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CONTADORESPBLICOS
Barquisimeto,2.007
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOS
NMERO1
NORMASSOBREPREPARACINDEESTADOSFINASNCIEROS
INTRODUCCIN
NecesidaddelosEstadosFinancieros:
Losestadosfinancierospermitenalagerenciadeunaempresaproveerinformacin
necesariatilsobrelasituacinfinancieraaunafechaespecfica,losresultadosde
susoperacionesysusmovimientosdelefectivoporunperiododetiempodado. La
informacinfinancieraparausoexternodeestaentidadestdirigidahaciaelinters
comndevariosusuariospotenciales.Losestadosfinancierossonunabaseparalas
decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, para las
decisionesrelativasalosserviciosdeclasificacindecrditosobreelvalorcrediticio
delasentidades.Paralasdecisionesdelosbanquerossobresidebenprestarfondos,
yparaotrasdecisionesdeacreedores,organismosreguladores,yotrosajenosala
entidad.
ANTECEDENTES
1.
Enseptiembrede1.974,laFederacindeColegiodeContadoresPblicosde
Venezuela sancion la publicacin Tcnica N 1, denominada Normas de
AuditoradeAceptacinGeneralencuyonmero3.5establecelosiguiente:
Entodosloscasosenqueelnombredeuncontadorpblicoquedaasociado
con algunos estados financieros, el contador pblico de be expresar, de
maneraclarae inequvoca, lanaturalezadesurelacincon dichosestados
financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico
Porotrolado,comolaauditoraconvistaala formulacindeundictamenes
la actividad principal del contador pblico y en la mente del pblico su
funcinestgeneralmenteasociadaaestaactividad,esposiblequesinose
aclaraespecialmentelaposicin,elpblicorecibelaimpresin,siempreque
veaelnombredeuncontadorpblicoasociadoaciertosestadosfinancieros,
dequeelcontadorpblicohaexaminadototalmentelosestadosfinancieros
yestdandosuaprobacinprofesionalaellos.
Por esa razn, y por lealtad hacia al publico mismo que depende de sus
servicios y de su opinin y por defensa de su propia posicin y
responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningn contador
pblicopermitaquesunombrequedeasociado,expresaoimplcitamente,a
unos estados financieros, sin que haya una explicacin clara y expresa del
tipodeesarelacinyderesponsabilidadqueelcontadorpublicoasumecon
respectoalosestadosfinancieros.
Cuandoelnombredeuncontadorpblicoquedeasociadoaciertosestados
financieros,debidoaqueelcontadorpblicoseafuncionariodelaempresa,
debe aclararse de manera precisa y expresa tal relacin, anteponiendo o
posponiendo el nombre del contador pblico, la indicacin clara de la
posicinqueocupaenlaempresa.Cuandosetratadeuncontador pblico
que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocia a
ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo
suficientementeextensoparajustificarlaexpresindeunaopininenforma
dedictamenoinforme,elcontadorpublicodebeevitarcualquierconfusino
interpretacin errnea expresando de manera clara y precisa la naturaleza
de su relacin con los estados financieros y en su caso, el alcance de su
examen.
2.
Articulo11:Elcontadorpbliconodeberfirmarinformesdeauditoriaque
no hayan sido redactados por el o bajo su direccin. Tampoco deber
estamparsufirmaautgrafayelnmerodecolegiacinenelcuerpodelos
estadosfinancierosqueprepare,reviselimitadamenteodictamine.
Entodocaso,deberexpresarenuninformeescritolanaturalezadeltrabajo
realizado,sualcance ysugradoderesponsabilidadqueasume.
3.
Porotraparte,elprimerboletndeactualizacindelaDPC10,sancionadoen
noviembrede1992,ensuprrafo15establecelosiguiente:
Paralosperiodoseconmicosquecomienzandespusdel31dediciembre
de1995,solamente losestadosfinancierosactualizadosdeacuerdoconlas
dos metodologas definidas en la DPC 10, estarn de acuerdo con los
principios de contabilidad de aceptacin general. Todos los estados
financieros de una entidad, debern ser elaborados de acuerdo con uno u
otrodeesosmtodosy,entodocaso,deberndefinirelmtodoempleado.
OBJETIVOS
4.
5.
Estasnormasespecialesnosonaplicablesparalasactuacionesprofesionales
que tienen como objeto, la revisin limitada de estados financieros o la
emisindeundictamendeauditoria,igualmentenoaplicaacompilacinde
informacinalosfinesdeconstitucindeempresas.Paraestosefectosser
necesariolarealizacindeunaauditoriaorevisinlimitadadeacuerdocon
loestablecidoenelartculo7delaleydeejerciciodelacontadurapblica.
DEFINICIONES
6.
Igualmente,seentiendeporentidad:
Unadivisindelasactividadesdeunapersonanatural.,deunasociedadde
personas, de una sociedad annima o de otra organizacin cualquiera, en
forma completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad
mayor,comoporejemplo:unaoficinamatriz,unacompaacontroladorau
otra unidad econmica mas completa: un establecimiento. Una unidad es
frecuentementeunaunidadcontable.
Balancegeneral
Estadosderesultado
Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades
retenidas
Estadodeflujodelefectivo
Estadodeactivoypasivo(conosinlascuentasdelpatrimonio).
Estadodeegresosyingresos(baseacumulativaodeefectivo)
Estadodeoperacionesporramodeproducto.
Unestadofinancieropodraser,porejemplo,eldeunacompaa,ungrupo
consolidado de compaas, un grupo combinado de compaas, una
organizacin sin fines de lucro, una dependencia gubernamental, una
sucesin,un fideicomiso,unasociedaddepersonas,unfondodecomercio,
una parte cualquiera de estos o de una persona natural no comerciante. El
mtodo, manual o por computadora, utilizado en su preparacin no es
pertinentealadefinicindeestadofinanciero.
PREPARACINDEESTADOSFINANCIEROS
7.
DIFERENCIASCONCEPTUALES
8.
REVELACINADECUADA
9.
10.
compromisodepreparacin.Entodocaso,sisunombreynmerodeCPCha
sidoutilizadosinsuautorizacin,deberejercertodaslasmedidasquesean
necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados
financierosyresguardarsucredibilidadprofesional.
CONTRATODESERVICIOS
11.
PRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACINGENERAL
12.
Seconsideraquelosestadosfinancierosestndeacuerdoconprincipiosde
contabilidaddeaceptacingeneralcuando:
Losprincipiosdecontabilidadusadosporlagerenciatieneaceptacin
general.
Losprincipiosdecontabilidadusadospor lagerenciasonapropiados
enlascircunstancias.
Losestadosfinancieroscontienenrevelacionesadecuadas.
REQUERIMIENTOSBASICOSDETRABAJO
13.
14.
Antesdeprepararlosestadosfinancieros,elcontadorpblicodebeadquirir
unentendimientoplenodelanaturalezaparticulardelastransaccionesque
realizaelcliente,laconfiguracindesusregistroscontables,lapreparaciny
la capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que sern
presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos,
segnsetratedeunapersonajurdicaodeunapersonanatural.Elcontador
pblicoobtienenormalmenteestainformacinmedianteaveriguacionescon
el personal de la entidad, en base a cuyo conocimiento deber decidir si,
antesdeejecutarsutrabajo,sernecesario recomendaralgunosajustesen
los libros de contabilidad o prestar algn tipo de asesoramiento, a fin de
subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados
financieros.
