Colegio de Contadores Pblicos y

Auditores de Guatemala

Cdigo de tica Profesional

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Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

Cdigo de tica Profesional

La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, conforme Asamblea General Extraordinaria
celebrada en la ciudad de Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, el da viernes ocho de agosto del ao dos mil ocho,
realizada con base en los artculos 9, 11, 12, 13, 14, 19 y 22 de
la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria, Decreto 72-2001
del Congreso de la Repblica de Guatemala, los artculos 10, 11,
12, 13, 15, 18 y 30 de los Estatutos del Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores, en la que se acord aprobar el Cdigo de
tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, as como el numeral sexto de la Sesin Ordinaria de Junta Directiva celebrada el catorce de agosto del dos
mil ocho, en la que se acord la publicacin del presente Cdigo
de tica Profesional, el cual se presenta a continuacin:

El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

Considerando
que es necesario ofrecer las mejores garantas de solvencia moral
y establecer normas de actuacin profesional para los colegiados, el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos y
$XGLWRUHVGH*XDWHPDODpVWH~OWLPRWDPELpQLGHQWLFDGRFRPR
el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores o el Colegio- han
preparado el presente Cdigo de tica, sin efectuar un anlisis
retrospectivo de cmo se ha regulado nuestra profesin en pocas pasadas, sino dirigiendo su vista hacia el futuro.
Considerando
que es criterio gua del actual Tribunal de Honor que el Cdigo
sea elaborado por profesionales de la Contadura Pblica y Auditora.
Considerando
que un Cdigo de tica Profesional no solo sirve de gua a la
accin moral, sino que tambin declara la intencin de los integrantes del Colegio de cumplir la responsabilidad de servir a
la sociedad con lealtad y diligencia, de respetarse a s mismos y
no limitarse a desempear con lealtad sus obligaciones hacia el
usuario de sus servicios.
Considerando
que, al preparar el presente Cdigo, se han tomado como referencia los Cdigos de tica Profesional de varios pases de Latinoamrica, introduciendo desde luego- las adaptaciones necesarias.

Por lo tanto,
con base en el artculo 19 de la Ley de Colegiacin Profesional
Obligatoria, Decreto nmero 72-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala, APRUEBA el siguiente:

Cdigo de tica Profesional

Primera parte
Postulados
Alcance del Cdigo
Postulado I
Aplicacin universal del Cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor que sea
miembro activo del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
de Guatemala, sin importar la ndole de su actividad o especialidad, bien sea que practique el ejercicio independiente bien sea
que acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas
o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que, adems, ejerzan otra profesin.

Responsabilidad hacia la sociedad

Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sosWHQHUXQFULWHULROLEUHGHFRQLFWRGHLQWHUHVHVHLPSDUFLDO
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico y Auditor un riguroso desempeo trabajo profesional, por lo que siempre tendr
presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean
DSOLFDEOHVDOWUDEDMRHVSHFtFRTXHHVWpUHDOL]DQGR$FWXDUiDVLmismo con la intencin, el cuidado y la diligencia propios de una
persona responsable.
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para
que el Contador Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios,
deber contar con la preparacin profesional y tcnica y con la
capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales
satisfactoriamente.
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico y Auditor aceptar siempre la responsabilidad personal por los trabajos llevados

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a cabo por l o realizados bajo su direccin.

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

Postulado VI
Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y por lo tanto no revelar,
SRUQLQJ~QPRWLYRHQEHQHFLRSURSLRRGHWHUFHURVORVKHFKRV
datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin. Solamente estar obligado a
revelar informacin de sus clientes o contratantes cuando exista
orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios
y normas de la moral. Faltar al honor y dignidad profesional
todo Contador Pblico y Auditor que directa o indirectamente
intervenga en actividades que rian con la moral.
Postulado VIII
Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Pblico
y Auditor se abstendr de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Contador Pblico y Auditor se hace acreedor a una retribucin econmica decorosa.

Responsabilidad ante la profesin

Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico y
Auditor cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscar que nunca
se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, y
actuar con espritu de grupo.
Postulado XI
'LJQLFDFLyQGHODLPDJHQSURIHVLRQDOJUDFLDVDODFDOLGDG
Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad
en general una imagen positiva y prestigiosa, el Contador Pblico
y Auditor se valdr fundamentalmente de su calidad profesional
y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando
lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades,
pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas
profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin
de los contenidos propios de la profesin.

