionar los tems o partidas que sern incluidos en la muestra, como
determinar el tamao apropiado de sta, y en suma, como evaluar o proyectar los
resultados obtenidos de la muestra que se est revisando.

33

El auditor al escoger una muestra puede utilizar dos mtodos, los cuales son:
1. Estadstico
2. No estadstico

Se debe tener presente que la eleccin de cualquiera de estos dos mtodos

mencionados anteriormente, no afecta la decisin del auditor respecto a los procedimientos de
auditora a aplicar, la cantidad suficiente de evidencia obtenida con respecto a partidas
individuales de la muestra o las acciones que debern ser tomadas a la luz de la naturaleza y
causa de errores individuales.

La diferencia entre ambos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucradas

en la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de la muestra y la evaluacin de
los resultados.

Con el propsito de aclarar los tipos de muestreo mencionados anteriormente,

analizaremos cada uno de stos:

1. Muestreo Estadstico

Es una tcnica de muestreo en la cual el auditor utiliza las leyes de la probabilidad

para seleccionar y evaluar una muestra, es decir, aqul en el que la determinacin del tamao
de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados, se
hace por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades. Para que el muestreo
estadstico sea aplicable en auditora y se obtengan resultados confiables, se requiere que
exista, masividad en los datos y homogeneidad de las partidas a examinar, adems la
seleccin de la muestra debe ser aleatoria.

34

Para que una poblacin se pueda examinar con este mtodo, debe existir un gran
nmero de elementos dentro de sta (para poblaciones pequeas pierde efectividad), as
tambin homogeneidad entre sus elementos, as como tambin todos los componentes de la
poblacin deben tener la misma probabilidad de salir elegidos en la muestra.

Este tipo de muestreo no es frecuentemente utilizado por los auditores, debido a la

necesidad de un entrenamiento especial, ya que se requiere de un gran conocimiento
estadstico que debe ser consultado con especialistas del tema, es por lo mismo que los costos
son mayores que los beneficios que otorga la utilizacin de este mtodo. As tambin los
resultados arrojados por esta clase de muestreo son muy difciles y complejos de explicar, es
por esta razn que no es aconsejable la aplicacin de ste.

2. Muestreo No Estadstico

En el muestreo no estadstico el auditor no cuantifica el riesgo de muestreo, lo que

hace es escoger aquellas partidas de muestreo que considera que proporcionan la informacin
mas til, dadas las circunstancias. Esta tcnica slo requiere conocer la estructura del grupo
de transacciones a revisar; el nivel requerido de confianza que se le otorgar a la prueba
efectuada, y al uso de un software que facilite la extraccin. Dentro de los software ms
utilizados existe: ACL, IDEA Y EXCEL (este ltimo no es muy usado ya que no permite
obtener respaldo documentado de las extracciones efectuadas).

35

MUESTREO NO ESTADISTICO EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Por lo general este mtodo es utilizado por los auditores que poseen ms experiencia
y pueden descubrir fcilmente dnde se puede aplicar este tipo de muestreo. En resumen, en
el muestro de auditora no estadstico es determinante el juicio y criterio del auditor por lo que
es el ms conocido y tradicional de los mtodos. Los auditores consideran que el
conocimiento de los controles que operan sobre un sistema, y el conocimiento adquirido a
travs de la evaluacin del proceso utilizado para preparar los datos contables, constituyen un
fundamento para el muestreo con base en sus propios criterios. Adems en este mtodo
encontramos la relacin perfecta entre costo y beneficio.

Como mencionamos anteriormente este tipo de muestreo es el ms utilizado en la

auditora a los estados financieros, debido a que esta tcnica de muestreo otorga al auditor
beneficios tales como, l ser prctico y sencillo de aplicar, adems se economiza tiempo y
costos en la comprobacin detallada de las transacciones habituales, entre otros muchos
beneficios.

Existen tres mtodos de muestreo no estadstico, donde el auditor elegir, basado en

su experiencia y criterio el ms adecuado de aplicar de acuerdo a las situaciones que se estn
analizando. Inclusive en algunos casos el auditor utiliza estas tcnicas de muestreo en forma
conjunta, para obtener resultados mas confiables respecto a la muestra que se est revisando.

36

Mtodos de Muestreo no Estadstico

Existen tres mtodos, dirigido (Targed), aceptacin-rechazo y aleatorio (Sampling),

para realizar una seleccin de muestras en funcin de muestreo no estadstico, la aplicacin de
cualquiera de estos tres mtodos, ya sea en forma conjunta o separada, depender de:

Podemos seleccionar artculos de una cuenta o de una poblacin basada en el

valor ms alto, en el ms alto riesgo, u otra caracterstica para dirigir nuestro
objetivo de la prueba?
SI

NO

NO

Podemos probar eficientemente

artculos?
SI

NO

Realizar
MUESTREO
DIRIGIDO

Es posible y apropiado proyectar el

error?
SI

Realizar

Realizar

PRUEBA
ACEPTACION/RECHAZO

MUESTREO NO
ESTADISTICO

SI
Son agregados los artculos no
comprobados al planificar la
materialidad?

NO

SI
En vista de los resultados de pruebas de controles,
prueba sustantiva analtica y dirigida, necesitamos ms NO
aseguramiento con respecto a los artculos no
comprobados?
SI

Prueba no adicional
requerida (anlisis
razonado/conclusin
del documento)

Ampli la prueba dirigida o realice procedimientos sustantivos analticos,

muestreo no estadstico, o aceptar-rechazar los artculos no comprobados.
Reconsidere la opcin para alcanzar un nivel ms alto de los controles.

37

a) Muestreo Dirigido (Target)

En este mtodo, la seleccin de la muestra se realiza en funcin de un parmetro

especfico, como por ejemplo, el monto de una transaccin (montos significativos), ajustes
manuales realizados al cierre del ejercicio, partidas antiguas, clientes riesgosos (aquellos que
en su historial presentan atrasos en los pagos), artculos que son sospechosos, inusuales, entre
otros. Un inconveniente que presenta este mtodo es que los resultados arrojados no son
proyectables al resto de la poblacin de datos, por lo que debe utilizarse acompaado de otros
procedimientos adicionales, es decir, no se obtiene una conclusin sobre la poblacin en su
totalidad sobre la base de hallazgos obtenidos al examinar una cantidad representativa de
partidas y extrapolar los resultados al total de la poblacin.

Ejemplo:

Como parte de la revisin de los ingresos por ventas de una sociedad ($ 13.600.000
para el ao 2005), se decidi verificar si todos ellos estaban correctamente facturados. Dada la
cantidad de facturas que haba que inspeccionar y luego de un anlisis de los montos
facturados, se decidi extraer una muestra de aquellas facturas superiores a $ 100.000 (valor
bruto). Al realizar la extraccin (usando software adecuado), se puede verificar que la muestra
seleccionada arrojaba un total de $ 9.000.000 representadas en 37 facturas.

Si bien el nmero de facturas de la muestra es adecuado, y permitir una rpida

revisin, un anlisis posterior indic que con esa cantidad de facturas revisadas quedaba una
cifra importante sin revisar ($ 4.600.000), lo que en trminos de materialidad, era muy alto
como para dejarlo sin verificacin.

Por lo anterior, es que se debi agregar otra prueba que permitir tener un alcance
adecuado, en este caso, para aquellas facturas no vistas se efectu una cuadratura con las
guas de despacho asociada a cada una de ellas.

38

Generalmente este tipo de muestreo se aplica en dos escenarios, el primero basado en

la cobertura de las muestras (tamao), y el segundo en riesgos especficos. Un ejemplo en el
primer caso sera decidir si la muestra es tomada a la totalidad de los clientes o solo aquellos
que poseen los montos ms altos, en cambio en el segundo caso aquellas cuentas que
histricamente son de mayor cuidado, como existencias, costo venta, remuneraciones (en el
segundo caso un factor determinante ser el rubro de la empresa).

