DERECHO ADUANERO

Dra. Mnica G. Pienzi

I. INTRODUCCION
A. Caracteres especiales
Los temas que se desarrolla en este breve trabajo tienen como objetivo servir de
base normativa y como complemento de la exposicin de las clases, y obedecen al
intento de introducirnos en la temtica penal aduanera tanto infraccional como
delictual y en otros procedimientos aduaneros.
El delito o infraccin econmico-fiscal aduanero, es una actividad dinmica
que se encuentra ntimamente vinculada a la poltica econmica de un pas,
poseyendo un tecnicismo, que adems de variable lo hace complejo; y
comparndolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin riesgo
personal que produce grandes beneficios econmicos; y finalmente por ser el Estado
el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche social, resultando de
lo expuesto la necesidad de su regulacin autnoma.
Al Derecho Penal Aduanero lo situamos dentro del Derecho Penal Econmico, es
decir como una rama especial del Derecho Penal Comn, lo que no significa
desconexin, as la aplicacin supletoria del Cdigo Penal se da tanto en materia
delictual como infraccional (art. 861 - Ley N 22.415).B. Ley n 22.415 - Cdigo Aduanero
Todos los institutos que conforman el ordenamiento Aduanero de base, se
encuentran reunidos en el "CODIGO ADUANERO", dictado por la Ley N 22.415, en
vigencia desde el 24/09/1981, y para el desarrollo del presente trabajo tendremos en
cuenta sus modificaciones, destacndose la Ley 25.986 en vigencia desde el
14/01/05 .
En forma especfica las disposiciones penales estn legisladas en las
Secciones XII a XIV, en los artculos 860 al 1183 del mencionado Cdigo.
Considerando las finalidades del curso, circunscribiremos nuestro breve anlisis y
remisin, a algunas de sus disposiciones fundamentales.
El Cdigo Aduanero en materia penal diferencia dos mbitos:
1. Delitos: con la exigencia del dolo o culpa en la conducta punible.
2. Infracciones: donde basta la simple transgresin al ordenamiento para que nazca
la responsabilidad; es decir, quien no cumple con los deberes impuestos deber
responder por tal incumplimiento.
C- DELITOS ADUANEROS
-CONTRABANDO.
El art.863 establece el concepto general de esta figura ; determinando que incurre en el
delito de contrabando " el que por cualquier acto u omisin , impidiere o dificultare ,
mediante ardid o engao , el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes
acuerdan al Servicio Aduanero para el control sobre las importaciones y las
exportaciones"; efectuando a continuacin el art.864, una enumeracin de supuestos ;
como por ejemplo :..."importar o exportar mercadera en horas o en lugares no
habilitados....., sometiendo a la mercadera a un tratamiento indebido .....,ocultar o
1

