Arrendaiento Financiero PDF

CAPITULO V
PROPUESTA DE UNA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS

BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE ACUERDO A NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PYMES Y LA LEY
DE ARRENDAMIENTO APLICADO A CASAS COMERCIALES DE LA
CIUDAD DE SAN MIGUEL.
5.1
INTRODUCCION
En este captulo se desarrolla un caso prctico contable, que muestra el

tratamiento del Arrendamiento Financiero segn la Norma Internacional de
Informacin Financiera Para Pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero De El
Salvador, mostrando las formas de contabilizacin y los controles internos que
deben de llevarse en las casas comerciales.
A travs del caso prctico, se abordaran todo los aspectos generales y

especficos que se puedan originar en las operaciones diarias de las casas
comerciales. En lo relacionado con los aspectos, legales, tcnicos y contables
necesarios para la contabilizacin de los Arrendamientos Financieros.
Adems ejemplos que muestran los asientos contables desde ambos puntos
tanto el tcnico como el legal,
as como la
presentacin de la figura de
arrendamientos dentro de los renglones que integran los Estados Financieros

implementando la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pymes y
desde el punto de vista de la Ley de Arrendamiento Financiero.
78
5.2
JUSTIFICACION
La necesidad de iniciar el proceso de adopcin de la Norma Internacional de

Informacin financiera para Pymes, obedece a los cambios surgidos en el
mundo entero que busca homogenizar los procesos y las aplicaciones
contables. Por lo tanto, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditora est promoviendo, la divulgacin de las NIIF para pymes,
para lograr un mayor conocimiento sobre su aplicabilidad. La seccin 20 de la
NIIF para pymes trata sobre el Arrendamiento Financiero y su forma de
contabilizacin,
dentro
de
las
empresas
Comercializadora
de
Electrodomsticos.
En base a las necesidades surgidas de las regulaciones tcnicas y el marco

legal actual; como marco normativo contable aprobado por el Consejo de
vigilancia de Profesin de la Contadura Pblica y Auditora ha sido necesaria la
aplicacin de las NIIF para pymes en las Casas Comerciales de la Ciudad de
San Miguel. Es necesario hacer de conocimiento general que cuando se dice
NIIF para pequeas y medianas entidades, no debe entenderse que se utilizar
como base para su identificacin de aplicacin, el monto de activos, ingresos o
personal como lo establece la Comisin Nacional para Pequeas y Medianas
entidades, (CONAMYPE)
Ya que segn los conceptos vertidos en la norma para Pymes en su prrafo 9
el cual literalmente dice: El termino pequeas y medias entidades, tal y como
lo usa el IASB, se define y explica en la Seccin 1 pequeas y medianas
entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado
sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos
incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A
menudo
esas
definiciones
nacionales
regionales
incluyen
criterios
cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los

empleados y otros factores.
79
Y que debemos entender como Responsabilidad Publica segn el consejo de

vigilancia de la profesin de la contadura publica segn comunicado de fecha:
09 de septiembre de 2009 aquellas entidades que tienen o buscan tener
instrumentos cotizados en un mercado de valores o que mantienen activos en
una capacidad fiduciaria como su principal negocio. La definicin est basada
en la naturaleza de una entidad ms que en su tamao, se aclara esto ya que
se ha prestado a comentarios errneo el marco de aplicacin de las NIIF Para
Pymes.
Tomando en cuenta
todos estos aspectos relacionado con la aplicacin,
presentacin de los registros de la figura de arrendamiento financiero es que

surge la necesidad del diseo de una Gua, para un sector que no ha recibido la
informacin necesaria para el registro de sus operaciones contables de la
manera ms adecuada. As como el de su presentacin y revelacin en los
estados financieros de la empresa, la cual pueda ayudar e informar la forma y
el registro de dicha operaciones financieras bajo esta figura.
80
5.3 OBJETIVOS
5.3.1
OBJETIVO GENERAL
Disear
una gua para el tratamiento contable de los bienes en
arrendamiento financiero de acuerdo a la Norma de Informacin

Financiera para pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero, en las
casas comerciales de la ciudad de San Miguel.
5.3.2
OBJETIVOS ESPECFICOS
Elaborar los controles internos, necesarios para garantizar la

salvaguarda de los activos con arrendamientos financieros.
Relacionar la Norma Internacional de Informacin financiera para

pymes y la ley de Arrendamiento Financiero, para una mejor
presentacin de los estados financieros de las casas comerciales de
la ciudad de San Miguel.
Definir la contabilizacin y mayorizacin de las operaciones de

arrendamiento financiero en las casas comerciales de la ciudad de
San Miguel.
5.4.
ALCANCE
Ayudar a travs de un caso prctico, que encierre todo el proceso

que se realiza para la contabilizacin de los Bienes Arrendados.;
aplicando la NIIF para pymes en su seccin 20 y la ley de
Arrendamiento Financiero
Ampliar el marco de referencia de los contadores de las empresas y

as facilitar la comprensin en la adopcin de NIIF para Pymes.
Incluir todos aquellos aspectos legales y fiscales relacionados con

la figura del Arrendamiento Financiero debido a que por su
importancia no se pueden omitir.
81
5.5
PROPUESTA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS

BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE ACUERDO A LA
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA
PYMES Y LA LEY DE ARRENDAMIENTO APLICADO A CASAS
COMERCIALES DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL
Para el planteamiento y desarrollo del ejercicio prctico que a continuacin se

presenta, se toma de base las transacciones econmicas efectuadas por la
empresa durante el ao 2010, ao en el cul inici sus operaciones.
Con relacin a lo mencionado anteriormente se plantea la apertura de
operaciones de la Empresa Comercial EL OFERTON, S.A. DE C.V., es
importante
mencionar
que
para
efectos
metodolgicos
se
presentan
nicamente las operaciones econmicas correspondientes al registro de los

bienes en arrendamiento financiero, para una mejor ejemplificacin y
comprensin del mismo; por lo que se omite el planteamiento y el registro de
las
transacciones
efectuadas
durante
los
once
meses
anteriores
correspondientes al ejercicio contable.
El planteamiento del ejercicio prctico ser la base para la resolucin; en el

cual se aplicarn los fundamentos establecidos en las Normas Internacionales
de Informacin Financiera para Pymes y los preceptos contenidos en las leyes
mercantiles y tributarias de nuestro pas.
82
5.5.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO
1) El 12 de Diciembre de 2010, celebra un contrato de Leasing o

Arrendamiento Financiero de una Pantalla LCD de 32 marca Panasonic
y una Lavador Whirlpool con capacidad de 32 Libras; con el seor Carlos
Alejandro Garca, por un Valor de $ 1,100.00 mas IVA.
a) La duracin del contrato es de 2 aos, tiempo equivalente al plazo en
que dicho bien se deprecia, de acuerdo a lo establecido en el artculo 30
de la Ley de Impuesto sobre la Renta. El contrato es no cancelable, es
decir que no existen clusulas para rescindirlo antes del vencimiento del
plazo.
b) La forma de pago es por medio de cuotas mensuales pagaderas al 12
de cada mes, que incluyen el capital ms los intereses correspondientes.
c) Los gastos por reparacin y mantenimiento que sean necesarios para
mantener en buen funcionamiento los productos, sern por cuenta del
arrendatario.
d) La vida til econmica de los productos se considera que es de 3 aos.
e) La tasa de rendimiento aplicada al contrato es 25 % anual, el cual se
estableci con base al inters promedio para operaciones activas de este
tipo de empresas.
f) El arrendatario asume todos los riesgos de daos y prdidas del bien.
g) La transferencia de la propiedad del bien, se realizar hasta el trmino
del contrato.
h) Los gastos originados por la celebracin del contrato en concepto de
honorarios notariales por la cantidad de $ 25.00 son asumidos y
cancelados al inicio del primer mes por el arrendatario.
i) El contrato incluye una opcin de compra al final del segundo ao por
valor de $ 1.00; si no se ejerce la opcin de compra, los productos ser
devuelto al arrendador.
j) El atraso en el pago de una de las cuotas pactadas, generar un inters
por mora del 2% sobre dicha cuota.
Se ejemplificara los asientos contables del otorgamiento del
contrato, la primera y la ltima Cuota que pagara el Sr. Garca.
83
5.5.2 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO

5.5.2.1
CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO POR PARTE DEL ARRENDADOR SEGN LA
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA
PARA PYMES.
DETERMINACION DE LA CUOTA MENSUAL:

Para la determinacin de la cuota anual, se toma de base la frmula de la
anualidad, la cual es la siguiente:
Valor del Contrato: $ 1,100.00 mas IVA

i = tasa de inters: 2.083% Mensual 0.02083
n = nmero de meses del contrato: 24 meses
CM = Cuota Mensual
CM = P [(i (1 + i)n) / ((1 + i)n 1)]
CM= 1,100.00 [(0.02083 (1 + 0.02083)24) / ((1 + 0.02083)24 1)]
CM= 1,100.00 [(0.02083 (1 + 0.02083)24) / ((1 + 0.02083)24 1)]
CM= 1,100.00 [(0.02083 (1.02083)24) / ((1.02083)24 1)]
CM= 1,100.00 [(0.02083 (1.64014479)/((0.64014479)]
CM = 1,100.000 [0.02083 (2.56214658874)]
CM = 1,100.000 * 0.05336951344
CM:
$ 58.71
Factura por la compra de productos: $ 1,100.00 x 0.13 = $ 143.00
84
Es importante tomar en cuenta que este valor es el pagado por el arrendador

por la compra del bien, el cual ser deducible nicamente si realiza otras
operaciones gravadas en la proporcin a stas. Es importante mencionar que el
clculo de la cuota de depreciacin de los productos, para efectos didcticos se
ha calculado de forma anual; pero en la prctica las empresas realizan los
clculos de forma mensual.
TABLA DE AMORTIZACION DE ARRENDAMIENTO
FECHA
SALDO INICIAL
12/12/2010
12/01/2011
12/02/2011
12/03/2011
12/04/2011
12/05/2011
12/06/2011
12/07/2011
12/08/2011
12/09/2011
12/10/2011
12/11/2011
12/12/2011
12/01/2012
12/02/2012
12/03/2012
12/04/2012
12/05/2012
12/06/2012
12/07/2012
12/08/2012
12/09/2012
12/10/2012
12/11/2012
1,100.00
1,064.20
1,027.66
990.36
952.28
913.40
873.72
833.21
791.85
749.64
706.54
662.55
617.64
571.80
525.00
477.22
428.45
378.67
327.84
275.96
223.00
168.94
113.75
57.51
TOTAL
COSTO
FINANCIERO
22.91
22.17
21.41
20.63
19.84
19.03
18.20
17.36
16.49
15.61
14.72
13.80
12.87
11.91
10.94
9.94
8.92
7.89
6.83
5.75
4.65
3.52
2.37
1.20
308.93
PAGO
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
-58.71
SALDO AL FINAL
1,064.20
1,027.66
990.36
952.28
913.40
873.72
833.21
791.85
749.64
706.54
662.55
617.64
571.80
525.00
477.22
428.45
378.67
327.84
275.96
223.00
168.94
113.75
57.41
(0.00)
1,409.04
85
Mediante los registros que a continuacin se presentan se refleja la