Cuando el auditor decide utilizar este tipo de muestreo debe considerar los siguientes
pasos:

1. Definir el objetivo de la Prueba.

Es decir, establecer que es lo que se quiere revisar (objetivos de auditora), un objetivo
de auditora se relaciona con la obtencin de evidencia suficiente y apropiada de auditora
para una o ms aserciones de los estados financieros.

2. Determinacin del tamao de la Muestra.

Aqu no se cuantifica explcitamente los componentes del riesgo de muestreo (riesgo
de aceptacin incorrecto y porcentaje mximo aceptable de riesgo), slo se define el criterio
de seleccin. En la determinacin de la poblacin incluye la identificacin de partidas
individualmente significativas que deben ser probadas, partidas inusuales, entre otras.

3. Ejecucin del Plan de Muestreo de Auditora.

Luego que el objetivo de muestreo fue establecido y el plan de muestreo ha sido
diseado, se selecciona la muestra utilizando el criterio de seleccin planificado y se
examinan las partidas elegidas.

39

4. Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditora.

Despus de finalizado el examen de la documentacin de respaldo y determinado l
nmero de desvos para cada atributo (si existieran) se deben evaluar los resultados de la
muestra, y concluir acerca de la prueba. El monto auditado puede diferir del monto
contabilizado, lo cual indica la existencia de un error o excepcin.

Observacin: siempre es recomendable analizar aquella parte no revisada, ya que si la cifra

es importante, se deber planificar una prueba adicional para sta.
Con el fin de aclarar este mtodo, a continuacin mencionaremos algunos ejemplos de
cuando el muestreo dirigido es apropiado:

Cuenta: Efectivo (caja-banco)

Objetivo de la prueba: Prueba de transferencia de fondos, seleccionando las transferencias

antes y despus de fin de ao.
Procedimiento: Seleccionar transacciones significativas (sobre un valor de M$ XXX)

Cuenta: Cuentas por cobrar

Objetivo de la prueba: Solicitar confirmaciones de saldos de los clientes.

Procedimiento: Se solicita confirmaciones de saldos, basado en los saldos morosos
importantes.

Cuenta: Activos fijos

Objetivo de la prueba: Validar las adiciones de activo fijo.

Procedimiento: Dirigir la muestra para aquellas compras superiores a M$ XXX.

Cuenta: Existencias

Objetivo de la prueba: Validar el stock terico al cierre del ejercicio.

Procedimiento: Seleccionar aquellos artculos con ms rotacin, luego efectuar recuento
fsico para confrontar con saldos tericos.

40

b) Muestreo Aceptacin Rechazo

El objetivo de este mtodo es reunir la suficiente evidencia para rechazar o aceptar

alguna caracterstica en particular y determinar si sta es o no de inters. El objetivo global
de esta tcnica de muestreo es proyectar la ocurrencia o no ocurrencia de un atributo en
particular en la poblacin en el cual se realiz la seleccin de partidas.

Este mtodo se recomienda o es apropiado cuando se est interesado en una cualidad o

caracterstica particular, pero por su naturaleza no es recomendable cuando se desea obtener
un valor monetario exacto, ya que no es til, por ejemplo, para confirmar la exactitud de las
transacciones.

Al igual que en el mtodo anterior, los resultados de este mtodo tampoco son
proyectables al resto de la poblacin de datos.

A continuacin se mencionan las diversas etapas a seguir o ejecutar, para la correcta

aplicacin del mtodo de aceptacin rechazo y los procedimientos que se realizarn en cada
una de stas:

1. Determinar y documentar la asercin a probar.

En esta etapa se determina el objetivo de la prueba, es decir, se debe definir
claramente el atributo que ser probado y su relacin con las aserciones del componente.

2. Definir la poblacin.
Definir la poblacin implica especificar el valor total de la cuenta que esta siendo
probada, el nmero de tems que integran dicha cuenta (Ej.: nmero de facturas). Adems de
definir la poblacin, debemos asegurarnos de que la poblacin debe estar completa. Para lo
anterior se recomienda (si se trata de informacin manejada en archivos magnticos) efectuar
pruebas de integridad y exactitud de los datos obtenidos de parte de la empresa auditada.

41

3. Determinar el error.
Se debe definir el nmero de excepciones o errores que el auditor esta dispuesto a
aceptar. Una excepcin existe cuando los resultados estn fuera de lo que se considera
aceptable. Dos conceptos son relevantes al definir excepciones, el objetivo de la prueba y la
naturaleza de la prueba (artculos de alto valor y de bajo volumen o artculos de bajo valor y
de alto volumen).

La definicin de una excepcin puede incluir la posibilidad de errores inconsecuentes

o insignificantes.

4. Determinar el nmero de artculos a testear (tamao de la prueba).

Para llevar a cabo esta etapa el auditor se basa en la utilizacin de una tabla la cual se
detalla ms adelante (tabla N 1). Por ejemplo, si el nivel de aseguramiento es alto y el
nmero de excepciones que son toleradas por el auditor es una, el tamao de la muestra
debieran ser 80 artculos. Cuanto ms importante sea la prueba para la obtencin de evidencia,
mayor deber ser la muestra.

Por lo tanto, es importante tener presente al momento de determinar el nmero de

artculos a testear, el nivel de aseguramiento requerido y el nmero de excepciones que
pueden ser toleradas.

5. Realizar la prueba y evaluar los resultados.

Una vez que se ha determinado el tamao de la prueba, ahora corresponde realizar
sta, la que arrojar como resultado el nmero de excepciones o errores que fueron
encontrados en la muestra que esta siendo probada.

De acuerdo a este tipo de muestreo, no es apropiado manipular el tamao de la prueba,

a pesar de que en los primeros resultados de la aplicacin de sta no se encuentre ningn
error o si aparecen resultados mejores que los esperados.

42

Es conveniente, para un mejor entendimiento del procedimiento a seguir respecto del

tratamiento que deben tener las excepciones encontradas, tener presente el siguiente esquema:

NO

Considerando la importancia y la
naturaleza de las caractersticas probadas.
Se pueden tolerar excepciones?
SI

SI

Se descubrieron ms de dos excepciones?

NO

SI

Dada la naturaleza y causa de la excepcin(s)

identificada,
Se deber ampliar la prueba para identificar
excepciones adicionales?
NO

Se rechaza la prueba.
Entender la causa y la
implicancia potenciales de la
prueba
(Aparecen las excepciones
contenidas dentro de una
subpoblacin definida?).
Solicitar que el cliente revise
los datos.
Las excepciones adicionales
fueron identificadas?

Ampliar la prueba por lo menos al doble

del plan de prueba inicial. Por ejemplo, si
se planea originalmente tolerar cero (1) y
encontrar una (2) excepcin(s), se debe
doblar el plan de prueba inicial.
Excepciones adicionales fueron
descubiertas?
NO

NO

Se acepta la prueba

SI

Se rechaza la prueba y se debe

considerar las implicancias para
el plan de auditora
SI

43

Tal como se seala en el flujograma precedente lo primero que debe plantearse el

auditor antes de aplicar el muestreo, es expresar si est dispuesto a tolerar alguna excepcin
en la muestra que revisar.

Ahora bien si la respuesta del auditor es negativa, es decir, no est dispuesto a aceptar
ninguna excepcin, se debera rechazar la prueba en el caso de que se llegase a descubrir
alguna. Pero en el caso de que las excepciones encontradas no estn incluidas dentro de una
subpoblacin definida (estrato), se le solicita a la empresa que depure los datos y despus de
realizado esto, se debe asegurar que no se encuentren excepciones adicionales, en caso
contrario se rechaza la prueba y el auditor debe tener en cuenta las implicancias de esto sobre
el plan de auditora.

La interrogante que le surge al auditor al utilizar este tipo de muestreo es la cantidad

adecuada de elementos que se deben seleccionar para realizar la prueba. Para responder a
dicha interrogante existen algunas herramientas (tablas), en las que se definen los tamaos
ms adecuados, de acuerdo a ciertos parmetros. Estas tablas realizadas por expertos en
muestreo y estadstica, contienen el tamao de la prueba para poblaciones numerosas, la cual
dependiendo del nmero de excepciones o errores tolerables y tambin el nivel deseado de
aseguramiento de los artculos que se probarn, permite obtener el nmero de artculos a
probar.

