INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

TEMA:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA APLICABLES A LA INDUSTRIA MAQUILADORA

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:

CONTADOR PBLICO

PRESENTAN:
HUMBERTO ALEJANDRO ARANDA CARRILLO
GRISELDA CORTS HERNNDEZ
EDNA GUADARRAMA PONCE
ELSA MARIA NORIEGA JUREZ
ROSALBA ROMERO GONZLEZ

CONDUCTOR DEL SEMINARIO

C.P. HUGO RODRGUEZ BARBOSA

MXICO D.F., JUNIO DE 2003.

AGRADECIMIENTOS

AL INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

Al Instituto Politcnico Nacional por proporcionar la infraestructura y al personal capacitado, para formar a
los profesionistas del futuro y con esto contribuir al desarrollo del pas, poniendo muy en alto el lema de La
tcnica al servicio de la patria.

A NUESTRA QUERIDA ESCUELA

Agradecemos a nuestra querida Escuela Superior de Comercio y Administracin por apoyar e impulsar el
trabajo creativo y profesional de sus profesores y alumnos. por haber abierto sus puertas, proporcionndonos
los elementos necesarios y brindarnos la oportunidad de aprender en sus instalaciones.

A NUESTROS PROFESORES

Damos gracias a nuestros profesores de la Escuela Superior de Comercio y Administracin por apoyarnos,
depositar su confianza,

conocimientos, experiencia y sabidura en nosotros para ayudar a formarnos

profesionalmente y as enfrentar los nuevos retos que da con da demanda nuestra sociedad.

Gracias a todos ustedes somos unos profesionistas mejor preparados, con un mejor nivel de vida e
impulsarnos al xitos y estamos orgullosos,

DE SER POLITCNICOS

NDICE

INTRODUCCIN

CAPTULO I
1.1

ANTECEDENTES

1.2

APARICIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO

9
11

1.2.1

FASE DE 1964-1970

13

1.2.2

FASE DE 1974-1995

13

1.2.3

FACTORES QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA MAQUILA

15

1.3

CONCEPTO DE INDUSTRIA MAQUILADORA

17

1.4

SAFE HARBOURS

18

1.4.1

DEFINICIN Y CONCEPTO

18

1.4.2

FACTORES QUE APOYAN EL USO DE SAFE HARBOURS

19

1.4.3

PROBLEMAS QUE EXISTEN EN EL USO DE SAFE HARBOURS

20

1.4.4

RECOMENDACIONES PARA EL USO DE SAFE HARBOURS

26

1.5

ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

1.5.1

DEFINICIN

1.5.2

POSIBLES ENFOQUES PARA REGLAS LEGALES Y

27
27

ADMINISTRATIVAS PARA ESTABLECER LOS ACUERDOS

ANTICIPADOS DE

31

1.5.3

VENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

32

1.5.4

DESVENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

33

1.5.5

RECOMENDACIONES

37

CAPTULO II
2.1

ACCIONES DEL GOBIERNO

40

2.1.1

1991

40

2.1.2

1992

40

2.1.3

1994

40

2.1.4

1995

40

2.1.5

1997

41

2.1.6

1999

42

2.1.7

2000-2001

42

2.1.8

2002

43

2.1.9

2003

43

2.2

MARCO LEGAL

45

2.3

DISPOSICIONES DEL TLCAN

45

2.4

PROGRAMAS PARA PRODUCTOS SENSIBLES

46

CAPTULO III
3.1

CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA

3.2

DECRETO PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA

INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIN

3.3

51
54

DECRETO VIGENTE PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA INDUSTRIA

MAQUILADORA DE EXPORTACIN

69

3.4

PROGRAMA DE MAQUILA DE EXPORTACIN

85

3.5

INSCRIPCIN AL REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS

COMERCIALIZADORAS DE INSUMOS PARA LA INDUSTRIA
MAQUILADORA DE EXPORTACIN

93

CAPTULO IV
4.1

ARTCULO 216-BIS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

4.2

OPCIN PARA CALCULAR LA UTILIDAD FISCAL POR LOS EJERCICIOS

98

2003 Y 2004, LAS PERSONAS RESIDENTES EN EL PAS QUE LA DETERMINEN

CONFORME AL ARTCULO 216-BIS DEL LISR

108

CAPTULO V
5.1

CASO PRCTICO

111

CAPTULO VI
6.1

ESTADSTICAS DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA

120

CONCLUSIONES

124

ABREVIATURAS

126

BIBLIOGRAFA

127

INTRODUCCION

Las empresas maquiladoras son un factor muy importante de la economa puesto que desde que empezaron a
establecerse este tipo de inversiones en Mxico durante la dcada de los sesenta, se han convertido en una
fuente generadora de empleos, siendo una de las causas por las que fueron creadas, con el fin de aprovechar la
mano de obra barata que hay en el pas, la gran mayora estn instaladas en la franja fronteriza del pas,
empleando a 1.20 millones de personas, es decir una dcima parte de los trabajadores formales del pas.

Debido a la expansin que ha tenido esta industria a lo largo de los aos, el gobierno se ha visto en la
necesidad de tomar las medidas necesarias para poder regular sus operaciones por medio de un marco
tributario, estas disposiciones han cambiado constantemente con el transcurso del tiempo, en este ao del
2003 por fin se integraron a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo que proporcionar ms seguridad a los
inversionistas extranjeros que se interesan en la mano de obra barata de nuestro pas.

Durante poco ms de 35 aos la Industria Maquiladora ha recibido atencin preferente por parte del Gobierno
Federal, esto con el fin de atraer la inversin extranjera al pas, fortalecer la balanza comercial, crear ms
empleos, elevar la capacidad y competitividad de los trabajadores en el pas.

El Gobierno Federal ha implementado un programa de maquila de exportacin en el cual se permite a los

productores de mercancas de exportacin, importar temporalmente los bienes utilizados en la transformacin,
elaboracin y reparacin sin el pago de impuestos de importacin, del impuesto al valor agregado, y en su
caso, cuotas compensatorias. Este programa tiene como finalidad facilitar los tramites de la Industria
Maquiladora

La Industria Maquiladora se ha convertido en un importante factor de desarrollo en el pas al mostrar tasas de

crecimiento anual del 17% en los ltimos 10 aos.

Las empresas que aprueben un programa de maquila se comprometen a destinar los bienes importados,
contratar y capacitar al personal, en el caso de suspensin de actividades, notificar a la Secretaria de
Economa, entre otros puntos; tambin nos menciona que debern proporcionar la informacin que les solicite
la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico para verificar el cumplimiento del programa, adems se deber
cumplir con los requisitos en materia ecolgica y de proteccin al medio ambiente. Las empresas que cuenten
con un programa de maquila podrn transferir las mercancas que hubieran importado temporalmente, a otras
maquiladoras o empresas con programas de exportacin y en el caso de incumplimiento por parte de los
5

exportadores a lo establecido en el programa de maquila, por opinin de la Secretaria de Hacienda y Crdito

Publico en lo relativo al incumplimiento de sus obligaciones fiscales, la Secretaria de Economa suspender o
cancelar su inscripcin en el registro nacional de la industria maquiladora.

Con el fin de regular a la Industria Maquiladora, en materia de precios de transferencia, las autoridades
establecen reglas a cumplir por parte de la maquiladora, mediante la adicin de un artculo, dentro de las
reformas fiscales de 2003; este artculo es el 216-Bis, que se encuentra en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Cmo ya lo dijimos este artculo establece reglas aplicables a las maquiladoras, pero en qu consiste esta
regulacin?.

El artculo plantea que la maquiladora debe cubrir ciertos requisitos para que se considere que la misma
cumple con lo establecido en los artculos referentes a precios de transferencia contenidos en la misma ley,
adems de que a la residente en el pas ( Maquiladora) no se le considere establecimiento permanente.

Los requisitos mencionados pueden ser elegidos como mejor le convenga al contribuyente de entre tres
opciones que establece el artculo 216-Bis y estas opciones son:

I. Conservar documentacin y estudio de precios de transferencia. Con la que demuestren que el monto
de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la suma de:

a)

Los precios ajustados de transferencia, sin considerar los activos que no sean propiedad del
contribuyente.

b)

Un monto equivalente al 1 % del valor neto en libros del residente en el extranjero, de la

maquinaria y equipo cuyo uso se permite a residentes en pas a precios de mercado.

II. Esta fraccin nos habla de generar una utilidad fiscal igual o superior del 6.9% de activo o del 6.5%
de los costos y gastos, tomando en consideracin el mayor de estos dos, tambin contiene la
metodologa para hacer l calculo.

III. Por ltimo es el de obtener una resolucin individual basada en la presentacin de un estudio
soportado con el mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin basado en l.

Como mencionbamos anteriormente este artculo surge con el fin de regular a las maquiladoras, pero
tambin; es para que las maquiladoras eviten el generar establecimiento permanente a sus casas matrices
obviamente bajo esta regulacin y siempre y cuando realicen sus operaciones al mismo precio y bajo trminos
y condiciones similares a las que hubiera pactado en transacciones independientes.

1.1 ANTECEDENTES

En los ltimos aos la industria maquiladora ha tenido un gran desarrollo, esto debido a la globalizacin, los
acuerdos existentes entre los pases, y con todo esto llegamos a la apertura econmica que se esta dando en
nuestro pas. La Industria Maquiladora ha venido siendo una importante fuente generadora de empleos, as
como la capacitacin y el adiestramiento de la mano de obra.

Por lo en este capitulo veremos lo que dio origen a la Industria Maquiladora en una forma genrica y la
aparicin de sta en nuestro pas, de tal forma que tendremos una visin ms amplia de lo que sucedi para
que en la actualidad este fenmeno sea tan importante y que es el objetivo de estudio de nuestro trabajo.

Divisin internacional del trabajo, globalizacin de la economa, transnacionalizacin de las empresas y la

subcontratacin son algunos de los rasgos que muestran actualmente, los flujos o intercambios de los pases
de economa de mercados dentro de las cuales Mxico aspira a jugar un papel cada vez ms importante.

a)

Primeramente tenemos en forma global que uno de los puntos que dieron pie para que

existieran la Industrias Maquiladoras fue sin duda la divisin internacional de trabajo, esta surge con
la idea de que los pases deben de especializarse en la produccin de aquellos bienes y servicios para
los cuales son ms competitivos. Esto consista en que algunos pases provean a otros de materias
primas, los cuales se encargaban de procesar, transformar y por ltimo regresar los productos ya
terminados.
Esta divisin de trabajo ha medida que pasa el tiempo y evoluciona la tecnologa, ha tenido que sufrir
varios cambios debido a que surgen nuevos materiales e instrumentos en el ramo computacional y lo
medios de comunicacin se desarrollan rpidamente.

b)

La globalizacin es un fenmeno actual ya que consiste en una expansin del comercio

internacional para la provisin de insumos, para la distribucin y comercializacin de un producto,

es decir, se trata de un creciente traspaso de fronteras para llevar a cabo no slo actividades de
comercio y distribucin, sino de produccin que convierte al mundo en un solo mercado, fuente de
insumos y espacio de accin tanto para la produccin como para la adquisicin, distribucin y venta
de productos; por lo que no cabe duda que tiene un papel muy importante dentro el desarrollo de la
industria maquiladora.

c)

La economa mundial es causa y efecto a su vez de la transnacionalizacin de las empresas

9

industriales, comerciales, bancarias, financieras, etc., as como de la multiplicacin y dispersin de

sus unidades. La expansin geogrfica de sus operaciones, se ha apoyado en nuevas tecnologas de
comunicacin que hacen posible no solo el control de gestin a distancia sino la gil circulacin de
hombres, bienes y sobre todo de informacin.

La globalizacin ha provocado un efecto de transnacionalizacin de las empresas y que esta

transnacionalizacin no brinda la misma oportunidad a todas las empresas y slo alcanza aquellos pases o
zonas donde existen:

Facilidades geogrficas de acceso y posibilidades de enlace

Mano de obra abundante, joven y barata
Gobierno fuerte
Sindicatos dbiles
Legislacin social y fiscal flexible
Facilidades a la inversin extranjera
Seguridad de instalaciones
Repatriacin de beneficios

La produccin internacional conjunta ha provocado la dispersin de las unidades econmicas, caracterizada

por la reubicacin parcial de los procesos productivos en diferentes puntos geogrficos, buscando reducir
costos de produccin y abrir mercados nacionales o extranjeros.

d)

Otro antecedente sobre la industria maquiladora es la subcontratacin, esto se da por que las

empresas en sus procesos de expansin o diversificacin, requieren de bienes y servicios cuyo

suministro puede ser incorporado y exteriorizado, sobre todo cuando tales requerimientos no existen
en el mercado con las especificaciones, en los volmenes o con las condiciones por ellas requeridas.
La empresa incorpora cuando desarrollo unidades interna para el suministro del bien o servicio, y
exterioriza cuando encarga el surtimiento de los mismos a otra empresa que algunas veces ella
misma crea o sobre la cual tiene participacin.

El resultado de poltica de exteriorizar es la subcontratacin, que consiste en la divisin del proceso

productivo en distintas etapas que son realizadas por varias empresas subcontratadas, cuyos procesos se
complementan entre s para formar un todo. Y esto se da en los siguientes casos:

10

Cuando no se logra un buen nivel de productividad en la fabricacin de ciertas partes o

productos o el suministro de ciertos servicios.
Cuando se requiere hacer frente a demandas que exceden momentneamente la capacidad
de la empresa.
Cuando se quieren evitar las grandes inversiones que se ven sometidas a fluctuaciones en
los niveles de utilizacin, en la rentabilidad y otros riesgos inherentes.
Cuando se quiere explotar una parte cuyo giro se sale de la actividad normal.
Cuando se quiere evitar la contratacin colectiva.

Aqu participan dos partes una llamada subcontratista y otra llamada subcontratada, de las cuales la primera
se encarga de la asesora tcnica, mediante la fijacin de normas y especificaciones acerca del producto a
fabricar y ocasionalmente acerca de los materiales y el proceso, adems de la asesora se encarga algunas
veces del capital en forma de bienes de produccin o inversin financiera. Y la empresa subcontratada se
encarga del servicio de transformacin o ensamble.

1.2 APARICIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO.

Ahora bien adentrndonos en el tema y en forma ms especfica se considera que en los aos 60s la Industria
Maquiladora aparece en Mxico, esto debido a que Estados Unidos estaba perdiendo terreno frente a la
industria Europea, Japonesa y la del lejano Oriente, obligando a la industria estadounidense a ser ms
competitiva y por ende buscar una estrategia para lograr este objetivo. La cual la encontr y se basaba
principalmente en sus costos, lgicamente era reducirlos.

Por otra parte Mxico se encontraba en sus zonas fronterizas del norte en rezago con respecto a las dems
zonas del pas en cuestin de su desarrollo industrial, lo cual provoca un gran ndice de desempleo en esa
zona y con ello la necesidad de integracin del mercado fronterizo al desenvolvimiento de la produccin
nacional, para despus buscar el proceso de exportacin y su consecuente captacin de divisas.

Por lo anterior el gobierno mexicano, en respuesta al fin del programa brasero que provea de permisos
laborales a los ciudadanos mexicanos hasta 1964, creo un programa en el que estas empresas gozaban de
ciertos beneficios, como la importacin temporal de insumos a cambio de crear los empleos necesarios para
los exbraceros que regresaban al pas.

Como consecuencia se crea el Programa de Industrializacin de la Frontera Norte (PIF), este programa
consista en autorizar a las corporaciones extranjeras el establecimiento en nuestro pas de plantas
11

ensambladoras, y es de esta forma como surge la Industria Maquiladora de Exportacin en Mxico

Este programa fue aplicado y sus principales puntos que hay que destacar consistan en lo siguiente:
Las materias primas y productos semiterminados que se importaran temporalmente en
Mxico para su transformacin y posteriormente para su exportacin, estaran sujetos aun rgimen
de exencin de impuestos, lo cual significa un importante beneficio para las maquiladoras.
Adems que las normas fijadas para el establecimiento y operacin de estas industrias
permitan que la inversin fuera totalmente extranjera.

Como comentbamos anteriormente Estados Unidos busca la reduccin de costos y en este sentido le resulta
muy atractivo invertir en Mxico mediante maquiladoras, debido a lo expuesto en los puntos anteriormente
mencionados, adems se cuenta con la situacin geogrfica.

Sin embargo, no existe una cierta estabilidad con respecto al crecimiento de esta industria, las causas
originarias de esta inestabilidad se puede decir que fueron las que a continuacin mencionamos.

Originalmente cuando surgi la Industria Maquiladora en Mxico se enfocaba

principalmente en dos ramas, las cuales son la industria de prendas de vestir y la elctricaelectrnica, debido a su alto nivel de competitividad de estas ramas hace que las empresas presenten
una alta movilidad y origina un rpido cambio en el mercado.

Adems de que no se contaba con un marco jurdico en cuestin de un reglamento

aduanero-fiscal aplicables a este tipo de industrias.

La infraestructura de las principales ciudades donde se asentaron estas industrias, presenta

grandes deficiencias las cuales provocan que se incremente los costos de operacin de las unidades
empresariales individuales.

Las caractersticas de la mano de obra ocupada en esta industria es que sean del sexo
femenino en una edad entre los 15 y los 18 aos, lo cual la poblacin en esos aos no era abundantes
en las caractersticas que mencionamos.

En 1965 se instalaron las primeras plantas maquiladoras de exportacin, en cantidad de 12 plantas que
12

generaron un total de 3,000 empleos y desde 1980 la evolucin de las EME muestran un crecimiento
sostenido. El crecimiento de esta actividad en el perodo de 1975-1995 ha sido el ms dinmico en la historia
contempornea de Mxico. Cualquiera de las variables que se consideren para medir su crecimiento arroja
una variacin notable.

Las empresas maquiladoras extranjeras han atravesado por dos grandes fases en sus treinta aos de desarrollo.

1.2.1

FASE DE 1964-1970.

En 1964 hasta el inicio de la dcada de los setenta, perodo en que el peso de las EME en el sector industrial
nacional del comercio exterior fue marginal.
Ya por el ao de 1971 crece la Industria Maquiladora y es que en ese ao fue institucionalizada por medio del
Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mexicanos, en el prrafo tercero del artculo 321 del Reglamento, el
rgimen fiscal de las maquiladoras.

Adems de que en este ao se define con claridad el concepto de maquiladora ya que como dijimos
anteriormente no se contaba con un marco jurdico o legal que dieran una base sustentable a esta industria,
tambin se le brindaron mayores estmulos y se les dieron facilidades para poder vender parte de su
produccin al interior del pas, sin necesidad de exportar su totalidad, obviamente tenan que pagar los
impuestos respectivos.

Como lo comentamos en el prrafo anterior la maquiladora fue definida y tambin existe una clasificacin, se
divide a la maquiladoras primero por las que con maquinaria importada temporalmente exporten la totalidad
de su produccin, y en otra categora las que con una planta industrial ya instalada para abastecer el mercado
interno se dediquen parcial o temporalmente a la exportacin y el costo directo de fabricacin nacional no
llegue a un 40%.

1.2.2

FASE DE 1974-1995.

Perodo en el cual:

Incremento su peso relativo en la relacin a variables como ocupacin y el valor de exportacin.

Inicio un proceso de diversificacin tecnolgica al introducir procesos flexibles de produccin.

13

Mostr una mayor diversificacin regional.

La Industria Maquiladora estaba creciendo en Mxico, de hecho ya estaban instaladas empresas como la
General Electric, Silvana, General Instrument, American Hospital Suply entre otras ms, sin embargo en 1975
y 1976 surgi una primera crisis debido a causas tanto internas como externas.

Como hemos mencionado el principal inversionista de este tipo de industria es sin duda Estados Unidos, en
esos aos la economa estadounidense sufre una recesin, en la que las empresas tenan dificultades para
mantener la planta instalada, adems que no queran expandirse y como vemos esta situacin afecto en forma
significativa a la Industria Maquiladora en Mxico. En las condiciones internas en Mxico se experimentaba
un aumento en los costos de mano de obra, en consecuencia se perda competitividad en relacin con los
pases asiticos que eran menores.
A pesar de estos obstculos la industria maquiladora en el ao de 1977 vuelve a reactivarse. Y en el ao de
1978 se modifica el artculo 321 (mencionado anteriormente) del Cdigo Aduanero, se defini a la Industria
Maquiladora como una unidad de produccin industrial, establecida o por establecerse, y que obtenga la
autorizacin de un programa de actividades para realizar operaciones de maquila.

En el ao de 1983 se publica en el diario oficial de la federacin el 15 de agosto el Decreto para el Fomento y

Operacin de la Industria Maquiladora, que es el principal instrumento que rige el programa de maquila
llevando los lineamientos aplicables a este sector.

Con esto en el ao de 1986 se pretenda lo siguiente:

Incrementar la generacin neta de divisas del sector maquilador.

Promover una mayor generacin de empleos adecuadamente remunerados y con altas

posibilidades de capacitacin.

Fomentar la localizacin de las empresas maquiladoras en el interior del territorio nacional.

Promover la integracin de la industria maquiladora al resto del aparato productivo del pas.

En ese mismo ao el concepto tiene un cambio de tal manera que se extendi para relacionarla ms que con
14

un proceso de ensamblaje con la utilizacin de un rgimen de importacin temporal y exportacin definitiva.

1.2.3

FACTORES QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA MAQUILA

Durante los aos noventa las maquiladoras iniciaron un proceso de cambio en el que entraron en juego cuatro
factores importantes:

1.

El TLCAN aumento la confianza de los inversionistas extranjeros en Mxico: especialmente

para las maquiladoras era Psicolgica ya que el tratado sirvi como aval para que los gobiernos
asegurasen la proteccin de los inversionistas extranjeros en Mxico.

2.

La devaluacin de 1994-1995 repercuti de manera positiva en los resultados financieros de

las maquiladoras: repercutieron de manera positiva por que mientras las empresas maquiladoras
realizan gastos de operacin en pesos, ellas venden en dlares. Sbitamente las maquiladoras
empezaron aumentar sus ingresos y estas se tornaron atractivas.

3.

El sorprendente crecimiento econmico que se viene registrando en EUA. En los ltimos

aos repercutido favorablemente en las maquiladoras para 1998, Mxico se convierte en el segundo
socio comercial ms importante de los EUA desplazando a Japn. Los productos y servicios de las
compaas mexicanas y de las extranjeras establecidas en el pas lograron venderse fcilmente en el
mercado estadounidense, gracias al exponencial crecimiento en el consumo estadounidense
conjugado con las ventajas ofrecidas por el TLCAN, as como el abaratamiento en los costos de
produccin provocado por la devaluacin.

4.

La transformacin del modelo de produccin Just in time ha fomentado el establecimiento

de ms maquiladoras en Mxico: las maquiladoras experimentaron tambin la transformacin del

modelo de traduccin justo a tiempo. Sin embargo este presentaba un solo problema: carencia de
flexibilidad. Conforme el mundo se fue aserrndose cada vez ms mediante las tendencias de
globalizacin, como los avances tecnolgicos

de carga area, empezaban a surgir nuevos

competidores de puntos lejanos y al mismo tiempo se tornaron ms exigentes. Hoy en da, empresas
extranjeras que estn operando en Mxico deben anticiparse al mercado tomando en cuenta los
gustos de sus consumidores y tener la flexibilidad de responder a las acciones de sus competidores.

Las maquiladoras al igual que otros tipos de inversiones en el pas, han utilizado el TLCAN y el rgimen
15

maquilador como instrumentos jurdicos que proporcionan mayor seguridad y certidumbre a los inversionistas
extranjeros.

El nmero de plantas maquiladoras, registran entre 1975 y 1995 una tasa media de crecimiento anual
(TMCA) del 8%. El nmero de puestos de trabajo observa una TMCA de 11.9%. El nmero de empresas
maquiladoras exportacin instaladas en el pas casi se ha cuadriplicado entre mil 1980 y 1995, dando
ocupacin al 4.9% (1990) y 26.30% (1994) del personal ocupado del sector manufacturero.

Considerando la participacin del personal total ocupado de las Empresas Maquiladoras de Exportacin de los
estados fronterizos en el sector industrial se encuentra que para 1995 aporto el 60.9% del total.

Un verdadero experimento sociocultural en donde interactan empleados de distintas culturas, con diversas
creencias e ideologas, y de diferentes lenguas, esto ha provocado la conformacin de una especie de cultura
laboral global que enmarca perfectamente bien este proceso de acercamiento del mundo.

Pero a partir de la creacin del programa de maquiladoras, que en principio se limitaba a la frontera norte y
que despus se extendi al resto del pas comenzaron a surgir nuevos polos de desarrollo y movimientos
migratorios con direcciones distintas estados fronterizos y otros en el Interior como Guanajuato, San Luis
Potos, Aguas Calientes y Quertaro.

Algunas de las principales barreras que inhiben el uso de proveedores Mexicanos son:

La falta de crdito a tasas de inters razonables para poder comprar materias primas, contratar
trabajadores y producir a gran escala.

Maquinaria y equipo obsoletos.

Falta de infraestructura para realizar vnculos eficientes en la frontera norte y proveedores nacionales en el
centro del pas.

Dificultad de acceso a crculos extranjeros para la toma de decisiones.

Escasez de mano de obra calificada en el norte del pas.

16

Incumplimiento con estrictos tiempos de entrega y estndares de control de calidad.

Se requiere de una reforma fiscal integral que:

Aliente la inversin.

Fomente el ahorro interno.

Simplifique el marco tributario.

Otorgue mayor certidumbre.

Transfiera facultades de la Federacin a los Estados y Municipios.

Distribuya la carga impositiva entre todos y no solo entre algunos contribuyentes.

1.3 CONCEPTO DE INDUSTRIA MAQUILADORA

Es necesario precisar el concepto de la Industria Maquiladora, se puede definir como una empresa que esta
establecida dentro de nuestro pas, que mediante la existencia de un contrato, se compromete con otra
empresa situada en el extranjero, llamada matriz o controladora, a manufacturar, ensamblar o prestar un
servicio al material que la controladora le proporciona y a retornarlo al extranjero una vez terminado el
trabajo.

Maquiladora: Industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y exporta
su produccin al pas de origen. A estas industrias las conforman principalmente inversionistas extranjeros
dedicados a este tipo de industrias con el fin de aprovechar el beneficio ya sea Fiscal o econmico que los
diversos pases les otorgan.

Prcticamente esta definicin nos dice que es una Industria Maquiladora, en una forma muy simple y sin
tecnicismos, pero sin embargo este tema no es tan simple como parece ya que involucra diversos aspectos,
entre los cuales podemos mencionar a los de carcter legal, econmico, internacional, etc.

17

El objeto principal de la industria maquiladora es prestarle servicios exclusivamente a la empresa

controladora, se puede considerar que la maquiladora es una extensin de la controladora.

El proceso de una empresa maquiladora consiste en importar temporalmente inventarios de origen extranjero
y que mediante los acuerdos pactados entre los diversos pases pueden estar totalmente libres de aranceles, as
mismo, la importacin de la maquinaria y equipo requeridos para el proceso productivo sobre una base
temporal de aranceles. Esta manufactura puede ser de productos semi-terminados que despus se incorporen
al producto final y tambin los productos terminados listos para su consumo, al finalizar la manufactura se
exportan al pas de origen.

1.4

SAFE HARBOURS

La aplicacin del principio de arms length puede ser un proceso intensivo de bsqueda de hechos y requiere
de una evaluacin adecuada. Puede introducir incertidumbre e imponer una pesada carga a los contribuyentes
y a las administraciones fiscales que puede intensificarse por aspectos legislativos y complejidades de
cumplimiento. Estos hechos han inducido a los pases Miembros de la OCDE a considerar si reglas safe
harbour seran apropiadas en el rea de precios de transferencia.