15.
16.
18.
a) Queseaparientehastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundo
deafinidadconelclienteo,sisetratadeunapersonajurdica,conel
socio principal o con algn director, administrador o empleado que
tengaunaimportanteintervencinenladireccinogestindiariade
losnegocios.
Lafaltadeindependenciaconrespectoalcliente,deberserreveladaenun
prrafoalfinaldelinformadepreparacin,sinqueseanecesariodescribirlas
razonesdetalcircunstancia.(Veranexo4)
FUENTESDEPREPARACION
19.
20.
Encuantoalaspersonasnaturalesnocomerciantes,elcontadorpblico,
a falta de registros de contabilidad, deber recurrir a informacin alterna
proporcionadaporelcliente,comounadeclaracinescritadesusactivosy
pasivos,documentosdepropiedad,estadosdecuentabancarios,referencias
deterceros,etc.,evaluadaalaluzdelconocimientoquetengadelclientey
desuactividady,sieselcaso,deinformesanterioresdepreparacin.
21.
INFORMEDEPREPARACION
22.
Losestadosfinancierospreparadossinrevisinlimitadaniauditoria,debern
estaracompaadosdeuninformeenelpapeldeseguridadestablecidopor
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, con el
membretedelcontadorpblico,dichoinformedebeindicarbsicamentelo
siguiente:
a) Quesehahechountrabajodepreparacinsolamente.
d) Cualquierotroprocedimientoqueelcontadorpblicopudierahaber
efectuado antes o durante el proceso de preparacin no deber
formarpartedesuinforme.
23.
Alpiedecadapaginadelosestadosfinancieros,elcontadorpblicodeber
colocarlafraseverinformedepreparacindelcontadorpblicolicenciado
enelpapeldeseguridadN
24.
25.
26.
Porrequerimientosdelcliente,uncontadorpblicopuedeprepararestados
financierosqueomitanparcialototalmentelasrevelacionesexigidasporlos
principiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.Elcontadorpblicopuede
preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la
omisindesubstancialmentetodaslasrevelacionesyqueestaomisinnose
hahecho,asuconocimiento,conelpropsitodecausarunainterpretacin
errnea en los que normalmente usan tales estados financieros. Cuando la
gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de
algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros, tales
revelaciones deben aparecer con el encabezamiento Informe parcial No
incluye todas las revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad
deAceptacinGeneral.(Vaseanexo10)
27.
Sienlaejecucindesutrabajo,elcontadorpblicosedacuentadealguna
desviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneralyestanoes
corregida por el cliente, deber revelar en su informe esa circunstancia. El
contadorpbliconoestaobligadoadeterminarsusefectossobrelosestados
financieros si el cliente no lo ha hecho, no obstante, si por alguna razn
lleganasuconocimientodeberrevelarlos ensuinforme.
ESTADOSFINANCIEROSCOMPARATIVOS
28.
29.
30.
Cuandolosestadosfinancierosdeperiodosanterioresquesepresentanhan
sido preparados por otros contadores pblicos y no se incluyen sus
respectivos informes, el contador pblico sucesor que preparo los estados
financieroscorrespondientesalperiodo corriente,debehacer referenciaen
un prrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y
mencionarexpresamentelossiguientesaspectos:
b) Lasfechasdelosinformesdepreparacinanteriores.
ESTRUCTURADELINFORME
31.
Primeraparte:
a) EltituloInformedepreparacindelcontadorpblico.
b) Eldestinatario.
c) Ciudad.
Segundaparte
d) Unprrafointroductorioenelcualseidentificaalcliente,seindican
elolosestadosfinancierospreparadosdeacuerdoconestasnormas
ysedeclaraqueelclienteesresponsabledelainformacinfinanciera
subministrada.
e) Unsegundoprrafoexplicativodeloquesignificauncompromisode
preparacinylas fuentesdelainformacinfinancierasuministrada.
Terceraparte
h) Lafechadelinformequepuedecolocarseindistintamenteenlaparte
superioroenlaparteinferior.
MODIFICACINALAFORMAESTNDARDELINFORME
32.
Encasodecualquierdesviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacin
generalquefuerendelconocimientodelcontadorpblico,estacircunstancia
deberevelarseacontinuacindelsegundoprrafoexplicativo.(Veranexos2,
5,7y9)
33.
Silosestadofinancierosdelaoanteriorhansidoonopreparadosporotros
contadores pblicos, esta circunstancia debe revelarse a continuacin del
tercerprrafoexplicativo.(Veranexo3)
EVENTOSSUBSECUENTES
34.
INFORMACINSUPLEMENTARIA
35.
Deigualmanera,eltercerprrafoexplicativodesuinformedebemodificarse
as:
VISADODELOSESTADOSFINANCIEROS
36.
Losestadosfinancierosy elinformedelContadorPblicorelacionadoconlos
servicios de preparacin de estados financieros, deben ser visados en el
respectivoColegiodeContadoresPblicos.
DEROGACIN
37.
VIGENCIA
38.
LapresentedeclaracindeNormasyProcedimientosdeAuditoria,Servicios
Especiales N 1, fue aprobada por el comit permanente de Normas y
Procedimientos de Auditoria de la Federacin de Colegio de Contadores
PblicosdeVenezuela,integradoporlossiguientesContadoresPblicos:
Periodo1995/1997
Lic.CesarA.Guillen(coordinador)Lic.MariaJ.Lpez
Lic.ArlexFuentesLic.RafaelDugarte
Lic.JeanGonzalesLic.CarlosFigueroa
Lic.ZunayGonzlesLic.CruzArias
Lic.RicardoBriceoLic.FlorLatouche
Elproyectoquesirvidebaseparaestadeclaracinfuepreparadoporelcontador
pblico Lic. Alfredo Prez Galn y revisado por el contador pblico Lic. Antonio
DomnguezCriado.
BIBLIOGRAFIA
NormasparalaelaboracindeEstadosFinancierosAjustadosporEfectosde
la Inflacin, DPC 10, Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de
Venezuela,Caracas,1991.
DiccionarioparaContadores EricLkohler.
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACINDEESTADOSFINANCIEROS
INDICE
Estadosfinancierosdeunapersonajurdica
actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancieros,noactualizadosporefectosdeinflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonajurdicaactualizadosporefectos
delainflacin,cuandolosestadosfinancierosdelaoanteriorhan
sidopreparadosporotrocontadorpblico.
Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona
jurdicapreparados poruncontadorpblicoquenoesindependiente.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalcomerciante,
actualizados porefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalcomerciante,no7
actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalnocomerciante,
actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalnocomerciante,no9
actualizadosporefectosdelainflacin.
10
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACIONDEESTADOSFINANCIEROS
MODELOSDEESTADOSFINANCIEROS
ANEXO1
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporefectosdelainflacin,por
instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichos
estadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO2
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNA PERSONA
JURIDICA,PRESENTADOSSINLAACTUALIZACIONPOREFECTOSDELAINFLACIN:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y, ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloreshistricosporinstruccionesdelagerenciade
la compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es
responsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO3
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR
EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOLOSESTADOS
FINANCIEROSDELAOANTERIORHANSIDOPREPARADOSPOROTROCONTADOR
PBLICO:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO4
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR
EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOELCONTADOR
PBLICONOESINDEPENDIENTE:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporlosefectosdelainflacin,
por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en
dichosestadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidad delacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Nosoy(somos)independienterespectoalacompaaXXX.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO5
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA
JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACION,CUANDOELCONTADOR
PBLICOADVIERTEUNADESVIACIONALOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADDE
ACEPTACIONGENERALENVENEZUELA:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporefectosdelainflacin,por
instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichos
estadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
TalcomoseindicaenlanotaX,lacompaanoregistraelimpuestosobrelarenta
diferido, requerido por la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3 (DPC 3),
emitidaporlaFederacindeColegiodeContadoresdeVenezuela.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO6
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR
EFECTOSDELAINLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOSEOMITEN
TODASLASREVELACIONESREQUERIDASPORLOSPRINCIPIOSDECONTABILIDAD
DEACEPTACIONGENERAL:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
(Noincluyetodaslasrevelacionesrequeridasporlos
principiosdecontabilidaddeaceptacingeneral)
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaXXX
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporlosefectosdelainflacin,
por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en
dichosestadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firma autgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO7
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA
NATURALCOMERCIANTE,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACION:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
Seor
PedroZZZZ
PropietariodecomercialXXXX
Ciudad.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de
comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de
comprobacinnideevaluacin.
Nohe(hemos)auditadonirevisadolimitadamentelosestadosfinancierosdelfondo
decomerciodenominadoComercialXXXXqueseacompaany,enconsecuencia,no
emito(emitimos)opininalgunasobrelosmismos.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO8
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA
NATURALCOMERCIANTESINLAACTUALIZACIONPOREFECTOSDELAINFLACIN:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
Seor
PedroZZZZ
PropietarioComercialXXXX
Ciudad.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de
comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de
comprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO9
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA
NATURALNO COMERCIANTE,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
Seor
PedroXXXXX
Ciudad.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de
procedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACIONDEESTADOSFINANCIEROS
MODELOSDEESTADOSFINANCIEROS
ANEXO1
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva
DelaCompaaxxx
Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos
estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de
flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido
preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporefectosdelainflacin,por
instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichos
estadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados
financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin
laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinni deevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional
ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ACLARATORIAYDEROGACIN
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES
NORMASSOBREREVISIONLIMITADADELISTADOSFINANCIEROS
SEPC 2
INTRODUCCIN
1.
2.
3.
ElcdigodeticaprofesionaldelContadorPblicoVenezolano,actualizado
en1996,disponelo siguiente:
Artculo11:ElcontadorPubliconodeberfirmarinformesdeauditoriaque
no hayan sido redactados por el o bajo su direccin. Tampoco deber
estamparsufirmaautgrafayelnumerodecolegiacinenelcuerpodelos
estadosfinancierosqueprepare,reviselimitadamenteodictamine.
4.
realizado,sualcanceygradoderesponsabilidadqueasume.
OBJETIVOS
5.
6.
Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber
emitirelC.P.I.conbaseenlarevisin limitadadelosestadosfinancieros,y
losprocedimientosderevisinlimitadaquesedebenconsideraralasumirel
compromiso.
7.
informacin.
8.
9.
10.
Lolimitadodelosprocedimientos,enunarevisinnormadaporesteboletn,
hacequelosaspectosimportantesenlosestadosfinancierosoencualquier
otrainformacinfinancierapudieranoserconsideradosporelC.P.I.,espor
ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son
sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados
financierosdeacuerdoconlasnormasdeauditoriadeaceptacingeneral.
DEFINICIONES
10.
A los efectos de esta norma especial, se tomara como base las mismas
definicionesestablecidasenlaSEPC 1Normassobrepreparacindeestados
financieros.
Lassiguientespresentacionesfinancierasseconsideranestadosfinancieros:
Balancegeneral.
Estadosderesultado.
Estadodemovimientodelascuentaspatrimonio.
Estadodeflujodelefectivo.
Estadodeactivoypasivo(conosinlascuentasdelpatrimonio).
Estadodeingresosyegresos(baseacumulativaodeefectivo)
Estadodeoperacionesporramodeproducto.
OtrasdemostracionessobrelascualeselC.P.I.asumaresponsabilidades
comoconsecuencia delaaplicacindeestanormaespecial.
ALCANCEDEUNAREVISINLIMITADA
DELOSESTADOSFINANCIEROS
12.
CONTRATODESERVICIO
13.
ElC.P.I.debeconsiderarlainclusindelospuntossiguientes:
Elobjetivodelservicioarealizar
Periodo ofechadelarevisin
PRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACIONGENERAL
14.
SeconsideraquelosestadosfinancierosestndeacuerdoconPrincipiosde
ContabilidaddeAceptacinGeneralcuando:
Losestadosfinancieroscontienerevelacionessuficientes.
PRINCIOSGENERALESDEUNTRABAJODEREVISIONLIMITADA
15.
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competenciaprofesionalydebidocuidado
d) Confidencialidad
e) Conductaprofesional
f) Calidadtcnica
ElC.P.Ideberconduciruntrabajoderevisinlimitadadeacuerdoconesta
NormadeServiciosEspecialesyconlostrminosdetrabajo.
PLANIFICACIONYSUPERVISION
16.
PROCEDIMIENTOSDEREVISINLIMITADA
17.
18.
Obtencindeinformacinacercadelgirooactividaddelaentidad,as
comodelsectoreconmicodentrodelcualopera;
entidad;
Indagacinacercadelosprocedimientosqueemplealaentidadpara
elregistro,clasificacinyresumendesusoperaciones,acumulacin
de informacin para su exposicin en los estados financieros, y
elaboracindeestos;
Indagacinacercadetodaslasafirmacionessignificativaspresentadas
enlosestadosfinancieros;
Comparacindelosestadosfinancierosrevisados,conestados
financierosdeperiodoscomparativosanteriores.
19.
IndagaacercadelasdecisionestomadasenAsambleasdeAccionistas
y Reuniones de la junta Directiva, que pueden afectar los estados
financieros.
Analizaralosestadosfinancieros,afindeconsiderar,sobrelabasede
la informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de
acuerdoconlosPrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral.
Obtendrdictmenesdelosauditoresanteriores.
Indagaraantepersonasquehayantenidoresponsabilidadenasuntos
financierosycontables,enloconcernientea:
Lacertezadequetodaslasoperacioneshayansidoregistradas
20.
Laseleccindelosprocedimientosderevisinespecficosporaplicaren un
compromiso determinado es cuestin de criterio del C.P.I quien se guiara
por:
Elconocimientoobtenidoalllevaracabolasrevisionesdelosestados
financieros;
Elentendimientoalcanzadosobrelasactividadesdelaentidad;
Elsistemacontabledelaentidad;
Lamedidaenqueunapartidadeterminadahayasidoafectadaporel
criteriodelagerencia
21.
Lamaterialidaddelastransaccionesysaldosdecuentas.
22.
23.
24.
INFORMEDELCONTADORPBLICOINDEPENDIENTE
25.
Sehizounarevisindeacuerdoconlanormaparalarevisinlimitada
de los estados financieros establecidos por la Federacin de Colegio
deContadoresPblicosdeVenezuela.
Unarevisinlimitadatienesmenosalcancequeunaauditorialacual
seefectaconel propsitodeexpresaruna opininencuantoalos
estados financieros tomados en su conjunto, mientras que en una
revisinlimitadaexpresaunaopinindeacuerdoconesta norma.
LafechadelinformedebeserlafechaenqueelC.P.Iterminesucompromiso
derevisinlimitada.
DESVIACIONESDELOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACINGENERAL
26.
27.
CARTADEMANIFESTACINESDELAGERENCIA
28.
ElC.P.I,siguiendolanormativaestablecidaenlaDeclaracinsobreNormasy
ProcedimientosdeAuditoriaN3(DNA N3),deberobtenerdesucliente
manifestacionesescritasdeltrabajoefectuadodeacuerdoconestanormade
serviciosespeciales.
VISADODELOSESTADOSFINANCIEROS
29.
LosestadosfinancierosyelinformedelC.P.I,relacionadoscon losservicios
prestados descritos en esta norma, deben ser visados por el respectivo
ColegiodeContadoresPblicos.
DEROGACIN
30.
EstanormadeserviciosespecialesderogalaseleccinactualenlasNormas
sobre Servicios Especiales por Contadores Pblicos Independientes N 01,
dictadaspor laFederacindeColegio deContadoresPblicosdeVenezuela
en el ao 1981, en todo lo referente a la revisin limitada de estados
financieros.
VIGENCIAYAPROBACIN
31.
Vigenciayaprobacin
EJEMPLOS:
Ejemplodeuncontratodeservicios.
A lajuntadirectiva.
Mediantelapresenteconfirmamosnuestroentendimientodelostrminosy
objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y
limitacionesdelosserviciosqueprestaremos.
Losserviciosconsistenenlosiguiente:
esafecha,deconformidadconla normasobrerevisinlimitadadeestados
financieros SEPC 2 promulgada por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los estados
financieros de acuerdo con Normas de Auditoria de Aceptacin General la
que llevaremos a cabo, y por consiguiente, expresaremos una opinin de
acuerdo con lo establecido en la norma. Conforme a esto, emitiremos
nuestroinformesobrelosestadosfinancieros.
Hemosestimadoloshonorariosen:
Leagradecemossesirvanfirmarlacopiaadjuntaydevolverlaensealdesu
conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisin
limitadadesusestadosfinancieros.
MODELODEDICTAMENDEREVISINLIMITADASINSALVEDAD
DIRIGIDOA:
Unarevisinlimitadaconsisteprincipalmenteenaveriguacioneshechascon
el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos
financierosqueleproporcionanalContadorPblicoIndependienteunabase
razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer
modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de
acuerdo con losPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados.Por lo
tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por
consiguiente,noexpreso(expresamos)talopinin.
Enbaseami(nuestra) revisinlimitadanoestoy(estamos)enconocimientos
de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados
Carreo,PrezyAsociados
(Firmaautgrafa)
Lic.JosCarreoP.
ContadorPblico
CPCXXX
Fecha___________________
EJEMPLOSDEDICTAMENDEREVISINLIMITADA
CONSALVEDADES
Dictmenesconsalvedad debidoaunadesviacindelaNormadeServicios
Especiales
DIRIGIDOA:
Unarevisinlimitadaconsisteprincipalmenteenaveriguacioneshechascon
el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos
financierosqueleproporcionanalContadorPblicoIndependienteunabase
razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer
modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de
acuerdo con losPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados.Por lo
tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por
consiguiente,noexpreso(expresamos)talopinin.
Enbaseami(nuestra)revisinlimitada,yexceptoporlosefectosdelasobre
evaluacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy
(estamos) en conocimientos de ninguna modificacin importante que deba
hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de conformidad
conlosPrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral.
Carreo,PrezyAsociados
(Firmaautgrafa)
Lic. JosCarreoP.
ContadorPblico
CPCXXX
Fecha___________________
EJEMPLOSDEDICTAMENDEREVISINLIMITADACONSALVEDADES
EjemplodeDictamenadverso debidoaunadesviacindelos
PrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral
DIRIGIDOA:
Unarevisinlimitadaconsisteprincipalmenteenaveriguacioneshechascon
el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos
financierosqueleproporcionanalContadorPblicoIndependienteunabase
razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer
modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de
acuerdo con losPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados.Por lo
tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por
consiguiente,noexpreso(expresamos)talopinin.
Enbaseami(nuestra)revisinlimitada,envirtuddelosefectosimportantes
del asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros
adjuntos no estn presentados de conformidad con los Principios de
ContabilidaddeAceptacinGeneral.
Carreo,PrezyAsociados
(Firmaautgrafa)
Lic.JosCarreoP.
ContadorPblico
CPCXXX
Fecha___________________
Ejemplodeprocedimientos quepuedenemplearseenuncompromisoderevisin
Limitadadeestadosfinancieros
Generalidades
1.
Discutirlostrminosyalcancesdelcompromisoconelclienteyelequipode
trabajo
2.
3.
4.
5.
Indagarsitodalainformacinfinancierahasidoonoregistrada.
Enformacompleta.
Enformaoportuna.
Despusdehabersidodebidamenteautorizada.
6.
7.
Indagarsisehanproducidoonocambiossignificativosenlaentidadapartir
del ao anterior (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la
estructuradelcapital).
8.
Indagaracercade laspolticascontablesyconsiderar:
Sisecumplenonoconlasnormaslocalesointernacionales.
Sisehanaplicadoonoenformaapropiada.
9.
Leerlasactasdelasjuntasaccionistas,delconsejodedirectoresydeotros
comitssimilares,afindeidentificaraquellosaspectosquepodranresultar
importantespara larevisin.
10.
11.
Indagaracercadelaexistenciadetransaccionesconentidadesvinculadas,la
formaenquehansidocontabilizadasylaexistenciaonoderevelacinsobre
dichasentidadesvinculadas.
12.
Indagarsobrelaexistenciadecontingenciasycompromisos.
13.
14.
Obtenerlosestadosfinancierosydiscutirlosconlagerencia.
15.
16.
Compararlosresultadosmostradosenlosestadosfinancierosdelperiodode
revisin con aquellos mostrados en los estados financieros de periodos
comparativosanteriores,ysiesposible,conpresupuestosypronsticos.
17.
18.
Considerarelefectodeloserroresnocorregidostomadosindividualmentey
enformaacumulada.Someterdichoserroresaconsideracindelagerenciay
determinarcomovanainfluirensuinformederevisin.
19.
Obtenerunacartademanifestacionesdelagerencia
EFECTIVOENCAJAYBANCO
1.
2.
Indagaracercadelastransferenciasentrecuentasdeefectivorealizadasen
losperiodosanterioresyposterioresalafechaderevisin.
3.
CUENTASYEFECTOSPORCOBRAR
1.
Indagaracercadelaspolticascontablesparaelregistroinicialdelascuentas
porcobrarcomercialesydeterminarsiexisteonoalgntipodedescuentoo
bonificacinsobreestastransacciones.
2.
Obtenerelanexodelascuentasporcobrarydeterminarsieltotalcoincideo
noconelbalancedecomprobacin.
3.
4.
5.
6.
7.
Indagarsilascuentasporcobrarsehandadoonocomoprenda,comoavalo
endescuento.
8.
9.
10.
Indagarsidespusdelafechadelbalancegeneralsehanconcedidocrditos
importantesenrelacincon losingresosregistradosysisehanhechoono
lascorrespondientesprohibiciones.
INVENTARIOS
1.
Obtenerellistadodelinventarioydeterminar:
Siellistadosebasaonoenelconteofsicodelosinventarios.
2.
Indagarsobrelametodologaempleadaparaelconteofsico.
3.
Sinosehaefectuadounconteofsicoalafechadelbalancegeneral,indagar;
Siseempleaonounsistemadeinventarioperpetuoysisehaceno
no comprobaciones peridicas de las cantidades fsicas realmente
existentes.
4.
Discutirlosajusteshechoscomoconsecuenciadelltimorecuentofsicodel
inventario.
5.
Indagaracercadelosprocedimientosaplicadosparacontrolarelcorteylos
movimientosdelinventario.
6.
7.
Considerarlaconsistenciadelosmtodosdevaluacinquesehanempleado
conrespectoalosinventarios,incluyendolosfactorestalescomomateriales,
manodeobra,ygastosdirectos.
8.
9.
Compararlarotacindeinventarios,conaquellasdelosperiodosanteriores.
10.
11.
Indagarsiexistenonoinventariosdadosenconsignacinalcliente,ysiesa
s,sisehanhechoonolosdebidosajustesparaexcluirlosdelinventario.
12.
Indagarsiexistenonoinventariosenprenda,almacenadosenotroslugares
odadosenconsignacinaterceros,yconsiderarsiestastraccioneshansido
onoapropiadamentecontabilizadas.
INVERSIONES
1.
Obtenerelanexodeinversionesalafechadelbalancegeneralydeterminar
sicoincideonoconelbalancedecomprobacin.
2.
Indagaracercadelaspolticascontablesaplicablesalasinversiones.
3.
Indagarconlagerenciaacercadelosvaloresacumuladosdelasinversiones.
4.
Considerarsiexistenonoproblemasderealizacin.
5.
Considerarsisehahabidoonounacontabilizacinapropiadadegananciasy
perdidaseingresosporconceptodeinversin.
6.
Indagaracercadelareclasificacinenlosrubrosdelargoplazoycortoplazo.
PROPIEDADES,MOBILIARIOYEQUIPO
1.
Obtenerelanexodelapropiedadenmobiliariosyequipos,conindicacindel
costoydepreciacinacumuladaydeterminarsicoincideonoconelbalance
decomprobacin.
2.
3.
4.
5.
6.
GASTOSPAGADOSPORANTICIPADOAS
ACTIVOSINTANGIBLESYOTROSACTIVOS
1.
2.
Indagaracercadelabaseutilizadapararegistrarestascuentasylosmtodos
deamortizacinaplicados.
3.
Compararlossaldosdelascorrespondientescuentasdegastosconaquellos
periodosanterioresydiscutirconlagerencialasvariacionessignificativas
4.
PRESTAMOS PORPAGAR
1.
2.
Indagarsiexistenonoprestamosporloscualeslagerencianohacumplido
con lasestipulacionesdelrespectivoconvenioy,siesas,indagarsobre las
acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes
apropiadosenlosestadosfinancieros.
3.
Considerarlarazonabilidaddelgastoporinteresesenrelacinconlossaldo
deprestamos.
4.
Indagarsilosprestamosporpagarestnonogarantizados.
5.
Indagarsilosprestamosporpagarseleshanclasificadodebidamenteo no
comocorrientesynocorrientes.
CUENTASPORPAGARCOMERCIALES
1.
2.
3.
4.
Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los
acreedores y comparados con los saldos el periodo anterior. Comparar la
rotacindecuentasporpagarcomercialesconladelosperiodosanteriores.
5.
Considerarsiexistenonoobligaciones importantesnoregistradas.
6.
OBLIGACIONESACUMULADASYCONTINGENCIAS
1.
2.
Compararlossaldosprincipalesdelascorrespondientescuentasdegastocon
losdelascuentassimilaresdeperiodosanteriores.
3.
4.
5.
Indagaracercadelanaturalezadelosmontosincluidosentrelasobligaciones
ycompromisoscontingentes.
6.
IMPUESTOSOBRELARENTAYOTROSIMPUESTOS
1.
2.
Considerarelgastoentributosenrelacinconlosingresosdelaentidad,por
elperiodoenrevisin.
3.
HECHOSPOSTERIORES
1.
2.
Indagaracercadeloshechosposterioresalafechadelbalancegeneralque
pudierantenerunefectomaterialsobrelosestadosfinancierosenrevisine
indagar,enparticular:
Silafechaderevisinsehanproducidoonocambiossignificativosen
el capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de
trabajo
Considerarlasnecesidadesdeajustesorevelacionesenlosestadosfinancieros.
3.
Obteneryleerlasactasdelasasambleasdeaccionista,directoriosycomit
que sean pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance
general.
LITIGIOS
1.
Indagarantelagerenciasilaentidadestaexpuestaaposiblesriesgoso
efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos.
Considerarelefectodeestas enlosestadosfinancieros.
PATRIMONIO
1.
Obteneryconsiderarelanexodelmovimientodelascuentasdepatrimonio.
incluyendonuevasemisiones,retirosydividendos.
2.
Indagarsiexistenrestriccionessobrelasutilidadesacumuladas(retenidas)o
sobreotrascuentasdepatrimonio.
OPERACIONES
1.
Compararlosresultadosenrevisinconaquellosdelosperiodosanteriores
y aquellos que se esperen en el periodo en curso. Discutir las variaciones
significativasconlagerencia.
2.
Discutirsielreconocimientodelasprincipalesventasygastoshatenidoono
lugarenlosperiodosapropiados.
3.
Considerarlaspartidasextraordinariaseinusuales.
4.
Considerarydiscutirconlagerencialasrelacionesexistentesentrepartidas
afinesdelascuentas deingresosyevaluarsurazonabilidadenelcontextode
similaresrelacionesdelosperiodosanterioresydeotrainformacindeque
dispongaelindependiente.
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOSN3
COMPATIBILIDADDEEJERCICIOSIMULTNEO
DELAFUNCINDECOMISARIOYAUDITOREXTERNO
INTRODUCCIN
1.
ElsoberanoCongresodelaRepblicadeVenezuelaenfecha26deagostode
1982, promulg la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en
Administracin. El Artculo 8 en su literal n consagra que para ejercer la
funcindeComisarioaqueserefiereelartculo287delCdigodeComercio,
serequiereserlicenciadodeAdministracin,EconomistaoContadorPblico.
2.
3.
LosDirectoriosNacionalesdelasFederacionesdeColegiosdeLicenciadosen
administracin, de Economistas y de Contadores Pblicos de Venezuela, en
usodelasfacultadesquelesconfierealosordinales2,12y13delartculo
27delaLeydeEjerciciodelaProfesindeLicenciadoenadministracin;los
ordinales 1 y 7 del artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la profesin de
Economistaylosordinales1y8delartculo22delaLeydeEjerciciodela
Contadura Pblica, en actos conjunto protocolar solemne celebrado en la
Ciudad de Caracas, Distrito Federal, el 27 de mayo de 1.987, resolvieron
dictar un instrumento nico para regular la actuacin profesional de los
Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la
FuncindeComisario.Estanormativaestablece,enprimertrmino,atravs
delcontenidodesuartculo1,quelamismasondeobligatoriocumplimiento
paralosprofesionalesdelastresdisciplinasuniversitariasyasealadas.
4.
Elartculo4delasreferidasNormasInterprofesionales,precisacualessonlas
funciones que en ejercicio en su deber legal de cumplir el Comisario,
recogidastodasellasbsicamente delcontenidodelosartculos305y311
del Cdigo de Comercio. Asimismo el articulo 5 de las Normas, en
concordancia con el artculo 309 del Cdigo de Comercio, concede el
Comisario derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia sobre todas las
operacionesde lasociedady,enconsecuencia, podrexaminarsuslibrosy
registros, correspondencias y, en general, toda la documentacin de la
compaa; mientras que en su artculo 7, en coherencia con el artculo 305
del Cdigo de Comercio exige al Comisario evaluar toda la gestin
administrativacomolasoperacioneseconmicofinancierasdelasociedady
conforme a lo previsto en el ordinal 3 del artculo 311 del Cdigo de
Comercio, lo obliga a verificar, desde el punto de vista estatutario, los
administradoresdelasociedadhancumplidoconlosdeberesquelesimpone
laley,eldocumentoconstitutivoylosestatutos.
5.
JUSTIFICACIN
6.
Sinlugaralamsleveduda,todasycadaunadelasfunciones,derechosy
deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin mercantil,
obviamentepuedentambinserejercidasporContadoresPblicosactuando
ensucondicindeauditoriosexternos.
7.
9.
11.
PORCUANTO
1
12.
PORCUANTO
2
13.
PORCUANTO
3
14.
SudesignacinporlaAsambleadeAccionistasenmodoalgunomenoscabala
filosofa delconcepto deindependenciaprofesionalniderivasubordinacin
en el ms mnimo grado a nivel jerrquico de la estructura orgnica de la
sociedad;
PORCUANTO
4
15.
LaasistenciadelComisarioalasAsambleasdeAccionistasyeventualmentea
lasseccionesdeJuntaDirectivacomopartedesusfuncionesdeinspecciny
vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener informacin y
documentacin sobre actos de administracin para expresar su opinin y
ofrecerrecomendaciones;noconstituyerepresentacinnilaparticipacinen
decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y
libertaddecriterioimprescindibleparaelcabaldesempeodesusdeberesy
responsabilidadesprofesionales;
PORCUANTO
5
16.
externoencumplimientoasucompromisoprofesionalcuandoescontratado
paradeterminarsobrelosestadosfinancierosyevaluarelsistemadecontrol
interno y procedimientos de contabilidad en una empresa o cualquier otro
ente similar, por lo que en ambos casos si se trata de un profesional de la
ContaduraPblica,paraemitirsuopinindeber,invariablemente,proceder
deacuerdoconnormasdeauditoriadeaceptacingeneral;locual indicaque
el ejercicio profesional simultaneo de la funcin de Comisario y auditor
externos se complementan mutuamente y, en consecuencia, son total,
completayabsolutamentecompatibles;
PORCUANTO
6
17.
Lacompatibilidadpordefinicineslaposibilidadrealolegaldedesempear
dosomsfuncionesalavezporunmismoindividuo,portantoesaplicable
el ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor
externo,yaquenoexisteprohibicinlegalexpresaennuestroordenamiento
jurdico;
RESOLUCIN
18.
RESUELVE
ELEJERCICIOSIMULTANEODELAFUNCIONDECOMISARIOYAUDITOREXTERNO
CONSTITUYENACTIVIDADESPROFESIONALESLEGITIMAMENTECOMPATIBLES
NORMATIVA
19.
Lanormativacontenidaenesta Publicacinestabasadaenunaconferencia
preparada por el Licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz, miembro del
activo del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara, titulada: El
Ejercicio Simultneo de las funciones del Comisario y Auditor Externo,
dictadaduranteeldesarrollodeunforosobrelasNormasInterprofesionales
paraelEjerciciodelaFuncindeComisario,el01dejuniode1989realizado
enlasededelaFacultaddeCienciasEconmicasySocialesdelailustrejunta
Directiva del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Carabobo, y la
DireccindelaEscueladeAdministracinComercialyContaduraPblica.
COMISINDEESTUDIO
20.
Elpresentetrabajohasidoestudiadoporunacomisindesignadaatalefecto
porlaMesaDirectivadelaIXAsambleaNacionaldelaFederacindeColegio
de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la Ciudad de Porlamar,
Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 septiembre de 1989,
integradaporloslicenciados:Presidente:Lic.JuanBautistaLayaBaquero(F),
Zulia: Secretario: Lic. Luis Fernndez, Falcn; Relator: Lic. Pedro Rafael
Moreno Prez, Aragua; integrantes: Lic. Alfredo Garca Rea, Zulia; Lic. Hugo
Lozano, Distrito Federal; Lic. Pedro Botn, Distrito Federal; Lic. Andrs
Biviano,Bolvar;Lic.TulioVitoria,Miranda;Lic.JorgeSerranoMontiel,Lara;
Lic.AndrsVargas,Zulia;Lic.LuisAguaje,Zulia;Lic.OmairaValles,Lara;Lic.
DomingoNieto,DistritoFederal;Lic.GermnMantilla,DistritoFederal.
Consideraciones
1.
EstaComisinanalizolaponenciaCompatibilidaddeejerciciossimultneos
delafuncindeComisarioyauditorexterno.
2.
Deacuerdoaesteanlisisseconcluye:
2.1
Quesetratadeuntrabajomeritorio.
2.2
2.3
2.4
Quelaaprobacindeestaponenciaorientayclasificaeldesempeo
deestasfunciones.
Laasambleadecidilosiguiente:
VIGENCIA
1.
Bibliografa
LeydeEjerciciodelaProfesindeLicenciadoenAdministracin.
LeydeEjerciciodelaProfesindeEconomista
LeydeEjerciciodelaContaduraPblica
NormasInterprofesionalesparaelEjerciciodelaFuncindeComisario
CdigodeComercio
LeydeMercadodeCapitales
PronunciamientosobrelaCompatibilidadde losCargosdeComisarioy
AuditorExternopublicadoenBoletnemitidoenfecha9deseptiembre
de1.960porelInstitutoMexicanode ContadoresPblicos.
EstetrabajofuepresentadoporlosContadoresPblicos:
Lic.SimnMiranda DistritoFederal
Lic.RafaelCarvajalOrduz Lara.
Lic.AlfredoPrez Anzotegui.
yaprobadoenlaIXAsambleaNacionaldelaFederacindeColegiosdeContadores
Pblicos de Venezuela celebrada en la Ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta,
durantelosdas21al23deseptiembrede1.989.
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOS
PORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES
SEPC4
NORMAPARALAAPLICACINDEPROCEDIMIENTOS
PREVIAMENTECONVENIDOSSOBREDETERMINADA
INFORMACINFINANCIERA
Introduccin
1.
2.
3.
partesrelacionadasyventas,utilidadesdeunsegmentodeunaentidadetc.),
unosestadosfinancieros(porejemplo,unbalancegeneral)ohastatodoun
conjuntodeestadosfinancieros,informesespeciales(porejemplo;actasde
entregarequeridasporlaContraloraGeneraldelaRepblica,informesobre
elformatoespecialparalaagrupacindepartidasdelosestadosfinancieros,
requeridasporlaOCEI,etc.)
Objetivos
4.
5.
6.
El informe est restringido a las partes que han convenido en que los
procedimientosserealicen,yaqueotros,noenteradosdelasrazonesparala
aplicacin de tales procedimientos podran interpretar errneamente los
resultados.
Principiosgeneralesdeuntrabajo
Aplicandoprocedimientospreviamenteconvenidos
7.
ElC.P.I.debercumplirconelCdigodetica Profesionalemitidopor la
FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.Losprincipios
ticosquerigenlasresponsabilidadesprofesionalesdelC.P.I.son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competenciaprofesionalydebidocuidado
d) Confidencialidad
e) Conductaprofesional
f) estndarestcnicos
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando
procedimientospreviamenteconvenidos,sinembargo,elC.P.I.podrutilizar
lascdulasuotrotipodeinformacinpreparadaporlosauditoresinternos,
(DNA5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por
otraspersonasquelepermitanobtenerelresultado.
8.
Contratodeservicios
9.
ElC.P.I.deberasegurarse,antesdeaceptaruntrabajoenelcualelalcance
est limitado a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos
sobre determinada informacin financiera, que las partes interesadas
comprendanclaramentelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosque
sernaplicadosylascaractersticasdelinformequeseremitido.Enambos
casos, esto deber quedar establecido en el contrato de servicios. El C.P.I.
debidoasuexperienciapudieraasesorarasuclienteenladeterminacinde
los procedimientos a aplicar, siguiendo los lineamientos anteriores. Los
asuntosaconvenirsonlossiguientes(nolimitados):
Lanaturalezadeltrabajo,indicandoquelosprocedimientospreviamente
convenidos no constituirn una auditora de estados financieros, en su
conjuntoyporconsiguiente,noseexpresaropininalgunaalrespecto.
Elpropsitodeltrabajo,elcualdebequedardebidamenteestablecido.
Losusuariosespecficostomanlaresponsabilidadporlasuficienciadelos
procedimientospreviamenteconvenidosparasuspropsitos.
Laformaenquesesuministrarnlosinformesdeavance,enloscasosen
queseacuerde.
El uso del informe con los resultados est registrado a los usuarios
especficos.
Planificacin
10.
Laprimeranormadelcampodetrabajo(planificacinysupervisin)deber
serampliadaporelC.P.I.enestetipodetrabajo.Deberplanificareltrabajo
demodoquesedesempeeunalaborefectivayeficiente.
11.
Papelesdetrabajo
12.
13.
ElC.P.Idebeprepararymantenerlospapelesdetrabajo, bajolostrminos
de su contratacin. Tales papeles de trabajo debern estar de acuerdo con
las circunstancias, y las necesidades de la contratacin al cual ellos aplican.
Adems, la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan de
acuerdoconlascircunstanciasygeneralmenteellosdebernindicarque:
a. El trabajofueadecuadamenteplanificadoysupervisado.
b. Laevidenciafueobtenidaparaproporcionarunabaserazonableparalos
resultadosincluidosenelinforme.
14.
LospapelesdetrabajosonpropiedaddelC.P.I,sinembargo,estnsujetosa
las limitacionesdelaticaenrelacindelaconfidencialidad.
15.
16.
ElC.P.Idebeadoptarprocedimientosrazonablesparacustodiarsuspapeles
de trabajo y mantenerlos por un periodo que le permitan cumplir con las
necesidades de su prctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que
establezcaelperiodoparasucustodia.
Procedimientosaseraplicados
17.
LosprocedimientosqueelC.P.I.ylosusuariosespecficosacuerden,pueden
ser limitados o ms extensos, de acuerdo con los requerimientos de los
usuarios. Sin embargo, la simple lectura de informacin especfica no
constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C.P.I informar
sobre los resultados de aplicar procedimientos seriamente convenidos. En
algunos casos, la aplicacin de los procedimientos anteriores, modifican el
curso del compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el
acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente
convenidos, previo a los trminos de la contratacin, por parte de los
usuariosespecficos.
18.
Ejemplosdeprocedimientosapropiados,incluyen:
Ejecucindelaaplicacindeprocedimientosenbaseaunamuestra,
despusdeacordadoslosparmetroscorrespondientes.
Verificacindedocumentosespecficos,evidenciandociertostiposde
transaccionesoatributos.
Confirmacindeinformacinespecificaconterceraspersonas.
Realizacinoverificacinclculosmatemticos.
Inspeccinfsicadeactivoscuandoseacuerden.
Presentacinderesultadoseinformes
19
20
ElC.P.Ideberinformardetodoslosresultadosobtenidosenlaaplicacinde
losprocedimientospreviamenteconvenidos.Elconceptodeimportanciano
esaplicablealosresultados,almenosqueladefinicindeimportancia,haya
sidorequeridapor losusuariosespecficos.Cualquieracuerdode lmitesde
importancia,deberserdescritoenelinforme.
21
Procedimientos
Descripcinapropiada
Convenidos
delosresultados
Descripcininapropiada
delosresultados
____________________________________________________________________
Verifiquetodosloscheques
pendientes reflejados en la
secuente.
las
demsdenoventadas,y
facturas
correspondientes,incluidas,
las
en la columna de 90 das
de la cdula de antigedad
facturas, corresponden a
de
columna
Contralacifraylafechade
noventadas.
las
facturas
como
con ms
de
mostradas
pendiente
como resultado de la
cantidades
aplicacin
estn
de
acuerdoysiono,lasfechas
de
las
del
procedimiento.
facturas
corresponden a la fecha
indicada en la cdula de
pendientes,
msdenoventadas.
acuerdo aproximadamente
estn
de
columna de la cdula ms
que
la
bancaria,
llamnuestraatencinque
meses subsecuentes en el
tales
correspondan a la fecha
indicadademsde90das.
aparecen
conciliacin
en
siguiente:
facturas
22.
ElinformedelC.P.I.Sobrelaaplicacindelosprocedimientospreviamente
convenidosdeber describirlos procedimientos yresultadosobtenidos.Los
puntosson:
a. Unttulo:Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)sobrelaaplicacinde
procedimientospreviamenteconvenidos.
b. Dirigidoa:
c. Unareferenciaa loscomponentesespecficos,cuentasopartidasdeun
estado financiero de una entidad identificada y las caractersticas de la
contratacin.
d. Usuariosespecficosdebidamenteidentificados.
h. Unadeclaracindequelasuficienciadelosprocedimientosessolamente
responsabilidad de los usuarios especficos y una salvedad sobre la
responsabilidaddelC.P.I.,porlasuficienciadetalesprocedimientos.
i. Unalistadeprocedimientosaplicadosylosresultadosobtenidos.
k. UnadeclaracindequeelC.P.I.nofuecontratadopara,ynorealiz,una
auditora de los componentes especficos, cuentas o partidas; una
salvedad en la opinin sobre los componentes especficos, cuentas o
partidas, y una declaracin de que si el C.P.I. , hubiere realizado
procedimientosadicionales,otrosasuntospudieronllamarlaatencinlos
cualespudieronhabersidoinformados.
23
ElC.P.I.tambinpuedeincluirotrosaspectos.Talescomolossiguientes:
Descripcindelacondicindelosregistros,controlesoinformacinala
cuallosprocedimientosfueronaplicados.
UnaexplicacindequeelC.P.I.notieneresponsabilidaddeactualizarsu
informe.
24
CartadeManifestacionesdelaGerencia
25
ElC.P.I.siguiendolanormativaestablecidaenlaDeclaracinsobreNormasy
Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA N 3) deber obtener de su
clienteunamanifestacinescritasobreeltrabajoejecutado,deacuerdocon
estasNormasdeServiciosEspeciales.
VigenciayAprobacin
25
VigenciayAprobacin
Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s)
SobrelaAplicacindeProcedimientosPreviamenteConvenidos
Dirigidoa:
Elpropsitodeesteinforme,essolamenteparalosusuariosespecficos(indicados
anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron
conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad
porlasuficienciadelosmismos.
NombredelaFirmadeContadoresPblicos Independientes
y/oNombredelContadorPblicoIndependiente
ContadorPblicoColegiado
C.P.C.
Fecha:__________________
ANEXOIII
Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s)
SobrelaAplicacindeProcedimientosConvenidos
Dirigidoa:
b) Laagrupacinconsistien:
1.______________________________________________________________
2._____________________________________________________________.
Elpropsitodeesteinforme,essolamenteparalosusuariosespecficos(indicados
anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron
conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad
porlasuficienciadelosmismos.
NombredelaFirmadeContadoresPblicosIndependientes
y/oNombredelContadorPblicoIndependiente
ContadorPblicoColegiado
C.P.C.
Fecha:___________________
ANEXOIII
EjemplodeunacartadecontratacinparaServiciosEspeciales
relacionadoconlaaplicacindeProcedimientosPreviamenteConvenidos
Dirigidoa:
Estacartaesparaconfirmarnuestroentendimientodelostrminos,objetivos,yla
limitacin de los servicios que prestaremos. De acuerdo con la Norma Servicios
Especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC4 promulgada
por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y as lo
indicaremosennuestroinforme.
Hemosconvenidoenrealizarlossiguientesprocedimientospreviamenteconvenidos
einformaleslosresultadosdenuestrotrabajo:
Elinformequeemitiremosserparausoexclusivodelaspartesquehanconvenido
en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras
personas.
Favorfirmaryregresarlacopiaanexadeestacartaparaindicarsuconformidady
entendimientodelostrminosdel trabajo,incluyendolosprocedimientosenlos
quehemosconvenidossearealizado.
______________________
Firma
ContadorPblico
________________________
Firma
Aceptolostrminosdeesta
Contratacin,representante
delaempresa
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOS
PORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES
SEPC5
NORMASOBREREVISIN
DEINGRESOSDEPERSONASNATURALES
Introduccin
1.
Lamultiplicidaddeformasadoptadasparalaelaboracindelaopininsobre
certificacindeIngresos,depersonasnaturales,evidencianquenoexisteun
criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos en la
actualidad por diversas instituciones del estado, Entes Bancarios y
Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contadura
Pblica,uninstrumentoidneoquedemuestrelainformacinsolicitada.Los
servicios requeridos al Contador Pblico Independiente (C.P.I) bajo esta
norma,pudierasermuyvariado,envirtuddelasfuentesquelooriginan,lo
quedeterminaraelalcancedeltrabajoarealizarconbaseenlainformacin
suministradaporelinteresado.
Objetivos
2.
3.
Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informes que deber
emitirelC.P.I,conbaseenlarevisindeingresosdepersonasnaturalesyde
losprocedimientosderevisinquedebeaplicar cuandoasumeestetipode
compromiso.
4.
Estadeclaracineslimitativaencuantoaldictamenaemitir puestoquese
circunscribenicamentealainformacinsuministradaporelinteresado.
Definicin
5.
Principiosgeneralesdeuntrabajosobrerevisinde
ingresosdepersonasnaturales
6.
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competenciaprofesionalydebidocuidado
d) Confidencialidad
e) Conductaprofesional
f) estndarestcnicos
7.
Eltrabajoserefectuadosobrelarevisinpresentada.
Eldictamensereferirnicamentealainformacinsuministrada.
ComopartedelacontratacinelclientelesuministraraalC.P.Iunacarta
demanifestacinsobreeltrabajoefectuado.
Loshonorariosacordados.
8.
Examinarlosltimosrecibosdepagos.
Declaracinderentas.
Solicituddeconfirmacionesbancariasaentesfinancieros.
Revisarquelainformacinsuministradaseaconcord.
Informedelcontadorpblicoindependiente
9.
Primerprrafo:Identificacindelainformacinrevisada,periodoactividade
identificacindelinteresadoydelanormaespecialestablecidaparaestetipo
detrabajo.
Segundoprrafo:Indicacindequeelalcancedeltrabajofueefectuadode
acuerdoconlanormasobrerevisindeingresosdepersonasnaturalesSEPC
5.
Tercerprrafo:Correspondealprrafo,dondeelC.P.Ideclaraqueconbase
enelresultadodelainformacinrevisadasuministradaporelinteresado,los
ingresos
de
Bs._____________________,
estn
presentados
razonablemente,entodossusaspectossustanciales.
CartadeManifestacin
10.
ElC.P.IsiguiendolanormativaestablecidasenlaDeclaracinsobreNormasy
Procedimientos de Auditoria Numero 3 (DNA 3) denominada
Manifestaciones de la Gerencia, deber obtener del interesado
manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma
deServicios Especiales.(AnexoIV).
Visadodelinformesobrelarevisindeingresosdepersonasnaturales
11.
Vigenciayaprobacin
12.
ANEXOI
Informedel(delos)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s)
Sobrerevisindeingresosdepersonasnaturales
Dirigidoalinteresado:
el
periodo
(indicar:
mes,
ao
,etc.),
del
Conbaseenmi(nuestra)revisin,larelacineingresosadjunta,perteneceal
Sr.
__________________________
correspondiente
al
periodo
NombredelContador
PblicosIndependientes
y/o delafirmade
ContadoresPblicos
ContadorPblico
C.P.C.
Fecha:___________________
ANEXOII
Ejemplodeunarelacindeingresos
(Adaptablealascircunstancias)
Sr._________________________
Relacindeingresos
Periodo____________________
DetalledelosingresosBs.
1.
sueldos_________
2.
Honorariosprofesionales_________
3.
Ventademercanca_________
4.
Alquilerdeinmuebles_________
5.
Intereseobtenidos
6.
Dividendospercibidos_________
_________
TotalIngresos_________
ANEXOIII
LEGIMITACIONDECAPITALES
Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le (s) he facilitado
para su revisin, por monto de Bs. ____________________, provienen de
actividadeslegitimasydecomprobableilcitoejercicio.
ANEXOIV
Modelodecartaderepresentacinparaseraplicadoalos
trabajosdelarevisindeingresosdepersonasnaturales(Nolimitativo)
Fecha:
Lic.(Contador(es)Pblico(s)
Direccin
Estimado(s)seor(es):
1.
Reconozcoqueesdemiresponsabilidadladeterminacindelmontodelos
ingresos por Bs.____________________. Su responsabilidad es la de
conformartalesmontosconladocumentacinpresentada
2.
3.
Todoslosingresospresentadosporm,indicadosenelpunto1provienende
actividadeslegtimasyilcitas,todascomprobables.
Atentamente,
Personanatural