contabilizacin de la figura de Bienes en Arrendamientos de las casas
comerciales de la ciudad de San Miguel con base a lo establecido en la NIIF
para pymes, donde se reflejara en cada uno de los asientos contables lo
siguiente: el registro de los ingresos, as como del costo de venta y la
presentacin de las cuentas por cobrar desde la contabilidad del arrendador
que es el caso que nos ocupa.
PARTIDA No. 1
10/12/2010
CODIGO
1105
110501
11050101
11050102
1107
110701
110103
11010301
1101030101
CONCEPTO
INVENTARIOS
MUEBLES Y ELECTRODOMESTICOS
LINEA BLANCA
ELECTRONICA
CREDITO FISCAL
POR COMPRA DE MERCADERIA
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
BANCO AGRICOLA
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
646.18
646.18
321.12
325.06
84.00
84.00
730.18
730.18
730.18
730.18
Este registro corresponde a la compra de la Pantalla LCD de 32 marca

Panasonic y Lavadora Whirlpool de 32 libras de capacidad, que sern dados
en arrendamiento al Seor Carlos Alejandro Garca, por los valores estipulados
en el contrato de arrendamiento. Los productos mencionados han sido
valuados al costo de promedio.
86
PARTIDA No. 1-A

12/12/2010
CODIGO
1104
110401
1214
121401
5103
2108
210801
CONCEPTO
PARCIAL
CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO

ARRENDAMIENTO FINANCIERO X COBRAR
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANC.
DEBITO FISCAL
POR VENTAS CONSUMIDOR FINAL
TOTALES.
DEBE
HABER
621.50
621.50
621.50
621.50
1,100.00
143.00
143.00
1,243.00
1,243.00
Esta partida contabiliza el derecho por cobrar al arrendador, por celebracin del
contrato de arrendamiento financiero, contabilizando la proporcin que ser
recuperable en un ao, en el rubro del
Activo Corriente la Sub-cuenta
Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a

ms de un ao, en el Activo no Corriente en la Sub-cuenta Arrendamiento
financiero que se refiere al largo plazo , as mismo se reconoce el ingreso
ordinario por la venta de la Pantalla LCD de 32 Marca Panasonic, y la lavadora
Whirlpool de 32 libras de capacidad, al seor Carlos Alejandro Garca, se emite
la factura correspondiente, para ingresarla en los libros de Control de impuestos
de la empresa .
87
PARTIDA No. 1-B

12/12/2010
CODIGO
4101
410101
41010101
41010102
1105
110501
11050101
11050102
CONCEPTO
COSTO DE VENTA
LINEA BLANCA
ELECTRONICA
INVENTARIOS
LINEA BLANCA
ELECTRONICA
PARCIAL
DEBE
HABER
646.18
646.18
321.12
325.06
646.18
646.18
321.12
325.06
TOTALES.
646.18
646.18
Este registro corresponde a la salida del inventario de los productos dados en

arrendamiento al Costo de venta
PARTIDA No. 1-C
12/12/2010
CODIGO
110103
11010301
1101030101
1104
110401
5203
520301
CONCEPTO
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
BANCO AGRICOLA
ARRENDAMIENTO FINANCIERO X
COBRAR
INGRESOS FINANCIEROS
INTERES
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
58.71
58.71
35.80
22.91
58.71
58.71
Por el registro de la primera cuota del bien arrendado, del cual se descuenta de
la provisin a corto plazo del bien arrendado
y contabilizan los intereses
cobrados por el arrendamiento.
88
PARTIDA No. 1-D

12/11/2012
CODIGO
110103
11010301
1101030101
1104
110401
5203
520301
CONCEPTO
PARCIAL
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
BANCO AGRICOLA
INTERES
DEBE
HABER
58.71
58.71
TOTALES.
57.51
1.20
58.71
58.71
Por el Registro de la ltima cuota, para fines didcticos
ENTREGA DE PRODUCTOS POR EJERCESE LA OPCION DE COMPRA:

El contrato establece la opcin de compra al finalizar el plazo, en un valor que
se establece simblicamente a los clientes, en este caso ya finalizado el plazo
el cliente va adquirir los productos por $ 1.00 ms IVA.
Datos:
Fecha de Finalizacin del contrato: 12/12/2012
Opcin de compra de acuerdo a contrato: $ 1.00
Saldos de propiedad, planta y equipo en arrendamiento: $ 0.00
Saldo de Ingresos por percibir: $ 0.00
Saldo de Documentos por cobrar: $ 0.00
89
PARTIDA No. 1-E