disimular ,etc. ....", en los que solo se requiere la existencia de mera intencin (dolo
eventual).
El art 865 se refiere a las causales de Contrabando agravado o calificado.
Penas.
Este delito se encuentra reprimido severamente (art. 876), sancionando a los autores
,instigadores o cmplices con pena de prisin de dos (2) a ocho (8) aos ; y a los
encubridores de seis (6) meses a tres (3) aos ; adems de otras de otras penas accesorias
como comiso irredimible de las mercaderas objeto del delito y del medio de transporte ,
multa de 4 a 20 veces el valor en plaza , inhabilitacin especial de seis (6) meses a cinco (5)
aos para el ejercicio del Comercio ; inhabilitacin especial perpetua para desempearse
como funcionario o empleado Aduanero , etc.
Responsabilidad:
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria por
las penas pecuniarias que correspondieren a sus dependientes (art.887); y cuando fueren
condenados por algn delito aduanero , sus directores , administradores y socios
ilimitados , respondern patrimonialmente en forma solidaria por las penas pecuniarias
(art.888).
Por otra parte , y desde el punto de vista tributario, se configura el hecho imponible
y deben abonarse los derechos (art.638 inc. a).
Las penas privativas de la libertad se agravan en los casos de contrabando
calificado o agravado que se configura en las hiptesis que establece el art 865, como la
intervencin de tres o mas personas , funcionarios pblicos en ejercicio o en ocasin de sus
funciones , empleando medio de transporte areo , mediante la presentacin de documentos
adulterados , mercaderas sujetas a prohibicin absoluta , o pudiere afectar la salud pblica
TENTATIVA DE CONTRABANDO ( art. 871).
Incurre en tentativa de contrabando, el que con el fin de cometer el delito , comienza la
ejecucin pero que no se consuma por circunstancias ajenas a su voluntad .
Est reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado (arts. 871/872).
ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO ( art. 874)
Se configura cuando
a) sin promesa anterior al delito y
b) despus de su ejecucin:
1) se ayudare a eludir las investigaciones que efecte la autoridad aduanera;
2) se omitiere denunciar estando obligado ;
3) se procurare o ayudare a alguien a la desaparicin , ocultamiento o alteracin de
rastros, pruebas o instrumentos de contrabando,
4) se adquiera o reciba mercaderas que de acuerdo a las circunstancias se presuman
provenientes de contrabando .
Actos culposos que posibilitan el contrabando y uso indebido de documentos.
(art.868/870).
Comprenden el obrar negligente de los funcionarios Aduaneros , Despachantes de
Aduanas , Agentes de transporte Aduanero; importadores y exportadores , sancionando con
multas de ....
D-INFRACCIONES ADUANERAS.
Enumeracin -Penas.
Algunas de las figuras infraccionales previstas en el Cdigo Aduanero
(art. 947 al 996) son la siguientes :

1. Contrabando menor.(947/953)
Cuando el valor en plaza de las mercaderas objeto del contrabando , su tentativa o
encubrimiento fuere menor de Cien mil pesos ($ 100.000.-)
El hecho se considerar infraccin aduanera de contrabando menor.
Cuando se tratare de tabaco o sus derivados el hecho se considerar infraccin de
contrabando menor, cuando el valor de la mercadera fuere menor de $30.000.Multa de 2 a 10 veces el valor en plaza de las mercaderas y comiso de stas.
Texto ordenado por ley N 25.986 mod. de ley N 22.415
2. Mercaderas a bordo sin declarar.(962/964).
Mercaderas sobrante de rancho u oculta en medio de transporte o lugares reservados a la
tripulacin .
Se sanciona con comiso de la mercadera..a igual a su valor en plaza . Mercaderas
prohibidas , multa hasta dos veces.
3. Transgresin de las obligaciones impuestas como condicin de un beneficio
(965/969).
Esta infraccin contempla el caso del que no cumpliere con la obligacin que hubiera
condicionado el otorgamiento de :
a) Una excepcin a una prohibicin a la importacin para consumo o a la exportacin para
consumo (sancin; comiso mercaderas )
b) Una excencin total o parcial de tributos que gravaren la importacin para consumo o
exportacin para consumo ( multa 1 a 5 veces el importe de los tributos actualizados.)
c) Un estmulo a la exportacin para consumo (multa 1 a 3 veces importe del estmulo
acordado).
Bien jurdico tutelado: la proteccin es a los beneficios a franquicias otorgadas a ciertas
mercaderas por razones de polticas econmicas aduaneras o fiscal a fin de que los
productos favorecidos por ese rgimen sean aplicados al destino que motiv su
otorgamiento .
Mediante la comprobacin de destino el Servicio Aduanero controla el cumplimiento de las
obligaciones impuestas como condicin de un beneficio.
Beneficios:
1) Excepcin a una prohibicin .
2) Excencin de tributos.
3) Estmulos a la exportacin
4) Drawback, reintegro,reembolso.
4. Transgresiones a los Regmenes de Equipaje ,Pacotilla y Franquicias
Diplomticas (977/982) y (488/505).
El rgimen de equipaje se encuentra reglamentado en el Decreto N 1001/82 art.58/64
modificado Dtos .2130/91 y 2753/91. Sanciones : Mercaderas no admitidas de 1 a 3 veces
y comiso si la importacin estuviere prohibida. Omitiere o falseare declaracin de
mercaderas admitidas multa de 1/2 a 2 veces valor.
5. Envos postales: (983/984).
Tipifica la falta de identificacin (etiquetas verdes ) o que la mercadera no fuere admitida
para esa va con sancin de comiso o multa igual al valor en sustitucin de no ser prohibida.
6. Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas. ( art. 954)
Ampliaremos muy brevemente sobre esta infraccin de carcter objetivo , que tutela el
principio bsico de la veracidad y exactitud de la manifestacin o declaracin de la
mercadera que es objeto de una destinacin u operacin aduanera , cuyo fundamento se
encuentra en los arts.224 y 231 para la importacin y exportacin respectivamente , que
establecen el carcter de inalterable de las solicitudes de destinacin una vez registradas .
Concepto.