1.4.1

DEFINICIN Y CONCEPTO DE SAFE HARBOUR

Las dificultades de aplicar el principio de arm's length pueden ser reducidas creando un contexto de
circunstancias en donde los contribuyentes podran seguir un conjunto de reglas sencillas bajo las cuales los
precios de transferencia serian automticamente aceptados por las administraciones fiscales nacionales. Estas
disposiciones se consideraran como "safe harbour" o reglas de proteccin segura. Formalmente, en un
contexto fiscal, un safe harbour es una disposicin que se aplica a una categora de contribuyentes y libera a
los contribuyentes de determinadas obligaciones que aparecen en el sistema fiscal, sustituyndolas en forma
excepcional, por obligaciones ms sencillas de cumplir. En el caso especfico de los precios de transferencia,
los requisitos administrativos de un safe harbour pueden variar de una condonacin total a contribuyentes
especficos de la obligacin de adecuarse a la legislacin del pas sobre precios de transferencia, a
disposiciones sobre la obligacin de cumplir con diversas reglas de procedimiento como una condicin para
satisfacer los requisitos para l safe harbour.

Estas reglas podran, por ejemplo, requerir que los contribuyentes establecieran precios de transferencia o sus
18

resultados de una manera especfica, por ejemplo, aplicando un mtodo simplificado de transferencia de
precios proporcionado por la administracin fiscal, o proporcionando informacin especfica y registrando sus
transacciones controladas por separado. Este enfoque requiere una participacin ms intensa de la
administracin fiscal, ya que el cumplimiento del contribuyente con las reglas de procedimiento tendra que
ser vigilado.

Un safe harbour puede tener dos variantes por lo que respecta a las condiciones del contribuyente por sus
operaciones controladas: Determinadas transacciones son excluidas del campo de aplicacin de las
disposiciones sobre precios de transferencia (es decir estableciendo umbrales), o simplificando las reglas que
se le apliquen (por ejemplo designando rangos dentro de los cuales las utilidades deben de estar. Ambas metas
de safe harbour requieren ser revisadas y publicadas peridicamente por las autoridades fiscales. Los safe
harbours no incluyen procedimientos mediante los cuales una administracin fiscal y el contribuyente
acuerdan un precio de transferencia en forma anticipada al momento en que se efectan las operaciones
controladas (acuerdos anticipados de precios), que se comentan en la seccin F de este captulo. Los
comentarios de esta seccin no amplan las disposiciones fiscales diseadas para impedir la deuda "excesiva"
de una subsidiaria extranjera ("reglas de baja capitalizacin) que ser el tema de un trabajo posterior.

Las disposiciones relacionadas con safe harbours plantean cuestiones importantes sobre el grado de
arbitrariedad que se creara al establecer precios de transferencia para contribuyen[es elegibles, las
oportunidades de planeacin fiscal, y el potencial para la doble tributacin debido a la posible
incompatibilidad del safe harbours con el principio de arm's length.

1.4.2

FACTORES QUE APOYAN EL USO DE SAFE HARBOURS

Los objetivos bsicos de los safe harbours son: simplificar el cumplimiento para los contribuyentes elegibles
en la determinacin de sus condiciones arm's length para transacciones controladas; proporcionar seguridad a
una categora de contribuyentes que el precio cargado o recibido sobre operaciones controladas
sera aceptado por la administracin fiscal sin una mayor revisin; y liberar a las administraciones fiscales de
efectuar revisiones posteriores y auditorias a esos contribuyentes por lo que se refiere a los precios de
transferencia.

a) Facilidades para el cumplimiento

El uso del principio de arm's length puede requerir la obtencin y el anlisis de informacin que sera difcil
19

de obtener y/o evaluar. En algunos casos, la complejidad puede estar desproporcionada al tamao de la
corporacin o al nivel de transacciones controladas

Los safe harbours podran facilitar en forma significativa. el cumplimiento exceptuando a los contribuyentes
de esas disposiciones. Diseado como un mecanismo de ayuda, permitira una mayor flexibilidad
especialmente en las reas donde no existen precios arms length comparables. Bajo un safe harbour, los
contribuyentes conoceran anticipadamente el rango de precios o de tasas de utilidad dentro de las cuales debe
estar la utilidad para que tenga derecho a un safe harbour. Para satisfacer estas condiciones se requerira de la
aplicacin de un mtodo simplificado, predominantemente una medicin de utilidad, que le evitara al
contribuyente la bsqueda de comparables, evitando el consumo de tiempo y recursos que de otra manera se
hubieran dedicado a la determinacin de los precios de transferencia.

b) Certeza

Otra ventaja que proporcionara l safe harbour sera la certeza de que los precios de transferencia de
contribuyente seran aceptados por la administracin fiscal. Los contribuyentes elegibles tendran la seguridad
de que no estaran sujetos a una auditoria o a nuevos gravmenes con relacin a sus precios de transferencia.
La administracin fiscal aceptara sin mayor escrutinio cualquier precio o resultado que excediera un umbral
mnimo o que estuviera dentro de un rango predeterminado. Para ese fin, a los contribuyentes se le
proporcionaran parmetros relevantes que permitiran un precio de transferencia o un resultado que se
considera apropiado por la administracin fiscal. Esto podra ser, por ejemplo, una serie de mrgenes
aadidos o indicadores de utilidad por sectores especficos.

c) Simplicidad administrativa

Un safe harbour resultara en un grado de simplicidad administrativa para la administracin fiscal. Al

establecerse los contribuyentes elegibles al safe harbour, se requeriran de una revisin mnima a esos
contribuyentes por lo que se refiere a sus precios de transferencia o a los resultados de sus transacciones
controladas. Las administraciones fiscales podran entonces asignar ms recursos a la auditoria de otro tipo de
operaciones y a otros contribuyentes

1.4.3

PROBLEMAS QUE EXISTEN CON EL USO DE SAFE HARBOURS

20

La disponibilidad de safe harbours para una categora determinada de contribuyentes tendra una serie de
consecuencias adversas que deben ser evaluadas cuidadosamente por las administraciones fiscales en funcin
de los beneficios esperados. Estas preocupaciones se originan de los siguientes hechos:

a) La implementacin de un safe harbour en un pas determinado afectara los clculos fiscales en esa
jurisdiccin, y tambin tendra efectos en los clculos fiscales de empresas asociadas en otras jurisdicciones.

b) Es difcil establecer un criterio satisfactorio para la definicin de safe harbours, y por consiguiente, pueden
potencialmente producir precios o resultados que no sean consistentes con el principio de arms length.

El problema puede ser examinado de diferentes perspectivas.

Bajo un safe harbour, podra no ser necesario que los contribuyentes siguieran un mtodo de precios
especfico, o inclusive tener un mtodo de precios para fines fiscales. Cuando l safe harbour establece un
mtodo de precios de transferencia simplificado, sera poco probable que correspondiera en todos los casos al
mtodo ms apropiado aplicable a los hechos y circunstancias del contribuyente bajo las disposiciones
normales de precios de transferencia.

Por ejemplo, un safe harbour puede establecer un porcentaje mnimo de utilidad bajo un mtodo basado en la
utilidad, cuando el contribuyente pudiera haber, usado un Mtodo de precios comparables no controlados u
otros mtodos basados en transacciones

Tal situacin podra ser considerada como inconsistente con el principio de arm's length, el cual requiere usar
un mtodo de precios que sea consistente con las condiciones que partes independientes efectuando
transacciones comparables bajo condiciones comparables hubieran acordado en un mercado sin barreras.
Algunos sectores donde bienes, commodities (commodities = bienes que se venden a granel como productos
agrcolas, metales preciosos o productos que se extraen del subsuelo [como el azufre, gas o crudo etc., todos
ellos con especificaciones muy precisas]) o servicios con precios de mercado, por ejemplo el crudo y las
industrias mineras y el sector de servicios financieros podran aplicar un safe harbour con un elevado grado de
precisin y, de esta manera, desviarse muy poco del principio de arm's length.

Pero inclusive estos segmentos industriales producen un amplio rango de resultados que un safe harbour sera
poco probable que se pudiera adecuar a satisfaccin de las administraciones fiscales. Y la existencia de
21

precios de mercado publicados probablemente facilitara la aplicacin de los mtodos basados en

transacciones, en cuyo caso no sera necesario un safe harbour.

An asumiendo que el mtodo de precios utilizado en un safe harbour especfico es apropiado a los hechos y
circunstancias de casos particulares, la aplicacin del safe harbour, sin embargo, sacrificara la precisin al
reportar los precios de transferencia. Esto es inherente en safe harbours, en donde los precios de transferencia
en forma predominante son establecidos con referencia a un objetivo, en oposicin a los hechos especficos y
circunstancias de la transaccin, como es el caso del principio de arm's length. En consecuencia los precios o
resultados que satisfacen la meta standard pudieran no ser precios o resultados arm's length.

Los safe harbour es probable que sean arbitrarios ya que en pocas ocasiones se adecuaran exactamente a los
hechos y circunstancias cambiantes an en empresas del mismo sector industrial. Esta situacin contingente
podra ser minimizada dedicando una cantidad considerable de esfuerzo a la obtencin de informacin, a su
anlisis, y a la actualizacin de los precios y movimientos en los precios. La obtencin de informacin
relevante para establecer y vigilar los parmetros safe harbour requerira cargas adicionales de naturaleza
administrativa a las administraciones fiscales, porque mucha informacin no se podra obtener fcilmente y
nicamente se tendra acceso a ella a travs de investigaciones profundas sobre precios de transferencia. Por
consiguiente, la amplia investigacin requerida para establecer los parmetros safe harbour con la precisin
necesaria para satisfacer el principio arm's length, pondra en apuros a uno de los propsitos del safe harbour,
que es el de la simplicidad administrativa.

a) Riesgo de la doble tributacin y dificultades con el procedimiento de safe harbour.

Desde un punto de vista prctico, la preocupacin ms importante planteada por l safe harbour es su impacto
internacional. Los safe harbours influiran en la estrategia de precios de las corporaciones.

La existencia de "metas" safe harbour podra inducir a los contribuyentes a modificar sus precios que de otra
manera hubieran cargado. a las partes controladas, para incrementar sus metas de utilidad y evitando
asimismo el escrutinio sobre precios de transferencia al efecturseles una auditoria. La preocupacin por dar
proporciones excesivas a la utilidad gravable en el pas que proporciona l safe harbour sera mayor cuando
ese pas impone sanciones importantes por subestimar el impuesto o con el no cumplimiento de los requisitos
de documentacin, con el resultado que pudiera existir un incentivo adicional al asegurarse que el precio de
transferencia ser aceptado sin mayor examen.

22

Los contribuyentes podran evaluar la certeza proporcionada por l safe harbour al grado de que aumentaran
los precios cargados a empresas asociadas para tener derecho al safe harbour, no obstante el hecho que esos
precios de transferencia estuvieran arriba de los precios de transferencia arm's length relevantes para el
contribuyente tomando en consideracin las circunstancias especficas. En ese caso, l safe harbour
beneficiaria a la administracin fiscal que proporcionara l safe harbour, ya que se reportara un mayor
ingreso gravable por sus contribuyentes domsticos. Por otra parte, pondra en desventaja a las empresas
asociadas extranjeras y a sus administraciones fiscales, ya que se reportaran menos utilidades y en
consecuencia ingresos gravables en esas jurisdicciones. Esto podra crear un problema por lo que se refiere a
la distribucin de impuestos entre las jurisdicciones fiscales.

En efecto, en estos casos, la administracin fiscal de la jurisdiccin adversamente afectada podra no estar en
la posicin de aceptar los precios cargados a sus contribuyentes en relacin con transacciones con empresas
asociadas en el pas del safe harbour. Los precios podran diferir de los obtenidos en esas jurisdicciones
aplicando los mtodos de precios de transferencia consistentes con el principio de arm's length. Se esperara
que las administraciones fiscales extranjeras estuvieran en desacuerdo con los precios derivados de la
aplicacin de un safe harbour, con el resultado de que el contribuyente confrontara la posibilidad de doble
tributacin.

Al principio, se podra argir que la posibilidad de doble tributacin anulara los objetivos de certeza y
simplicidad que originalmente busc el contribuyente al elegir l safe harbour. Sin embargo, los
contribuyentes podran considerar que un nivel moderado de doble tributacin es un precio aceptable a pagar
para exentarse de la necesidad de cumplir con las complejas reglas de los precios de transferencia.

De lo anterior, se puede inferir que la doble tributacin en si, podra no ser un factor que le quitara crdito al
safe harbour. Uno podra argir que es el contribuyente quien debe de tomar la decisin sobre la posibilidad
de s la doble tributacin es aceptable y elegir el procedimiento safe harbour o no. Sin embargo, para
asegurarse de que los contribuyentes toman esa decisin sobre la base de un trade-off (trade-off = un
equilibrio de factores los cuales no todos pueden ser alcanzados simultneamente), el pas ofreciendo l safe
harbour necesitara indicar explcitamente si tratase de condonar cualquier posible doble tributacin que
resultara de la aplicacin del safe harbour. Ya que l safe harbour le proporcionara a los contribuyentes el
privilegio de detener cualquier revisin posterior o auditoria de sus precios de transferencia que fueran el
resultado del safe harbour y, dada la naturaleza del safe harbour, cuyos precios o resultados son,
intencionalmente, un sustituto de los que se obtendran bajo el principio de arm's length, seran adecuado que
en reciprocidad el contribuyente estuviera preparado, al elegir el safe harbour, de asumir cualquier doble
tributacin que resultara de la no aceptacin por el administracin fiscal extranjera del precio de transferencia
23

reportado bajo el safe harbour. Esto lgicamente significara que a los contribuyentes que eligieron l safe
harbour se les prohibira presentar problemas de doble tributacin ante las autoridades competentes si el uso
del safe harbour resultara en un problema internacional de doble tributacin. La condonacin fiscal de la
doble tributacin derivada de la eleccin del contribuyente de un safe harbour, debera ser concedida en el
pas extranjero nicamente si el contribuyente puede demostrar que los resultados de safe harbour son
consistentes con el principio de arm's length.

Sin embargo, los ajustes a los precios de transferencia de las administraciones fiscales extranjeras se
complicarn cuando la multinacional ha elegido un safe harbour en otro pas porque el contribuyente para
impedir la doble tributacin es probable que debata el ajuste. La posibilidad de un procedimiento de acuerdo
mutuo generalmente no esta disponible para ajustar los precios o reducir las utilidades que han sido
establecidas bajo el rgimen de safe harbour, por consiguiente puede tener un efecto negativo en las
administraciones fiscales de los pases extranjeros.

La adopcin del rgimen de safe harbour en un pas, puede hacer que las administraciones fiscales de otros
pases examinen la poltica de precios de transferencia de todas las compaas asociadas con empresas que
han elegido un safe harbour con la finalidad de identificar el potencial total de inconsistencia con el principio
de arm's length. El no hacerlo podra significar una transferencia del ingreso fiscal de esos pases al pas que
concede un safe harbour. Por consiguiente, cualquier simplificacin administrativa obtenida en la
administracin fiscal del safe harbour se obtendra a costa de otros pases, quienes, para proteger su base
fiscal, tendran que determinar sistemticamente si los precios o resultados permitidos bajo l safe harbour
son consistentes de los que se hubieran obtenido de aplicar sus propias reglas respecto de los precios de
transferencia. La carga administrativa eliminada por el pas que ofrece l safe harbour sera transferida a las
jurisdicciones extranjeras.

Las posibilidades de doble tributacin existiran an cuando un pas adoptara un safe harbour. La adopcin de
un safe harbour por ms de un pas no evitara la doble tributacin si cada jurisdiccin fiscal adoptara
enfoques y mtodos conflictivos. Los parmetros safe harbour de dos pases para sectores industriales es
probable que se desven, ya que ambos pases trataran de proteger sus ingresos. En teora, la coordinacin
internacional podra alcanzar el grado de armonizacin necesaria entre sistemas nacionales para evitar la
doble tributacin. Sin embargo, en la prctica, es poco probable que dos jurisdicciones pudieran armonizar
safe harbours diferentes para eliminar la doble tributacin.

b) Ms medios para la planeacin fiscal

24

Los safe harbours tambin proporcionaran a los contribuyentes oportunidades para planeacin financiera. Las
empresas podran tener incentivos para modificar sus precios de transferencia para mover el ingreso gravable
a otras jurisdicciones. Esto posiblemente podra inducir la evasin de impuesto, en la medida que acuerdos
artificiales sean introducidos con el propsito de beneficiarse de las disposiciones de safe harbours.

Si l safe harbour estuviera basado en un promedio industrial, las oportunidades de planeacin financiera
podran existir para contribuyentes con utilidades superiores al promedio.
Por ejemplo, una compaa eficiente desde el punto de vista de los costos vendiendo al precio arm's length,
podra estar obteniendo un margen del 15% en sus ventas controladas. Esta corporacin tendra el incentivo
de elegir un safe harbour que le permitiera un margen del 10%.

La compaa con un safe harbour sera gravada sobre menores utilidades, tomando en consideracin el hecho
de que los precios de transferencia subyacentes sobre transacciones controladas seran inferiores a los precios
arm's length. Por consiguiente parte del ingreso gravable se desplazara al otro pas. Esto aplicado en una
escala masiva significara prdida de ingresos para el pas que ofreciera l safe harbour. Con la aplicacin de
este esquema, la administracin fiscal no tendra manera de oponerse a estos movimientos de la utilidad.

Los safe harbours potencialmente resultaran a nivel internacional en una reduccin de la base gravable, en la
medida que los precios o utilidades fueran diferentes a los determinados en funcin del principio de arm's
length y permitieran que el ingreso gravable se desplazara a pases con reducidos impuestos o a refugios
fiscales.

Si un pas esta preparado para posiblemente experimentar una erosin de su base fiscal al implementar l safe
harbour, es algo que el pas debe de decidir. El trade-off bsico al tomar esta decisin es entre la magnitud de
la erosin de la base fiscal y lo atractivo para los contribuyentes del safe harbour. Entre ms atractivo que sea
un safe harbour para los contribuyentes ms contribuyentes se decidirn a usarlo, reduciendo por consiguiente
la carga administrativa de la autoridad fiscal. Por otra parte, cuanto ms atractivo sea el safe-harbour, mayor
ingreso fiscal se perder debido a que el ingreso gravable del contribuyente declina. Sin embargo, la magnitud
de los costos y beneficios de este trade-off es irrelevante si la administracin fiscal no est preparada, como
una cuestin de principio a renunciar a su poder discrecional para evaluar el pasivo fiscal del contribuyente.

c) Aspectos relacionados con la equidad y la uniformidad

Finalmente, los safe harbours plantean problemas de equidad y uniformidad. Al implementar los safe
25

harbours, se crearan dos conjuntos de reglas en el rea de los precios de transferencia, uno de los cuales
requerira la conformidad de los precios con el principio de arm's length y otra que tendra como requisito un
conjunto de condiciones diferentes y simplificadas. Ya que sera necesario un criterio para diferenciar a los
contribuyentes candidatos para la aplicacin del safe harbour, de otros contribuyentes que en algunas
circunstancias pudieran ser contribuyentes similares o posiblemente competidores, los cuales podran estar en
la situacin opuesta en lo que se refiere al umbral para aplicar l safe harbour, lo que ocasionara que
contribuyentes similares tuvieran diferente tratamiento fiscal: uno cumpliendo con las reglas de safe harbour
al cual se le liberara de las disposiciones normales de cumplimiento y, el otro obligado a efectuar sus
transacciones de conformidad por el principio de arm's length (ya sea porque de hecho la empresa efecta sus
transacciones sobre la base de arm's length o porque estara sujeta a la legislacin sobre precios de
transferencia basada en el principio de arm's length. Un tratamiento fiscal preferencial con regmenes de safe
harbour para categoras especficas de contribuyentes traera consigo discriminacin y distorsiones
competitivas.

1.4.4

RECOMENDACIONES PARA LA APLICACIN DE LOS SAFE HARBOURS

El anlisis anterior sugiere que si bien los safe harbours alcanzaran varios objetivos relacionados con el
cumplimiento y la administracin de las disposiciones de precios de transferencia, plantean problemas
fundamentales. Potencialmente podran tener efectos perversos en las decisiones sobre precios para aqullas
empresas que efectan operaciones controladas. Tambin podran tener un impacto negativo en los ingresos
fiscales del pas que implementara l safe harbour y en los pases cuyas empresas asociadas efectan
transacciones controladas con contribuyentes que eligieron un safe harbour. Ms importante an, los safe
harbour no son compatibles con la imposicin de precios de transferencia consistentes con el principio de
arm's length. Estas limitaciones deben de ser evaluadas en oposicin a los beneficios esperados con los safe
harbours, cereza, sencillez de cumplimiento del contribuyente y reduccin de la carga administrativa en la
administracin fiscal.

En la administracin normal de las leyes fiscales, no se le puede garantizar certeza al contribuyente, porque
las administraciones deben tener la capacidad de revisar cualquier aspecto relacionado con la determinacin
del ingreso para fines fiscales, incluyendo el rea de precios de transferencia. Fundamentalmente, la
introduccin de safe harbour significa que la administracin fiscal renuncia a una porcin de su poder
discrecional al establecer reglas automticas. Las administraciones fiscales pudieran no estar preparadas para
ir tan lejos y podran considerar esencial retener la capacidad para verificar la precisin del pasivo fiscal del
contribuyente y su base. La sencillez en el cumplimiento tambin frecuentemente estara subordinada a otros
objetivos de poltica fiscal como sera documentacin adecuada y presentacin adecuada de la informacin as
26

como la prevencin de la evitacin fiscal.

Por otra parte, las administraciones fiscales tienen mucha flexibilidad para administrar la ley fiscal. Pueden
elegir concentrar mayores recursos en casos relacionados con contribuyentes importantes o, con una porcin
importante de las transacciones controladas y mostrar mayor flexibilidad hacia os contribuyentes pequeos.
Aunque prcticas ms flexibles hacia los pequeos contribuyentes no son un sustituto para un safe harbour
formal, pueden lograr, en cierta medida, los mismos objetivos buscados con los safe harbour. Tomando en
consideracin lo anterior, la derogacin de disposiciones especficas relacionadas con la determinacin de los
precios de transferencia para categoras de contribuyentes no se considera aconsejable, y por consiguiente el
uso de safe harbours no se recomienda.

1.5 ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

1.5.1

DEFINICIN DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Un acuerdo de precios anticipado ("APA") es un acuerdo que determina anticipadamente las operaciones
controladas, as como criterios apropiados (es decir, mtodos, comparables y ajustes apropiados a eso,
suposiciones crticas sobre eventos futuros) para la determinacin del precio de transferencia para esas
transacciones por un perodo determinado de tiempo. Un APA es formalmente iniciado por el contribuyente y
requiere de negociaciones entre el contribuyente, una o ms empresas asociadas, y una o ms
administraciones fiscales. Los APAs tienen como propsito ser un sustituto a los mecanismos tradicionales
de naturaleza administrativa, judicial y de los tratados para resolver asuntos relacionados con los precios de
transferencia. Pueden ser muy tiles cuando los mecanismos tradicionales no funcionan o son difciles de
aplicar.

Un aspecto fundamental en el concepto de los APAs es que tan especficos pueden ser para establecer los
precios de transferencia de un contribuyente durante un perodo de aos, por ejemplo, cuando nicamente la
metodologa de precios de transferencia o resultados especficos pueden ser establecidos para un caso
particular. En trminos generales, mucho cuidado se debe de tener si l APA va ms all de la metodologa, la
manera como ser aplicado, y las suposiciones crticas, porque las conclusiones dependen de predicciones
sobre eventos futuros.

La confiabilidad de cualquier prediccin respecto de un APA depende de la naturaleza de la prediccin y de

27

los supuestos de importancia decisiva en que se fundamenta la prediccin. Por ejemplo, no sera razonable
afirmar que la tasa de inters arm's length para prstamos a corto plazo para una corporacin o prstamos
entre compaas de un grupo se mantendr al seis por ciento durante todos los aos futuros. Sera ms factible
predecir que la tasa sera LIBOR ms un porcentaje fijo. La prediccin an sera ms confiable si se aadiera
el credit rating, ya que el porcentaje fijo variara en funcin de los cambios en el credit rating.

Otro ejemplo. No sera apropiado especificar una frmula para dividir las utilidades entre empresas asociadas
si se considera que la asignacin de funciones entre las empresas sera inestable. Sera posible, sin embargo,
establecer una frmula para dividir las utilidades si las funciones de cada empresa fueran articuladas como
supuestos de importancia decisiva. En algunos casos inclusive sera posible hacer una prediccin razonable
sobre lo apropiado de un porcentaje real de divisin de utilidades si se proporcionan los supuestos suficientes.
Al decidir que tan especfico un APA puede ser en una situacin concreta, las autoridades fiscales deben
aceptar que las predicciones categricas sobre utilidades futuras no son plausibles. Se podran usar razones
financieras relacionadas con la utilidad de empresas independientes como comparables, pero estas son
frecuentemente voltiles y difciles de predecir. El uso de supuestos apropiados y de rangos puede aumentar
la confiabilidad de las predicciones. La informacin histrica del sector industrial en cuestin tambin puede
ayudar.

En conclusin la confiabilidad de una prediccin depende de los hechos y circunstancias de cada caso
especfico. Los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar atencin a la confiabilidad de
una prediccin al considerar la magnitud de un APA. Predicciones no confiables no deben ser incluidas en los
APAs. Lo apropiado de un mtodo y de su aplicacin generalmente puede ser predichos, y los supuestos
relevantes efectuados con ms confiabilidad que los resultados futuros (precio o nivel de utilidades.

Algunos pases permiten acuerdos unilaterales en donde la administracin fiscal y el contribuyente en su

jurisdiccin establecen un acuerdo sin la participacin de la otra administracin interesada. Sin embargo. un
APA unilateral puede afectar el pasivo fiscal de empresas asociadas en otras jurisdicciones fiscales. Aunque
los APAs unilaterales estn permitidas, las autoridades competentes de otras jurisdicciones interesadas deben
ser informadas sobre el procedimiento lo ms temprano que sea posible para determinar si estn dispuestas y
pueden considerar un acuerdo bilateral bajo el procedimiento de acuerdo mutuo.
Debido a la preocupacin sobre la doble tributacin, la mayora de los pases prefieren APAs bilaterales o
multilaterales (es decir, un acuerdo entre dos o ms pases), y en efecto, algunos pases no conceden un APA
unilateral (es decir, un acuerdo entre el contribuyente una administracin fiscal) a contribuyentes en su
jurisdiccin. El enfoque bilateral (o multilateral) tiene una mayor probabilidad de que los acuerdos reduzcan
28

el riesgo de la doble tributacin, sean equitativos para todas las administraciones fiscales y contribuyentes que
participen, y proporcione una mayor certeza a los contribuyentes en cuestin. Tambin sucede que en algunos
pases, las disposiciones domsticas no permiten a las administraciones fiscales efectuar acuerdos obligatorios
directamente con los contribuyentes, por lo cual los APAs nicamente pueden ser efectuados con la autoridad
competente del socio por tratado bajo un procedimiento de acuerdo mutuo. Para fines de exposicin en esta
Parte, no se tiene el propsito que un APA incluya un acuerdo unilateral! excepto cuando se haga mencin
especfica a un APA unilateral efectuado.
Las administraciones fiscales pueden encontrar a los APAs particularmente tiles en los aspectos relacionados
con la distribucin de utilidades o asignacin de ingresos en el contexto de valores y commodities cotizados
mundialmente, y tambin en los acuerdos relacionados con contribuciones de costos multilaterales. El
concepto de APAs tambin puede ser til para resolver problemas relacionados con el artculo 7 del Acuerdo
de Modelo Fiscal de la OCDE en lo que se refiere a la asignacin de problemas, establecimientos
permanentes, y operaciones de sucursales.