12/12/2012
CODIGO
110103
11010301
1101030101
5202
2108
210801
CONCEPTO
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
BANCO AGRICOLA
VENTA DE ACTIVOS
DEBITO FISCAL
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
1.13
1.13
1.00
0.13
0.13
1.13
Al finalizar el contrato, el cliente tuvo la opcin de comprar los artculos que se

le haban arrendado a un valor simblico de $ 1.13.
90
1.13
5.5.2.2
CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO POR PARTE DEL ARRENDADOR SEGN LA
LEY DE ARREDAMIENTO FINANCIERO.
En la Ley de Arrendamiento los ingresos que se reconocen en las actividades

ordinarias son las cuotas establecidas en los contratos, incluido capital e
intereses. El producto es registrado en una cuenta en el Activo No Corriente
denominada Bienes en Arrendamiento financiero, que es parte de la Propiedad,
planta y equipo de la empresa, ya que como la misma ley estable los productos
seguirn siendo de la empresa arrendadora hasta que se efectu la venta al
final del plazo establecido.
PARTIDA No. 1-1
12/12/2010
CODIGO
1104
110401
1214
121401
2203
220301
CONCEPTO
PARCIAL

OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
FINANCIERO
TOTALES.
DEBE
HABER
704.52
704.52
704.52
704.52
1,409.04
1,409.04
1,409.04
1,409.04
Esta partida contabiliza el derecho por cobrar al arrendador, por celebracin del
contrato de arrendamiento financiero, contabilizando la proporcin que ser
recuperable en un ao, en el rubro del
Activo Corriente la Sub-cuenta
Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a

ms de un ao, en el Activo no Corriente en la Sub-cuenta Arrendamiento
financiero que se refiere al largo plazo , as mismo se reconoce el ingreso
ordinario por la venta de la Pantalla LCD de 32 Marca Panasonic, y la lavadora
Whirlpool de 32 libras de capacidad, al seor Carlos Alejandro Garca, y se
reconoce un pasivo de obligaciones con arrendamiento financiero que se ir
cargando conforme las cuotas que se vayan pagando.
91
PARTIDA No. 1-2

12/12/2010
CODIGO
1205
120501
1105
110501
CONCEPTO
BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Muebles Y Electrodomsticos
INVENTARIOS
PARCIAL
DEBE
HABER
646.18
646.18
646.18
646.18
TOTALES.
646.18
646.18
Al inicio del contrato de arrendamiento financiero, el arrendador debe reconocer

los productos en el Activo no corriente, como parte de sus activos fijos, ya que
los bienes siguen siendo de l.
PARTIDA No. 1-3
12/12/2010
CODIGO
110103
11010301
1101030101
5103
2108
210801
CONCEPTO
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Agrcola
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
DEBITO FISCAL
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
58.71
58.71
51.95
6.75
6.75
58.71
Se contabiliza la primera cuota del arrendamiento, conforme a la ley no se

detalla intereses ni capital, solamente el total de la cuota, y el IVA que gnero
la transaccin.
92
58.71
PARTIDA No. 1-4

12/12/2010
CODIGO
2203
220301
1104
110401
CONCEPTO
OBLIGACIONES CON ARRENDAMIENTO FI
FINANCIERO A LARGO PLAZO
PARCIAL
DEBE
HABER
58.71
58.71
58.71
58.71
TOTALES.
58.71
58.71
En esta partida se reconoce el ingreso por arrendamiento, que ya haba sido

provisionado cuando se celebro el contrato.
PARTIDA No. 1-5

12/12/2010
CODIGO
4201
420125
1206
120601
CONCEPTO
GASTO DE VENTA
Depreciacin Bienes Arrendados
DEPRECIACION BIENES EN ARRENDAMIENTO
Muebles y Electrodomsticos
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
26.92
26.92
26.92
26.92
26.92
Esta partida se efecta para aplicar la cuota anual de depreciacin de los

productos, la cual al final del contrato ser igual al costo de adquisicin que
incurri el arrendador al realizar la inversin en la compra del mismo y cederlo
en arrendamiento, utilizando el Mtodo de Lnea Recta de acuerdo al numeral 3
del artculo 30 de la ley de Impuesto Sobre la Renta. Dicha depreciacin se
registrar en cuentas de gastos, segn sea el caso, que representarn una
deduccin a los ingresos percibidos por las cuotas canceladas por el
arrendatario y de esa manera determinar la utilidad bruta.
93
26.92
REGISTRO DE LA LTIMA CUOTA

PARTIDA No. 1-6
12/12/2010
CODIGO
110103
11010301
1101030101
5103
2108
210801
CONCEPTO
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
Banco Agrcola
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
DEBITO FISCAL
PARCIAL
DEBE
HABER
58.71
58.71
51.95
6.75
6.75
TOTALES.
58.71
58.71
PARTIDA No. 1-7

12/12/2012
CODIGO
2203
220301
1104
110401
CONCEPTO
FINANCIERO
FINANCIERO
PARCIAL
DEBE
HABER
58.71
58.71
58.71
58.71
TOTALES.
58.71
58.71
PARTIDA No. 1-8

12/12/2012
CODIGO
4201
420125
1206
120601
CONCEPTO
GASTOS DE VENTA
Depreciacin Bienes Arrendados
DEPRECIACION BIENES EN
ARRENDAMIENTO
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
26.92
26.92
26.92
26.92
26.92
94
26.92
Datos:
Fecha de finalizacin del contrato:
12 diciembre 2012
Opcin de compra de acuerdo a contrato:
Saldo de activos no corrientes en arrendamientos:
$ 646.18
Saldo de Depreciacin Acumulada:
$ 646.18
Saldo de Obligaciones Bajo Arrendamiento:
0.00
Saldo de Ctas. Por cobrar Arrendamiento financiero: $
0.00
1.00
PARTIDA No. 1-9

