BOLETÍN FCCPV

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA AÑO 2011 – MES 12 Caracas ,31 de diciembre de 2011 Número 00005
El Directorio de la FCCPV publica este Boletín informativo número cinco (No.00005) donde se compilan los Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos (SEPC) emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, y vigentes al 31 de diciembre de 2011. CONTENIDO Directorio de la FCCPV 24 de abril de 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO UNO (SECP- 1) “Norma sobre Preparación de Estados Financieros” Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO DOS (SEPC-2) “Norma sobre Revisión Limitada de Estados Financieros” IX Asamblea Nacional de la FCCPV, 22 de septiembre de 1989 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO TRES (SECP- 3) “Compatibilidad de ejercicio simultaneo de la función de comisario y auditor externo” Directorio Nacional Ampliado 26 y 27 de noviembre de 1999 Necesidad de los Estados Financieros: SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CUATRO (SEPC- 4) “Norma para la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera” Directorio Nacional Ampliado 25 y 26 de febrero de 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CINCO (SEPC-5) “Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales” Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO SIETE (SEPC-7) “Servicios Prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario” Directorio Nacional Ampliado 27 y 28 de agosto de 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO OCHO (SEPC-8) “Procedimientos para revisión de actas de entrega de los funcionarios públicos ” DIRECTORIO DE LA FCCPV 24 DE ABRIL DE 1998 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO UNO (SEPC – 1) “NORMA SOBRE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS” DIRECTORIO DE LA FCCPV CARACAS, DISTRITO FEDERAL VIERNES 24 DE ABRIL DE 1998 CONTENIDO Introducción Antecedentes Página 2 2 Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad información útil sobre su situación financiera a una fecha específica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un período de tiempo dado. La información financiera para uso externo de estas entidades está dirigida hacia el interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito sobre el valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad. ANTECEDENTES 1. - En septiembre de 1974, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela sancionó la Publicación Técnica N° 1, denominada "Normas de Auditoría de Aceptación General", en cuyo numeral 3.5 establece lo siguiente: "En todos los casos en que el nombre de un contador público quede asociado con algunos estados financieros, el contador público debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él, asume". Aún cuando la auditoría de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizás la más importante del trabajo profesional del contador público, no es la única actividad que éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales. No es raro que el contador público preste otra clase de servicios diferentes a la auditoría para efectos de emitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en un u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros. Entre estos servicios profesionales se pueden citar la Preparación de Estados Financieros de Objetivos Definiciones Preparación de estados financieros Diferencias conceptuales Revelación adecuada Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptación general Requerimientos básicos de trabajo Fuentes de preparación Informe de preparación Estados financieros comparativos Estructura del informe Modificación a la forma estándar del informe Eventos subsecuentes Información suplementaria Visado de los estados financieros Derogación Vigencia y aprobación Bibliografía Ejemplos de informes (Anexos 1 al 10) INTRODUCCION 3 3 4 4 5 5 5 6 7 7 8 9 9 9 9 10 10 10 11 12

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Carácter General o Para Fines Especiales sin realizar auditoría de ellos; la interpretación de estados financieros, las revisiones o auditorías parciales de partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad y otros semejantes. Por otro lado, como la auditoría con vista a la formulación de un dictamen es la actividad principal del contador público y en la mente del público su función está generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara especialmente la posición, el público reciba la impresión, siempre que vea el nombre de un contador público asociado a ciertos estados financieros, de que el contador público ha examinado totalmente los estados financieros y está dando su aprobación profesional de ellos. Por esa razón, y por lealtad hacia el público mismo que depende sus servicios y de su opinión y por defensa d su propia posición y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningún contador público permita que su nombre quede asociado, expresa o implícitamente, a unos estados financieros, sin que haya una explicación clara y expresa del tipo de esa relación y de la responsabilidad que el contador público asume con respecto a los estados financieros. Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos estados financieros, debido a que el contador público sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación anteponiendo o posponiendo al nombre del contador público, la indicación clara de la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un contador público que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocie a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión en forma de dictamen o informe, el contador público debe evitar cualquier confusión o interpretación errónea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relación con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen". 2. - A su vez, el Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente: Artículo 11: " El Contador público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido redactados por él o bajo su dirección. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o dictamine". En todo caso, deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado, su alcance y grado de responsabilidad que asume. 3. - Por otra parte, el primer boletín de actualización de la DPC 10, sancionado en noviembre de 1992, en su párrafo 15 establece lo siguiente: "Para los períodos económicos que comienzan después del 31 de diciembre de 1995, solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en la DPC 10, estarán de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. Todos los estados financieros de una entidad, deberán ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos métodos y, en todo caso, deberán definir el método empleado". OBJETIVOS 4.- El propósito de esta Declaración es el establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión, cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información, con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están reguladas por leyes especiales.

5. - Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto, la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoría, igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. Para estos efectos será necesario la realización de una auditoría o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. DEFINICIONES 6.- A los efectos de estas normas especiales, se establecen las siguientes definiciones: ENTIDAD.- Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. Igualmente, se entiende por Entidad: - Una división de las actividades de una persona natural, de una sociedad de persona, de una sociedad anónima o de otra organización cualquiera, en forma completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad mayor, como por ejemplo: una oficina matriz, una compañía controladora u otra unidad económica más completa: un establecimiento. Una entidad es frecuentemente una unidad contable. - Dos o más sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control común, cuando sus estados financieros individuales y los naturales de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. Entidad legal individuo.- una sociedad de personas; un fideicomiso; una sociedad mercantil o anónima; una asociación u otra forma cualquiera de organización, autorizada por la Ley o por la costumbre, para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. Estado Financiero.- Es la presentación de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte, diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un período definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Los pronósticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, así como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuestos sobre la renta u otros formatos tributarios, no se consideran estados financieros a los fines de estas normas. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: * * * * * * * Balance general Estado de resultados Estado de movimientos de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto

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Sábado 31 de diciembre de 2011 financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. Estas normas y procedimientos técnicos, referidos como principios de contabilidad de aceptación general, proporcionan las normas con las cuales el Contador Público juzga los estados financieros. En la "Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 (DPC O)" emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela, relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general cuando: Los principios de contabilidad usados por la gerencia tienen aceptación general. Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. Los estados financieros contienen revelaciones adecuadas. Los estados financieros presentan la substancia de los eventos y transacciones dentro de un rango aceptable de error tolerable (importancia relativa). REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO

Un estado financiero podría ser, por ejemplo, el de una compañía, un grupo consolidado de compañías, un grupo combinado de compañías, una organización sin fines de lucro, una dependencia gubernamental, una sucesión, un fideicomiso, una sociedad de personas, un fondo de comercio, una parte cualquiera de éstos o de una persona natural no comerciante. El método, manual o por computadora, utilizado en su preparación, no es pertinente a la definición de estado financiero. PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS 7.- Es la presentación en forma de estados financieros de información suministrada por el cliente, sin la ejecución de procedimientos de auditoría ni de revisión limitada, que no comprometen la opinión profesional del contador público. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8.- Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparación de Estados Financieros, una Revisión Limitada o una Auditoría. Mientras que la Preparación consiste únicamente en la presentación adecuada en forma de estados financieros de la información extraída de los libros de contabilidad, si se trata de una entidad mercantil, o de sus documentos de soportes, si se trata de una persona natural no comerciante. En el trabajo de Revisión Limitada se aplican, además, procedimientos de averiguación y análisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador público, al expresar su apreciación restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. La Auditoría, por su parte, requiere de la aplicación de normas de auditoría de aceptación general y de procedimientos de auditoría requeridos en las circunstancias, orientadas hacia la emisión de una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador público. REVELACION ADECUADA 9.- Por un principio de conducta ética y responsabilidad social, el contador público debe asegurarse de que los usuarios de los estados financieros, entiendan claramente el carácter de su actuación profesional y el grado de responsabilidad que asume. En todos los casos en que el contador público prepare unos estados financieros, deberá emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta Declaración. 10. -El contador público no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mínimo, con las normas previstas en esta Declaración para un compromiso de preparación. En todo caso, si su nombre y número de CPC ha sido utilizado sin su autorización, deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. CONTRATO DE SERVICIO 11.-De conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional, el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. En este sentido, el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 12.- Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles, debe prestar mucha atención a la calidad de sus criterios contables; La preparación de estados

13. -Como requisito fundamental, el contador público debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y prácticas usuales de la actividad económica a la que se dedica su cliente. Esta norma no impide que un contador público acepte un compromiso de preparación sin experiencia previa, pero, está obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. La capacitación teórica puede ser obtenida mediante la consulta de guías, publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad, estados financieros preparados, revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares, libros de texto, revistas especializadas, consultas con otros colegas, etc. 14.- Antes de preparar los estados financieros, el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente, la configuración de sus registros contables, la preparación y la capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que serán presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos, según se trate de una persona jurídica o de una persona natural. El contador público obtiene normalmente esta información mediante averiguaciones con el personal de la entidad, en base a cuyo conocimiento deberá decidir si, antes de ejecutar su trabajo, será necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algún tipo de asesoramiento, a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. 15.- Antes de preparar los estados financieros, el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza su cliente es significativamente incorrecta, incompleta o de alguna manera deficiente, en cuyo caso, deberá exigir información adicional o corregida que, de no serle facilitada, constituirá una limitación para continuar con el compromiso de preparación. 16.- Previo a la emisión de su informe, el contador público deberá observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si éstos parecen ser apropiados en cuanto a presentación y si están libres de errores obvios significativos. En este contexto, el término "error" se refiere a equivocaciones en la presentación de los estados financieros, en cuanto a

29. El Contador Público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones. Aún cuando sea deseable. 20. siempre y cuando hayan sido preparados por él de acuerdo con estas normas.La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público terminó el trabajo de preparación. -Los estados financieros de períodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. para proporcionar evidencia de que realizó su trabajo de acuerdo con estas normas.En cuanto a las personas naturales no comerciantes. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento: "Información Parcial. . El contador público no está obligado determinar sus efectos sobre estados financieros si el cliente no lo ha hecho. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple trascripción de los datos que le suministra el cliente.. clasificar y resumir la información.. 18.. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o.Cuando los estados financieros de períodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del período actual. la percepción. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros. 24.. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y ésta no es corregida por el cliente. durante el período a que se refiere el trabajo de compilación. documentos de propiedad. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. libros legales o documento constitutivo y apreciar su presunta autenticidad. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente.Por requerimientos del cliente. como una declaración escrita de sus activos y pasivos. En la ejecución de su trabajo. de los informes anteriores de preparación. INFORME DE PREPARACION 22. no pueden 17. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios.Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes.Esta Declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular. si es el caso..Si en la ejecución de su trabajo. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente.Al pie de cada página de los estados financieros. 23. en función del conocimiento de la entidad. etc. La falta de independencia con respecto al cliente.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 inexactitud aritmética. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. (Véase anexo 10) 27. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales. revisión limitada o auditoría o de otros elementos que estén a su alcance. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. estados de cuenta bancarios. (Ver anexo 4) FUENTES DE PREPARACION 19.Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoría. deberá revelar en su informe esta circunstancia. directa o indirecta en la empresa... si es el caso. errores en el proceso de recopilación de datos. no obstante.Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales está relacionado. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. el contador público deberá obtener información escrita de los registros de contabilidad. 25 . dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente. si se trata de una persona jurídica. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada período. deberá ser revelada en un párrafo al final del informe de preparación. la experiencia y la intuición. por lo que. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. en todo caso. por la prestación de servicios externos de contabilidad. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que. el contador público deberá colocar la frase: "Ver informe de preparación del contador público licenciados en el papel de seguridad N°”. el contador público. sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia.. a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Calidad técnica 21.. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. es responsabilidad del cliente. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios. c) Que hubiere desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa.Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional. de las averiguaciones con el personal y. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. sus filiales y o subsidiarias. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia. referencias de terceros. con el membrete del contador público. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos. con el socio principal o con algún director. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. en ausencia de procedimientos de comprobación. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductivo. b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros.. a su conocimiento.El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. de informes anteriores de preparación.No incluye todas las Revelaciones Requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General". a falta de registros de contabilidad. d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe. 26 . con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. sin embargo. conforme a los siguientes principios de conducta ética.

Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrados en las Ciudades de Valencia.7 y 9) 33. Lic. el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: "No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. respectivamente. el contador público sucesor que preparó los estados financieros correspondientes al período corriente. 5. Distrito Federal. PERIODO 1995/1997. MODIFICACION A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME 32. 30. 31. De igual manera. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos. (Ver anexo 2.Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionados con los servicios de preparación de estados financieros. Estado Carabobo y San Juan de los Morros.-En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la inferior. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Cruz Arias Lic. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. y aprobadas por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. en consecuencia. -Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros sean del conocimiento del contador público. la expresión "contador público" y su número de colegiación.-Las presentes Normas y Procedimientos de Auditoría sobre Servicios Especiales No 1. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: "La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x. esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 EVENTOS SUBSECUENTES presentarse conjuntamente con los correspondiente a los del período preparado de acuerdo con estas normas. -Cuando los estados financieros de períodos anteriores que se presenten han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes.-Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósito de análisis adicional. César A. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera suministrada. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. Jean González Lic. López Lic. en su reunión ordinaria de fecha 24 de Abril de 1998. VIGENCIA 38.-Este pronunciamiento deroga parcialmente las Normas Sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos No 1. deben ser revisados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. Guillén (Coordinador) Lic. ESTRUCTURA DEL INFORME 34. Rafael Dugarte Lic. Lic. c) Una descripción de cualesquiera modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada. deben ser revelados en las notas correspondientes. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos". no expresa opinión alguna. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo. por consiguiente. en la Ciudad de Caracas. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base a este pronunciamiento fue preparado por el Lic. (Ver anexo 3).-El informe estándar de preparación está constituido por tres partes y elementos básicos: Primera Parte: a) El título "Informe de preparación del contador público" b) El destinatario c) Ciudad Segunda Parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. Zunay González Lic. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados". Ricardo Briceño C. Estado Guárico. María J. b) Las fechas de los informes de preparación anteriores. BIBLIOGRAFIA . la rúbrica y el nombre del contador público actualmente. INFORMACION SUPLEMENTARIA 35. DEROGACION 37. Carlos Figueredo Lic. Arlex Fuentes Lic. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Antonio Domínguez Criado. f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. los días 31 de Mayo y 30 de Agosto de 1997. Tercera Parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. -Si los estados financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos.. fueron Auscultadas por el Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

PRESENTADOS SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año entonces terminado. CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ANTERIOR HAN SIDO PREPARADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. y los estados conexos de resultados. no emito (ernitimos) opinión alguna sobre los mismos. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PÚBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. y los estados conexos de resultados. que se acompañan han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. 1981 Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajsutados por Efectos de la Inflación DPC 10. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. en consecuencia... requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación por lo tanto. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.1.. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 Normas sobre Servicios Especiales Prestados por los Contadores Públicos No. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos por instrucciones de la gerencia de la Compañía. . El balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199Y. en consecuencia. Caracas.. por los años entonces terminados. que se acompañan.... La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela.. y los estados conexos de resultados.. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. ANEXO 2 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. Federación de Colegios de Contadores Públicos ANEXO 1 Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la compañía. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número del CPC FECHA ANEXO 3 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTO DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. que se acompañan.. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. en cuyo informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelación sobre desviaciones a los principios de contabilidad o falta de independencia. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos.. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. en consecuencia. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC 10). Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. fueron preparados por otro (s) contador público (s). de movimientos de las cuentas de patrimonio y de flujo efectivo. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 199X y por el año entonces terminado.

sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. y los estados conexos de resultados. que se acompañan. Tal como se indica en la nota X. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. que se acompañan. de movimiento de cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminado que se acompañan.. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC ANEXO 4 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA.. y los estados conexos de resultados. la Compañía no registra el impuesto sobre la renta diferido. FECHA ANEXO 6 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. . y los estados conexos de resultados. La gerencia de la Compañía ha decidido omitir substancialmente todas las revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. No soy (somos) independientes respecto a la Compañía XXX. Si las revelaciones omitidas se incluyeran junto con los estados financieros... no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. CUANDO SE OMITEN TODAS LAS REVELACIONES REQUERIDAS POR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO (No incluye todas las revelaciones requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general) A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. pudieran influir sobre las conclusiones del usuario acerca de la situación financiera.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Razón social de la firma Firma Autógrafa Sábado 31 de diciembre de 2011 Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. ha sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. Mí (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia.. Razón social de la firma Firma Autógrafa Contador Público Número de CPC FECHA ANEXO 5 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA ACTUALIZADOS POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados.. resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la Compañía. CUANDO EL CONTADOR PUBLICO ADVIERTE UNA DESVIACION A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL EN VENEZUELA: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. en consecuencia. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. requerido por la Declaración de Principios de Contabilidad No 3 (DPC 3). CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO NO ES INDEPENDIENTE: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la Junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. en consecuencia.

que se acompañan.. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos.. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. al 31 de diciembre de 199Y. Por consiguiente. Razón social de la Firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA ANEXO 7 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE. en consecuencia. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. han sido preparados por mí. ANEXO 8 . a mí (nuestro) conocimiento con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan estos estados financieros. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. por lo tanto. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación.. al 31 de diciembre de 199X y 199Y. al 31 de diciembre de 199X y 199Y y los estados conexos resultados. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela. por instrucciones de su propietario. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario Comercial XXXX Ciudad. y el estado de cambios en el activo neto. ANEXO 9 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación.. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PRERACION DEL CONTADOR PUBLICO Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA Señor Pedro XXXX Ciudad. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados por usted. que se acompañan. estos estados financieros no han sido diseñados para aquellos que no están informados sobre tales asuntos. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX propiedad del señor Pedro ZZZZ. que se acompañan. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación. El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX identificado con la cédula de identidad No XXX.. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. La información de comercio presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. y los estados conexos de resultados.. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 Esta omisión no se ha hecho. (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación. en consecuencia. propiedad del señor Pedro ZZZZ. en consecuencia. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y. por instrucciones de su propietario.

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación. El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX. que se acompañan. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados. identificado con la cédula de identidad No XXX. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. el Contador Público debe expresar. En dicha publicación se dispone lo siguiente: "3. la Publicación Técnica N° 1 "NORMAS DE AUDITORIA". ha sido preparado por mí (nosotros) a valores históricos. Tratándose de personas naturales. el . no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos.5 En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con algunos estados financieros. no está de acuerdo con principios de contabilidad general en Venezuela. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Página 2 2 3 3 3 4 4 5 5 6 6 8 8 8 8 8 9 10 11 12 13 ANEXO 10 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTO DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro XXXX Ciudad. En este tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno. es presentada a valores distintos al costo de adquisición. La información presentada en dicho estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC Introducción Objetivos Definiciones Alcance Contrato de servicios Principios de contabilidad de aceptación general Principios generales de un trabajo de revisión limitada Planeación y supervisión Procedimientos de revisión limitada Informe del contador público independiente Desviación de los principios de contabilidad de aceptación General Carta de manifestación de la Gerencia Visado de los estados financieros Derogaciones Vigencia y aprobación Ejemplo ANEXO I ANEXO II ANEXO III ANEXO IV ANEXO V INTRODUCCIÓN 1. que se acompañan.. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). y en consecuencia. observar el proceso de toma física del inventario. Tratándose de personas naturales. 2. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV FECHA Sábado 31 de diciembre de 2011 Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. que se acompañan. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos.. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. por lo tanto. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA: DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 26 y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO DOS (SEPC – 2) “NORMA SOBRE REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. y en consecuencia. Si se ha realizado algún examen de ellos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX. de modo expreso y claro. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos. de manera clara e inequívoca. así mismo la valoración de inmuebles. al 31 de diciembre de 199Y. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación. en Septiembre de 1974. y el estado de cambios en el activo neto. el Contador Público debe manifestar.3. en muchos casos. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que está comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos Independientes (SEPC). No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX.

P. 9. como consecuencia de él asume".P.. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Cuando la Gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. con las normas previstas en esta Declaración. El C. si no ha cumplido. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 carácter de su examen. revise limitadamente o dictamine". Los pronósticos financieros.I.P. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional.I.P. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente.I. proporcionará una base razonable. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero. 8. Otras demostraciones sobre las cuales el C. "En todo caso. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada está presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.P. - - PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 14. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C. su alcance y grado de responsabilidad que. que permita. se tomará como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC-1 Normas sobre preparación de estados financieros. como requisito mínimo. 7. deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo. relacionadas con la . Lo limitado de los procedimientos.I. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. A los efectos de esta norma especial. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: - Balance General Estado de resultados Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. dispone lo siguiente: Artículo 11: "El Contador Público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido redactados por él o bajo su dirección.I. las proyecciones y presentaciones similares. 6. Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la Gerencia. sí como resultado de ésta. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: El objetivo del servicio a realizar. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. La preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. actualizado en 1996.C. OBJETIVOS 5. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales. En todo caso.P. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial.P.I una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. Período o fecha de la revisión.P. el C.. averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C. el C. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. Estas normas y procedimientos técnicos.I. con base en la revisión limitada de estados financieros. DEFINICIONES 11. CONTRATO DE SERVICIO 13. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.I. ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. Contador Público Independiente colegiado C. incluyendo la referencia a esta norma. Indicará que la revisión limitada de los estados financieros. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. En la "Declaración de Principios de Contabilidad N" 0 (DPC O)" emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto.I. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con norma de auditoria de aceptación general. su alcance y grado de responsabilidad que asume". es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a. Las convenciones.P. Es la ejecución de procedimientos. En este sentido. revisa los estados financieros. en una revisión normada por este Boletín.I. 4.P. ha encontrado elementos suficientes. El Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano.. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare.P. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. expresar. 3. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. El alcance de la revisión limitada. El Contador Público Independiente (en adelante C. 10.I.