44

Se presenta a continuacin un ejemplo de una tabla utilizada por empresas auditoras.

Nivel de

Nmero de Artculos a Probar

Aseguramiento

Dos Excepciones

Una Excepcin

Ninguna Excepcin

Alto

95

80

60

Medio

70

65

45

Bajo

50

40

25

Tabla 1, utilizada por las empresas Auditoras en su proceso de auditora.

Tamao de la Muestra

Observacin: El nivel de aseguramiento tiene relacin con el grado de importancia de la

prueba que se efectuar, para poder concluir acerca de la razonabilidad d o qu se est
revisando. As, si el auditor considera que esta prueba le otorgar la totalidad de la evidencia
que necesita para concluir, se debe elegir un nivel de aseguramiento alto, por el contrario, si
esta prueba est acompaada de otras, para obtener el nivel de evidencia requerido para
opinar acerca de un rubro del estado financiero, se puede optar entre niveles medio o bajo.

Dependiendo del nivel de certeza de los resultados que se obtendrn, as como tambin
las caractersticas de la informacin que se revisar, el auditor podr definir cuantas
excepciones aceptar sin que ello afecte su juicio. De esta eleccin depende el otro factor
que incide en el nmero de tems que se deben testear (tamao de muestra).

Por ejemplo, si el auditor ha definido un nivel de aseguramiento medio de la prueba, y

permitir una excepcin en su revisin muestral, entonces el tamao de la muestra ser de 65
tems.

45

Los siguientes son algunos de los ejemplos donde es conveniente utilizar este tipo de
muestreo:

Cuenta: Efectivo (caja-banco)

Objetivo de prueba: Verificar la razonabilidad de los cheques pendiente de cobro.

Procedimiento: Validar si el cheque fue o no cobrado despus del cierre.

Cuenta: Inventario

Objetivos de prueba: Verificar la existencia de los materiales de bodega.

Procedimiento: Seleccionar artculos del auxiliar de existencia de materiales y verificar si
existen fsicamente.

Cuenta: Cuenta por cobrar

Objetivo de prueba: Verificar la ocurrencia de la venta facturada.

Procedimiento: Verificar que todo lo facturado haya sido despachado y/o verificar que todo
lo despachado en el perodo est facturado dentro del mismo.

46

c) Muestreo Aleatorio (o de Auditora)

Este mtodo se diferencia de los anteriores porque simplifica la etapa de muestreo y

suele reducir el error de ste, para un tamao dado de la muestra.

Consiste en considerar categoras tpicas diferentes entre s (estratos) que poseen gran
homogeneidad respecto a alguna caracterstica (se puede estratificar, por ejemplo en montos
significativos o pequeos, etc.) de no ser as, no es recomendable este mtodo.

Lo que se pretende con este tipo de muestreo es asegurarse de que todos los estratos de
inters estarn representados adecuadamente en la muestra, es decir, cada elemento de la
poblacin tiene la misma probabilidad de ser incluido en la muestra.

Para aplicarlo, el auditor determina el mtodo de seleccin de la muestra y la amplitud

de la misma sobre una base subjetiva y en condiciones arbitrarias. Completa el procedimiento
evaluando subjetivamente los resultados de la muestra y slo raras veces calcula la
confiabilidad (riesgo) de la misma, que est asumiendo l al aceptar los resultados.

Este mtodo cuenta con una serie de pasos a seguir para que su aplicacin sea ms
eficiente, los cuales son:

1- Determinar el objetivo de la prueba

Definir el objetivo de la prueba implica especificar cuales son las aserciones que se
desean cubrir, de acuerdo a lo que se espera inferir de los estados financieros.

47

2- Determinar la poblacin y unidad de muestreo

Luego de definido claramente el objetivo de la prueba, al auditor le corresponde ahora

determinar la poblacin, la cual corresponde al conjunto de elementos de donde ser extrada
la muestra, por ejemplo, nmero de facturas, transacciones individuales de inters para el
auditor. Con respecto a la unidad de muestreo es la caracterstica que definir la muestra, es
decir, es el rubro individual que ser seleccionado dentro de la poblacin, tales como facturas
o cuentas particulares del cliente que sustentan un total de cuentas por cobrar, ejemplo, si la
poblacin a ser probada se define como el total del saldo de cuentas por cobrar, la unidad de
muestreo usada para confirmar estos saldos podra ser cada cuenta por cobrar en forma
individual. En esta etapa es conveniente preparar la poblacin de la cual se obtendr la
muestra en forma de facilitar la eleccin (anlisis de archivo). Por ejemplo, si los tems no
estn enumerados, numerarlos; realizar las cuadraturas de saldos correspondientes; si la
foliatura de los elementos no es correlativa, asignarles una nueva enumeracin que lo sea,
entre otras.

3- Definir el error

Aqu debe quedar claro el margen de error permitido por cada muestra realizada.
Para lo anterior se debe aplicar el siguiente clculo:

Margen de error =

Materialidad para la auditora

- Porcentaje de error tolerable

Valor total de la poblacin a testear

Siendo:
- Materialidad: cifra determinada por el auditor y representativa del valor mnimo a revisar en
trminos de saldos o montos de transaccin.

48

- Valor total: el valor de la poblacin, por ejemplo, el total de las ventas del ao.

- Porcentaje de error tolerable: porcentaje asociado al error que podra tener la prueba
(mximo).

4- Determinar el tamao de la muestra

Luego de definido el objetivo de auditora y el plan de muestreo a aplicar, el auditor

necesita conocer otros factores esenciales para determinar el tamao de la muestra como son
el nivel de satisfaccin y la precisin estimada de la prueba, tambin se debe mencionar que
el nivel de muestra se incrementa a medida que el tamao de la poblacin va aumentando.

Una vez que estos factores se han determinado, al igual que en el tipo de muestreo
anteriormente descrito, el tamao de la muestra se puede estimar o fijar mediante el uso de
tablas especialmente diseadas para tal efecto. A continuacin mostraremos un ejemplo de
esta *:

Nivel de Aseguramiento
Exactitud en la
Muestra

Requerido para la Prueba

Bajo

Moderado

Alto

Mayor a 9%

10

20

35

4% a 8%

15

25

50

0% a 3%

28

53

(margen de error)

105

*Tabla 2, utilizada por las empresas Auditoras en su proceso de auditora.

Tamao de la Muestra

49

5- Estratificacin de la poblacin (s es necesario)

Estratificar consiste en separar a la poblacin en grupos relativamente homogneos

(estratos) para as lograr reducir el tamao de la muestra, logrando as que todas las partidas
que componen un grupo tengan cierta uniformidad, es decir, minimizar con esto el efecto de
variacin de los componentes en la poblacin, por lo que se aumenta la eficiencia del
muestreo.

De lo anteriormente expuesto, cabe tener presente que esto es necesario en el caso que
la poblacin no sea lo suficientemente homognea, en caso contrario no es necesario proceder
a realizar una estratificacin de la poblacin.

6- Determinar el mtodo de la seleccin

Una vez que se ha determinado el tamao de la muestra y se ha realizado la

estratificacin de la poblacin (si fuese necesario), ahora se debe proceder a escoger el
mtodo para seleccionar las partidas o componentes de la muestra. Estas muestras se pueden
seleccionar a travs de los siguientes mtodos:
Random (al azar): aqu todos los elementos tienen la misma posibilidad de ser
elegidos, es decir, una seleccin al azar. Generalmente para la aplicacin de
este mtodo se utiliza un nmero Randon generado en un software. Este
mtodo es el ms utilizado en la actualidad.
Haphazard (secuencial): esta es una seleccin casual, generalmente efectuado
con el uso de un software. Dicho mtodo es aplicable en aquellas poblaciones
donde las partidas que la integran, estn ordenadas en forma consecutiva; o
sea, que llevan un orden por lo general, ascendente numrico e ininterrumpido.

