4.

CONTABILIDAD BANCARIA
4.1 Operaciones y Servicios de Empresas Bancarias
1. Recibir depsitos a la vista
2. Recibir depsitos a plazo y de ahorros, as como en custodia
3. Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes
4. Otorgar crditos directos, con o sin garanta
5. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagars y otros
documentos comprobatorios de deuda
6. Conceder prstamos hipotecarios y prendarios; y, en relacin con ellos, emitir
ttulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda
nacional como extranjera
7. Otorgar avales, fianzas y otras garantas, inclusive en favor de otras
empresas del sistema financiero
8. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crdito, a la vista o a plazo, de
acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de
comercio exterior
9. Actuar en sindicacin con otras empresas para otorgar crditos y garantas,
bajo las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo
10. Adquirir y negociar certificados de depsito emitidos por una empresa,
instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de
transacciones comerciales
11. Realizar operaciones de factoring
12. Realizar operaciones de crdito con empresas del pas, as como efectuar
depsitos en ellas
13. Realizar operaciones de crdito con bancos y financieras del exterior, as
como efectuar depsitos en unos y otros
14. Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del
exterior que operen en la intermediacin financiera o en el mercado de
valores, o sean auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance
internacional a sus actividades. Tratndose de la compra de estas
acciones, en un porcentaje superior al tres por ciento (3%) del patrimonio del
receptor, se requiere de autorizacin previa de la Superintendencia
15. Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera, incluidos los

ordinarios, los convertibles,

los

de arrendamiento financiero,

los

subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, as como pagars,

certificados de depsito negociables o no negociables, y dems instrumentos
representativos de obligaciones, siempre que sean de su propia emisin
16. Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales.

4.2 Organizacin y la funcin contable

4.2.1. Organizacin de la Empresa del Sistema Financiero
Por lo general, cada empresa del Sistema Financiero como los bancos, al igual
que cualquier otro ente econmico, para poder desarrollar sus operaciones y
servicios precisa adoptar un determinada organizacin interna expresada en
organismos generales, referido a la entidad en un conjunto; y organismos
especficos por cada rea que integran la empresa del Sistema.
Por consiguiente, sus correspondientes sistemas para la funcin contable
pueden tener igualmente caractersticas propias acordes con la organizacin
asumida.
4.2.1.1. Estructura Orgnica
Para el normal desenvolvimiento de las funciones en una entidad financiera
se hace necesario disponer de reas especficas y personas calificadas
con experiencia en el quehacer financiero.
Es as, por ejemplo, que un Banco con una u otra variante, por lo general
responde orgnicamente el esquema administrativo siguiente:
ESQUEMA ADMINISTRATIVO
Junta de accionista

Gerencias

Directorio

Subgerencias

Gerencia General

Jefaturas de Departamentos

Gerencia Generales Adjuntas.

Jefaturas de Secciones

Gerencias Centrales

Jefaturas de Unidades

Dando lugar a modo de ejemplo- al organigrama siguiente:

ENTIDAD FINANCIERA
Junta de Accionistas
Directorio
Auditora
Interna
Gerencia General
Asesora
Legal

Secretara
General
Gerencia
Grl. Adjunta

Gerencia
Central

Gerencia Grl.
Adjunta

Gerencia
Central

Gerencia

Gerencia

Sub Gerencia

Sub. Gerencia

Dpto.

Seccin

Dpto.

Seccin

En tanto que las personas ejecutivas responsables de la citada estructura

orgnica, denominados funcionarios, se clasifican segn las categoras
jerrquicas siguientes:

