Clprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

de costos

ComeruDAD FtNANctERA vEnsus coNTABILDAD DE cosros

Las dos principales reas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la contabilidad de costos o
iontsbilidad geiencial. La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros
para uso extemo de quienes proveen fondos a la endad y de otras personas que puedan tener
intereses creados en lasbperacions fuiairi;iis de la firma. Entre los proveedores de fondos se incluyen
los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos).
Los inversionistas y aquellos que les ayudal a asimilar la informacin, los analistas financieros, tambin
se interesan en los informes financieros. rl.os principios contables utilizados por las personas que
elaboran los estados financieros son los "principios contables generalmente aceptados" (PCGA segin
lo estipulado por el Financial Accounting Standards Board y su predecesor, el Accounting Principleq
BoardiAunque existe algrn grado de flxibilidad en la contabilidad financiera sobre la decisin del
tratamiento e ciertas ftalsacones, cualquier desviacin de los PCGA expone al contador a un pleito
potencial. Bajo los PCGA, la elaboracin de los informes financieros se basa en datos histricos. La
in-formacin financiera se limita a las operaciones de la firma como una totalidad, con pequeas referencias a las operaciones de cada una de las lneas de productos y divisiones.
* La contabilidad de costos o gerencial se encuga principalmente de la 4qylaci_n y d9l anlisis
de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de
decisiones. En las siguientes dos secciones se presentan algunas definiciones de la contabilidad de
costos, de acuerdo con la National Association of Accountants, pero el aspecto clave para recordar es
que las medidas financieras generadas pueden adoptar cualquier forma que la gerencia considere
rblevante para fines internos. Con frecuencia, la informacin histrica se utiliza en los sistemas de
contabilidad de costos, y a menudo tambin se incluyen estimados de los costos o beneficios futuros'
Sin embargo, el nivel de detalle acerca de algunas lneas de productos y divisiones se determina por
las necesidades de la gerencia.
No puede hacerse demasiado nfasis en que el diseo de un sistema de contabilidad de costos o
gerencial se base en las necesidades de la gerencia. Se explicarn los procedimientos empleados por
mtichas firmas en el desarrollo de sus sistemas, pero recurdese que si puede desarrollarse uno mejor
para la contabilidad de costos o gerencial, el contador de costos slo necesita obtener permiso de la
lta gerencia para cambiarlo. Li fuma no requiere la opinin de un auditor extemo para que_ le
informe si el nuevo sistema est de acuerdo con [os PCGA. De hecho, Ia comprensin de las necesidades
de los gerentes intemos por parte del auditor extemo generalmente se encuenha limitada. En la
prcticihemos visto que muchos auditores externos sugiren sistemas que no slo tienen poco valor
los propsitos intemos, sino que sumirstran informacin errnea.
para
- La
imprtancia de adaptar l contabilidad de costos para satisfacer las necesidades de nuevos
ambientes tomerciales es claia a partir del actual desafo qub enfrentan los contadores de costos. En el
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transcurso de los aos ochenta se observaron tres desarrollos orientados a mejorar la posicin
competiva de las firmas manufactureras de los EE.UU. con respecto al resto del mundo. Primero, se
dio irayor nfasis a la calidad de los productos. En este."ro "culidud" significa el grado hasta el cual
el producto cumple sus especificaciones. Calidad en este sentido se conoce comnmente como calidad
dela conformidad-y los costbs asociados se denominan costo de la calidad. Estos costos se analizarn de
manera ms detailada en el captulo 10. Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos no estn
diseados para medir el de la clidad; como resultado, poco se conoce acerca de cmo prreden reducirse
stos. Para ilustrar la importancia de medir el costo de la calidad e integrar esa medida en un sistema
de contabidad de costos, a continuacin presentamos un ejemplo de la Computer Systems Division
de Hewlett-Packard relacionado con el dao financiero que puede causal una resistencia defectuosa
de dos centavos.

Si usted detecta la resistencia antes de ulizarla y la arroja, pierde2C; Si no la descubre hasta que sta se
suelda a rn componente del computador, la repracin puede costar US$10. Si no detecta el componente
hasta que est en manos del usuario del computador, la reparacin costar cientos de dlares. En efecto,
si un iomputador de US$5,000 debe repararse en el campo los gastos podran suPerar ios costos de

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manufactura:.

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El segundo desarrollo importante es la introduccin de los procesos de produccin de manufactura

para disrinuir el tiempo "sili valor agregado" que se asocia-a-Ia terminacin de un p,roducto y, Por

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de

conocii-mo lyng;1iO;

rrdto

inventarorlertuETiloio[ilimplidten la esGcgie manufcra

a tieimpo (lAT). Esta filosoffa se explica en el captulo 10, junto con una

Jeremy Mairu "The Battle of Quality Begins", Fortune (December 29,1980) p' 33'

Cprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

de costos

-definicin del tiempo

sin valor agregado. Algunas compaas de los EE.UU. como Hewlett-Packard,

Harley Davidson o iBM han modifiiado sus sistemas de contabilidad de costos para adaptarse a la
filosoia del "justo a tiempo" (lAT); sin embargo, la mayor parte no lo hace.
Finalmente, con la cieciente introduccin de procesos de manufactura integrados al computador
(sistemas de manufactura controlados por computadores), el costo del equipo aumenta el costo de
manufactura de un producto. Sin embargo, en la tradicional contabilidad de costos, cuando diversos
costos de produccin no pueden identificarse con un producto en particular se asignan a otros productos
en una fiima de mltipl-es productos, el prorrateo se relaciona ion la cantidad de horas de mano de
obra, no con el tiempo de mquina.
Ha estado Ia contabilidad de costos a la altura del desafo de adaptarse a los avulces realizados
en manufactura? No, segn un estudio realizado por la NAA, titulado Cost Accounting in a llT
Enoironment, publicado e mayo de 1988. Los hallazgos de este estudio sugieren que la contabilidad
no dirigiendo, los cambios en el ambiente de manufactura. Adems, el
de costos ha stado siguiendo,
-contabilidad
de costos con frecuencia est interfiriendo en lugar de ayudar a
estudio revela que la
ajustar las modificaciones que ocurren en el proceso de manufactura.
La informacin que provee un sistema de contabilidad de costos se utiliza en las principales
decisiones comerciales. Los crticos de los sistemas tradicionales de contabilidad de costos sostienen
que la informacin suministrada es de poco valor y, como resultado, las decisiones tomadas perjudican
l competividad de las empresas de los EE.UU. en los mercados mundiales. Algunos han llamado la
contabilidad de costos "El enemigo pblico No. 1!"

CoNrneruDAD DE cosros vEnsus coNTABILTDAD GERENcAL

Hemos estado utilizando los trminos "contabilidad de costos" y "contabilidad gerencial" en forma
indiferente. El trmino tradicional es contabilidad de costos, y se es el ttulo escogido para este libro.
Sin embargo, en los ltimos aos se ha modificado la definicin formal de contabilidad de costos3. La
National Association of Accountants (NAA)a define la contabilidad de costos en el Statement on
Management Accounting (SMA) No. 2, como "una tcnica o mtodo para determinar el costo de un
proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o
especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad".
El trmino "contabilidad gerencial", como 1o define la NAA en el SMA Statement No. 1A, se
utiliza en su sentido ms amplio y se relaciona mejor con el contenido de este libro. La NAA define la
contabilidad gerencial como el proceso de:
Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos
econmicos para una accin contable apropiada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros
hechos econmicos que se han causado o que pueden causarse.

Acumulacirc. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin apropiados de las

transacciones comerciales y otros hechos econmicos.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros
hechos y circunstancias de carcter econmico.
Preparucin e interprctacin, La coordinacin de la contabilizacin y lo la planeacin de datos
presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin, y en caso de ser
apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicacin, La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas para
usos intemo y extemo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:

Planear. Para lograr una comprensin de las transacciones comerciales esperadas y otros hechos
econmicos y su impacto en la organizacin.

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Vase el apndice 1 para conocer un anlisis de ias diversas asociaciones de profesionales y agencias gubernamentales que influyen en la contabilidad de costos.
National Association of Accountants, Statements on Mnnagenrent Accounting: Management Accounting Terminology,
Statement No. 2, Nerv York, June l, 1983, p.25.

Ctprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

de costos

Eoaluar, Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y/o futuros.

Controlar Carantizar la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades
de una organizacin o sus recursos.

Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de informacin lo ms cerca posible a las

responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo
gerencials.

Oaervos

DE LA CoNTABTLIDAD cERENctAL

Al

comienzo de este captulo se describi el objetivo bsico de la contabilidad gerencial al generar

informacin para uso interno de los gerentes para la planeacin, el control y la torna de decisioneFl
Ms formalmente, los objetivos de la contabilidad gerencial han sido expuestos por la NAA en el SMA
Statement No. 18, para:
1:'

Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar
los activos de Ia organizacin y comunicarse con ias partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los
etectos en toda la organizacin.

Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores gerenciales deben asumir las
siguientes responsabiiidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la contabilizacin de
recursos y de la presentacin de informes para uso externoT.
Las actividades necesarias para desempear las responsabilidades del contador gerencial son:
elaboracin de informes, interpretacin, administracin de recursos, desarrollo de sistemas de
informaciry implementacin tecnolgic4 verificacin y administracin8. Los procesos operacionales
necesarios para realizar las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis,
preparacin, interpretacin y comunicacine.
En la figura 1-1 se reproduce el SMA Statement No. 18 que presenta una visin general de los
objetivos de la contabilidad gerencial. Los estndares de la conducta tica para los contadores gerenciales,
segrin lo establecido por la NAA, se presentan en el apndice 2 de'este captulo.
Esta definicin de contabilidad gerencial y la lista adjunta de objetivos que se basa en sta,
proporcionan una estructura conceptual sobre la cual pueden fundamentarse los conceptos y las
aplicaciones del costeo del producto (parte 1) y la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones
gerenciales (parte 2).
Puesto que los sistemas tradicionales de contabilidad de costos (gerenciales) no se han adaptado a
los recientes avances en manufactura, los autores del estudio de la NAA, Cost Accounting in a IIT
Enaironmen, mencionado anteriormente, han sugerido una nueva estructura conceptual. Proponen un
nlrevo enfoque para la contabilidad gerencial fundamentado en la informacin con base en la nctiaidad,
que se explicar en el captulo 10 cuando se lleve acabo el anlisis del ]AT.

EruroouE rNTERDrscrpLrNARto pARA LA coNTABILDAD GEHENcIAL

La contabilidad gerencial recurre a otras

reas del comercio, de la economu y de las ciencias del

comportamiento en el diseo de sistemas. Los contadores han empleado los conceptos "marginal" o
"incremental" de la economa para suministrar informacin til a fin de determinar el verdadero costo
de los productos, la fijacin de precios de los mismos y la decisin de aadir o descartar una lnea o
divisin de determinado producto. El concepto incremental de la economa simplemente establece que

National Association of Accountants,

Statements on Management Accounting: Definition of Management Accounting,

Statement Number 1.A, New York, March 19,1987, pp. 4-5.
Nationai Association of Accountants, Statements on Management Accounting: Objectioes of Management Accounting,
Statement No. 18, New York, lune L7,1,982, p.2.
Ibd., p.3.
lbd., p. 1.

Ibd., p.6.
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Cnprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

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-FIGURA

1-1

Objetivos de la contabilidad gerencial. (National Association of Accountants, Statements of

Management Accounting: Objectives of Management Accounting, Statement No. 18, New York,
NY, June 17, 1982, p.6).

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la medida relevante de costos, ingreso o beneficio asociados a una decisin es la diferencia entre lo
que.ocurrira si se emprendiera algn curso de accin y si no se siguiera alguno. Ms adelante en este
captulo cuando se analice el comportamiento de loi costos, sei ms lara la aplicacin de este
principio. En el captulo 18 se examinar el mismo.
contabilidad gerencial se basa en las tcnicas de la estadstica y de la investigacin operacional
(o ciencia gerencial). La estadstica se ha empleado para estimar lai relaciones qui son importantes
para- la planeacin. Por ejemplo, la relacin en[re el volumen de cada insumo y la cntidad de unidades
producidas,debe estimarse mediante una tcnica estadstica. La investigcin operacional puede
determinar la mezcla ptima de productos de una firma, dados sus escasos i"c,.r.ros y la asignacin de
costos a mltiples productos. El contador gerencial no necesita ser un experto en estadlstica o en
investigacin operacional para emplear las herramientas de estas eas. En los captulos 18 al 20 se
muestra cmo pueden aplicarse estas herramientas a la toma de decisiones en la contbilidad gerenciallo.
rea especial de la economa, economa de la informacin, la informacin se consiera como
- !"
un bien'"1
Cuando el valor estimado de sta se compara con los costos estimados que se relacionan con
su generacin,- es posible determinar si podra prbducirse dicha informacin. Aunque los principios
implcitos.en.el enfoque de la economa de la infrmacin para la contabilidad gerencial son ilidoi, es
difcil
hecho, algunas
diran que imposible- desarrollar u sistema completo de
-de gerencial con basepersonas
contabilidad
en stelr.
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Para las Personas que tienen inters en las matemticas, un excelente estudio de las ltimas aplicaciones de las
herramientas estadsticas y de Ia investigacin operacional para la contabilidad gerencial p,r""
en
N.J.: Prentice[obrt S. Kaplan )'Anthony A. Atkinson, Adiaitced Manaement Accounting (Eglewood'Cliffs, ".r.o.,trarse
Hall,1989).
r1 El
siguiente libro esi dedicado al enfoque de la economa de la informacin para la contabilidad gerencial:
Robert P. Magee, Alt,attced Managerial Accounting (New york: Harper & Row, 19g6).

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Ctprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

de costos

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Una vez ms, el rea de la economa cuenta con una teora que ha sido rtil en el desarrolio c1e la
contabilidad gerencial. Los economistas han analizado los principios de la contrstocittt). Especficamente,
en el caso d una gran corporacin, los propietarios de la firma realizan un contrato con ia aita
gerencia para opera. la empresa. Puesto que aqullos son los directores de la organizacin v los
[erentes de alto nivel son los representantes de los propietarios, contratados por stos rlfimos para
itigi. la firma, esto se conoce como relacin gerente-a.qenle.Los dueos asumen el riesgo de que l.a a-lta
gerJncia tome decisiones que son las mejores par los intereses_ de Ia alta ge.rencia y no de los
propietarios. Los costos asociados con la toma de decisiones de la alta gerencia, a fin.de maximizar su
bienestar a expensas de los dueos, se conocen como cosfos de representacin. Adems, cuando la alta
gerencia delela su responsabitidad a la gerencia de bajo nivel, bsicamente est efectuando una
lubcontratacidn. Debido a que los gerentes de bajo nivel pueden tomar decisiones que son ptimas
pa{a su provecho, esto inciementa los costos de represetacin. Los principjos d9 la contratacin
pueden utilizarse para disear sistemas que motiven ios gerentes de niveles alto y bq.o .91eI objeto
i" qr" acflien en pro del meior beneficio de los propietarios, no de s mismos, y as reducir los costos
de iepresentacin. A su vez, la comprensin del comportamiento de los gerentes requiere u.n
conocimiento de las teoras expuestas en las ciencias del comportamiento. Los principios de la
contratacin sustentan el diseo de los sistemas de evaluacin del desempeo y los planes eiecutivos
de compensacin por incentivos, que se consid.erarn en los captulos 77 al.20.
Convertirse e un exitoso contador gerencial exige mucho ms que simplemente asistir a todos los
cursos de contabilidad de la institucin donde se encuentra, e ignorar las otras reas.

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Fur,qorvEs DE LA GERENcA
Las funciones gerenciales generalmente se realizan en los tres niveles de gerencia: alta, media y_Puil.
La gerencia d nivel altolncluye al presidente, los vicepresidentes y otros ejecutivos clave. En la
gerencia de nivel medio estn los gerentes de divisin, gerentes de sucursal y los i,efes de departamento.
La gerencia de nivel bajo est representada por los supervisores y jefes de unidad o seccin.
La actividad principal de iodos los niveles de gerencia es la toma de decisones: la consideracin
uidadosa tle los cirsos niternqtiuos tle accin y ta seleclin de Ia mejor alternatioa con el fin de lograr los
objetiaos especficos. Para que la gerencia tenga xito, debe suministrarse una informacin exhaustiva
reiacionada con la produccin y los costos, sbre una base sistemtica y oportuna. Esta informacin se
obtiene de la contabilidad, ms especficamente de la contabilidad de costos.