I.P. a fin de considerar. Analizará los estados financieros. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C. el C.I. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. acumulación de información para su exposición en los estados financieros.P. que se espera concuerde con un patrón predecible. y • Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. Los Principios Éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. El C. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados. sin embargo. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada. (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros. - - PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15. planeación y supervisión. Los estados financieros contienen revelaciones suficientes. Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores.P. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983. si los mismos. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional. Por otra parte.I. en lo concerniente a: • La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas. PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA 17. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico. Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. y • Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos. y elaboración de estos.I. el C. 20. emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC). procedimientos pudieran consistir en: Tales preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos.I. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: • • • Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia tienen aceptación general.P. Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros.I.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 General sin efectuarles modificaciones importantes. • Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad.I. Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. adicionalmente: Indagará acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la Junta Directiva. debe planificar y supervisar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA-6.P. El C. y Estándares Técnicos - - La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. que puedan afectar los estados financieros. aprobadas por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC). con los resultados y situación financiera presupuestada. el Comité Permanente de Normas de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en Venezuela. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. Al aplicar estos procedimientos el C. quien se guiará por: El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros.P. Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro.I. El C. Para efectos de esta norma.P. ejecutará procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación 19.P. con estados financieros de períodos comparativos anteriores.P. • La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.I.I. El C. así como del sector económico dentro del cual opera. deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios especiales y con los términos del trabajo. • Comparación de los estados financieros revisados. El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad - - - . Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia son apropiados en las circunstancias. clasificación y resumen de sus operaciones. debe considerar. 18. Indagará ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. qué tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los períodos precedentes. tales procedimientos incluyen: • Comparación de los estados financieros revisados. sobre la base de la información en revisión. por otras personas que le permitan obtener el resultado. en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.

I. .I. el C.I. 24.00005 - BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 como "Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente". 23.. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el CPI. Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad. en el caso que existiesen. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe. celebrado en Ciudad Bolívar.P. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE 25.I. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 28.P.I. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. debe incluir una referencia tal - - - - La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos.I.P. indicadas en su informe.P. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros. Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación. 27. Los resultados de los procedimientos del C.P. Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C. al revisar los estados financieros.P. A la junta directiva. o actuar de acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior. excepto por aquellas modificaciones. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia.P. deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El C. 22. con tal que el C. VIGENCIA Y APROBACION 31. termine su compromiso de revisión limitada. P. debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoría.P.I. - DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 26. indique en su informe que no se ha hecho tal determinación. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. El C. El sistema contable de la entidad. Cuando esto ocurra. debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada esté presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario.P.I.. pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estados financieros. no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. Si los estados financieros no se corrigen. deben estar acompañados de un informe que indique que: Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados. Los estados financieros y el informe del C.I. en particular. Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad. El C.P. el C. La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la Gerencia. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C. no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que éstos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.P. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P. debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad. La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas. Esta norma de servicios especiales deroga la sección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N° 01. Una revisión limitada tiene menos alcance que una auditoría la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría N° 3 (DNA-N° 3).I. DEROGACION 30. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros.I. El C. El C.I. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981.I. Vigencia y Aprobación - 21. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. concluye que la modificación de su informe es apropiada.I. el C. ANEXO I EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicio. Basándose en el trabajo realizado.P. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. Si el C.I. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos.

el valor más bajo. Conforme a esto. Por consiguiente. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. que he (hemos) revisado. no expreso (expresamos) tal opinión. Contador Público CPC xxx Fecha: ANEXO III EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA CON SALVEDADES Dictámenes con salvedad debido a una desviación de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. por el año terminado en esa fecha. habría disminuido en Bs. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros SEPC2 promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. es de la Gerencia de la entidad. Por consiguiente. conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. y por consiguiente. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. no he (hemos) realizado una auditoría. cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. La responsabilidad de los estados financieros. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de aceptación General la que llevaremos a cabo. expresaremos una opinión de acuerdo con lo establecido en la norma. muestra que el inventario. irregularidades o actos ilícitos. Carreño. José Carreño P. _______________________. José Carreño R Contador Público CPC xxx Fecha: ANEXO II MODELO DE INFORME DE REVISIÓN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He(hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compañía xxx al 31 de diciembre de 20xx. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisión. que pudieran existir. En base a mi (nuestra) revisión limitada. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo. y los correspondientes estados conexos de resultados. no expreso (expresamos). de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. Carreño. no he (hemos) realizado una auditoria cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. incluyendo fraudes o malversación. Por lo tanto. y excepto por los efectos de la sobre valuación del inventario que se describe en el párrafo anterior. emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. de haberse determinado al costo o al valor neto realizable. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable. En base a mi (nuestra) revisión limitada no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de ANEXO IV EJEMPLO DE DICTAMEN DE REVISION LIMITADA CON . Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisión limitada de sus estados financieros. tal opinión. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. Sin embargo. El cálculo de la Gerencia. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Por lo tanto. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo).

los estados financieros adjuntos no están presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma acumulada. con presupuestos y pronósticos. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualesquier fluctuaciones desacostumbradas o inconsistencias encontradas en los estados financieros. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias totalmente poseídas sean consolidados. 1 5. cambios en la propiedad o cambios en la estructura del capital). Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisión. a fin de identificar aquellos aspectos que podrían resultar importantes para la revisión. no expreso (expresamos) tal opinión. que tengan efectos en los estados financieros han sido apropiadamente reveladas. EFECTIVO EN CAJA Y BANCO ANEXO V Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de revisión limitada de estados financieros. y. José Carreño P. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la información financiera y de preparación de los estados financieros 4. si es posible. consejo de directores o comités similares. Generalidades 1. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los períodos anteriores y posteriores a la fecha de revisión. Someter dichos errores a consideración de la gerencia y determinar cómo van a influir en su informe de revisión. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia. 2. la forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelación sobre dichas entidades vinculadas. Indagar si toda la información financiera ha sido o no registrada: • En forma completa. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. Por lo tanto. 6. 10. la inversión en la compañía subsidiaria XXX totalmente poseída fue registrada sobre la base del costo. Preparar una carta compromiso estableciendo los términos y alcance del compromiso 3. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activos o de sectores importantes del negocio. Leer las actas de las juntas de accionistas. En base a mi (nuestra) revisión limitada. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del período de revisión con aquellos mostrados en los estados financieros de períodos comparativos anteriores. y si no ha sido así. 18. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia. y Después de haber sido debidamente autorizada Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. en virtud de los efectos importantes del asunto que se describe en el párrafo anterior. Indagar ante el personal del cliente acerca de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones. Como se indica en la nota X a los estados financieros. 14. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas. 7. 13. incluyendo los ajustes contables que se requirieron. Indagar acerca de las políticas contables y considerar: • • • Si cumplen o no con las normas locales o internacionales Si se han aplicado o no en forma apropiada. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. . considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas políticas contables. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadas anteriormente. 11. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del año anterior (por ejemplo. 2. 12. Discutir los términos y alcance del compromiso con el cliente y el equipo de trabajo.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV SALVEDADES • • Sábado 31 de diciembre de 2011 En forma oportuna. 16. 19. no he (hemos) realizado una auditoría cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. 8. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionen al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados financieros y su propiedad en cuanto a la clasificación y presentación. del consejo de directores y de otros comités similares. 17. y Si se han aplicado o no en forma consistente. Obtener las conciliaciones bancarias. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Contador Público CPC xxx Fecha: 5. 9. Por consiguiente. 1. Obtener el balance de comprobación y determinar si coincide o no con el mayor general. Carreño.

incluyendo los factores tales como materiales. indagar. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. 7. Indagar si existen o no inventarios en prenda. incluyendo los saldos corrientes. INVERSIONES 1. que figuren en los estados financieros. 7. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. Comparar la rotación de inventarios. 9. PROPIEDADES. si fuera así. Indagar si las cuentas representan o no mercancías entregadas en consignación y. y considerar si estas transacciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. 9. . 6. 8. • • Si el total coincide o no con el saldo del balance de comprobación Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios 5. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. INVENTARIOS 1. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. en particular. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV • Sábado 31 de diciembre de 2011 Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. 2. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. 3. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. el valor más bajo. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. MOBILIARIO Y EQUIPO 2. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. 4. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de períodos anteriores o de los períodos determinados por anticipados. saldos acreedores. Obtener el listado del inventario y determinar: 4. 5. 4. como aval o en descuento. y considerar su razonabilidad. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes provisiones. 2. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico 3. • Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 5. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. mano de obra. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. 11. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventarlo y. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. 2. 8. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de venta y devoluciones de venta. Indagar acerca de sí el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. 12. y si es así. políticas contables aplicables a las 3. 10. 6. 3. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. Considerar si ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y pérdidas e ingresos por concepto de inversión. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. Indagar acerca de las inversiones. 1. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los períodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al período en revisión. 10. y gastos indirectos. con aquellas de los períodos anteriores. Considerar si existen o no problemas de realización. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos. 6. directores y entidades relacionadas. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación.

en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. en particular: • Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance de general. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. 4. 2. 1. Indagar acerca de hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. 3. 6. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gasto con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas. 5. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar de la entidad. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia está autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarios diferidas y corrientes que figuren registradas. 2. 4. 4. 6. PRESTAMO POR PAGAR 1. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas. por el periodo en revisión. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. garantías colaterales y clasificación. Indagar si existen o no préstamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. Indagar si los préstamos por pagar están o no garantizados. 2. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. si es así. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos del • Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. 6. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldos de préstamos. 4. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. 4. Si a la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. 3. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. 2. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. 3. 3. Indagar ante la gerencia si existen hechos.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 periodo anterior. Comparar la rotación de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores. con aquellas de períodos anteriores. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. Indagar si los préstamos por pagar se les ha clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. Si fuera así. HECHOS POSTERIORES GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. Obtener los anexos que identifiquen la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. Discutir con la gerencia la clasificación en corto plazo y largo plazo efectuada. y Si se han hecho ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de la revisión. incluyendo litigios con las autoridades fiscales. ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliarios y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. cumplimiento de las condiciones. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. directores y otros entes vinculados. . 2. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipo. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en libros. • 3. 5. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación. 5. 3. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. 5. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. condiciones de pago. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. 2.

