Adva Loren

3
S ECCIN
C ONTABILIDAD
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final .............................................
27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................
31
PRCTICA CONTABLE
Contabilizacin de Ventas al Exterior ........................................................................................................
35
Informe Contable
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Parte Final -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior habamos
explicado acerca de los aspectos formales del Registro de Compras, en lo
referente a la obligacin de su llevado,
forma de llevado, datos de cabecera,
plazo mximo de atraso, informacin
mnima, derecho a crdito fiscal, entre
otros. Asimismo, se inici con el desarrollo del primer caso prctico del llenado de este registro.
Ahora bien, en el presente informe
continuaremos con el desarrollo del
caso prctico haciendo incidencia en la
aplicacin del mtodo de prorrata, los
asientos contables y el llenado del PDT
621. Adems, explicaremos el llenado
del Registro de Compras en los casos de
importacin de bienes.
2. CONTINUACIN DEL DESARROLLO DEL CASO N 1: LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el anlisis de las operaciones se
observa que la empresa MISTI
S.A.C. ha realizado ventas gravadas
y ventas no gravadas. En ese sentido, para determinar correctamente el
crdito fiscal, se debe tener en cuenta
las disposiciones del Reglamento del
IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
En tal sentido, slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportacin. No obstante a dicho monto, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas

la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del artculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, as como la prestacin
de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Por lo cual, en el caso descrito se debe

aplicar el mtodo de prorrata del IGV
para determinar el crdito fiscal de las
adquisiciones gravadas destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Para ello
contamos con la informacin complementaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltimos
S/. 130,000
doce meses)
Operaciones de venta no gravadas
(ltimos doce meses)
S/. 40,000
Exportaciones (ltimos doce meses)
S/.
En ese sentido, para calcular el coeficiente que utilizaremos para el clculo

de la prorrata del crdito fiscal, aplicaremos la siguiente frmula:
Coeficiente =
Operaciones de venta gravadas +

Exportaciones (12 ltimos meses
incluyendo el mes de clculo)
Operaciones de venta gravadas
+ Operaciones no gravadas +
Exportaciones (12 ltimos meses
incluyendo el mes de clculo)
Coeficiente =
Coeficiente =
130,000 + 0
130,000 + 40,000 + 0
130,000
170,000
Coeficiente = 0.7647 x 100 %

Coeficiente = 76.47 %
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 27
SECCIN CONTABILIDAD
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal de
las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, para
calcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:
Crdito fiscal por
aplicacin de la
prorrata
- Asiento de destino
IGV de las Adquisiciones gravadas

destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas
Coeficiente
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %

Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345
Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;
Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas
S/. 451.53
Crdito fiscal aceptado en aplicacin de la prorrata
S/. 345.00
Crdito fiscal no aceptado
S/. 106.53
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mostramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:
ANLISIS DEL CRDITO FISCAL
MONTO
TOTAL
CRDITO FISCAL CRDITO FISCAL

ACEPTADO
NO ACEPTADO
Crdito fiscal de las Adquisiciones

gravadas destinadas a operaciones S/. 1,710.00
gravadas y/o de exportacin
S/. 1,710.00
S/.
0.00

gravadas destinadas a operaciones
S/. 451.53
gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas
S/.
345.00
S/.
106.53

gravadas destinadas a operaciones S/. 144.00
no gravadas
S/.
0.00
S/.
144.00
TOTAL
S/. 2,055.00
S/. 2,305.53
2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
enero de 2012.
XX
XX
20 MERCADERAS
20111 Costo
201111 Mercaderas A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
26 ENVASES Y EMBALAJES
262 Embalajes
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
4,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
944.00
614 Envases y embalajes
6142 Embalajes
1,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino de las cuentas.
XX
4,500.00
944.00
1,100.00
2,615.00
6,544.00
2,615.00
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo

referente a las compras del mes de Enero de 2012.
- Datos generales del contribuyente
S/. 250.53
c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro

de Compras y considerando el crdito fiscal determinado
en base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deber
efectuar los siguientes asientos contables:
- Centralizacin del Registro de Compras
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
944.00
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes
1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
20 MERCADERAS
28 ASESOR EMPRESARIAL
3,658.00
7,000.00
6,544.00
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012

2,508.47
106.53
200.00
2,055.00
18,972.00
3,100.00
- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fiscal de la Casilla N 111
SECCIN CONTABILIDAD
CASO N 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA
IMPORTACIN DE MERCADERAS
La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realizado la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Los
desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DE
DOCUMENTO
FECHA DE
PAGO
02.04.2012
07.04.2012
CONCEPTO
MONTO ($.)
MONTO (S/.)
04.04.2012
Valor F.O.B.
30,000
81,960
07.04.2012
Flete martimo
4,000
10,780
15.04.2012
16.04.2012
Seguro
100
271.20
16.04.2012
18.04.2012
Almacenamiento
20.04.2012
DUA
- Ad Valorem
- IGV e IPM
20.04.2012
300 ms IGV
2.720
6,628
7,409.28
18,005.64
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del

Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los
desembolsos vinculados a la importacin realizada.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vinculados a la importacin efectuada deben ser anotados en el
Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin el
llenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar independientemente cada documento o desembolso realizado
por la empresa1.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: AGOSTO 2012
RUC: 20252821326
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O DOCUMENTO
10001
02.04.2012
91
10002
07.04.2012
21
10003
15.04.2012
91
10004
18.04.2012
01
001
10005
20.04.2012 20.04.2012 50
216
FECHA
DE
VENCIMIENTO
O FECHA
DE PAGO
SERIE O
AO DE
CDIGO
EMIDE LA
SIN
TIPO DEPENDE
DENCIA
LA DUA
ADUAO DSI
NERA
2012
N DEL
COMPROBANTE
DE PAGO, DOCUMENTO, N
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
DE ORDEN DEL
FORMULARIO FSICO O VIRTUAL,
N DE DUA, DSI
O LIQUIDACIN
DE COBRANZA
U OTROS DOCU- DOCUMENTO DE APELLIDOS
Y NOMMENTOS
IDENTIDAD
BRES,
EMITIDOS POR
DENOMISUNAT PARA
NACIN
ACREDITAR
O RAZN
EL CRDITO
SOCIAL
FISCAL EN LA TIPO NMERO
IMPORTACIN
AMERICA
.
52458596
MEX S.C.
TRANSMAR
25857485
INC.
SECURITY
254852659
BOARD S.A.
ALMACENES
0001487
6 20528579421 INDUSTRIALES S.A.C.
SUNAT 0048579
6 20528579421
ADUANAS
TOTALES
ADQUISICIONES
ADQUISICIONES
GRAVADAS
GRAVADAS
DESTINADAS A
DESTINADAS A
OPERACIONES
OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A
EXPORTACIN OPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS
A OPERACIONES NO
GRAVADAS
BASE
IMPONIBLE
BASE
IMPO- IGV
NIBLE
IGV
BASE
IMPONIBLE
TIPO
DE
CAMBIO
81,960.00
81,960.00
00047859
2.723
10,780.00
10,780.00
00754225
VALOR
OTROS
DE LAS
TRIBUADQUISI- ISC
TOS Y
CIONES
CARGOS
NO
GRAVADAS
271.20
300.00
54.00
25,463.95
7,709.28 18,108.67
XX
81,690.00
81,690.00
81,690.00
271.20 0000005268
FECHA TIPO SERIE
N DEL
COMPROBANTE
DE
PAGO O
DOCUMENTO
2.695
2.712
354.00
7409.28 18,054.67
a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera

importada (Amrica Mex S.C.)
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
60 COMPRAS
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Emitidas
02/04 Por la compra de mercaderas.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
611 Mercaderas
02/04 Por el destino de la mercadera en trnsito.
XX
IGV
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

ORIGINAL QUE SE MODIFICA
CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN
N DE
COMPROBANTE
IMPORTE
DE PAGO
TOTAL
EMITIDO POR
SUJETO NO
DOMICIFECHA
LIADO
NMEDE
RO
EMISIN
93,011.20
2.724
118,829.15
b) 04/04 Por el pago del Invoice

$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
81,690.00
80,790.00
900.00
81,690.00
Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.
SECCIN CONTABILIDAD
c) 07/04 Contabilizacin del flete
(TRANSMAR INC.)
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
60 COMPRAS
10,780.00
609 Costos vinculados
con las compras
con las compras de
mercaderas
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
10,780.00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
07/04 Por el flete martimo.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00
281 Mercaderas
10,780.00
611 Mercaderas
07/04 Por el destino del flete
martimo.
XX
d) 07/04 Por el pago del flete

Al respecto, debemos tener en cuenta
que el artculo 48 del TUO de la LIR
seala que se considera que los contribuyentes no domiciliados que realicen
transporte entre la repblica y el extranjero, obtienen renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos.
En ese sentido, la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. deber efectuar
la retencin aplicando la siguiente tasa:
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 %
Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
4212 Emitidas
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
64.68
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
10.715.32
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
operativas
07/04 Por la cancelacin del flete.
XX
e) 15/04 Contabilizacin del seguro

(SECURITY BOARD S.A.)
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
XX
60 COMPRAS
con las compras
con las compras de
mercaderas
60912 Seguros
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
15/04 Por el seguro de la
mercadera.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
15/04 Por el destino del desembolso.
XX
271.20
271.20
IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
271.20
270.50
0.70
g) 16/04 Contabilizacin del almacenamiento (ALMACENES INDUSTRIALES S.A.C.)