Segunda parte
Captulo I
Normas generales
Artculo 1. Los Contadores Pblicos y Auditores tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este Cdigo, las cuales debern considerarse mnimas,
pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y
moral cuyo espritu ampla la interpretacin de las presentes.
Artculo 2. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico
y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien
contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le
ser aplicable cualquiera fuere la forma que revista su actividad,
la especialidad que realice o la naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
Artculo 3. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra
profesin debern acatar estas reglas de conducta independientePHQWHGHODVHVSHFtFDVGHODRWUDSURIHVLyQ
Artculo 4. Cuando exista duda acerca de la interpretacin de este
Cdigo, aquella se someter al Tribunal de Honor del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Artculo 5. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a
terceros para tomar decisiones, el Contador Pblico y Auditor
deber aclarar la relacin que guarda respecto de quien contrata
sus servicios.
Artculo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente
el Contador Pblico y Auditor debern contener la expresin de
su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error.
Artculo 7. Los informes de cualquier tipo emitidos por un ConWDGRU3~EOLFR\$XGLWRU\DPSDUDGRVFRQVXUPDGHEHUiQVHU
necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por
DOJ~QFRODERUDGRUEDMRVXVXSHUYLVLyQ$OUPDULQIRUPHVGH
cualquier tipo, el Contador Pblico y Auditor ser responsable de
ellos en forma individual.
Artculo 8. El Contador Pblico y Auditor aceptar solamente
trabajos para cuya realizacin est capacitado. En este sentido,
ha de considerarse obligatorio mantener debidamente actualizados los conocimientos profesionales, conforme el proceso de
educacin profesional continua.
Artculo 9. Se podr consultar a otros profesionales o cambiar
impresiones con ellos respecto de criterio o de doctrina, pero no
GHEHUiQ SURSRUFLRQDUVH QL GLYXOJDUVH GDWRV FRQGHQFLDOHV TXH
LGHQWLTXHQDODVSHUVRQDVRQHJRFLRVGHTXHVHWUDWH
Artculo 10. No se debern utilizar los conocimientos profesionales en tareas reidas con la moral.

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Artculo 11. El Contador Pblico y Auditor deber analizar cuidadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus servicios,
para proponer aquellos que ms convengan dentro de las circunstancias propias de cada caso. La propuesta ha de ser objetiva y
basada en los conocimientos y la experiencia del profesional.
Artculo 12. El monto de la retribucin econmica que perciba
el Contador Pblico y Auditor ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se
destine y el grado de especializacin requerido.
Artculo 13. Los Contadores Pblicos y Auditores se abstendrn
de hacer comentarios sobre otro colega cuando dichos comentarios perjudiquen la reputacin de este o el prestigio de la profesin en general.
Artculo 14. Se deber dar a los colaboradores el trato que les
corresponde como profesionales, y se cuidar su adecuado entrenamiento, superacin y justa retribucin.

Artculo 21. Al actuar independientemente, se evitar la utilizacin del nombre del profesional en relacin con proyectos de inIRUPDFLRQHVQDQFLHUDVRHVWLPDFLRQHVGHFXDOTXLHUtQGROHFX\D
realizacin dependa de hechos futuros, pues ello puede inducir a
creer que se asume la responsabilidad de que se realicen dichas
estimaciones o proyectos.
Artculo 22. Es legtimo asociarse para prestar servicios profesionales, utilizando las formas de asociacin reconocidas por las
leyes de Guatemala. Sin embargo, debe aceptarse que la responsabilidad por la prestacin de servicios ser siempre personal, de
conformidad con lo establecido en el postulado V de este Cdigo.
Artculo 23. Cuando algn Contador Pblico y Auditor acepte
un cargo incompatible con el ejercicio independiente de la profesin, deber abstenerse de ejercer su actividad profesional como
tal.

Artculo 15. No se deber ofrecer trabajo, directa o indirectamente, a empleados o socios de otros colegas, si no es con previo
conocimiento de estos, pero podr contratarse libremente a aquellas personas que, por su iniciativa o en respuesta a un anuncio,
soliciten empleo.

Artculo 24. El Contador Pblico y Auditor deber puntualizar

en qu consistirn sus servicios y las limitaciones de los mismos.
Cuando en el desempeo de su trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en la forma originalmente propuesta, deber comunicar de
inmediato esa circunstancia a su cliente.

Artculo 16. El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su

reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional,
de acuerdo con los principios y normas de la tica.

Artculo 25. No se deber ofrecer trabajo, directa ni indirectamente, a funcionarios o empleados de los clientes, si no es con
previo conocimiento de estos.

Artculo 17. Es legtimo comunicar y difundir los servicios y productos al conglomerado social. Sin embargo, se prohbe divulgar
FRPXQLFDFLRQHVTXHDOXGDQDKRQRUDULRVTXHSHUVLJDQQHVGH
auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un
colega en particular o de la profesin en general. Con todo, no se
considera autoelogio la descripcin de caractersticas comprobables del Contador Pblico y Auditor o de los servicios que presta,
VLHPSUH\FXDQGRQRVHFDOLTXHQQLVHFRPSDUHQFRQODVGHORV
colegas.