12/12/2012
CODIGO
110103
11010301
1101030101
1206
120601
1205
120501
2108
210801
5202
CONCEPTO
BANCOS
CUENTAS CORRIENTES
BANCO AGRICOLA
DEPRECIACION BIENES EN
ARRENDAMIENTO
DEBITO FISCAL
VENTA DE ACTIVOS
TOTALES.
PARCIAL
DEBE
HABER
1.13
1.13
646.18
646.18
646.18
646.18
0.13
0.13
1.00
647.31
Al finalizar el contrato, el cliente tuvo la opcin de comprar los artculos que se

le haban arrendado a un valor simblico de $ 1.13.
95
647.31
5.5.2.3
MAYORIZACION SEGN NIIF PARA PYMES, SECCION 20
1105 Inventario
(s.i.) 300.00
(1) 646.18
646.18 ( 1-B)
946.18
646.18
300.00
110103 Bancos
(s.i) 1,000.00 730.18 ( 1)
( 1-C) 58.71
(1-D) 58.71
(6-F) 1.13
1118.55
730.18
388.37
4101 Costo de Venta

(1-B) 646.18
646.18
1107 Credito Fiscal

(1 ) 84.00
84.00
1104 Cuentas por cobrar

arrendamiento
(1-A) 621.50
35.80 (1-C)
57.51 ( 1-D)
621.50
528.19
93.31
5203 Ingresos Financieros

22.91 ( 1-C)
1.20 ( 1-D)
24.11
96

arrendamiento
(1-A) 621.50
621.50
5202 Venta de Activo

1.00 (6-F)
1.00
5103 Ingresos por arrendamiento

financiero
1,1000.00 (1-A)
11000.00
2108 Debito Fiscal

0.13 ( 6-F)
143.00 (1-A)
143.13
97
5.5.2.4
MAYORIZACION
FINANCIERO
SEGN
LEY
DE
ARRENDAMIENTO
1104 cuentas por cobrar

arrendamiento
(1-1) 704.52
58.71 ( 1-4)
58.71 (1.8)
704.52
117.42
587.1

arrendamiento
(1-1) 704.52
704.52
2203 Obligacion con

arrendamiento
(1-4) 58.71
1409.04 ( 1-1)
(1-8) 58.71
1,409.04
117.42
1,291.62
1205 Bienes en
arrendamiento financiero
(2) 646.18
646.18 (1.10)
0
1105 Inventario
(s.i) 300.00
646.18 (1-2)
(1) 646.18
946.18
946.18
300.00
110103 Bancos
(s.i) 1,000.00 730.18 ( 1 )
(1-3)
58.71
(1-6)
58.71
(1-9)
1.13
1,118.55 730.18
388.37
98
5103 Ingresos por

arrendamiento
51.95 ( 1-3)
51.95 (1-3)
103.90
1206 Depreciacion bienes

en arrendamiento
(1-9) 646.18 26.92 (1-5)
26.92 ( 1-6)
646.18
53.84
592.34
2108 Debito fiscal

6.75 ( 1-3)
6.75 (1-5)
0.13 (1.10)
13.63
4201 Gasto de venta

(1-8) 26.92
(1-5) 26.92
53.84
5202 Venta de activo

1.00 ( 1-10)
1.00
99
5.5.2.5
ESTADOS FINANCIEROS
SECCION 20
SEGN
NIIF
PARA
5.5.2.5.1
EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.
PYMES,
Despus de realizar la mayorizacin, presentamos el Estado de situacin

financiera que la casa Comercial el Ofertn presenta al 31 de diciembre de
2010 al haberse realizado el contrato y el descargo de la primera cuota.
COMERCIAL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
INVENTARIO
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1,214.23
328.53
585.70
300.00
10,621.50
10,000.00
621.50
TOTAL ACTIVO
PASIVO CORRIENTE
PROVISIONES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
PASIVO Y PATRIMONIO (NETO)
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
11,835.73
169.84
59.00
110.84
11,665.89
11,300.00
33.37
332.52
$
11,835.73
100
5.5.2.5.2
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
El Estado de Resultado integral que se presenta, solo es para efectos

ilustrativos, de cmo se podrn presentar las cifras al finalizar el ejercicio 2010,
con la firma del contrato.
COMERCIAL EL OFERTON, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
INGRESOS
1,100.00
COSTO DE VENTA
646.18
UTILIDAD BRUTA
453.82
UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS
RESERVA LEGAL
22.91
476.73
33.37
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
110.84
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
332.52
101
5.5.2.5.3
EXTRACTO DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIERO

DEL ARRENDADOR PARA EL AO QUE FINALIZA EL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010
Nota 1. Polticas Contables

La entidad utilizo contratos de arrendamiento financiero para vender bienes a
sus clientes, al comienzo del plazo del arrendamiento, la entidad reconoce
como un activo financiero el ingreso de actividades ordinarias por la venta de
bienes y los derechos de recibir pagos por arrendamientos futuros de sus
clientes. Cada uno de los pagos mnimos por el arrendamiento se divide en dos
partes que representan, respectivamente, los ingresos financieros y la
reduccin del arrendamiento pendiente de cobrar. El ingreso financiero se
distribuye de manera que genere una tasa de inters constante en cada periodo
sobre el saldo pendiente de arrendamiento por cobrar.
Nota 8 Cuentas por cobrar Arrendamiento financiero