el artículo 5 de las Normas. 4. Omar Trujillo Lic. podrá examinar sus libros y registros. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. Rafael Dugarte Lic. el artículo 6 de las referidas Normas Interprofesionales contempla que. empelados de la misma sociedad. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en Administración. se requiere ser Licenciado en Administración. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. administradores. Oswaldo Camero IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO TRES (SECP – 3) “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV PORLAMAR. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar tanto la gestión administrativa como las operaciones económico-financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio. Indagar ante la gerencia si la entidad está expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en proceso. Asimismo. LITIGIOS 2. . ESTADO NUEVA ESPARTA 21 al 23 DE SEPTIEMBRE DE 1989 1. en consecuencia. Esta normativa establece. gerentes y 7. en uso de las facultades que les confiere los ordinales 2º. retiros y dividendos. a través del contenido de su artículo 1. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales precisa cuales son las funciones que en ejercicio de su deber legal debe cumplir el Comisario. Gaudencio Ocanto Lic. Reyes L. Obtener y considerar el anexo de¡ movimiento de las cuentas de patrimonio. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesional bajo el imperio del instrumento legal antes mencionado. incluyendo nuevas emisiones. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. que las mismas son de obligación cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. 3. 2. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio. 6. Obtener y leer las actas de las asambleas de accionistas. PATRIMONIO 1. correspondencia y. Edwing Polanco Lic. Economista o Contador Público. mientras que su artículo 7. en primer término. El soberano Congreso de la República de Venezuela fecha 26 de agosto de 1982 promulgó la Ley de Ejercicio la Profesión de Licenciado en Administración. Por otra parte. hace nugatorio. todas y cada una de las funciones. Ricardo Briceño Lic. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil. Lic. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditores externos. El Artículo 8 su literal “n” consagra que para ejercer la función Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código en de en de de 5. Ahora bien. Alberto Serrano Lic. Sin lugar a la más leve duda. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra las incompatibilidades aplicables a los Comisarios. el documento constitutivo y los estatutos. JUSTIFICACIÓN 3. y comités que sean pertinentes. La norma mencionada es el párrafo que antecede. 4. por estar contenida en una ley especial. que desde el punto de vista estatutario. COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Lic. 12º. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. Zunay González Lic. Tulio Viloria Lic. OPERACIONES 1. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperan en el periodo en curso. Considerar el efecto de éstas en los estados financieros. en general. Ramón Carcaño Lic.1 los directores. el 27 de mayo de 1987. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. 2. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio. Nergio Prieto Lic. en consecuencia. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. Distrito Federal. Juan F. los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. concede al Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. 3. lo obliga a verificar. que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14. toda la documentación de la Compañía. Reza al precitado artículo 14. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales.11 establecen con toda precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 Comercio. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. en ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. así como la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública es un numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. directorios. Contador Público. en acto conjunto protocolar solemne celebrado en la ciudad de Caracas. además de a sus respectivas leyes. 1. y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración.

RESOLUCIÓN 18. POR CUANTO -5- 14. Sábado 31 de diciembre de 2011 actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador Público. para emitir su opinión deberá. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. administradores. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultada de Ciencias Económicas y Sociales de las ilustre Universidad de Carabobo. Con base en todo lo antes expuesto. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros. Los directores. por lo que en ambos casos.3 14. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia.5 concede al profesional. recién enunciada. en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. no constituye representación ni participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. COMISIÓN DE ESTUDIO 20. organizado por integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. POR CUANTO -314. la Ley del Mercado de Capitales promulgadas el 22 de mayo de 1975. en uso de sus atribuciones legales y… POR CUANTO -112. 16. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las Funciones de Comisario y Auditor Externo. 11. La normativa contenida en esta Publicación está basada en una conferencia preparada por el licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las sesiones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. El presente trabajo ha sido estudiado por una Comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de 10. se observa. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no está comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el artículo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. POR CUANTO -617. si se trata de un profesional de al Contaduría Pública. parientes por consanguinidad en línea directa. Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al cinco por ciente (5%9 de las estructura de su capital. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y gerentes. miembro activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. En el contenido de la disposición 14.4 14. NORMATIVA 19.5 8. en consecuencia. lo cual implica que el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo se contemplan mutuamente y. celebrada en la Ciudad de Porlamar. también la referida disposición 14. proceder de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general.5. gerente y empelados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades. Definida entonces. semejantes a las que necesariamente desarrolla al auditor externo en cumplimiento de su compromiso profesional cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad de una empresa o cualquier otro ente similar. La comparabilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989: RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES.2 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Los cónyuges. afinidad y relación laboral. invariablemente. Ya mucho antes de la vigencia de las Normas Interprofesionales. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a ningún nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad.00005 14. completa y absolutamente compatibles. actividades éstas. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. de acuerdo a la ética que le rige”. la potestad absoluta de abstenerse de actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuentemente su independencia. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida su independencia dde criterio. POR CUANTO -415. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que éste les sugiera y las proposiciones que estime convenientes respecto a su aprobación y demás asuntos conexos. como ha sido. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre . POR CUANTO -213. 9. Estado Nueva Esparta. son total. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. que la misma deja a discreción del profesional.

Un trabajo realizado bajo la aplicación de procedimientos previamente convenidos puede implicar que el C. Estado Nueva Esparta. Lic. Juan Bautista Laya Baquero (F). un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. Domingo Nieto. Distrito Federal. fecha de su aprobación por la IX Asamblea nacional de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO. Andrés Vargas. Andrés Biviano. Distrito Federal.I. Pedro Bottini. Contador Público Colegiado C. Esta declaración. Falcón.I. Jorge Serrano Montiel. Este pronunciamiento entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989. El propósito de esta Declaración sobre servicios especiales es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador público independiente (en adelante C. Luis Fernández. Distrito Federal. requerida por la OCEI.P. compras a partes relacionadas y ventas.. 3. Lara. informe sobre el formato especial para la agrupación de partidas de los estados financieros. Lic. Aragua. etc.2 2. Estado Nueva Esparta. Simón Miranda – Distrito Federal Lic. lIc Omaira Valles. SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CUATRO (SEPC – 4) “NORMA PARA LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS SOBRE DETERMINADA INFORMACIÓN FINANCIERA” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. sea contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo. tenga conocimientos adecuados del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. 8 9 10 Este trabajo fue presentado por los Contadores Públicos: Lic. 26 Y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 Contadores Públicos de Venezuela. Germán Mantilla. Bolívar. Que la aprobación de esta ponencia orienta y clarifica el desempeño de estas funciones. Relator. . Lic.I. Esta comisión analizó la ponencia “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” De acuerdo a este análisis se concluye: Que se trata de un trabajo meritorio Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbres en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública. Miranda. adicionalmente. Lic. Tulio Viloria.. Luis Azuaje. CIUDAD BOLIVAR. proporciona lineamientos útiles para trabajos de información no financiera siempre y cuando. Lic. Distrito Federal. integrada por los licenciados: Presidente: Lic.P.3 2. al aplicar esta declaración. Alfredo García Rea. Rafael Carvajal Orduz – Lara Lic. celebrada en la ciudad de Porlamar.. utilidades de un segmento de una entidad. informes especiales (por ejemplo: actas de entrega requeridas por la Contraloría General de la República. Zulia. Estado Nueva Esparta. Lic.I. Lic. celebrada en la ciudad de Porlamar. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Introducción Objetivos Principios generales de un trabajo aplicando Procedimientos Previamente Convenidos Contrato de servicios Planificación Papeles de trabajo Procedimientos a ser aplicados Presentación de resultados e informes Carta de manifestaciones de la Gerencia Vigencia y aprobación Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Introducción 1. Lara. Secretario. 2. integrantes Lic. cuentas por pagar. Lic Pedro Rafael Moreno Pérez. Lic.4 La Asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “EL EJERCCIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES” VIGENCIA 21. Lic Hugo Lozano. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos a determinada información financiera.) Objetivos Página 2 2 2 3 3 3 4 5 6 6 2. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. así como sobre la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo. 2.1 2.P.C. Zulia. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. Alfredo Pérez – Anzoátegui Y aprobado en la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrada en la ciudad de Porlamar. Zulia. Lic. unos estados financieros (por ejemplo. el C.P. CONSIDERACIONES 1. etc. cuentas por cobrar.P. Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditoría pueden ser útiles al C. BIBLIOGRAFIA Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario Código de Comercio Ley de Mercado de Capitales Pronunciamiento sobre la “Compatibilidad de los Cargos de Comisario y Auditor Externo” publicado en Boletín emitido en fecha 09 de septiembre de 1960 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Se permite su aplicación con efecto retroactivo. Zulia. ESTADO BOLÍVAR.

P. Los componentes. y los usuarios específicos. lleve a cabo procedimientos de revisión en los cuales han convenido el C. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. Planificación 4.I. pueden ser limitados o más extensos. y los usuarios específicos acuerden. pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen. los usuarios del informe evaluarán los procedimientos y resultados informados por el C. asume el riesgo que. en este tipo de trabajo. siguiendo los lineamientos anteriores. En ambos casos.P.P. Tales papeles de trabajo deberán estar de acuerdo con las circunstancias.I. Contrato de servicios 9. El riesgo de una aplicación errónea de los procedimientos. Los procedimientos que el C. 5.P. el C.I. de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los resultados incluidos en el informe. Ciertos papeles de trabajo. podría ser reducido a través de una adecuada planificación. están de acuerdo con los procedimientos previamente convenidos (oportunidad y alcance). no enterados de las razones para la aplicación de tales procedimientos podrían interpretar erróneamente los resultados. no se expresa ninguna opinión.I. Además. deberá conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los términos del trabajo. y Estándares Técnicos - 10. por otras personas que le permitan obtener el resultado. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. el C. Cuando la información sujeta a la aplicación de procedimientos previamente convenidos.I. variarán de acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos deberán indicar que: a.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo. pueden.La naturaleza del trabajo.I.I. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado.P. estimación o medida. indicando que los procedimientos previamente convenidos no constituirán una auditoría de estados financieros en su conjunto y por consiguiente. ya que otros. Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos 7. proporciona un informe resultante de la aplicación de procedimientos previamente convenidos.I. El C. informar sobre los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos.P. El C. resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada. en los casos en que se acuerde. Deberá planificar el trabajo de modo que se desempeñe una labor efectiva y eficiente.. y que el trabajo fue realizado de acuerdo con esta Norma y los términos de la contratación. b. El objetivo de un trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos es que el C.P. están sujetos a las limitaciones de la ética en relación con la confidencialidad. establecido.P. Los usuarios específicos toman la responsabilidad por la suficiencia de los procedimientos previamente convenidos para sus propósitos. y las necesidades de la contratación a la cual ellos aplican. y la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. pero los papeles de trabajo. sin embargo. no deberán ser considerados como parte de o un sustituto de los registros de su cliente.I. El C.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV - Sábado 31 de diciembre de 2011 La forma en que se suministrarán los informes de avance. antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance está limitado a la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera.P. 11. El CPI debido a su experiencia pudiera asesorar a su cliente en la determinación de los procedimientos a aplicar. Los papeles de trabajo son propiedad del C. supervisión y debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos. el cual debe quedar debidamente La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos previamente convenidos.P. El C. de existir. 13.I. 16. la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son necesarios en la planificación.I. El informe está restringido a las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. El propósito del trabajo. El riesgo del C. 8. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos.I. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles de trabajo y mantenerlos por un período que le permitan cumplir con las necesidades de su práctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que establezca el período para su custodia.P. la aplicación de los procedimientos anteriores. tipo y contenido de los papeles de trabajo. La independencia es un requisito para la realización de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos. El conocimiento profesional. servir como una referencia útil para su cliente. sin embargo. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional.P.I. esto deberá quedar establecido en el contrato de servicio. 15. bajo los términos de su contratación. no se expresará opinión alguna al respecto. - . 6.P.I. El C. y que informe sobre los resultados. la cantidad.I. la simple lectura de información específica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C. Los asuntos a convenir son los siguientes (no limitativos): . P l. modifican el curso del compromiso. Procedimientos a ser aplicados 17.P.P. Además. 14. El C.I. Como el C.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia. que las partes interesadas comprenden claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que serán aplicados y las características del informe que será emitido.P.P. deberá asegurarse. La primera norma del campo de trabajo (planificación y supervisión) deberá ser cumplida por el C. para sustentar el informe de los resultados. cuentas o partidas específicas de los estados financieros o conjunto de ellos están sujetos a una razonable consistencia. En algunos casos. y extraerán sus propias conclusiones del trabajo realizado.I. Sin embargo. El uso del informe con los resultados está restringido a los usuarios específicos. algunas veces. estuviera en conflicto con los requerimientos legales. El C. el C.P. no debe aceptar el trabajo.P. Papeles de trabajo 12.