Consiste en efectuar ante el servicio aduanero ; una declaracin relacionada con cualquier
operacin o destinacin de importacin o exportacin ,que difiera en su contenido , sin
justificacin ; con la verificacin que realice la aduana siempre que halla sido efectuada sin
dolo y fue en caso de pasar inadvertida , produjere o hubiere podido producir :
a) Un perjuicio fiscal - multa de 1 a 5 veces dicho perjuicio.
b) Transgresin a una prohibicin - multa de 1 a 5 veces valor en aduana
de mercaderas.
c) Ingreso o egreso desde y hacia el exterior de un importe pagado o por
pagar distintos del que efectivamente correspondiere - multa de 1 a 5
veces el importe diferencia.
Si el hecho encuadrare simultneamente en ms de uno de los supuestos se aplicar la pena
que resultare mayor.
Perjuicio fiscal:
- Falta de ingreso al S.A de los importes que correspondieren en concepto de tributos.
- Ingreso de una cantidad menor que la debida en tal concepto.
- Pago por parte del Fisco de un importe que en concepto de estmulos a la exportacin.
Todos estos casos constituyen daos al tesoro pblico si la declaracin
inexacta no fuere advertida.
Entrega bajo garanta.
Las mercaderas sujetas a sumarios o proceso ; gozan de este beneficio cuando la infraccin
imputada no prev como sancin el comiso irredimible de las mismas ; ello en virtud de la
importancia que para el comercio exterior supone la disposicin de las mercaderas
evitando su inmovilizacin y quedando garantizado los intereses fiscales .
Dicho libramiento es concedido ante el requerimiento escrito del interesado , previa
aceptacin de la garanta ofrecida que puede ser :
1. Depsito de dinero efectivo .
2. Depsito de ttulos de la deuda pblica .
3. Garantas Bancaria.
4. Seguros de caucin.
5. Pagar.
6. Afectacin expresa , Coparticipacin Federal y Aval del Tesoro Nacional (solamente
para entes pblicos ).
Importe a garantizar (art. 453 inc. h) , i) ser el que resulte menor de acuerdo a los
siguientes criterios :
- la multa mxima que eventualmente pudiere corresponder ; y
- el valor en aduana de la mercadera (importacin )
o el valor en plaza de la misma (exportacin ).Debiendo abonarse previamente los derechos
pertinentes

Autodenuncia.
El art. 917 establece una reduccin en un 75 % del importe mnimo de la multa que
correspondiere , autorizando sin necesidad de apertura de sumarios la pertinente
rectificacin cuando el responsable de una declaracin inexacta comunicare por escrito la
existencia de la misma ante el servicio aduanero .
Art 917.
1- El importe mnimo de la multa que correspondiere en una infraccin aduanera se
reducir en un SETENTA Y CINCO (75%)y , sin necesidad de proceder a la apertura
del sumario, aplicar dicha sancin y se dispondr la pertinente rectificacin , cuando el
responsable comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero
con anterioridad a que:
a) Este por cualquier medio hubiere advertido ; o