50

7- Extraer la muestra

En este punto por lo general los auditores utilizan software computacionales, para
simplificar el trabajo y como medida de respaldo, porque controla el acceso y la modificacin
de los datos, adems de quedar todo documentado. Los software comnmente utilizados son
IDEA y ACL aunque tambin es posible utilizar herramientas de utilizacin masiva como
planillas electrnicas Excel.

8- Proyectar el error

El auditor debe proyectar los resultados del muestreo y los errores a toda la poblacin,
es muy importante mencionar que si se ha descubierto un fraude, una simple proyeccin de
los errores no ser suficiente, debido a que se necesitar obtener una comprensin completa
de stos por parte del auditor, as como sus efectos. Es importante destacar que existen dos
mtodos que puede utilizar el auditor para que pueda proyectar el error a toda la poblacin,
los que en trminos generales se definen de la siguiente manera:

Porcentaje de Estimacin, ste considera como base para la proyeccin, el monto del error
sobre la muestra. Esto se representa en la siguiente frmula:
Error en pesos

x Saldo no incluido en la muestra

Error total proyectado

Saldo muestra

Estimacin de Diferencia, este proyecta el promedio del error por unidad de muestreo, y
evala si la muestra escogida fue o no la correcta, de no serlo se debe volver a determinar sta
y realizar todo el proceso nuevamente.

Error en pesos
N de tem de la muestra

N de tems incluido

Error total proyectado

en la muestra

51

9- Evaluar resultados

En esta etapa l auditor llega a una conclusin sobre el objetivo de la prueba, la cual
dependiendo del resultado obtenido puede ser o no satisfactoria.

Sin duda alguna la principal finalidad en esta ltima etapa para el tipo de muestreo que
estamos analizando, es la de decidir por parte del auditor, si los resultados obtenidos de la
muestra satisfacen los objetivos de la revisin; o si la muestra debe ampliarse para lograr
obtener el grado de evidencia necesaria requerida por la clase de decisin que se tomar en
base a los resultados que se obtengan. En el caso de que los resultados obtenidos demuestren
desviaciones o errores muy significativos, el auditor deber decidir si se necesitarn otros
procedimientos adicionales de auditora, o tal vez sea necesario que en el informe de auditora
se agreguen las observaciones correspondientes, es decir, entregar una opinin con
salvedades.

En lo que respecta a este tipo de muestreo, para lograr una mayor comprensin de la
descripcin de ste concepto, mencionaremos un breve ejemplo con sus respectivas etapas.

52

Empresa DISTRIBUIDORA AZ,

1) Objetivo de la prueba.

El objetivo es verificar la integridad y exactitud del abono a resultado de los ingresos

por ventas del ao 2005. La sociedad al cierre del ejercicio mantiene un monto ascendente a
$ 65.400.000, registrados en el libro de ventas.

2) Definir poblacin y la unidad de muestreo.

Nombre de la cuenta: ingresos por venta nacional.

Monto: $ 65.400.000.

Eleccin de unidad de muestreo: facturas de venta.

Anlisis del archivo: aqu se llevan a cabo las denominadas pruebas de

blanqueo, donde el auditor lo que hace es revisar partidas inusuales, determinar
si hay archivos duplicados, si hay un incobrable en deudores por venta, etc.
-

Nombre del archivo: reporte de las ventas facturadas durante el 2005,

incluyendo volmenes y precio.

Nmero de registros: 18.500 facturas.

Prueba de integridad: sumar archivos.

Analizar partidas inusuales: existen 25 notas de crdito (negativas) y 12

notas de dbito (positivas); en ambos casos se debe verificar su correcta
presentacin.

Nmero de registro final: 18.463 facturas (sin notas de crdito y

dbito). Lo que en pesos asciende a $61.000.000 (poblacin a revisar).

53

3) Definir el error.

Una vez que el auditor realiz un anlisis de los archivos, determin la unidad de
muestreo, defini la poblacin, ahora le corresponde determinar a travs de la siguiente
frmula el porcentaje de error aceptado en la prueba de auditora que esta llevando a cabo.

Materialidad

- Error tolerable

Poblacin

La materialidad es de suma importancia para el desarrollo de la auditora, y por ende

de las pruebas de auditora aplicadas, considerando dentro de ellas todas las que requieren de
muestreo en su desarrollo. Esta materialidad no es ms ni menos que un valor monetario
considerado como el nivel mximo de error tolerado en el proceso, tendiendo incidencias en
la opinin todos aquellos temas no resueltos que superen dicha cifra. El auditor debe hacer un
clculo preliminar de materialidad (materialidad global), la cual se calcula en la etapa de
planificacin de la auditora.

En la etapa de planificacin de la auditora, la materialidad se utiliza como criterio

para determinar los rubros que recibirn atencin, ya sea en trminos de carcter concluyente
de la informacin obtenida o de la magnitud de las partidas examinadas. En consecuencia el
auditor debe hacer en la etapa de planificacin un clculo previo de la cantidad que ser
considerada importante, para los propsitos de la auditora.
Dicho clculo se obtiene a travs de la aplicacin de un porcentaje (entre un 2% a un
5%) sobre el resultado del ejercicio anual obtenido por la empresa, en el perodo anterior,
siempre y cuando se trate de empresas con resultados no inusuales entre cada ao. Este
procedimiento requiere extraer las transacciones inusuales ocurridas durante el ao, que estn
distorsionando en forma significativa en el resultado del ejercicio (venta activo fijo, prdidas
por inversin en empresas relacionadas, etc.).

54

Cuando se trate de empresas sin fines de lucro, es recomendable aplicar un porcentaje

sobre las ventas del ao, utilizando por lo general un 0,5% a un 1% de los ingresos anuales.

Pero en el caso de que este monto sea muy elevado con respecto a los saldos de
algunas cuentas de la empresa que se est revisando, el auditor puede rebajar la materialidad
calculada, recortando sta en un porcentaje, que vara entre el 50% y 25% dependiendo los
niveles de riesgo identificados en la empresa en revisin, que se aplica sobre la materialidad
global. Lo anterior da como resultado lo que se denomina la materialidad de revisin que es
la que representa el valor mnimo a revisar sobre algn saldo o cuenta.

Para este ejemplo la materialidad de revisin es de $7.500.000.

Materialidad

- Error tolerable

Poblacin

7.500.000

- 2%

61.000.000

12,3 %
10,3%

- 2%

porcentaje a utilizar en la tabla.

El auditor est dispuesto a aceptar un error en los resultados de la prueba del 10,3%.

55

4) Tamao de la muestra.

Ahora se debe proceder a determinar el tamao de la muestra, para tal efecto debemos
basarnos en la tabla que expusimos anteriormente (tabla N 2) con respecto a este tipo de
muestreo. Por lo tanto necesitaremos conocer el nivel de aseguramiento requerido para la
prueba y la exactitud en la muestra o el margen de error.

- Nivel de requerimiento: el nivel de aseguramiento para sta prueba es alto, debido a que
ser la nica prueba aplicada por el auditor para la revisin.
- Error: 10,3%
- Concluir: 35 tems (unidades muestrales: facturas).

5) Estratificacin.

A continuacin se debe estratificar la poblacin a muestrear, pero en este ejemplo dada

la homogeneidad de las facturas no se requiri estratificar.

6) Tipo de seleccin.

Ahora se debe proceder a elegir el mtodo que utilizar el auditor, para poder
seleccionar la muestra. En este ejemplo, dada la homogeneidad de la poblacin y de los
objetivos a verificar, el auditor decide aplicar el mtodo de seleccin denominado Random (al
azar).

7) Extraer muestra.

Luego se procede a extraer la muestra, la cual se obtiene a travs de la utilizacin de

software ACL, l cual nos entrega dicha extraccin y un reporte que sirve como respaldo al
auditor.

56

8) Proyectar error a la poblacin.