FUNCIONARIOS
Categoras

Categoras

Presidente Ejecutivo

Sub Gerentes Generales Adjuntos

Gerente General

Sub Gerentes

Gerentes Generales Adjuntos

Sub Gerentes Adjunto

Gerentes Centrales

Apoderados Generales

Sub Gerentes Centrales

Apoderados Generales Adjuntos

Gerentes

Apoderados

Gerentes Adjuntos

Apoderados Adjuntos

Sub Gerentes Generales

Apoderados Especiales

Cabe indicar que el esquema administrativo ser aplicable en funcin al

tamao de la entidad financiera, es decir, depender de cuantas oficinas
dispone, adems la sede principal, en la capital y en ciudades internas del
pas.
Asimismo, se tendr en cuenta la gama y volumen de servicios que brinda
la referida empresa.
En cuanto a las categoras stas estn en relacin, por un lado, a la
importancia del rea, trtese de Divisin, Oficina, Departamento, Seccin,
Unidad, Sucursal o de Agencia; y de otro lado, a la formacin profesional o
especializada del funcionario, as como de la experiencia lograda en la
actividad financiera y al tiempo de servicio en la institucin, todo lo cual
conlleva a calificar para ir escalando a cargos ejecutivos de mayor
responsabilidad en la estructura orgnica de la entidad financiera.

4.2.2 Organizacin Integral

Es de sealar que complementariamente a lo anterior, las entidades
financieras se suelen organizar de modo integral -como hacen los Bancosconsiderando, adems de la Oficina Principal, a Sucursales y Agencias.

Las primeras operan tan igual que la Oficina Matriz, de ah que son conocidas
como Bancos chicos; en tanto que las segundas, tienen funciones o servicios
limitados o especficos y suelen depender de la Oficina Principal o de una
Sucursal, se les conoce como extensiones o brazos de aquellas.
A continuacin, se muestra un ejemplo de organizacin integral de un Banco:
ORGANIZACIN INTEGRAL

Agc. 1
Suc. A
Agc. 2

Suc. B
Agc. 1
Agc. 2

OFICINA
PRINCIPAL

Agc. 1

Agc. 2

Suc. C

Agc. 1

Agc. 2

4.3 Funcin Contable

Las diversas operaciones contables que realizan las empresas del Sistema
Financiero, pueden ser clasificadas en tres grandes grupos, sin que por ello se les
interprete como excluyentes: la primera, en razn a la organizacin estructural de
la empresa; la segunda, por el tipo de transaccin, objeto de ser contabilizada; y la
tercera por el tipo de moneda en que se efecta la operacin.

4.3.1 Estructura Orgnica

En atencin a la estructura orgnica de la empresa del Sistema Financiero
como las empresas bancarias, la funcin contable es descentralizada y,
adems, desconcentrada.
a) Descentralizada: Por cuanto la Oficina Principal y las Sucursales son
responsables del registro contable de las operaciones o transacciones
efectuadas en su respectiva dependencia. Asimismo, en el caso de los
Bancos, a la Oficina Principal y a las Sucursales les compete asumir
contablemente las operaciones desarrolladas en las Agencias que estn a
su cargo administrativamente por dependencia funcional.
Sobre esto ltimo, en sntesis, diremos que la informacin contable de las
Agencias culmina en un Balance de Comprobacin, el mismo que se integra
a la informacin contable de la Oficina que dependen administrativamente,
Sucursal o Principal; en tanto, que la informacin contable de las
Sucursales, como de la Oficina Principal, termina en la formulacin d sus
propios Estados Financieros, los cuales son consolidados en la Oficina
Matriz a fin de evacuar por lo general cada fin de mes- los Estados
Financieros de la entidad financiera.
b) Desconcentrada: Cuando la Contabilidad es procesada en cada rea de la
empresa en atencin a las caractersticas especiales que acompaan a
cada una de las operaciones o servicios realizados en la Oficina Principal o
Sucursales, a travs de los respectivos Departamentos o Secciones, tales
como: Caja o Tesorera; Cuentas Corrientes; Crditos; Valores; Servicios
Varios, entre otros.
A continuacin, se ilustra un esquema de Contabilidad desconcentrada:

OFICINA PRINCIPAL (O SUCURSAL)

CONTABILIDAD DESCONCENTRADA
Caja
Dsctos

Ctas. Ctes

CONTABILIDAD
GENERAL O CENTRAL

Cobranzas

Valores

Credos.
Docs

Cambios
Otras

Cabe agregar que al cierre del da, las diferentes reas debern elaborar el
Resumen de Movimiento y saldo diario de su competencia y remitir dicha
informacin a la Oficina de Contabilidad para que sta a su vez formule el
Balance General del da, para su remisin a la Gerencia General al
siguiente da.
Similar labor debe desarrollarse en cada sucursal y as informar diariamente
a la Administracin de la citada Oficina descentralizada.

