Universidad Tecnolgica de Honduras

2014

Campus San Pedro Sula

Modalidad Online
Abogado Ftima Rivera
Estrategias Fiscales
Tema; Delitos fiscales, Valoracin de
Impuestos, Importacin y cierre de negocios

Autor: Gabriel Ayala

Ronald Espinoza
Bessy Lopez
Oscar Carcamo
Teresa Cabrera
Erika Diaz
Claudia Jimenez
Gabriel Ayala
Luis Elvir
Martin Alvarez

Grupo 0004
201210011237
201210011566
200810620054
201120010200
201220020104
200810610224
200910630104
Ausente
Ausente

Universidad Tecnolgica de Honduras - Gabriel Ayala

Existen algunos delitos fiscales previstos por la legislacin. Investigue en que

consiste la normativa de los mismos (cuales son las

causas o infracciones,

sanciones y un breve relato de la aplicacin prctica en nuestro pas).

Delitos Fiscales
De acuerdo al cdigo tributario de honduras se consideran como delitos tributarios el
contrabando y la defraudacin fiscal (artculo 186), los cuales son previstos en este mismo
cdigo e indica que para que el estado pueda proceder penalmente por los delitos fiscales
o tributarios, es necesario que la Secretaria del Estado en el Despacho de Finanzas, por
medio dela Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) formule acusaciones a travs de la
procuradura General de la Republica.
El artculo 189 del cdigo tributario establece que cuando una autoridad tributaria tenga
conocimiento de la probable existencia de un delito fiscal de inmediato lo har del
conocimiento de la Direccin Ejecutiva de Ingresos para los efectos legales que procedan y
le debe aportar las informaciones y pruebas con que cuente.
Asimismo, que en los casos no constitutivos de delito, las sanciones pecuniarias que
corresponda aplicar, deben ser impuestas por la Direccin Ejecutiva de Ingresos, con
arreglo a lo prescrito por este instrumento y por las leyes tributarias especiales. Adems
debe exigir el pago de los impuestos, contribuciones, tasas, multas o recargos omitidos, sin
que ello afecte el procedimiento penal.
Se tendr como cmplice en los delitos fiscales o tributarios a quien, sin previo acuerdo y
sin haber participado en los mismos, despus de la ejecucin del delito:
Con mnimo de lucro adquiera, reciba, traslade y oculte el objeto del delito a sabiendas de
que provenga de este, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegtima
procedencia, o ayude a otro a los mismos fines y ayude en cualquier forma al inculpado a
eludir las investigaciones de la autoridad o a substraerse de la accin de esta u oculte,
altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o
asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo (Articulo 191)

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Si un funcionario o empleado pblico comete o en cualquier forma participa en la comisin
de un delito tributario, se sancionar con las penas principales y accesorias
correspondientes aumentadas en un tercio (1/3). (Artculo 192).

Generalidades:
Contrabando: es la introduccin al territorio nacional o la extraccin del mismo de
mercancas de cualquier clase por lugares donde no existan oficinas aduaneras o, en los
que existiendo estas, no estn legalmente autorizadas para efectuar la operacin de que
se trate, como tambin la velacin de las leyes y regulaciones previstas por el cdigo
tributario.
Se presume que ha introducido mercancas de contrabando:
Introduccin al territorio nacional de bienes o mercancas por lugares en donde no
existan oficinas aduaneras.
Tentativa o simulacin de que se ha cumplido un requisito esencial para realizar o
perfeccionar una operacin aduanera.
Tenencia injustificada de bienes o

mercancas destinadas a la importacin o

exportacin, sin la documentacin o autorizacin correspondiente.

Los bienes o mercancas encontradas fuera de los recintos aduaneros y no
declarados en la pliza o declaracin nica aduanera.

Sanciones Para el Contrabando:

Con multa igual al valor de las mercancas objeto del delito, si dicho valor no excede
a diez mil Lempiras (Lps.10,000.00);
Con prisin de diez (10) das a un (1) mes cuando el valor de las mercancas objeto
del delito sea de diez mil Lempiras un centavo (Lps.10, 000.01) a veinte mil
Lempiras (Lps.20, 000.00), m s una multa igual al doble del valor de las mercancas.
Con prisin de un (1) meses a (2) meses cuando el valor de las mercancas objeto
del delito sea de veinte mil Lempiras un centavo (Lps.20, 000.01) a cincuenta mil
Lempiras (Lps.50, 000.00), m s una multa igual al doble del valor de aquellas.