XX
60 COMPRAS
con las compras
con las compras de
mercaderas
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
16/04 Por el almacenamiento
de las mercaderas.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
16/04 Por el destino del
almacenamiento.
XX
271.20
XX
otros comprobantes
por pagar
354.00
Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
f) 16/04 Por el pago del seguro

$ 100 x 2.705 = S/. 270.50
XX
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
DE EFECTIVO
en instituciones
financieras
operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
16/04 Por la cancelacin
efectuada.
XX
4212 Emitidas
DE EFECTIVO
en instituciones
financieras
operativas
18/04 Por el pago efectuado.
XX
i) 20/04 Contabilizacin y pago de

la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV
e IPM)
300.00
354.00
300.00
300.00
354.00
XX
60 COMPRAS
7,409.28
con las compras
con las compras de
mercaderas
60913 Derechos arancelarios
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
18,054.67
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
25,463.95
4019 DUA por pagar
20/04 Por el registro de la DUA
de importacin.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,409.28
281 Mercaderas
7,409.28
611 Mercaderas
16/04 Por el destino de los
tributos.
XX
j) 20/04 Por el pago de los tributos

de la DUA
54.00
h) 18/04 Por el pago del almacenamiento
271.20
421
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
25,463.95
4019 DUA por pagar
DE EFECTIVO
25,463.95
en instituciones
financieras
operativas
20/04 Por el pago de tributos
de la importacin.
XX
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
SECCIN CONTABILIDAD
Operatividad Contable
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad?
1. CUESTIONES PREVIAS
El artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) establece
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la LIR.
Sobre el particular debe indicarse que
uno de los gastos que son deducibles de
acuerdo con el artculo 37 antes citado, es aquel denominado Gastos de
Movilidad. En efecto, de acuerdo a lo
que seala el inciso a.1) de dicho artculo, se ha sealado que son deducibles
entre otros, los gastos por concepto de
movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de
sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.
Para estos efectos debe indicarse que
estos gastos pueden sustentarse a travs
de dos formas, a eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago (bsicamente boletos de transporte emitidos
por empresas de transporte urbano) o
con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, la que debe
reunir ciertos requisitos y condiciones.
En ese orden de ideas, a travs del presente informe se analizan la forma, condiciones y caractersticas que se deben
considerar para sustentar los gastos de
movilidad con la Planilla de Gastos de
Movilidad, para lo cual se presentan
modelos y casos aplicativos que muestran su llenado.
2.
QU SE ENTIENDE POR GASTOS DE MOVILIDAD?
Los Gastos de Movilidad son aquellos

desembolsos de dinero que la empresa entrega a sus trabajadores, con el
objeto que stos se trasladen, a fin de
cumplir con los encargos de la misma.
As tenemos que estos traslados pueden
implicar trmites de mensajera, gestiones de cobranza y el pago de cuentas.
Es importante considerar que para que
un desembolso califique como Gasto de
Movilidad, ste debera cumplir con dos
condiciones concretas:
Debera ser necesario para el cabal

desempeo de las funciones de un
trabajador; y,
No debera constituir beneficio o ventaja patrimonial directa para los mismos.
GASTO DE
MOVILIDAD
Desembolsos
para el traslado
del personal
Necesarios
para el
desempeo de
sus funciones
No debera
constituir
beneficio
3. CMO SE SUSTENTAN LOS

GASTOS DE MOVILIDAD?
b)
Gastos de Movilidad sustentados con la Planilla de Movilidad
Tratndose del sustento de los gastos de

movilidad incurridos por los trabajadores de la empresa con la denominada
Planilla de Gastos de Movilidad, es
preciso considerar que la misma no es
un libro o registro2. Asimismo, bajo esta
forma, los gastos sustentados no pueden exceder por cada trabajador del
importe diario equivalente a S/. 30.00
(4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Como se ha sealado en las consideraciones previas de este informe, el inciso

a.1) del artculo 37 de la LIR contempla
la posibilidad que los gastos por concepto de movilidad puedan ser sustentados a eleccin del contribuyente:
SUSTENTO DE
GASTOS POR
MOVILIDAD
Con Comprobantes de
Pago: Boletos de transporte
urbano y otros
Con Planilla de Movilidad,
sujeta a lmite del 4% de
RMV
Con Comprobantes de Pago, o,

4. CULES SON LOS REQUISITOS
DE LA PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD
Con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.

a)
Gastos de Movilidad sustentados con Comprobantes de

Pago
Tratndose del sustento de los gastos de

movilidad con comprobantes de pago,
stos en principio no seran otros que
los Boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros.
Esta afirmacin se sustenta en el numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago1 el cual seala
que los Boletos emitidos por las empresas
de transporte pblico urbano de pasajeros permiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, sin que en este caso sea
necesario identificar al usuario.
Cabe agregar que adems de los Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, los
gastos de transporte tambin podran
sustentarse con aquellos comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o
gasto para efecto tributario, que emitan
las empresas de taxis, cuando se reciban servicios de stas.
La Planilla de Gastos de Movilidad debe

constar en documento escrito, ser suscrita por el o los trabajadores usuarios de
la movilidad y contener necesariamente
la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa
o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla
e. Especificar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
Nmero de documento de identidad del trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
Monto gastado por cada trabajador.
2
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el

