NIA 9:

Documentacin

Sec. 230

Documentacin

NIA 9
Norma Internacional de Auditora 9

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Instrucciones de Ubicacin:
NIA:

En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido.

Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del
servicio, favor dirjase a la seccin NDICE de la carpeta impresa o al archivo
LAME de la carpeta EDIBACO de la base de datos de su computador.
Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NIA 9: Documentacin. Seccin 230.
Original en ingls: International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation;
International Standards on Auditing, 1996; IAPC.

International Federation of Accountants

International Auditing Practices Committee
Original en ingls: International Standards on Auditing.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)

Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002

Revisin y Edicin:

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Revisin Tcnica:
Diseo Grfico y Diagramacin:

Geovanny Crdova J.
Margoth Coronado V.

Tiraje:

1.000 copias

Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5

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Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la
Norma Internacional de Auditora NIA 9: Documentacin. Seccin 230, conforme a
los textos originales del conforme a los textos originales del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP).
Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin
y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, y en lo que la
norma permite, ejercicios de aplicacin.

El Editor

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CONTENIDO
Prrafos

Pginas

Introduccin

1-4

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5-12

1-3

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad

de los papeles de trabajo

13-14

3-4

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la

auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector
Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de
una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector pblico

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ii

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DOCUMENTACIN
Introduccin
1.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proveer lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de
estados financieros.

2.

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

3.

Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u

obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
pelculas, medios electrnicos, u otros medios.

4.

Los papeles de trabajo:

a) auxilian en la planificacin y realizacin de la auditora;
b) auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y
c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar a la opinin del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5.

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la
auditora.

6.

El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la

naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora
desempeados, y por lo tanto de los resultados, y las conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un
ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen
cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos
relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de alcanzar las
conclusiones.

7.

La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es

necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al
evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser
retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para

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proveer a otro auditor sin experiencia previa, con la auditora una posibilidad de
comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de los principios
tomados, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo
pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora
discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8.

9.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
?

La naturaleza del trabajo

La formas del dictamen del auditor.

La naturaleza y complejidad del negocio.

La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la

entidad.

Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y

revisin del trabajo desempeado por los auxiliares.

Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la

auditora.

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso
de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote,
organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a
la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios,

anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el
auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente
preparados.
11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
?

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno

legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y

cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de

control interno.

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Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier

revisin al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

conclusiones alcanzadas.

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndices importantes.

Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora

desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y

revisado.

Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y

cundo fueron desempeados.

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados

financieros sean auditados por otro auditor.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o

discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
substanciales de control interno.

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de

la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden

ser clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con
nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora
peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la
auditora de un nico perodo.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de

trabajo
13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin
por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de
acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.

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14. Los papeles de trabajo son propiedad de el auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a
discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

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