Situacin A
Sumatoria del error =

6.500.000

Total de la muestra

15,7%

35.000.000

Ahora se debe proceder a aplicar a la poblacin total, el porcentaje de valor obtenido

lo que arroja un resultado de $9.577.000, dado que el resultado alcanzado supera
notablemente al monto de la materialidad de revisin, el auditor deber asumir que se
requerir obtener una nueva muestra.

Situacin B
Sumatoria del error
Total de la muestra

1.800.000

5%

35.000000

En esta situacin el porcentaje es de un 5% lo que aplicado a la poblacin da como

resultado $3.050.000, lo que es menor al monto de la materialidad a revisar, lo que implica
que la muestra obtenida es razonable.

9) Conclusin.

De acuerdo a los resultados obtenidos, la expectativa se cumpli a cabalidad, por lo

que podemos concluir que el saldo de la cuenta de ingresos por venta al cierre del
ejercicio de la sociedad es razonable, en aquellas aserciones revisadas en esta prueba.

57

CAPITULO IV
CASO PRACTICO

58

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

COMERCIALIZADORA DE MADERAS LOS ANDES S.A.

Luego de haber estudiado y analizado los por menores del muestro en un proceso de
auditora de los estados financieros de una sociedad, creemos necesario incorporar una visin
prctica de su aplicacin, tomando como base los estados financieros de una empresa, y la
revisin de algunos de los rubros relevantes en que sea necesario aplicar entre otros
procedimientos, tcnicas de muestreo.

Es importante sealar que, si bien los antecedentes de la empresa son de carcter

ficticio, las cifras, los procedimientos y la documentacin del trabajo, as como la utilizacin
del software ACL para la extraccin de las muestras, ha sido efectuado acorde a la realidad y
las normas de auditora generalmente aceptadas.

Para facilitar la lectura del caso, se ha estructurado de la siguiente forma:

Partiremos con una breve resea de la empresa, de manera de tener claridad acerca de
su giro, tamao, y sistemas de control interno, temas relevantes a la hora de definir
conceptos tales como materialidad, confianza en control interno, enfoques de auditora
y procedimientos a ser aplicados. Adicionalmente se incorporar los estados
financieros al 31 de diciembre de 2005, estados que servirn como base para ser
auditados.

Luego, y como paso necesario para definir qu componentes de los estados financieros
deben ser auditados, procederemos a mostrar el mecanismo de determinacin de la
materialidad para el ao en cuestin.

Es importante recordar aqu que, la

materialidad es un valor monetario establecido en tres niveles, los que permiten

determinar los montos sobre los cuales podran existir efectos en el dictamen,

59

seleccionar las cuentas a revisar y establecer el valor mnimo para decidir que una
diferencia encontrada en la revisin no debe ser ajustada.

Seguido de lo anterior, se incorporarn los programas de trabajo para aquellos rubros

que se revisarn, poniendo especial atencin en aquellas pruebas que requieran el uso
de tcnicas de muestro.

Finalmente, se mostrar en detalle la forma como debe ser documentado el resultado

de las pruebas aplicadas a cada uno de los rubros seleccionados, y el uso de las
tcnicas de muestreo, en funcin a lo requerido por las normas de auditora, referidas a
la documentacin del trabajo del auditor.

Como un aporte adicional, hemos querido incorporar a este trabajo, un detalle de los
pasos a seguir en la extraccin de muestras utilizando el software ACL, herramienta existente
en el mercado y de uso masivo en las firmas de auditora. La utilizacin de este software
forma parte integral del proceso de auditora, por lo que es necesario incorporarlo en nuestro
estudio.

60

DESARROLLO DEL CASO

Resea de la Sociedad

COMERCIALIZADORA DE MADERAS LOS ANDES S.A., se constituy como

sociedad annima cerrada por escritura publica de fecha 21 de septiembre de 1986, teniendo
como objeto la comercializacin de madera aserrada.

La matriz esta situada en Temuco. En cada planta existe un rea contable y un

subgerente de administracin y finanzas.

En la actualidad Los Andes, produce maderas en Chile y Argentina, los cuales son
comercializados en ms de 30 pases, tanto en Amrica como en Europa y Asia.

El Directorio de la empresa proporciona un alto nivel de satisfaccin con respecto al

ambiente de control, considerando su participacin activa en la gestin y administracin de la
sociedad, lo cual se refleja en el proceso de toma de decisiones por parte de ste y por el
permanente flujo de informacin recibido respecto a la situacin presente y proyecciones
futuras de la sociedad. Todo esto permite tener una adecuada retroalimentacin respecto a los
temas contingentes y a las consecuencias de las medidas adoptadas por stos y la alta
gerencia. Existe una predisposicin permanente hacia el control.

La gestin del Directorio aporta un importante grado de confianza en la calidad de la

informacin generada, ya que debido a la seriedad demostrada en las operaciones que realiza,
permite la correcta y oportuna toma de decisiones y la identificacin de eventuales errores en
el registro de operaciones y presentacin de la situacin financiera.

61

Se prepara mensualmente un informe de "Sistema de Informacin y de Control

Presupuestario" el cual se utiliza para analizar el comportamiento de la empresa y explicar las
principales variaciones o desviaciones presentadas entre los presupuestos y los saldos reales a
la fecha de cada informe. Dado que el presupuesto es aprobado por el directorio, ste no es
modificable, por lo tanto, cualquier desviacin significativa entre

el saldo real y el

proyectado debe ser explicado mes a mes, en primer lugar al subgerente del rea respectiva,
posteriormente al gerente general y por ltimo al directorio de la sociedad, quienes se renen
mensualmente con el objeto de controlar el comportamiento de la organizacin.

El informe anteriormente mencionado, contiene la siguiente informacin:

Informacin General
Balance (comparando saldos reales con los saldos del mes anterior y con respecto al 30 de
diciembre del ao anterior)
Estado de Resultado (saldos mensuales y acumulados comparados con los saldos del
mismo mes el ao anterior y con respecto al presupuesto)
Produccin y costos directos e indirectos unitarios
Precios de compra y consumos unitarios principales insumos
Gastos indirectos de produccin
Gastos de personal
Programa de ventas valorizadas
Gastos directos de ventas
Gastos directos de trafico y embarque
Ventas fsicas y precios de productos y subproductos de la madera

62

 Clculo de la materialidad

MUS$ 76.346

5%

MUS$ 3817 Materialidad Global.

MUS$ 3.817

70%

MUS$ 2672 Materialidad de Revisin.

MUS$ 3.817

10%

MUS$ 382 Materialidad para Ajustes.

Cuadro Resumen de Materialidad (actualizada al 31.12. 2005)

MUS$

Porcentaje

Resultado del Ejercicio 2005

76.346

Materialidad Global

3.817

5%

Materialidad de Revisin

2.672

70%

Materialidad para Ajustes

382

10%

La materialidad global se obtiene de la aplicacin del porcentaje de un 5%, sobre el

resultado del ejercicio que da como resultado MUS$ 3.817, ste monto es el que puede tener
efectos sobre el dictamen, por ejemplo si se llegase a encontrar un error superior a este monto
el auditor deber entregar un informe con observaciones.

La materialidad planificada, que es la materialidad de revisin que es un 70% sobre la

materialidad global, esto se realiza para tener una mayor seguridad con respecto a los montos
que son materiales, debido a que se descubren ciertos riesgos asociados con el giro de la
empresa por lo tanto el auditor debe calcular una materialidad menor, que en ste caso es del
monto de MUS$ 2.672. Los MUS$ 382 corresponden monto mnimo de materialidad para
realizar ajustes, por ejemplo, si se encontrase una diferencia en una cuenta inferior a ste no
se debe realizar dicho ajuste contable.