4.3.2 Tipo de Transaccin

En cuanto al tipo de transacciones, operaciones o servicios que desarrolla la
empresa del Sistema Financiero, objeto de contabilizacin, puede ser
clasificada, bsicamente, tomando como referencia su relacin con las cuentas
del Balance General. As tenemos: pasivas, activas, conexas y por encargo.

a) Operaciones Pasivas: Estn relacionadas con las cuentas del lado

derecho del Balance General de la entidad financiera, es decir, se
generan por transacciones con recursos propios y ajenos en sus diferentes
modalidades; entre los primeros, se tiene aportes de Capital, Reservas,
Excedente de Revaluacin y todas aquellas que signifiquen cambio en el
Patrimonio de la entidad; y por los segundos, tenemos los provenientes del
pblico, a travs de las Cuentas Corrientes, Ahorros, Depsitos a Plazo,
Adeudados y todo crdito captado de terceros, con el compromiso en
todos los casos- de reconocer que la propiedad la detentan los
depositantes; y por consiguiente, la entidad financiera asume la obligacin
de cautelar el buen manejo del Capital ajeno que le ha confiado la
colectividad. Recursos que habr de remunerarlos, reconocindoles el
pago de intereses por todo el tiempo de permanencia en la entidad, a
travs de las denominadas Tasas Pasivas, fijadas peridicamente por el
Banco Central de Reserva del Per.
b) Operaciones Activas: Tienen que ver con las cuentas del lado
izquierdo del Balance General antes citado.
Como es de derivar, una vez que la institucin financiera logr captar los
recursos del pblico, tendr que darles uso, es decir, hacerlos trabajar ya
sea prestndolo a sectores de la produccin, cobrando intereses en base a
Tasas Activas, igualmente determinadas por el rgano emisor; o invertir
en ttulos valores, operacin conocida como Inversin financiera, en razn
a la renta que generan o en cumplimiento de disposiciones legales
especficas.
Los prstamos, denominados Crditos o Colocaciones, sern otorgados a
terceros previo cumplimiento por parte del solicitante- de determinados
requisitos; tales como, detentar solvencia, presentar garantas en respaldo
del crdito a ser otorgado.

c) Operaciones Conexas: Estn referidas a servicios que brindan la

empresas del Sistema Financiero, a sus clientes, transacciones que no
necesariamente implican el movimiento de recursos.
Entre las cules se puede citar: Crditos Documentarios, Avales, Cartas
Fianza, Cartas de Crdito para importaciones y exportaciones, CompraVenta de Moneda Extranjera a futuro, entre otras.
Operaciones por las que la entidad financiera suele cobrar una comisin,
significndole un ingreso conexo a su actividad principal de intermediacin
financiera, a travs de las operaciones pasivas y activas antes enunciadas.
Por lo que, ser necesario disponer de cuentas especficas para registrar y
controlar dichas operaciones
d) Operaciones por Encargo: Se relacionan con los encargos de terceros
que reciben las empresas del Sector Financiero, formalizados mediante la
suscripcin del respectivo Contrato; como por ejemplo, la cobranza de
Letras; de Impuestos; Recibos por Servicios pblicos: agua, luz, telfono;
cobro de pensiones de Universidades y Centros Escolares; cuotas de
Colegios Profesionales y de clubes privados.
Comprende tambin, la administracin de fondos y/o bienes; custodia de
Valores y bienes; Comisiones de Confianza; Consignaciones, etc.
Operaciones que al igual del caso anterior generan para la entidad
financiera ingresos adicionales al obtenido en las de intermediacin
financiera.
Por consiguiente, tambin es preciso establecer cuentas especiales para
su tratativa contable.