Artculo 26. En ningn caso podrn concederse comisiones por

la obtencin de un trabajo profesional. Solo podr otorgarse
participacin en los honorarios o utilidades derivadas del trabajo
a personas o asociaciones con quienes se comparte el ejercicio
profesional.

Artculo 18. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que elaboren los Contadores Pblicos debern tener una presentacin
profesional.
Artculo 19. Deber evitarse la competencia desleal. .

Captulo II
El Contador Pblico y Auditor como profesional independiente
Artculo 20. El Contador Pblico y Auditor expresar su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, para lo cual
acatar los postulados y las normas expresados en este Cdigo, y
una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales
emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores y que sean aplicables para la realizacin del trabajo.

Artculo 27. Se reconoce el derecho que el usuario tiene a solicitar propuestas de servicios profesionales, con la correspondiente
cotizacin de honorarios. Por lo tanto, se podr presentar en concurso una propuesta de servicios y honorarios, siempre que sea
solicitada y no se recurra a procedimientos que vayan en contra
de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este
Cdigo. Si el Contador Pblico y Auditor cotiza un honorario
VLJQLFDWLYDPHQWH LQIHULRU DO FREUDGR SRU HO &RQWDGRU 3~EOLFR
y Auditor anterior o cotizado por otros Contadores Pblicos y
Auditores, ser considerado aceptable en la medida que:
- Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el
nivel del personal asignado al mismo garantiza una auditora de
HVWDGRVQDQFLHURVDSURSLDGD
- Sern cumplidas todas las normas de auditora emitidas y/o
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores,
as como las guas y procedimientos de control de calidad.
Artculo 28. Al ejercer independientemente la profesin, no se
debern ofrecer los servicios profesionales a clientes de otro colega. Sin embargo, se reconoce el derecho de atender a quienes
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acudan a solicitar los servicios profesionales.

Artculo 29. El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega
VROLFLWH VX LQWHUYHQFLyQ SDUD SUHVWDU VHUYLFLRV HVSHFtFRV D XQ
cliente del segundo, deber actuar exclusivamente dentro de los
lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacin de los servicios originalmente establecidos para el Contador Pblico y Auditor llamado a colaborar,
este no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del Contador Pblico y Auditor por cuyo
conducto recibi las instrucciones originales.
Artculo 30. Cuando a un Contador Pblico y Auditor le sea solicitada una propuesta de servicios profesionales para sustituir a
otro colega, podr dirigirse a l para informrselo antes de presentar dicha propuesta, excepto en procesos de cotizacin y/o licitacin pblica. En caso de necesitar informacin adicional de
parte del otro colega, deber solicitarse al posible cliente que gire
las instrucciones para que aquella le sea proporcionada libremente. Dicha informacin la utilizar exclusivamente para contar con
mejores bases de sustentacin de su propuesta de servicios y honorarios, o para decidir sobre la aceptacin o rechazo del trabajo
en cuestin.
Artculo 31. Cuando se trabaje asociado con o representando a
profesionales de otros pases, los Contadores Pblicos y Auditores estn obligados y son responsables de que aquellos, al realizar trabajos en territorio nacional, cumplan con lo establecido en
este Cdigo.
Artculo 32. Una parte de la retribucin econmica que perciba
HO&RQWDGRU3~EOLFR\$XGLWRUSRGUiMDUVHHQUHODFLyQFRQORV
resultados que se obtengan de su intervencin profesional. Este
procedimiento no deber usarse cuando el Contador Pblico y
$XGLWRUSUHVWHHOVHUYLFLRGHDXGLWRUtDGHHVWDGRVQDQFLHURV
Artculo 33. Cuando se presten servicios profesionales en un pas
extranjero, se debern cumplir las exigencias del Cdigo de tica
Profesional local y, si no lo hubiere, el profesional se atendr a
los usos y prcticas profesionales de ese pas.
Artculo 34. El Contador Pblico y Auditor debe informar a sus
FOLHQWHVRVRFLRVVREUHFXDOTXLHUUHODFLyQVLJQLFDWLYDTXHWHQga con personas, entidades, productos o servicios que pudiera
LPSOLFDUXQFRQLFWRGHLQWHUHVHV\SRUHQGHHOGHWHULRURGHVX
independencia, sobre la cual el cliente o el socio espera ser informado. En los casos cuando se proporcione o se est en posibilidad de proporcionar asesora profesional a dos o ms clientes
en relacin con una misma transaccin, se deber informar por
escrito a cada una de las partes involucradas sobre la naturaleza
del servicio que est prestando o que se prestar, sin menoscabo
GHODFRQGHQFLDOLGDG'HWRGDVPDQHUDVHVLPSRUWDQWHREWHQHU
el consentimiento de las partes involucradas, igualmente por escrito.