b) En el trmite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaracin debiera

someterse al control documental o a la verificacin de la mercadera .
2) La reduccin de pena proceder aun cuando la comunicacin se hiciera con
posterioridad al libramiento de la mercadera , siempre que no hubiere en curso un
proceso de inspeccin aduanera o impositiva y el servicio aduanero pudiere constatar
la inexactitud , en los plazos y con las formalidades que establezca
la
reglamentacin .
3) La reduccin de pena no proceder en los supuestos en los cuales la infraccin
consistiera en el mero incumplimiento de los plazos acordados para la realizacin de
determinadas destinaciones u operaciones.
7- TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERIAS DE ORIGEN
EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O INDUSTRIALES.
Es una infraccin que guarda estrecha relacin con el delito de contrabando.
Presupone la comercializacin de mercaderas objeto de contrabando art.985.
Presupuestos bsicos.
1) Tenencia en plaza de mercaderas extranjera.
2) Propsito de lucro , habitualidad, lo que implica actos de comercio.
3) Librada antirreglamentariamente a plaza.
Se presume cuando :
a)-No presenta aplicado el debido instrumento fiscal art.985.(ejemplo whiskycigarrillos).
b)- No presentare aplicados los medios de identificacin art.986.(ejemplo ropa).
c)-Falta de la prueba del legal ingreso de la mercadera al pas.
Asimismo cuando se trata de mercaderas que estuvieren sujetas al pago de impuestos
internos:
Instrumentos fiscales: cumplen un doble rol
IComprobante de pago de impuestos internos.
IIComprobantes a los fines aduaneros de la legtima introduccin al pas de la
mercadera extranjera.
Decreto reglamentario : 4531/65E- Extincin de la accin penal por cumplimiento voluntario
El Cdigo Aduanero en los arts. 930/933, incorpor este sistema de extincin penal
basado en el cumplimiento voluntario de las penas que correspondera aplicar por
infracciones aduaneras. Si la infraccin fuere de las castigadas nicamente con
pena de multa, la accin penal se extingue por el pago voluntario del mnimo de la
multa que corresponda. Si, en cambio la infraccin fuere reprimida con pena de
multa y comiso, la accin penal tambin se extingue por el pago voluntario del
mnimo de la multa y por el abandono a favor del Estado de la mercaderas en
cuestin.
Para tener efecto extintivo este pago y abandono voluntario en su caso, deben
hacerse antes del vencimiento del trmino de 10 das que tienen los infractores
para contestar la vista de descargo.
Por otra parte, no es aplicable al delito de contrabando ni a la infraccin de
contrabando menor.
Las ventajas para el imputado que se allana al cumplimiento, es la aplicacin del
mnimo de la pena y que la sancin no conste como antecedente infraccional.

F- Etapas del Procedimiento infraccional (1080/1117)

DENUNCIA
|
|
DESESTIMACION (elevar aprobacin D.G.A. si valor aduana mercadera excede
$ 5.000 - art. 1115)
|
APE
RTURA DE SUMARIO
(25 das)
|
+-----SOBRESEIMIENTO DEFINITIVO (elevar aprobacin D.G.A. si valor
Aduana excede $ 5.000- art. 1115)
|
CORRIDA DE VISTA
(10 das)--EXTINCION P/CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
|
+--------NO COMPARECE: REBELDIA
|
APERTURA CAUSA A PRUEBA
( 40 das )
|
|
ALEGATO
(6 das)
|
DICTAMEN JURIDICO (Cuando Administrador no sea Abogado)
|
|
RESOLUCION ADMINISTRADOR
(60das)- ABSUELVE - eleva aprobacin D.G.A. art.1115
|
|
CONDENA
+
RECURSO REVOCATORIA - 3 das ante mismo Administrador
|
RECURSO
(15 das)
|
+-------------+---------------+
|
|
APELACION
DEMANDA CONTENCIOSA
(Ante Tribunal Fiscal)
(Justicia Federal)
(+ $ 2.500)
I
I
I----- CONFIRMA: Cosa Juzgada---I
15 Das pago o Juicio Ejecutivo
G- Algunas disposiciones comunes y especiales:
a) Domicilio: debe ser constitudo dentro del radio urbano en que la oficina aduanera
tuviere su asiento, bajo apercibimiento de considerarse que lo ha constituido en las
oficinas aduaneras, quedando notificadas de pleno derecho todas las providencias o
resoluciones en forma automtica los das martes y viernes o el da siguiente hbil
(notificacin ficta).