4.3.3 Tipo de Moneda

Por ltimo, dentro de las caractersticas de la funcin contable de la entidad
financiera, es de relevante importancia distinguir el tipo de operaciones y el
rea responsable de ellas en que moneda se efecta la transaccin:

nuevos soles y/o divisas, de modo de poder diferenciar los Asientos Contables
de Operaciones en Moneda Nacional de aqullos que corresponden a
Operaciones en Moneda Extranjera, en atencin -al volumen de las
transacciones y al amplio universo de divisas con que frecuentemente opera
una entidad financiera, como es el caso de los Bancos, con el consiguiente
riesgo que supone los fluctuantes tipos de cambio- por cada moneda
extranjera.
Para ello, ser de mucha ayuda en el uso del Manual de Contabilidad de la
SBS, recurrir al tercer dgito de la cuenta para identificar la operacin: UNO (1)
de ser en nuevos soles o DOS (2) en el caso de ser en divisas.
Lo expresado conlleva a disponer de dos Planes de Cuentas, uno para
registrar las operaciones en Nuevos Soles y otro cuando se trate del manejo de
divisas. En esto ltimo, es de indicar que en las transacciones con divisas
existen operaciones de cartera; de compra; de venta; y de arbitraje.
a) Cartera: Cuando la entidad financiera recibe divisas y entrega divisas del
mismo signo monetario.
As por ejemplo: Recepciona cheque en dlares americanos y entrega en
efectivo dlares americanos por el importe del cheque.
b) Compra: La entidad financiera recibe divisas y entrega moneda nacional.
Por Ejemplo: Cliente entrega dlares americanos y solicita le entreguen su
equivalente en Nuevos Soles.
c) Venta: La empresa financiera recibe moneda nacional y hace entrega de
divisas.
Por Ejemplo: Cliente entrega cheque en nuevos soles de su cuenta corriente,
solicitando que su equivalente en dlares americanos sea abonado en su
cuenta de ahorros en dlares americanos.
d) Arbitraje: La entidad financiera recibe divisas de un signo monetario y de
inmediato a cambio entrega divisas de otro signo monetario.

Por ejemplo: Cliente solicita un Giro en Libras Esterlinas con afectacin a su

cuenta corriente por su equivalente en Dlares Americanos.
En el primer momento, la entidad financiera vende Libras Esterlinas; y en el
segundo momento, la empres financiera est comprando

dlares

americanos.
Los aspectos aplicativos en detalle sobre este tpico, sern explicados en el
Captulo reservado para los casos prcticos empleando el Manual de
Contabilidad para Empresas Financieras de la Superintendencia de Banca y
Seguros.

5. DISPOSICIONES GENERALES DEL MANUAL

DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO
1. GENERALIDADES DEL MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
NACIONAL
El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero Nacional, es un
dispositivo legal que contiene aspectos doctrinarios de la contabilidad de empresas
financieras obligadas a utilizar el indicado manual como son las empresas
bancarias. Los aspectos relevantes para la contabilidad de las empresas
financieras comprenden: normas generales y el plan de cuentas; estados
financieros con sus formas, modelos, frecuencia y plazos representacin ante la
Superintendencia de Banca y Seguros; y procedimientos de registracin de las
operaciones econmico-financieras.

2. OBJETIVOS
La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el presente Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y
prcticas contables prudentes de uso nacional e internacional.
El Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero tiene como
principales objetivos:

1. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas

autorizadas para operar en el Sistema Financiero del pas, de acuerdo con la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, as como con las normas dispuestas por
esta Superintendencia.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situacin
econmico financiera y los resultados de la gestin de dichas empresas.
3. Permitir que la informacin financiera constituya un instrumento til para el
anlisis y el autocontrol; as como para la toma de decisiones por parte de la
administracin, direccin y propietarios de las empresas, para el pblico usuario
de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
4. Contar con una base de datos homognea que facilite el funcionamiento fluido
de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento
y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.

3. ALCANCES
El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero y las
disposiciones en l contenidas, debern ser aplicados por todas las empresas que
estn autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, de
conformidad con la Ley General.

1. El presente Manual debe ser aplicado para el registro contable de las

operaciones permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Entidades de Desarrollo para
la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito
Autorizadas a Captar Recursos del Pblico, Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
Empresas

Administradoras

Hipotecarias,

Empresas

de

Capitalizacin

Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Servicios

Fiduciarios, al Fondo de Garanta para Prstamos a la Pequea Industria
FOGAPI, Banco de la Nacin, Banco Agropecuario, Corporacin Financiera de
Desarrollo - COFIDE, Fondo MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas
cuando su aplicacin sea requerida por la Superintendencia.