Captulo III
El Contador Pblico y Auditor como auditor externo
Artculo 35. Al prestarse servicios profesionales como auditor
externo, no se deber participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena
reputacin de la profesin, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para
expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico y Auditor se encuentre en
situaciones de amenaza que puedan caber dentro de las categoras siguientes:
A. Inters personal. Se consideran ejemplos de esta categora
cuando el Contador Pblico y Auditor :
D3RVHDXQLQWHUpVQDQFLHURFRQXQFOLHQWHRJXDUGHUHODFLyQ
cercana de negocios distinta a la mera relacin relativa a la
prestacin del servicio profesional.
b. Perciba consecutivamente de un solo cliente, durante tres aos
o ms, honorarios anuales que representen ms del treinta y
tres por ciento (33%) de su ingreso por servicios profesionales.
Se entiende que un grupo de compaas que operan bajo control comn o una entidad que asigna los trabajos de auditora
H[WHUQDVRQSDUDHVWHQXQVRORFOLHQWH
c. Perciba honorarios contingentes por un trabajo de atestiguamiento o reciba prstamos de un cliente de trabajo de atestiguamiento.
d. Sea, haya sido en el ejercicio social acerca del cual dictamina, o en relacin con el cual se le pide su opinin, miembro
del consejo de administracin, administrador o empleado del
FOLHQWHRGHXQDHPSUHVDDOLDGDRVXEVLGLDULDRTXHHVWpYLQculada econmica o administrativamente con aquel, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios, o si mantiene tratos verbales o escritos encaminados
a ser director de alguna entidad.
e. Tenga, haya tenido en el ejercicio social sobre el cual dictamina o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda
tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta en alguna empresa propiedad del cliente que requiere sus
servicios, en un grado tal que pueda afectar su independencia
de criterio.
f. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas con este
y a los cuales proporcione servicios profesionales de auditora
H[WHUQDLQYHUVLRQHVGHFDSLWDOQDQFLDPLHQWRVXRWUDVPRGDlidades de intereses econmicos.
B. Auto revisin Se consideran ejemplos de amenaza de auto
revisin cuando:
a. El Contador Pblico y Auditor prepara los datos originales

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usados para generar los registros que son la materia del trabajo
y/o motivo de su dictamen.

b. Acta como abogado en nombre de un cliente del trabajo de

atestiguamiento, en litigios o disputas con terceros.

b. Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido, director o funcionario del cliente al que se prestan los servicios
SURIHVLRQDOHV\KD\DHMHUFLGRLQXHQFLDGLUHFWDHLPSRUWDQWH
sobre la materia del trabajo.

D. Familiaridad. Se consideran ejemplos de amenaza de familiaridad cuando el Contador Pblico y Auditor :

c. Se lleva a cabo un servicio para un cliente directamente afecte

la materia del trabajo de atestiguamiento.
d. Se proporciona, adicionalmente a la auditora externa, cualquiera de los servicios siguientes, sea directamente sea por
intermedio de algn socio o empleado de la asociacin profesional a la cual pertenece el profesional en cuestin:
i. Preparacin, de manera permanente, de la contabilidad del
FOLHQWHVXMHWDDUHYLVLyQ\GLFWDPHQGHHVWDGRVQDQFLHURV
ii. Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas
GHOFOLHQWHTXHJHQHUHQLQIRUPDFLyQVLJQLFDWLYDSDUDODHODERUDFLyQGHORVHVWDGRVQDQFLHURVDGLFWDPLQDU(QFXDQWRD
diseo e implantacin de sistemas, es lcita la participacin del
Contador Pblico y Auditor que se desempee como el auditor
externo, siempre y cuando el cliente conserve la responsabilidad del proyecto, y asigne la direccin del mismo a un funcionario provisto de la competencia y nivel adecuados para tomar
decisiones de planeacin, coordinacin y supervisn.
LLL$XGLWRUtD LQWHUQD UHODWLYD D HVWDGRV QDQFLHURV \ FRQWUROHV
contables, cuando el auditor externo asume dicha funcin. Se
entiende que el cliente conserva la responsabilidad cuando
uno de sus funcionarios, provisto de la competencia y nivel
adecuados, planea, supervisa y coordina las funciones y emite
los informes correspondientes.
iv. Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto
en registros contables y sean relevantes, en relacin con los
activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. El
simple hecho de que un Contador Pblico y Auditor realice
simultneamente labores de auditora externa y de consultora
HQ ODV iUHDV GH DGPLQLVWUDFLyQ GH QHJRFLRV DVXQWRV VFDOHV
o servicios jurdicos, no implica necesariamente falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de
los servicios no incluya la participacin o responsabilidad del
Contador Pblico y Auditor en la toma de decisiones adminisWUDWLYDV\QDQFLHUDV
e. Se recluta y selecciona personal del cliente para que ocupe
cargos en los primeros niveles de autoridad.