63

Estados Financieros utilizados en el estudio

Balance General (MUS$).
Saldos al
ACTIVOS
Disponible
Deudores por venta
Documentos por cobrar
Deudores varios
Doc. Y ctas. X C. a EERR

31-12-2005
570
21.054
161
4.962

Saldos al
PASIVOS

31-12-2005

Obligaciones L/P venc.1 ao

121143

Ctas. por pagar

18.940

Acreedores varios
Doc. y ctas. X P. a EERR

26
43.558

113.744

Provisiones

1.462

Existencias

5.608

Retenciones

612

Impuestos por recuperar

2.089

Impuesto diferido

Gastos pago por anticipados

Otros act. circulantes
TOTAL ACT. CIRCUL.

13.463

Ingresos percib.por adelantado

608

PASIVOS CIRCULANTES

188.561

194
161.845

Terrenos

87.809

Acreedores varios L/P

Const. y obras de infr.

21.876

Doctos. y ctas por pagar relac.

Maquinarias y equipos

14.860

Provisiones L/P

Otros activos fijos

836.343

Depreciacin acum.

-18.919

ACTIVO FIJO

2.212

941.969

396
100.000
701

Impuestos diferidos L/P

5.142

PASIVOS L/P

106.239

Inversin en EERR

83

Capital pagado

224.179

Inv. En otras sociedades

17

Otras reservas

417.149

Mayor valor de inversiones

-4.245

Utilidades acumuladas

93.160

Deudores de largo plazo

5.965

Resultado del ejercicio

76.346

OTROS ACTIVOS

1.820

PATRIMONIO

810.834

TOTAL PASIVOS Y
TOTAL ACTIVOS

1.105.634

PATRIMONIO

1.105.634

64

 Estado de Resultados:

Saldos al
31-12-2005
MUS$
Ingresos de explotacin
Costos de explotacin (menos)

266.931
-146.819

Margen de explotacin

120.112

Gastos de Administracin y ventas (menos).

-36.413

RESULTADO DE EXPLOTACION
Ingresos financieros
Utilidad inversin empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotacin

83.699
284
7
504

Prdida inversin empresas relacionadas (menos)

Amortizacin menor valor de inversiones (menos)

Gastos financieros (menos)

Otros egresos fuera de la explotacin (menos)
Correccin monetaria
Diferencias de cambio

-4.033
-396
0
-372

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION

-4.006

RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA

79.693

IMPUESTO A LA RENTA

-3.347

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

76.346

65

 Programa de trabajo para la cuenta Deudores por Venta

PROCEDIMIENTOS

E C C R V
O

Con el alcance necesario para lograr el grado de seguridad deseado,

O O A

X X

realizar procedimientos sustantivos de revisin analtica para cuentas

por cobrar. El auxiliar de la cuenta debe ser extrado directamente del
sistema SAP.

Posteriormente realizar las siguientes pruebas:

a) Conciliar y cuadrar el auxiliar de clientes con el Balance General al

31.12.2005
b) Probar, la exactitud matemtica del listado detallado.
c) Examinar el listado detallado de cuentas por cobrar e investigar

X
X X

partidas significativas o inusuales.

d) Seleccionar muestra de clientes para enviarles confirmacin de X X

saldos al cierre del ejercicio, utilizando muestreo dirigido (target

testing). Para aquellos clientes que no respondan nuestra confirmacin,
realizar procedimientos alternativos. Los procedimientos de auditora
alternativos deben proveer evidencia de auditora sobre las aserciones
que la solicitud de confirmacin pretenda proveer, y consisten
bsicamente en:
i)

Comparar las remesas posteriores acreditadas a las X X

cuentas con los avisos de remesa u otros recibos (ej: boletas de

depsito y extractos bancarios) y determinar que las cobranzas
se relacionan con los saldos de las cuentas al cierre.

66

ii)

Examinar

documentacin

como:

documentos

de X X

embarque, copias de facturas, rdenes de compra del cliente, y

otra correspondencia relevante que respalde los saldos pagos e
impagos. Coordinar esta prueba con la revisin de cobrabilidad
de cuentas vencidas.
iii)

Considerar si es necesario verificar adems la existencia X

del cliente.

Nota: siendo E O: existencia y ocurrencia, C: exactitud, C O: corte, V A: valuacin, R O:

derechos y obligaciones

Desarrollo del programa de trabajo:

Saldos al 31 de diciembre de 2005.

CUENTAS

Saldo al
31-12-2005 US$

Clientes moneda nacional

Ajuste Dif. cambio deudores por ventas
Provisin comisiones
Provisin deudores incobrables

6.192
(13)
(465)
(7)

Clientes moneda extranjera

15.347

Total Deudores por venta

21.054

67

Clientes Nacionales

- Revisin del auxiliar de clientes (anlisis de archivo):

1. Se encontraron saldos acreedores por un total de MUS$ 31 lo que representa un valor

inmaterial, razn por la cual no se propone su reclasificacin.
2. No se detectaron saldos sin identificacin.
3. No se detectaron saldos por cobrar con EERR.
4. No se detectaron clientes con registros duplicados.

- Revisin del saldo:

Muestreo Dirigido (Target Testing)

1) Objetivos de la prueba:
El objetivo de la prueba es validar monto correcto y existencia del cliente al 31 de
diciembre de 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo:

Poblacin corresponde a la cuenta clientes nacionales" al cierre del perodo 2005 con
saldo de MUS$ 6.192.

3) Estratificar la poblacin si fuera necesario:

Se considerara los clientes con montos sobre MUS$ 500, debido a que en visitas
anteriores el saldo de esta cuenta estaba compuesto por clientes con montos significativos
y el saldo no cubierto se revisar va una muestra no estadstica.

68

4) Ejecucin del muestreo:

Dirigido (target testing). El resultado de la prueba nos arroja 3 clientes, los cuales
concentran el 68% (MUS$ 4.197) del saldo al 31 de diciembre.

Como el saldo no visto se encuentra cercano a la materialidad planificada se realizar

muestreo no estadstico sobre l, para obtener mayor grado de seguridad del saldo al 31 de
diciembre de 2005.

Muestreo Aleatorio (Sampling Testing)

1) Informacin de la cuenta y objetivos de la prueba:

Nombre de la cuenta:

Clientes Nacionales

Fecha de la auditora:

31/12/2005

Total (MUS$):

MUS$ 6.192

N de tems:

48

Materialidad Planificada:

MUS$ 2.672

Los objetivos de la prueba es validar monto correcto y existencia de la cuenta clientes

nacionales al 31 de diciembre del 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo:

Muestra a ser testeada: Saldos clientes nacionales, al 31.12. 2005.

69

- Revisin y anlisis del archivo extrado del sistema contable

- tems individualmente significativos o inmateriales:

N tems

Total (MUS$)

tems significativos (otros procedimientos - target)

4.197

tems inmateriales (excluidos)

22

39

tems con saldos acreedores

(31)

Total para ser muestreado

14

1.987

48

6.192

Total

- tems significativos e inmateriales:

Se consider saldos pocos significativos los menores MU$ 10, debido a que no es
concluyente para el saldo de la cuenta y la suma de estos montos representa un 0,6% del saldo
al 31 de diciembre de 2005.

- Significativos: Saldos de clientes nacionales mayor a MUS$ 500.

- Inmateriales: Saldos de clientes nacionales menor a MUS$ 10.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672/ MUS$ 1.987 = 134%

b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica, determinado de acuerdo a los resultados
obtenidos con anterioridad.

Precisin % (a-b) = 134% - 2% = 132%, precisin a utilizar 9 % o ms.

70

4) Determinacin del tamao de la muestra

Se determin una muestra aleatoria a travs de ACL. Considerando los siguientes

aspectos:
a) Nivel requerido de confianza: bajo
b) Precisin: mayor a 9%.

De acuerdo a lo definido anteriormente, definicin del error, de tems de la muestra

ser de 10 elementos, segn tabla de muestreo no estadstico:

Exactitud en la muestra

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba

Margen de error

Bajo

Moderado

Alto

Mayor a 9%

10

20

35

4% a 8%

15

25

50

0% a 3%

28

53

105

5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por lo homogeneidad de sta, no fue

necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Se utiliza el mtodo dirigido, (Target Testing) para montos superiores a MUS$ 500 y
el mtodo aleatorio, a travs de la aplicacin del software ACL, considerando el paso anterior.