2. Las cuentas contenidas en el presente Manual no implican de por s

autorizacin para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas;
debiendo las empresas efectuar slo las operaciones que les permita la Ley
General y normas reglamentarias vigentes.

3. Las empresas podrn abrir nuevas cuentas analticas sin la autorizacin previa
de la Superintendencia, siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle
que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus controles
contables; sin embargo, queda establecido que para fines de remisin
electrnica de datos a esta Superintendencia, deber efectuarse nica y
exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el Catlogo de
Cuentas; aunque sto no obsta que si posteriormente este Organismo requiriera
crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente
hubieren efectuado la apertura de las mismas, deber procederse, bajo
responsabilidad del Contador General y del Gerente del rea, a efectuar las
reclasificaciones contables del caso, en el ms breve plazo.

4. Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los cdigos y

denominaciones de las empresas del

sistema financiero

y entidades

relacionadas, se aplicar lo establecido en el numeral 11 de este Captulo.

4. NORMAS CONTABLES GENERALES

Adicionalmente a las normas particulares definidas en el Captulo III. Descripcin y
Dinmica de Cuentas, se considera conveniente establecer las siguientes normas
generales, cuya aplicacin debe observarse al registrar las operaciones que realicen
las empresas del sistema financiero.

1. Preparacin de los estados financieros

Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con el
presente Manual y Moras disposiciones establecidas por la Superintendencia de
Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas
disposiciones, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin
y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos
de Amrica, emitidos por la Financial Accounting Standard Board (FASB).

2. Compensacin de saldos
Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean stos
deudores o acreedores, se expondrn separadamente sin compensar, salvo que
para efectos de presentacin de estados financieros exista disposicin expresa al
respecto.

3. Reconocimiento de ingresos y gastos

Para la asignacin de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el
numeral 5 del presente literal y otros que establezca la Superintendencia
mediante normas especficas), se aplicar el principio de devengado.

4. Ajustes mensuales
Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base
uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados
provenientes de las operaciones se efecte por lo menos a fin de cada mes, tal
como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones,
depreciacin de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por
variaciones

del

tipo

de

cambio,

amortizacin

de

partidas

diferidas,

desvalorizaciones, etc.

5. Ingresos devengados no cobrados

Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los crditos y
cuentas por cobrar vencidas y en cobranza judicial sern contabilizados en las
respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal
situacin. Este tratamiento tambin es aplicable a las operaciones refinanciadas y
reestructuradas (excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones), as como, a los crditos de los deudores clasificados en Dudoso y
Prdida. Dichos ingresos sern reconocidos como ganancias cuando sean
efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos ingresos devengados no cobrados,
contabilizados como ganancias con anterioridad a la fecha de vencimiento,
debern ser extornados.

6. Valuacin de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden

no expresados en moneda nacional
Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con
reajuste de valor, as como, los metales preciosos, se valuarn en moneda
nacional aplicando, segn corresponda, el tipo de cambio contable establecido
por esta Superintendencia, el ndice reajustadle (VAC) establecido por el Banco
Central de Reserva del Per o los precios del mercado internacional publicados al
da anterior a la fecha de informacin.
Para fines de presentacin, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la
fecha de balance, se actualizarn al tipo de cambio contable establecido por la
Superintendencia.

7. Imputacin por moneda

Los activos y pasivos se discriminarn en moneda nacional, moneda extranjera y
moneda nacional con reajuste, segn se haya pactado la transaccin
correspondiente, salvo expresa indicacin en contrario.
Los ingresos y gastos del perodo debern clasificarse en moneda nacional,
moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, segn el origen de los activos
y pasivos correspondientes. Aquellos que no provengan directamente de activos y
pasivos, debern contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago.
Los ingresos por comisiones de servicios de importacin y exportacin y por giros,
transferencias y rdenes de pago en moneda extranjera, se informarn como
moneda extranjera.
Para efectos del control diario de la posicin de cambios, la empresa podr utilizar
cuentas transitorias que debern ser cerradas el mismo da; no arrastrando saldo
por ninguna circunstancia, o en su defecto, utilizar el posicionamiento con base en
el ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y
pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectarn las respectivas
cuentas de resultados, cuyas diferencias determinarn:

 Posicin sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera

es mayor al pasivo en moneda extranjera.