Dentro de la estructura coiporativa, todas las posiciones gerenciales generalmente pueden

clasificarse segrin la funcin y de acuerdo con la autoridad y responsabilidad necesarias para desempear
tal funcin. menudo, la mayor parte de la responsabilidad de una empresa puede dividirse, en
forma amplia, en funciones de lnea o de stnff.
Las personas que realizanunafwrcin.19 lryq son responsables de la supervisin, gua y toma de
decisions. En una-relacin de lne iiste ua iadena de poder en Ia cual la autoridad se representa

con una lnea recta descendente, que va desde el presidenle hasta los gerentes de nivel alto, medio y
bajo. El presidente mantiene el ontrol de toda- Ia empresa pero asigna (delega) autoridad a los
subordinados.
Quienes realizan una ftmcin de staff proporcionan asesora y servicio a otros miembros de la
organizacin pero no pueen exigir que se jecuten sus recomendaciones. En otras palabras, 1os
mimbros d,el staff no tinen autoridd sobre el personal de lnea, pero suministran ayuda especializada
a los diversos departamentos. Los gerentes delnea y de staff de una organizacin corporativa deben
definirse con claridad en los orgaigramas, de tal-manera' que los contadores gerenciales puedan
proveer [a clase de informacin necesaria para el desempeo de sus funciones.
El contralor, quien es el contador de ms alto nivel en la organizacin, ejerce autoridad de lnea y
de staff. Los contrlores tienen responsabilidad de lnea para aquellos asuntos que se relacionan con su
departamento
y de staffpara aspectos vinculados con otros departamentos.
El contralor y los contadores gerenciales, como elementos que "suministran informacin y participalt
en el proceso geencial"13, debenlnterpretar en su totalidad l estructura organizacional con el fin de

y William H. Meckting, "Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and
Ownership Structure", lournal of Financial Economics (October 1,976\, pp.305-360.
13
National ssociation oi Accountants, Statements on Nlanngeriat Accinting, Statement No. 18, New York, June
17, 1982, p.2.
tz Vase Michael
Jensen

CtprulO 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

y su
disear e implementar un sistema de contabilidad cie costos para el beneficio de la organizacin
gerencia.

los
IJna vez que se implementa determinado sistema de contabilidad de costos, el contralor.y
no
rutirraria
.orrtJ*"r-[erlnciales 'euen evaluar en forma cuidadosa las solicitudes de informacin
" iu *"r"rr.Ia. Deben evaluar meticulosamente el costo estimado de suministrar la informacin aersus
de sta. La siguiente regla de decisin se basa en un simple antlisis de costo'
ir-, "?ri.ir
"sp".ados
que los beneficios
beneficio: si el costo marginal estimad"o de sumlnistrar la informacin es -may-orde la gerencia'
solicitud
la
fuente,
se
rechaza
esta
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-Eri"?rOf"
antes'
analizado
uia apllcacin sencilla del enfoque de la economa de la informacin

Esrnucru RA oRGANlzAcloNAL
Una gerencia efectiva requiere una estru-ctura org.anizacional cuidadosamente definida. Esta es la
estructura dentro de la cu'al se realizarn las activades de la compaa que exige una definicin de
es
ius ohgaciones de cada ejecutivo. A travs de la creacin de una oiganizacil.tPlqu, la compaa
individuos
por
dirigidos
subdivisiones,
v
departamentos
de
muchos
las
actvidades
iucoordinar
,ip""
a quienes se les asignan grados variables de autoridad y responsabilidad.

Un factor impJrtant en el desarrollo de una organizacin eficiente es la clasificacin de actividades

en reas claramente definidas que puedan administrarse sin complicaciones, como departamentos,
divisiones, sucursales o secciones. Eito permite la especializacin d'e las funcioes: en un negocio.de
manufactra, estas funciones seran manufactura, meicadeo y administracin. Estas, a qu Yez, PI".d"."
subdividirse en muchos departamentos especializados, que dependen del alcance y la cantidad de
trabaio involucrado.

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FIGURA

1-2

Organigrama de una compaa manufacturera

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Crrprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabildad de costos

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FIGURA

1-3

Organigrama de la divisin delconralor

1.

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I

OnceucRAMAS
Un organigrama indica las responsabilidades de los principales cargos gerenciales dentro de la
organiZacidn. Al mismo tiempo, ste es un diagrama de jerarqua de la compaa, que rePresenta
claramente el flujo de autoridad.
Para los propritor de la contabilidad de costos, los organigramas de la compaa y del contralor
suministran ats suficientes que permiten al contralor y a toi contadores gerenciales satisfacer las
necesidades de informacin de los gerentes de los niveles alto, medio y bajo.
i.

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I

Organigrama de la compaa. Un organigrama describe el flujo de autoridad que va clesde los

acc'oniltas hasta los ejecutivos corporativos y los niveles operativos (aase la figuta 1-2).
Organigrama de la diaisin del contralor. Como miembro- del equipo de la alta gerencia, el
cotralr se encarga de suministrar servicios contables a todos los departamentos que los requieran'
Las actividades t?nicas y detalladas, de las cuales el contralor es rsponsable, son_realizadas por
un staff de contador"r q" se especializa en determinadas actividadel. El rea de Ia contabilidad
d"
generalmente la supeivisa un contador con el ttulo de "supervisor de la contabilidad
"oios
de costos"-o, en una empresa ins grande, "contador iefe de costos". (Vase la figura 1-3).

Er ruooelo DE pLANEAcIN v DE coNTHoL

En la figura 1-4 se presenta un modelo de las dos funciones clave de la administracin organizacional:
planeacin
y control.
Planeacidr es la formulacin de objetivos segrin la administracin de la organizacin y sus Prograrnas
de operacin para lograr estos objetivos. Los obetivos y, los programas se preParan sobre una base de
cort y largo plazos"que .ten putrr a las opeiaciones diarias y a las actividades futuras. Los datos
suministraos por un sistema de contabilia ae costos se combinan con otros datos y t-". ulrllT:
resultados, la gerencia toma decisiones v formula estrategias como: l) nivel de
Con base
"n
"ito,
mezcla
de proclucts, 3) precios de ventas, ,{i rentabilidad de na lnea de productos
produccin, 2)
Lxistentes y, ssta debe co'ntinuar, 5) reniabilidad potencial de adicionar una nueva lnea de productos,
6) ampliacin de las instalaciones, y 7) alteraciones en el proceso de produccin.
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vAl'lluLU I llaturaleza, concePto y crastl(;aclon

lJe ta coillaI,ilrQa( (e cc,ito

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-FIGURA 1-4 Modelo de controly de planeacin

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Costos histricos
Cambios anticipados

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Repeticin del proceso

Control se define. como los pasos especficos emprendidos por la gerencia de la empresa para
e-l logo de I9s objetivos de la organizacin y el uso efeitivo ylficiente de sus rcurso. La
efectividad mide si se logr o no un objetiv. Por ejemplo si se presupuetaba producir 10,000 unidades
y, en efecto, se logr este propsito, entonces el suprvisor d; prouccin fue efectivo. La eficiencia
mide qu tan bien se alcanz determinado objetivo. Por ejemplo, ii se esperaba que las 10,000 unidades
demandaran un presupuesto total de US$10,000 y en realidad hubo un costb total de US9109,000,
entonces el trabajo del supervisor de produccin fu ineficiente.
El control implica hacer una,comparacin continua del desempeo real con los programas o
presupuestos preparados durante la funcin de planeacin. Los prespuestos representan etndares
d9 d.eqe.mgeo. Mediante la confrontacin con los resultados ieale, la gerencia puede juzgar la
efectividad y la eficiencia de las operaciones, y la rentabilidad de los diversoi productbs. La estrctura
econmica del mercado, en circunstancias normales, limita severamente la caiacidad de una firma en
particular que influye en su precio de venta y, por tanto, en sus ingresor totulur. Con el objeto de
tograr lncrementos en sus utilidades globales, deben lograrse reducciones en el costo mediante la
aplicacin de procedimientos de control de costos.
Las diferencias entre costo presupuestado y costo real requieren accin per parte de la gerencia.
sta debe identiticar la fuente "r p.fr"*a.
e irata de traajadores incorirpetlntes o de rano de
obra sobrepag-ada?, de incremento en los irecios de las mterias primas o de mucho material
desperdiciado?, de ineficaces-u obsoletos proiesor de manufactura?,
caso el tamao de la planta es
muy pequeo o muy grande?, se trata d presupuestos no realistasi stas son slo alguns de las
preguntas que la gerencia debe responder co el fin de lograr y mantener una rentabilida. il xito en
un ambiente comercial bastante cohplejo y competitivo "pund" de la habilidad de la gerencia para
planear en forma efectiva y controlar ias'oeraciones.
Inherente a las funciones de planeacin y de control de la gerencia se encuentrala comunicacin de
la informacin presupuestal por parte de la gerencia de alto niriel hacia los gerentes de niveles medio y
baio (como parte del Proceso de pianeacin) y la comunicacin de la inforracin sobre la evaluaci
del desempeo por parte de ios gerentes d los niveles medio y bajo a la gerencia de alto nivel
asegurar