71

7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 10 clientes, para lo cual se deja el reporte de ACL, en
los papeles de trabajo del auditor, como constancia de dicha extraccin.

Reporte de la muestra (ACL):

Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 10 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN
12/03/2006 11:46
Semilla aleatoria generada: 677234
Tamao de muestra = 10 (0 estrato superior), de un total de 14 registros
Poblacin: 14; estrato superior: 0; Otros: 14
El punto de seleccin inicial fue: 2
Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

Segn trabajo realizado para muestra no estadstica, no se detectaron excepciones,

por lo que el porcentaje de error es igual a cero, por lo tanto no es necesario extrapolarlo a la
poblacin.

9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de errores

No se detectaron diferencias ni excepciones en el trabajo realizado a la muestra

determinada, por lo tanto no se registra un riesgo de error.

Con los resultados obtenidos concluimos que se dio cumplimiento a los objetivos
propuestos, y a las aserciones relacionadas a este rubro.

72

Resumen de saldos clientes nacionales cubiertos por muestras

Tipo de muestra

US$

realizada

Cubierto

Dirigido (Target)

4.197

Aleatorio (Sampling)

1.987

No visto

8
Total

6.192

73

 Programa de trabajo para la revisin de la cuenta Existencia

PROCEDIMIENTOS

E C C R V
O

Para las existencias de madera se obtuvo el movimiento fsico y

O O A
X

valorizado del perodo segn el esquema que se presenta a continuacin,

y luego:
Saldo inicial
( + ) Compras
(+/-) Otros movimientos
( - ) Ventas
Saldo final

a) Se verific que el saldo inicial de existencias en $ corresponde al saldo

final de existencias en $ de acuerdo a auditora del ao anterior.
b) Se verific que el saldo inicial de existencias en m3 corresponde al
saldo final de existencias en m3, de acuerdo a auditora del ao anterior.
c) Probar la exactitud matemtica de la planilla resumen.
d) Verificar los saldos de las cuentas con el mayor general.
e) Verificar los totales valorizados con los totales del kardex.

Para una muestra determinada, verificar la razonabilidad de las

compras de madera del perodo con la respectiva documentacin de X X
respaldo (facturas del proveedor). Para utilizar tcnicas de muestro y
software ACL.

Efectuar clculo global de los costos de venta, a partir de los volmenes

despachados y los costos unitarios de materia prima y produccin.

74

Efectuar cuadratura de los stocks al cierre, considerando la informacin X X

entregada por la empresa responsable de la ejecucin de los inventarios
fsicos rotativos.

Para verificar la razonabilidad de los saldos fsicos informados por la X

empresa, seleccionar muestra y verificar la existencia fsica de los bienes.

Movimiento de las existencias:

Saldo inicio

Compras a

Ventas

Saldo final

terceros
Valorizado (MUS$)
Volmen (m3)

130.114

29.917

-154.423

5.608

3.715.197

2.455.659

-5.815.400

355.456

Revisin Compras de madera:

Total compras del ao

MUS$

M3

29.917

2.455.659

75

- Revisin del saldo:

Muestreo Aleatorio (Sampling Testing)

1) Informacin de la partida a revisar y objetivos de la prueba

Cuenta a Probar:

Existencia (compra de madera).

Fecha:

perodo 2005

Materialidad de revisin:

MUS$ 2.672

Los objetivos de la prueba son verificar existencia y exactitud de las compras de

madera del ao 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo

Muestra a ser testeada: Facturas de compra de madera, MUS$ 29.917, N de registros

6.008.

- Revisin y anlisis del archivo extrado del sistema contable

- tems individualmente inmateriales o inusuales:

N tems

Total
(MUS$)

Total tems a revisar

6.008

29.917

95

15.077

29

Items inmateriales (excluidos)

3.945

1.432

Total tems a testear va muestreo aleatorio

1.963

13.379

Items significativos (target)

Items negativos

76

- tems significativos e inmateriales:

Saldos de proveedores menores a MUS$ 1; los que no sern revisados debido a su

inmaterialidad.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672/ MUS$ 13.379 = 19,97%

b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica, determinado de acuerdo a los resultados
obtenidos con anterioridad.

Precisin % (a-b) = 19,97% - 2% = 17,97 %, Precisin a utilizar: mayor a 9%.

4) Determinacin del tamao de la muestra

a) Nivel requerido de confianza = moderado

b) Precisin = mayor a 9%, es el grado de exactitud que el auditor desea obtener de al
muestra de auditora.

De acuerdo a lo definido anteriormente, el nmero de tems de la muestra ser de 20

elementos, segn tabla de muestreo no estadstico

Exactitud en la muestra

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba

Margen de error

Bajo

Moderado

Alto

Mayor a 9%

10

20

35

4% a 8%

15

25

50

0% a 3%

28

53

105

77

5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por la homogeneidad de sta, no fue

necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Para los tems significativos se realizar una muestra dirigida (target) y para los
restantes se utilizar el mtodo aleatorio (sampling)

7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 20 tems de la cuenta de existencia para lo cual se deja
el reporte de ACL, en los papeles de trabajo del auditor, como constancia de dicha extraccin.

Reporte de la muestra (ACL):

Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 20 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN
15:29:36 - 12/03/2006
Semilla aleatoria generada: 632456
Tamao de muestra = 20 (0 estrato superior), de un total de 1963 registros
Poblacin: 1963, Estrato superior: 0, Otros: 1963
El punto de seleccin inicial fue: 213
Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

En el caso de la muestra dirigida, no existe proyeccin del error, dada la caracterstica

de la prueba. En el caso de la muestra aleatoria, dado que no se encontraron errores, no existe
proyeccin del error.

78

9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de error

Al proyectar el error de la muestra al total de la poblacin, se evalu si el monto de

error en M$ obtenido es material para efectos de la auditora (superior a la materialidad
global) para proponer ajuste en el caso de ser necesario.

Se lleg a la conclusin de que los montos revisados nos permiten cubrir las
aserciones de existencia y monto correcto, ya que no se encontraron excepciones.

Si los resultados de las pruebas no respaldan el monto registrado, se debern realizar

investigaciones adicionales. Pero antes de ampliar los procedimientos es conveniente revisar
los errores hallados con el personal del cliente, para que realicen las modificaciones
pertinentes.

79

 Programa de trabajo para revisin de la cuenta Ingresos por Venta

PROCEDIMIENTOS

C E/ C/ V R/
O O

Considerar revisar/examinar los detalles en los libros de ventas para X X

identificar partidas significativas y/o inusuales. Efectuar cuadratura con

los ingresos de explotacin del perodo.

Seleccionar muestra del archivo de ventas para obtener el nivel deseado X X X

de seguridad realizando lo siguiente:

(i) Asegurarse que la factura de venta fue correctamente emitida.
(ii) Probar la exactitud matemtica de las facturas.

Seleccionar documentacin de despacho para obtener el nivel deseado de X X X

seguridad realizando lo siguiente:

(i) Comparar la documentacin de despacho con la factura de ventas para
la cantidad facturada.
(ii) Si la documentacin de despacho es prenumerada, verificar la
secuencia numrica en forma selectiva.

80

Seleccionar partidas del libro de ventas del ao 2005 para obtener el nivel X X X
deseado de seguridad realizando lo siguiente:
(i) Probar la exactitud matemtica de las notas de crdito por
devoluciones.
(ii) Probar los precios comparando las notas de crdito con las facturas de
venta respectivas.
(iii) Asegurar que las notas de crdito hayan sido aprobadas por un
funcionario de nivel adecuado.
Seleccionar documentacin respaldatoria de los productos devueltos
realizando lo siguiente:
(iv) Comparar la documentacin de los productos devueltos con las notas
de crdito por devoluciones, probando las cantidades devueltas con las
notas de crdito y verificando que las notas de crdito seleccionadas
hayan sido registradas en el mayor general.
(v) Si las notas de crdito por devoluciones son prenumeradas, verificar
la secuencia numrica en forma selectiva.
(vi) Referirse al paso "Probar el corte de cuentas por cobrar/ventas" en el
rea de Cuentas por cobrar para determinar si las devoluciones de ventas
posteriores al cierre son aplicables al ejercicio anterior.