a. Es cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin

limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro
del segundo, del propietario o socio principal de la entidad o de
algn director, administrador o empleado del cliente, siempre
y cuando tenga intervencin importante en la administracin
de la entidad en cuestin.
b. Acepta obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos
TXHHOYDORUGHOREVHTXLRVHDLQVLJQLFDQWH
c. Un socio anterior de la Firma (en el mismo ao motivo de
revisin) sea director o funcionario del cliente o empleado y se
HQFXHQWUHHQSRVLELOLGDGGHHMHUFHULQXHQFLDGLUHFWDHLPSRUtante sobre la materia del trabajo.
G'HVHPSHxDXQSXHVWRS~EOLFRHQXQDRFLQDTXHWHQJDLQMHUHQFLDHQODUHYLVLyQGHGHFODUDFLRQHV\GLFWiPHQHVSDUDQHV
VFDOHVMDFLyQGHLPSXHVWRV\RWRUJDPLHQWRGHH[HQFLRQHV
concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre
nombramientos de Contadores Pblicos y Auditores para que
presten servicios a dependencias o empresas estatales.
H7LHQHUHODFLRQHVRLQWHUHVHVTXHSXHGDQHMHUFHULQXHQFLDQHgativa, impedir o amenazar su independencia de criterio.
E. Intimidacin. Se consideran ejemplos de amenaza de intimidacin cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Es amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el
trabajo de un cliente.
b. Es amenazado con un litigio.
c. Es amenazado en cuanto a reducir de manera inapropiada la
extensin del trabajo para reducir el monto de los honorarios.
d. No haya percibido los honorarios contratados por servicios de
auditora externa del ao anterior, en la forma e importes convenidos por escrito, antes de iniciar la siguiente auditora. Para
estos efectos la renegociacin de honorarios no se considera
como el pago de los honorarios vencidos.

C. Mediacin. Se consideran ejemplos de amenaza de mediacin

cuando el Contador Pblico y Auditor :

Un Contador Pblico y Auditor puede encontrar circunstancias

HVSHFtFDVTXHGHQOXJDUDDPHQD]DVHVSHFLDOHVDOFXPSOLPLHQWR
de algn principio fundamental, y que no pueden categorizarse,
por lo que deben estar alertas y conscientes de lo que pueda sigQLFDUSDUDVXLQGHSHQGHQFLDGHMXLFLRWDOHVDPHQD]DV

a. Promueve negociaciones u otros tipos de acciones en una entidad que se cotiza en bolsa cuando dicha entidad es un cliente
GHDXGLWRUtDGHHVWDGRVQDQFLHURVRVLHVDJHQWHGHEROVDHQ
ejercicio.

Artculo 36. El Contador Pblico y Auditor como auditor externo

tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando en
cuenta el contexto en que realiza su prctica, los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles.
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Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo deber implementar todas las
salvaguardas que se consideren necesarias. A continuacin y a
manera de ejemplo se incluyen las siguientes:

tintivos y privativos del Contador Pblico y Auditor no podrn

ser anunciados ni publicitados en forma que menoscabe o vaya
en contra de la profesin o haga referencias que denigren y comparen el trabajo de otros colegas.

a. Establecer polticas y procedimientos destinados a promover

el control de calidad de los trabajos de auditora.
E,PSODQWDUSROtWLFDV\SURFHGLPLHQWRVTXHSHUPLWDQODLGHQWLcacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes
de auditora.
c. Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de
trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el
personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos.
d. Involucrar a un Contador Pblico y Auditor adicional, dentro
GHODPLVPDUPDTXHQRKD\DSDUWLFLSDGRHQHOWUDEDMRGH
auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su
consejo cuando este sea necesario.
e. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
f. Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos
anuales recurrentes con un mismo cliente.
g. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos,
HQFLUFXQVWDQFLDVHVSHFtFDVSXHGHQVHUFRQVLGHUDGRVFRPR
de poca importancia.

Captulo IV

Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditora debern

documentarse las circunstancias o hechos que eventualmente
pueden haber daado la independencia del Contador Pblico y
Auditor, la forma como se evaluaron los riesgos y las salvaguardas utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos, reducir el
riesgo a un nivel aceptable.
Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses del
Contador Pblico y Auditor no pueden ser eliminados o limitados
por las salvaguardas, o el Contador Pblico y Auditor elige no
eliminar dichas actividades o intereses, deber rehusarse a desempear el trabajo, o retirarse de un trabajo de auditora. Existen
otras salvaguardas, que establece la entidad sujeta de dictamen
y que pueden considerarse para preservar la independencia del
auditor externo, como por ejemplo:
a. Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al
cual deber informarse sobre los resultados de la revisin.
b. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva
al asignar trabajos que no sean de auditora.