b) Plazos no excedieren de 30 das se computarn por das hbiles administrativos y

podrn efectuarse presentaciones dentro de las dos primeras horas hbiles del da
siguiente. Los plazos procesales comienzan a correr desde el da hbil siguiente a la
notificacin.
Diligencias que deban practicarse fuera del lugar del asiento de la oficina aduanera,
quedarn ampliados los plazos 1 da cada 200 km o fraccin no inferior a 100 km.
c) Patrocinio letrado: cuando se planteen cuestiones jurdicas es obligatorio.
d) Actualizacin: los importes monetarios previstos en el Cdigo Aduanero (ej.:
multas) se actualizaban de acuerdo a la variacin del ndice de precio al por mayor
(nivel general), hasta la vigencia de la Ley 23928 (convertibilidad).
e) Aplicacin supletoria: Cdigo de Procedimiento en lo Criminal para la Justicia
Federal.
H. Recursos: (art. 1132)
Las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedimientos por
las infracciones se podrn recurrir dentro del plazo de quince (15) das de
notificadas, en forma optativa y excluyente, existiendo dos vas:
1. Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal (sede en Buenos Aires)
2. Demanda Contenciosa ante el Juez competente (en interior Juzgados Federales)
La interposicin del recurso produce efectos suspensivo, y por otra parte existiendo
varios recurrentes si uno optare por la va judicial (b) se entender que todos han
elegido esta ltima.
I . Extincin: (art. 929)
La accin para imponer penas por infracciones aduaneras se produce por:
1. amnista
2. muerte del imputado.
3. prescripcin (trmino 5 aos a partir 1 de enero del ao siguiente)
4. cumplimiento voluntario.
I V. OTROS PROCEDIMIENTOS
Consideramos de particular inters, para los estudiantes y protagonistas del
comercio internacional, el conocimiento procedimientos de impugnacin y de
repeticin, a los efectos del adecuado ejercicio de sus derechos frente al Servicio
Aduanero. Por esa razn han sido incorporados al desarrollo del curso, pese a que
no nos encontramos frente a una situacin infraccional y menos an delictual del
derecho penal aduanero.
A) Procedimiento de Impugnacion (arts. 1053/1067)
a) Liquidaren tributos (no la valoracin ni la clasificacin arancelaria)
b) Intimaren Restitucin Importes.
Actos
c) Aplicaren prohibiciones.
Impugnables d) Denegaren Pago Importes
e) Aplicaren Multas Automticas
f) Resolvieren cuestiones afectaren derechos o intereses legtimos
Plazos: Interposicin 10 das (hbiles de notificado el acto).
Forma: Por escrito, fundado, ofrecerse toda la prueba y acompaarse documental,
impugnar defectos forma.
Efectos: suspensivos para el inc. a).

Actualizacin: Indice precios al por mayor (nivel general) hasta 0l-04-91 entrada en
vigencia Ley 23.928 (Desindexacin y Convertibilidad)
Intereses: liquidarse vencidos 10 das del acto impugnado hasta su efectivo pago.
Legislacin supletoria: Ley de Procedimientos Administrativos N19.549.
Esquema grfico del procedimiento de impugnacin:
ACTOS
|
+--- 10 DIAS
ESCRITO IMPUGNACION
|
APERTURA PRUEBA
+--- 40 DIAS
|
ALEGATOS
+--- 6 DIAS
|
DICTAMEN JURIDICO
+--- 60 DIAS
|
RESOLUCION
+--- 15 DIAS
|
APELACION TRIBUNAL FISCAL ( + $ 2.500)

B- Procedimiento de Repeticion:
Regula el tramite de los reclamos de repeticin formulados por los contribuyentes,
respecto de importes que consideren indebidamente pagados en concepto de
tributos regidos por la legislacin aduanera.a) Pagos efectuados en forma espontanea.
susceptibles
de
repeticin

b) Pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero:

1) siempre que no hubieren sido objeto de revisin por el
procedimiento de Impugnacin, o
2) contenida en resolucin condenatoria en procedimiento
p/infraccin

V.-BIBLIOGRAFIA:
ABARCA, Alfredo E."Procedimientos Aduaneros", Ed. Universidad, Bs. As, 1993/8.
ALSINA, BARREIRA, BASALDUA, COTTER MOINE, VIDAL ALBARRACIN, Cdigo
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BAJO FERNANDEZ, Miguel, "Derecho Penal Econmico", Editorial Civitas, Madrid
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BENINCASA, Jos Mara Importacin-Exportacin Delitos e Infracciones
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BONZON, Juan Carlos, "Derecho Infraccional Aduanero", Ed. Hammurabi, Buenos

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CELDEIRO, Ernesto C. "Los Procedimientos ante la Aduana", Doctrina Tributaria
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EDWARDS, Carlos Enrique, "Rgimen Penal y Procesal Penal Aduanero", Ed.
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FERRO, Carlos y FERRO, Francisco,"Cdigo Aduanero Comentado", Ed. Depalma.
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GOTTIFREDI, Marcelo A., Cdigo Aduanero Comentado, Ediciones Machi, Buenos
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MEDRANO, Pablo H." Delito de Contrabando y Comercio Exterior", Lerner Libreros,
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MERCADER, Patricio y OVALLE, Fernando El delito de Contrabando y la
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MONCAYO, Nestor J., "Delitos Cambiarios y Responsabilidad Penal de las Personas
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Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). http://www.ciat.org/
The Commonvealth Association of Tax Administrator (CATA) http://www.cata.or/
Comisin de Naciones Unidas sobre Legislacin de Comercio Internacional - United
Nations Commission on International Trade Law (UNCITRAL) http://www.un.or.at/uncitra
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) - Organisation of
Economic Cooperation and Development (OECD) http://www.oecd.org
Cmara Internacional de Comercio (ICC) - International Chamber of Comerce
http://www.iccwbo.org/
Fondo

Monetario

Internacional

(FNI)

International

Monetary

Fund

(IMF)

htpp://www.imf.org/
Banco Mundial - World Bank http://www.worldbank.org
OrganizacinEstadosAmericanos(OEA)-Organization

of

American

States

(OAS)

http://www.sice.oas.org
Banco Interamericano de Desarrollo(BID)-Inter-American Development Bank (IDB)
http://www.iadb.org
Instituto de Estudios Fiscales (Espaa) http://www.meh.es/ief
Receita Federal de Brasil. http://receita.fazenda.gov.br/
Organizacin

Mundial

de

Aduanas

World

Customs

Organizations

http://www.wcoomd.org/

Organizacin Mundial de Comercio http://www.wto.org/

ORGANISMOS NACIONALES:
Ministerio de Economa Obras y Servicios Pblicos http://www.mecon.ar/
Administracin Federal de Ingresos Pblicos http://www.afip.gov.ar/
Banco Central de la Repblica Argentina http://www.bcra.gov.ar/
Comisin Nacional de Comercio Exterior http://www.mecon.ar/cnce.
Tribunal Fiscal de la Nacin: http://www.tfn.gov.ar
OTROS: www.secomex.com.ar -www.aduananews.com.ar www.supara.com.ar
Durante el desarrollo del curso de ampliar la bibliografa con temas de actualidad,
publicaciones especializadas y el anlisis de casos prcticos aduaneros
(infraccionales y penales) con ejemplos concretos y jurisprudencia.-

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