Los APAs, incluyendo los unilaterales, difieren en cierta forma de los criterios tradicionales que algunas
administraciones fiscales emiten a los contribuyentes en forma particular. Un APA generalmente tiene que
ver con asuntos fcticos, mientras que los criterios emitidos en forma particular estn ms bien limitados a
cuestiones de naturaleza legal basadas en os hechos presentados por el contribuyente. Los hechos subyacentes
en un criterio particular podran no ser cuestionados por la administracin fiscal mientras que los hechos de
un APA es probable que sean investigados detenidamente y analizados. Adems, un APA generalmente cubre
varias transacciones, diferentes tipos de transacciones sobre una base continua, o todas las transacciones
internacionales del contribuyente para un perodo determinado de tiempo. En contraste con un criterio
particular que generalmente es aplicable a una transaccin concreta.
La cooperacin de las empresas asociadas es vital para la negociacin exitosa de un APA. Por ejemplo,
normalmente se esperara que las empresas asociadas proporcionaran a la administracin fiscal con la
metodologa que consideren apropiada bajo los hechos y circunstancias particulares. La empresa asociada
tambin debe presentar documentacin apoyando su propuesta, que incluira, por ejemplo, informacin
relacionada con la industria, los mercados, y los pases cubiertos por el acuerdo. Adems, las empresas
asociadas podran identificar negocios no controlados que sean comparables o similares a los productos de las
empresas asociadas, en funcin de las actividades econmicas efectuadas y las condiciones de los precios de
transferencia, es decir, costos econmicos y riesgos incurridos, etc., y efectuar un anlisis funcional como
aparece en el Captulo I de este Reporte.
Tpicamente, a las empresas asociadas se les permite participar en el proceso de obtencin de un APA,
presentando el caso y negociado con la administracin fiscal en cuestin, proporcionando la informacin
29

necesaria, y alcanzando un acuerdo respecto de los precios de transferencia. Desde el punto de Vista de las
empresas asociadas, esta posibilidad de participar se puede ver como un beneficio respecto del procedimiento
convencional de acuerdo mutuo.

Al final del proceso para conceder un APA, las administraciones fiscales deben confirmarles a as empresas
asociadas en sus jurisdicciones que no se efectuara ningn ajuste a los precios de transferencia mientras el
contribuyente se apegue a las condiciones acordadas.

Tambin debe existir una disposicin en los APAs (tal vez tomando en consideracin un rango), que permita
la posible revisin o cancelacin del acuerdo para aos futuros cuando las condiciones de negocios cambien
significativamente, o cuando circunstancias econmicas no controlables (es decir, modificaciones importantes
en el tipo de cambio) afecten en forma importante la confiabilidad de la metodologa, de tal manera que exista
una variacin importante en los precios de transferencia en relacin con los precios comparables de empresas
independientes

Un APA puede cubrir todos los aspectos relacionados con los precios de transferencia de un contribuyente
(como se considera preferible en algunos pases), o pueda proporcionar la flexibilidad al contribuyente para
limitar la peticin del APA a afiliadas especficas y a operaciones entre compaas asociadas. Un APA se
aplicara a operaciones y aos futuros y el plazo dependera del sector industrial, los productos o de la
naturaleza de las transacciones. La empresa asociada podra limitar su peticin a un perodo especfico de
aos futuros. Un APA puede proporcionar la oportunidad de aplicar la metodologa de transferencia de
precios acordada para resolver problemas pendientes de resolver de transferencia de precios de aos
anteriores. Sin embargo, se requerira el acuerdo de la administracin fiscal, el contribuyente, y, cuando fuera
apropiado, del socio por tratado.

Cada administracin fiscal que conceda un APA naturalmente desea vigilar en su jurisdiccin el
cumplimiento del contribuyente con lo establecido en l APA, y esto se efecta generalmente de dos maneras.
Primero podra pedirle al contribuyente que le solicito un APA que presente anualmente un informe
demostrando su cumplimiento con los trminos y condiciones establecidos en l APA, y que los supuestos
importantes permanecen relevantes. Segundo, la administracin fiscal podra continuar revisando al
contribuyente como parte de un ciclo normal de auditoria, pero sin volver a evaluar la metodologa. En vez
de, la administracin fiscal podra limitar la revisin, de los precios de transferencia a verificar la informacin
relevante inicial del APA y, determinar si el contribuyente ha cumplido o no con los trminos y condiciones
del APA.
30

Por lo que se refiere a los precios de transferencia, una administracin fiscal podra tambin revisar la
confiabilidad y consistencia de la informacin presentada en l APA, los reportes anuales, la precisin y
consistencia de como la metodologa especfica ha sido aplicada. Todos los otros asuntos no relacionados con
l APA estn dentro de la jurisdiccin de las auditorias normales.
Un APA debe estar sujeto a la cancelacin, an retroactiva, en el caso de fraude o de presentacin errnea de
la informacin durante la negociacin de un APA, o cuando un contribuyente no cumple con los trminos y
condiciones del APA. Cuando se propone cancelar o revocar un APA, la administracin fiscal que propone la
accin, debe notificar a las otras administraciones fiscales de su intencin y de las razones para esa accin.

1.5.2

POSIBLES ENFOQUES PARA REGLAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS PARA

ESTABLECER LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Los APAs en que participe la autoridad competente de un socio por tratado deben de considerarse dentro del
mbito del procedimiento de acuerdo mutuo que aparece en el artculo 25 del Acuerdo de Modelo Fiscal de
la OCDE, an cuando tales arreglos no se mencionan expresamente ah. El prrafo 3 de ese artculo, indica
que las autoridades competentes deben esforzarse por resolver de mutuo acuerdo las dificultades o dudas que
se origine respecto de la interpretacin y aplicacin del Tratado. Aunque el prrafo 32 de los Comentarios
indica que los aspectos cubiertos por este prrafo se refieren a dificultades de una naturaleza general respecto
de categoras de contribuyentes, especficamente reconoce que los problemas pueden originarse en relacin
con casos individuales. En diversos casos, los APAs tienen su origen cuando la aplicacin de los precios de
transferencia a una categora particular de contribuyentes plantean dudas y dificultades El prrafo 3 del
artculo 25 indica que las autoridades competentes pueden consultarse entre s para eliminar la doble
tributacin en los casos no mencionados en el Acuerdo. Los APAs bilaterales deben estar dentro de esta
disposicin porque tienen como uno de sus objetivos la evitacin de la doble tributacin. An cuando el
Acuerdo permite ajustes a los precios de transferencia, no indica metodologas especficas o procedimientos
diferentes al principio de arm's length como se establece en el artculo 9. De esta manera, se puede considerar
que los APAs se autorizan en el prrafo 3 del artculo 25, porque los casos especficos de precios de
transferencia sujetos a un APA no aparecen en otra parte del Acuerdo. Las disposiciones del artculo 26
referentes al intercambio de informacin tambin podran facilitar la formulacin de los APAs ya que
menciona la cooperacin entre autoridades competentes en la forma de intercambio de informacin.

Las administraciones fiscales pueden adems recurrir a la autoridad general domstica que administra los
impuestos, como la autoridad con la cual efectuar los APAs. En algunos pases. Las administraciones fiscales
pueden emitir directrices administrativas o de procedimiento describiendo el tratamiento fiscal apropiado para
las transacciones y metodologa de precios apropiada. Como se mencion anteriormente, las leyes fiscales de
31

algunos pases Miembros de la OCDE tienen disposiciones que permiten a los contribuyentes obtener criterios
especficos para fines diversos. An cuando estos criterios no estn diseados en forma especfica para incluir
a los APAs, pueden ser lo suficiente amplios para ser utilizados en los APAs.

Algunos pases adolecen de la base en su ley domstica para efectuar APAs. Sin embargo, cuando un tratado
fiscal tiene una clusula respecto de los procedimientos de acuerdo mutuo similar a la del artculo 25 del
Acuerdo de Modelo Fiscal de la OCDE, a las autoridades competentes generalmente se les debe permitir que
efecten APAs. si de otra manera los aspectos relacionados con los precios de transferencia pudiesen resultar
en situaciones de doble tributacin, o plantearan dificultades o dudas respecto de la interpretacin o
aplicacin del tratado. Tales acuerdos deben de ser legalmente obligatorios para ambos Estados y crearan
derechos para os contribuyentes participantes. Puesto que los tratados de doble tributacin tienen precedente
sobre la ley domstica, la omisin de un fundamento en la ley domstica para establecer APAs no impedira
la aplicacin del APA sobre la base de un procedimiento de acuerdo mutuo.

1.5.3

VENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

Los APAs le pueden ayudar a los contribuyentes a eliminar la incertidumbre al aumentar la seguridad del
tratamiento fiscal para transacciones internacionales. Si los supuestos crticos son cubiertos, un APA puede
proporcionarle a los contribuyentes en cuestin la certeza en el tratamiento fiscal de los aspectos relacionados
con los precios de transferencia cubiertos por l APA en un perodo especfico. En algunos casos, un APA
tambin puede permitir la opcin de ampliar el perodo al cual es aplicable cuando el perodo del APA expira,
podra existir la oportunidad para las administraciones fiscales relevantes de renegociar l APA. Debido a la
certeza que proporciona un APA, un contribuyente puede estar en una mejor posicin para predecir sus
pasivos fiscales, permitiendo de esta manera un ambiente fiscal favorable a la inversin.

Los APAs pueden proporcionar una oportunidad a las administraciones fiscales y a los contribuyentes para
hacer consultas colaborando en una relacin y contexto en donde no acten como adversarios. La oportunidad
para comunicar puntos de vista en una. atmsfera de no confrontacin que ocurre cuando se est efectuando
una auditoria a los precios de transferencia, puede estimular el que exista un libre flujo de informacin entre
las partes involucradas con el propsito de obtener un resultado racionalmente correcto y prctico. Un
ambiente en el que no se acta como adversarios, puede resultar en una revisin objetiva de la informacin
presentada cuando existe una relacin de conflicto (por ejemplo, en los litigios. Las consultas y cooperacin
que se requiere entre las administraciones fiscales en los APAs, contribuyen a relaciones ms estrechas con
los socios por tratado en aspectos relacionados con los precios de transferencia.
32

Un APA puede evitarle a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditorias costosas y que
requieren mucho tiempo, as como litigios sobre aspectos importantes en los precios de transferencia. Una vez
que l APA ha sido autorizado, se requerirn menores recursos para auditorias subsecuentes a las
declaraciones de los contribuyentes, porque se conoce ms informacin del contribuyente. An puede ser
difcil, sin embargo vigilar a aplicacin del acuerdo.
Un APA tambin puede representar ahorros en tiempo para los contribuyentes y las administraciones fiscales
respecto del requerido para efectuar una auditoria tradicional, aunque en forma agregada podra no haber
ahorros de tiempo, por ejemplo, en aquellas jurisdicciones que no tienen procedimientos de auditoria y donde
la existencia de un APA podra no estar directamente relacionada con los recursos dedicados a su
cumplimiento.

Los APAs bilaterales y multilaterales reducen substancialmente o eliminan la posibilidad de la doble

tributacin jurdica o econmica o el que las utilidades no se graven, ya que todos los pases relevantes
participan. Por contraste, los APAs unilaterales no proporcionan certeza en la reduccin de la doble
tributacin, porque las administraciones afectadas por las transacciones cubiertas por l APA podran
considerar que la metodologa adoptada no proporciona un resultado consistente con el principio de arms
length. Adems, los APAs bilaterales o multilaterales pueden incrementar el valor de los procedimientos de
acuerdo mutuo, reduciendo el tiempo necesario para obtener un acuerdo, ya que las autoridades competentes
estn manejando informacin de tiempo presente y no del ao anterior que puede ser difcil de obtener y que
requiere de tiempo.

La revelacin e informacin de los aspectos relacionados con los APAs, as como la actitud cooperativa bajo
el cual un APA puede ser negociado, podra ayudarle a las administraciones fiscales a conocer la complejidad.
de las transacciones internacionales, efectuadas por las multinacionales. Los APAs pueden ampliar el
conocimiento y comprensin de aspectos tcnicos y circunstancias fcticas como el comercio mundial y sus
aspectos fiscales. El desarrollo de especialistas para sectores industriales o tipos especficos de transacciones,
permitira a las administraciones fiscales el proporcionar un mejor servicio a otros contribuyentes en
circunstancias similares. En un ambiente de colaboracin, las administraciones fiscales a travs de los APAs,
tienen acceso a informacin til y al anlisis de metodologas de precios.

1.5.4

DESVENTAJAS RELACIONADA A LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

Los APAs unilaterales pueden crear problemas importantes a las administraciones fiscales y a los
contribuyentes por igual. Desde el punto de vista de otras administraciones fiscales, los problemas se originan
33

porque pueden estar en desacuerdo con las conclusiones del APA. Desde el punto de vista de las empresas
asociadas involucradas, un problema es el posible efecto en el comportamiento de las empresas asociadas. A
diferencia de los APAs bilaterales o multilaterales, el uso de APAs unilaterales podra no conducir a una
mayor certeza para el contribuyente en cuestin y a una reduccin de la doble tributacin econmica o
jurdica para el grupo multinacional. Si el contribuyente acepta un acuerdo que distribuya inequitativamente
el ingreso en el pas del APA para evitar investigaciones referentes a los precios de transferencia engorrosas y
costosas, o sancionar. excesivas, la carga administrativa se desplaza del pas que proporciona l APA a la otra
jurisdiccin fiscal. Los contribuyentes podran no sentirse incitados a efectuar un APA por estas razones.

Otro problema con l APA unilateral es la determinacin de los ajustes de correspondencia. La flexibilidad
del APA puede hacer que el contribuyente y la parte relacionada adecuen sus precios al rango de precios
permisibles en l APA. En un APA unilateral, es crtico que esta flexibilidad permita mantener el principio de
arm's length, ya que una autoridad competente extranjera no es probable que permita un ajuste de
correspondencia que se origine de un APA que es inconsistente con el principio de arm's length desde su
punto de vista.

Otra posible desventaja se originara si en l APA se formulara una prediccin no confiable sobre las
condiciones cambiantes del mercado sin los supuestos adecuados, como se coment anteriormente. Para
evitar el riesgo de la doble tributacin, es necesario que los APAs se mantengan flexibles, porque un APA
esttico podra no reflejar las condiciones arm's length satisfactoriamente.

Los APAs pueden inicialmente requerir un esfuerzo adicional sobre los recursos destinados a las auditorias de
precios de transferencia, ya que las administraciones fiscales generalmente tendrn que desviar recursos
destinados para otros fines (por ejemplo, revisiones, elaboracin de criterios, litigios, etc.) a los APAs.
Presiones sobre los recursos de una administracin fiscal pueden ser efectuados por los contribuyentes que
buscan la conclusin lo ms temprano posible de su peticin de APA, teniendo presente sus objetivos de
negocios y el tiempo de que disponen, y los APAs como un todo, tendern a ser influidos por las demandas de
la comunidad empresarial. Estas demandas podran no coincidir con los recursos planeados por la
administracin fiscal, haciendo por consiguiente difcil e procesar de una manera eficiente los APAs y otro
tipo de trabajo igualmente importante. El procedimiento de renovacin se puede enfocar a actualizar y ajustar
hechos, clculos as como criterios de negocios y econmicos. En el caso de acuerdos bilaterales, el acuerdo
de las autoridades competentes de ambos Estados Contratantes se obtiene cuando se renueva l APA para
evitar la doble tributacin (o el no pagar impuestos).

Otra desventaja potencial podra ocurrir cuando una administracin fiscal ha efectuado diversos APAs
34

bilaterales nicamente con determinadas empresas asociadas de un grupo multinacional. Una tendencia podra
manifestarse para armonizar las bases para concluir APAs posteriores de una manera similar a los efectuados
anteriormente sin tomar en consideracin las condiciones operacionales en otros mercados. Se debe de tener
cuidado al interpretar los restados de APAs autorizados anteriormente como representativos de todos los
mercados.

Se ha expresado la inquietud que, debido a la naturaleza de los procedimientos relacionados con los APAs,
seran de inters para los contribuyentes con una historia de buen cumplimiento. La experiencia ha
demostrado que, frecuentemente, los contribuyentes a los que les interesaran los APAs seran corporaciones
muy grandes las cuales son auditadas frecuentemente, con su metodologa de precios examinada en todo caso
la diferencia en la revisin de sus precios de transferencia sera una de tiempo ms bien que de magnitud. As
mismo. no se ha demostrado que los APAs sean de inters principalmente a esos contribuyentes.

En efecto, existen indicaciones que los contribuyentes que han tenido dificultades con las administraciones
fiscales sobre sus precios de transferencia, y no deseando que esas dificultades continen, frecuentemente
estn interesados en solicitar un APA. Existe por consiguiente el grave peligro de que los recursos para hacer
auditorias como esa experiencia se desve a estos contribuyentes y no se efecten investigaciones a
contribuyentes menos cumplidos, cuando existe la posibilidad de usar esos recursos para reducir el riesgo de
prdidas en los ingresos fiscales. El equilibrio es particularmente difcil de alcanzar ya que los APAs tienden
a requerir personal muy capacitado y frecuentemente especializado. Las peticiones para APAs pueden estar
concentradas en reas o sectores especficos, por ejemplo, en el comercio mundial, y esto puede hacer que las
autoridades desplieguen a los especialistas ms de lo recomendable en esas reas. Las administraciones
fiscales requieren de tiempo para entrenar expertos en campos especializados para satisfacer las peticiones de
APAs de los contribuyentes las cuales no se pueden prever.

Adems de las inquietudes anteriores, existen varias posibles dificultades que aparecen a continuacin que
podran surgir si los APAs se administran errneamente, por lo que las administraciones que utilizan los
APAs deben poner una atencin especial para eliminar estos problemas a medida que la prctica evolucione.

Por ejemplo, un APA podra requerir informacin ms detallada del sector industrial as como informacin
especfica del contribuyente de la que se solicitara en una auditoria de precios de transferencia. En principio,
este no debera de ser el caso, y la documentacin requerida para un APA no debera de ser ms onerosa de
obtener que la requerida en una revisin, excepto por el hecho de que en un APA la administracin fiscal
requerir un detalle sobre predicciones y la base de esas predicciones, que podra no ser un asunto esencial en
35

una revisin de precios de transferencia que esta orientada hacia transacciones efectuadas. De hecho, un APA
debera buscar limitar la documentacin, como se coment anteriormente, y concentrarse en los aspectos
relacionados con las prcticas de negocios del contribuyente. Las administraciones fiscales deben de tener
presente que:

a) La informacin pblica y disponible sobre competidores y comparables es limitada.

b) No todos los contribuyentes tienen la capacidad de efectuar un anlisis profundo del mercado; y

c) nicamente las compaas tenedoras tienen el conocimiento sobre las polticas de precios del grupo

Otra posible inquietud es que un APA le podra permitir a la administracin fiscal efectuar una revisin ms
detallada de las transacciones en cuestin de la que ocurrira en el contexto de una auditoria de precios de
transferencia, dependiendo de los hechos y circunstancias. El contribuyente debe proporcionar informacin
detallada respecto de sus precios de transferencia y satisfacer otros requisitos impuestos en la verificacin del
cumplimiento con los trminos y condiciones del APA. Simultneamente, el contribuyente no est exento de
las auditorias normales y rutinarias por la administracin fiscal en otras reas. Un APA no exenta al
contribuyente de la revisin de sus actividades relacionadas con los precios de transferencia. El contribuyente
an tiene que establecer que ha cumplido de buena fe con los trminos y condiciones del APA, que la
informacin referente al APA contina siendo vlida, que la informacin de apoyo utilizada al aplicar la
metodologa era correcta, que las suposiciones crticas subyacentes al APA continan siendo vlidas y son
aplicadas consistentemente, y que la metodologa se aplica de manera uniforme. Las administraciones fiscales
deben, por consiguiente, asegurarse que los procedimientos referentes al APA no son engorrosos y que no le
piden ms a los contribuyentes de lo que es estrictamente necesario en funcin de la magnitud que implique la
peticin del APA.

Los problemas tambin se originan si las administraciones fiscales usan inadecuadamente la informacin
obtenida para la autorizacin de los APAs. Si un contribuyente retira su peticin de un APA o si la peticin
del contribuyente es rechazada despus de un examen de la informacin presentada, cualquier informacin no
fctica proporcionada por el contribuyente en relacin con su peticin de APA como acuerdos,
razonamientos, opiniones, juicios etc., no puede ser considerada como relevante en relacin con una auditoria.
Adems, el hecho de que al contribuyente se le neg un APA, no debe ser tomado en consideracin por la
administracin fiscal para determinar si se debe de iniciar una auditoria a! contribuyente.
36

Las administraciones fiscales tambin deben asegurar la confidencialidad de los secretos comerciales y otra
informacin, as como de la documentacin de naturaleza secreta entregada en relacin con la peticin de un
APA. Por consiguiente, las disposiciones domsticas contra la revelacin deben de ser aplicadas. En un APA
bilateral los requerimientos de confidencialidad de los socios por tratado deben aplicarse, impidiendo de esa
manera la revelacin de informacin confidencial.

Los APAs no pueden ser usados por todos los contribuyentes porque el procedimiento puede ser costoso,
requiere de tiempo y los pequeos contribuyentes generalmente no pueden permitrselo. Esto es
especialmente cierto si se requiere de expertos independientes. Los APAs por consiguiente nicamente
ayudan a resolver casos importantes de precios de transferencia.
Adems, las implicaciones que por lo que se refiere al uso de recursos cuando se solicita un APA pueden
limitar el nmero de peticiones que una administracin puede recibir. Al evaluar los APAs, las
administraciones fiscales puede mitigar estos problemas potenciales asegurndose de que el nivel de
investigacin est adecuado a la magnitud de las operaciones internacionales.

1.5.5

RECOMENDACIONES

a) En general

Actualmente, pocos Pases miembros de la OCDE tienen experiencia con los APAs. Los pases que tienen
experiencia parece que hasta el momento estn satisfechos, as que puede esperarse que bajo circunstancias
apropiadas, la experiencia con los APAs continuar aumentando. El xito de los APAs depender de los
supuestos bsicos y del cuidado que se tenga al determinar el grado apropiado de detalle para los acuerdos, la
administracin adecuada de los programas, y acciones adecuadas para evitar los problemas descritos
anteriormente, adems de la flexibilidad y actitud constructiva con la que participen en el proceso todas las
partes.

Existen algunos problemas respecto a la forma y amplitud de los APAs que requieren de experiencia y
acuerdos entre los pases miembros, como sera el caso de los APAs unilaterales. Aunque es muy temprano
para hacer una recomendacin final respecto de su crecimiento, este debe de ser alentado, es probable que en
determinadas circunstancias ayuden a resolver las controversias referentes a los precios de transferencia. El
Comit de Asuntos Fiscales tiene el propsito de vigilar cuidadosamente y alentar el uso de los APAs as
como promover una mayor uniformidad entre los pases que elijan utilizarlos.
37

b) Amplitud de un acuerdo

Al considerar la amplitud de un APA, los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar
atencin a la confiabilidad de las predicciones de tal manera que se puedan excluir as predicciones no
contables. En trminos generales, se debe de tener mucho cuidado si los APAs van ms all de la
metodologa, su aplicacin y supuestos bsicos. Vase prrafos 4.124-4129.

c) Acuerdos unilaterales en oposicin a bilaterales (multilaterales)

Cuando sea posible, un APA debe de ser efectuado sobre una base bilateral o multilateral entre autoridades
competentes a travs de un acuerdo mutuo de un tratado relevante.

Un acuerdo bilateral tiene menos riesgo para los contribuyentes que viven la dicotoma de hacer la peticin de
un APA o aceptar un acuerdo que no sea arm's length para evitar investigaciones costosas, prolongadas y
posiblemente sanciones. Un acuerdo bilateral tambin reduce las posibilidades de que existan utilidades que
evadan los impuestos o sean gravadas dos veces.

Adems celebrando un APA a travs de un procedimiento de acuerdo mutuo, podra ser la nica forma que
podra ser adoptada por una administracin fiscal que adolece de una legislacin domstica que le permita
celebrar acuerdos directos con el contribuyente.
d) Equidad en el acceso a los APAs para todos los contribuyentes

Como se coment anteriormente, la naturaleza de los APAs podra de hecho limitar su uso a muchos
contribuyentes. La restriccin de los APAs a contribuyentes importantes puede plantear cuestiones de equidad
y uniformidad, ya que contribuyentes en idntica situacin no deben de ser tratados en forma diferente. Una
distribucin flexible de los recursos orientados hacia la revisin pudiera aliviar estas inquietudes. Las
administraciones fiscales tambin necesitan considerar la posibilidad de adoptar un procedimiento sencillo
para los pequeos contribuyentes. Las administraciones fiscales deben tener cuidado de adecuar sus niveles
de investigacin al tamao de la transaccin internacional al evaluar los APAs.

38

2.1 ACCIONES DEL GOBIERNO

2.1.1

1991

Se grava a los inventarios del residente en el extranjero que se reciben en Mxico para operacin de maquila.

Se incorpora la disposicin que permite a los residentes en el extranjero de gozar de los beneficios de un
tratado celebrado entre su estado y el mexicano, debiendo de acreditar su residencia en el pas extranjero de
acuerdo al tratado.

2.1.2

1992

Reestructura los conceptos que pueden constituir un Establecimiento Permanente (EP) de un residente en el
extranjero; nacimiento del concepto Bases Fijas (BF) anlogas al establecimiento permanente.
Se precisan las condiciones y elementos que debe considerar la autoridad para determinar los precios de
mercado en las empresas relacionadas.

Amplan facultades de la autoridad para modificar resultados mediante la determinacin de precios o montos
de contraprestaciones en las operaciones celebradas.

Se dan reglas para determinacin de los activos e inventarios del residente en el extranjero, afectos a la
operacin de maquila en Mxico.

Se establece como responsable solidario del IMPAC al que utiliza bienes de residentes en el extranjero.

2.1.3

1994

Se precisa que aun cuando existan elementos para presumir que un extranjero tiene establecimiento
permanente o base fija, se eliminar tal presuncin si puede demostrar que los precios con los que opera son
de mercado.
2.1.4

1995

Incrementan sustancialmente los (%) mrgenes de utilidad para la determinacin presuntiva.

40

Nace la posibilidad de que las autoridades apliquen a las maquiladoras la presuntiva los artculos de los art.
64,64-A y 65 LISR.

Se permite la opcin de considerar como utilidad fiscal cuando menos el 5% del valor de los activos e
inventarios afectos a la operacin de maquila.

En 1995 y 1996 la LISR reconoca la existencia de Establecimiento Permanente en actividades de maquila

cuando no se pactaran servicios a valores de mercado. A partir de 1997 dicha referencia pasa a un artculo
transitorio.

A partir de 1995, se revierte la tendencia de las maquilas de generar prdidas. Se introducen disposiciones
administrativas en miscelnea para que las maquilas pacten sus servicios a valores de mercado.

Las disposiciones 1995-1999 establecieron dos opciones: safe harbour (5% sobre el valor de los activos
nacionales y de residentes en el extranjero) o un margen de utilidad aprobado mediante un APA.

Los APAs bajo las reglas 1995-1999, autorizan aplicar una metodologa con un porcentaje de margen de
utilidad considerando nicamente los costos y gastos incurridos en la actividad de maquila y, tomando en
cuenta nicamente los activos nacionales.

2.1.5

1997

Se precisan las definiciones de parte relacionada, operaciones comparables.

Se crea un nuevo concepto fiscal Jurisdicciones de baja imposicin fiscal, conocidas antes como parasos
fiscales.

ESTABLECEN 6 MTODOS PARA AJUSTAR PRECIOS DE TRANSFERENCIAS.

Se establece la posibilidad que las autoridades resuelvan consultas sobre metodologas de precios o montos
de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, el plazo de respuesta de estas ser hasta de 8
meses.
Se establece que las maquiladoras no se consideran en el supuesto de establecimiento permanente o base fija
41

si actan en los trminos del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de
Exportacin, y cuentan con la documentacin necesaria para demostrar la fijacin

de sus precios en

operaciones comparables.