El Contador Pblico y Auditor como consultor tributario

Artculo 39. Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se debern evaluar y presentar las opciones al
cliente, las cuales debern ser congruente con las leyes tributarias
de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad profesional.
Artculo 40. El Contador Pblico y Auditor no deber asegurar a su cliente que las soluciones tributarias propuestas son incuestionables; por el contrario, deber sealar las limitaciones
y consecuencias posibles derivadas de la aplicacin de sus recomendaciones, de tal forma que el cliente pueda interpretar aproSLDGDPHQWHTXHORSURSXHVWRHVXQDRSLQLyQ\QRODDUPDFLyQ
de un hecho.
Artculo 41. Se deber ser cuidadoso en dejar historia documental, de acuerdo a la naturaleza del servicio profesional que se
preste.
Artculo 42. Despus de analizar detenidamente los preceptos
legales aplicables a la propuesta, se debern sustanciar las interpretaciones dadas a las leyes tributarias analizadas y, cuando
se considere necesario, se deber recomendar al cliente la consultora de un profesional de otra rama, si con esto queda mejor
sustentado el apoyo al cliente.
Artculo 43. El asesor tributario rechazar la ejecucin de aquellos trabajos que puedan suponer un menoscabo en la calidad del
servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y los
principios deontolgicos recogidos en el presente Cdigo.

Captulo V
El Contador Pblico y Auditor en los sectores pblico y privado
Artculo 44. El Contador Pblico y Auditor que desempea un
cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la
SODQHDFLyQRHMHFXFLyQGHDFWRVTXHSXHGDQFDOLFDUVHFRPRGHVhonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en
la administracin de los negocios o de la cosa pblica.

Artculo 37. Solo podrn suscribir dictmenes e informes proFHGHQWHV GH DXGLWRUtD GH HVWDGRV QDQFLHURV TXLHQHV SRVHDQ HO
ttulo de Contador Pblico y Auditor y tengan la calidad de colegiado activo.

Artculo 45. En las declaraciones de cualquier tipo que en el

GHVHPSHxRGHVXODERUSUHVHQWHDODVGHSHQGHQFLDVRFLDOHVHO
Contador Pblico y Auditor tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin
o dependencia correspondiente.

Artculo 38. Los servicios profesionales de dictamen que son dis-

Artculo 46. El Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni

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aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o

indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta
sus servicios.

Captulo VII

Artculo 47. El Contador Pblico y Auditor que desempee un

FDUJRHQORVVHFWRUHVS~EOLFRRSULYDGRVRODPHQWHSRGUiUPDU
ORVHVWDGRVRLQIRUPHVGHODVFXHQWDVGHODGHSHQGHQFLDRFLDO
o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del
puesto que desempee.

Artculo 55. Toda accin u omisin que implique violacin de las

normas de tica profesional dispuestas por este Cdigo constituye infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor.

Infracciones y sanciones

Artculo 56. Se establecen como sanciones las siguientes:

El Contador Pblico y Auditor en la docencia

a. Amonestacin privada. El Tribunal de Honor cursar a la Junta

Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la
sancin acordada, para que amoneste en forma privada al profesional que ha sido sancionado.

Artculo 48. El Contador Pblico y Auditor que acepte impartir

una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se esperan de l las caractersticas de competencia, iniciativa personal,
responsabilidad, dedicacin y compromiso.

b. Amonestacin pblica. El Tribunal de Honor cursar a la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Guatemala
la resolucin tomada respecto a la amonestacin a que se haya
hecho acreedor un profesional de la Contadura Pblica..

Artculo 49. Al impartir ctedra, debe orientar a sus alumnos para

que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuere la materia
en que se desempeen, acten con estricto apego a las normas de
tica profesional.

c. Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver la

suspensin temporal de un profesional de la Contadura Pblica, la cual ser no menor de 6 meses ni mayor de 6 aos.

Captulo VI

Artculo 50. Asimismo, debe conocer con amplitud y profundiGDGHOFDPSRDFDGpPLFRFLHQWtFR\SUiFWLFRGHODFiWHGUDTXH

imparte y preparar debidamente cada tema que exponga. Est
obligado a mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio
profesional.

G6XVSHQVLyQGHQLWLYD/DVXVSHQVLyQGHQLWLYDLPSOLFDODSpUdida de la condicin de colegiado activo, siempre y cuando las

faltas a la tica sean relacionadas con la profesin del Contador Pblico y Auditor y, adems, que la decisin haya sido tomada por las dos terceras partes de los miembros del Tribunal
GH+RQRU\UDWLFDGDSRUOD$VDPEOHD*HQHUDOFRQHOYRWRGH
por lo menos, el 10% del total de colegiados activos.

Artculo 51. En el desempeo de sus funciones como catedrtico debe sostener una relacin profesional con los estudiantes,
manteniendo un trato digno y respetuoso que promueva el desarrollo de las capacidades de los alumnos. Deber abstenerse de
formular comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio
de alumnos, catedrticos, otros Contadores Pblicos y Auditores
o de la profesin en general.