26 de enero de 1999.
Es decir no califica como un Libro o Registro vinculado

a asuntos tributario, por lo que no deber cumplir
con las obligaciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
tales como la legalizacin o los datos de cabecera. .
SECCIN CONTABILIDAD
Cabe considerar que la falta de alguno
de los datos sealados en el punto e)
respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda
a tal desplazamiento. En otras palabras,
s se omite en la Planilla de Gastos de
Movilidad alguna informacin sealada
en el punto e) anterior respecto de un
traslado, ello imposibilitara sustentar el
gasto incurrido en dicho traslado, ms
no afectara los dems gastos anotados
en la referida planilla.
5. CULES SON LAS FORMAS EN
QUE PUEDE SER LLEVADA?
En relacin a las formas en que las empresas pueden llevar la planilla de gastos de movilidad, cabe mencionar que
la misma puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms

das, si incluye los gastos de un solo
trabajador; o,
b) Los gastos incurridos en un solo da,
si incluye los gastos de ms de un trabajador.
a)
Planilla de Gastos de Movilidad Individual
Segn esta modalidad, la Planilla de

Gastos de Modalidad puede comprender los gastos de uno o ms das,
pero slo en tanto corresponda a un
solo trabajador. Es decir, segn esta
opcin, los gastos de movilidad no
podran comprender aquellos que correspondan a varios trabajadores. En
este caso presentamos un modelo sugerido:
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Planilla N:
Empresa
Trabajador
Perodo de la Planilla
Fecha de Emisin
DNI
FECHA
MOTIVO DEL TRASLADO
DESTINO
MONTO
FIRMA
TOTAL
b)
Planilla de Gastos de Movilidad

para ms de un trabajador
Segn esta opcin, los gastos por

concepto de movilidad de varios
trabajadores pueden ser sustentados

con esta planilla, pero slo en tanto
correspondan a un solo da. El modelo sugerido de esta planilla es la
siguiente:

Planilla N:
Empresa
Fecha de Movilidad
NOMBRES Y APELLIDOS
Perodo de la Planilla
Fecha de Emisin
DNI
DNI N
MOTIVO DEL TRASLADO
DESTINO
MONTO
FIRMA
operaciones, considerando que la totalidad de estos transportes se han

sustentado con Boletos emitidos por
empresas de transporte.
SOLUCIN:
a)
Tratamiento Contable
A efecto de determinar el tratamiento

contable de estos desembolsos, cabe
considerar en principio que los mismos
califican como gastos. Por ello, el tratamiento contable a seguir sera cargar
estos montos a una cuenta de resultados. As:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transportes, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr.
Chvez en las gestiones
realizadas el 10.08.2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cta.
de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos
de movilidad incurridos.
XX
b)
26
26
26
26
Tratamiento Tributario
En cuanto al tratamiento tributario de estos desembolsos, es importante precisar

que como los mismos estn totalmente
sustentados con boletos emitidos por
empresas de transporte urbano, stos
no necesitaran estar sustentados con la
Planilla de Gastos de Movilidad.
CASO N 2
PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD INDIVIDUAL
TOTAL
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
GASTOS DE MOVILIDAD
SUSTENTADOS CON COMPROBANTES
DE PAGO
Con fecha 10.08.2012, la empresa
ASOCIACIN PARA EL FUTURO
S.A.C. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, ha
entregado los siguientes montos al Sr.
Csar Chvez, a efectos que cumpla
con efectuar determinadas gestiones
a favor de la empresa:
HORA
DESTINO
MOTIVO DEL
TRASLADO
MONTO
9.40 a.m.
Municipalidad de
Surco,
Sede Central
Presentar expediente
para gestionar Licencia de Funcionamiento Definitiva
S/. 6.00
12.10 p.m.
Banco de
Lima
Depsitos de Cheques
S/. 8.00
02.59 p.m.
Banco de la
Nacin
Presentar PDT 621