Efectuar pruebas de corte: Seleccionar muestra de facturas del mes de

diciembre de 2005 y del mes de enero de 2006, y verificar que hayan sido
despachadas en los perodos respectivos.

81

 Desarrollo del programa de trabajo

Ingresos por ventas anuales:

MUS$
Ventas madera aserrada seca
Ventas madera aserrada seca, pallets
Ventas madera impregnada

93.117
104.605
46.945

Ventas de aserrn

223

Ventas al exterior

19.445

Total ingresos anuales

Otros ingresos
Total ingresos de explotacin

264.335
2.596
266.931

- Cuadratura del libro de ventas con los ingresos del perodo (integridad)

MUS$
Total Ingresos por Venta segn libro de ventas

271.300

menos Cta. Otros ingresos fuera explotacin

(2.596)

menos Intereses facturados

(790)

menos Ventas de activo fijo

Total Ingresos por Venta depurado de otros

(3.977)
263.937

ingresos
Total seg. Mayor de ingresos por venta de

264.335

madera
Diferencia

398

Observacin: La diferencia detectada no se considera relevante.

82

- Revisin documentaria de las ventas

MUS$
Revisado en visita anterior
A revisar

222.137
42.198

Total anual

264.335

Observacin: En visita prebalance al 30 de noviembre de 2005 se realiz un muestreo

dirigido (Target), obtenindose un alcance de un 84.04% (facturas de ventas superiores a
MUS$ 2.225). Por lo anterior, en esta oportunidad slo se revisar los ingresos faltantes
(diciembre), dado que dicho monto no visto, supera nuestra materialidad de revisin.

- Ingresos por venta por revisar (MUS$ 42.198)

Desglose del monto a revisar:

MUS$
Facturas

42.381

Nota de crdito

(364)

Nota de dbito

181
Factura Neto

42.198

83

- Revisin ventas facturadas:

Muestreo Aleatorio

1) Informacin de la cuenta y objetivos de la prueba

Nombre de la cuenta:

Ingresos por venta (facturacin del ao)

Fecha de cierre:

31/12/2005

Total saldo:

MUS$ 42.198

Materialidad de revisin:

MUS$ 2.672

Objetivo de la prueba:
- Validar monto correcto y existencia de la factura de venta, aserciones cubiertas exactitud y
existencia.
- Probar exactitud matemtica del archivo de ventas anuales.
- Verificar que el archivo de ventas anuales no contenga partidas inusuales.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo

Muestra a ser testeada: Facturas de venta no revisadas en visita prebalance.

Unidad de Muestra: Nmero de facturas de ventas.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672 / MUS$ 42.198 = 6,30%

b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica.

Precisin % (a-b) = 6,30% - 2% = 4,30 %, Precisin a utilizar 4% a 8%.

84

4) Determinacin del tamao de la muestra

a) Nivel requerido de confianza = moderado

b) Precisin: 4% al 8%

De acuerdo a lo definido anteriormente, el nmero de tems de la muestra ser de 25

elementos, segn tabla de muestreo no estadstico:

Exactitud en la muestra

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba

Margen de error

Bajo

Moderado

Alto

Mayor a 9%

10

20

35

4% a 8%

15

25

50

0% a 3%

28

53

105

5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por la homogeneidad de sta, no fue

necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Se utiliza el mtodo aleatorio, a travs de la aplicacin del software ACL (Random),

considerando el paso anterior.

85

7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 25 facturas de venta, (ver reporte de ACL).

Reporte de la muestra ACL:

Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 25 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN
17:18:57 - 17/03/2006
Semilla aleatoria generada: 567832
Tamao de muestra = 25 (0 estrato superior), de un total de 242 registros
Poblacin: 242, Estrato superior: 0, Otros: 242
El punto de seleccin inicial fue: 6
Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

Del trabajo realizado no se detectaron errores o excepciones, por lo que el porcentaje

de error es igual a cero y por lo tanto no es necesario extrapolarlo a la poblacin.

9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de errores

No se detectaron diferencias ni excepciones en el trabajo realizado a la muestra

determinada, por lo tanto no se registra un riesgo de error.

Del trabajo realizado se puede concluir que las aserciones estn cubiertas, por lo que
los ingresos por ventas facturados son razonables.

86

CONCLUSION

Al trmino de nuestra memoria hemos podido conocer todas las virtudes del muestreo
no estadstico en el proceso de auditora de estados financieros, sobretodo por la posibilidad
de otorgar sustento tcnico a muchas decisiones tomadas durante el proceso, y por la
innegable reduccin de tiempo invertido en la revisin. Sin la utilizacin de sta herramienta
matemtica, la opinin del auditor no tendra el respaldo necesario, considerando los grandes
volmenes de informacin que se debiera revisar.

Si bien hemos podido identificar la importancia de esta herramienta en el desarrollo de

procesos de auditora, tambin hemos podido visualizar la falta de bibliografa relacionada
con el tema, limitndose slo a material tcnico propio de las Firmas de auditora. En este
contexto es fcil concluir que no existe dominio del tema por parte de los profesionales de la
auditora, sobretodo cuando se dice que su aplicacin estricta data de tiempos recientes.

En lo que respecta al correcto uso del muestreo en la auditora de los estados

financieros, es muy importante que el auditor a cargo de esta funcin posea conocimientos de
estadstica, asimismo es indispensable tener una basta experiencia y conocimiento en el
manejo de software de base de datos como son: IDEA, ACL o EXCEL, indispensables en lo
que dice relacin con el manejo de los archivos magnticos en que se almacena la
informacin que el auditor est revisando.

Sin duda conocer esta herramienta nos ha permitido acercar nuestro conocimiento
terico del tema al campo de la auditora en terreno, identificando no slo el uso de esta
herramienta, sino adems, conociendo lo riguroso y exigente de esta actividad profesional. De
lo anterior se desprende la importancia que tiene el tema en la formacin de un Contador
Auditor, por lo que creemos que nuestro trabajo ser un buen aporte, tanto para nuestros
compaeros, como para cualquier profesional del rea de la auditora.

87

Finalmente, slo nos resta indicar la importancia que tiene el buscar otras fuentes del
conocimiento, ampliando nuestras expectativas mas all de los contenidos entregados en un
plan de estudios establecidos por la Universidad. Esta experiencia, a pesar de lo dificultoso de
su desarrollo, nos ha permitido abrirnos a otros temas, nuevos, complejos e interesantes,
transformndose en la primera de las mltiples etapas que se vienen en el mundo laboral.

88

BIBLIOGRAFIA

Auditora, John Cook y Gary Winkle, 1987.

Auditora Forense en la Investigacin Criminal de Lavado de Dinero y Activos; Miguel
Antonio Cano, Danilo Lugo, 2001.
Auditora un Enfoque integral, Arens Alvin A., 1996.
Auditora, Conceptos y Mtodos, Willingham John J., 1988.
Auditora, Arthur W. Holmes, 1978.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Nuevos Conceptos del Control Interno (Informe COSO), Coopers & Lybrand, 1997.
Muestreo Estadstico aplicado a la Auditora, Enrique Fowler N., 1972.
Auditora Montgomery, Philip Defliese, 1982.
Auditora y Control Interno, Gustavo Cepeda, 1997.
Circular N 58, SII del 2000.
Reglamento 1836/93 de la Unin Europea.
Entrevista con auditores externos.

89

 NAGA 39, Seccin 326, Evidencia Comprobatoria.

NAGA 39, Seccin 350, Muestreo en la Auditora.
Apunte de Auditora Estados Financieros, Profesor Alejandro Gutirrez.
www.mastermagazine.info/definicin/3958.php
www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/rrhh/audirrhh.htm

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