2.1.6

1999

En octubre de 1999 se celebr un acuerdo intergubernamental entre los EUA y Mxico, el cual reconoce que
debe existir un retorno adicional por los activos extranjeros utilizados en Mxico.

Ahora, las maquilas pueden cumplir con precios de transferencia mediante cualquiera de las dos opciones
siguientes: safe harbour (reportar una utilidad fiscal del 6.9% sobre el valor total los activos, o del 6.5% sobre
los costos y gastos totales, el porcentaje que sea mayor) o APA (incluyendo activos nacionales y, ahora
tambin, los activos e inventarios extranjeros.

2.1.7

2000-2001

Se deroga el artculo cuarto, fraccin VI de disposicin transitoria de la LISR, que permita a las
maquiladoras no constituir establecimiento permanente o base fija.

Mediante resoluciones fiscales, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin desde el 28 de diciembre de

1999, 6 de marzo, 30 de junio y 2 de agosto del 2000, hasta las modificaciones del 2 de marzo de 2001, se
establece el rgimen fiscal del Impuesto Sobre la Renta de las maquiladoras para los aos 2000,2001 y 2002.

En agosto del 2000, se formaliz el primer adendum al acuerdo de octubre de 1999.

El adendum tuvo como objetivo asegurar que hasta el 2002, los porcentajes del safe harbour se mantendrn
constantes.

De igual forma, reconoce el enfoque de maquiladora ampliada como el apropiado de manera indefinida hasta
que la OECD emita reglas claras de atribucin de ingresos a Establecimientos Permanentes manufactureros.

Despus del 2002 nicamente se revisarn los porcentajes del safe harbour. Si la OECD emite reglas para
EPs manufactureros, se analizar si stas son adecuadas, o si se contina con las reglas vigentes.

42

2.1.8

2002

Al existir Establecimiento Permanente en las actividades de maquila, el nuevo acuerdo busca eliminarlo
mediante el reconocimiento de un ingreso en Mxico que equivalga al pago por el servicio de maquila ms el
ingreso atribuible al EP (enfoque de maquila ampliada)

Por lo que hace a los porcentajes de 6.9% y de 6.5% del safe harbour, dichos porcentajes se obtuvieron de
informacin fiscal de empresas PITEX independientes.

Los porcentajes de safe harbour anteriores constituyen un promedio de lo observado en la industria durante
1995-1998 en el sector manufacturero.

2.1.9

2003

El requisito para no considerar que se tiene un establecimiento permanente por parte de los residentes en el
extranjero es cumplir con el art. 216-Bis, mismo que establece adems que las empresas que llevan acabo
operaciones de maquila cumplen la obligacin de determinar sus ajustes a precios de transferencia, cuando
las maquiladoras cumplan con cualquiera de tres condiciones:

Conservar documentacin y estudio de precios de transferencia. Con la que demuestre que el monto de sus
ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la suma:

a) Los precios ajustados de transferencia, sin tomar en consideracin los activos que no sean Propiedad del
contribuyente.

b) Un monto equivalente a 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero de la Maquinaria y
equipo cuyo uso se permita a residentes en el pas a precios de mercado.

Determinacin del ISR a pagar. En caso de optar por no dar cumplimiento al punto anterior, entonces deber
obtenerse una utilidad fiscal a elegir entre dos opciones que representen, al menos, la cantidad mayor de un
6.9% o 6.5%, al activo o a los costos y gastos respectivamente.

Conservar documentacin y aplicacin del mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin.

43

Con la que demuestren el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas.

a)

Que se determinan mediante el ajuste correspondiente en el cual se considere la rentabilidad

del residente en el extranjero que sean utilizados en operacin de maquila.

b) La rentabilidad asociada con los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y

equipo propiedad del residente en el extranjero no deber ser considerado dentro de la
rentabilidad atribuible a la maquiladora

c)

Lo anterior sin perjuicio de aplicar los ajustes y considerando las caractersticas de las
operaciones previsto en el artculo 215 dela LISR.

Con base en las reglas 1995-1999, el SAT recibi 930 solicitudes de resolucin en materia de Precios de
Transferencia.

A la fecha, se han emitido ms de 660 APAs, de los cuales 30 han sido resoluciones bilaterales.
40 solicitudes de resolucin se han dado de baja por cuestiones como: no localizacin de la empresa,
desistimiento de la solicitud, as como por requerimiento de informacin no cumplido.

En el transcurso de este ao, se espera emitir las 164 solicitudes que, por el perodo de 1995-1999, se
encuentran pendientes.

Estado que guarda la recepcin de trmites de maquilas bajo las reglas 2000-2002:

Total APAs recibidos:

524

APAs Bilaterales

116

APAs Unilaterales

408

Safe harbour

1,412

44

2.2

MARCO LEGAL

Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, publicado en el Diario

Oficial de la Federacin el 1 de junio de 1998, y sus reformas del 13 de noviembre de 1998, 30 de octubre y
31 de diciembre del 2000.

Ley Aduanera y su Reglamento.

Ley Federal de Procedimiento Administrativo y su Reglamento.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y su Reglamento.

Ley del Impuesto sobre la Renta (I.S.R.) y su Reglamento.

Ley de Comercio Exterior y su Reglamento.

Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN).

Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior.

Resolucin que establece reglas TLCAN.

2.3

DISPOSICIONES TLCAN

El Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN) establece a partir del octavo ao de su
vigencia (2001), la modificacin de los mecanismos de importacin temporal (rgimen de maquila) en los
pases miembros, con el fin de evitar la distorsin de las preferencias arancelarias acordadas en el marco del
mencionado tratado.

Por lo que a partir del 2001, el programa de maquila se sujeta a lo siguiente:

a)

Se aplicar la frmula establecida en el artculo 303 del TLCAN, a los insumos no originarios de
45

Amrica de Norte que se incorporen a un bien que ser exportado a EUA o Canad.

De acuerdo con la frmula slo se puede exentar el menor del monto de aranceles, que resulte al comparar, el
monto de aranceles de los insumos importados a Mxico y el monto de aranceles pagados en EUA o Canad
por el producto terminado.
b) El artculo 304 del TLCAN prohbe a los pases miembros de la zona de libre comercio otorgar exenciones
de impuestos de importacin a maquinaria y equipo condicionada a la exportacin.
Por consiguiente, las empresas maquiladoras debern pagar el impuesto de importacin de dichos productos.
Los aranceles sobre insumos, partes, componentes, maquinaria y equipo importados a Mxico se pueden
calcular en base a los acuerdos suscritos por Mxico, como el TLCUE, los Programas de Promocin Sectorial
y la Regla 8.

2.4

PROGRAMAS PARA PRODUCTOS SENSIBLES

La Secretara de Economa considera "productos sensibles", a los productos que por estar sujetos a permiso de
importacin, aranceles elevados y cupos mximos que pueden ser comercializados en Mxico a travs del
Programa de Maquila de Exportacin.
Dichos productos son:

a) Azcar
b) Frijol
c) Llantas usadas
d) Huevo
e) Leche en polvo
f) Maz
g) Pollo
h) Pavo
i) Madera triplay
j) Bienes de consumo final*
k) Algunas variedades de caf
l) Fructuosa
m) Manteca de Cerdo
n) Artculos de prendera
46

o) Alcohol etlico
p) Diversos vehculos terrestres

*Se entiende como bienes de consumo final a los productos que tienen como destino directo la satisfaccin de
una necesidad inmediata, excepto los que se encuentren en cualquiera de los casos establecidos en el artculo
2 , fraccin II del Acuerdo por el que se establecen requisitos especficos para la importacin temporal de
mercancas publicado en el D.O.F el 13 de junio de 2001 y sus respectivas reformas del 27 de agosto, 23 de
octubre de 2001.
Para obtener opinin favorable para la importacin de los productos considerados como sensibles, los
interesados debern realizar su solicitud a travs de una ampliacin de Programa de Maquila de Exportacin,
que contenga los requisitos establecidos en el Decreto, adems de presentar un escrito en papel membretado
de la empresa que contenga los siguientes datos:
I.- Presentar un escrito en formato libre donde especifique:
a) Nombre de la empresa;
b) Nmero de programa autorizado;
c) Datos de la mercanca a importar:
i.- informacin sealada en el apartado II, numeral 2 del Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea de Comercio
Exterior.
ii. Aduana por la cual se llevar a cabo la importacin de las mercancas que solicita, pudiendo sealar como
mximo 3 aduanas;
iii.- Volumen mximo a importar en el trimestre;
iv.- Valor en dlares de los Estados Unidos de Amrica de la mercanca que se pretende importar en el
trimestre, y
v. Nombre y nmero de patente del agente aduanal que realizara el despacho de las mercancas, pudiendo
sealar como mximo 3 agentes aduanales.

d) Datos del producto de exportacin que se elaborar con las mercancas a que se refiere la fraccin I, inciso
c), cumpliendo para tales efectos con la informacin sealada en el apartado II, numeral 3 del Anexo 24 de la
47

Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior e indicando el porcentaje estimado de desperdicios por cada
tipo de mercanca que se genera en el proceso productivo de cada producto de exportacin, y

e) Descripcin del proceso productivo que incluya la capacidad instalada en la planta para procesar las
mercancas a importar y el porcentaje de esa capacidad efectivamente utilizada. Asimismo, se deber indicar
la rotacin de inventarios y el tiempo promedio que las mercancas a importar permaneceran en el territorio
nacional.

II.- Anexar al escrito:

a) Copia simple de la ltima declaracin del Impuesto Sobre la Renta y las declaraciones provisionales del
ejercicio corriente;
b) Reporte de un auditor externo registrado ante la Secretara de hacienda y Crdito Pblico, que certifique:

i.- la ubicacin de la planta;

ii.- maquinaria y equipo para realizar el proceso productivo;
iii.- capacidad de produccin instalada para efectuar el proceso productivo por turno de ocho horas, y
iv.- productos que elaboran y sus marcas de comercializacin.

c) Para el caso de las mercancas listadas en la fraccin I del artculo 3 del Acuerdo antes citado, adems ser
necesario el o los documentos que comprueben que la empresa solicitante se encuentra dentro del Sistema
Tipo de Inspeccin Federal (TIF).

Para obtener una autorizacin subsiguiente, el solicitante deber cumplir con lo siguiente:
I. Presentar la informacin del artculo 4 fracciones I inciso a), b) y c) y II inciso a) del Acuerdo, y
II. Presentar un reporte firmado por el representante legal de la empresa, en donde se indique

a) Volumen y valor de las mercancas importadas, durante el periodo que se reporta;

b) Volumen y valor de los productos elaborados con las mercancas importadas, mencionando nmero y fecha
de los pedimentos de retorno, adjuntando copia de los mismos, y
c) Volumen de las mermas y desperdicios correspondientes al proceso productivo.
Adicionalmente, las empresas debern presentar un reporte emitido por un auditor externo registrado ante la
48

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en los meses de febrero y agosto de cada ao correspondiente a los
meses de julio a diciembre y enero a junio, respectivamente.

La Secretara dar respuesta dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin a la solicitud.

La autorizacin tendr una vigencia trimestral, por lo que las mercancas podrn permanecer en el pas por un
plazo de tres meses contados a partir de la fecha de importacin.

49

3.1 CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA.

Dentro de la Industria Maquiladora podemos encontrar diversos criterios para clasificarla, la primera
clasificacin que se muestra es por Len Opaln, y a continuacin se describe.

La primera se basa en procesos simples de ensamble que no requieren de mano de obra

calificada y los insumos son abastecidos por la controladora, como ejemplo podemos mencionar la
industria textil, de calzado y algunos componentes electrnicos simples.

Por lo contrario de la anterior, tenemos que este se basa principalmente con la aplicacin
intensiva de capital, el proceso se da primero con la controladora que da los productos
semiterminados a la industria maquiladora para que realice el ensamble y esta a su vez exporta el
producto terminado al pas de origen o a un tercer pas.

Procesos que se basan en un elevado grado de integracin de insumos locales y uso de

tecnologa compleja y teniendo los bienes ensamblados son colocados en diferentes mercados en el
mundo.

Procesos intermedios que involucran cierto grado de sofisticacin tecnolgica en los que se
hace uso de la mano de obra barata y de la disponibilidad de infraestructura, esta se caracteriza por
haber una estrecha relacin entre la controladora y la industria maquiladora, por lo cual el bien
terminado regresa al pas de origen.

Otra de las clasificaciones de la Industria Maquiladora es la que se presenta en el siguiente cuadro.

Denominacin o Tipo De Origen del Capital

Procedencia del Insumo

Empresa Maquiladora

Destino

del

Servicio

A. Internacional

Extranjero

Importado

Exportacin

B. Nacional

Nacional

Importado

Exportacin

C. Nacional Integrada

Nacional

Nacional

Exportacin

Nacional

Exportacin

Nacional

Nacional

D.

Internacional Extranjero

Integrada
E.

Domestica

Con Extranjero

Participacin Extranjera
51

Bien

F.

Domestica

Importacin

De Extranjero

Importado

Nacional

Importado

Nacional

Nacional

Nacional

Con

Participacin Extranjera
G.

Domestica

De Nacional

Importacin
H. Domestica

Nacional

Basndonos en el cuadro anterior podemos decir que los tipos marcados como A y B son mejor conocidas
como maquiladoras de exportacin, son normalmente las maquiladoras que estn registradas ante SECOFI
ahora Secretaria de Economa para aprovechar las facilidades y los estmulos a la importacin temporal.

Las maquiladoras de tipo C y D son conocidas tambin como integradoras de exportacin o postmaquila. Las
de mas maquiladoras de acuerdo al cuadro anterior son consideradas de tipo domestico, estos es, debido a que
el mercado final es nacional.

Otro criterio y por lo tanto otro tipo de clasificacin es la que se menciona a continuacin:

Grado de subcontratacin. Es la parte de las instalaciones que una empresa dedica al

procesamiento de productos por cuenta de otra, cuando la mayor parte de la capacidad est
comprometida, se tiene una empresa subcontratada.

Grado de maquilizacin. Esto se refiere a la parte de los insumos que una empresa
subcontratada maneja en consignacin. Cuando la mayor parte de ellos es propiedad de empresas
subcontratistas se dice que es una maquiladora.

Grado de incorporacin se refiere a la proporcin del capital de la empresa maquiladora que

pertenece a la subcontratista, cuando el capital de la primera pertenece en su mayor parte a la
segunda, (sub-contratista) se dice que la empresa es maquiladora filial, lo contrario dara lugar a una
maquiladora subcontratada.

A continuacin se muestra clasificacin que seala el Decreto para el fomento y Operacin de la Industria

Maquiladora de Exportacin: La persona moral que en trminos del decreto le ha sido aprobado un
52

programa de operacin de maquila.

Maquiladora por capacidad ociosa: La persona moral

establecida y orientada a la produccin para el

mercado nacional.

Maquiladora de Servicios: Su actividad es realizar servicios que tengan como finalidad la exportacin o
apoyar a sta respecto de empresas maquiladoras y empresas con programa de importacin temporal para
producir artculos de exportacin.

Maquiladora que desarrolle programas de albergue: Las empresas extranjeras le facilitan la tecnologa y
el material productivo, sin que estas ltimas operen directamente dichos proyectos.

Desde la perspectiva de un inversionista extranjero, hay cuatro maneras diferentes de fabricar productos en
Mxico para su exportacin a otros mercados y estas son:

El subcontrato.- Consiste bsicamente en comprometerse contractualmente con una empresa que ya este
establecida en Mxico y esa empresa se encarga de la fabricacin utilizando, a veces, la maquinaria e insumos
de otra empresa esta opcin es para la empresa temerosa, que no quiere ni pisar territorio nacional.

Iniciar una corporacin propia en Mxico.- Es lo ms slido y prometedor para grandes empresas debido a
que la empresa extranjera mantiene el control sobre la totalidad de su operacin en Mxico, pero implica un
gasto considerable y solo optan por esta forma las empresas ms fuertes del mundo.

Joint-Venture con un socio mexicano.- Es asociarse con un empresario mexicano (Joint-Venture) es una
tendencia que va en aumento y consiste bsicamente en establecer una alianza entre organizaciones de giro
parecido o complementario e iniciar una operacin especifica de maquila en el pas.

El uso del Plan Albergue.- Es una forma de organizar operaciones en Mxico, en la cual la empresa extranjera
carece del conocimiento necesario para arrancar y operar una planta en Mxico por lo tanto, la empresa busca
por medio de shelter que alguien externo y con los conocimientos necesarios opere directamente el proyecto,
recibiendo del extranjero solamente materiales y equipos.

La misin del plan albergue es quitarle al productor cualquier preocupacin que no este directamente
relacionada con el proceso de produccin y el control de calidad; los servicios que se ofrecen bajo este plan
53

son la administracin del personal, licencias y permisos, contabilidad, impuestos y mantenimiento de la planta
fsica.

Un elemento importante del anlisis de las Empresas Maquiladoras Exportacin es su diversificacin en

cuanto a las ramas industriales y de servicios en las que se localiza.

Sobre la base de la diversificacin se explica el que la Empresas Maquiladoras Exportacin hayan podido
experimentar tasas sostenidas de expansin, no obstante la contraccin de la produccin en algunas ramas con
la expansin de otras, adems de que se ha producido en funcin del proceso de reestructuracin industrial de
los Estados Unidos, por lo que su desarrollo se ve ntimamente ligado a la economa de ese pas.

3.2

DECRETO PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA

DE EXPORTACIN.

D.O. 1-VI-1998
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la
Repblica ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEN, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en
ejercicio de la facultad que me confiere el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, con fundamento en los artculos 90, 106, segundo prrafo, 108 a 112 de la Ley Aduanera,
y 27, 31, 32, 32 Bis, 34, 36, 37 y 40 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, y
CONSIDERANDO Que el Plan Nacional de Desarrollo 1995-2000 establece que el desarrollo econmico de
Mxico exige una intensa relacin con el resto del mundo a travs del comercio, la inversin y la
transferencia de tecnologa; Que el Programa de Poltica Industrial y Comercio Exterior establece la
necesidad de fortalecer a la industria maquiladora de exportacin y de mejorar el acceso de las empresas
medianas y pequeas a los programas de maquila; Que la industria maquiladora, por sus actividades
orientadas hacia los mercados del exterior, es un importante generador de exportaciones y de divisas para el
pas que contribuye adems a elevar la competitividad de la industria nacional; Que, en promedio, se
establecen en nuestro pas 50 maquiladoras por mes, por lo que dicha industria representa una importante
fuente generadora de empleo, as como de capacitacin y adiestramiento de la mano de obra que contribuye al
fortalecimiento de la actividad econmica nacional; Que la industria maquiladora a travs de sus diversas
actividades es de manera creciente un sector transmisor y generador de tecnologa; Que en los ltimos aos ha
sido necesario adecuar el marco jurdico aplicable a la industria maquiladora de exportacin, en funcin de
los trminos negociados en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte y de conformidad con el
Acuerdo para la Desregulacin de la Actividad Empresarial, y Que con el objeto de mejorar la competitividad
54

y abatir los costos de las empresas maquiladoras de exportacin, es necesario eliminar y simplificar algunos
requisitos actualmente vigentes, he tenido a bien expedir el siguiente DECRETO PARA EL FOMENTO Y
OPERACIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACION.
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 1o. - El presente Decreto tiene por objeto promover el establecimiento y regular la operacin de
empresas que se dediquen total o parcialmente a realizar actividades de maquila de exportacin.
ARTCULO 2do. - Las empresas maquiladoras de exportacin debern atender a las siguientes prioridades
nacionales:
I.- Crear fuentes de empleo;
II.- Fortalecer la balanza comercial del pas a travs de una mayor aportacin neta de divisas;
III.- Contribuir a una mayor integracin interindustrial y coadyuvar a elevar la competitividad internacional
de la industria nacional, y
IV.- Elevar la capacitacin de los trabajadores e impulsar el desarrollo y la transferencia de tecnologa en el
pas.
ARTCULO 3o.- Para los efectos del presente Decreto se entiende por:
I.- Ley, a la Ley Aduanera;
II.- Reglamento, al Reglamento de la Ley Aduanera;
(Fraccin Reformada por el Artculo Unico del Decreto de 31-XII-2000)
III.- Secretara, a la Secretara de Economa
(Fraccin derogada por Decreto publicado el 13-XI-1998)
IV.- Se deroga.
V.- Operacin de Maquila, al proceso industrial o de servicio destinado a la transformacin, elaboracin o

55

reparacin de mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente para su exportacin posterior,

realizado

para el fomento y operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin 3 por empresas

maquiladoras o que se dediquen parcialmente a la exportacin en los trminos de este Decreto;

(Fraccin reformada por Decreto publicado el 30-X-2000)
VII. Maquiladora por capacidad ociosa, a la persona moral, que establecida y orientada a la produccin para
el mercado nacional, le sea aprobado en los trminos del presente ordenamiento, un programa de maquila para
la exportacin; (Fraccin reformada por Decreto publicado el 30-X-2000, despus reformada por el
artculo Unico del Decreto publicado el 31-XII-2000)
VIII. Maquiladora de servicios, a la persona moral que en los trminos del presente ordenamiento le sea
aprobado un programa de operacin de maquila y cuya actividad sea la de realizar servicios que tengan como
finalidad la exportacin o apoyar a sta respecto de empresas maquiladoras y empresas con programa de
importacin temporal para producir artculos de exportacin; (Fraccin reformada por Decreto publicado
el 30-X-2000)
IX. Maquiladora que desarrolle programas de albergue, a la persona moral, que en los trminos del presente
ordenamiento le sea aprobado un proyecto de exportacin, y a la cual las empresas extranjeras le facilitan la
tecnologa y el material productivo, sin que estas ltimas operen directamente dichos proyectos;
X.- Submaquila, a los procesos complementarios industriales o de servicios destinados a la transformacin,
elaboracin o reparacin de la actividad objeto del programa, realizados por persona distinta al titular del
mismo; (Fraccin reformada por Decreto publicado el 30-X-2000)
XI. Programa, a la declaracin de actividades de operacin de maquila de acuerdo al formato que al efecto
publique la Secretara;
a) Datos de la empresa,
b) Descripcin del proceso,
c) Caractersticas del producto o servicio, y
d) Lista de bienes que se propone importar temporalmente, para ser utilizados en la operacin de maquila;
(Fraccin reformada por Decreto publicado el 30-X-2000, despus derogada por el 31-XII-2000)
XII. - Se deroga (Fraccin reformada por Decreto publicado el 13-XI-1998, en vigor el 1 de noviembre
de 2000))
56

XII.- Exportador indirecto, al proveedor de mercancas de la maquiladora que demuestre sus exportaciones
mediante constancia de exportacin o constancia de depsito, y (Fraccin reformada por Decreto
publicado el 30-X-2000)
XIII. Programas de Promocin Sectorial, a los Programas a que se refiere el Decreto por el que se Establecen
Diversos Programas de Promocin Sectorial.

CAPTULO II
DE LOS PROGRAMAS DE MAQUILA DE EXPORTACIN
ARTCULO 4o.- La Secretara podr autorizar la inscripcin en el Registro Nacional de la Industria
maquiladora a las personas residentes en el pas en trminos del artculo 9o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que presenten un programa y que cumplan con los requisitos previstos en este Decreto, bajo las
modalidades siguientes: (Reformado por Decreto publicado el 13-XI-1998 en vigor el 1 de noviembre del
2000)
ARTCULO 4o.- La Secretara podr autorizar la inscripcin en el Registro Nacional de la Industria
Maquiladora a las personas residentes en el pas en trminos del artculo 9o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que exporten ms del 30% de su produccin anualmente y que cumplan con los requisitos
previstos en este Decreto, bajo las modalidades siguientes:
I.- Maquiladora de exportacin;
II.- Maquiladora por capacidad ociosa;
III.- Maquiladora de servicios, y
IV.- Maquiladora que desarrolle programas de albergue.
(Prrafo adicionado por Decreto publicado el 13-XI-1998 en vigor el 1 de noviembre del 2000) La
Secretara, previamente a la autorizacin del registro, deber solicitar opinin a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico sobre la procedencia de otorgar dicha autorizacin a efectos de constatar
que la empresa est al corriente de sus obligaciones fiscales, as como de que el solicitante no se
encuentra sujeto al procedimiento administrativo de ejecucin por algn crdito fiscal. (Artculo
adicionado por el Decreto Publicado 30-X-2000)
ARTCULO 4 A.- La autorizacin a que se refiere el artculo anterior se otorgar conforme a las bases
57

siguientes:
I.- La importacin temporal de las mercancas a que se refiere el artculo 8o. fracciones I y II, de este Decreto
se autorizarn a las empresas que realicen anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000
dlares de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalente en otras divisas, o bien, facturen exportaciones,
cuando menos por el 10% de su facturacin total, y
II.- La importacin temporal de las mercancas a que se refieren las fracciones III y IV del artculo 8o. de este
Decreto se autorizarn a las empresas que realicen anualmente facturacin al exterior por un valor mnimo del
30% de su facturacin total.
ARTCULO 5o.- Al aprobar el programa la Secretara asignar a cada empresa la clave que le corresponda
dentro del Registro Nacional de la Industria Maquiladora, la que deber ser utilizada en todos los trmites que
se realicen ante las dependencias o entidades de la Administracin Pblica Federal, sin perjuicio de otros
registros que aqullas requieran.(Reformada por el Decreto publicado el 13-XI-1998) La vigencia de los
programas ser indefinida, siempre que el titular cumpla con los requisitos establecidos en el presente
Decreto.
ARTCULO 6o.- Los interesados en la aprobacin o ampliacin de un programa, debern presentar su
solicitud ante la Secretara en los formatos que sta establezca y cumplir, entre otros, con los requisitos
siguientes:
I.- En su caso, presentar copia certificada del acta constitutiva de la sociedad y las modificaciones a la misma;
(Fraccin derogada por Decreto publicado el 13-XI-1998)
II.- Se deroga
III.- Presentar contrato de arrendamiento o compra venta del local;
(Fraccin derogada por Decreto publicado el 13-XI-1998)
IV.- Se deroga
V.- Presentar copia del Registro Federal de Contribuyentes;
VI.- Presentar contrato de maquila debidamente protocolizado ante fedatario pblico;
VII.- Opinin por parte de las autoridades responsables, en el caso de que la solicitud est relacionada con
proyectos agroindustriales, as como las dirigidas a la utilizacin de recursos minerales, pesqueros y
forestales. De acuerdo con las caractersticas de los procesos tecnolgicos del proyecto que se presente, se
58

deber contar con la opinin de la autoridad correspondiente en materia ecolgica y de proteccin al

ambiente, y
VIII.- En caso de requerirlo, presentar la asignacin de cuota textil de exportacin por parte de la oficina
competente de esta Secretara o, en su caso, carta responsiva en donde se manifieste que la materia prima es
para el fomento y operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin 7 originaria de la regin conforme a
lo establecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte. La Secretara deber dar respuesta a las
solicitudes en un plazo de diez das hbiles, concluido el plazo sin que se emita resolucin, se entender que
se aprueba la solicitud respectiva, debiendo la Secretara expedir la constancia escrita, a peticin del
solicitante, en un plazo no mayor de tres das hbiles.
ARTCULO 7o.- La Secretara comunicar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico los trminos en los
que fue aprobado el programa o la ampliacin del mismo, en un plazo que no exceder de tres das hbiles a
partir de su aprobacin.
(Artculo Reformado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 8o.- Las maquiladoras podrn importar temporalmente:
I.- Materias primas, partes, componentes, materiales auxiliares, envases, material de empaque, combustibles
y lubricantes que se utilicen en el proceso de produccin de las mercancas de exportacin;
II.- Contenedores y cajas de trailer;
III.- Herramienta, equipos y accesorios de investigacin, de seguridad industrial y productos necesarios para
la higiene, asepsia, y para la prevencin y control de la contaminacin ambiental de la planta productiva,
manuales de trabajo y planos industriales, as como equipo de telecomunicacin y cmputo,
IV.- Maquinaria, aparatos, instrumentos y refacciones para el proceso productivo, equipo de laboratorio, de
medicin y de prueba de sus productos y los requeridos para el control de calidad, para capacitacin de su
personal, as como equipo para el desarrollo administrativo de la empresa, este ltimo cuando se trate de
instalacin de nuevas plantas industriales. Los bienes sealados que se importen temporalmente en trminos
de este Decreto, podrn permanecer en territorio nacional por los plazos establecidos en la Ley Aduanera.
para el fomento y operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin 8 (Prrafo ltimo del artculo 8
derogado por el Artculo nico Publicado 30-X-2000)
(Artculo Adicionado por Decreto publicado el 13-XI-1998 en vigor el 1 de noviembre del 2000, despus
reformado por el artculo nico del decreto publicado el 30-X-2000, despus reformado por el artculo
nico del Decreto de 31-X-2000)
59