deberá obtener evidencia de la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. fueron reportados en los meses subsecuentes en el estado de cuenta del banco. cuentas o partidas de un estado financiero. Por ejemplo. haya sido requerida por los usuarios específicos. cuentas o partidas de un estado financiero de una entidad identificada y las características de la contratación. f. 22.I. k. Un título: Informe del (los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) sobre la aplicación de procedimientos previamente convenidos. contra la cifra y la fecha de las facturas mostradas como pendientes y determine si o no. fueron aquellos previamente convenidos por los usuarios. El C.I.I.P. no deberá convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar. Confirmación de información específica con terceras partes. y no realizó. Inspección física de activos cuando se acuerden. no deberá incluir una declaración en su informe. Los puntos son: a. al menos que tales términos estén definidos en el contrato de servicio.P. a una determinada fecha. evidenciando ciertos tipos de transacciones o atributos. están de acuerdo con los montos mostrados en la columna de la cédula antigüedad de las cuentas por cobrar de "más de noventa días". Una referencia a los componentes específicos.I. de la cédula de antigüedad de las cuentas por cobrar. las cantidades están de acuerdo y si o no. Cumplimiento o comparación de ciertos atributos específicos en documentos. en la "columna de noventa días". Una referencia a la norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. identificados en el informe. b. j. Los montos de las facturas pendientes. Compare las cantidades de las facturas correspondientes.I. verificación o pruebas). El concepto de importancia no es aplicable a los resultados. Presentación de resultados e informes 19.P. cédulas o análisis. h.P. El C. por la suficiencia de tales procedimientos. En forma general debería existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente convenidos. El C. de forma que induzcan a interpretaciones erróneas.I. son las siguientes: Procedimientos Convenidos Descripción apropiada de los resultados Todos los cheques pendientes que aparecen en la conciliación bancaria. Sábado 31 de diciembre de 2011 excepto por siguiente: lo con los montos en la columna de la cédula "más de noventa días" y nada llamó nuestra atención que las fechas mostradas de tales facturas correspondían a la fecha indicada de más de 90 días. no deberán ser usados para describir los procedimientos. Una lista de los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. fuera del alcance de su contratación a fin de reunir evidencia adicional. al menos que la definición de importancia. e. cuentas o partidas. g. El informe del C. d.P.P.' 20. previo a los términos de la contratación. Realización o verificación de cálculos matemáticos. no fue contratado para. Verificación de documentos específicos. pero no necesita realizar procedimientos adicionales. Descripción inapropiada de los resultados Nada llamó mi atención como resultado de la aplicación del procedimiento. i.P. cuentas o partidas y una declaración de que si el C. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes específicos. corresponden a las fechas indicadas en la columna con más de noventa días. cuentas o partidas de un estado financiero.I. una descripción de los límites de importancia acordados. Usuarios específicos debidamente identificados. El C. por parte de los usuarios específicos. Una declaración de que los procedimientos realizados. deberá ser descrito en el informe. después de acordados los parámetros correspondientes. Donde sea aplicable. incluyen: Ejecución de la aplicación de procedimientos en base a una muestra.P. no están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.P. No deberá proporcionar afirmación que indique seguridad de la no-violación de principios de contabilidad generalmente aceptados.I. que mencione que "nada llamó mi atención que me hiciera creer que los elementos específicos.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV mes subsecuente. Cualquier acuerdo de límites de importancia. incluidas. deberá informar de todos los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. el C. de un cliente específico. están de acuerdo aproximadamente - Todas las cantidades de las facturas pendientes. y las fechas mostradas de tales facturas. Términos imprecisos en cuanto a su significado (en forma general: revisión. contra los cheques reportados en el estado de cuenta del banco de un . Ejemplos de una descripción apropiada e inapropiada de los resultados. Ejemplos de procedimientos apropiados. hubiere realizado Verifique todos los cheques pendientes reflejados en la conciliación bancaria a una determinada fecha. conciliación. que surgieron de la aplicación de ciertos procedimientos previamente convenidos. Dirigido a: c.I. las fechas de las facturas corresponden a la fecha indicada en la cédula de más de noventa días.. 21. que proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en su informe. 18. debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la aplicación de procedimientos previamente convenidos. una salvedad en la opinión sobre los componentes específicos. El C. una auditoría de los componentes específicos. Una declaración de que el C. Una declaración de que la suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios específicos y una salvedad sobre la responsabilidad del C.I deberá evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe. sobre la aplicación de los procedimientos previamente convenidos deberá describir los procedimientos y resultados obtenidos.

es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. Consecuentemente.P. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. cuentas o partidas de un estado financiero para la entidad identificada y el carácter del compromiso). Consecuentemente. cuentas o estados financieros. otros asuntos pudieron haber llamado mi (nuestra) atención que hubieran sido informados. l. solamente para ayudarlos con respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la preparación del "Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros" Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. Informe del ( los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) Sobre la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación. es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos).C. Por lo tanto. Una declaración sobre las restricciones en la utilización del informe. Por lo tanto. ANEXO II Ejemplo de informe a utilizar en relación con el “Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros” requeridos por la OCEI. Una explicación de que el C. cuentas o partidas del (los) de estado (s) financiero (s). 26. Vigencia y aprobación.I.l. ANEXO III Ejemplo de una carta de contratación para Servicios Especiales . Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C. en vista de que su intención es para ser usado solamente por los usuarios específicos. y no realicé (realizamos) una auditoría. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA N° 3) deberá obtener de su cliente una manifestación escrita sobre el trabajo ejecutado. fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales hemos convenido la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas.P. también puede incluir otros aspectos. El propósito de este informe. Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. no representan compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación. Fecha: 23. y el proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría. El C. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito. tales como los siguientes: Revelación de hechos. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos.C. fue realizado de acuerdo con la norma de "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela".I. de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales.I.P. otros asuntos pudieron llamar la atención los cuales pudieron haber sido informados. El C. Carta de Manifestaciones de la Gerencia 25. cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s). De haber realizado procedimientos adicionales. celebrada en Ciudad Bolívar. No fui (fuimos) contratado (s) para. presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentes de tales explicaciones). El propósito de este informe. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos). controles o información a la cual los procedimientos fueron aplicados. ANEXO I Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación. Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos.P. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. no tiene responsabilidad de actualizar su informe. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos. Descripción de la condición de los registros. 24.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 procedimientos adicionales. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos. fue realizado de acuerdo con la norma "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito. deberá ser usada como la fecha del informe del C.P. La fecha de la terminación de los procedimientos previamente convenidos. El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos. De haber realizado procedimientos adicionales. El objetivo de mí (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales he (hemos) convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación. Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C. y no realicé (realizamos) una auditoría. No fui (fuimos) contratado (s) para. otros asuntos pudieron haber llamado mí (nuestra) atención que hubieran sido informados. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. cuentas o estados financieros. solamente para ayudarlos con respecto a (referirse a los atributos específicos.

el personal que debe ser contactado. Gaudencio Ocanto Lic. los cuales demandan de los profesionales de la Contaduría Pública.P. y entes de los cuales se obtendrán confirmaciones).I. representante De la empresa COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 3.. incluyendo referencia específica. Tulio Viloria Lic. Zunay González Lic. Las tarifas por hora individual varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia requerida. Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los términos del trabajo. La carta de contratación variará de acuerdo con los requerimientos y las circunstancias. Edwing Polanco Lic. Reyes L. Nergio Prieto Lic. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos previamente convenidos e informarles los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza. Alberto Serrano Lic. De acuerdo con la Norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y así lo indicaremos en nuestro informe. Esperamos toda la cooperación de su personal a fin de que pongan a nuestra disposición cualesquiera registros. los cuales serán facturados conforme el trabajo progrese. se basarán en la experiencia. Juan F.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lic.P.P. Omar Trujillo Lic. Ramón Carcaño Lic. Nuestros honorarios. objetivos.I. Los servicios requeridos al Contador Público Independiente (C. de personas naturales.I. documentación y otra información solicitada requerida para nuestro trabajo. donde sea aplicable. Objetivos 2. con base en la revisión de ingresos de personas naturales y de los procedimientos de 6 7 8 9 _______________________________ Firma Contador Público _______________________________ Firma Acepto los términos de esta Contratación. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboración de la opinión sobre Certificación de Ingresos. no se expresará ninguna opinión. la identificación de los documentos y registros. Rafael Dugarte Lic. por consiguiente. lo que determinará el alcance del trabajo a realizar con base en la información suministrada por el interesado. en virtud de las fuentes que lo originan. Dirigido a: Representantes apropiados del cliente que contrató al Contador Público Independiente Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos. un instrumento idóneo que demuestre la información solicitada. DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 25 y 26 DE FEBRERO DE 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CINCO (SEPC – 5) “NORMA SOBRE REVISIÓN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO MÉRIDA. y la limitación de los servicios que prestaremos. Ricardo Briceño . oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse. Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo a Normas de Auditoría generalmente aceptadas y. El informe que emitiremos será para uso exclusivo de las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas. pudiera ser muy variado. evidencian que no existe un criterio unánime en la preparación de estos informes requeridos en la actualidad por diversas Instituciones del Estado. ESTADO MÉRIDA VIERNES 25 Y SÁBADO 26 DE FEBRERO DE 2000 CONTENIDO Página Introducción 2 Objetivos 2 Definición 2 Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 3 Términos de la contratación 3 Procedimientos a ser aplicados 4 Informe del Contador Público Independiente – (CPI) 4 Carta de manifestaciones 5 Visado del Informe sobre revisión de Ingresos de personas naturales 5 Vigencia y aprobación 5 Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Introducción 1. Lic.) bajo esta norma. incluyendo los procedimientos en los que hemos convenido sea realizado. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. Oswaldo Camero Sábado 31 de diciembre de 2011 relacionado con la aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos La siguiente carta es para usar como una guía y no se pretende que sea una carta estándar. tiempo requerido por el personal asignado al trabajo más gastos. Entes Bancarios y Financieros. cuando realiza un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales. Lic.

Carta de Manifestaciones 10. El dictamen se referirá únicamente a la información suministrada. deberá obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. Procedimientos a ser aplicados 8. del señor _____________________________________titular de la Cédula de Identidad Nº__________________. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Cuando a juicio del C.P. al aceptar el compromiso de revisión de ingresos de personas naturales. Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 6. confirmaciones la información bancarias a entes sea revisión que debe aplicar cuando asume este tipo de compromiso.P. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la Gerencia. Visado del informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales 11. Estado Mérida el 26 de febrero de 2000 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría.I. El C. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C.P.I.I. El C. documentación producto de ventas de activos de la persona natural. Declaración de rentas.P.I. para la aplicación de procedimientos de revisión tenemos: certificación de ingresos por parte del patrono. El C.. Solicitud de financieros. celebrada en la ciudad de Mérida.I.P. El informe sobre revisión de los ingresos de personas naturales deberá describir: Primer Parágrafo.P. determine que la información referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales. El C. año.I. acordará con el interesado mediante comunicación escrita y aceptación previa. todos aquellos ingresos evidenciados por la persona natural. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. recurrentes o no. donde el C. Tercer Parágrafo.P. Términos de la contratación 7.I. - . otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos. La suficiencia de la información presentada para la revisión es responsabilidad del interesado.P. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma. Examinar los últimos recibos de pago. una carta de manifestación sobre el trabajo efectuado. 5 (SECP-5) emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. susceptibles de aplicación de procedimientos de revisión. (Anexo IV). los ingresos de Bs.I. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. Indicación de que el alcance del trabajo fue efectuado de acuerdo con la norma sobre revisión de ingresos de personas naturales SECP-5.. Identificación de la información revisada.I. Como parte de la contratación el cliente le suministrará al C. Los honorarios acordados. debe ser visados por el Colegio de Contadores Públicos respectivo. correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s): (indicar actividad). fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. etc. debe examinar la documentación del cónyuge y determinar los ingresos de la comunidad conyugal.P. en todos sus aspectos sustanciales. Se entiende por "ingresos de personas naturales". Revisar que concordante. deberá conducir un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los términos del trabajo. Esta declaración es limitativa en cuanto al dictamen a emitir puesto que se circunscribe únicamente a la información suministrada por el interesado.P.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV - Sábado 31 de diciembre de 2011 Si fuere aplicable. Se permite su aplicación con efecto retroactivo.P. La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión de ingresos de personas naturales. los términos de la contratación entre los cuales se indican los siguientes: (no limitativos) El trabajo será efectuado sobre la evidencia presentada.I declara que con base en el resultado de la información revisada suministrada por el interesado. el C. están presentados razonablemente. período actividad e identificación del interesado y de la norma especial establecida para este tipo de trabajo. Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales N°. aplicará los procedimientos siguientes: (no limitativo) El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha reciente. Segundo Parágrafo. ANEXO I Informe del (de los) Contador (es) Público (s) Independiente(s) sobre revisión de ingresos de personas naturales Dirigido al interesado: He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el período (indicar: mes. el C.). Definición 5. 4.P.I. Corresponde al párrafo. declaración de impuesto sobre la renta. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Estándares técnicos - suministrada Informe del Contador Público Independiente 9. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentar al C. Vigencia y aprobación 12. El informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales del C. no debe aceptar el trabajo. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisión de ingresos de personas naturales.I. ------------------------.

por monto de Bs. Zunay González Lic.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 Mi (nuestro) trabajo consistió. Atentamente. Alquiler de inmuebles 5. Edwing Polanco Lic. Con base en mi (nuestra) revisión. Dividendos percibidos Total Ingresos DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO SIETE (SEPC – 7) “SERVICIOS PRESTADOS POR EL CONTADOR PÚBLICO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS. ____________________________________ Relación de ingresos Período ________________________ Lic. Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con la documentación presentada. Juan F. todas comprobables. la relación de ingresos adjunta. Intereses obtenidos 6. Ricardo Briceño Lic. (Contador (es) Público (s) Dirección Estimado(s) señor (es): INTRODUCCIÓN Base Legal Objetivo Alcance CONSIDERACIONES CONTRATO DE SERVICIOS INFORME y NOTAS REVELATORIAS MODELOS DE PRESENTACIÒN DE INFORMES Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios tributarios cuando no es independiente a los estados financieros Página 02 02 02 02 04 04 07 . Alberto Serrano Lic. La documentación que soporta tales ingresos está representada por: ______________________________________________________ ______________________ Todos los ingresos presentados por mí indicados en el punto 1 provienen de actividades legítimas y lícitas. _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ 2. perteneciente al Sr. Persona Natural ANEXO II Ejemplo de una relación de ingresos (adaptable a las circunstancias) Sr. Gaudencio Ocanto Lic. ______________________ por el período(s) (o fecha).P.______________________.C. Sueldos Bs. Nergio Prieto Lic. Oswaldo Camero COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Detalle de los ingresos 1. Rafael Dugarte Lic. Fecha _______________ En relación a la revisión que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona) por un monto de Bs. Honorarios profesionales 3. o hacer referencia a la relación adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre si el monto de los ingresos sobre la base de la documentación presentada está exento de errores significativos. Lic. Omar Trujillo Lic. Tulio Viloria Lic. me es grato confirmarle lo siguiente: Reconozco que es de mi responsabilidad la determinación del monto de los ingresos por Bs. ____________________ provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Reyes L.____________________________ correspondiente al período está presentada razonablemente de acuerdo a la documentación presentada. Venta de mercancía 4. en la revisión de la documentación (indicar el tipo de documentación. Nombre del Contador Público independiente y/o de la Firma de Contadores Públicos Contador Público C. Ramón Carcaño Lic. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL ANEXO III LEGIMITACION DE CAPITALES: Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación que le (s) he facilitado para su revisión. principalmente. ANEXO IV Contenido Modelo de carta de representación para ser aplicado a los trabajos de revisión de ingresos de Personas Naturales (No limitativo) Fecha: Lic.

CONSIDERANDO Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios Tributarios cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros ANEXOS Anexo 1 :Ejemplo de Información requerida para declaraciones tributarias. inversionistas. 2. obligado a velar por los intereses económicos de la comunidad. Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. CONSIDERACIONES CONSIDERANDO 10. CONSIDERANDO 11. son determinados sobre la base de información eminentemente financiera y es el Contador Público.2. técnicas o habilidades a la comisión de dicha falta. así como otros tributos. CONSIDERANDO Que el Código Orgánico Tributario en su artículo 116 prevé como delito sancionado con pena privativa de la libertad la defraudación tributaria alcanzando dentro de su ámbito de aplicación a profesionales y técnicos que presten apoyo al contribuyente incurso en tal ilícito mediante sus conocimientos. apoyo ni participación en ilícitos tributarios. La presente Declaración trata sobre Servicios Especiales prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario Es importante destacar y resaltar que antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: Naturaleza del trabajo.1. Anexo 2: Modelo de Contrato de Servicios Anexo 3: Modelo de Carta de Representación INTRODUCCIÓN 1. las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los que expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. Que el ejercicio de la Contaduría Pública cumple por sobre todos los temas una función social. El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación. principal tributo nacional. Cuando actúa como Contador Público Independiente. evaluación. a los Contadores Públicos que participen en la determinación de tributos. Al respecto. 5. Que la Contaduría Pública tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 de los empresarios. ALCANCE 5. ordenamiento. demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. deberá suscribir un contrato de servicio con el contratante. La siguiente normativa establece la emisión de un Informe de Preparación y/o de Revisión. OBJETIVO 4. Que el Impuesto sobre la Renta. especialmente el Impuesto sobre la Renta. Promulgar la norma de Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el ámbito Tributario. así como en otras normativas de contenido tributario. sobre los cuales se basan las decisiones . identificación de la información a revisarse. 5. Que el Contador Público. especialmente a través de la presunción de veracidad que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las revelaciones financieras entre el Estado y los particulares con el objeto de asegurar el adecuado sustento del gasto público a través de los ingresos fiscales producto de la recaudación tributaria.3. tomando como criterio legal lo contemplado en el “Código Orgánico Tributario. CONSIDERANDO 8. acreedores. revisión de la declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria. análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera.” CONSIDERANDO 3. honorarios profesionales. indicar que la gerencia debe de entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad y cualquier otro aspecto que el Contador Público considere necesario. el Contador Público Independiente. propósito. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90. el profesional especialista formado e informado para que en última instancia determine la obligación tributaria. de acuerdo con la normativa laboral. Cuando actúa indistintamente como asesor tributario. prevén la obligación para los contribuyentes de llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de contabilidad que a los fines se establezcan. elabora los registros de contabilidad o prepara los estados financieros. entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general y naturalmente el Estado y que la sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas. ACUERDO 12. Cuando actúa como trabajador bajo relación de dependencia. y otras actuaciones en el Ámbito Tributario. sea en las entidades públicas o privadas un factor determinante y directa intervención en la vida de dichos organismos. 6. Teniendo como salvedad en caso de interpretaciones de leyes y reglamentos de naturaleza tributaria lo establecido en el artículo 88. a fin de delimitar la naturaleza de su trabajo y el alcance del mismo. Parágrafo Único que cita en relación a las responsabilidades por dictámenes profesionales y establece “No constituyen suministro de medios. BASE LEGAL 9. Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional: 5. mediante la medición. 06 09 11 12 7.

el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente. MODELOS DE PRESENTACIÓN DEL INFORME 13. 6. En tal sentido el Contador Público. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP N° 7. deberá indicar esta situación. En este sentido.4 Elaboración de la Declaración Jurada de Ingresos Brutos del Impuesto Municipal a las Actividades Económicas c.. Identificación del Cliente A quien va dirigido el informe Objetivo del informe Un párrafo que indique que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma para la Preparación. domicilio. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 7. Para los casos previstos en los numerales 2° y 3° de la sección del alcance y de conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional.N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. Informe a emitir con sus respectivas copias de los papeles de trabajo. Toda la información financiera preparada por la entidad que sirvió de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso). Revisión y o Asesoría de declaraciones Tributarias. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. identificación del Registro de Información Fiscal (RIF). revisar o asesorar) el / la (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período). antes referido. gastos y condiciones de pago.2 Elaboración o Revisión de la Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta c. A. 7.P. inclusión de los puntos siguientes: a) b) c) debe considerar la b) c) d) e) f) g) h) i) d) e) f) g) h) i) Identificación del cliente. B. 2. revisión y o asesoría a que se refiere esta norma debe estar acompañado de un informe emitido por el Contador Público. Estimado de tiempo para el desarrollo del trabajo Honorarios profesionales. El alcance de nuestro trabajo fue (determinar. 3. 14. objeto de comercio Información suficiente sobre el trabajo efectuado. Un párrafo que indique el alcance del trabajo Que todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la gerencia de la entidad o persona natural según sea el caso. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. (indicar si a la fecha del informe se ha emitido una opinión sobre los estados financieros de la entidad).1 Elaboración o Revisión de la Declaración Definitiva del Impuesto sobre la Renta. 4. especialmente deberá revelar: . Cualquier otro que el Contador Público juzgue necesario. por lo que efectuamos el mismo en base a la normativa legal vigente que rige la materia. Ajuste inicial y regular por inflación Detalle de las partidas que se incluyen en la declaración de impuesto sobre la renta.INFORME DEL C. Identificación del Contador Público. que deberá contener como mínimo los siguientes aspectos: 1. c. el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.NOTAS REVELATORIAS Las notas revelatorias deben narrar claramente toda la información inherente al trabajo contratado. Simultáneamente fuimos contratados y efectuamos una auditoría a los Estados Financieros de (identificar la entidad y fecha de los estados financieros). 5. revisar o asesorar) (indicar en qué consiste la obligación tributaria) en cuanto al (identificar el tributo). emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD).. de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). El Alcance del servicio a realizar.6 Asesoría en cuanto a cualquier tipo de tributo. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SEPC N° 7. Cálculo del gasto de impuesto sobre la renta de ejercicio Créditos fiscales compensados en el ejercicio Rebajas por nuevas inversiones Y cualquier otra revelación que sea necesaria a juicio del Contador Público. En el caso de que el Contador Público no sea independiente en la preparación de los Estados Financieros. INFORME INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO NO ES INDEPENDIENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (determinar. xxxxxxxxx C. por ejemplo: c. Lcdo.C.5 Revisión de deberes formales y sustanciales en cualquier materia tributaria c.C. tales como razón social.3 Elaboración o Revisión del cálculo del ajuste por inflación inicial o regular c. El trabajo de preparación. Indicar que la gerencia debe entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad. deberá contener un resumen de los papeles de trabajo relativos a: Conciliación fiscal de rentas. INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO ÉSTE ES CONTRATADO PARA DICTAMINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (preparar. Por ejemplo en el caso de la determinación de la obligación tributaria del impuesto sobre la renta. cuyo objetivo es la de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV CONTRATO DE SERVICIO a) Sábado 31 de diciembre de 2011 Datos del cliente. revisar o asesorar) en (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período). Procedimiento que realizamos previo al trabajo relacionado con los “Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario” N. Que no fuimos contratados para emitir una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.P.

gastos considerados como no deducibles. Régimen Prestacional de Empleo. 9. 6. En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. es meramente referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta norma. depreciación del ejercicio y depreciación acumulada.P. se deberá solicitar el movimiento de las mismas. tales como las multas. fechas de aumentos y disminuciones y los tales variaciones.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 accionistas. de deudas.C. valor de salvamento. . así como preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99) Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio. ANEXO 1 EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma. Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste por inflación establecido en la Ley de impuesto sobre la renta. que indique al menos fecha de adquisición. Soportes de la Compensación de créditos fiscales. las cual se encuentran establecidas principalmente en la Ley (identificar la Ley y su reglamento según sea el caso) vigente. pasivos por provisiones diversas (Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso y obsolescencia de inventarios. Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio. APROBACIÓN Y VIGENCIA Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. su Reglamento y demás normativa aplicable. Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal. por lo que efectuamos el mismo en base a nuestro leal saber y entender de las normas que rigen la materia en Venezuela. Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarán la conciliación fiscal. créditos diferidos. además de los comprobantes que soporten los créditos fiscales extranjeros. se deberá requerir un detalle de tales actividades. relacionadas y partes vinculadas. entre otras. tales como inversiones. que indiquen conceptos de capital social. -Movimiento de las cuentas del patrimonio. 7.Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales históricas al patrimonio. activos que generan rentas exentas o exoneradas.Libro auxiliar de activo fijo. tales como: . según la Ley. y los correspondientes. la misma va dirigida principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta. de acuerdo con los requisitos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. como ingresos. que indiquen las fechas en que se ocasionaron. por ejemplo: aumentos del decretos de dividendos. Xxxxxxx C. capitalizaciones reposición de pérdidas. celebrado en la ciudad de Caracas. y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros 3. y entrará en vigencia a partir de su publicación. 5. 10. los días 27 y 28 de agosto de 2010. vida útil asignada. En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes vinculadas en el extranjero.Auxiliar de inventarios. a continuación se indica la información mínima necesaria de la cual debe disponer el Contador Público para realizar un trabajo de Preparación: 1. EJEMPLO DE UN CONTRATO DE SERVICIO A LA JUNTA DIRECTIVA: Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. tales como: Cuentas por cobrar a . 4. ANEXO 2 MODELO DE CONTRATO DE SERVICIOS. 11. 2. Los servicios consisten en lo siguiente: (Prepararemos/Revisaremos) la declaración de (identificar el tipo de declaración) por el período que va desde el xx-xx-20x1 hasta el xx-xx-20x2. así como los comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto. entre otras. Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo. Lcdo.N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. fecha de puesta en actividad. entre otros. 8. . Declaración estimada de impuesto sobre la renta. para lo cual deberá prestar especial atención a los requerimiento de la Ley y su Reglamento. costos y deducciones. Toda la información financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso). NOTA: La información indicada en los puntos anteriores. dividendos recibidos. en caso de que la haya presentado (solo cuando sea obligatorio). gastos prepagados. tanto de personas naturales como jurídicas. deberá comprobar el cumplimiento con el principio de libre concurrencia para todas estas operaciones.Para otras partidas no monetarias. El alcance de nuestro trabajo fue determinar la obligación tributaria en cuanto al (identificar el tributo). deberá requerir un detalle conforme a lo establecido en la Ley y su Reglamento. egresos causados en el exterior sin ingresos conexos. Fondo de Ahorro Obligatorio). . entre otras. En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente extraterritorial. cargos diferidos.

a fin de limitar la naturaleza de su trabajo. Capital Bolívar Zulia Zulia Sucre Invitado. La siguiente normativa ofrece los lineamientos que el Contador Público tomará como base para llevar a cabo una revisión del Acta de Entrega y sus anexos. con el fin de obtener resultados apegados al ejercicio profesional de la Contaduría Pública en Venezuela. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: naturaleza del trabajo. La responsabilidad de los estados financieros. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. irregularidades o actos ilícitos. La presente Declaración sobre Servicios Especiales prestados por contadores públicos permitirá estandarizar las normas y procedimientos que el Contador Público Independiente y Dependiente (según sea el caso). incluyendo la adecuada revelación de los hechos. 2. el cual ameritará conocimientos adecuados y suficientes para aplicar criterios razonables. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta. por lo que la redacción anterior es solo un ejemplo a efectos didácticos. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL Contenido INTRODUCCIÓN Base Legal Alcance CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA Origen Contenido del Acta PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN Modelo de Programa de Trabajo Plan de Ejecución de la Revisión MODELO DE: Informe de Revisión de Acta de Entrega INTRODUCCIÓN 1. Raúl Gil (Coordinador) Lcdo. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. costos y gastos que se reflejan en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta concuerdan con los libros de contabilidad al 31 de xx de 200X DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO OCHO (SEPC – 8) “PROCEDIMIENTOS PARA REVISIÓN DE ACTAS DE ENTREGA DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS. Sin embargo. Reina Naveda Lcdo. conforme a principios de contabilidad de aceptación general. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. propósito. ANEXO 3 CARTA DE MANIFESTACIÓN DE LA GERENCIA. aplicados en forma uniforme. los resultados de operaciones y cambios en la situación financiera de (nombre de la compañía). 3. les hicimos en el curso de su trabajo: 1. Al respecto. transacción o compromiso importante. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de Aceptación General la que llevaremos a cabo. que pudieran existir. a nuestro mejor saber y entender. y por consiguiente. es de la Gerencia de la entidad. deberá suscribir un contrato de servicio con el ente contratante. BASE LEGAL 3.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lcdo. Alberto Barbosa Lcdo. empleará bajo un enfoque de revisión. tomando como criterio legal lo contemplado en las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus Página 03 04 04 04 05 10 11 2. José Ulloa Sábado 31 de diciembre de 2011 Bolívar Nueva Esparta Dtto. y el uso de los resultados.Argentina Dtto. que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación / revisión de la declaración. (Membrete de la compañía) Fecha (Fecha del informe del contador público) Señores (Al contador público). Antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque. NOTA: La carta de manifestación de la gerencia deberá ser adaptada al trabajo contratado por el cliente. Carlos Gimenez Lcdo. así como el alcance del mismo. COMITÉ PERMANENTE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS Lcdo. Los ingresos. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo. Capital SEPC-X promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. el Contador Público Independiente. Hemos estimado los honorarios en: Le agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de (preparación / revisión) de la declaración objeto de este compromiso. 4. Oscar Kierszenbaum Lcdo. les confirmamos las siguientes manifestaciones que. Ricardo Castro Palacios Lcdo. Somos responsables de la presentación razonable en los estados financieros de la situación financiera. Como parte de nuestro trabajo de (preparación / revisión). Gilberto González Lcdo. Estimados señores: En relación con la (preparación / revisión) de la declaración de (identificar la declaración y la compañía) del (período de la declaración). no emitiremos una opinión sobre dichos estados financieros. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. identificación de la información a revisarse e informe a emitirse culminada la revisión. Ricardo Briceño Carballo SEIFCCPV . informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia. Gustavo Serrano Lcdo. incluyendo fraudes o malversación.

no contengan la información o los documentos requeridos en los artículos 10 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias según corresponda. serán los señalados en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público ALCANCE 4. oficina o dependencia que se entrega. 16. C. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe. IV. 12.229 de fecha 28 de julio de 2009. Compruébese de que en el acta de entrega se hayan 5. III. D. La actuación se circunscribe a verificar si el contenido del acta de entrega está de acuerdo con lo requerido por la Contraloría General de la República. Identificación del órgano. OBJETIVO GENERAL 10. elaborada. no tendrá carácter de auditoría operativa o financiera. entidad. o dependencia que se entrega III. Sábado 31 de diciembre de 2011 Comprobar si en la presentación del acta de entrega elaborada por el funcionario responsable. Lugar y fecha de la suscripción del acta II. el Acta de Entrega. emitidas por la Contraloría General de la República a través de la resolución N°. IV. como referencia que podrá ser empleada a juicio profesional.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV 9. CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA ORIGEN 6. contados a partir de la fecha en la cual el funcionario entrante reciba la resolución de su nombramiento. Identificación del Organismo Acta de Entrega Programa de Trabajo I. VI. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe la oficina o dependencia. OBJETIVOS ESPECÍFICOS respectivas oficinas o dependencias”. B. a través de la Resolución Nº 01-00-000162. 15. fueron acatadas las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias. Verificar que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias. Identificación de quien entrega y quien recibe. ALCANCE 13. de acuerdo con lo estipulado en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. publicadas por la Contraloría General de la República en Gaceta Oficial Nº 39. se presenta el siguiente “Modelo de Programa de Trabajo”. el funcionario saliente tendrá tres (03) días hábiles para presentar el Acta de Entrega. por cuanto se trata de sólo una revisión al Informe de Acta de Entrega y sus anexos. debe contener: A. cerciórese de que se haya dejado constancia de tal condición y de los motivos que impidieron su incorporación (Artículo 19 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Motivo de la entrega y su basamento legal. adecuando su actuación sólo a la revisión de actas de entrega como órganos de control fiscal. 01. F. Solicite el Acta de Entrega con todos los anexos que la constituyen y verifique: I. mediante la cual se dictan las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias”. Lugar y fecha de la suscripción del acta. Identificación de quien entrega y de quien recibe el cargo. Relación de los anexos que acompañan al acta y que se mencionan en los artículos 11 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. los órganos y entidades de la Administración Pública.00. PROCEDIMIENTO 14. En cuanto a que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias (Artículo 10 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Para dar inicio al proceso de revisión del acta de entrega por parte del Contador Público. tanto entrante como saliente. al cese de sus funciones en el cargo para el cual fue asignado. de la norma que regula la entrega de los órganos de la Administración Pública Nacional. Una vez que el funcionario público administrador. Cotejar la correspondencia del contenido del Acta de Entrega y sus anexos.000162 Al respecto. La presente normativa será utilizada por los Contadores Públicos Independientes. E. y de manera supletoria podrá ser utilizada por los Contadores Públicos bajo relación de dependencia que laboran como auditores internos en las distintas dependencias de la administración pública nacional. CONTENIDO DEL ACTA 7. con lo establecido en el Reglamento Nº 1 de la Ley de Administración Financiera del Sector Público para el sistema de presupuesto. Identificación del órgano. En caso de que por cualquier causa el acta de entrega y/o sus anexos. Motivo de la entrega y su fundamentación legal V. PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN 8. 11. Tomando en consideración el Artículo 10. entidad. oficina. presentada y suscrita por los funcionarios públicos. II. Constatar que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula. de acuerdo con lo dispuesto en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. . en concordancia. Relación de los anexos que acompañan el acta. manejador o custodio de fondos o bienes que conforman el Patrimonio Público cese en sus funciones. El acto de revisión.

deficiencias u omisiones que se advirtieren en el levantamiento de la misma. III. de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. C. Cualquier otra información o documentación que se considere necesaria respecto al área. A. Monto de los fondos y bienes asignados a la respectiva unidad administradora. C. Requiera el último inventario físico de bienes. 18. Existe indicación de los programas en ejecución. Obtenga los informes de la gestión operativa y financiera más cercanos a la fecha del Acta de Entrega y compruebe: I. de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto de la entidad correspondiente. Existen detalles de las desviaciones ocurridas (de haberlas) y los comentarios de las causas y efectos. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. Saldo en efectivo de dichos fondos a la fecha de entrega de la gestión. En caso de ser una unidad administradora la que se está entregando. Ejecución presupuestaria versus metas cumplidas. En cuanto a cotejar la correspondencia del contenido del Acta F. B. se les dio el destino establecido en el artículo 21 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. E. Estados bancarios actualizados y conciliados. Verifique que los anexos del acta de entrega incluyan datos e información con fecha de corte al momento del cese en el ejercicio del empleo. II. Cheques emitidos pendientes de cobro. Verifique el número de cargos existentes. cuentas por pagar. Metas cumplidas versus metas programadas. patrimonio. Índice general del archivo. IV. fijos o contratados. constate lo actualizado de las conciliaciones. al igual que las cuentas de caja y bancos. depreciación acumulada y gastos en los casos que aplique. . Lista de comprobantes de gastos.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV de Entrega y sus anexos Sábado 31 de diciembre de 2011 especificado errores. Personal adscrito a la dependencia II. Compruebe que el acta de entrega y sus anexos se hayan elaborado en original y 3 copias certificadas. (Artículo 20 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). compruebe que la documentación esté conservada adecuadamente y preservada de cualquier contingencia. SECCIÓN). Situación de la ejecución del plan operativo. compruebe si: Existe indicación de los programas cumplidos por la administración saliente. I. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. VI. II. financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). Verifique que los bienes seleccionados en la muestra contengan físicamente el código de identificación. 17. V. compruébese que además de los anexos mencionados anteriormente. Asimismo. con señalamiento de si son empleados u obreros. III. III. Que existan y sean propiedad de la Institución. Con respecto a la constatación de que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula (Artículo 11 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Verifique que el acta de entrega se acompañe con los siguientes anexos: I. Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente. Inventario de los bienes muebles e inmuebles. de ser el caso. en caso de existir. II. Todo lo anterior. Obtenga una relación certificada y fotocopias validadas con el original de todas las inversiones en títulos valores y compárelas contra los libros y documentos originales. y que una vez suscrita el acta. IV. sobre el Sistema Presupuestario. (en caso de que los hubiere). así como las conciliaciones bancarias y verifíquelo. en concordancia con el artículo 53 del Reglamento Nº 1 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. con señalamiento de si son empleados u obreros. UNIDAD. variaciones de la situación financiera con las partidas presupuestarias. Obtenga el arqueo de caja efectuado por el responsable de llevarlo a cabo. II. inventarios. A. II. tales como: a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultados (Ganancia acumulada e integrales) c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de la Ejecución Presupuestaria Coteje las cifras de cada uno de los estados financieros mencionados en el punto anterior tales como: resultados del ejercicio. Mención del número de cargos existentes. III. B. D. IV. Verifique los datos de la póliza de seguros para proteger los bienes D. así como el número de jubilados y pensionados. tome una muestra representativa y compruebe lo siguiente: I. así como el número de jubilados y pensionados. (en caso de que lo hubiere). así como cualquier otra situación que sea necesaria señalar en resguardo de la delimitación de responsabilidades de quien entrega y de quien recibe. de ser el caso. igualmente esté acompañada de los siguientes: I. Obtenga a la fecha del acta de entrega los estados financieros. Requiera el último inventario físico de los documentos pertenecientes a los archivos (DIRECCIÓN. cargo o función pública del funcionario o empleado que entrega. Inventario de los bienes muebles e inmuebles. III. I. Índice general del archivo. V. fijos o contratados. financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). SUBDIRECCIÓN.

a los fines de determinar el apego a las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”.00005 G. cuando sea aplicable: 2. las cuales se reflejarán en el Informe de Revisión de Acta de Entrega del Contador Público Independiente: APROBACIÓN Y VIGENCIA 22. autoridad saliente del organismo: _________________________.Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Los resultados producto del análisis de la documentación citada. A partir de la fecha de entrega al Contador Público de toda la documentación para su revisión. de ser el caso: 3. con el cargo de: ________________. 20. autoridad entrante al referido cargo.Mención del número de cargos existentes. los días 27 y 28 de agosto de 2010. Si de la verificación de la sinceridad y exactitud del Acta de Entrega se determinaren actos. ubicado en: _________________________. I. quien en fecha _______. según el modelo presentado en la presente norma. el Profesional de la Contaduría Pública lo plasmará en el Informe respectivo. para presentar el Informe de Revisión del Acta de Entrega y sus anexos.Inventarios de la Propiedad. así como tampoco una aplicación de procedimientos previamente convenidos. y entrará en vigencia a partir de su publicación. éste tendrá un plazo que no excederá de los 120 días hábiles previstos por la norma para mostrar las observaciones a que hubiere lugar. del presupuesto presentado por el Contador Público Independiente o Dependiente. Planta y Equipo: 4.__________________________________________________ _. la aprobación. ANEXO 1 INFORME DE REVISION DEL ACTA DE ENTREGA Ciudadano (a) Máxima Autoridad del Ente Contratante Ciudad. publicada en la Gaceta Oficial Nro. ni una revisión limitada. se establecerá el tiempo para desarrollar lo establecido en el Programa de trabajo. Finalmente. Una vez diseñado el Programa de Trabajo para la ejecución de la Revisión. realizó entrega al (la) ciudadano (a) _____________________. el Contador Público determinará. 39. las consideraciones de su revisión. fijos o contratados.229 en fecha 28 de julio de 2009. y empleadas las técnicas de auditoría apropiados para la revisión.He(mos) revisado el Acta de Entrega y sus documentos anexos. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Para el desarrollo de los procedimientos contemplados en el Plan de Trabajo se tomará en cuenta como fecha de inicio. lo cual no se considera una auditoría financiera. Una vez aplicados los procedimientos para su revisión.. por parte de las instancias competentes del ente contratante.Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente: 5. 0100-000162. son los siguientes: En cuanto al tiempo de entrega y la presentación de sus ejemplares. financiera y patrimonial. deterioro o menoscabo del patrimonio público.Índice General del Archivo: . (a). con señalamiento de si son empleados u obreros. quien dará inicio a la solicitud de los requerimientos que él considere. previsto en las normas en comento: 19.8). Informe BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 II.. de acuerdo con las circunstancias. Dicha Acta de Entrega fue presentada por el (la) Ciudadano En cuanto al contenido sustancial de forma y fondo del Acta de Entrega: En cuanto a los anexos presentados como parte del Acta de Entrega: 1. Elabore informe. la misma se revisó de acuerdo al Procedimiento para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos (SEPC . hechos o situaciones que pongan en peligro de pérdida.. de ____ de 20____ .. aplique cualquier otro procedimiento de revisión que considere necesario. emitidas por la Contraloría General de la República según Resolución Nro. PLAN DE EJECUCION DE LA REVISION 21. así como el número de jubilados y pensionados. celebrado en la ciudad de Caracas. luego del análisis de sus resultados.. el cual será extensivo por escrito a la máxima autoridad del ente contratante. considerando que el plazo para la entrega de las observaciones del mismo es de 120 días hábiles siguientes a la fecha de recepción del acta en cuestión y sus anexos (Artículo 22 de las normas).

Pedro A. Aquilino López Lic. Gamboa C. Lic. (Coordinador) Lic. Hugo Lozano Lic. Andrés Peraza Lic.) COMITÉ PERMANENTE DE SECTOR PÚBLICO Lic. Lisette Sánchez Lic.00005 BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Sábado 31 de diciembre de 2011 6.P.C.. Emilio Rivas Lic.Cualquier otra información presentada como anexo: Observaciones: Lugar y Fecha del Informe de Revisión Identificación de la Firma de Contadores Públicos Actuantes y/o Identificación y Firma de los Contadores Públicos (C. Mellisa Quintero Lara Aragua Distrito Capital Distrito Capital Carabobo Aragua Miranda Distrito Capital Distrito Capital Miranda . Armando Muñoz Lic. Oswaldo Rodríguez B. Juan Carreras Lic.

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