La entidad utiliza contratos de arrendamiento financiero para vender bienes a
sus clientes. Al finalizar el periodo, las cuentas por cobrar segn contratos de
arrendamiento financiero, tiene los siguientes vencimientos:
Inversin
Bruta en el
Arrendamiento
2011
Ingresos
financiero no
devengados
Inversin
neta en el
arrendamiento
Cuenta por Cobrar:

En un ao
12,000.00
2,412.00
9,588.00
-
Entre uno y cinco

aos
9,000.00
1,439.00
7,561.00
Total
21,000.00
3,851.00
17,149.00
102
5.5.2.6
ESTADOS FINANCIEROS SEGN LEY DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO.
5.5.2.6.1
EJEMPLO DE ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
1,351.59
INVENTARIO
REMANENTE DE CREDITO FISCAL
328.53
645.81
300.00
77.25
ACTIVO NO CORRIENTE
DEPRECIACION DE BIENES ARRENDADOS
10,000.00
704.52
646.18
26.92
11,323.78
TOTAL ACTIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACION CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
12,675.37
6.17
6.26
1,350.43
1,350.43
11,318.77
11,300.00
1.75
17.02
$
12,675.37
103
5.5.2.6.2
EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
El estado de resultado conforme a la ley, solo refleja en sus ingresos la parte

que correspondi al cobro del ao 2010, as como el gasto por depreciacin
que se reclamo, bajo estas circunstancia la utilidad que presenta el registro
conforme a la ley es menor que el de la norma.
INGRESOS
51.95
UTILIDAD BRUTA
51.95
GASTOS DE OPERACIN
26.92
GASTO DE VENTA-DEPRECIACION DE BIENES
26.92
UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO
25.03
RESERVA LEGAL
1.75
6.26
17.02
Para los estados financieros conforme a la ley, no presentamos notas ya que

estas serian conforma a cada rengln del balance sin revelar nada ms, ya que
no se considera el mismo tratamiento que en la norma
104
5.5.2.7ANLISIS
DE
LAS
DIFERENCIAS
RESULTANTES
DE
LA
APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN

FINANCIERA PARA PYMES Y LA LEY DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO DE EL SALVADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
NIIF PARA
PYMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
VARIACIONES
RESULTANTES
LEY
1,214.23
1,351.59
(137.36)
INVENTARIO
REMANENTE DE CREDITO FISCAL
328.53
585.70
300.00
328.53
645.81
300.00
77.25
(60.11)
(77.25)
ACTIVO NO CORRIENTE
DEPRECIACION DE BIENES ARRENDADOS
10,621.50
10,000.00
621.50
11,323.78
10,000.00
704.52
646.18
26.92
(702.28)
(83.02)
(646.18)
26.92
TOTAL ACTIVO
11,835.73
12,675.37
(839.64)
169.84
59.00
110.84
6.17
6.17
PASIVO CORRIENTE
PROVISIONES
1,350.43
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACION CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1,350.43

CAPITAL Y RESERVAS
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
163.67
52.83
110.84
11,665.89
11,300.00
33.37
332.52
$
11,835.73
(1,350.43)
11,318.77
11,300.00
1.75
17.02
347.12
31.62
315.50
12,675.37
(839.64)
105

NIIF PARA
PYMES
INGRESOS
1,100.00
COSTO DE VENTA
646.18
UTILIDAD BRUTA
453.82
VARIACIONES
RESULTANTES
LEY
51.95
1,048.05
646.18
51.95
401.87
22.91
22.91
GASTOS DE OPERACIN
26.92
(26.92)
GASTO DE VENTA-DEPRECIACION DE BIENES
26.92
(26.92)
476.73
25.03
451.70
33.37
1.75
31.62
110.84
6.26
104.58
332.52
17.02
315.50
UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO

RESERVA LEGAL
106
CUADRO DETALLE DE IMPUESTOS DIFERIDOS A LAS GANANCIAS.
AO
INGRESO
INGRESO
DIFERENCIA
CONTABLE
FISCAL
TEMPORARIA
2010
1,122.91
2011
2012
PASIVO
58.71
1,064.20
266.05
212.11
704.52
(492.41)
(123.26)
73.91
645.70
(571.79)
(142.79)
1,408.93
1,408.93
LIQUIDACION DE IMPUESTO REAL AL PRIMER AO

UTILIDAD FINANCIERA ANTES DE IMPUESTO
476.73
DIFERENCIA TEMPORARIA DE UTILIDAD
451.70
BASE IMPONIBLE
25.03
PORCENTAJE DE IMPUESTO 25%
25%
ISR CALCULADO
6.26
107
a. Ingresos:
La NIIF para Pymes seccin 20 establece lo siguiente:

Las cuotas anuales recibidas por el arrendador estn constituidas por dos
componentes:
Una parte de la cuota que representa la retribucin a la inversin, es
decir la recuperacin del costo del bien dado en arrendamiento.
Otra parte de la cuota que representa el rendimiento sobre dicha
inversin, es decir los intereses que devenga el contrato de
arrendamiento del bien.
Para efectos de resultados, el arrendador reconocer como ingresos la
parte de la cuota correspondiente a los intereses generados por el
arrendamiento.
Reconocer como ingreso el precio valor del bien establecido en el
contrato, al ejercerse la opcin de compra por parte del arrendatario.
Por su parte, la Ley de Arrendamiento Financiero establece lo siguiente:
Reconocer como ingreso la totalidad de la cuota de arrendamiento, la
cual incluye capital ms intereses.
Reconocer como ingreso el valor del bien establecido en el contrato al
ejercerse la opcin de compra por parte del arrendatario.
b. Costos y gastos:
La NIIF para Pymes seccin 20 establece lo siguiente:
El arrendador puede deducirse cualquier costo directo inicial como los

gastos notariales, fletes, transporte, seguros, impuestos, comisiones, etc.
El arrendador no debe deducirse costos en concepto de depreciacin
del bien dado en arrendamiento.
108
Por su parte, la Ley de Arrendamiento Financiero establece lo siguiente:

