GENERALIDADES

La evaluacin de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cules son los
distintos usos de los informes de costos y las relaciones entre ellos.
La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos
pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la
ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos planeados
(estndares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos,
los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la
informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones.
Adems de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones
secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el
fin de satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas.
Existen cinco sistemas para la determinacin de los costos, Costo Absorbente o
Tradicional,

Costo

Directo

Variable,

Costo

por

reas

Niveles

de

responsabilidad, Costo del ciclo de vida de los productos y Costo IntegralConjunto, de los cuales slo nos enfocaremos en los temas de Costeo Directo y
Costeo Absorbente.
Los costos de produccin pueden determinarse tomando en consideracin todos
aquellos costos tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o
variables, en relacin con el volumen de produccin; o bien, tomando en cuenta slo
aquellos costos de fabricacin que varen con relacin a los volmenes de produccin.

ANTECEDENTES
Desde el acontecimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y
otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano
de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una

vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el

concepto de costos indirectos de fabricacin.
A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral.
Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a
salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de
resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la
toma de decisiones administrativas.
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la
preparacin de informes que facilitaran la informacin para la toma de decisiones.
En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo
directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el
producto, departamento o funcin.
Por muchos aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha
controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo
directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la
administracin para analizar la relacin de costo-volumen-utilidad. Para otros el trmino
queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente
aceptado.
En un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la
terminologa adecuada. Por tal motivo a continuacin, se presentan algunas
definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia.
En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del
trmino "costeo directo" es incorrecto, la terminologa correcta es "costeo variable",
pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema.
Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo
y costeo variable.

Al Costeo Directo lo define como "un sistema de operacin que vala el inventario y el
costo de las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo
define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.
Davidson define el Sistema de Costeo Absorbente como la incorporacin de todos
los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto.
Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue el Costeo Absorbente, el cual
consiste en que el costo de produccin est integrado por los materiales
directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales
incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de
distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les
corresponden, por lo que resulta ser un costo semi-absorbente e incompleto y no
absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del
Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y
Financieros) y los de distribucin se aplican directamente al estado de resultados del
periodo en que se incurren.
Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en
emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de
los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos
variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables;
de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de
Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de
produccin de lo vendido en trminos variables.
En la actualidad el sistema ms moderno y evolucionado que existe es el de Costo
Integral- Conjunto, inventado por el Sr. Cristbal del Ro Gonzles, y basado en la
Teora de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y as tambin fundamentado en
los Principios de Contabilidad. Este mtodo es el autntico costo absorbente, porque
los costos de Administracin y Financiacin son aplicados a los Costos de Produccin y
de Distribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le

aplique el Costo de Produccin, el Costo de Distribucin y de esta manera obtengamos

el Costo Integral-Conjunto.

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE

1.- SISTEMA DE COSTEO DIRECTO

Costeo Directo pueden ser definidos como una segregacin de los costos de
produccin entre aquellos que son fijos y aquellos que varan en relacin directa con el
volumen de produccin, es decir que solo los costos variables son los que deben formar
parte del costo.
Es aquel que requiere la separacin plenamente definida de los costos variables y de
los costos fijos. Otro trmino con el cual se puede denominar el costeo directo, es
Costeo Variable.
El costeo directo es importante porque es til en la evaluacin del desempeo y
suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de las relaciones
costo-volumen-utilidad, adems el uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos
aos porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de
decisiones de la gerencia.
El costeo directo puede ayudar a la gerencia a identificar responsabilidades de acuerdo
con las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre datos
confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente.
Se pueden elaborar herramientas que puede utilizar la gerencia proporcionadas por el
costeo directo como los informes operativos para todos los segmentos de la compaa,
con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de
cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden

entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especficas, desde la

alta gerencia hacia abajo.
El principio bsico del costeo directo, es que los costos del periodo deben cargarse en
el periodo en el que se causan.
De los costos del producto se incluyen en el costeo directo slo aquellos costos de
manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto y que
varan con el volumen de produccin.
Los costos de manufactura se componen de los costos primos y de los costos indirectos
de fabricacin variables.
Los costos fijos no se incluyen en el costeo directo por qu no se consideran costos del
producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el
periodo en el cual se causen.

1.1- CARACTERSTICAS DEL COSTEO DIRECTO

1. Todos los costos de la empresa, de produccin, distribucin, administracin y
financiamiento se dividen en 2 grupos; Fijos y en variables.
2. Esta clasificacin primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus
cuentas respectivas y no limita la obtencin de datos estadsticos.
3. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de
produccin.
4. El costo directo de la produccin es el que se utiliza para valuar los inventarios de
materia prima, en proceso, de artculos terminados y para cuantificar el costo de
ventas.
5. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se
originan porque estn en funcin del tiempo.
6.

La tcnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos

conocidos.
5

7. En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no est en funcin del

tiempo.

1.2- AREAS DE APLICABILIDAD

El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, adems permite que una compaa que
hace uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados
financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo.
Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se
recomienda su uso en informes externos. Proporciona informacin de gran ayuda para
los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas
Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca:
1. Planeacin de Utilidades a corto plazo
2. Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo
3. Medicin y control en algunas actividades y de algunos costos
4. En diversas tomas de Decisiones.

1.3- PROPSITO DEL COSTEO DIRECTO

El costeo directo tiene por propsito principal: la planificacin, el control para la
administracin, la valuacin del inventario y la determinacin del ingreso. Los estados
del costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de decisiones de
planificacin de la administracin. Se pueden preparar informes comparativos para
mostrar resultados histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias
diferentes. La administracin puede usar tales anlisis para responder sobre cambios
en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinacin de precios y anlisis
de mezcla de producto. El estado del costeo directo tambin puede servir como una
6

herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como

parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la
planeacin de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una
parte integral del sistema contable histrico afecta el ingreso determinado y la valuacin
del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo
directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin.

1.4- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO

a) VENTAJAS

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario.

Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativa a corto

plazo.

Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos

periodos.

Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio.

Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos.

Se aprecia claramente la integracin con los elementos directos a la unidad

como volumen, costos, combinacin de productos, etc.

Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional.

Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.

b) DESVENTAJAS

 La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto", las repercusiones son

lgicamente mltiples, entre las que destacan:
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional.
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos
Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado.
Los resultados en negocios estacionales son engaosos, pues en los meses de poca
venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida.
La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de
Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores.
No precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

II.- SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

DEFINICION:
El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e
incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos
los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o
variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la
actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo
argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto,

deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos,
para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de
produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin
dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un
perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan
nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al
perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae
aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.
2.1- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
a) VENTAJAS

La valuacin de los inventarios de productos en proceso y productos terminados es

superior al de costeo directo.

Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos
fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado.

La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de

operacin fijos y variables (costo total).

El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.

Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real

el costo de produccin; no dando precios de espejismo porque los costos fijos
finalmente son absorbidos a travs del precio de venta.

Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de

utilidades.

Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

b) DESVENTAJAS

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que

hacer trabajos adicionales para la obtencin de aquel.

Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el

establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.

Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos

fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que

generan las utilidades.

Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha

decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

2.2- DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE Y

ABSORBENTE.

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos
del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el
costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
4. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia,
segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes
situaciones:

10

a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es

mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los
inventarios de los artculos terminados disminuyen.
b. En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que
el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de
artculos terminados aumentan.
c. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de produccin.

CONCLUSIN

Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de los
productos que comercializan con el objetivo de tomar decisiones en pos del desarrollo,
mejoramiento de los procesos productivo y una utilidad cada vez mejor.
Como conclusin, podemos decir que segn los resultados obtenidos en nuestra
investigacin, cada tipo de sistema de costeo, se basa en ciertos procesos los cuales
deben ser seguidos para la buena obtencin de resultados brindados por cada uno de
ellos, ya que si se salta algn paso, o no se hace de buena manera, no se obtendrn
los verdaderos frutos ofrecidos por los sistemas. Adems, nos dimos cuenta que
11

dependiendo el caso, algunas empresas optan por ambos sistemas de costeos ya que
para brindar informacin para el uso interno de la empresa, se debe acudir al sistema
de costeo directo, ya que es de uso ms prctico, y muestra los montos tiles y reales
para la empresa. Pero, si necesita entregar informacin de sus productos y costos a
entidades externas, como organismos reguladores, inversionistas, entidades financieras
(bancos), etc. Es ms factible y til trabajar con el sistema de costeo de absorcin, ya
que muestras de manera ms detallada y legal el procedimiento y funcionamiento de la
empresa.
El Costeo Directo llego a su mayora de edad y est probado a ser una herramienta
extremadamente valiosa para la planeacin y el control de las operaciones en grandes
compaas industriales. Aunque su uso an no es tan amplio como el Costeo por
Adsorcin, finalmente est esta incrementndose a escala acelerada.

RECOMENDACINES

1. Para los sistemas de Costeo Directo y Absorbente es imprescindible que las

empresas cuenten con manuales administrativos establecidos de tal manera que el
sistema de costo no solamente sea aplicado en rea de fabricacin sino tambin a nivel
de toda la organizacin.
2. De acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios realizados para la
conversin de costeo por absorcin a costeo directo es posible en nuestras empresas,

12

tanto en entidades que utilizan el Sistema de Costo por Proceso o el Sistema de Costo
por rdenes.
3. Una de las limitantes es que las empresas no hacen separacin de sus costos en
fijos y variables.
4. Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario
como base nica.
5. La empresa no reflejan en sus fichas de costo el costo unitario variable.
6. Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el Costeo por Absorcin Total no
refleja los resultados reales de las empresas pues hay costos del perodo que se
quedan en inventario de produccin en proceso y produccin terminada.
7. Es ms til determinar el margen de contribucin en masa y no un margen de
contribucin unitario por producto.

BIBLIOGRAFA

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14