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Con prisin de dos (2) meses a tres (3) meses cuando el valor de las mercancas
objeto del delito sea de cincuenta mil Lempiras (Lps.50, 000.00) a cien mil Lempiras
(Lps.100, 000.00), m s multa igual a dos y medio (2 1/2) veces el valor de aquellas.

Defraudacin Fiscal: es toda accin u omisin por medio de la cual se alude

fraudulentamente, en forma total o parcial, el pago de los impuestos, contribuciones o tasas
que gravan un acto o que originen un beneficio indebido con perjuicio del Fisco nacional.

Casos de defraudacin Fiscal

Violacin o falsificacin de sellos, timbres, marcas, facturas y documentos o que se
realice cualquier operacin que altere, clase, cantidad, peso, valor y procedencia de
los bienes y mercancas.
Uso indebido de franquicias, exenciones o privilegios fiscales.
Ocultar, alterar o destruir registros contables y documentacin antes de la
prescripcin de las obligaciones tributarias.
Omitir declaraciones o informaciones que se suministre a las autoridades tributarias.
Instigacin publica a la demora o el no pago de los tributos, segn el Articulo No.186
del Cdigo Tributario.
Asimismo existen otros delitos aplicables y entre ellos tenemos:
Abuso de autoridad.
Violacin de los deberes de los funcionarios.
Cohecho.
Malversacin de caudales pblicos.
Fraudes y exacciones ilegales.
Encubrimiento.
Excepcin a la deduccin de la responsabilidad penal No se interpondr acusacin a
quien habiendo omitido el pago del tributo u obtenido beneficio indebido, entere
espontneamente el tributo con sus multas.

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El delito de defraudacin fiscal se sanciona:
Con una multa igual al doble del valor del impuesto, contribucin o tasa objeto del
delito si dicho valor no excede de diez mil Lempiras (Lps.10,000.00);
Con prisin de un (1) mes a dos (2) meses cuando el valor de los impuestos,
contribuciones o tasas objeto del delito sea de diez mil Lempiras un centavo
(Lps.10,000.01) a veinte mil Lempiras (Lps,20,000.00), m s una multa igual a tres (3)
veces el respectivo valor; y,
Con prisin de dos (2) meses a tres (3) meses cuando el valor de los impuestos,
contribuciones o tasas objeto del delito sea de veinte mil Lempiras (Lps.20, 000.00)
a cincuenta mil Lempiras (Lps.50, 000.00), m s una multa igual a cuatro (4) veces
dicho valor.

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Investigue cuales son los mtodos de valoracin de impuestos aduaneros que

existen en nuestro pas, cual es de ellos es el ms aplicable y porque.

Valoracin Aduanera
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es decir, el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su
exportacin al pas de importacin. Siempre que concurran las siguientes circunstancias:

Segn decreto nmero 151-87 (emitido el 28/09/1987) ley de valoracin aduanera de las
mercancas (gaceta no. 25390 del 30/11/1987)

El congreso nacional
Considerando: que el comercio internacional se ha venido diversificando y aumentando en
su volumen de intercambio entre los pases, lo que hace" necesario adecuar la legislacin
aduanera en materia de valoracin de las mercancas que se importan al pas, para lograr
una justa base impositiva para la fijacin de los gravmenes correspondientes, lo que
redunda en beneficio tanto del fisco como de los particulares que operan en el trafico de
importacin de mercancas.

Considerando: que mediante la emisin de disposiciones legales apropiadas se lograra un

mayor grado de certeza para la fijacin del valor normal en aduana de las mercancas
como base para la aplicacin de los gravmenes a la importacin lo que beneficiara al
usuario del servicio aduanero, por cuanto tendr una mayor seguridad y certeza en cuanto
a la obligacin tributaria a cumplir para con el fisco.

Considerando: que el estado para una justa y razonable percepcin de los ingresos
fiscales, deviene obligado a investigar precios y reprimir los" actos u omisiones dirigidos a
perjudicar a la hacienda pblica principalmente los relacionados a la subvaluacin y
sobrevaloracin de las mercancas, lo que se traducir en un incremento en la percepcin
de los ingresos fiscales.

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Por tanto, decreta: la siguiente, ley de valoracin aduanera de las mercancas

Artculo 0001 Para la aplicacin de los derechos aduaneros ad-valoren contenidos en el

arancel de importacin el valor aduanero de las mercancas es su precio normal. Se
entiende por precio normal aquel que en el momento de la aceptacin de la pliza se
estima pudiera fijarse para las mercancas importadas como consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor
independientes, uno de otro.