ARTCULO 8 A.- Quienes importen temporalmente las mercancas a que se refiere el artculo 8o. fraccin I,
de este Decreto, estarn obligados al pago del impuesto general de importacin, siempre que dicha mercanca
sea:
I. Posteriormente exportada o retornada a los Estados Unidos de Amrica o a Canad;
II. Utilizada como material en la produccin de otra mercanca, posteriormente exportada o retornada a los
Estados Unidos de Amrica o a Canad, o
III. Sustituida por una mercanca idntica o similar utilizada como material en la produccin de otra
mercanca posteriormente exportada o retornada a los Estados Unidos de Amrica o a Canad. Para el pago
del impuesto general de importacin a que se refiere el prrafo anterior se podr aplicar el arancel establecido
en los Programas de Promocin Sectorial, siempre que el importador cuente con autorizacin para operar
dichos programas y cumpla con lo previsto en el Decreto correspondiente.
(Artculo Adicionado por el Artculo Unico del Decreto Publicado el 30-X-2000, despus reformado por
el artculo nico del Decreto de 31- XII-2000)
ARTCULO 8 B.- Cuando una persona con programa importe temporalmente mercancas y efecte ella
misma su exportacin o retorno en los trminos del artculo 8 A de este Decreto, tendr derecho a la exencin
del impuesto general de importacin, por un monto igual al menor de los dos siguientes:
I. El monto que resulte de sumar el impuesto general de importacin correspondiente a todas las mercancas
de procedencia extranjera que se hayan introducido a territorio nacional bajo el programa de maquila e
incorporadas en el bien exportado o retornado. Dicho impuesto se calcular considerando el valor de las
mercancas, determinado en moneda extranjera, al tipo de cambio vigente, en la fecha en la que se efecte la
determinacin del impuesto causado en Mxico, y
II. El monto total del impuesto pagado en los Estados Unidos de Amrica o en Canad por la importacin
definitiva de la mercanca de que se trate. Para convertir el monto de dicho impuesto a moneda nacional, se
considerar el tipo de cambio vigente en la fecha en que se efecte la determinacin del impuesto causado en
Mxico. La exencin a que se refiere este artculo slo proceder siempre que, dentro de los sesenta das
naturales siguientes a la fecha en que se haya realizado la exportacin o el retorno de las mercancas,
mediante pedimento se efecte la determinacin y, en su caso, el pago del impuesto general de importacin
que se hubiera causado en Mxico y se compruebe el pago del impuesto de importacin a que se refiere la
fraccin II de este artculo y se cumpla con los requisitos y trminos que seale la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Cuando no se cumpla con lo dispuesto en el prrafo
anterior, se deber pagar el impuesto general de importacin correspondiente a todas las mercancas
60

incorporadas al bien exportado o retornado que se hayan retornado y que hubieran sido introducidas bajo el
programa de maquila. Para la determinacin del impuesto general de importacin, se considerar el tipo de
cambio vigente en la fecha en que se hayan dado los supuestos a que se refiere el artculo 56 fraccin I de la
Ley Aduanera, debindose actualizar el impuesto causado desde esa fecha y hasta la fecha en que se efecte
el pago, de conformidad con el artculo 17 A del Cdigo Fiscal de la Federacin y se causarn recargos desde
el mes en que se hayan dado los supuestos a que se refiere el artculo 56 fraccin I de la Ley Aduanera, hasta
el mes en que se efecte el pago del impuesto.
(Artculo Adicionado por el Artculo Unico del Decreto Publicado el 30-X-2000, despus reformada por
el artculo nico del Decreto de 31-XII-2000)
ARTCULO 8 C.- Lo dispuesto en el artculo 8 A de este Decreto no se aplicar en los casos siguientes:
I. En la importacin temporal de las mercancas a que se refiere la fraccin I del artculo 8o. del presente
Decreto, que sean originarias de conformidad con el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte; II. En
la importacin temporal de las mercancas a que se refiere la fraccin II del artculo 8o. del presente Decreto;
III. En la importacin temporal de tela totalmente formada y cortada en los Estados Unidos de Amrica para
ser ensamblada en bienes textiles y del vestido en Mxico, en trminos del Apndice 2.4 del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica, as como en la
importacin temporal de las mercancas a que se refiere el artculo 8o. fraccin I, de este Decreto, para la
elaboracin de dichos bienes textiles y del vestido, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica, siempre
que se cuente con autorizacin emitida por la Secretara;
IV. En la importacin temporal de las mercancas sealadas en la fraccin I del artculo 8o. del presente
Decreto, de pases no miembros del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, que se incorporen a los
bienes a que se refiere el Apndice 6.B de dicho tratado, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica,
siempre que se cuente con autorizacin emitida por la Secretara;
V. En la importacin temporal de tela importada a los Estados Unidos de Amrica, cortada en ese pas, para
ensamblarla en prendas en Mxico, u operaciones similares de maquila de bienes textiles y del vestido
establecidos por los Estados Unidos de Amrica o Canad, conforme lo determine la Secretara, que se
exporten a los Estados Unidos de Amrica, as como en la importacin temporal de las mercancas a que se
refiere el artculo 8o. fraccin I de este Decreto, para la elaboracin de dichos bienes textiles y del vestido,
que se exporten a los Estados Unidos de Amrica, siempre que se cuente con autorizacin emitida por la
Secretara;
VI. En la importacin temporal de las mercancas que se exporten o retornen a los pases miembros del
61

Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte en la misma condicin en que se hayan importado. Para
estos efectos, se considerar que una mercanca se exporta o retorna en la misma condicin, cuando se
exporte o retorne en el mismo estado sin haberse sometido a ningn proceso de elaboracin, transformacin o
reparacin o cuando se sujeta a operaciones que no alteran materialmente las caractersticas de la mercanca,
tales como operaciones de carga, descarga, recarga, cualquier movimiento necesario para mantenerla en
buena condicin o transportarla, as como procesos tales como la simple dilucin en agua o en otra sustancia;
la limpieza, incluyendo la remocin de xido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicacin de
conservadores, incluyendo lubricantes, encapsulacin protectora o pintura para conservacin; el ajuste,
limado o corte; el acondicionamiento en dosis, o el empacado, reempacado, embalado o reembalado; la
prueba, marcado, etiquetado, clasificacin o mezcla, y
VII. En la importacin temporal de mercancas procedentes de los Estados Unidos de Amrica o de Canad,
que nicamente se sometan a procesos de reparacin o alteracin, y posteriormente se exporten o retornen a
alguno de dichos pases, en los trminos del artculo 307 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte. Las empresas que pretendan importar mercancas para exportarlas o retornarlas, en la misma condicin
en que se hayan importado, en trminos de la fraccin V de este artculo, debern as manifestarlo en su
solicitud de programa, presentando para tal efecto una carta en la que describan detalladamente el proceso
correspondiente. Lo dispuesto en las fracciones III, IV, V, VI y VII de este artculo slo ser aplicable cuando
las mercancas importadas temporalmente se exporten directamente o se incorporen a bienes que se exporten
directamente, por el exportador directo que haya efectuado la importacin temporal de dichas mercancas.
(Artculo Adicionado por el Artculo nico del Decreto Publicado el 30-X-2000, despus derogado por
el artculo nico del Decreto de 31-XII-2000)
ARTCULO 8 D (Artculo Adicionado por el Artculo nico del Decreto Publicado el 30-X-2000,
despus derogado por el artculo nico del Decreto de 31-XII-2000)
ARTICULO 8 E
ARTCULO 9o.- Cuando por circunstancias especiales los bienes objeto de la operacin de maquila se
encuentren sujetos a cuotas especficas de exportacin, la Secretara aprobar los programas de acuerdo con
las polticas de asignacin de los montos disponibles. La asignacin de cuotas de exportacin ser otorgada
por las delegaciones y subdelegaciones federales de la Secretara, previa autorizacin de la unidad
administrativa competente.
ARTCULO 10.- Las solicitudes relacionadas con proyectos agroindustriales, as como aqullas dirigidas a
la utilizacin de recursos minerales, pesqueros y forestales, se analizarn conforme a la legislacin y los
programas del Gobierno Federal para dichos sectores, y los de preservacin y restauracin del equilibrio
62

ecolgico y la proteccin al ambiente. Las dependencias involucradas en estos proyectos, respondern en diez
das hbiles a las consultas que sobre el particular efecte la Secretara.
ARTCULO 11.- Dentro de los desperdicios podr incluirse el material que ya manufacturado en el pas sea
rechazado por los controles de calidad de la empresa, as como los envases y material de empaque que se
hubieran importado como un todo en las mercancas importadas temporalmente.
ARTCULO 12.- Las empresas a las que se apruebe un programa se comprometern a observar lo siguiente:
I.- Cumplir con los trminos establecidos en el programa que le fue autorizado;
II.- Destinar los bienes importados, al amparo de su programa, a los fines especficos para los que fueron
autorizados y, en su caso, usar debidamente las cuotas de exportacin que se le asignan conforme al artculo
9o. de este Decreto;
III.- Contratar y capacitar al personal en cada uno de los niveles que corresponda, en los trminos que
establezcan las disposiciones legales vigentes en la materia;
IV.- Estar al corriente de las obligaciones fiscales y laborales que les correspondan, y
V.- En el caso de suspensin de actividades, notificarla a la Secretara, en un trmino que no exceder de diez
das naturales contados a partir de la fecha en que suspenda sus operaciones.

ARTCULO 13.- Las empresas a las que se apruebe un programa proporcionarn la informacin que les
soliciten la Secretara y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y que est directamente relacionada con
la verificacin del cumplimiento del programa autorizado, dentro del plazo que para tal efecto dichas
dependencias les sealen. Asimismo deben dar las facilidades que requiera el personal de dichas
dependencias, para que efecten las revisiones necesarias sobre el cumplimiento del programa. Dicha
verificacin deber sujetarse a lo previsto en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
ARTCULO 14.- Todo programa deber cumplir con los requerimientos en materia de ecologa y de
proteccin del medio ambiente, conforme a las disposiciones vigentes.
ARTCULO 15.- Las personas inscritas en el Registro debern informar anualmente a la Secretara, de las
operaciones de comercio exterior realizadas al amparo del programa, a ms tardar el ltimo da hbil del mes
de abril conforme al formato que al efecto se establezca. (Prrafo Adicionado por el Artculo nico
Publicado 30-X-2000) Cuando la empresa no presente la informacin a que se refiere el prrafo anterior
63

dentro del plazo establecido, su programa quedar suspendido y no podr gozar de los beneficios del mismo,
en tanto no subsane esta omisin. En caso de que para el ltimo da hbil del mes de junio la empresa no haya
presentado dicho informe, la Secretara iniciar el procedimiento de cancelacin del programa.
(Prrafo adicionado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
La presentacin de este informe no exime a los titulares de la obligacin de utilizar el sistema
informtico de control de inventarios registrado en contabilidad que establezca la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, mediante disposiciones de carcter general, as como conservar a
disposicin de dicha Secretara la documentacin correspondiente en los trminos y por los plazos
establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
(Prrafo Adicionado por el Artculo nico Publicado 30-X-2000)
Adicionalmente, el titular de un programa deber presentar la informacin que para efectos estadsticos se
determine, en los trminos correspondientes. (Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998 en vigor el 1
de noviembre del 2000, despus reformado el 30-X-2000)
ARTCULO 16.- La Secretara podr determinar mediante Acuerdo publicado en el Diario Oficial de la
Federacin las mercancas que no podrn importarse al amparo de este Decreto o que para hacerlo se
sujetarn al cumplimiento de requisitos especficos. (Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 17.- Se deroga.
ARTCULO 18.- El pago del impuesto general de importacin sobre los productos a vender en el mercado
nacional se efectuar aplicando el arancel correspondiente a las partes y componentes extranjeros. Cuando
proceda, ser aplicable el arancel preferencial que corresponda, conforme a los acuerdos y tratados
internacionales comerciales suscritos por los Estados Unidos Mexicanos. El arancel preferencial se aplicar,
siempre que las mercancas hayan ingresado al territorio nacional bajo la vigencia del acuerdo o tratado
correspondiente, y que el importador cumpla con los requisitos y condiciones establecidos en el mismo.
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998 en vigor el 1 de noviembre del 2000)
ARTCULO 19.- Se deroga.
ARTCULO 20.- La Secretara podr autorizar que empresas que operen al amparo del Decreto que establece
Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 3 de mayo de 1990 y reformado mediante diverso publicado en el mismo rgano el 11
de mayo de 1995, se acojan al presente Decreto cuando se trate de plantas o proyectos distintos a aquellos que
se encuentren registrados bajo dicho rgimen o, previa renuncia expresa de la empresa, a los beneficios de
64

aquel Decreto. En este ltimo caso, la Secretara y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en la esfera de
sus respectivas competencias, precisarn las condiciones, plazos y garantas para el cumplimiento de los
compromisos que hubieren suscrito como empresas con Programa de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin, en materia aduanal, fiscal, cambiaria o de otro tipo.
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 21.- Se deroga.
(Reformado por Decreto publicado el 13-XI-1998, despus reformado por el Decreto del 30-X-2000,
despus reformado por el artculo nico del Decreto de 31-XII-2000)
ARTCULO 22.- Las empresas que cuenten con programa de maquila podrn transferir las mercancas que
hubieran importado temporalmente, a otras maquiladoras o a empresas con programa de exportacin que
vayan a llevar a cabo los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin, o realizar el retorno de dichas
mercancas, difiriendo el pago del impuesto general de importacin siempre que cumplan con lo que seale la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Las transferencias o
enajenaciones que efecten empresas de la industria de autopartes con programa a la industria automotriz
terminal o manufactureras de vehculos de autotransporte, debern realizarse en los trminos que para tal
efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. (Artculo
Adicionado por el Artculo nico del Decreto Publicado el 30-X-2000, despus derogado el 31-XII2000)
ARTCULO 22 A.- Derogado
(Artculo Adicionado por el Artculo nico del Decreto Publicado el 30-X-2000, despus derogado el
31-XII-2000)
ARTCULO 22 B.- Se Deroga
Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 23.- Se deroga.
ARTCULO 24.- La Secretara podr autorizar operaciones de submaquila, lo que deber comunicar a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Dicha autorizacin deber ser emitida por la Secretara en un plazo
de cinco das hbiles; concluido el plazo sin que se emita resolucin, se entender que se aprueba la solicitud
respectiva, debiendo la Secretara expedir la constancia escrita, a peticin del solicitante, en un plazo no
mayor de tres das hbiles. Esta submaquila puede ser llevada a cabo entre maquiladoras acogidas al Decreto
65

o tambin entre una de stas y una empresa sin programa.

ARTCULO 25.- La Secretara de Gobernacin, de conformidad con las leyes aplicables en la materia podr
autorizar la internacin del personal extranjero administrativo y tcnico para el funcionamiento de empresas
maquiladoras. Los permisos correspondientes se emitirn en las Delegaciones de Servicios Migratorios
establecidas en el pas, o por conducto del servicio exterior mexicano en el extranjero.
ARTCULO 26.- Las delegaciones o subdelegaciones federales de la Secretara estn facultadas para aplicar
las disposiciones, competencia de la Secretara, contenidas en este Decreto. (Reformado por Decreto
publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 27.- En caso de incumplimiento por parte de los exportadores a lo dispuesto en el presente
Decreto, a los trminos establecidos en el registro autorizado, o por opinin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico en lo relativo al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la Secretara suspender o
cancelar su inscripcin en el Registro Nacional de la Industria Maquiladora. (Prrafo Adicionado por el
Artculo Unico del Decreto Publicado el 30-X-2000)
Los titulares de un programa autorizado en los trminos del presente Decreto a quienes se cancele el
programa respectivo por estar sujetos a proceso penal por delito fiscal o cuando no se presente el dictamen
para efectos fiscales de sus estados financieros correspondiente a su ejercicio, no podrn volver a obtener una
autorizacin para operar bajo ningn programa de maquila, de exportacin, de empresa de comercio exterior,
comercializadora de insumos para la industria maquiladora de exportacin, o cualquier otro programa de
fomento a la exportacin por un plazo de tres aos a partir de la fecha en que se cancele el programa."
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 28.- Se deroga
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 29.- Se deroga.
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 30.- Se deroga.
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
ARTCULO 31.- Se deroga.
(Derogado por Decreto publicado el 13-XI-1998)
66

ARTCULO 32.- Se deroga.

(Publicado en el Diario Oficial de la Federacin 1-VI-1998
TRANSITORIOS
ARTCULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin.
ARTCULO SEGUNDO.- Se abroga el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora
de Exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de diciembre de 1989. Dado en la
Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los once das del mes de
mayo de mil novecientos noventa y ocho.- Ernesto Zedillo Ponce de Len.- Rbrica.- El Secretario de
Gobernacin, Francisco Labastida Ochoa.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos
ngel Gurra Trevio.- Rbrica.- El Secretario de Desarrollo Social, Carlos Rojas Gutirrez.- Rbrica.- La
Secretaria de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, Julia Carabias Lillo.- Rbrica.- El Secretario de
Comercio y Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rbrica.- El Secretario de Comunicaciones y
Transportes, Carlos Ruiz Sacristn.- Rbrica.- El Secretario de Contralora y Desarrollo Administrativo,
Arsenio Farell Cubillas.- Rbrica.- El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Javier Bonilla Garca.Rbrica
Artculos Transitorios del Decreto publicado el 13-XI-1998)
TRANSITORIOS
ARTCULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin, salvo lo dispuesto en los artculos segundo y tercero transitorios del
presente Decreto.
ARTCULO SEGUNDO.- La fraccin XII del artculo 3o., el artculo 4o., el ltimo prrafo del artculo 8o.,
el artculo 8A y el prrafo segundo del artculo 22, entrarn en vigor el 1 de noviembre de 2000.
ARTCULO TERCERO.- Los artculos 16 y 19 se derogan a partir del 1 de noviembre de 2000. Dado en la
Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los doce das del mes de
noviembre de mil novecientos noventa y ocho.- Ernesto Zedillo Ponce de Len.- Rbrica.- El Secretario de
Gobernacin, Francisco Labastida Ochoa.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos
ngel Gurra Trevio.- Rbrica.- El Secretario de Desarrollo Social, Esteban Moctezuma Barragn.Rbrica.- La Secretaria de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, Julia Carabias Lillo.- Rbrica.- El
Secretario de Comercio y Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rbrica.- El Secretario de
67

Comunicaciones y Transportes, Carlos Ruiz Sacristn.- Rbrica.- El Secretario de Contralora y Desarrollo

Administrativo, Arsenio Farell Cubillas.- Rbrica.- El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Jos
Antonio Gonzlez Fernndez.- Rbrica.
Artculos Transitorios del Decreto de 30-X-2000
TRANSITORIOS
PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor el 20 de noviembre de 2000. Secretaria de Medio
Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, Julia Carabias Lillo.- Rbrica.- El Secretario de Comercio y
Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rbrica.- El Secretario de Comunicaciones y Transportes,
Carlos Ruiz Sacristn.- Rbrica.- El Secretario de Contralora y Desarrollo Administrativo, Arsenio Farell
Cubillas.- Rbrica.- El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Javier Bonilla Garca.- Rbrica.
(Artculos Transitorios del Decreto publicado el 13-XI-1998)
TRANSITORIOS
ARTCULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin, salvo lo dispuesto en los artculos segundo y tercero transitorios del
presente Decreto.
ARTCULO SEGUNDO.- La fraccin XII del artculo 3o., el artculo 4o., el ltimo prrafo del artculo 8o.,
el artculo 8A y el prrafo segundo del artculo 22, entrarn en vigor el 1 de noviembre de 2000.
ARTCULO TERCERO.- Los artculos 16 y 19 se derogan a partir del 1 de noviembre de 2000. Dado en la
Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los doce das del mes de
noviembre de mil novecientos noventa y ocho.- Ernesto Zedillo Ponce de Len.- Rbrica.- El Secretario de
Gobernacin, Francisco Labastida Ochoa.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos
ngel Gurra Trevio.- Rbrica.- El Secretario de Desarrollo Social, Esteban Moctezuma Barragn.Rbrica.- La Secretaria de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, Julia Carabias Lillo.- Rbrica.- El
Secretario de Comercio y Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rbrica.- El Secretario de
Comunicaciones y Transportes, Carlos Ruiz Sacristn.- Rbrica.- El Secretario de Contralora y Desarrollo
Administrativo, Arsenio Farell Cubillas.- Rbrica.- El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Jos
Antonio Gonzlez Fernndez.- Rbrica.
Artculos Transitorios del Decreto de 30-X-2000
TRANSITORIOS
68

PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor el 20 de noviembre de 2000. vigente en la fecha en que se
determine y, en su caso, se pague el impuesto a que se refiere el artculo 8 A primer prrafo de este Decreto,
siempre que en esa fecha se encuentren publicadas las tasas respectivas y el interesado cuente con el registro
correspondiente. Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito
Federal, a los veintiocho das del mes de diciembre de dos mil.- Vicente Fox Quesada.- Rbrica.- Secretario
de Hacienda y Crdito Pblico, Francisco Gil Daz.- Rbrica.- El Secretario de Economa, Luis Ernesto
Derbez Bautista.- Rbrica.

3.3

DECRETO

VIGENTE PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA INDUSTRIA

MAQUILADORA DE EXPORTACION

Fue publicado el 22 de diciembre de 1989 en el Diario Oficial de la Federacin , reformado el 1o. de junio de
1998 , el 13 de noviembre de 1998 , 30 de octubre y 31 de Diciembre de 2000 , en el mismo rgano
informativo.
CONSIDERANDO
Que el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte prev a partir del octavo ao de su vigencia la
modificacin de los mecanismos de importacin temporal vigentes en los pases miembros, con el fin de
evitar la distorsin de las preferencias arancelarias acordadas en el marco del mencionado tratado, y que, con
tal propsito, a partir del 1o. de enero de 2001, deber igualarse el tratamiento arancelario que Mxico otorga
a insumos y maquinaria no originarios de conformidad con dicho tratado, empleados para la produccin de
mercancas destinadas a los tres pases que integran el mercado norteamericano.

Que el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias de la Organizacin Mundial de Comercio, en

vigor desde 1995, establece que los beneficios de exencin arancelaria a la importacin de maquinaria y
equipo deben ser eliminados cuando estn condicionados a la exportacin.

Que en el marco de las obligaciones internacionales adquiridas por Mxico en el Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte y la Organizacin Mundial de Comercio, es necesario adecuar los aspectos del
Programa de Maquila de Exportacin a los que se refieren los compromisos internacionales adquiridos por
Mxico.
Que las disposiciones de los mencionados tratados internacionales presentan la ventaja de crear importantes
69

incentivos para una mayor integracin de insumos y maquinarias de origen nacional en la produccin de
exportacin.

Que, con el fin de incrementar su competitividad, las empresas podrn gozar simultneamente de los
beneficios de los Programas de Promocin Sectorial y del Programa de Maquila de Exportacin.

Que es necesario adecuar las disposiciones del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria
Maquiladora de Exportacin conforme a los compromisos suscritos por los Estados Unidos Mexicanos en el
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte y ofrecer certidumbre a los inversionistas al publicar con
oportunidad los trminos en que el Programa de Maquila de Exportacin operar a partir del ao 2001,
quedando como sigue:

DECRETO
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

ARTCULO 1.- El presente Decreto tiene por objeto promover el establecimiento y regular la operacin de
empresas que se dediquen total o parcialmente a realizar actividades de maquila de exportacin.

ARTICULO 2.- Las empresas maquiladoras de exportacin debern atender a las siguientes prioridades
nacionales:

I.- Crear fuentes de empleo;

II.- Fortalecer la balanza comercial del pas a travs de una mayor aportacin neta de divisas;

III.- Contribuir a una mayor integracin interindustrial y coadyuvar a elevar la competitividad internacional
de la industria nacional, y

IV.- Elevar la capacitacin de los trabajadores e impulsar el desarrollo y la transferencia de tecnologa en el

pas.
70

ARTCULO 3.- Para los efectos del presente Decreto se entiende por:

I.- Ley, a la Ley Aduanera;

II.- Reglamento, al Reglamento de la Ley Aduanera;

III.- Secretara, a la Secretara de Economa;

IV.- Grupo de trabajo, Se deroga.

V.- Operacin de Maquila, al proceso industrial o de servicio destinado a la transformacin,

VI.- Maquiladora de exportacin, a la persona moral, que en los trminos del presente ordenamiento le sea
aprobado un programa de operacin de maquila;

VII.- Maquiladora por capacidad ociosa, a la persona moral, que establecida y orientada a la produccin para
el mercado nacional, le sea aprobado en los trminos del presente ordenamiento, un programa de
maquila para la exportacin;

VIII.- Maquiladora de servicios, a la persona moral que en los trminos del presente ordenamiento le sea
aprobado un programa de operacin de maquila y cuya actividad sea la de realizar servicios que tengan
como finalidad la exportacin o apoyar a sta respecto de empresas maquiladoras y empresas con
programa de importacin temporal para producir artculos de exportacin;

IX.- Maquiladora que desarrolle programas de albergue, a la persona moral, que en los trminos del presente
ordenamiento le sea aprobado un proyecto de exportacin, y a la cual las empresas extranjeras le facilitan
la tecnologa y el material productivo, sin que estas ltimas operen directamente dichos proyectos;

X.- Submaquila, a los procesos complementarios industriales o de servicios destinados a la transformacin,

elaboracin o reparacin de la actividad objeto del programa, realizados por persona distinta al titular del
mismo;

XI.- Programa, a la declaracin de actividades de operacin de maquila de acuerdo al formato que al efecto
publique la Secretara;
71

XII.- Exportador indirecto, Se deroga.

XIII.- Programas de Promocin Sectorial, a los Programas a que se refiere el Decreto por el que se Establecen
Diversos Programas de Promocin Sectorial.

CAPITULO II
DE LOS PROGRAMAS DE MAQUILA DE EXPORTACION

ARTCULO 4 La Secretara podr autorizar la inscripcin en el Registro Nacional de la industria

Maquiladora a las personas morales residentes en el pas en trminos del artculo 9., fraccin II, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que cumplan con los requisitos previstos en el Decreto, bajo las modalidades
siguientes:

I.- Maquiladora de exportacin;

II.- Maquiladora por capacidad ociosa;

III.- Maquiladora de Servicios, y

IV.- Maquiladora que desarrolle programas de albergue.

La Secretara, previamente a la autorizacin del Registro, deber solicitar opinin, a la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico sobre la procedencia de otorgar dicha autorizacin a efectos de constatar que la empresa
est al corriente de sus obligaciones fiscales, as como de que el solicitante no se encuentra sujeto al
procedimiento administrativo de ejecucin por algn crdito fiscal.

ARTCULO 4A La autorizacin a que se refiere el artculo anterior se otorgar conforme las bases
siguientes:

I.-La importacin temporal de las mercancas a que se refiere el artculo 8. Fracciones I y II, de este Decreto
se autorizarn a las empresas que realicen anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000
dlares de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalente en otras divisas, o bien, facturen exportaciones,
72

cuando menos por el 10% de su facturacin total, y

II.- La importacin temporal de las mercancas a que se refieren las fracciones III y IV del artculo 8. De este
Decreto se autorizarn a las empresas que se realicen anualmente facturacin al exterior por un valor
mnimo del 30% de su facturacin total.

ARTCULO 5.- Al aprobar el programa la Secretara asignar a cada empresa la clave que le corresponda
dentro del Registro Nacional de la Industria Maquiladora, la que deber ser utilizada en todos los trmites que
se realicen ante las dependencias o entidades de la Administracin Pblica Federal, sin perjuicio de otro
registro que aqullas requieran.
La vigencia de los programas ser indefinida, siempre que el titular cumpla con los requisitos establecidos en
el presente Decreto.

ARTCULO 6.-.Los interesados en la aprobacin o ampliacin de un programa, debern presentar su

solicitud ante la Secretara en los formatos que sta establezca y cumplir, entre otros, con los requisitos
siguientes:

I.- En su caso, presentar copia certificada del acta constitutiva de la sociedad y las modificaciones a la misma;

II.- Presentar copia del registro en el Instituto Mexicano del Seguro Social, Se deroga.

III.- Presentar contrato de arrendamiento o compra venta del local;

IV.- Presentar contrato colectivo de trabajo o en su caso individuales, Se deroga.

V.- Presentar copia del Registro Federal de Contribuyentes;

VI.- Presentar contrato de maquila debidamente protocolizado ante fedatario pblico;

VII.- Opinin por parte de las autoridades responsables, en el caso de que la solicitud est relacionada con
73

proyectos agroindustriales, as como las dirigidas a la utilizacin de recursos minerales, pesqueros y

forestales. De acuerdo con las caractersticas de los procesos tecnolgicos del proyecto que se presente
se deber contar con la opinin de la autoridad correspondiente, en materia ecolgica y de proteccin al
ambiente.

VIII.- En caso de requerirlo, presentar la asignacin de cuota textil de exportacin por parte de la oficina
competente de esta Secretara o, en su caso, carta responsiva en donde se manifieste que la materia
prima es originaria de la regin conforme a lo establecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte.

La Secretara deber dar respuesta a las solicitudes en un plazo de diez das hbiles, concluido el plazo sin que
se emita resolucin, se entender que se aprueba la solicitud respectiva, debiendo la Secretara expedir la
constancia escrita, a peticin del solicitante, en un plazo no mayor de tres das hbiles.

ARTCULO 7.- La Secretara comunicar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico los trminos en los
que fue aprobado el programa o la ampliacin del mismo, en un plazo que no exceder de tres das hbiles a
partir de su aprobacin.

ARTICULO 8.- Las maquiladoras podrn importar temporalmente:

I.- Materias primas, partes, componentes, materiales auxiliares, envases, material de empaque, combustible y
lubricantes que se utilicen en el proceso de produccin de las mercancas de exportacin;

II.- Contenedores y cajas de trailer;

III.- Herramienta, equipos y accesorios de investigacin, de seguridad industrial y productos necesarios para
la higiene, asepsia y para la prevencin y control de la contaminacin ambiental de la planta productiva,
manuales de trabajo y planos industriales, as como equipo de telecomunicacin y computo, y

IV.- Maquinaria, aparatos, instrumentos y refacciones para el proceso productivo, equipo de laboratorio, de
medicin y de prueba de sus productos y los requeridos para el control de calidad, para capacitacin de su
personal, as como equipo para el desarrollo administrativo de la empresa, este ltimo cuando se trate de
74

instalacin de nuevas plantas industriales.

Los bienes sealados que se importen temporalmente en trminos de este Decreto, podrn permanecer en
territorio nacional por los plazos establecidos en la Ley Aduanera.

ARTCULO 8 A.- Quienes importen temporalmente las mercancas a que se refiere el artculo 8o. fraccin I,
de este Decreto, estarn obligados al pago del impuesto general de importacin, siempre que dicha mercanca
sea:
I.- Posteriormente exportada o retornada a los Estados Unidos de Amrica o a Canad;

II.- Utilizada como material en la produccin de otra mercanca, posteriormente exportada o retornada a los
Estados Unidos de Amrica o a Canad, o

III.- Sustituida por una mercanca idntica o similar utilizada como material en la produccin de otra
mercanca posteriormente exportada o retornada a los Estados Unidos de Amrica o a Canad.

Para el pago del impuesto general de importacin a que se refiere el prrafo anterior se podr aplicar el
arancel establecido en los Programas de Promocin Sectorial, siempre que el importador cuente con
autorizacin para operar dichos programas y cumpla con lo previsto en el Decreto correspondiente.

ARTCULO 8 B.- Cuando una persona con programa importe temporalmente mercancas y efecte ella
misma su exportacin o retorno en los trminos del artculo 8 A de este Decreto, tendr derecho a la exencin
del impuesto general de importacin, por un monto igual al menor de los dos siguientes:

I.- El monto que resulte de sumar el impuesto general de importacin correspondiente a todas las mercancas
de procedencia extranjera que se hayan introducido a territorio nacional bajo el programa de maquila e
incorporadas en el bien exportado o retornado. Dicho impuesto se calcular considerando el valor de las
mercancas, determinado en moneda extranjera, al tipo de cambio vigente, en la fecha en la que se efecte
la determinacin del impuesto causado en Mxico, y

II.- El monto total del impuesto pagado en los Estados Unidos de Amrica o en Canad por la importacin
75

definitiva de la mercanca de que se trate. Para convertir el monto de dicho impuesto a moneda nacional,
se considerar el tipo de cambio vigente en la fecha en que se efecte la determinacin del impuesto
causado en Mxico.

La exencin a que se refiere este artculo slo proceder siempre que, dentro de los sesenta das naturales
siguientes a la fecha en que se haya realizado la exportacin o el retorno de las mercancas, mediante
pedimento se efecte la determinacin y, en su caso, el pago del impuesto general de importacin que se
hubiera causado en Mxico y se compruebe el pago del impuesto de importacin a que se refiere la fraccin II
de este artculo y se cumpla con los requisitos y trminos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico mediante reglas de carcter general.

Cuando no se cumpla con lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber pagar el impuesto general de
importacin correspondiente a todas las mercancas incorporadas al bien exportado o retornado que se hayan
retornado y que hubieran sido introducidas bajo el prog|rama de maquila. Para la determinacin del impuesto
general de importacin, se considerar el tipo de cambio vigente en la fecha en que se hayan dado los
supuestos a que se refiere el artculo 56 fraccin I de la Ley Aduanera, debindose actualizar el impuesto
causado desde esa fecha y hasta la fecha en que se efecte el pago, de conformidad con el artculo 17 A del
Cdigo Fiscal de la Federacin y se causarn recargos desde el mes en que se hayan dado los supuestos a que
se refiere el artculo 56 fraccin I de la Ley Aduanera, hasta el mes en que se efecte el pago del impuesto.

ARTCULO 8 C.- Lo dispuesto en el artculo 8 A de este Decreto no se aplicar en los casos siguientes:

I.- En la importacin temporal de las mercancas a que se refiere la fraccin I del artculo 8o. del presente
Decreto, que sean originarias de conformidad con el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte;

II.- En la importacin temporal de las mercancas a que se refiere la fraccin II del artculo 8o. del presente
Decreto;

III.- En la importacin temporal de tela totalmente formada y cortada en los Estados Unidos de Amrica para
ser ensamblada en bienes textiles y del vestido en Mxico, en trminos del Apndice 2.4 del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica, as como en la
importacin temporal de las mercancas a que se refiere el artculo 8o. fraccin I, de este Decreto, para la
elaboracin de dichos bienes textiles y del vestido, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica,
76

siempre que se cuente con autorizacin emitida por la Secretara;

IV.- En la importacin temporal de las mercancas sealadas en la fraccin I del artculo 8o. del presente
Decreto, de pases no miembros del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, que se incorporen
a los bienes a que se refiere el Apndice 6.B de dicho tratado, que se exporten a los Estados Unidos de
Amrica, siempre que se cuente con autorizacin emitida por la Secretara;

V.- En la importacin temporal de tela importada a los Estados Unidos de Amrica, cortada en ese pas, para
ensamblarla en prendas en Mxico, u operaciones similares de maquila de bienes textiles y del vestido
establecidos por los Estados Unidos de Amrica o Canad, conforme lo determine la Secretara, que se
exporten a los Estados Unidos de Amrica, as como en la importacin temporal de las mercancas a que
se refiere el artculo 8o. fraccin I de este Decreto, para la elaboracin de dichos bienes textiles y del
vestido, que se exporten a los Estados Unidos de Amrica, siempre que se cuente con autorizacin
emitida por la Secretara;

VI.- En la importacin temporal de las mercancas que se exporten o retornen a los pases miembros del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte en la misma condicin en que se hayan importado.

Para estos efectos, se considerar que una mercanca se exporta o retorna en la misma condicin, cuando se
exporte o retorne en el mismo estado sin haberse sometido a ningn proceso de elaboracin, transformacin o
reparacin o cuando se sujeta a operaciones que no alteran materialmente las caractersticas de la mercanca,
tales como operaciones de carga, descarga, recarga, cualquier movimiento necesario para mantenerla en
buena condicin o transportarla, as como procesos tales como la simple dilucin en agua o en otra sustancia;
la limpieza, incluyendo la remocin de xido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicacin de
conservadores, incluyendo lubricantes, en capsulacin protectora o pintura para conservacin; el ajuste,
limado o corte; el acondicionamiento en dosis, o el empacado, reempacado, embalado o reembalado; la
prueba, marcado, etiquetado, clasificacin o mezcla, y

VII.- En la importacin temporal de mercancas procedentes de los Estados Unidos de Amrica o de Canad,
que nicamente se sometan a procesos de reparacin o alteracin, y posteriormente se exporten o
retornen a alguno de dichos pases, en los trminos del artculo 307 del Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte.

77

Las empresas que pretendan importar mercancas para exportarlas o retornarlas, en la misma condicin en que
se hayan importado, en trminos de la fraccin V de este artculo, debern as manifestarlo en su solicitud de
programa, presentando para tal efecto una carta en la que describan detalladamente el proceso
correspondiente.

Lo dispuesto en las fracciones III, IV, V, VI y VII de este artculo slo ser aplicable cuando las mercancas
importadas temporalmente se exporten directamente o se incorporen a bienes que se exporten directamente,
por el exportador directo que haya efectuado la importacin temporal de dichas mercancas.

ARTCULO 8 D.- Se deroga.

ARTCULO 8 E.- Se deroga.

ARTICULO 9.- Cuando por circunstancias especiales los bienes objeto de la operacin de maquila se
encuentren sujetos a cuotas especificas de exportacin, la Secretaria aprobara los programas de acuerdo con
las polticas de asignacin de los montos disponibles.
La asignacin de cuotas de exportacin ser otorgada por las delegaciones y subdelegaciones federales de la
Secretaria, previa autorizacin de la unidad administrativa competente.

ARTICULO 10.- Las solicitudes relacionadas con proyectos agroindustriales, as como aquellas dirigidas a
la utilizacin de recursos minerales, pesqueros forestales, se analizaran conforme a la legislacin y los
programas del Gobierno Federal para dichos sectores, y los de preservacin y restauracin del equilibrio
ecolgico, la proteccin al ambiente. Las dependencias involucradas en estos proyectos, respondern en das
hbiles a las consultas que sobre el particular se efecten la Secretara.

ARTICULO 11.- Dentro de los desperdicios podr incluirse el material que ya manufacturado en el pas sea
rechazado por los controles de calidad de la empresa, as como los envases y material de empaque que se
hubieran importado como un todo en las mercancas importadas temporalmente.

ARTICULO 12.- Las empresas a las que se apruebe un programa se comprometern a observar lo siguiente:
I.- Cumplir con los trminos establecidos en los programas que le fue autorizado.

78

II.- Destinar los bienes importados, Al amparo de su programa, a los fines especficos para los que la fueron
autorizados y, en su caso, usar debidamente las cuotas de exportacin que se le asignan conforme al
artculo 9 de este Decreto.
III.- Contratar y capacitar al personal en cada uno de los niveles que corresponda, en los trminos que
establezcan las disposiciones legales vigentes en la materia.
IV.- Estar al corriente de las obligaciones fiscales y laborales que les correspondan, y
V.- En el caso de suspensin de actividades, notificar a la Secretaria, en un trmino que no exceder de diez
das naturales contados a partir de la fecha en que suspenda sus operaciones.

ARTICULO 13.- Las empresas a las que se apruebe un programa proporcionaran la informacin que les
soliciten la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, y que este directamente relacionada con la verificacin
del cumplimiento del programa autorizado, dentro del plazo que para tal efecto dichas dependencias les
sealen. Asimismo deben dar las facilidades que requiera el personal de dichas dependencias, para que
efecten las revisiones necesarias sobre el cumplimiento del programa. Dicha verificacin deber sujetarse a
lo previsto en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.

ARTICULO 14.- Todo programa deber cumplir con los requerimientos en materia de ecologa y de
proteccin al medio ambiente, conforme a las disposiciones vigentes.

ARTICULO 15.- Las personas inscritas en el Registro debern informar anualmente a la Secretaria de las
operaciones de comercio exterior realizadas al amparo del programa, a ms tardar el ltimo da hbil del mes
de abril conforme al formato que al efecto se establezca.

Cuando la empresa no presente la informacin a que se refiere el prrafo anterior dentro del plazo establecido,
su programa quedar suspendido y no podr gozar de los beneficios del mismo, en tanto no subsane esta
omisin. En caso de que para el ltimo da hbil del mes de junio la empresa no haya presentado dicho
informe,

la

Secretara

iniciar

el

procedimiento

de

cancelacin

del

programa.

La presentacin de este informe no exime a los titulares de la obligacin de utilizar el sistema informtico de
control de inventarios registrado en contabilidad que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
mediante disposiciones de carcter general, as como conservar a disposicin de dicha Secretara la
documentacin correspondiente en los trminos y por los plazos establecidos en el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
79

Adicionalmente, el titular de un programa deber presentar la informacin que para efectos estadsticos se
determine, en los trminos correspondientes.

ARTICULO 16.- La Secretara podr determinar mediante Acuerdo publicado en el Diario Oficial de la
Federacin las mercancas que no podrn importarse al amparo de este Decreto o que para hacerlo se
sujetarn al cumplimiento de requisitos especficos.
ARTICULO 17.- Se deroga.
ARTICULO 18.- El pago de impuesto general de importacin sobre los productos a vender en el mercado
nacional se efectuar aplicando el arancel correspondiente a las partes y componentes extranjeros. Cuando
proceda, ser aplicable el arancel preferencial que corresponda, conforme a los acuerdos y tratados
internacionales comerciales suscritos por los Estados Unidos Mexicanos.

El arancel preferencial se aplicar, siempre que las mercancas hayan ingresado al territorio nacional bajo la
vigencia del acuerdo o tratado correspondiente, y que el importador cumpla con los requisitos y condiciones
establecidos en el mismo.

ARTICULO 19.- Se deroga.

ARTICULO 20.- La Secretara podr autorizar que empresas que operen al amparo del Decreto que establece
Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin el 3 de mayo de 1990 y reformado mediante diverso publicado en el mismo rgano el 11 de
mayo de 1995, se acojan al presente Decreto cuando se trate de plantas o proyectos distintos a aquellos que se
encuentren registrados bajo dicho rgimen o, previa renuncia expresa de la empresa, a los beneficios de aquel
Decreto. En este ltimo caso, la Secretara y la Secretara de Hacienda y Crdito Publico, en la esfera de sus
respectivas competencias, precisarn las condiciones,

plazos y garantas para el cumplimiento de los

compromisos que hubieran suscrito como empresas con Programa de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin, en materia aduanal, fiscal, cambiaria o de otro tipo.

ARTICULO 21.- Se deroga.

ARTCULO 22.- Las empresas que cuenten con programa de maquila podrn transferir las mercancas que
hubieran importado temporalmente, a otras maquiladoras o a empresas con programa de exportacin que
80

vayan a llevar a cabo los procesos de transformacin, elaboracin o reparacin, o realizar el retorno de dichas
mercancas, difiriendo el pago del impuesto general de importacin siempre que cumplan con lo que seale la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.

Las transferencias o enajenaciones que efecten empresas de la industria de auto partes con programa a la
industria automotriz terminal o manufactureras de vehculos de auto transporte, debern realizarse en los
trminos que para tal efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de
carcter general.

ARTCULO 22 A.- Se deroga.

ARTCULO 22 B.- Se deroga.

ARTCULO 23.- Se deroga.

ARTCULO 24.- La Secretara podr autorizar operaciones de submaquila, lo que deber comunicar a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Dicha autorizacin deber ser emitida por la Secretara en un plazo
de cinco das hbiles; concluido el plazo sin que se emita resolucin, se entender que se aprueba la solicitud
respectiva, debiendo la Secretara expedir la constancia escrita, a peticin del solicitante, en un plazo no
mayor de tres das hbiles.

Esta submaquila puede ser llevada a cabo entre maquiladoras acogidas al Decreto o tambin entre una de
stas y una empresa sin programa.

ARTCULO 25.- La Secretara de Gobernacin, de conformidad con las leyes aplicables en la materia podr
autorizar la internacin del personal extranjero administrativo y tcnico para el funcionamiento de empresas
maquiladoras. Los permisos correspondientes se emitirn en las Delegaciones de Servicios Migratorios
establecidos en el pas, o por conducto del servicio exterior mexicano en el extranjero.

ARTCULO 26.- Las delegaciones o subdelegaciones federales de la Secretara estn facultadas para aplicar
las disposiciones, competencia de la Secretara, contenidas en este Decreto.
81

ARTCULO 27.- En caso de incumplimiento por parte de los exportadores a lo dispuesto en el presente
Decreto, a los trminos establecidos en el registro autorizado, o por opinin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico en lo relativo al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la Secretara suspender o
cancelar su inscripcin en el Registro Nacional de la Industria Maquiladora.

Los titulares de un programa autorizado en los trminos del presente Decreto a quienes se cancele el
programa respectivo por estar sujetos a proceso penal por delito fiscal o cuando no se presente el dictamen
para efectos fiscales de sus estados financieros correspondiente a su ejercicio, no podrn volver a obtener una
autorizacin para operar bajo ningn programa de maquila, de exportacin, de empresa de comercio exterior,
comercializadora de insumos para la industria maquiladora de exportacin, o cualquier otro programa de
fomento a la exportacin por un plazo de tres aos a partir de la fecha en que se cancele el programa.

CAPITULO II

DEL GRUPO DE TRABAJO PARA LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACION

ARTCULO 28.- Se deroga.

ARTCULO 29.- Se deroga.

ARTCULO 30.- Se deroga.

ARTCULO 31.- Se deroga.

ARTCULO 32.- Se deroga.

TRANSITORIOS DEL DECRETO PUBLICADO EL 1 DE JUNIO DE 1998

ARTICULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor el da siguiente de su publicacin en el

Diario Oficial de la Federacin.
82

SEGUNDO.- Se deroga el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin

publicado en el Diario Oficial de la Federacin EL 22 de diciembre de 1989.

TRANSITORIOS DEL DECRETO PUBLICADO EL 13 DE NOBIEMBRE DE 1998

ARTICULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor el da siguiente de su publicacin en el

Diario Oficial de la Federacin, salvo lo dispuesto en los artculos segundo y tercero transitorios del presente
Decreto.
SEGUNDO.- La fraccin XII del articulo 3, el articulo 4, el ultimo prrafo del articulo 8,el articulo 8-A y
el prrafo segundo del articulo 22, entrara en vigor el 1 de noviembre de 2000.

TERCERO.-Los artculos 16 y19 se derogan a partir del 1 de noviembre del 2002.

Dado en la residencia del poder ejecutivo federal, en la ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los once dias de
mes de mayo de mil novecientos noventa y ocho- Ernesto Zedillo Ponce de Len.- Rubrica.-El Secretario de
Gobernacin, Francisco Labastida Ochoa.-Rubrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Publico, Jos ngel
Guiria Trevio.-Rubrica.- El Secretario de Desarrollo Social, Carlos Rojas Gutirrez.- Rubrica.-La Secretaria
del Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, Julio Carabias Lillo.- Rubrica.- El Secretario de Comercio
y Fomento a la Industria, Herminio Blanco Mendoza.-Rubrica.- El Secretario de Comunicaciones y
Transportes, Carlos Ruiz Sacristn.- Rubrica.-El Secretario de Contralora y Desarrollo Administrativo,
Arsenio Farell Cubillas.- Rubrica .-El Secretario del Trabajo y Previsin Social, Javier Bonilla Garcia.Rubrica.

TRANSITORIOS DEL DECRETO PUBLICADO EL 30 DE OCTUBRE DE 2000

PRIMERO.- El presente decreto entrara en vigor el 20 de noviembre del 2000.

SEGUNDO.- Las reformas a los artculos 3o fraccin XII, 8 ultimo prrafo y 22 prrafo del segundo, a que
se refiere el Decreto que reforma el diverso para el Fomento y Operacin de las Industrias Maquiladoras de
Exportacin publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de noviembre de 1998 entrara en vigor el 30
de noviembre del 2000.

TERCERO.- Los articulo 4o y 8 A reformado y adicionado respectivamente, mediante el decreto que

83

reforma diverso para el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin, publicado en el

diario oficial de la federacin el 13 de noviembre de 1998, y reformado mediante este ordenamiento, entrara
en vigor el 30 de noviembre del 2000.

CUARTO.- A la mercanca a la que se refiere el articulo 8 fraccin de este decreto, que haya sido
importadas temporalmente al amparo del mismo, antes de la entrada en vigor de este ordenamiento, o aquellas
importadas posteriormente pero exportadas o retomadas antes del 1 de enero del 2001 no le ser aplicable el
articulo 8 A.

QUINTO.- Las mercancas a que se refiere el articulo 8 fraccin III Y IV del presente decreto, que hayan
sido importadas temporalmente antes de 1 de enero del 2001 podrn continuar bajo el rgimen de
importacin de acuerdo con la Ley Aduanera vigente en la fecha de las importaciones de las mercancas, sin
que le sea aplicable el pago a que se refiere el tercer prrafo del articulo 8 A.

Dado en la residencia del poder ejecutivo federal, en la Ciudad de Mxico distrito federal a los veintisiete dias
del mes de ocubre del dos mil.- Ernesto Zedillo Ponce de Leon.- Rubrica.- El Secretario de Gobernacin,
Francisco Labastida Ochoa.-Rubrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Publico, Jos ngel Guiria
Trevio.-Rubrica.- El Secretario de Comercio y Fomento a la Industria, Herminio Blanco Mendoza.- Rubrica.

TRANSITORIOS DEL DECRETO PUBLICADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2000

ARTICULO PRIMERO.- El presente Decreto entrar en vigor el 1o. de enero de 2001.

SEGUNDO.- Para los efectos del artculo 8 A segundo prrafo de este Decreto, tratndose de los bienes que
se introduzcan a territorio nacional entre el 20 de noviembre de 2000 y el 28 de febrero de 2001 bajo un
programa de maquila, cuando al momento en que se den los supuestos a que se refiere el artculo 56, fraccin
I de la Ley Aduanera, no se hayan establecido las tasas del Programa de Promocin Sectorial o el interesado
no haya obtenido el registro para operar el programa correspondiente, se podr aplicar la tasa vigente en la
fecha en que se determine y, en su caso, se pague el impuesto a que se refiere el artculo 8 A primer prrafo
de este Decreto, siempre que en esa fecha se encuentren publicadas las tasas respectivas y el interesado cuente
con el registro correspondiente.

84

Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veintiocho
das del mes de diciembre de dos mil.- Vicente Fox Quesada.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito
Pblico, Francisco Gil Daz.- Rbrica.- El Secretario de Economa, Luis Ernesto Derbez Bautista.- Rbrica.

3.4

PROGRAMA DE MAQUILA DE EXPORTACIN

DEFINICIN
El Programa de Maquila de Exportacin es un instrumento mediante el cual se permite a los productores de
mercancas destinadas a la exportacin, importar temporalmente los bienes necesarios para ser utilizados en la
transformacin, elaboracin y/o reparacin de productos de exportacin, sin cubrir el pago de los impuestos
de importacin, del impuesto al valor agregado y, en su caso, de las cuotas compensatorias. Asimismo, para
realizar aquellas actividades de servicio que tengan como finalidad la exportacin o apoyar a sta.
MARCO LEGAL
El marco jurdico de este programa incluye los siguientes ordenamientos y disposiciones legales y fiscales:

Decreto para el Fomento y Operacin de la industria Maquiladora de Exportacin, publicado en el

Diario Oficial de la Federacin el 1 de junio de 1998, y el diverso que lo reforma del 13 de
noviembre de 1998.

Ley Aduanera y su Reglamento.

Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior y sus reformas.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento,

Ley del Impuesto sobre la Renta y sus reformas, y

Cdigo Fiscal de la Federacin y sus reformas.

BENEFICIARIOS
Los beneficiarios del Programa de Maquila son los siguientes:
Las personas morales residentes en el pas, que cumplan con los requisitos previstos en el Decreto de
85

Industria Maquiladora de Exportacin.

BENEFICIOS

El Programa de Maquila brinda a sus titulares la posibilidad de importar temporalmente libre de impuestos a
la importacin y del IVA, los bienes a ser incorporados y utilizados en el proceso productivo de mercancas
de exportacin, o para la prestacin de servicios en apoyo a la exportacin. Estos bienes estn agrupados bajo
las siguientes cuatro categoras:

Materias primas, partes y componentes, materiales auxiliares, envases, material de empaque,

combustibles y lubricantes que se utilicen en el proceso de produccin de las mercancas de
exportacin. ( Fraccin I del Artculo 8 del Decreto);

Contenedores y cajas de trailer. ( Fraccin II del Artculo 8 del Decreto);

Herramienta, equipo y accesorios de investigacin, de seguridad industrial y productos necesarios

para la higiene, asepsia, y para la prevencin y el control de la contaminacin ambiental de la planta
productiva, manuales de trabajo y planos industriales, as como equipo de telecomunicacin y
cmputo ( fraccin llI del Artculo 8 del Decreto); y

Maquinaria, aparatos, instrumentos y refacciones para la realizacin del proceso productivo, equipo
de laboratorio, de medicin y de prueba de los productos, y los requeridos para el control de calidad,
para capacitacin del personal, as como equipo para el desarrollo administrativo de la empresa, ste
ultimo cuando se trate de instalacin de nuevas plantas industriales. (fraccin lV del Artculo 8 del
Decreto ).

Los titulares de Programa de Maquila podrn solicitar la autorizacin para importar temporalmente los bienes
incluidos en cualquiera de las categoras mencionadas, presentando nicamente la descripcin de las
mercancas a importar. Dicha autorizacin se otorga por una sola vez conforme a la vigencia del Programa.

COMPROMISOS

Para gozar de los beneficios de un Programa de Maquila se deber dar cumplimiento a los trminos
86

establecidos en el Decreto en la materia.

MODALIDADES

Los Programas de Maquila pueden ser aprobados bajo las siguientes cuatro modalidades a opcin del
interesado:
1.Operaciones 100% para la exportacin.
2. Operaciones por capacidad ociosa (para empresas ya establecidas que operan para el mercado nacional).
3. Operaciones de servicios que tengan como finalidad la exportacin o apoyar a sta.
4. Operaciones que desarrollan programas de Albergue ( se refieren a proyectos de exportacin por parte de
empresas extranjeras que facilitan la tecnologa y el material productivo a empresas mexicanas, sin operar
directamente dichos proyectos ).
El titular de un Programa de Maquila 100% para la exportacin o de Albergue, podr beneficiarse de la
importacin temporal de todos los bienes que requiera para llevar a cabo su proceso productivo, de acuerdo a
las fracciones l, ll, lll y lV del Artculo 8 del Decreto.
El titular de un Programa de Maquila por capacidad ociosa, solo ser beneficiado con la importacin temporal
de las materias primas, partes, componentes y empaques que requieran para fabricar sus productos de
exportacin.
VIGENCIA
La vigencia de los Programas de Maquila es indefinida, y estar sujeta al cumplimiento de lo establecido en el
propio Programa, el Decreto y la Legislacin aduanera.
PLAZOS DE PERMANENCIA
Los plazos de permanencia de los bienes importados temporalmente al amparo de un Programa de Maquila,
son los siguientes:

87

Hasta por 18 meses: Materias primas, partes y componentes que integren totalmente a los productos
de exportacin; materiales auxiliares, combustibles y lubricantes que se vayan a consumir durante el
proceso productivo, envases y empaques, etiquetas y folletos.

Hasta por dos aos: Contenedores y cajas de trailers.

Hasta por 5 aos o por el plazo previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta para su depreciacin
cuando ste sea mayor: Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes y refacciones
destinados al proceso productivo, equipos y aparatos para el control de la contaminacin, equipo
para la investigacin y capacitacin de personal, de seguridad industrial, de telecomunicacin y
cmputo, de laboratorio, de medicin y de prueba de sus productos, y los requeridos para el control
de calidad, equipo para el desarrollo administrativo de la empresa.

ADQUISICIONES A PROVEEDORES NACIONALES

Bajo el mecanismo de Constancia de Exportacin los titulares de un Programa podrn adquirir bienes en el
territorio nacional para ser utilizados en el proceso productivo de mercancas de exportacin.
La Constancia de Exportacin es el documento que comprueba la legalidad de la transferencia de mercancas
entre empresas con Registro Nacional de la Industria Maquiladora y entre stas con empresas con Programa
de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (PITEX) que haya estado vigente cuando
menos un ao.
La Constancia de Exportacin es una simplificacin administrativa que considera como exportacin una venta
realizada entre empresas maquiladoras o stas con empresas Pitex. As, el proveedor nacional de mercancas,
sea maquiladora o Pitex, a una empresa maquiladora o Pitex que recibe la Constancia obtendr los mismos
beneficios que si hubiera realizado directamente la exportacin, y podr considerar la Constancia como un
pedimento de exportacin para justificar el retorno al exterior de los bienes que hubiese vendido a la
maquiladora. Por su parte, la empresa maquiladora que expide la Constancia deber considerar los bienes
como importados temporalmente, por lo que adquiere la obligacin de incorporarlos en mercancas que sern
exportadas.
La Constancia se emite entre particulares, y no requiere certificacin oficial alguna, previo registro de los
proveedores nacionales ante la Secretara de Comercio y Fomento Industrial.
VENTAJAS AL MERCADO NACIONAL
88

Los titulares de un Programa de Maquila 100% para la exportacin podrn vender en el mercado nacional
parte de su produccin, conforme a lo siguiente:

En 1999, hasta el 80% del valor total de sus exportaciones de los ltimos 12 meses.

En el ao 2000, hasta el 85% del valor total de sus exportaciones de los ltimos 12 meses.

A partir del ao 2001, las ventas en el mercado nacional de las empresas maquiladoras no estarn sujetas a
ningn Porcentaje.

El titular del Programa de Maquila deber pagar los impuestos de importacin

correspondientes a las partes y componentes extranjeros al hacer el cambio de rgimen de importacin

temporal a definitivo. Cuando proceda, ser aplicable el arancel preferencial que corresponda, conforme a los
acuerdos y tratados internacionales comerciales suscritos por Mxico.
REPORTES
El titular de un Programa de Maquila est obligado a informar a la Secretaria de Comercio y Fomento
Industrial, a ms tardar el ultimo da hbil del mes de abril, las operaciones de comercio exterior realizadas
durante el ao anterior al amparo del Programa, conforme al formato que al efecto establezca dicha
Secretaria. Esta informacin deber ser proporcionada en copia a la Administracin Local de Auditoria Fiscal
de su domicilio fiscal, conservando la documentacin correspondiente como lo seala el Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Asimismo, deber presentar mensualmente el "Cuestionario para la Estadstica Mensual de la Industria
Maquiladora de Exportacin" ( formato: EE-2 EMM3 ), ante el Instituto Nacional de Estadistica, Geograa e
Informtica (INEGI), y copia con el sello de recibido por parte de dicho Instituto a la Secretaria de Comercio
y Fomento Industrial.
TRMITES
Los trmites relativos a este Programa son gratuitos y pueden ser realizados en las ventanillas de atencin al
pblico de la Direccin General de Servicios al Comercio Exterior de la Secretaria de Economa (Av.
Insurgentes Sur 1940, P. B., Col. Florida, C.P. 01030, Mxico, D.F.) o en las Delegaciones y Subdelegaciones
Federales de la propia Secretara, ubicadas en el interior del pas, las cuales estn facultadas para atender los
trmites relativos a Programas de Maquila en todas sus modalidades.
Asimismo, podrn ser entregados por medio de correo certificado o mensajera con acuse de recibo, siempre y
89

cuando los solicitantes paguen el servicio correspondiente.

Los interesados podrn realizar los siguientes trmites:
A) Programa Nuevo y/o Ampliacin de Programa.
La persona moral que desee suscribir un Programa de Maquila, o la ampliacin del Programa que ya disponga
cuando incorpore nuevos productos, deber presentar su solicitud debidamente requisitada, as como la
documentacin complementaria que corresponda de acuerdo con el Formato denominado Solicitud de
Aprobacin o Ampliacin de Programa de Maquila de Exportacin, que proporciona la Secretaria de
Economa.
B) Modificacin de Programa.
Modificaciones, tales como: sustitucin de documentos, cambio de razn social, cambio de domicilio, cambio
de programa por capacidad ociosa a 100% exportadora, etc.
Presentar una carta en papel membretado del titular del programa y acompaarla, en su caso, de los anexos
correspondientes a las modificaciones solicitadas.
C) Solicitud de autorizacin de importacin temporal de mercancas.
Presentar una carta en papel membretado de la empresa en la que se indique la descripcin de las mercancas
a importar temporalmente objeto del programa de maquila, y conforme a lo establecido por las fracciones I,
II, III y IV del artculo 8o del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de
Exportacin del 1 de junio de 1998, y del diverso que lo reforma del 13 de noviembre de 1998.
D) Registro de Proveedores Nacionales.
Los titulares del Programa que adquieran mercancas en el mercado nacional para ser utilizadas en la
fabricacin o elaboracin de sus productos de exportacin, debern presentar una carta en papel membretado
en la que se especifique el nombre o Razn Social, Domicilio, Telfono y Fax, RFC y el nmero de registro
(PITEX o de maquila) de los proveedores nacionales a ser registrados y los productos a adquirir de estos al
amparo del Programa de Maquila.
E) Autorizacin de Submaquila.
Los titulares que requieran que otra empresa realice procesos complementarios de transformacin o
90

elaboracin a los bienes importados temporalmente al amparo de su Programa, debern presentar una carta en
papel membretado de la empresa maquiladora donde sealen el Nombre o Razn Social, Domicilio y el
R.F.C. de la empresa que realizar el proceso de submaquila. As mismo deber indicar la descripcin de las
mercancas que enva para el proceso complementario de submaquila. En este caso el titular no podr emitir
Constancia de Exportacin a los submaquiladores, dado que la facturacin contempla nicamente la mano de
obra y no la enajenacin de bienes.
F) Cancelacin de Programa.
Cuando el titular requiera dar por concluido su Programa, deber presentar una carta en papel membretado en
la que de aviso y solicite su cancelacin, sealando las causas de su peticin.
La Secretara otorgar en este caso un plazo de 60 das hbiles para proceder a la nacionalizacin o retorno de
los bienes importados al amparo del Programa.
PROCEDIMIENTO DEL TRAMITE
Presentarse en las ventanillas citadas para obtener la solicitud de Programa de Maquila en el caso de trmite
A, as como la informacin que corresponda a los trmites B, C, D y E.
Requisitar la solicitud citada y acompaarla de los anexos respectivos y de la documentacin complementaria
que corresponda.
Presentar en la ventanilla, original y copia de la solicitud y sus anexos, as como copia de los documentos que
correspondan al trmite solicitado.
Una copia de la solicitud ser sellada y foliada, y servir de comprobante para recoger el oficio de
autorizacin o negativa que ser emitido en un plazo de diez das hbiles para los trmites A, B, C, y D, y
cinco das hbiles para el trmite E.
Si la solicitud no fue bien requisitada o carece de alguna documentacin, la SECOFI emitir y entregar al
interesado el oficio resolutivo que establecer los requerimientos de informacin para proseguir el dictamen
de la solicitud, mismo que se emitir en un plazo promedio de cinco das hbiles.
DOCUMENTACIN COMPLEMENTARIA
Programa Nuevo
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1.

Copia certificada de la acta constitutiva de la sociedad y las modificaciones a la misma.

2.

Copia del contrato de arrendamiento o compra venta del local.

3.

Copia del Registro Federal de Contribuyentes.

4.

Contrato de Maquila debidamente protocolizado ante fedatario pblico ( copia y original para su cotejo.
Se devolver original).

5.

Opinin por parte de las autoridades responsables, en el caso de que la solicitud este relacionada con
proyectos agroindustriales, as como las dirigidas a la utilizacin de recursos minerales, pesqueros y
forestales. De acuerdo con las caractersticas de los procesos tecnolgicos del proyecto que se presente,
se deber contar con la opinin de la autoridad correspondiente en materia ecolgica y de proteccin al
ambiente.

6. En caso de requerirlo, presentar la asignacin de cuota textil de exportacin por parte de la oficina
competente de esta Secretaria o, en su caso, carta responsiva en donde se manifieste que la materia prima es
originaria de la regin conforme a lo establecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
AMPLIACIN DEL PROGRAMA
1.

En su caso, Contrato de Maquila debidamente protocolizado ante fedatario pblico.

MODIFICACIN DE PROGRAMA
1.

Copia certificad del acta constitutiva donde se especifique el cambio de Razn social cuando la solicitud
se refiera a este concepto.

2.

Copia del Registro Federal de Contribuyentes que emite la SHCP.

3.

Copia del aviso ante la SHCP del cambio de domicilio cuando la solicitud de modificacin se refiera a
este concepto.

4.

Actualizacin de los datos sobre valor agregado, generacin de empleos, importaciones y exportaciones
anuales, cuando se solicite modificacin de Programa de Maquila de Exportacin por Capacidad Ociosa a
Programa de Maquila 100% para la exportacin.
92

AUTORIZACIN DE SUBMAQUILA
1. Carta en hoja membreteada de la empresa que realizara el proceso de submaquila donde manifieste "Bajo
protesta de decir verdad" su responsabilidad solidaria sobre las mercancas importadas temporalmente.
Es importante sealar que la solicitud, cartas o relaciones debern presentarse firmadas, "Bajo Protesta de
Decir Verdad", por el Representante Legal que este debidamente acreditado ante esta Secretaria. Para tal
efecto debern presentar: Credencial de acreditamiento expedida por la Direccin General de Asuntos
Jurdicos de esta Secretaria o en su lugar y por nica vez entregar copia simple de Poder Notariado a favor de
dicho representante ( en tanto la empresa tramita el acreditamiento correspondiente ).

3.5 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE

INSUMOS PARA LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACION
DEFINICIN
Este registro tiene como objetivo promover la creacin de empresas comercializadoras de insumos para la
industria maquiladora de exportacin, cuyo propsito sea realizar operaciones de abastecimiento de materias
primas, partes y componentes de origen nacional o extranjero que se integren a los productos de exportacin
del sector maquilador y empresas Pitex, facilitando con ello las operaciones que realizan bajo sus respectivos
programas para la exportacin.
MARCO LEGAL

Decreto que promueve la creacin de empresas comercializadoras de insumos para la industria

maquiladora de exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de agosto de 1994.

Ley Aduanera y su Reglamento.

Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior y sus Reformas.

Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.

Cdigo fiscal de la Federacin y sus Reformas.

93

BENEFICIARIOS
Empresas que tengan personalidad jurdica conforme a la legislacin vigente y que su objeto social sea el
abastecimiento de materias primas, partes y componentes a la industria maquiladora de exportacin, as como
a empresas con programa de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex).
BENEFICIOS
El registro de Empresa Comercializadora de Insumos brinda a sus titulares la posibilidad de realizar
importaciones temporales de materias primas, partes y componentes que se incorporen a artculos de
exportacin de las empresas maquiladoras o a travs de Pitex, libre de impuestos a la importacin y del IVA.
REQUISITOS
Las empresas debern estar registradas ante la Secretara de Comercio y Fomento Industrial como empresas
maquiladoras de servicios al amparo del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de
Exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de junio de 1998, y del diverso que lo
reforma del 13 de noviembre de 1998.
Presentar la Forma de "Solicitud de Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Comercializadoras de
Insumos para la Industria Maquiladora de Exportacin" y sus anexos debidamente requisitados.
VIGENCIA
La vigencia del Registro Nacional de Empresas Comercializadoras de Insumos es indefinida.
REPORTES
El titular del Registro Nacional de Empresas Comercializadoras de Insumos est obligado a reportar sus
operaciones de comercio exterior durante los meses de junio y diciembre de cada ao, en los formatos que
expida la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial.
TRAMITES
Los trmites relativos a este Registro son gratuitos y pueden ser realizados en las ventanillas de atencin al
pblico de la Direccin General de Servicios al Comercio Exterior de la Secretaria de Economa ( Av.
Insurgentes Sur 1940, P:B:, Col. Florida, C:P: 01030, Mxico, D.F. ), quien autoriza el registro, o a travs de
94

las Delegaciones y Subdelegaciones Federales de la propia Secretara ubicadas en el interior del pas, las
cuales estn facultadas para atender las solicitudes.
Asimismo, podrn ser entregados por medio de correo certificado o mensajera con acuse de recibo, siempre y
cuando los solicitantes paguen el servicio correspondiente.
PROCEDIMIENTO DEL TRAMITE
1. Presentarse en las ventanillas citadas para obtener la forma de "Solicitud de Inscripcin en Registro
Nacional de Empresas Comercializadoras de Insumos para la Industria Maquiladora de Exportacin".
2.

Requisitar la solicitud citada y acompaarla de los anexos respectivos y de la documentacin

complementaria que corresponda.

3.

Presentar en la ventanilla original y copia de la solicitud y sus anexos, as como copia de los documentos
que correspondan al trmite solicitado.

4. Una copia de la solicitud ser sellada y foliada, y servir de comprobante para recoger el oficio de
autorizacin o negativa que ser emitido en un plazo de ocho das hbiles. Si la solicitud no fue bien
requisitada o carece de alguna documentacin, la Secretaria de Economa emitir y entregar al interesado el
oficio resolutivo que establecer los requerimientos de informacin para proseguir el dictamen de la solicitud,
mismo que se emitir en un plazo promedio de cinco das hbiles.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Las ventajas de la Maquiladoras que gozan de la autorizacin de sus programas consisten en la posibilidad de
importar temporalmente determinadas mercancas bajo diversas facilidades administrativas.
Se entiende por importacin temporal aquel rgimen aduanero por el cual se introducen al pas determinadas
mercancas para permanecer en l por tiempo limitado y con una finalidad especfica, pudiendo retornar al
extranjero en el mismo estado en que se encontraban al internarse al pas o despus de un proceso de
elaboracin, transferencia o reparacin.
Por lo tanto las maquiladoras autorizadas podrn efectuar importaciones temporales de los bienes objeto de la
transformacin y otros ms, gozando de las siguientes prerrogativas:

95

a)

No tendrn obligacin de garantizar el pago presentando a las autoridades aduaneras; declaracin en la

que proporcionen informacin sobre las mercancas que retornen; la proporcin que representan de las
importadas temporalmente, las mermas y los desperdicios que no se retornen, as como aquellas que se
destinen de los impuestos de importacin que se causarn en caso de no retornar la mercanca de efectuar
dichos pagos a travs de cuentas aduaneras.

b) Los plazos de las importaciones temporales de la mercanca de que se trate, sern ms amplios de los que
la Ley Aduanera concede a los dems importadores.
c) Pueden cambiar el rgimen de importaciones definitivas de conformidad con las reglas que emita la SHCP,
siempre que se trate de bienes de activo fijo importados al amparo del programa autorizado.

96

4.1 ARTICULO 216 BIS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
INDUSTRIA MAQUILADORA
Como es bien sabido anteriormente la Industria Maquiladora era considerada como centro de costos, esto
debido a que los precios que manejaban con sus partes relacionadas eran fijados arbitrariamente, sin embargo
a partir del ao de 1995, se cambia la poltica fiscal obligando a las Maquiladoras a que facturen sus servicios
fijando sus precios a valor de mercado.
Pero a pesar de lo anterior descrito, las maquiladoras no tenan un rgimen fiscal determinado y por lo
cual se busc una solucin para que la industria sea ms competitiva, la cual consiste en la regulacin
de la misma a travs de la adicin del artculo 216-BIS en la ley
de impuesto sobre la renta. el cual es la razn de este captulo.
Dicho artculo nos dice que para los efectos del penltimo prrafo del artculo 2 de la LISR y nos hace
mencin de lo siguiente:
No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado
de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancas mantenidas en el pas por
el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el
extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el pas de residencia del
residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan con los requisitos del
tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma en que
hayan sido implementado por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no
tiene establecimiento permanente en el pas
Este prrafo anterior nos habla de los residentes en el extranjero que tienen relacin con una empresa
maquiladora y que no se les considerar que tienen establecimiento permanente siempre y cuando cumpla con
lo descrito en ese penltimo prrafo del artculo 2 y tambin con las reglas que establece el artculo 216-bis.
Bsicamente el artculo trata de que se considerar que las empresas que lleven a acabo operaciones de
maquila cumplen con lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de la LISR, que son las reglas aplicables a las
empresas que lleven a cabo operaciones con partes relacionadas, y que las personas residentes en el extranjero
para las cuales actan no tienen establecimiento permanente en el pas, como se mencion en el prrafo
anterior, cuando las empresas maquiladoras cumplan con cualquiera de las condiciones que establece este
mismo artculo denominadas en fracciones, vale la pena recalcar que el contribuyente tiene la opcin de elegir
cualquiera de estas fracciones y por lo tanto ver cual de las tres opciones le conviene.
Estas son las opciones que ofrece el artculo 216-bis:
98

I. Conservacin de la documentacin
II. Calculo de utilidad fiscal
III. Conservar la documentacin por operaciones con partes relacionadas
A continuacin se explicar cada una de estas condiciones y lo que se requiere para cumplir con cada una de
ellas.
I. Primeramente tenemos a esta fraccin que nos dice que deben conservar la documentacin a que se
refiere el artculo 86 fraccin XII de la LISR
Lo que nos dice esta fraccin del artculo 86 es lo siguiente:
El contribeyente debe obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que
celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto
de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de las contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, esta informacin deber reunir ciertos
requisitos o contener los siguientes datos:
a)

Nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas

relacionadas con las que se celebren operaciones, as como la documentacin que demuestre
la participacin directa e indirecta entre las partes relacionadas.

b) Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por
el contribuyente por cada tipo de operacin.
c)

Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos,
por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con
los datos que establece el artculo 215 LISR.

d) El mtodo aplicado conforme al artculo 216 LISR, incluyendo la informacin y la

documentacin sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operacin.
De acuerdo a la fraccin I del artculo 216-bis, dicha informacin que cumpla con los requsitos que se
enumeraron anteriormente, es para que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren
con partes relacionadas resultan de la suma de los siguientes valores:

99

i.

Los precios determinados bajo los principios de los artculos 215 y 216 LISR en concordancia con

las guas de precios de transferencias aprobadas por la OCDE, sin tomar en consideracin los activos que no
sean propiedad del contribuyente.
ii.

Una cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros de la maquinaria y equipo propiedad de

residentes en el extranjero, cuyo uso se permita a los residentes del pas en condiciones distintas a las de
arrendamientos con contraprestaciones ajustadas a lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de LISR.
La segunda opcin que nos ofrece este artculo se trata de obtener una utilidad fiscal en el ejercicio basndose
en los activos y gastos, tomando en consideracin el que resulte mayor de acuerdo a la metodologa que
establece y que veremos a continuacin:
II. Obtenga una utilidad fiscal que represente al menos, la cantidad mayor que resulte de aplicar lo
dispuesto en los incisos a) y b)
a) Este inciso es referente a los activos utilizados en la operacin de maquila durante el
ejercicio fiscal.
VALOR TOTAL DE ACTIVOS
Los que sean propiedad de:
La persona residente en el pas
De residentes en el extranjero o
Cualquiera de sus partes relacionadas
Cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal
(x)

6.9%

(=)

UTILIDAD FISCAL EN RELACIN A LOS ACTIVOS

Existe un prrafo en donde nos comenta que se entiende que los activos se utilizan en la operacin de maquila
cuando se encuentren en territorio nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte de dicha operacin. En
el caso de que los activos no sean totalmente utilizados para la operacin de maquila podrn ser considerados
en la proporcin en que stos sean utilizados siempre que obtengan autorizacin de las autoridades fiscales.
La persona residente en el pas podr excluir del clculo a que se refiere este inciso el valor de los activos que
100

les hayan arrendado partes relacionadas residentes en territorio nacional o partes no relacionadas residentes en
el extranjero, siempre que los bienes arrendados no hayan sido de su propiedad o de sus partes relacionadas
residentes en el extranjero, excepto cuando la enajenacin de los mismos hubiere sido pactada de
conformidad con los artculos 215 y 216 de LISR.
Pero existe una interrogante Cmo se calcula el valor total de activos? o Cul es la metodologa a utilizar
para obtener el valor de los activos?, bueno tenemos dos casos, el primero cuando el activo sea propiedad del
residente en el pas y el segundo caso cuando el activo sea propiedad del residente en el extranjero.
Los que sean propiedad de residente del pas se calcula conforme a lo dispuesto en la ley del impuesto al
activo (LIA), que es la reglamentacin que se tiene en nuestro pas referente al activo de las empresas.
En la Ley del Impuesto al Activo en su artculo segundo en sus fracciones de la I a la IV nos explica la
metodologa a utilizar y nos dice, el valor del activo del ejercicio se calcular sumando los promedios de los
activos.
I.

Promedio anual de activos financieros

II.

Promedio actualizado de activos fijos, gastos y cargos diferidos.

III.

Promedio anual actualizado de terrenos.

IV.

Promedio anual de inventarios

El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero, utilizados en la

operacin de maquila, ser calculado de conformidad con lo que establece el mismo artculo, la
metodologa es la siguiente:
El valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, se calcula
sumando los promedios mensuales de dichos inventarios, correspondientes a todos los meses del ejercicio y
dividiendo el total entre el nmero de meses comprendidos en el ejercicio. El promedio mensual de los
inventarios se determinar mediante la suma de dichos inventarios al inicio y al final del mes y dividiendo el
resultado en dos. Los inventarios al inicio y al final del mes debern valuarse conforme al mtodo que la
persona residente en el pas tenga implantado con base en el valor que para dichos inventarios se hubiere
consignado en la contabilidad del propietario de los inventarios al momento de ser importados a Mxico.
Dichos inventarios sern valuados conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados
Unidos de Amrica o los principios de contabilidad generalmente aceptados internacionalmente cuando el
101

propietario de los bienes resida en un pas distinto a los Estados Unidos de Amrica. Para el caso de los
valores de los productos semiterminados o terminados, procesados por la persona residente en el pas, el valor
se calcular considerando nicamente el valor de la materia prima.
Este prrafo nos describe el artculo a continuacin lo presentamos en un esquema mediante dos pasos para
hacer ms fcil la comprensin.
Como primer paso lo que nos menciona es que debemos obtener los promedios mensuales de los inventarios
Inventario inicial del mes
(+)

Inventario final del mes

(/)

(=)

Promedios mensuales de dichos inventarios

Ya que se obtuvieron estos promedios mensuales se procede al siguiente paso:

(+)

Promedios mensuales

(/)

Nmero de meses comprendidos en el ejercicio

(=)

Valor de los inventarios

Cuando los promedios mensuales se encuentren denominadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
la persona residente en el pas deber convertirlas a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio publicado
en el diario oficial de la federacin (DOF) vigente al ltimo da del mes que corresponda, en el caso de que el
Banco de Mxico no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado
en el DOF con anterioridad a la fecha de cierre de mes. Cuando las referidas cantidades estn denominadas en
una moneda extranjera distinta del dlar de los Estados Unidos de Amrica, se deber multiplicar el tipo de
cambio antes mencionado por el equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica de la moneda de
que se trate, de acuerdo con la tabla que publique el banco de Mxico en el mes inmediato siguiente a aquel al
que corresponda la importacin.
El valor de los activos fijos, siguiendo en el caso de que sean propiedad del residente en el extranjero, el
valor ser el monto pendiente de depreciar, calculado de conformidad con lo siguiente:
102

El monto pendiente por depreciar se calcular disminuyendo del monto original de la inversin (se
considerar como monto original de la inversin el monto de adquisicin de dichos bienes), la cantidad que
resulte de aplicar a ste monto original de la inversin los porcientos mximos autorizados previstos en los
artculos 40, 41, 42, 43, de la LISR, segn corresponda al bien de que se trate, sin que en ningn caso se
pueda aplicar lo dispuesto en el artculo 220 de LISR, que se trata de la deduccin inmediata como estimulo
fiscal. Para efectos de este procedimiento, se deber considerar la depreciacin por meses completos desde la
fecha en que fueron adquiridos hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por la que se determine la
utilidad fiscal. Cuando el bien de que se trate haya sido adquirido durante dicho ejercicio, la depreciacin se
considerar por meses completos, desde la fecha de adquisicin del bien, hasta el ltimo mes de la primera
mitad del periodo en el que el bien haya sido destinado a la operacin en cuestin en el referido ejercicio.
En forma esquematizada la metodologa la presentamos de la siguiente manera:
El valor de los activos fijos ser el monto pendiente de depreciar.
El primer punto a desarrollar es determinar la depreciacin conforme a los artculos anteriormente
mencionados.
MOI
(x)

% MXIMOS ART. 40, 41, 42, 43

(=)

DEPRECIACIN

Se procede a determinar el monto pendiente de depreciar

MOI
(-)

DEPRECIACIN

(=)

MONTO PENDIENTE DE DEPRECIAREn el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se

utilice el bien el valor promedio del mismo se determinar dividiendo el resultado antes mencionado entre
doce y el cociente se multiplicar por el nmero de meses en el que el bien haya sido utilizado en dichos
ejercicios.
El monto pendiente de depreciar calculado conforme a lo descrito anteriormente, los bienes denominados en
dlares de los Estados Unidos de Amrica se convertirn a moneda nacional utilizando el tipo de cambio
103

publicado en el DOF vigente en el ltimo da del ltimo mes correspondiente a la primera mitad del ejercicio
en el que el bien haya sido utilizado (se trata del 30 de Junio del ejercicio que corresponda). En caso de que
no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado. Igualmente que
los inventarios, cuando estn denominadas en otra moneda extranjera distinta del dlar de los Estados Unidos
de Amrica se tendr que hacer la conversin utilizando el equivalente en dlares de los Estados Unidos de
Amrica de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana
del mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda.
En ningn caso en monto pendiente por depreciar ser inferior al 10% del monto de adquisicin de los bienes.
Adicionalmente se tiene que la persona residente en el pas podr optar por incluir gastos y cargos diferidos
en el valor de los activos utilizados en la operacin de maquila.
Las personas residentes en el pas debern tener a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin
correspondiente en la que, en su caso, consten los valores previstos. Se considerar que se cumple con la
obligacin de tener a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin antes referida, cuando se
proporcione a dichas autoridades, en su caso, dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales.
Como anteriormente se mencion en esta fraccin II hay dos metodologas para calcular la utilidad fiscal ,
para posteriormente elegir la resulte mayor.
b) En este inciso b se trata sobre los costos y gastos que tienen que ver con la operacin de
maquila y su metodologa en la siguiente:
COSTOS Y GASTOS DE OPERACION
(x)

6.5%

(=)

UTILIDAD FISCAL EN RELACIN A GASTOS Y COSTOS

Como vemos en el esquema anterior se calcula el 6.5 % sobre el monto total de los costos y gastos de
operacin de la operacin de maquila, incurridos por la persona residente en el pas, determinados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso se pede incluir los incurridos por residentes en
el extranjero, excepto por los siguientes conceptos:
1.

No se incluir el valor que corresponda a la adquisicin de mercancas, as como de materias primas,

productos semiterminados o terminados, utilizados en la operacin de maquila, que efecten por
104

cuenta propia residentes en el extranjero.

En lugar de considerar el valor de las mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o
terminados, utilizados en la operacin de maquila, se considerar el valor total de dichas adquisiciones de
conformidad con el artculo 29 fraccin II
Este artculo que menciona el prrafo anterior es referente a las DEDUCCIONES EN GENERAL.
Ya en su fraccin II. Nos dice lo siguiente Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o enajenarlos,
disminuidos con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en
ejercicios posteriores.
2.

La depreciacin y amortizacin de los activos fijos, gastos y cargos diferidos propiedad de la

industria maquiladora, destinados a la operacin de maquila, se calcularn aplicando lo dispuesto en
la ley.

3.

No debern considerarse los efectos de la inflacin determinados por los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

4.

No debern considerarse los gastos financieros.

5.

No debern considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operacin conforme a

principios de contabilidad generalmente aceptados. No se consideran gastos extraordinarios aquellos
respecto de los cuales se hayan creado reservas y provisiones en los trminos de los citados
principios de contabilidad generalmente aceptados y para los cuales la empresa maquiladora cuente
con fondos lquidos expresamente destinados para efectuar su pago. Cuando los contribuyentes no
hubiesen creado las reservas o provisiones citadas y para las cuales la empresa maquiladora cuente
con fondos lquidos expresamente para efectuar su pago, tampoco considerarn como gastos
extraordinarios los pagos que efecten por los conceptos respecto de los cuales se debieron constituir
reservas o provisiones citadas.

6.

No se considerarn dentro de los costos y gastos a que se refiere esta Seccin cantidades pagadas por
concepto de Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario.

Cuando las empresas maquiladoras ejerzan la opcin de no pagar Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario,
no considerarn dentro de dichos costos y gastos, el monto del crdito al salario que no se disminuya contra el
Impuesto Sobre la Renta con motivo del ejercicio de la opcin citada.
105

Lo que se mencion anteriormente ser aplicable siempre que el residente en el extranjero reembolse al costo
a la empresa maquiladora los pagos que se efecten por los conceptos citados en los prrafos anteriores.
Para los efectos de este inciso b slo se debern considerar los gastos realizados en el extranjero por residente
en el extranjero por concepto de servicios directamente relacionados con la operacin de maquila por
erogaciones realizadas por cuenta de la persona residente en el pas para cumplir obligaciones propias
contradas en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos por residentes en el extranjero por
servicios personales subordinados que se presenten en la operacin de maquila, cuando la estancia del
prestador de servicio en territorio nacional sea superior de 183 das naturales, consecutivos o no en los
ltimos doce meses, en los trminos del artculo 180 de esta ley
Dicho artculo mencionada en el prrafo anterior, trata sobre los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, y que se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas.
Para los efectos del clculo del monto de los gastos incurridos por residentes en el extranjero por servicios
personales subordinados relacionados con la operacin de maquila, que se presenten o aprovechen en
territorio nacional, deber comprender el total del salario pagado en el ejercicio fiscal de que se trate,
incluyendo cualesquiera de las prestaciones sealadas en reglas de carcter general que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria, otorgados a la persona fsica.
Cuando la persona fsica prestadora del servicio personal subordinado sea residente en el extranjero podr
considerar en forma proporcional los gastos referidos a salarios. Para obtener esta proporcin se multiplicar
el monto total del salario percibido por la persona fsica en el ejercicio fiscal de que se trate, por el cociente
que resulte de dividir el nmero de das que haya permanecido en territorio nacional dicha persona entre 365.
Se considerar como nmero de das que la persona fsica permanece en territorio nacional, aquellos en los
que tenga una presencia fsica en el pas, as como los sbados y domingos por cada 5 das hbiles de estancia
en territorio nacional, las vacaciones cuando la persona fsica de que se trate haya permanecido en el pas por
ms de 183 das en un periodo de 12 meses, las interrupciones laborales de corta duracin, as como los
permisos por enfermedad.
El resultado que menciona el prrafo anterior se calcula de la siguiente manera:
1.Calculo de cociente a multiplicar por los salarios
Das que permaneci en territorio nacional
106

(/)

365

(=)

Resultado 1

2.Proporcin de gastos
Monto total de salarios percibidos
(x)

Resultado 1

(=)

Proporcin de gastos

Las personas residentes en el pas que opten por aplicar lo dispuesto en esta fraccin presentarn ante
autoridades fiscales, un escrito en el que manifiesten que la utilidad fiscal del ejercicio, represent al menos la
cantidad mayor que resulte de aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b) anteriores, a ms tardar dentro de los
tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.
Por ltimo existe la fraccin III de este artculo 216-Bis el cual se refiere a lo que a continuacin se menciona
III. Que conserve la documentacin a que se refiere el artculo 86 fraccin XII de LISR (ya
anteriormente se mencion a que se refiere este artculo) con la que demuestren que el monto de sus
ingresos y deducciones que celebran con partes relacionadas, se determinan aplicando el mtodo
sealado en la fraccin VI del artculo 216 de la LISR, este mtodo es el de mrgenes
transaccionales de utilidad de operacin en el cual se considera la rentabilidad de la maquinaria y
equipo propiedad del residente en el extranjero que sean utilizados en la operacin de maquila. La
rentabilidad asociada con los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y equipo
propiedad del residente en el extranjero no deber ser considerada dentro de la rentabilidad atribuible
a la maquiladora.
La persona residente en el pas podr obtener una resolucin particular en los trminos del artculo 34-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), que se refiere a las consultas sobre precios de transferencia en
operaciones con partes relacionadas, aplicacin de tratados para evitar la doble tributacin. En el que se
confirme que se cumple con lo dispuesto en los artculos 215 y 216 de esta la LISR, sin embargo, dicha
resolucin particular no es necesaria para satisfacer los requerimientos del artculo 216-Bis.
Las personas residentes en el pas que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el artculo 216-bis de la LISR
quedarn exceptuadas de la obligacin de presentar la declaracin informativa sealada en la fraccin XIII del
107

artculo 86 de la LISR. De presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las
operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de
calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades
fiscales, nicamente por la operacin de maquila.
Las personas residentes en el pas que realicen, adems de la operacin de maquila a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 2 de la LISR para efectos del artculo, que el artculo anteriormente
mencionado nos dice que se entiende por operacin de maquila la definida en los trminos del Decreto
para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, que ya se vio anteriormente
en l capitulo II de este trabajo, podrn acogerse a lo dispuesto en el artculo nicamente por la
operacin de maquila.
4.2 OPCIN PARA CALCULAR LA UTILIDAD FISCAL POR LOS EJERCICIOS 2003 Y 2004 LAS
PERSONAS RESIDENTES EN PAS QUE LA DETERMINEN CONFORME AL ARTICULO 216
BIS DE ESTA LEY
Por los ejercicios fiscales de 2003 y 2004 las personas residentes en el pas que determinen su utilidad fiscal
conforme lo dispuesto con l articulo 216 bis de esta ley, podrn calcular la utilidad fiscal del ejercicio en
cuestin multiplicando dicha utilidad por el factor que se obtenga de dividir el valor en dlares de los Estados
Unidos de Norte Amrica de las exportaciones del ejercicio fiscal en cuestin entre el valor promedio de las
exportaciones efectuadas durante los tres ejercicios fiscales inmediatos anteriores al ejercicio fiscal en
cuestin o los transcurridos en caso de ser menor a 3.
No se considerar dentro del valor promedio de las exportaciones a que se refiere el prrafo anterior el retorno
de maquinaria y equipo, propiedad de residentes en el extranjero, que se hubiesen importado temporalmente.
Formula para determinar la utilidad fiscal conforme al articulo segundo transitorio para el ao 2003
fraccin XVII
Utilidad fiscal de acuerdo con el Art. 216-bis
(x)

Factor de exportaciones

(=)

Utilidad fiscal de acuerdo con el art. Segundo fraccin XVI Transitorios

Formula para determinar el factor de exportaciones conforme al articulo segundo transitorio para el
ao 2003 fraccin XVII
108

Las exportaciones del ejercicio (en dlares)

(/)

El promedio de las exportaciones de los tres ejercicios anteriores. (en dlares)

(=)

Utilidad fiscal de acuerdo con el art. Segundo fraccin XVI Transitorios

109

5.1 CASO PRACTICO

La empresa LA PRINCIPAL obtuvo al 31 de diciembre de 2003 las siguientes cifras:
Promedio de activos:

PROMEDIO DE LOS ACTIVOS

FINANCIEROS

2,941,573.01

PROMEDIO DE TERRENOS

14,805,768.89

PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS

40,740,282.82

PROMEDIO DE INVENTARIOS

PROMEDIO DE MAQUINA SELLADOTA

6,111,042.42

PROMEDIO DE MOLDES Y TROQUELES

12,629,487.67

PROMEDIO DE MAQUINA DE
ENSAMBLADO *

8,962,862.22

PROMEDIO DE PATN ELCTRICO IND

5,296,236.77

HOMBREA **
PROMEDIO DE BSCULA DIGITOL

407,402.83

PROMEDIO DE MAQ. P/SELLADO EST.

7,333,250.91

DVD *

* ACTIVO ARRENDADO A PARTE RELACIONADA RESIDENTE

EN EL PAIS

** ACTIVO ARRENDADO A PARTE RELACIONADA RESIDENTE

EN EL EXTRANJERO
111

INVENTARIOS FINALES:

DICIEMBRE

5,641,256

ENERO

4,563,126

FEBRERO

5,123,589

MARZO

4,956,123

ABRIL

4,256,120

MAYO

4,689,752

JUNIO

6,789,452

JULIO

5,332,653

AGOSTO

4,788,965

SEPTIEMBRE

5,112,547

OCTUBRE

1,425,623

NOVIEMBRE

5,874,122

DICIEMBRE

6,002,159

EXPORTACIONES EN DLARES:
2000

125,426.00

2001

356,213.00

2002

400,125.00

2003

652,160.00

GASTOS DE OPERACIN:

COMPRA DE MATERIA PRIMA

12,542,725.00

SUELDOS

19,652,365.00

CUOTAS AL IMSS PATRONALES

4,985,163.00
112

IMPUESTO SUSTITUTITO AL CRDITO AL SALARIO

1,256,365.00

UNIFORMES

1,589,465.00

5% DE INFONAVIT

1,745,125.00

2% SAR

754,123.00

ENERGA ELCTRICA

14,523,165.00

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

5,216,321.00

DEPRECIACIN

7,231,400.20

ASISTENCIA TCNICA (PERSONA FSICA RESIDENTE EN EL

EXTRANJERO 145 DAS)

256,156.00

AGUA

512,623.00

VIGILANCIA

689,145.00

LIMPIEZA

356,220.00

MANTENIMIENTO

412,562.00

SEGUROS Y FIANZAS

1,235,629.00

MATERIALES AUXILIARES DE PRODUCCIN

1,452,300.00

TOTAL

74,410,852.20

ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA UTILIZANDO EL MTODO DE MRGENES

TRANSACCIONALES DE UTILIDAD.

113

PARTE
CONCEPTO

RELACIONADA COMPARABLE 1

COMPARABLE 2

COMPARABLE 3

856,123,456

871,680,000

1,092,040,000

988,440,000

VENTAS

707,928,486

709,370,000

797,810,000

832,000,000

UTILIDAD BRUTA

148,194,970

162,310,000

294,230,000

156,440,000

OPERACIN

74,410,852

209,280,000

237,990,000

174,820,000

UTILIDAD NETA

73,784,118 -

VENTAS
COSTO DE

GASTO DE

46,970,000

56,240,000 -

18,380,000

MARGEN DE
UTILIDAD

17.31%

18.62%

26.94%

15.83%

-1.850%

-1.400%

-0.650%

0.680%

0.440%

0.190%

-0.485%

-0.470%

-0.380%

16.965%

25.513%

14.987%

AJUSTES:

A INVENTARIOS
A CUENTAS POR
COBRAR
CUENTAS POR
PAGAR
MRGENES
AJUSTADOS

17.310%

VALOR EN LIBROS DE
MAQUINARIA Y EQUIPO
(Propiedad de residente en extranjero)
PATN ELCTRICO IND HOMBREA

2,854,152.00
114

Se pide:
1. - Determinar la utilidad conforme a la fraccin I del Art. 216 bis de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
2. - Determinar la utilidad conforme a la fraccin II del Art. 216 bis de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. - Determinar la utilidad conforme a la fraccin II del Art. 216 bis de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
SOLUCIN
FRACCIN I
Se identifica los bienes propiedad de parte relacionada en el extranjero

PROMEDIO DE PATN ELCTRICO IND HOMBREA

5,296,236.77

Valor en libros de la maquinaria de la parte relacionada residente en el extranjero

PATN ELCTRICO IND HOMBREA

5,296,236.77

Sumar el 1% (del monto total de valor en libros de maquinaria y equipo del residente en el extranjero), a la
utilidad determinada en el estudio de precios de transferencia.

UTILIDAD

148,194,970.23

1% DE MAQUINARIA Y EQUIPO

28541.52

UTILIDAD SEGN FRACCIN I DEL I.S.R.

148,223,511.75

TASA

34%

IMPUESTO A PAGAR

50,395,994.00
115

FRACCIN II
a) Determinacin de la utilidad con base en activos.
1. - Determinacin del promedio de inventarios:
MES

INV. FINALES

PROM. MENSUALES

DICIEMBRE

5,641,256

ENERO

4,563,126

5,102,191.00

FEBRERO

5,123,589

4,843,357.50

MARZO

4,956,123

5,039,856.00

ABRIL

4,256,120

4,606,121.50

MAYO

4,689,752

4,472,936.00

JUNIO

6,789,452

5,739,602.00

JULIO

5,332,653

6,061,052.50

AGOSTO

4,788,965

5,060,809.00

SEPTIEMBRE

5,112,547

4,950,756.00

OCTUBRE

1,425,623

3,269,085.00

NOVIEMBRE

5,874,122

3,649,872.50

DICIEMBRE

6,002,159

5,938,140.50

SUMA

58,733,779.50

PROMEDIO ANUAL DE INVENTARIOS: $ 4,894,481.63

116

PROMEDIO ANUAL

4,894,481.63

2. Determinacin de promedio de Activos Fijos

PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS

$ 40,740,282.82

MENOS:
ACTIVOS PROPIEDAD DE LA PARTE RELACIONADA RESIDENTE EN EL PAIS

PROMEDIO DE MAQUINA DE ENSAMBLADO

8,962,862.22

PROMEDIO DE MAQ. P/SELLADO EST. DVD

7,333,250.91

PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS

$ 24,444,169.69

3. Determinacin de la utilidad en base en activos:

SUMA DE PROMEDIOS
PROMEDIO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

2,941,573.01

PROMEDIO DE INVENTARIOS

4,894,481.63

PROMEDIO DE TERRENOS

14,805,768.89

PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS Y DIFERIDOS

24,444,169.69

TOTAL DE ACTIVOS UTILIZADOS EN MAQUILA

$ 47,085,993.22
6.90%

UTILIDAD

3,248,933.53

b) Determinacin de la utilidad con base en gastos de operacin

1. Determinacin de la proporcin del pago de la asistencia tcnica que no integrara a la base del impuesto.

145/365

calculo del factor

ASISTENCIA TCNICA (RESIDENTE EN EL EXTRANJERO 145 das)

256,156.00
0.397260274

Factor
GASTOS QUE INTEGRAN A LA BASE

101,760.60
117

0.39726

2. Determinacin del total de gastos que entran para determinacin de la base

TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN

73,154,487.20

MENOS LOS GASTOS NO CONSIDERADOS

IMPUESTO SUSTITUTIVO AL CRDITO AL SALARIO

1,256,365.00

DEPRECIACIN

7,231,400.20

ASISTENCIA TCNICA (RESIDENTE EN EL EXTRANJERO)

256,156.00

SUBTOTAL

64,410,566.00

MS PROPORCIN DE ASISTENCIA TCNICA

101,760.60

TOTAL DE GASTOS DE OPERACIN

64,512,326.60
6.50%

UTILIDAD

4,193,301.23

3. Determinar el impuesto, tomando la utilidad que resulte mayor entre de las dos opciones anteriores

UTILIDAD SOBRE ACTIVOS

3,248,933.53

UTILIDAD SOBRE GASTOS DE OPERACIN

4,193,301.23

4,193,301.23

MAYOR ENTRE LAS DOS (UTILIDAD SOBRE GASTOS DE

OPERACIN)
TASA DEL IMPUESTO

34%

IMPUESTO A PAGAR

1,425,722.42

FRACCIN III
Con base al estudio de los precios de transferencia no se determinan ajustes y no habra pago de I.S.R., ya
que el precio de transferencia que se maneja con parte relacionada esta dentro del rango de mercado.

118

6.1 ESTADISTICAS DE LA INDUSTRA MAQUILADORA

Caractersticas de la industria maquiladora de exportacin, 2002 pP/
Total de la Entidad

Concepto
Establecimientos a/

175

Personal ocupado (nmero de personas) a/

52 077

Obreros hombres (%)

34.7

Obreros mujeres (%)

44.1

Tcnicos de produccin (%)

10.6

Empleados administrativos (%)

10.6

Remuneraciones totales (miles de pesos)

5 301 516

Pagos a obreros (%)

32.7

Pagos a tcnicos de produccin (%)

11.0

Pagos a empleados administrativos (%)

23.2

Prestaciones sociales (%)

33.2

Total de insumos (miles de pesos)

26 580 924

Importados (%)

92.4

Nacionales (%)

7.6

Valor agregado de exportacin (cobrado por servicio de maquila) miles de pesos

12 597 411

Remuneraciones totales (%)

42.1

Insumos nacionales (%)

16.1

Pagos diversos (%)

30.3

Utilidades (%)

11.5

Horas-hombre trabajadas a/

10 338 425

P/ = Preliminar a/ = Promedio mensual. FUENTE: INEGI. Direccin General de Estadstica. Mxico 2003.
120

COMPARATIVO NACIONAL DE LA
INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIN
Febrero 2003 P/

Entidad

Nm. de

Federativa

Estab.

Nacional

Personal

Ocupado

Valor Agregado

(Mill. de pesos)

3,249

100.0

1,090,529

100.0

16,023

100.0

Aguascalientes

58

1.8

19,477

1.8

297

1.9

Baja California

1,059

32.6

219,462

20.1

2,875

17.9

0.2

752

0.1

10

0.1

Coahuila

249

7.7

113,244

10.4

1,253

7.8

Chihuahua

438

13.5

264,675

24.3

4,124

25.7

Distrito Federal

25

0.8

1,942

0.2

112

0.7

Durango

64

2.0

24,776

2.3

323

2.0

Edo. De Mxico

48

1.5

8,240

0.8

232

1.4

Guanajuato

59

1.8

14,901

1.4

320

2.0

Jalisco

144

4.4

30,998

2.8

875

5.5

Nuevo Len

176

5.4

52,232

4.8

1,152

7.2

Otras Entidades

77

2.4

27,275

2.5

353

2.2

Puebla

94

2.9

27,066

2.5

361

2.3

San Luis Potos

19

0.6

9,620

0.9

301

1.9

Sinaloa

0.3

2,038

0.2

23

0.1

Sonora

215

6.6

69,312

6.4

840

5.2

Tamaulipas

398

12.2

172,197

15.8

2,330

14.5

Yucatn

93

2.9

27,490

2.5

215

1.3

Zacatecas

17

0.5

4,832

0.4

27

0.2

Baja California
Sur

NOTA:

P/

Preliminar.
FUENTE: INEGI. Encuesta de la Industrial
Maquiladora de Exportacin.

121

Industria Maquiladora de Exportacin

(Variacin porcentual anual)
Periodo

Personal

Sueldos, salarios

Valor agregado de exportacin

ocupado

y prestaciones reales a/ b/

real c/

2002 P/
Enero

-18.2

9.4

-10.5

Febrero

-17.8

6.9

-9.6

Marzo

-17.1

3.9

-12.1

Abril

-15.4

6.4

-7.1

Mayo

-12.5

5.3

-5.0

Junio

-10.8

4.3

-4.9

Julio

-8.3

4.7

-0.5

Agosto

-7.0

3.4

0.6

Septiembre

-5.2

3.8

1.0

Octubre

-2.5

2.7

2.5

Noviembre

-0.4

0.7

4.2

Diciembre

0.3

0.3

2.3
2003

Enero

0.4

1.5

7.2

Febrero

2.8

0.7

4.8

Marzo

2.9

0.3

4.1

a/ Por persona ocupada.

b/ Deflactado con el ndice Nacional de Precios al Consumidor base 2a. quincena de junio 2002=100.
c/ Corresponde a lo cobrado por el servicio de maquila calculado a precios de 1994.
P/ Cifras preliminares.
FUENTE: INEGI, Estadstica de la Industria Maquiladora de Exportacin.

Fecha de actualizacin: 29 de mayo de 2003

122

Ao

NMERO DE ESTABLECIMIENTOS
TOTAL NACIONAL Y ESTADO DE CHIHUAHUA
Diciembre de cada ao
Var. % Chihuahua/ Nacional
Var. %
Chihuahua
Nacional
anual
(%)
anual

1990

1,789

326

18.2

1991

2,013

12.5

341

4.6

16.9

1992

2,129

5.8

357

4.7

16.8

1993

2,143

0.7

303

-15.1

14.1

1994

2,064

-3.7

303

0.0

14.7

1995

2,267

9.8

347

14.5

15.3

1996

2,553

12.6

390

12.4

15.3

1997

2,867

12.3

414

6.2

14.4

1998

3,130

9.2

380

-8.2

12.1

1999

3,436

9.8

438

15.3

12.7

2000

3,703

7.8

450

2.7

12.2

2001

p/

3,450

-6.8

435

-3.3

12.6

2002

p/

3,248

-5.9

439

0.9

13.5

NOTA: p/ Cifras preliminares a partir de la fecha que se indica.

FUENTE: INEGI, Estadstica de la Industria Maquiladora de Exportacin.

123

CONCLUSIONES
En la actualidad el crecimiento de la economa mexicana, no poda entenderse, si no tomaran en cuenta el
alto nivel de competencia alcanzando en los ltimos aos de la industria maquiladora, aunque lo anterior
podra mejorarse si el marco tributario, no fuera tan complejo y no cambiara constantemente, por tanto si se
obtuviera mayor seguridad y a su vez aumentara ms la inversin extranjera en Mxico, lo que contribuira al
mejoramiento del nivel de vida en nuestro pas y reducir el ndice de pobreza tan alto que an tenemos.
Por medio de la investigacin realizada, nos pudimos percatar de varias desventajas, y factores que afectan a
esta industria puesto que inhiben su expansin, uno de ellos es la enorme dependencia econmica que hasta la
fecha tenemos con Estados Unidos, esto tiene como consecuencia el congestionamiento de la zona norte del
pas; otra limitante es la rotacin constante de los trabajadores ya que debido a la cercanas de la frontera con
los Estados Unidos muchos de nuestros paisanos de nuestros paisanos deciden emigrar, por esta razn las
empresas no quieren invertir en la capacitacin y entretenimiento de su personal, aunque sea indispensable,
por la utilizacin tecnolgica de punta para los procesos productivos, que se llevan a cabo. Otro de los
factores es de que las empresas maquiladora no le ofrecen a los trabajadores las prestaciones y los sueldos que
satisfagan las necesidades bsicas econmicas suficientes para renunciar a la idea de abandonar el pas,
buscando un mejor nivel de vida.
A pesar de que el Gobierno Federal ha dicho que la Industria Maquiladora tiene ahora mas facilidades con el
Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora al parecer los Inversionistas Extranjeros no
opinan lo mismo ya que las modificaciones efectuadas a este implican una mayor burocracia, puesto que
contemplan mas trmites, mayores costos y plazos extensos para que las maquiladoras puedan inscribirse a un
programa de maquila; estas son una de las principales causas por las cuales s esta ahuyentando a los
inversionistas extranjeros, ya que en el pas debera de existir mas facilidades para que las empresas realicen
sus tramites y reformas fiscales que sean atractivos para los inversionistas y no provocar que busquen otros
pases para invertir dado que es una fuente de divisas y de empleos principalmente en el norte del pasy seria
bueno ni provocar la partida de estos inversionistas.
Como vemos a medida que crece la poblacin mundial, con ella tambin crecen o surgen nuevas necesidades
entre los pases y en consecuencia es necesario la implementacin o modificacin de las leyes que nos
regulan, para que estas sean eficientes debido a los cambios que se van dando y que no nos sean obsoletas, en
este caso, tratndose de nuestro tema Precios de Transferencia y mas especficamente sobre la Industria
Maquiladora; nuestra legislacin en materia fiscal a sufrido cambios debido a lo que mencionbamos
anteriormente. Este cambio del cual fue materia de nuestro capitulo IV de este trabajo es la integracin del
artculo 216-bis en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
124

El artculo mencionado en el prrafo anterior fue integrado en la ley, con el fin de establecer las reglas
aplicables a las Industrias Maquiladoras para que cumplan con los precios de transferencia, as como,
determinar un rgimen fiscal para este tipo de industria, ya que anteriormente se encontraban las reglas dentro
de los artculos transitorios de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Y lo que podemos concluir de este artculo 216-bis, es que las Industrias Maquiladoras para que eviten
generar establecimiento permanente en sus casas matrices, deben operar a valor de mercado, es decir, que las
operaciones que realicen deben hacerse al mismo precio y bajo trminos y condiciones similares a las que se
hubiera pactado en transacciones independientes (aplicar el principio de Arms Lenght).

125

ABREVIATURAS
EME. EMPRESAS MAQUILADORAS DE EXPORTACIN
TLCAN. TRATADO DE LIBRE COMERCIO CON AMRICA DEL NORTE
EUA. ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
OCDE. ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y DESARROLLO ECONMICO
TMCA. TASA MEDIA DE CRECIMIENTO ANUAL
LISR. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
APA. ADVANCE PRICING AGREEMET PROCESS. ACUERDOS ANTICIPADOS
SAT. SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
LIA. LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO
DOF. DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN
CFF. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

126

BIBLIOGRAFIA
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pp.225-230,240-244
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Actuar Regionalmente Hacia un Nuevo Paradigma Industrial Hacia el Siglo XXI pp.185-186
Estadsticas de la industria maquiladora de exportacin 1975-1986. INEGI, Mxico 1988. Estadstica de la
industria maquiladora de exportacin 1979-1989, INEGI, Mxico 1991. Indicadores econmicos, Banco de
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Presencia y tenencia de la industria maquiladora de exportacin en Yucatn Ma. Teresa Mendoza Fernndez
Fernndez Tirso F. Surez Nez, Adriana Hernndez Puente, Leonor E. Lpez Canta, lvaro E. Lpez
Tejero, U.A. De Yucatn, Facultad de Contabilidad y Administracin.
www.inegi.gob.mx
www.economia.gob.mx
Prontuario de actualizacin fiscal, nmero 318 y 319, 1. Y 2. Quincena de 2003, editorial Gasca Sicco,
paginas 203 a la 211.
FISCO ACTUALIDADES No. 18
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Septiembre de 2001

127