Posicin sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es

menor al pasivo en moneda extranjera.

Posicin nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igual

al pasivo en moneda extranjera.

8. Asignacin de costos
La asignacin de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas
especficas, se realizar de la siguiente forma:
a. Los costos vinculados con ingresos especficos deben ser imputados al
perodo en que stos son reconocidos contablemente.
b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero s con perodos
establecidos, deben ser imputados a stos.
c. Los restantes costos debern ser cargados a los perodos en que son
conocidos.

9. Prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica

Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia
econmica, respecto de la forma jurdica con que las mismas se pacten, conforme
a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad

10. Inversiones en participacin accionaria

Para el registro de las inversiones en participacin accionaria debern tenerse
en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control
o vinculacin en otras empresas, contabilizar dichas inversiones bajo el
mtodo de participacin patrimonial.
b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la
sealada en el literal anterior, contabilizar dichas inversiones bajo el

mtodo de valor de mercado o, el mtodo de costo o mercado el menor,

dependiendo de la intencin en el momento de su adquisicin, de acuerdo a
las normas establecidas por esta Superintendencia.

11. Partidas Pendientes de Imputacin

Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las
partidas pendientes de imputacin en los estados financieros. Aquellas partidas
que, por razones de operatividad y organizacin administrativa interna o por
naturaleza especial de la relacin con terceros, no puedan ser imputadas a las
cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en las cuentas
respectivas del rubro Otros activos, si son deudoras y en las cuentas del rubro
Otros pasivos, si son acreedoras.
Estas partidas debern imputarse a las cuentas definitivas, como mximo, a los
treinta (30) das calendario de la fecha de operacin.

12. Registro y Archivo de Documentacin Contable

Las empresas del sistema financiero estn obligadas a llevar todos los libros de
contabilidad, administrativos y los que determine la Superintendencia. Las
operaciones que se registren en los mismos, debern estar respaldadas con la
documentacin sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las
normas establecidas en el Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades y
otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo, deben

mantener una

contabilidad

transparente, concreta

individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las

normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad.
Las empresas debern preparar mensualmente archivos de los estados
financieros bsicos y la documentacin que sustenten los mismos, incluyendo
adems, el balance de comprobacin y los respectivos anlisis de cuentas. Una
copia de estos deber permanecer en la empresa, a disposicin de la
Superintendencia.

5. SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN

1. La codificacin y denominacin de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas y
cuentas analticas previstas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual,
han sido estructuradas sobre la base de un sistema que contempla los
siguientes niveles:
Clase Se identifica con el primer dgito
Rubro: Se identifica con los dos primeros dgitos Cuenta: Se
identifica con los cuatro primeros dgitos Subcuenta: Se
identifica con los seis primeros dgitos Cuenta analtica: Se
identifica con los ocho primeros dgitos
Subcuenta analtica: Se identifica con los diez primeros dgitos.
Ejemplo: 5 Ingresos
51 Ingresos financieros
5104 Intereses por cartera de crditos
5104.01 Intereses por cartera de crditos vigentes
5104.01.01 Intereses por crditos comerciales
5104.01.01.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados
2. El sistema de codificacin establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer
dgito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por
monedas, reajustables y con ajustes por inflacin, teniendo en consideracin los
cdigos siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en
moneda nacional, moneda extranjera, reajustables y ajustadas por inflacin.
Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional.
Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera, (incluye aquellas
operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio).
Tres (3): Para las operaciones reajustables con valor de actualizacin
constante VAC.
Seis (6): Para las operaciones con ajustes por inflacin.

Para la utilizacin del tercer dgito en el Balance de Comprobacin de

Saldos,
se tendr en cuenta lo dispuesto en este numeral.
3. Las clases definidas en el presente Manual son las
siguientes: Clase : 1 Activo
Clase : 2 Pasivo
Clase : 3
Patrimonio
Clase : 4 Gastos
Clase : 5
Ingresos Clase :
6 Resultados
Clase : 7 Contingentes
Clase : 8 Cuentas de Orden
Clase : 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su
implementacin por cada empresa)
De acuerdo a la estructura del presente Manual, las empresas podrn adoptar la clase
para establecer eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.