Reconocer como costo del arrendamiento, el valor de la depreciacin
del bien. Para abordar este numeral es necesario retomar lo descrito en
el contenido del presente trabajo, en relacin con las diferencias
existentes entre la Norma Internacional de Informacin Financiera para
pymes y la Ley de Arrendamiento Financiero; asimismo, se debe tomar
en cuenta que esta ltima Ley fue aprobada bajo los criterios
establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta la cual norma todos
los aspectos relativos al pago del impuesto sobre las utilidades obtenidas
en un ejercicio impositivo. Despus del anlisis a los estados financieros
del arrendador se concluye que las diferencias resultantes de la
utilizacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
pymes son relevantes tanto en el Estado de Situacin General, como el
Estado de Resultado.
Las diferencias en la presentacin del Estado de Situacin General tiene
su efecto directo en materia de impuestos municipales que deber pagar
el arrendador, ya que la aplicacin de la Norma Internacional de
Informacin Financiera refleja menos activos que los reflejados mediante
la aplicacin de la Ley de Arrendamiento Financiero, por cuanto dicha
Ley establece que es el arrendador quien mantendr la propiedad del
bien y por consecuencia, sus activos se ven incrementados con respecto
a la NIIF para pymes seccin 20.
109
CONCLUSIONES
I.
Se considera que las operaciones de Arrendamiento Financiero

registradas contablemente en base a la NIIF para pymes, presentan
efectivamente la esencia del hecho econmico, reflejando tanto los
activos como los pasivos generados en su totalidad, lo cual asegura un
anlisis financiero confiable, y por otra parte revelaciones adecuadas
que mejoran la comprensin del significado de las diferentes afectan la
situacin financiera de la empresa, los resultados de operacin, sus
flujos de efectivo y los cambios que puedan darse en el patrimonio
(Estados Financieros).
II.
Entre los principales enunciados de la Norma Internacional de

Informacin Financiera para Pymes seccin 20,
referente a los
arrendamientos se concluye lo siguiente:
1. El arrendatario puede reconocer como parte de sus activos el bien

tomado en arrendamiento, an cuando este no sea legalmente de su
propiedad
2. El arrendatario puede depreciar el bien arrendado y deducirlo
fiscalmente, an cuando ste no sea de su propiedad
3. Al momento de realizar un arrendamiento financiero, no se reconocer
una utilidad inmediata, si no que se reconocer un ingreso a medida que
se vayan efectuando los pagos.
4. En el caso que el arrendador sea fabricante o comerciante, este al
momento de realizar un arrendamiento financiero, debe reconocer una
utilidad inmediata adems de productos financieros no devengados.
III.
Ha sido un paso trascendental la aprobacin de la Ley del

Arrendamiento, Financiero publicada en el diario oficial No.126 tomo
No.356 de fecha 9 de Julio de 2002 debido a que hasta esa fecha no se
110
contaba con una legislacin especfica que regulara estas operaciones.

IV.
Que la Ley del Arrendamiento Financiero, pretende crear y regular un

sistema de financiamiento de bienes que fomenten la inversin y que sea
accesible a las personas jurdicas y naturales salvadoreas que la
soliciten y en especial a la mediana y pequea empresa.
V.
Que la prctica del arrendamiento financiero est sujeta a disposiciones

fiscales existentes, pero que si bien es cierto no son exclusivos para esta
prctica, si le son aplicables indiferentemente al tipo de arrendamiento
de que se trate.
VI.
Que la figura del arrendamiento financiero constituye a nivel mundial un

eficiente mecanismo para favorecer la inversin en bienes.
VII.
Que actualmente existen dificultades de entendimiento en la aplicacin

de la figura del arrendamiento financiero en la contabilizacin de los
ingresos por parte de las personas encargadas del rea contable de las
empresas comerciales y por lo tanto como resultado de la investigacin
efectuada existe una gran inquietud por parte de estas personas de
conocer a fondo la aplicacin de esta figura.
111
RECOMENDACIONES
I.
No obstante las ventajas que representa la aplicacin de la Norma

Internacional de Informacin Financiera para pymes, para el tratamiento
contable de las operaciones de arrendamiento financiero en El Salvador, se
hace necesario su divulgacin a fin de asegurar su cumplimiento a la fecha
de entrada en vigencia de carcter definitivo.
Basados en lo anterior se recomienda que los profesionales en contadura
pblica, velen por una capacitacin continua, debiendo por tanto obtener el
conocimiento suficiente sobre la Norma Internacional de Informacin
Financiera para pymes para asegurar una adecuada aplicabilidad y registro
de las operaciones, as como de la preparacin de los Estados Financieros
y en general, para garantizar un adecuado ejercicio de su profesin y a la
vez su capacidad competente.
II. Se recomienda que la Ley de Arrendamiento Financiero se tome como base

para la prctica contable, as como su comparabilidad con las la Norma
Internacional de Informacin Financiera para pymes, seccin 20,
para
evitar discrepancias o contravenciones.