Artculo 0002 El precio normal se determinara presumiendo que: a) las mercancas son
entregadas al comprador en el puesto o lugar de introduccin al territorio aduanero del
pas; b) el vendedor soporta todos los gastos relacionados con la venta y la entrega de las
mercancas en el puerto o lugar de introduccin al territorio aduanero del pas, por lo cual
estos gastos se incluirn en el precio normal; y, c) el comprador soporta los derechos y
gravmenes exigibles en el pas por lo cual tales derechos y gravmenes se excluirn del
precio normal.

Artculo 0003 Los gastos a que se hace referencia en el literal b) del artculo anterior,
comprenden especialmente: a) los gastos de transporte; b) los gastos de seguro; c) las
comisiones; ch) los corretajes; d) los gastos para la obtencin fuera del territorio nacional
de los documentos relacionados con la introduccin de las mercancas al pas; e) los
derechos y gravmenes exigibles fuera del territorio nacional con exclusin de aquellos de
los que las mercancas hubieran sido desgravadas o cuyo importe hubiera sido o debiera
ser reembolsado; f) el costo de los embalajes o envases, excepto si ellos siguen un
rgimen arancelario propio y se someten a la misma operacin aduanera; g) los gastos de
embalajes o envases; y, h) los gastos de carga y estiba. Cuando por la naturaleza de la
importacin el consignatario o importador no pueda presentar los comprobantes de los
gastos correspondientes a transporte y seguros corresponder a la autoridad aduanera su
estimacin en base al precio o costo similar de otros importadores sobre los mismos
artculos, conforme lo dispuesto en el reglamento de la presente ley.

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Artculo 0004 Siempre que se trate de una compra-venta efectuada en trminos de buena
fe, el precio pagado o por pagar que figure en la factura comercial o en la documentacin
correspondiente se tomara como indicativo del precio normal, sin perjuicio de los posibles
ajustes a dicho precio, que se juzguen necesarios, teniendo en cuenta los elementos que
en la compra-venta considerada difieran de los que contienen la definicin del valor a que
se refiere esta ley. La autoridad aduanera deber adoptar las medidas necesarias para
evitar que se eludan los derechos aduaneros por medio de precios o contratos ficticios o
falsos.

Artculo 0005 Cuando en aplicacin de las disposiciones de la presente ley sea necesario
efectuar conversin de monedas extranjeras, la equivalencia ser la que para tal efecto,
seale el banco central de honduras, al momento de la aceptacin de la respectiva pliza.

Elementos del precio normal.

Artculo 0006 Son elementos determinantes del precio normal: 1.-el precio: el precio
pagado o por pagar se podr tener como base para la determinacin del precio normal de
las mercancas, siempre que concurran las siguientes circunstancias; a) que el tiempo
transcurrido entre la fecha de la factura comercial y la aceptacin de la pliza, no
sobrepase el lmite establecido en el artculo 14, numeral 3) de la presente ley. b) que el
precio en el momento de su concertacin, corresponda a los precios a que se obtendran
las mercancas en una compra-venta efectuada en condiciones de libre competencia. Ha
dicho
Precio debern adicionarse, en su caso los gastos sealados en el artculo 3 de esta ley.
2.-el tiempo: el momento que debe tenerse en cuenta para la valoracin de las mercancas
es el de la aceptacin de la pliza. 3.-el lugar: se entender por tal, el puerto, aeropuerto o
lugar de introduccin de las mercancas al territorio aduanero del pas. 4.-la cantidad: el
precio normal se determinara suponiendo que la compra-venta, se limita a la cantidad de
mercancas a valorar, habida cuenta de las circunstancias comerciales de la operacin.

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Debe explicar el proceso de importacin y adjuntando una Declaracin nica

Aduanera
Proceso de Importacin
Uno de los procesos ms importantes en materia de comercio internacional, es el paso de
la mercanca por las aduanas de los distintos pases, ya que al hacer falta un documento
de soporte o llenar mal algn campo de la DUA, entra el factor tiempo que es tan
importante en las transacciones comerciales y al ms mnimo error en el llenado de los
documentos de importacin o exportacin, dependiendo la actividad que se realice, es casi
seguro que entra el factor dinero por haber cado en infracciones aduaneras.
Es por ello que se hace tan importante conocer los documentos que deben utilizarse como
parte del proceso de ingreso y egreso de mercancas al pas y la forma como deben
llenarse y transmitirse al servicio aduanero, para que al momento que la autoridad
aduanera verifique el cumplimiento de la ley al analizar los documentos, no haya
discrepancias y en caso de incumplimiento debe conocerse y respetarse las disposiciones
al imponer las sanciones correspondientes.
Es as que con el objetivo de analizar los procedimientos en materia fiscal y administrativa,
los actos de autoridad y medios de defensa existentes para declarar nulidad por la
ilegalidad de una resolucin administrativa, se estudian los documentos de importacin y
exportacin ya que al aplicarlos el mundo se unifica, debido a que el formato DUA que se
utiliza en Guatemala es el mismo que se aplica en el mundo entero, lo que permite el
ingreso no solamente de determinado producto, sino de toda una nacin al proceso de
globalizacin, pudiendo competir con diversos mercados a nivel internacional
A nivel mundial las operaciones relacionadas con el comercio internacional se realizan
utilizando por excelencia la Declaracin nica Aduanera DUA, que tiene por objeto ser un
instrumento de uniformidad en la presentacin de la declaracin de mercancas,
estandarizando el sistema de codificacin y aportando la informacin necesaria a los
sistemas de comercio tanto nacional como internacional que son normados por Naciones
Unidas, Organizacin Mundial de Aduanas, Organizacin Mundial del Comercio

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Formato de la declaracin nica aduanera

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Tanto la Declaracin nica Aduanera DUA-GT como el Formulario Aduanero nico
Aduanero Centroamericano FAUCA deben ser presentados ante el servicio aduanero en
forma impresa, acompaados de su documentacin de soporte, misma que se detalla ms
adelante, para procesar el selectivo y aleatorio.

Proceso de de la Declaracin nica Aduanera DUA-GT

El proceso de transmisin en forma electrnica de la Declaracin nica Aduanera DUA a
nivel mundial, pero para el caso especfico Guatemala, se aplica de la siguiente manera:
Como primer paso el Agente de Aduanas, Importador, Empresa Beneficiaria del Rgimen o
apoderado especial aduanero, en su caso, recibe la documentacin de soporte para
realizar el llenado del formato de Declaracin nica Aduanera DUA, dicha documentacin
vara dependiendo del rgimen al que se destinen las mercancas, este extremo se
presenta a detalle ms adelante, pero para dar una idea de los documentos en cuestin,
estos bsicamente consisten en factura comercial, documento de transporte, certificado de
origen de las mercancas (cuando proceda).
Luego, procede al llenado del formato DUA GT, que se presenta a continuacin, "digitando
la informacin en su software, para ser transmitida al servidor central del servicio de
aduanas para su validacin", segn lo establecen los artculos 319 y 320 del reglamento
del cdigo aduanero centroamericano RECAUCA, dicho formato aplica para los regmenes
definitivos, temporales o suspensivos y liberatorios, debindose acompaar de los
documentos de soporte al presentarse ante el servicio aduanero.

Nmero de Orden
En la primera casilla del formulario, denominada "No. De orden" se consigna el nmero
correlativo de identificacin que le asigna el declarante a la DUA que transmite, siendo por
ejemplo 306-5000315, en donde 306 corresponde al nmero de registro del declarante, 5
corresponde al ltimo digito del ao en curso, y 000315 ser el correlativo del declarante.

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Numero de Declaracin nica Aduanera
En el campo correspondiente al nmero de DUA se consigna el nmero correlativo que
identifica la declaracin, el cual ser asignado por el sistema informtico aduanero ya que
es nico para cada aduana y para cada ao por ejemplo: GTSTCST-05-000001-0001-7
Donde GTSTCST ser el cdigo de aduana de entrada o de salida, 05 dos dgitos del ao
en curso, 000001 correlativo de la aduana de entrada o salida, 0001 numero de versin y 7
digito verificador.
Fecha de aceptacin
En el campo fecha de aceptacin se consigna la fecha en la cual el sistema informtico
valida la declaracin de mercancas.
Rgimen
En la casilla rgimen se consigna el cdigo que identificara el tratamiento al cual sern
sometidas las mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera que se conforma
segn la tabla SAT-IA-002 que a continuacin se detalla.