IGV Renta Mensual
del perodo
S/. 6.00
04.31 p.m.
SAT, Centro
Cvico
Presentar Formulario
de Devolucin
S/. 6.00
TOTAL
S/. 26.00
Sobre el particular, nos piden que determinemos el tratamiento contable y

tributario que corresponden a estas
Durante la segunda semana del mes

de Setiembre de 2012, la empresa
INCORFIELD S.R.L. ha entregado
los montos que se sealan a continuacin, al Sr. Juan Carlos Del Ro
(DNI N 33261039), para que el
mismo se traslade a diversos lugares para realizar gestiones de la empresa, montos que no han sido sustentados con boletos de transporte
urbano.
Al respecto, y a fin de sustentar los
respectivos gastos, nos piden ayuda
para llenar la Planilla de Gastos de
Movilidad.
SECCIN CONTABILIDAD
FECHA
DESTINO
05.09.2012
Banco de la Nacin
Realizar depsitos de detracciones
S/.
6.00
06.09.2012
SUNAT, Miraflores
Presentar Formulario de Devolucin
S/.
8.00
07.09.2012
Miraflores
08.09.2012
Banco de Crdito, Lince
09.09.2012
Telefnica, Edelnor, Sedapal.
10.09.2012
Banco de Lima
11.09.2012
SAT, Centro de Lima
MOTIVO DEL TRASLADO
Llevar documentos a la oficina del abogaS/.

do de la empresa
6.00
Depsito de la recaudacin del da
S/.
4.00
Pago de Servicios Pblicos
S/.
8.00
Cobro de cheques
S/.
4.00
Presentar escrito de reclamacin
S/.
6.00
TOTAL
S/. 42.00
SOLUCIN:
Como se ha sealado en las consideraciones previas de este
informe, normalmente las empresas incurren en gastos de
movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre
otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y
el pago de cuentas.
En ese sentido, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contempla la posibilidad que dichos gastos puedan ser sustentados a
eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, sin que en este ltimo caso, los gastos sustentados con
esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe
diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada).
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal
sustento, la referida planilla puede comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador (Planilla de Gastos de Movilidad
Individual); o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador (planilla de Gastos de Movilidad
Grupal).
As, en el caso planteado por la empresa INCORFIELD S.R.L
se trata de sustentar los gastos de movilidad de un solo trabajador, correspondientes a varios das. Por ello, ser conveniente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual,
es decir una planilla que comprenda los gastos de un solo
trabajador incurridos en uno o ms das.
En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podramos afirmar que la empresa INCORFIELD S.R.L. debera
elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para la
deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda
sustentar puede exceder de S/. 30.00 por da. De lo contrario,
el exceso no ser deducible.
001
INCORFIELD S.R.L.
Juan Carlos Del Ro
Perodo de la Planilla Setiembre 2012

Fecha de Emisin
05.09.2012
DNI N
33261039
Fecha
Motivo del Traslado
Destino
05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones
06.09.2012 SUNAT, Miraflores
Presentar Formulario de Devolucin
07.09.2012 Miraflores
Llevar documentos a la oficina del
abogado de la empresa
08.09.2012 Banco de Crdito,
Depsito de la recaudacin del da
Lince
09.09.2012 Telefnica, Edelnor, Pago de Servicios Pblicos
Sedapal.
10.09.2012 Banco de Lima
Cobro de cheques
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin
TOTAL
El registro contable que merece esta operacin ser el

siguiente:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Carranza
durante la segunda semana de Mayo del 2011.
XX
42
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
XX
42
42
42
Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la

movilidad del Sr. Del Ro de la segunda semana de Setiembre
de 2012, no superaron en ningn caso los S/. 30.00 por da,
entonces, la totalidad de stos deberan ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.
CASO N 3
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD GRUPAL
Con fecha 14 de Setiembre de 2012, la empresa LIMA
INVESMENT S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos
de movilidad, otorgados a las personas que se sealan
a continuacin, los cuales no han sido sustentados con
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
cual se puedan sustentar esos gastos.
BENEFICIARIO
DESTINO
MOTIVO DEL TRASLADO
MONTO
Sr. Miguel Tapia
Banco de la Repblica
San Isidro
Depsitos de cheques
S/.
6.00
Sr. Juan lvarez
Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza
S/.
8.00
Sr. Gino Carrasco
Banco de la Nacin
Realizar depsitos de detracS/.

ciones
4.00
Sr. Miguel Tapia
SUNAT, San Isidro
Presentar expediente de ReclaS/.

macin
4.00
Sr. Juan lvarez
Banco de Crdito, Miraflores
Pago de Servicios Pblicos: luz,

S/.
agua, telfono
6.00
TOTAL
S/. 28.00
SOLUCIN:

Planilla N
Empresa
Trabajador
ENFOQUE CONTABLE
MONTO
Monto
S/.
6.00
S/.
8.00
S/.
6.00
S/.
4.00
S/.
8.00
S/.
S/.
S/.
4.00
6.00
42.00
Firma
Como se ha sealado anteriormente, otra de las formas de

llevar la Planilla de Gastos de Movilidad es consolidar en un
solo da, los gastos incurridos por ms de un trabajador, siempre teniendo en consideracin los lmites establecidos (4% de
la RMV).
En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa LIMA INVESMENT S.R.L., sta podr sustentar los gastos de movilidad
del da 14 de Setiembre de 2012 con una sola planilla que
englobe o consolide los gastos incurridos en dicho da, por
las personas sealadas, para lo cual elaborar la siguiente
planilla:
SECCIN CONTABILIDAD
Planilla N
001
Empresa
LIMA INVESMENT S.R.L.
Fecha de la Movilidad 14.09.2012

Fecha de Emisin
14.09.2012
Nombres y
Apellidos
Sr. Miguel Tapia
Motivo del
Traslado
33261039 Depsitos de
cheques
Destino
Sr. Juan lvarez
10332610 Dejar factura para

cobranza
DNI N
Monto
Banco de la
S/.
Repblica
San Isidro
Municipalidad de
S/.
Surco,
Dpto. Contabilidad
Banco de la Nacin S/.
4.00
S/.
4.00
S/.
6.00
S/.
28.00
Sr. Gino Carrasco 25896100 Realizar depsitos

de detracciones
Sr. Miguel Tapia 33589101 Presentar expedien- SUNAT, San Isidro
te de Reclamacin
Sr. Juan lvarez 09898981 Pago de Servicios Banco de Crdito,
Pblicos: luz, agua, Miraflores
telfono
TOTAL
Firma
6.00

Planilla N
Empresa
Trabajador
28
06.09.2012
Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
28
28
MOTIVO DEL TRASLADO

Depsitos de cheques
MONTO
S/. 16.00
S/. 18.00
S/. 21.00
Presentar expediente de Reclamacin S/. 19.00
09.09.2012 Banco de Crdito, Miraflores
Pago de Servicios Pblicos: luz, agua,

S/. 18.00
telfono
10.09.2012 Banco de la Repblica, San Isidro Cobro de cheques

Municipalidad de Lima,
Gerencia de Obras
TOTAL
Presentar escrito de reclamacin
S/. 14.00
S/. 16.00
S/. 122.00
SOLUCIN:
a)
Tratamiento Contable
Tal como hemos visto en el desarrollo de este informe, los gastos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse con
boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden
sustentarse con una Planilla de Movilidad.
S/.
21.00
S/.
19.00
S/.
18.00
S/.
14.00
S/.
16.00
Firma
S/. 122.00
En este caso, el tratamiento contable que merecera esta operacin sera:

XX
6311 Transporte
63112 De pasajeros
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. durante el mes de
Setiembre de 2012.
XX
791 Cargas imp a cuenta de costos y gastos
XX
b)
122
122
122
122
Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario de los gastos de movilidad incurridos por la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. debemos sealar en principio que los mismos son
deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador
del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos
observar que durante el da 07.09.2012 el Sr. Tapia incurri
en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De ser as,
la empresa slo debera considerar como gasto deducible la
suma de S/. 30.00, debiendo adicionar a la utilidad contable,
la suma de S/. 10.00. As tenemos:
Utilidad del ejercicio
S/. 2,000
(+) Gastos No deducibles
De optarse por esta ltima alternativa, la planilla podra comprender:
Exceso Gastos Movilidad

Renta Neta
S/. 2,010
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o,
Impuesto a la Renta (30%)
S/.
Monto
S/. 16.00
S/. 18.00
ENFOQUE CONTABLE
07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Libre Realizar depsitos de detracciones
11.09.2012
Destino
Depsitos de cheques
28
La empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados
al Sr. ngel Tapia, los cuales no han sido sustentados con
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
cual se pueda sustentar esos gastos.
DESTINO

Fecha de Emisin
05.09.2012
DNI N
33261039
Realizar depsitos de detracciones

Presentar expediente de Reclamacin
09.09.2012 Banco de Crdito, Miraflores Pago de Servicios Pblicos:
luz, agua, telfono
10.09.2012 Banco de la Repblica, San Cobro de cheques
Isidro
11.09.2012 Municipalidad de Lima, Ge- Presentar escrito de reclarencia de Obras
macin
TOTAL
CASO N 4
FECHA
001
INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L.
ngel Tapia
Fecha
Motivo del Traslado
05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro
06.09.2012 Municipalidad de Surco,
Dpto. Contabilidad
07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo
Libre
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL
05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la

planilla de gastos de movilidad que mejor se le acomodara a
la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. sera la de
considerar los gastos incurridos en varios das por el Sr. Tapia.
De ser as la planilla que elaborara sera la siguiente:
8.00
ENFOQUE CONTABLE
XX
6311 Transporte
63112 De pasajeros
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
LIMA INVESMENT S.R.L. el 14 de Setiembre de 2012.
XX
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
XX
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de

ms de un trabajador.
S/.
10
603
SECCIN CONTABILIDAD
Prctica Contable
Contabilizacin de Ventas al Exterior
CASO N 1
CUNDO UNA VENTA CALIFICA
COMO EXPORTACIN?
Con fecha 15.09.2012, la empresa
COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efectuado la venta de repuestos para motores al Sr. Washington Smith, chofer de
una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana ECUATRANSPORT
que est de paso por el Per y que est
en reparacin en un taller de Lima.
Sobre el particular, nos consultan, si
dicha venta califica como una exportacin. Considerar que el valor de los
repuestos transferidos es de S/. 2,000
ms IGV, siendo su costo S/. 1,600.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada
por la empresa COMERCIAL ZENITH
E.I.R.L. debemos partir de la premisa
que la exportacin de bienes no est
afecta al Impuesto General a las Ventas
(en adelante, IGV). Para estos efectos, el
artculo 33 de la Ley del IGV considera como tal, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el
pas o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trmite aduanero
de exportacin definitiva.
De acuerdo a lo anterior, se puede concluir que una operacin de venta de
bienes calificar como exportacin, en
tanto se haya gestionado el procedimiento de exportacin definitiva1, lo que
implica cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se
formule una Declaracin de Exportacin
y que los bienes se consuman de manera definitiva en el exterior.
En ese sentido, la venta realizada por la

empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L.
calificar como una operacin interna,
gravada con el IGV, debindose emitir
en ese caso, una boleta de venta, pues
el adquirente es un sujeto que carece de
RUC2. De ser as, el registro contable
que deber realizarse ser como el de
una venta interna:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de repuestos
al Sr. Washington Smith
segn Boleta de Venta N
001-23569
XX
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
manufacturadas
Debe recordarse que el Procedimiento General de

Exportacin Definitiva fue aprobado por Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 17 de marzo de 2009.
CASO N 2
VENTA DE BIENES ANTES DE SU
IMPORTACIN DEFINITIVA
2,360
360
2,000
Como parte de sus actividades comerciales, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. adquiri
mercaderas de una empresa de China (CHINA TOYS) por un importe
de S/. 1000,000, los cuales fueron
embarcados al pas el 10.09.2012.
Posteriormente, debido a una buena
oferta de una empresa local, decide
vender los referidos bienes antes que
llegaran al puerto del Callao (es decir antes de su nacionalizacin), a un
valor de S/. 1200,000.
En relacin a esta operacin, el contador de la empresa nos pide ayuda
para determinar sus efectos tributarios as como la forma en que debe
ser contabilizada.
1,600
SOLUCIN:
1,600
Para efectos de entender el caso planteado por la empresa IMPORTADORA

DE JUGUETES S.A.C. creemos conveniente graficar esta situacin:
VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA
PUERTO DE
EMBARQUE
CHINA
Tratndose de la operacin que nos comenta la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. consideramos que la misma
no configurara una exportacin, pues no
se tiene la certeza que los bienes transferidos se consuman en el exterior o en el
pas; asimismo, no existe una Declaracin
de Aduanas que certifique la salida de los
bienes del pas. Es decir no se ha seguido
el trmite de exportacin definitiva.
1
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos al Sr.
Washington Smith segn
Boleta de Venta N 00123569.
XX
IMP. DE JUGUETES
Compra
Mercaderas
PUERTO DEL
CALLAO
IMP. DE JUGUETES
vende a
empresa local
IMPORTACIN
DEFINITIVA
Cmo se trata esta venta?
Esto es as, pues el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las facturas se
emitirn slo en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV.
SECCIN CONTABILIDAD
Como se observa de lo anterior, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES
S.A.C. adquiere las mercaderas a la
empresa del exterior, sin embargo, antes
que los bienes lleguen al pas, los transfiere a un tercero local, quien realiza de
manera directa la importacin definitiva
de los citados bienes.
En relacin a esta operacin, y para
determinar su tratamiento, es pertinente
partir de la idea que el IGV grava entre
otras operaciones, la venta en el pas de
bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice.
Ante esta definicin, es lgico preguntarnos, qu se entiende por bienes muebles ubicados en el territorio nacional?
Para responder esta pregunta, debera
quedar clara la idea que en todos los
casos, los bienes muebles producidos
dentro del territorio nacional, se considerarn ubicados en el pas. Sin embargo tratndose de bienes muebles
no producidos en el pas se entiende
que stos se encuentran ubicados en el
territorio nacional slo cuando hubieran
sido importados de forma definitiva. As
lo precisa el cuarto prrafo del literal a)
del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV3.
En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, resulta evidente
que la venta de los bienes con anterioridad a su importacin definitiva,
que hace la empresa IMPORTADORA
DE JUGUETES S.A.C. a favor de una
empresa local no est gravada con el
IGV, pues esta operacin no encuadra
dentro del supuesto gravado: venta de
bienes muebles ubicados en el territorio
nacional.
No obstante esta inafectacin, debe recordarse que aun en estos casos existe
la obligacin de emitir un comprobante
de pago, pues hay una transferencia de
bienes. As lo precisa el artculo 1 del
Decreto Ley N 25632 Ley Marco de
Comprobantes de Pago el cual seala
que la obligacin de emitir comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos.
De ser as, los registros contables que se
debern realizar por la adquisicin de
los bienes sern:
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF

publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de marzo
de 1994.
XX
60 COMPRAS
1000,000
601 Mercaderas
6011 Mercad. manufac.
1000,000
421 Facturas,boletasyotros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra realizada a
nuestro proveedor CHINA
TOYS.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
281 Mercaderas
1000,000
611 Mercaderas
x/x Por el destino de los bienes adquiridos en trnsito
haca el pas.
XX
En ese caso, el reconocimiento de la

venta generar los siguientes registros
contables:
XX
COMERCIALES TERCEROS 1200,000
121 Facturas,boletasyotros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
1200,000
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercaderas adquiridas, antes de realizarse su nacionalizacin.
XX
69 COSTO DE VENTAS
1000,000
691 Mercaderas
69111 Terceros
1000,000
281 Mercaderas
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos antes de
realizarse su nacionalizacin.
XX
Finalmente, un aspecto que resulta relevante en esta operacin es el referido

al Impuesto a la Renta. En efecto, aun
cuando la operacin en anlisis no est
gravada con el IGV, si resulta gravada
con este impuesto, debiendo formar
parte de la base imponible del perodo
en que se devenga.
CASO N 3
EXPORTACIN SUJETA A CONFIRMACIN
La empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C. acord con un cliente
del exterior la venta de 100 TM de
tomates, los cuales estaban sujetos a
la verificacin y conformidad del comprador. Bajo este esquema, con fecha
10.09.2012 los referidos bienes fueron
embarcados, llegando a su destino el
20.09.2012, y efectundose la declaracin de conformidad el 25.09.2012.
En relacin a esta situacin, el contador de la empresa EXPORTACIONES
AGRCOLAS S.A.C. nos pide ayuda
para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar
que el valor de venta por cada TM es

de S/. 1,000 y que el costo de los bienes es de S/. 800 por TM.
SOLUCIN:
Para determinar el tratamiento que corresponde al caso planteado por la empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS
S.A.C. es preciso partir de la premisa
que la entrega inicial no representa venta alguna, pues dicha entrega est condicionada a la confirmacin por parte
del comprador4. En ese sentido, en la
fecha de entrega inicial (10.09.2012) la
empresa debera registrar la misma a
travs de cuentas de orden:
XX
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
039 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA
093 Otras cuentas de
orden deudoras
0939 Diversas
x/x Por el envo de 100 TM al
cliente del exterior, sujeto
a confirmacin.
XX
80,000
80,000
De otra parte, cuando el comprador

extranjero declara su conformidad, esto
es el 25.09.2012, debera realizar los
siguientes registros contables:
XX
09 ACREEDORAS POR CONTRA
093 Otras cuentas de
orden deudoras
0939 Diversas
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
039 Diversas
x/x Por la declaracin de conformidad de los bienes enviados al exterior.
XX
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la
venta al cliente del exterior.
XX
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas
de los bienes vendidos al
cliente del exterior.
XX
4
80,000
80,000
100,000
100,000
80,000
80,000
Sustentamos nuestra afirmacin, en que la operacin

no cumple con los criterios previstos en el prrafo 14 de
la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento
del ingreso.
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Miembro del Staff de la Revista Asesor

Empresarial.

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3

Adquisiciones gravadas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

ii) No se consideran como operaciones no gravadas

Por lo cual, en el caso descrito se debe

Exportaciones (ltimos doce meses)

En ese sentido, para calcular el coeficiente que utilizaremos para el clculo

Operaciones de venta gravadas +

Coeficiente = 0.7647 x 100 %

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 27

IGV de las Adquisiciones gravadas

Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %

Crdito fiscal aceptado en aplicacin de la prorrata

Crdito fiscal no aceptado

CRDITO FISCAL CRDITO FISCAL

Crdito fiscal de las Adquisiciones

Crdito fiscal de las Adquisiciones

Crdito fiscal de las Adquisiciones

2011 Mercaderas manufacturadas

c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo

c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro

- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012

- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fiscal de la Casilla N 111

Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del

FECHA TIPO SERIE

a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

b) 04/04 Por el pago del Invoice

Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 29

d) 07/04 Por el pago del flete

e) 15/04 Contabilizacin del seguro

IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67

g) 16/04 Contabilizacin del almacenamiento (ALMACENES INDUSTRIALES S.A.C.)

Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28

f) 16/04 Por el pago del seguro

i) 20/04 Contabilizacin y pago de

j) 20/04 Por el pago de los tributos

h) 18/04 Por el pago del almacenamiento

AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

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