Las resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la susSHQVLyQWHPSRUDORODVXVSHQVLyQGHQLWLYDGHEHUiQVHUSXEOLFDdas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas,
HQHO'LDULR2FLDO\HQRWURGHORVGHPD\RUFLUFXODFLyQGHOSDtV
y comunicadas a todos los miembros del Colegio.

Artculo 52. En el ejercicio de su ctedra podr referirse a casos

reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de proporFLRQDULQIRUPDFLyQTXHLGHQWLTXHDSHUVRQDVHPSUHVDVRLQVtituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos
sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa
para el efecto.
Artculo 53. A lo largo de su desempeo profesional en el aula y
con las autoridades administrativas, el Contador Pblico y Auditor debe potenciar el prestigio y el respeto de la sociedad hacia
la profesin.
Artculo 54. En sus relaciones con la administracin o autoridades de la institucin en la que ejerza como catedrtico, deber ser
respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, ha de mantener una posicin de independencia mental y espritu crtico en
cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o
tcnica objeto de estudio.

Captulo VIII
De los procedimientos para sancionar
Seccin primera
Disposiciones generales
Artculo 57. Los miembros del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala solamente podrn ser sometidos a procedimiento administrativo cuando incurran en las infracciones
HVWDEOHFLGDVHQHVWH&yGLJR\GHDFXHUGRFRQODGHQLFLyQGHO
artculo 56, segn los procedimientos aqu establecidos.
Artculo 58. Todo miembro del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala a quien se le atribuya la comisin de
una infraccin prevista en este Cdigo, se presumir inocente
mientras no se declare su responsabilidad, previo agotamiento
del procedimiento establecido.
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

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Artculo 59. Ninguna actuacin procedimental causar costas a

quienes intervengan en el procedimiento, con excepcin de las
copias que solicite el sujeto a procedimiento.

los hechos denunciados, haciendo mencin de la norma del

Cdigo de tica Profesional que ha sido infringida por el Contador Pblico y Auditor denunciado.

Artculo 60. Nadie podr ser sancionado ms de una vez por la

misma accin u omisin constitutiva de infraccin, aun cuando a
esta se le d una denominacin diferente.

e. Medios de prueba.

Artculo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno o

varios miembros del Colegio, el Tribunal de Honor impulsar de
RFLRHOSURFHGLPLHQWRDGPLQLVWUDWLYR\UHDOL]DUiODVGLOLJHQFLDV
necesarias para la averiguacin de la verdad de los hechos en que
se fundamenta la denuncia. Todas las diligencias deben quedar
documentadas en un expediente.

g. Lugar y fecha.

Artculo 62. La sancin administrativa se aplicar sin perjuicio

de las responsabilidades penales o de otra ndole que se deriven
de la conducta profesional.
Artculo 63. Las sanciones que se impongan guardarn proporcin con las infracciones cometidas, atendiendo a las circunstancias que concurran para su realizacin y a las que afecten o
puedan afectar la actuacin del profesional.
Artculo 64. Corresponde al Tribunal de Honor, al conocer de las
denuncias, instruir la averiguacin, dictar la resolucin e imponer las sanciones cuando proceda. Para llevar a cabo el procedimiento destinado a sancionar, el Tribunal de Honor acatar lo
previsto en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria, los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y
el presente Cdigo.
Seccin segunda
'LVSRVLFLRQHVHVSHFtFDV
Artculo 65. Toda denuncia contra alguno o algunos miembros
del Colegio, por estimarse que han faltado a la tica profesional segn lo establecido en este Cdigo, deber presentarse por
escrito al Tribunal de Honor por medio de Junta Directiva, haciendo una exposicin detallada de los hechos y ofreciendo la
prueba necesaria. El memorial de denuncia debe cumplir con los
requisitos siguientes:
a. Dirigido a: Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
b. Nombres y apellidos completos del solicitante, su edad, estado
FLYLOQDFLRQDOLGDGSURIHVLyQXRFLRGRPLFLOLRHLQGLFDFLyQ
GHOOXJDUSDUDUHFLELUQRWLFDFLRQHV1RVHGDUiFXUVRDODVSULPHUDVVROLFLWXGHVGRQGHHOLQWHUHVDGRQRMHOXJDUSDUDUHFLELU
QRWLFDFLRQHV
c. Nombres y apellidos completos del Contador Pblico y AudiWRUDTXLHQVHGHQXQFLD\GLUHFFLyQGRQGHSXHGHVHUQRWLFDGR/DSULPHUDQRWLFDFLyQVHKDUiHQHOOXJDULQGLFDGRSRUHO
solicitante.
d. Relacin de hechos, en la cual se debern indicar con claridad