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Ctprulo 'l

Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

-l

'l

mediante una retroalimentocin directa (como parte del proceso de control). Adems, los gerentes de los
niveles medio y bajo reciben retroalimentacin indirecta sobre su desempeo a medida que implementan
olanes v comienzan a acumular costos reales'
' Lu'g".uncia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamao de la planta, los
products manufacturados,'las habilidades y la instruccin de sus trbajadores y la naturaleza-de la
industria. Podra desarrollarse una cantidad inmensa de planes detallados, tericamente pertectos,
pero muchos son inles a no ser que su implementacin sea prctica y posible dentro de las limitaciones

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4

existentes.

Un elemento adicional que resulta crucial para la planeacin y el control exitosos es un concePto
de las ciencias del comportamiento: congruenci de metas, que se 'efine como las metas personales de
un gerente en particular que coinciden ion las metas globles de la organizacin..Es decir, aunque la
gerncia de alt nivel fije las metas de toda la empresa, los gerentes de iveles medio y bajo establecen
us propias metas. Si ls metas globales de ta organizacii y las personales del gerente en particular
colniidr, (es decir, congruenci de metas), las-acciones emprenaidas por los-gerentes de niveles
medio y Uilo sern las rejores para sus intereses personales, s como prq ! e-mPresa. En teora, la
r, .onc"pto simple que con frecuencia es difcil de lograr incluso en las
congrunci de metas
"r
esto en1rminos del anterior anlisis delos principios de.contraAmpliando
circunstancias.
mejres
tacin, el objetivo consiste en disear un sistema de contabilidad gerencial a fin de minimizar los
costos de representacin, puesto que eliminarlos es extremadamente difcil.

En resumen, la planeacin es la formulacin de objetivos y los medios Para alcanzar estos

propsitos; el control bs el proceso de revisin, evaluacin y elaborcin de informes que verifica si se
lograron o no los obietivos.

l
COruCepfOS, DEFINICIONES Y CLASInCACIN DE COSTOS I t!:t'-r1
La fase inicial en el estudio de cualquier rea o tema nuevos implica la familiarizacin con sus

conceptos y terminologa particulares. ste proceso de familiarizacin suministra a los estudiantes los
fundarnenos sobre los"cuaies puede establecrse una comprensin de los procedimientos, los problemas
y las aplicaciones que encontrar en sus estudios.
' L;contabilida gerencial o de costos es un cunpo de estudio diferente; como tal, deben presentarse
los conceptos bsicos] hs definiciones y las clasificaiiones con el fin de suministrar una base conceptual
del tema que se cubrir en el resto de este libro.
No hiy nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el trmino ms
importante, coso, que or,tit y" fundu*".tto parl el costeo del producto, h valuacin del desempeo
"l El costo se define como el "ialor" sacrificado p.all
y la toma de decisiones g".enciales.
l{quilir bienes
en
pasivos en [
la
reduccin
incurrir
mediante
al
de
activos
o
dlares
servicios, que se mid en
momento e. qr" se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo en que se incurre
es para lograrteneficios presentes o futuros.tuando se utilizan estoibeneficios, los costos se convierten
en'gastoslUn gasto se d^efine como un costo que ha producido un beneficio l que, ha expiradg' Log
corior no expirdos que pueden dar beneficiosfuturos se clasifican como activob.
Los gasios r" .o.,frr,tun con los ingresos para determinar la utilidad o la prdida netas de un
periodo. l ingrrto se define como.el prec-io de ls productos vendidos o de los seivicios presta{os. En
ieterminadaJcircunstancias, los biehes o servicis comprados se convierten en algo iin valor, sin
haber prestado ningn beneficio. Estos costos se denominanprdidas y se_presentan en el estado de
ingress .o*o ,r.,u?educcin de los ingresos, en el periodo que ocurh l disminucin en el valor.
tto los gastos como las prdidas tinen el mismo impato sobre el ingreso neto; ambos son
reduccioneL sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, despus del ingreso
operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

'

Por ejemplo, supnfase que el 2 de enero una empresa compra dos artculos_ de inventario a
iil f5 ae dnero, la empresa vende uno de los rtculos por US$1,600. El artculo
restante del inventario se descarta como iin valor el 28 de enero porque ie descubri que estaba
defectuoso y no era retomable. EI costo de compra de los bienes fu de-US$2,000. El 15 de enero se
gener un asto de USg1,000 cuando la compa vendi un artculo y recibi ingresos de US$1,600. El
produjo unaprdida de US$1,00 cuando se descart el-artculo restante del inventario y
i8 d"
"n"rse
no se recibi ningrin beneficio.
US$1,000 cad uno.

12

L;ApiTULo

-Poot

'l

Naturaleza, conceptos y clasificacn de la contabilidad de costos

DE NFoRMAcrN DE LA coNTABTLDAD DE

cosros

La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos alternativos de accin. La
informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una
toma de decisiones que sea efectiva. Puede considerarse que los datos estn en un gran pool de
informacin de la contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para propsitos de costeo
de productos (parte 1 de este libro) y de la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales
(parte 2 de este libro), Elpool de informacin de la contabilidad de costos, para suministrar informacin
ptima, est integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y la
evaluacin del desempeo, as como los ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma
de decisiones gerenciales,
Los datos de costo que pueden encontrarse enelpool se clasifican en diversas categoras, segrin: 1)
los elementos de un producto (por eiemplo, costo del producto), 2) la relacin con Ia produccin, 3) la
relacin con el volumen, 4) la capacidad para asociarlos, 5) el departamento donde se incurrieron, 6)
ias reas funcionales (actividades realizadas), 7) el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso,
y 8) la relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

ELEMENTOS DE UN PRODUCTO (ES DEC|R, DEL COSTO DEL PHODUCTO)

Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los muteriales directos, la mano de obra
directa y los cosfos indirectos de fabricacin, como aparece en la figura 1-5. Esta clasificacin suministra a
Ia gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin de precio del producto.
A continuacin se definen los elementos de un producto:

MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en Ia produccin; stos se transforman en
bienes terminados con Ia adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo
de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Mateiales directos, Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto
terminado, fcilmente se asocian con ste y representan. el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es Ia madera aserrada que se utiliza en
la fabricacin de una litera.
Materiales inditectos, Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son
materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un
ejemplo es el pegante usado para construir una litera. .

MANO DE OBRA. Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los

costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como
sigue:

Mano de obra dhecta. Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto

terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en
una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.
FIGURA

1-5

Elementos de un produeto
s

il@

r
I
t
l

.cplrulo 1 Naturaleza, conceptos y clas?rcacron oe la conlaoilloao oe coros

to

Mano de obra indirect. Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que-no se

considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de
rnano de obra.
COSTOS TNDIRECTOS DE FABRICACIN. Este pool cle costos se utiliza para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y ios demrs costos indirectos de fabricacin que no pueden

identificarse directamente con los productos especficos. Ejemplos de otros costos indirectos de
fabricacin, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento,
energa y calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica. Li:s costos indirectos de fabricacin
puedin lasificarse adems omo fijos, variabes y mixtos. (Las definiciones se presentarn ms adelante
en este captuio).

Por ejemplo, supngase que una empresa incurre en los siguientes costos en Ia fabricacin de

mesas de madera:

Materiales:

Madera de rob|e....,...,.
Madera de pino............

us$

Pegante....,..,..,
Tornillos..........

1s0,000
1 10,000
800
1,000

-?61;60Mano de obra:
Cortadores de madera......
Ensambladores de mesas........
Lijadores....,....
Superuisor.......
Portero............
Tota|.,.............
Otros:
Arriendo de la fbrica,...
Servicios generales de la fbrica....
-': Aniendo de oficina.......
+.
Salarios de oficina........
Depreciacin del equipo de fbrica........
Depreciacn del equipo de oticina........
Tola|................
Total general..

us$

us$

us$

180,000
190,000
170,000
20,000
10,000

sro,ooo

70,000
20,000
16,000
80,000
21,000
8,000
2'15,000

ml,oa6Eod

Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de US$260,000; la mano de
obra directa, US$540,000; y los costos indirectos de fabricacin,lJS$1.42,800. Estas cifrasrepresentan
los elementos del product, como se detallan en la tabla 1-1. No se incluyen como costos del producto
el arrendamiento e la oficina (US$16,000), los salarios de la oficina (US$80,000) y la depreciacin del
equipo de la oficina (US$8,000). Los costos de oficina no son elementos de costo de un- producto. Por lo
ge^neral aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el encabezamiento
'gastos generales y administrativos", Los US$942,800 del costo total del producto apa,recern como el
pilnclpal componnte en el estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante (en el
2 se presenta un anlisis y un ejemplo).
captulo
^
La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que vara
la relacin. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en ia
manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto
cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (porteros,
vigilantes) de'una planta mnufactureru es un costo e-mano e obra indirecta; su funcin no est
diectamente relacinada con la produccin. No obstante, en una compaa que suministra servicio de
mantenimiento a otras personas,^el personal cle mantenimiento se considera un costo de mano de obra
directa.

ir.

Clprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

14

-TABLA 1-1

de costos

Elementos de un producto

MATERIALES MANO DE
DIRECTOS OBRA DIRECTA
Madera de roble
Madera de pino
Pegante
Tornillos
Cortadores de madera
Ensambladores de mesas
Liiadores
Supervisor
Portero
Arriendo de la fbrica
Servicios generales de la fbrica
Depreciacin del equipo de la fbrica
Total

COSTOS INDIRECTOS COSTO TOTAL

DE FABRICACIN DE PRODUCCTN

us$l50,000
1

us$150,000

10,000

110,000
800

us$800
1,000

't,000

20,000
10,000
70,000
20,000
21,000

180,000
190,000
170,000
20,000
10,000
70,000
20,000
21,000

us$142,800

_q99q

us$180,000
190,000
170,000

q?99p99_

us$540,000

RELAC!N CON LA PRODUCON

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta clasificacin est
estrechamente relacionada con los elementos de costo de un prodcto (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos de la planeacin y el
control.
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccir son los costos primos y los costos de
conversin.
Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan

en forma directa con la produccin.

Costos de conaersin. Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en
productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra dirgcta y los costos indirectos
de fabricacin.
Los costos primos y los costos de conversin pueden representarse de la siguiente manera:

Costos primos

Costos de coriversin

costos primos = Materiares directos + Mano de obra directa

Costos de conversin = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin
Obsrvese que la mano de obra directa se incluye en ambas categoras. Esto no genera una doble
contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la planeacin y-el control, no pa"ra la acumulacin
de costos.

3
tr

uAPlruLo I Naruraleza, concepros y ctasrrlcacton oe ta contaDtildad de costos

tr

#
x
F
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v,.

a.

*
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i
i:

IC

--=-=-il
Pgt ejelnplo, si los costos presentados en la tabla 1-1 se clasificaan de acuerdo con su reiacin
con
la procluccin, ios costos primos y los costos de conversin se calcularan as:
Costos primos:
Materiales directos..........,
Mano de obra directa.....

ro1at................

..............

US$

260.000
S4O,OOC

qS-Toooo

Costos de conversin:

directa.....
..... .. ..... US$
Costosindirectosdefabricacion.............................
ror4r................
.... us$
Mano de obra

S40,0OO

.142,g00

682,900

it

&
,

I}
,

RELACION CON EL VOLUMEN

Los costos varan de acuerdo con los cambios en
compitmieni-i vitl en isi todob ios aspectos a"

el volume4

d_g pfqdgsgq!. Comprender su

productos, evaluacin del desempeo
"oto
y toma de decisiones
-gerenciales. Debido la importancia de'los pates Ju .oportamient del
costo, se suministrar la base de esta relacin en esie captulo introductorio, de la
ma.rera ms clara v
detallada posible. Los costos con respecto al volumen se clasifican como vriables, fis y *i-t"'i
e,mbargq, los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse
,"'rft"r, nicamente
dentro del rango-relevante de-una empresa. El rango releiante se describe como auel intervalo de
actividad dentro del cual los costos fijosiotales y los ostos variables unitrilrpr;;;";";;;r*"r,'

COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costo total-cambia en propocin directa.a
los
en el volumen" o produccin, dentr del rango relevante, en tanto,que eL, costa.,unitaxio
llmblos
permanece constante. los costos. variables son controlads por el jefe responsable del departamento_t
Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos ror, S$t0o'por
d;;il;
"r,iau
y^"r-q"e la produccin incrementa una unidad, el costo variable del material
directo aumentar
:*:US$100. En la figura.l-6 se Presenta el patrn de comportamiento de los costos variables
totales de
material directo basado en US$100 por uidad.
lne-a vertrfal (eje) representa los costos en dlares y
J-a
la lnea hoizontal (eje) representa ia produccin.
La lnea clasliicada como "costos variables totales,,
puede trazarse en la grfica seleccionando un nivel de produccin y calculano
.o.rurpondiente
costo en dlares Para.esa'Prodr1c,gi9n, En la-figura 1-6 se ieleccion uia proaucciO""lae 7
unidades; el
costo de las 7 unidades es.de US$700 (US$10 ppr_ unidad x 7 unidads). El punto A de la
grhca
rePresenta la interseccin de una lnea horizontl de US$700 y una lnea'vertiial de7
unidades. La
pendiente de la lnea del costo variable se traza uniendo el pun A con el origen (donde se encuentran
los ejes vertical y horizontal).
En la figura 1-7 se.presenta el_patrn de comportamiento de los costos variables por unidad
y se
T::-tlt^u .que una produccin de 7 unidades generara un costo unitario de materiles directo de
u5.$i1u-0 (punto a). S1 t1 produccin se incrementara a 12 unidades,
el costo vaiable por unidad
todava sera de USg100 (punto B).
L1 ilRlicacin, para la gerencia en su proceso de planeacin y de control de costos variables
sera
r, ,
la srgutente: sl los dems tactores se mantuvieran_constantes, como precio
de venta por unidad y costo
fijo total, cada .expansin deseada de la actividad productiva pr unidad ocasfonara un ambio
incremental en los costos variables totales igual a un monto conitante por unidad. En la medida
en
queel p.recio de venta por unidad exceda eicosto variable por unidad,'debe expandirse ta actividad
productiva.
$.

F
&

COSTOS FIJOS. Son aquellos en los q"u:l.costo fijo-fotalpermanececonstante dentro

de unra4go
relevante de produccin, mientras el costo fijo por_uiidad vira con la produccin. js
ail del ranlcr
relevante de produccin, variarn los costos fijs. La alta gerencia contlrola
y es/for tanto,-responsable de los costos fijos.
"i;;il;; de produccifin
lor ejemplo, supngase. que el. costo ijo iotal de arrendar una bodega es USg20,000 anuales si la
produccin est entre 5.y 74.99 unidades. Si se esp_e-ra ggt
]? producci ,"u *"noi que 5 unidades,
puede arrendarse una bodega ms pequea por US$1'5,000
anuales. E" ;;;;";"iia, existen dos
rqrrur
ran8os rsrtvqrrrsD
relevantes trtr
en trsrdesta- 5rruacto-ru
situacin; er
ei rango rerevante
reievante & que comprende desde 0 a 4.99
;;
49; unidades de
produccin, y el rango.relevante B, que cu6re desde s a 7s.g unides a" pro"..iJ".
" g" ";il;"t
la figura L-8
se presenta el patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bdega
con base en ls cifras

CtpfUlO 1 Naturaleza, conceptos y clasifcacion de la contablllclad de costos

16

FIGURA

Patrn de comportamiento de los costos totales variables de material directo

1-6

1,300
1,200
1

,100

1,000
q

900

{!

800

o
!
C

o
o

700

600

500

..

400

300

*-

la

200

?,

I*:

100

1 2 3 4 5 6 7 8 I 1011 12131415161718

Produccin

*
3,

f,,
1

anteriores. En la figura 1-9 se presenta el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad dentro
del rango relevanie B. En esta figura, ua produccin de 5 unidades originara un costo fijo por
unidad e US$4,000 (punto A, US$r0,000 + 5 unidades). Si la produccin se incrementara a 10 unidades,
el costo fijo por uniaid disminuira a US$2,000 (punto B, 5$20,000 + 10 unidades). El cambio,en el
costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen genera una-curva con pendiente
descendenle (en oposicin a una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan inversamente
con el nivel de actiiidad, pero no cambiarL en su ttalidad, en proporin clirecta con los cambios en el
volumen.
La implicacin para la gerencia en su proceso de planeacin y control del costo fijo es la siguiente:
si los dems factore-s permnecen constanles, como el precio de venta por unidad Y el costo variable
por unidad, la actividd productiva debe expandirse hasta donde sea posible, lo cual reducira el costo

{
,*.

,;
,

FIGURA

1-7

Patrn de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad

1,300
1,200
'1,100

1,000
a

900

800

700

600

()o

500

6
!
o

400
300
200
100
0

1 2 3 4 5 6 7 8 I 101112131415161718
Produccin

Cprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

FIGURA

1-8

de costos

17

Patrn de comportamiento de los costos fiios totales de bodega

20,000

o
o

15,000

t&

lo.ooo

I
I

6 7 I 910111213141516
Produccin

fijo por unidad a su monto ms bajo. Esta es la esencia del importante concepto de total utilizacin de
la cnpacidad productiaa, que se estudiar en los captulos sobre costo estndar (10, 11 y 72\.
Existe un error potencial en el katamiento del costo fijo unitario. El hecho de que el costo fijo por
unidad cambie a medida que vara la produccin no significa que el costo fijo debe tratarse como costos
variables. Si se incrementa el volumen de produccin (dentro del rango relevante) disminuir el costo
fiio por unidad, pero los costos fijos totales no cambiarn. Plr ejemplo, supngase que al principio del
ao L se compr un computador por US$40,000 para los departamentos de servicios A y B. Se espera
que el computador dure cuatro aos sin valor residual y se deprecie empleando el mtodo de lnea
recta. Se proyect usar el computador un total de 10,000 horas en el ao 1., 6,000 horas para el departa-

FIGURA

1-9

Patrn de comportamiento de los costos fiios de bodega por unidad

20,000

*
i

o
o

15,000

ro.ooo

o
4,000
2,000
0

1 2 3 4 5 5 7 8 I 1011 1213141516
Produccin

18

Ctprulo 1 Naturaleza, conceptos

y clasificacin de la contabilidad de costos

-mento A y 4,000 horas para el departamento B. Los US$10,000 de depreciacin anual (US$40,000 + 4
aos) van a asignarse a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas. El costo por
hora-computador en el ao 1 fue de US$1.00, calculado de la siguiente manera:

us$10,000
10,000 (horas)

= US$1.00 por hora

Durante el ao 1 se emplearon las siguientes horas-computador:

Departamento
Departamento

4.........,............... 6,000 horas

8......................... 4,000 horas

Los costos de depreciacin del computador asignados a los departamentos A y B se calcularon como
sigue:
Departamento A (6,000 horas x US$1.00)............
Departamento B (4,000 horas x US$1.00)............
Depreciacin total

asgnada.

US$
US$

6,000
10,000

la asignacin de los costos fijos de depreciacin del computador parece

apropiado. Sin embargo, consideremos el ao 2; durante ese ao se emplearon las siguientes horascomputador:
Este mtodo para manejar

Departamento A......................... 6,000 horas

Departamento 8......................... 2,000 horas

El gerente del departamento A us el computador la misma cantidad de horas que en el ao 1 y, por

tanto, se espera que se asignen nuevamente US$6,000 al departamento A. En cambio, al departamento
A se le cargan US$2500. El departamento A emple la misma cantidad de horas sin ningin cambio en
los costos, y no obstante se le asignaron US$1,500 ms. Esta curiosa situacin se origin debido a que
el costo fijo (depreciacin) fue asignado inadecuadamente como.si fuera un costo variable. Al
departamento A se le asignaron US$2500 porque el total de horas de computador empleadas en el ao
2 fueron slo 8,000 (6,000 horas para el departamento A ms 2,000 horas para el departamento B). El
costo por hora-computador en el ao 2 fue de US$1.25, calculado de la siguiente manera:

us$10,000
8,000 (horas)

= US$1.25 por hora

Infortunadamente, este error evitable es demasiado comn en la prctica. La responsabilidad

radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a 1 gerencia a comprender el
comportamiento del costo fijo desde un punto de vista total y por unidad, a fin de no hacer mal uso de
los costos fijos, en especial en su toma de decisiones. Si se cotina con el problema de la asignacin
del costo del computador, el costo fijo anual de depreciacin debi asignarse utilizando un porcentaje
fiio con base en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento, Por ejemplo, si se
proyectaba que el departamento A utilizara el cmputadr el 75% del iiempo y el departamnto B, el
25% restante entonces los costos fijos debieron asignarse as: un 75% al deprtameto A (US$2500
cada ao) y un 25% al departamento B (US$2,500 iada ao), independientemente del uso real. Si el
departamento B utiliz el computador menos de lo planeado, aun s debi cargarse el25% del costo
porque la "capacidad" del computador inicialment adquirido se bas en las necesidades promedio
proyectadas a largo plazo para cada departamento; en consecuencia, el departamento B debi asumir,
en este caso, el costo total de la capacidad subutilizada del computador.
I

l.

Cpfrulo

Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

En resumen, se observa lo siguiente acerca de la relacin entre costo

19

y volumen dffitro del rango

rcleante:

1
2
3
4

Los
Los
Los
Los

costos
costos
costos
costos

totales variables cambian en proporcin a las rariaciones en el volumen.

variables por unidad peryn;mecen constantes cuando se modifica el volumen.
fijos totales perrnanecen constantes cuando vara el volumen.
fijos por unidad aumentan (disminuyen)cuando el volumen disrninuye (aumenta).

COSTO MIXTOS. Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo larqo de varios
rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos; costos semivariables y costos
escalonados.

Cogto semlvarlable. La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al
hacer determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicioJ Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnios constan de dos
elementos: un crgo fijo por permitirle al usuario recibirb hcer llamadas telefnicas, ms un cargo
adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. Los cargos por el servicio telefnico son
relativamente simples de separar en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones
deben aproximarse los componentes fiios y variables.
Los costos semivariables aparecen grficamente en la figura 1-10. Supngase que una empresa
arrienda un camin de reparto.con un cargo constante de SSZ,OOO anuales ms S$0.f5 por-cada
milla recorrida. El componente fiio es el cargo por arriendo anual de US$2,000; el componente variable
son los US$0.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10,000 mills, el costo total
anual del camin de reparto es de US$3,50Q calculado como sigue:
Cargo filo (componente

fiio)..................

Cargo por millale (componente variable)(10,000 millas x

Costo

total.....

US$.15)...........

US$

2,OOO

US$

3,500

1,SOO

E" h_!gq, 1-1O el eje vertical representa los costos totaleg y el eje horizontaf el millaje. La parte fija
de US$2,QQ,se representa mediante una lnea hoizontal segmentada desde el eje veitical. La parie
variable de US$1,500, al nivel de 10,000 millas, se representa con la distancia entre US93,500 y US$000.
Coeto eEealonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles
de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo
FGURA 1-10 Costos semlvarlables

us$,000

3,500

E
o
;g

3,m0

'l

Costos semivariables

2.s(n

t
purt" rurur"

ussr,soo

2.mo

1,5(n

r,)0
500

,"n",,,,

.,l'*"*
5,000
Millaie

10,000

il

Ctprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

20

de costos

*ry
R
*

FIGURA 1-11 Costos escalonados

e
*'

*.
F

r.
&
a

*
a

us$180,000

t!
t

'150,000

n
b
1

20,000

to

.9

90,000

o
q
o

o
60,000

escalonado es el salario de

un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores,

entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabaiadores. Si se contrata

otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos
supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabaiadores a 27, se necesitaran tres
supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo'
Los costos escalonados se indican en forma grfica en la figura 1-11. Supngase que a los supervisores
se les paga US$30,000 anuales y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores. En la figura 1-11,
TABLA

1-2 Costos de fabricacin

COSTOS MIXTOS
COSTOS

COSTOS

COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

SEMIVARIABLES

ESCALONADOS

Materiales drectos
Mano de obra directa (tasa untaria)
Electricidad para maquinaria
Depreciacin bajo el mtodo
de unidades de produccin

Mantenimiento
de edificio
Depreciacin (excepto para
unidades de produccin)
lmpuestos sobre la planta
Seguro de arriendo de planta

Arriendo de camiones Salarios de

suPervisores
Arriendo de
lnsPeccin
Servicios
Servicio telefnico

equipo
generales

Qprn-o

Naturaeza, conceptos y casfcacin de la contabildad de cotos

21

pl eie vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabaiadores. Las lneas
los diversos costos total"es de ios supervisores a diferentes niveles de trabajadores'
".rl,rur-."rr"r"ritr
6;;;'d;" fmli""ur horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (de ah el
nombre de costos escalonados).

La tabla 1-2 muestra algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables.y. escalonados'
sePararse
Aunque los costos mixtos ndson complitamente fiios ni variables en su naturaleza, deben
una
existe
control.
y
de
Cuando
de
planeacin
propsits
y
variables
fara
un r* componentes fijos
variables
y
fiios
componentes
en
ss
mixto
un
costo
posibie
iviaii
es
,arabls,
dos
entre
i"i"
aplicando una de las diversas tcnicas que se analizarn.

de los
BESUMEN. Otro eiemplo sencillo har nfasis en la importancia de una comPrensin total
'volumen.
del
operacional
pronosticar
necsita
ABC
La
Compaa
al
;;4"; con relacin
9t- illit..o
10,000 unidades de este ano'
ventas
de
las
y
la
produccin
se
dupliquen
que
suponiendo
ao,
,i*i*"
ffi; i"fr'r" lrplr,lUt" pr, iu gerencia es el estado de ingresos funcional utilizado en la
contabilidad financiera:
Compafa ABC: Estado de ingresos para el ao que termina el 31/IZXX
Ventas

(1O,OOO

c/u a

US$O)..

Costo de los bienes vendidos(10,000

US$

du a US$25)..

400'000
250'000

US$ 150'000
bruta................
US$S).............. 50'000
US$ 100'000
Utilldad operacional.....
Utilidad

Gastos operacionales (10,000 c/u a

Si la gerencia simplemente duplicara el ingreso operacionaly pronosticara US$200,000, al producirse

y venderie 20,000 uniiades, sera'responsabl de ,ro .orttpt"ttdei el comportamiento de los costos. Sin
ve-ndidos y los
il;lgil a for costos qrr" .or,ior*an.el costo ,rrritario de US$2S-de los bienes
y algunos
variables
costos
+
son
unidades)
10,000
(US$50,000
unidad
gastos ofreracionales de US$S iror
volumen.
al
relacin
igual
con
comPortan
y
o
se
fijos
n
-- costs
il;;'que la gereircia solita a un contador gerencial que analice el comportamiento de cada

costo con los siguientes resultados:

Costos de los bienas vendidos:
Costos variables por unidad....
Costo fijo tota|.................
sastqg oPeraDona)e:

i1

US$
US$

S\

Gos\oslanab\ssgsrun\a...............................
Costo lrp
............

t0ta1.................

20
50,000

US$

\
10,000

i
4

f'

El.estado de ingresos funcional inicial debera reelaborarse (para propsitos de toma de decisiones
gerenciales) en el siguiente estado de ingresos orientado hacia el comfortmiento de los costos:

US$aO)..
....... US$ 4OO,0OO
US$24-).
24O,OOO
Margen de contribucinr (10,000 c/u a USgl6).. US$ I60,000
costo fo(us$50,000 + us$10,000).....
60,000
Utilidad operacional.....
............... US$ IOO,OOO
Ventas (10,000 c/u a
Costos variables (10,000 c/u a

'

US$20

US$4 = USg24

Margen de @ntibucin (MC), presentado aqu por primera vez, puede

definirse operacionalmente como la diferencia entre ventas y costo variablo.
El MC por unidad, US$16, es igual al precio de venta por unidad, US$40,
mnos l costo variable por unidad, USg24. Conceptualmente, el MC s

el excadonte disponible para cubrir el costo fiio y quiz proveer utilidad

despus de que las ventas s hayan utlizado para cubrir el costo variable.

Clprulo 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad

22

de costos

Con respecto a la relacin entre el MC y el voluman, el MC iotal vara en

proporcin directa con el cambio en el volumen, pero permanece constant
sobre una base por unidad. El anlsis de costo-volumen-utilidad del captulo
15 ampliar con algn detalle esta presentacn muy superficial del MC.

La Compaa ABC se encuentra ahora en una situacin cmoda para, Pronosticar su ingreso
operacional ii se producen y venden 2O,000 unidades (suponiendo que todava.est dentro de su
rngo relevante), utilizando un estado de ingresos orientado al comportamiento de los costos, como
sigue:
....... US$ 800,000
US$40.).
480,000
US$24')..

Ventas (20,000 du a
Costos variables {20,000 c/u a

Margen de contribucin (20,000 c/u a US$16)....

Costo

fijos.......
operacional.....

Utilidad

...............

US$
US$

320,000
60,000
260,000

' '

Puesto que no se suministra informacin con respocto a si el incremento

en el volumen reducir, de alguna forma, el precio de venta por unidad, se
supone que an ser de US$40, lo cual en realidad sera el caso si la
Compaa ABC fuera una lirma prfectamente comptatva.
t Por definicin, un costo variable por unidad prmanece constante a medida
que el nivel de actividad cambia dentro del rango relevante.
Por definicin, un costo fijo permanec constants en su totalidad a medida
que el nivel de actividad cambia dontro del rango relevate.

En conclusiry la capacidad de la Compaa ABC para pronosticar una utilidad operacional de

si y slo si sus contadores gerenciales estn en capacidad de suministrar
informacin a ia gerencia acerca de la relacin del costo con el volumen. La informacin de la
contabilidad finanera enfocada funcionalmente puede ayudar slo en la medida en que sirva de
punto de partida en el proceso para convertir los datos en informacin orientada hacia el comportamiento de los costos.

US$260,000 es posible

/CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS

Un costo puede considerarse directo o indirecto segrn la capacidad de la gerencia para asociarlo en
forma especfica a rdenes, departamentos, territorios de ventas, etc.
Costos directos. Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas
especficos. Los materiaies directos y ls costos de mano de obra directa de un determinado
producto constituyen ejemplos de costos directos.
Costos inilirectos. Son aquellos comunes a muchos artculos y,par tanto, no son directamente
asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o
reas con base e las tcnicas de asignacin. Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se
asignan a los productos despus de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de
fabricacin.

,/DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRERON

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. l costeo por departamentos
ayuda a la gerencia a controlar lbs costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras
se encuentran los siguientes tipos de departamentos;
Depafiamentos ile produccin, stos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e.-.
incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin.
Comprenden operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto
manufacturado.
Departamantos de seraicios. Son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin
de un artculo. Su funcin consiite en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos
ejemplos son nmina, oficinas de la fbrica, personal, cafetera y seguridad de planta. Los costos
de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de producciry puesto que
stos se benefician de los servicios suministrados.

A,

f*
t
:1

23

de la contabilidad de costos
y
CtprUlO 1 Naturaleza, conceptos clasilicacin

y toda la maquinaria de
Por ejemplo, la Compaa A- tiene un solo clepartamento. de produccin
de operaclr, g.".Lr al. departamnto de manienimiento' ste tambin
ste se encuentra e., diciones
de niantenimiento al resto de la empresa' Por consiguiente'
rlebe suministrar servicios de porteria y
para- que se convierta en
,r oarte del costo de este departamento debe asignarse al de produccin
asignarse.a
produccin
de
departam"to
1
::'i"tili.;rt" i prructo. Li parte no asignada el'departamento e ventas, ypodra
un gasto
sera
as
la
plarta,
corno
a"
tr"r"niu
5#j il;#.i"r;;
departamento para el periodo corriente'
u
"t"La base puru urlfnuiior'.ortor del departamento de servicios en general vara,segrin el servicio
de los cstos de los departamentos de
orestado. por eemplo, dos bases .o-.rnui'puiu 1, ,tignucin
los terrenos del departamento de servicios, y
I#i.f!,o[t;-p cuadrados qrru o.rp*Ln deedificio"y
i;;iiJJ ae empleados de un departamento servicios de personal'

Aaets

FUNcIoNALES

realizada. Todos los costos de una

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad
de metcadeo, administrativos
manufactura,
de
co"stos
en
dividirse
oreanizacin *unrru.ta pueden
manera:
la
siguiente
de
y financieros, definidos

la produccin de un artculo' Los costos de

e la mano de obra directa y de los costos
clirectos,
manufactura son la suma de los materiales
indirectos de fabricacin.
o servicio'
costos de mercadeo. se incurren en Ia promocin y venta de un producto
Costos de manufactura. stos se relacionan con

Costos administratioos, Se incurren en la direccin, control

incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff'
TABLA

operacin de una compaa

1-3 Anlisis Por funciones

AO
Costos de manufacturas
Costos de mercadeo
Costos administrativos
Costos financieros
Costos operacionales totales

AO 2

us$250,000

us$335,000

90,000
50,000
10,000

90,000
70,000
5,000

m4666

ns5da0d6

CAMBIO TOTAL

+
+
-

US$85,000
0
20,000
5,000

i lsroorm

operacin de la empresa'
Costos financieros.stos se relacionan con la obtencin de fondos para.la
el

Incluyen el costo de los intereses q*

costo-de otorgar crdito a los clientes.

i;

"*pu.ti"

debe pagar por los prstamos' as como

p"tt:-o-c311ente' un mtodo
d":t ao anterior'
sera clasificur los .osios por'funcio""r y-.f"rarlos'.collo1
y
costos operacionales
i
en'el
de
us$400,000
tu corlos operaci,onaler'totul",
9no
saber que *u
la. gerencia para determinar
a
"*pr"r
informacin
suficiente
suministrara
no
2,
ao
el
totales de US$500,000 en
explicar por
la(s) causa(s) del incremento. Sera n"."ru.io otro anlisis detallado Prill:i:l:,1i1de
aos'
en
ambos
mismo
el
fue
ingreso
el
que
ou los costos totales aumentaron US$100,0. SrtOt grt"
1-3'
la
tabla
de
odra elaborarse el anlisis por funciones
Si la gerencia de una compaa desea analizar las operaciones

a:

"t paralelos
coslos

en los costos operacionales totales se prodyg en las funciones

La gerencia debe analizar estas funciones. para determinar si los
administrativas.
-iu-ui?"

Este anlisis revela

de manufactura

qr" Jt incremento

,.incrementos fueron -pr;J;;

para establecer su causa, en especial
cantidad fue significativa.

ebe examinarse la disminucin en los costos financieros

gener una reduccin totalmente inesperada y la

*ur-t"

'penlOOO EN OUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO

los ingresos' ltgm?j
Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base de cundo se cargantontra
(se cargan como un
deducen
se
lueg9
y
capital)
(gastos
de
costos se registran primero como activos
gastos (gastos de
como
otios costos se'regisran iicialmente
gasto) a medida q.,"^r"
"r*o "*pirun,

Cprulo I

Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

operacin). La clasificacin de los costos en categoras con rcspecto a los perioclos que benefician,
ayuda u u g"r"n.ia en la medicin del ingreso,"e--n la preparacin de estados financieros y en la
aociacin d los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Las dos categoras usadas son costos
del producto y costos del periodo;
Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el productg. stos
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos
costos no suministran ningn beneticio hap-!-q-que- se venda el producto y, pol conslguient-er*sg
inventaran hasta la terminacin del producto Cu,ando se venden los productos, sus costos
totales e fegrstrn como un gasto, clehominado csto de los bienes vendidos. EI cgsto de los
bienes vendios se enfrenta .u lor ir,gruror del periodo en el cual se 'endeu los proditos.

peiodo. Estos costos, que no estn directa ni indirectamente relacionados con

eI
que
puesto
inmediatamente,
se
cancelan
clel
periodo
prgducto, !;q_n in_rr_"-ariqdq-Los costos
ilo p"eae a"t*iinrininu[a-relacin entre csto e lngres.o. Los siguientes son.ejemplos de los
.orio, del periodo: el salari de un contador (gastos admirusirativos, la depreciacin del vehculo

Costos del

i.

t
i

r.

de un veniedor (gastos de mercadeo) y 1or intereses incurridos sobre los bonos corporativos

(gastos financieros).

En la figura 1-12 se presenta un diagrama cie la relacin entre los costos del producto y los costos del

periodo.

:
{
b

RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

A continuacin se definen brevemente los costos que avudan a la gerencia en las funciones de planeacin,
control y toma de decisiones.

i
t

i
*

ESTNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS. Los costos estndares son aquellos que

deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar
usualmente se relaciona con lo-g costgs uttarios de los materiales direc-tos, la ma_no de olja_directa y
mislp?opsit e trn presrpuestol(Un preipuesto
los costos indirectos de fabricaci1i*t"A
s una expiin cuantitefva de lo; objtivos"I gerenciales y es un mgdio para controlar el desarrollo
hacia el lgro de dichos fines). Sin embargo, [s presupuestos con-freCue-iicia muestran la actividad
pronosticaa sobre una base rle cosfo totqt s que sobre-una base de costo unitario. La gerencia utiliza

cosTos

*
t.

t,*

&

i:

l
c

t'
f

FIGUBA 1-12 Diagrama de la relacin entre el costo del producto y el costo del periodo

+
::
&,

COSTO

*
+

Gasto corriente

Desembolso de capital

*:

GASTO
(sin beneficio futuro)

ACTIVO
(benefcio futuro)

Materiales directos
Costos indirectos
oe fabricacin

Costo no expirado

l\,lano de obra directa

Costos indirectos
.e
oe fabricacin

fabricacin

vendrdos

Costo no expirado

ienes vendrdos
Costos de los bienes

I
I

COSTO DEL PRODUCTO

or",os de ventas qeneraies

Y adminrstrativos

llI
J I

,-

COSTO DEL PERIODO

I

+
Estado de ngresos

Gastos de ventas generales

'administrativos

-l

I
,*

npruro 1 Naturaleza, conceptos y clasificacin de la contabilidad de costos

25

los costos estndares y los presupuestos para pianear el ciesempeo fufuro y luego, para controlar el
desempeo real mediante el .rniisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas
v las reales).
COSTOS CONTHOLABLES Y NO CONTROLABLES. Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo,
donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin v_uso, e! _oq!S pwde-considerarse-controlable-*-por ellos. Los costos no controlables son aquellos que rr dministran en forma directa determinado

ivel de autoridad gerencia[.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS DISCRECIONALES. Un costo fijo comprgmetido surgef por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir,
propiedad, plta, equipo, personal asalariado esenciales, etc.). Es un fenm-eno a largo plazo que por
1o general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la
organizacin para operar, incluso, a un nivei mnimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuaies de asignacin para costos de reparaciones
v mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc. Es un fenmeno de trmino
a corto plazo que, por io general, puede ajustarse de manera descendente, que asi permite que la
organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los c_ostos
fiios autoriza4qs.

-i.i: -. :..
,\i
t!'ll
COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES. Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difiere entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina
algr-rna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos qne no se afectan por las acciones de ia gerencia. Los costos
hunditlos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables,
como la clepreciacin cle la maquinaia. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser
relevantes y no deben SogCidgfasg_en un a!lisis cie
s, excepto por los posibles
efectos tributarios sobre su disposiciirn y en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los
j

.-

errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en
una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinan
cules costos son relevantes v cules irrelevantes.
COSTOS DIFERENCIALES. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos cle cursos alternativos
de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina c0st0 incremeutol; si el costo disminuye de una altemativa a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en
las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos.
Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la produccin ms all del
rango relevante, se incrementaran los costos variables al igual que los fijos totales En ese caso, el
diferencial en los costos fijos debe incluirse en ei anlisis de la toma de decisiones junto con el
diferencial en los costos variables.

COSTOS DE OPORTUNIDAD. Cuando se toma una decisin para empearse en determinada

alternativa, se abandonan los beneticios de otras opciones. Los bneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros
contables. Sin embargo, constituven costos relevantes para propsitos de toma de decisiones y deben
tenerse en crlenta al evaluar una aiternativa propuesta.
COSTOS DE CERRE DE PLANTA. Son los costos fiios en que se incurrira aun si no hubiera
produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender
las operaciones o continuar operando tlurante la "temporada muerta". En el periodo a corto piazo es
ventaioso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes
ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos
ttsuales cle cierre de planta que deben considerarse al deciclir si se cierra o se mantiene abierta son
arrendamiento, indemnizacin por clespido a los empleados, costos de almacenamiento, seBuro y
salarios clel personl rL seguric1.rel.
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