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Investigue cuales son las causas por lo que la DEI procede a cerrar los negocios con
las cintas amarillas, por cuanto tiempo le pueden clausurar y cul es el
procedimiento que aplica la DEI en estos casos, (no se trata

del cierre que los

dueos realizan voluntariamente sino del cierre como castigo o sancin por
infraccin a las leyes fiscales)

R// Las causan por las cuales cierran los negocios es por no estar cobrando el 12 y 15 por
ciento del Impuesto Sobre ventas (ISV). No extienden facturas por no declarar ventas.
Los negocios estarn cerrados por cinco das para lo cual se les coloca una cinta adhesiva
que no debe ser violada pues en caso de que eso suceda, entonces se les cierra, luego
por 15 das ms y as sucesivamente, afirmaron las autoridades tributarias.
La fiscalizacin que realiza la DEI en todo el pas deja claro que nadie tiene que evadir el
pago de los impuestos y la factura es un documento que debe ser extendido a todas las
personar que requieren de bienes y servicios, porque es ah donde se refleja el pago que la
ciudadana le hace al Estado.

El procedimiento que se va seguir para el cierre, despus de haber comprobado que

efectivamente no cumplieron con el compromiso de haber pagado la primera cuota de
pagos a cuentas del 1 por ciento de I.S.R. Se proceder la suspensin de actividades de
los empleados y la colocacin de la cinta amarilla como negocio intervenido por la DEI.

Medidas que se toman:

Todo negocio de tienda libre que se encuentre y se documente una irregularidad, se
proceder a la suspensin de los servicios aduaneros.
La suspensin se remitir a la secretara de Finanzas, para que ellos resuelvan lo
pertinente en cuanto a la cancelacin definitiva de los permisos y la licencia para
operar.
Una vez suspendida la licencia de operaciones por medio de la secretara de Finanzas,
todos sern puestos en conocimiento pblico y notificado a la Procuradura General de
la Repblica (PGR).

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En aquellos casos que no procedan a la inmediata nacionalizacin de la mercadera,
quedar sujeta a subasta como lo ordena el RECAUCA y el CAUCA.
La siguiente accin ser una investigacin interna, donde el delegado fiscal nombrado
para investigar las tiendas libres, haya participado en actos ilcitos, sern cancelados de
la institucin, y puestos en aquellos casos en que haya una accin de carcter criminal,
a las rdenes del Ministerio Publico.

Estos operativos son de cierre y en el caso estamos explicando a los representantes

de las compaa para que sepan cual es el procedimiento que se va seguir para el cierre,
despus de haber comprobado que efectivamente no cumplieron con el compromiso de
haber pagado la primera cuota de pagos a cuentas del 1 por ciento del ISR,

Rentas

Internas DEI.

Explic que la medida de cierre contra esta empresa se aplic por incumplimiento del
primera pago a cuenta del uno por ciento establecido en la reforma al ISR y que de igual
forma se comenzar a aplicar a las dems empresas que no reportan sus ingresos al fisco
nacional y que en los ltimos aos han venido registrando slo prdidas.

Durante los operativos los agentes de la DEI procedieron al cierre del negocio, la
suspensin de actividades de sus empleados y la colocacin de una cinta amarilla como
negocio intervenido por la DEI, en un promedio de 48 horas.
Ese es el motivo por el cual se est haciendo esta operacin, de momento se les est
diciendo que tanto el personal que lo tienen all adentro en el empacado de su producto
tendr que salir, todo mundo tendr que estar afuera para poder poner la cinta en donde se
declara de que el negoci est quedando cerrado.

La reforma al ISR aprobada por los diputados recientemente grava con una tasa del 1 por
ciento a personas naturales y jurdicas que declaren prdidas continuamente durante dos,
tres, cuatro y hasta diez aos, sin pagar ningn tipo de impuesto. Tambin aplica cuando
las empresas declaren ganancias muy por debajo del promedio normal que genera la
industria a la que estn dedicadas.

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De la misma forma se pretende evitar una evasin fiscal a travs de inflar gastos de las
empresas de forma exagerada, que son muy difciles de comprobar como por ejemplo
gastos personales de altos ejecutivos de las empresas. Estn excluidas de la enmienda y
de la aplicacin de la tasa, las personas naturales que obtengan ingresos provenientes de
sueldos y salarios.
Tambin no estn sujetos al pago del 1% antes referido los contribuyentes cuyos ingresos
brutos sean iguales o menores a diez millones de lempiras, no obstante debern cumplir
con la declaracin y pago del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre el activo total
neto.

Adems, las personas naturales o jurdicas que incurran en prdidas por casos derivados
de desastres naturales, catstrofes, guerras, estados de excepcin, debidamente
acreditados ante la DEI, no sern afectadas por esta frmula de clculo del impuesto sobre
la renta durante los primeros dos ejercicios fiscales, desde que ocurran los hechos.

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