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Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

f. Peticin, expuesta en trminos precisos.

h. Firma del solicitante.

i. De todo escrito o documento debern entregarse -en papel comn o en fotocopia- tantas copias claramente legibles como
SDUWHVFRQWUDULDVKD\DQGHVHUQRWLFDGDVDFX\DGLVSRVLFLyQ
quedarn desde que sean presentadas.
Artculo 66. La Junta Directiva, en su prxima sesin despus
de recibida la denuncia, la conocer, y dentro de las cuarenta y
ocho horas siguientes a dicha sesin, la trasladar al Tribunal de
Honor.
Artculo 67. Si el Tribunal de Honor encontrare que la denuncia
amerita una investigacin, dar audiencia dentro del tercer da
al acusado o acusados, para que, en un trmino de nueve das
KiELOHVPDQLHVWHORTXHFRQYHQJDDVXGHIHQVD\SURSRQJDQODV
pruebas de descargo. En caso de que el Tribunal desestimare la
denuncia, resolver en tal sentido y propondr a la Junta Directiva que se rechace de plano.
$UWtFXOR9HQFLGRHOWpUPLQRGHODDXGLHQFLDDTXHVHUHHre al artculo anterior, el expediente ser abierto a prueba por el
trmino de treinta das hbiles. Cuando las partes interesadas
tengan que presentar pruebas que deban recabarse en el extranjero, el Tribunal conceder un trmino extraordinario prudencial,
tomando en cuenta las regulaciones contenidas en los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.
Artculo 69. El Tribunal de Honor, dentro del trmino de prueba, recibir las pruebas presentadas por las partes y, a su vez,
practicar todas aquellas diligencias que estime necesarias para
el esclarecimiento de los hechos.
Artculo 70. Vencida la dilacin probatoria, el Tribunal lo har
saber a las partes y dispondr que, por el trmino de cinco das,
queden las actuaciones en la Secretara del Colegio, a efecto de
que se impongan de ellas y aleguen lo que estimen conveniente,
dentro del mismo trmino.
$UWtFXOR9HQFLGRHOWpUPLQRDTXHVHUHHUHHODUWtFXORDQWHrior, el Tribunal podr, por una sola vez y para mejor fundamento
de su resolucin, practicar las diligencias que estime pertinentes,
dentro del trmino de ocho das.
$UWtFXOR9HQFLGRHOWpUPLQRDTXHVHUHHUHHODUWtFXORR
en su caso, el establecido en el artculo 71, el Tribunal resolver
dentro de ocho das, aun cuando no se hubiesen practicado las
diligencias para mejor resolver.

Artculo 73. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor debeUiQQRWLFDUVHDODVSDUWHVSRUHVFULWRGHMDQGRHYLGHQFLDGHOGtD

\KRUDHQODFXDOVHHIHFWXyODQRWLFDFLyQ
Artculo 74. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor se tomarn con el voto de por lo menos las dos terceras partes de los
presentes. En caso de empate, el Presidente tendr doble voto.
Artculo 75. La resolucin del Tribunal de Honor ser remitida en
FRSLDFHUWLFDGDDO6HFUHWDULRGHOD-XQWD'LUHFWLYDSDUDTXHHVWD
o la Asamblea General, segn el caso, ejecute lo procedente.
Seccin tercera
De los recursos
$UWtFXOR1RWLFDGDODUHVROXFLyQDODVSDUWHVSXHGHFXDOTXLHra de ellas pedir, por una sola vez y dentro del trmino de dos das
hbiles, aclaracin y/o ampliacin.
Artculo 77. Los recursos mencionados en el artculo anterior
procedern cuando los trminos de la resolucin fueren obscuros, ambiguos o contradictorios o cuando se hubiere omitido
considerar algn punto sometido al estudio del Tribunal.
Artculo 78. Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor
sern apelables ante la Asamblea de Presidentes de los Colegios
Profesionales, de conformidad con la normativa aplicable.

Artculo 79. Los casos no previstos en el presente captulo se

resolvern por analoga con lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil (Decreto-Ley 107 del Jefe de Estado) y en la
Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la
Repblica) en lo que fueren aplicables y de acuerdo a los principios de equidad y de justicia.

Captulo IX
Disposiciones finales
Artculo 80. De los epgrafes. Los epgrafes de los captulos, artculos o cualquiera otra divisin de este Cdigo no tienen validez
interpretativa.
Artculo 81. De la derogacin. Queda derogado totalmente el Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala aprobado en Asamblea General Extraordinaria celebrada el veintiuno de septiembre de dos mil siete.
Artculo 82. El presente Cdigo entrar en vigencia ocho das
GHVSXpVGHVXSXEOLFDFLyQHQHO'LDULR2FLDO
Dado en la Ciudad de Guatemala, el catorce de agosto de dos
mil ocho.

Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

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