Por otra parte es recomendable la actualizacin del Cdigo de Comercio en
lo relacionado con esta rea, ya que las instituciones y operaciones sobre
las que trata la ley se regirn por lo dispuesto en dicho cdigo.
III. A pesar de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario, en la actualidad la
legislacin salvadorea adolece de una serie de vacos en lo concerniente
al tratamiento del arrendamiento especficamente en lo que se refiere a la
separacin de un arrendamiento operativo y un arrendamiento financiero, lo
anterior ocasiona que las empresas no lleven a cabo un anlisis basado en
el efecto que tiene la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para pymes en los Estados Financieros.
IV. Que la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley de IVA hagan una
separacin clara del tratamiento que se le debe dar al arrendamiento
operativo y financiero; tomando en consideracin dentro de las posibles
112
alternativas los factores que intervienen para su aplicacin debido al

tratamiento que la Norma Internacional de Informacin Financiera para
pymes establecen, as como las sanciones fiscales a las que estarn
sujetas las empresas que no adopten en sus registros la presentacin y
revelacin establecida.
V. Se recomienda a las Casas Comerciales de la Ciudad de San Miguel cuyo
giro es la compra-venta de electrodomsticos la aplicacin de la figura del
arrendamiento financiero en la contabilizacin de los ingresos, debido a que
por la forma en que ellas operan entregando sus bienes a las personas a
cambio de recibir una cuota mensual y adems existiendo una certeza
razonable de que ste bien ser adquirido por la persona al finalizar el plazo
para el cual le fue entregado, entonces se est hablando de un
arrendamiento financiero y debido a ese hecho debe intervenir dicha figura.
Es por eso que con la aplicacin de esta figura en los registros contables se
obtienen muchas ventajas fiscales y financieras al presentar de una forma
ms real y ms completa la informacin que resulta de las operaciones
efectuadas y que adems sirve de base para la toma de decisiones.
IV.
Como recomendacin final se sugiere someter las leyes a un estudio o

anlisis exhaustivo a fin de armonizar la prctica contable con lo
establecido
en
las
leyes
mercantiles
tributarias.
113

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CAPITULO V

PROPUESTA DE UNA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS

En este captulo se desarrolla un caso prctico contable, que muestra el

A travs del caso prctico, se abordaran todo los aspectos generales y

arrendamientos dentro de los renglones que integran los Estados Financieros

La necesidad de iniciar el proceso de adopcin de la Norma Internacional de

En base a las necesidades surgidas de las regulaciones tcnicas y el marco

cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los

Y que debemos entender como Responsabilidad Publica segn el consejo de

todos estos aspectos relacionado con la aplicacin,

presentacin de los registros de la figura de arrendamiento financiero es que

una gua para el tratamiento contable de los bienes en

arrendamiento financiero de acuerdo a la Norma de Informacin

Elaborar los controles internos, necesarios para garantizar la

Relacionar la Norma Internacional de Informacin financiera para

Definir la contabilizacin y mayorizacin de las operaciones de

Ayudar a travs de un caso prctico, que encierre todo el proceso

Ampliar el marco de referencia de los contadores de las empresas y

Incluir todos aquellos aspectos legales y fiscales relacionados con

PROPUESTA GUA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS

Para el planteamiento y desarrollo del ejercicio prctico que a continuacin se

nicamente las operaciones econmicas correspondientes al registro de los

correspondientes al ejercicio contable.

El planteamiento del ejercicio prctico ser la base para la resolucin; en el

5.5.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRCTICO

1) El 12 de Diciembre de 2010, celebra un contrato de Leasing o

5.5.2 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO

CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO

DETERMINACION DE LA CUOTA MENSUAL:

Valor del Contrato: $ 1,100.00 mas IVA

Factura por la compra de productos: $ 1,100.00 x 0.13 = $ 143.00

Es importante tomar en cuenta que este valor es el pagado por el arrendador

Mediante los registros que a continuacin se presentan se refleja la

Este registro corresponde a la compra de la Pantalla LCD de 32 marca

PARTIDA No. 1-A

CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO

Activo Corriente la Sub-cuenta

Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a

PARTIDA No. 1-B

Este registro corresponde a la salida del inventario de los productos dados en

y contabilizan los intereses

cobrados por el arrendamiento.

PARTIDA No. 1-D

Por el Registro de la ltima cuota, para fines didcticos

ENTREGA DE PRODUCTOS POR EJERCESE LA OPCION DE COMPRA:

PARTIDA No. 1-E

Al finalizar el contrato, el cliente tuvo la opcin de comprar los artculos que se

CONTABILIZACIN DE OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO

En la Ley de Arrendamiento los ingresos que se reconocen en las actividades

CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO

Activo Corriente la Sub-cuenta

Arrendamiento financiero que se refiere al corto plazo y lo correspondiente a

PARTIDA No. 1-2

Al inicio del contrato de arrendamiento financiero, el arrendador debe reconocer

Se contabiliza la primera cuota del arrendamiento, conforme a la ley no se

PARTIDA No. 1-4

En esta partida se reconoce el ingreso por arrendamiento, que ya haba sido

PARTIDA No. 1-5

Esta partida se efecta para aplicar la cuota anual de depreciacin de los

REGISTRO DE LA LTIMA CUOTA

PARTIDA No. 1-7

PARTIDA No. 1-8

Opcin de compra de acuerdo a contrato: