1

SYLLABUS:DOCUMENTO N1
"Contabilidad de Costos....." Polimeni pg. 03-06.

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS

Las dos principales reas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la contabilidad
de costos o contabilidad gerencial. La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los
estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras
personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma. Entre.
los proveedores de fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los
acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Los inversionistas y aquellos que les
ayudan a asimilar la informacin, los analistas financieros, tambin se interesan en los
informes financieros. Los principios contables utilizados por las personas que elaboran los
estados financieros son los "principios contables generalmente aceptados" (PCGA), segn lo
estipulado por el Financial Accounting Standards Board y su predecesor, el Accounting
Principies Board. Aunque existe algn grado de flexibilidad en la contabilidad financiera
sobre la decisin del tratamiento de ciertas transacciones, cualquier desviacin de los PCGA
expone al contador a un pleito potencial. Bajo los PCGA, la elaboracin de los informes
financieros se basa en datos histricos. La informacin financiera se limita a las operaciones
de la firma como una totalidad, con pequeas referencias a las operaciones de cada una de las
lneas de productos y divisiones.
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del
anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el
control y la toma de decisiones. En las siguientes dos secciones se presentan algunas
definiciones de la contabilidad de costos, de acuerdo con la National Association of
Accountants, pero el aspecto clave para recordar es que las medidas financieras generadas
pueden adoptar cualquier forma que la gerencia considere relevante para fines internos. Con
frecuencia, la informacin histrica se utiliza en los Sistemas de contabilidad de costos, y a
menudo tambin se incluyen estimados de los costos o beneficios futuros. Sin embargo, el
nivel de detalle acerca de algunas lneas de productos y divisiones se determina por las
necesidades de la gerencia.
No puede hacerse demasiado nfasis en que el diseo de un sistema de contabilidad de costos
o gerencial se base en las necesidades de la gerencia. Se explicarn los procedimientos
empleados por muchas firmas en el desarrollo de sus sistemas, pero recurdese que si puede
desarrollarse uno mejor para la contabilidad de costos o gerencial, el contador de costos slo
necesita obtener permiso de la alta gerencia para cambiarlo. La firma no requiere la opinin
de un auditor externo para que le informe si el nuevo sistema est de acuerdo con los PCGA.
De hecho, la comprensin de las necesidades de los gerentes internos por parte del auditor
externo generalmente se encuentra limitada. En la prctica hemos visto que muchos auditores
externos sugieren sistemas que no slo tienen poco valor para los propsitos internos, sino
que suministran informacin errnea.
La importancia de adaptar la contabilidad de costos para satisfacer las necesidades de nuevos
ambientes comerciales es clara a partir del actual desafo que enfrentan los contadores de
costos. En el transcurso de los aos ochenta se observaron tres desarrollos orientados a
mejorar la posicin competitiva de las firmas manufactureras de los EE.UU. con respecto al
resto del mundo. Primero, se dio mayor nfasis a la calidad de los productos. En este caso
"calidad" significa el grado hasta el cual el producto cumple sus especificaciones. Calidad en
este sentido se conoce comnmente como calidad de la conformidad y los costos asociados

2
se denominan costo de la calidad. Estos costos se analizarn de manera ms detallada en e]
captulo 10. Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos no estn diseados para
medir el de la calidad; como resultado, poco se conoce acerca de cmo pue4en reducirse
stos. Para ilustrar la importancia de medir el costo de la calidad e integrar esa medida en un
sistema de contabilidad de costos, a continuacin presentamos un ejemplo de la Computer
Systems Division de Hewlett-Packard relacionado con el dao financiero que puede causar
una resistencia defectuosa de dos centavos.
Si usted detecta la resistencia antes de utilizarla y la arroja, pierde 2c. Si no la descubre hasta que sta
se suelda a un componente del computador, la reparacin puede costar US$10. Si no detecta el
componente hasta que est en manos del usuario del computador, la reparacin costar cientos de
dlares. En efecto, si un computador de US$5,000 debe repararse en el campo, los gastos podran
superar los costos de manufactura 2 .

l segundo desarrollo importante es la introduccin de los procesos de produccin de

manufactura para disminuir el tiempo "sin valor agregado" que se asocia a la terminacin de
un producto y, por tanto, para reducir el nivel de inventarios. Esta es la filosofa implcita en
la estrategia de manufactura conocida como produccin justo a tiempo(JAT). Esta filosofa se
explica en cl captulo 10, junto con una definicin del tiempo sin valor agregado. Algunas
compaas de los EE.UU. como Hewlett-Packard, Harley Davidson e IBM han modificado
sus sistemas de contabilidad de costos para adaptarse a la filosofa del "justo a tiempo"
UAT); sin embargo, la mayor parte no lo hace.
Finalmente, con la creciente introduccin de procesos de manufactura integrados al
computador (sistemas de manufactura controlados por computadores), el costo del equipo
aumenta el costo de manufactura de un producto. Sin embargo, en la tradicional contabilidad
de costos, cuando diversos costos de produccin no pueden identificarse con un producto en
particular se asignan a otros productos en una firma de mltiples productos, el prorrateo se
relaciona con la cantidad de horas de mano de obra, no con el tiempo de mquina.
Ha estado la contabilidad de costos a la altura del desafo de adaptarse a los avances
realizados en manufactura? No, segn un estudio realizado por la NAA, titulado Cost
Accounting in a JIT Environment, publicado en mayo de 1988. Los hallazgos de este estudio
sugieren que la contabilidad de costos ha estado siguiendo, no dirigiendo, los cambios en el
ambiente de manufactura. Adems, el estudio revela que la contabilidad de costos con
frecuencia est interfiriendo en lugar de ayudar a ajustar las modificaciones que ocurren en el
proceso de manufactura.
La informacin que provee un sistema de contabilidad de costos se utiliza en las principales
decisiones comercia]es. Los crticos de los sistemas tradicionales de contabilidad de costos
sostienen que la informacin suministrada es de poco valor y, como resultado, las decisiones
tomadas perjudican la competitividad de las empresas de los EE.UU. en los mercados
mundiales. Algunos han llamado la contabilidad de costos "El enemigo pblico No. 1"

CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS CONTABILIDAD GERENCIAL

Hemos estado utilizando los trminos "contabilidad de costos" y "contabilidad gerencial" en
forma indiferente. El trmino tradicional es contabilidad de costos, y se es el ttulo escogido
para este libro. Sin embargo, en los ltimos aos se ha modificado la definicin formal de
________________________
2 Jeremy Main, The Batle of Quality Begins", Fortune (December 29,1980) p 33
contabilidad de costos3 . La National Association of Accountants (NAA)4 define la

3
contabilidad de costos en el Statement on Management Accounting (SMA) No. 2, como
"una tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado
por la
mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o especficamente recomendado por un
grupo autorizado de contabilidad".
El trmino "contabilidad gerencial", como lo define la NAA en el SMA Statement No. lA, se
utiliza en su sentido ms amplio y se relaciona mejor con el contenido de este libro. La NAA
define la contabilidad gerencial como el proceso de:
Identificacin.. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros
hechos econmicos para una accin contable apropiada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u
otros hechos econmicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin apropiados de
las transacciones comerciales y otros hechos econmicos.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada con otros
hechos y circunstancias de carcter econmico.
Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y/o la planeacin de
datos presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin, y en
caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de estos datos.
Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas
para usos interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Para lograr una comprensin de las transacciones comerciales esperadas y otros
hechos econmicos y su impacto en la organizacin.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y/o futuros.
Controlar. Garantizar la integridad de la informacin financiera relacionada con las
actividades de una organizacin o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar un sistema de informacin lo ms cerca posible a las
responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo
gerencial5 .
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Al comienzo de este captulo se describi el objetivo bsico de la contabilidad gerencial al
generar
informacin para uso interno de los gerentes para la planeacin, el control y la toma de
____________________________
3 Vase el apndice 1 para conocer un anlisis de diversas asociaciones de profesionales y
agencias gubernamentales que influyen en la contabilidad de costos.
4 National Association of Accountants, Statements on Management Accounting:
Management Accounting Terminology, Satement N2, New York, Jun e, 1983,p. 25

4
decisiones.
Ms formalmente, los objetivos de la contabilidad gerencial han sido expuestos por la NAA
en el SMA Statement No. lB, para:
1
Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin,
evaluacin y control, salvaguardar los activos de la organizacin y comunicarse con
las partes interesadas y ajenas a la empresa.
2
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin6 .
Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores gerenciales deben
asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de
la contabilizacin de recursos y de la presentacin de informes para uso externo
Las actividades necesarias para desempear las responsabilidades del contador gerencial son:
elaboracin de informes, interpretacin, administracin de recursos, desarrollo de sistemas de
informacin, implementacin tecnolgica, verificacin y administracin8 . Los procesos
operacionales necesarios para realizar las actividades requeridas son: identificacin,
medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin9 .
En la figura 1-1 se reproduce el SMA Statement No. lB que presenta una visin general de
los objetivos de la contabilidad gerencial. Los estndares de la conducta tica para los
contadores gerenciales, segn lo establecido por la NAA, se presentan en el apndice 2 de
este captulo.
Esta definicin de contabilidad gerencial y la lista adjunta de objetivos que se basa en sta,
proporcionan una estructura conceptual sobre la cual pueden fundamentarse los conceptos y
las aplicaciones del costeo del producto (parte 1) y la evaluacin del desempeo y la toma de
decisiones gerenciales (parte 2).
Puesto que los sistemas tradicionales de contabilidad de costos (gerenciales) no se han
adaptado a los recientes avances en manufactura, los autores del estudio de la NAA, Cost
Accounting in a JIT Envirnnment, mencionado anteriormente, han sugerido una nueva
estructura conceptual. Proponen un nuevo enfoque para la contabilidad gerencial
fundamentado en la informacin con base en la actividad, que se explicar en el captulo 10
cuando se lleve acabo el anlisis del JAT.

ENFOQUE INTERDISCIPLINARIO PARA LA CONTABILIDAD GERENCIAL

La contabilidad gerencial recurre a otras reas del comercio, de la economa y de las ciencias
del comportamiento en el diseo de sistemas. Los contadores han empleado los conceptos
"marginal" o "incremental" de la economa para suministrar informacin til a fin de
determinar el verdadero costo de los productos, la fijacin de precios de los mismos y Ja
decisin de aadir o descartar una lnea o divisin de determinado producto.
____________________________
5 National Association of Accountants, Atatements on Management Accounting: Definition
of Managem,ent Accounting, Statement Nunber 1, New York,March 19, 1981, pp4-5
6 National Asociation of Accountants, Statement on Management Accounting: Obtetives of
Management Accounting Statement N 1B, New York, June 17,1982, p 2
7 Ibd., p.3
8 Ibd., p.4
9 Ibd., p.6

5
El concepto incremental de la economa simplemente establece que la medida relevante de
Costos, ingreso o beneficio asociados a tina decisin es la diferencia entre lo que ocurrira si
se emprendiera algn curso de accin y si no se siguiera alguno.
Ms adelante en este captulo cuando se analice el comportamiento de los costos, ser ms
clara la aplicacin de este principio. En el captulo 18 se examinar el mismo.
La contabilidad gerencial se basa en las tcnicas de la estadstica y de la investigacin
operacional (o ciencia gerencial). La estadstica se ha empleado para estimar las relaciones
que son importantes para la planeacin. Por ejemplo, la relacin entre el volumen de cada
insumo y la cantidad de unidades producidas debe estimarse mediante tina tcnica estadstica.
La investigacin operacional puede determinar la mezcla ptima de productos de una firma,
dados sus escasos recursos y la asignacin de costos a mltiples productos. El contador
gerencal no necesita ser un experto en estadstica o en investigacin operacional para
emplear las herramientas de estas reas. En los captulos 18 al 20 se muestra cmo pueden
aplicarse estas herramientas a la toma de decisiones en la contabilidad gerencial10 .
En un rea especial de la economa, economa de la informacin, la informacin se considera
como un bien. Cuando el valor estimado de sta se compara con los costos estimados que se
relacionan con su generacin, es posible determinar si podra producirse dicha informacin.
Aunque los principios implcitos en el enfoque de la economa de la informacin para la
contabilidad gerencial son slidos, es difcil ee hecho, algunas personas diran que imposibledesarrollar un sistema completo de contabilidad gerencial con base en ste11 .
_____________________________________
10 Para las personas que tienen inters en las matemticas, un excelente estudio de las ltimas
aplicaciones de las herramientas estadsticas y de la investigacin operacional para la
contabilidad gerencial puede encontrarse en Robert S. Kaplan y Anthony A. Atkinson,
Advanccd Management Accounting (Englevood Cliffs, N.J.: Prentice Hall, 1989)
11 El siguiente libro est dedicado al enfoque de la economa de la informacin para la
contabilidad gerencial: Robert P.Magee, Advance Managerial Accounting (New York:
Harper & Row, 1986).