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Importe
(US$)
Mutuo de dinero
50,000.00
Forma de pago
Plazo
Cuotas
bimensuales
1 ao
no aplicable
Nos piden
Determinar si esta operacin se encuentra sujeta a la aplicacin de
intereses presuntos.
Solucin
El prstamo es una operacin financiera de prestacin nica y
contraprestacin mltiple. En ella, una parte (llamada prestamista) entrega
una cantidad de dinero (C0) a otra (llamada prestatario) que lo recibe y se
compromete a devolver el capital prestado en el (los) vencimiento(s)
pactado(s) y usualmente a pagar unos intereses (precio por el uso del
capital prestado) en los vencimientos sealados en el contrato.
La operacin de amortizacin consiste en distribuir con periodicidad la
devolucin del principal (C0), junto con los intereses que se vayan
devengando a lo largo de la vida del prstamo. Los pagos peridicos que
realiza el prestatario tienen, pues, la finalidad de reembolsar, extinguir o
amortizar el capital inicial. Esto justifica el nombre de operacin de
amortizacin y el de trminos amortizativos que suele asignarse a estos
pagos.
El Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para los efectos
del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters
no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda
Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en
moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa
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83
ttulo gratuito, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para
efecto del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas
de precios de transferencia reguladas por el Artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones, fundamento que se encuentra fundamentado en el Informe
N 119-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 26 de Junio 2008.
2.
Detalle
Importe
(S/.)
8000,000.00
2000,000.00
1000,000.00
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85
de
la
A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado Cdigo, seala
que las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
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ART.
176
DEL
C.T.
DESCRIPCIN DE LA
FORMA DE
INFRACCIN
SUBSANAR LA
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(2) Y/O PAGO (3)
(porcentaje de la multa establecida en
las tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la
infraccin antes de
que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el
que se comunica al
infractor
que
ha
incurrido
en
infraccin
Sin pago
pago
Con
(3)
Presentando la
Presentar otras
Declaracin o
declaraciones o
comunicacin
Num.
comunicaciones en
nuevamente
4
forma incompleta o no
para aadir la
conformes con la
informacin
realidad.
omitida
(2)
(3)
No se aplica el
Criterio de
Gradualidad del
Pago
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
del
plazo
otorgado por la
SUNAT para tal
efecto,
contado
desde que surta
efecto
la
notificacin
del
requerimiento de
fiscalizacin +en
el que se le
comunica
al
infractor que ha
incurrido
en
infraccin
Sin pago Con
pago
(3)
50%
80%
100%
87
S/. 3,550.00
S/. 3,550.00 (4)
1,065.00
S/.
213.00
Consulta:
El gerente de una compaa peruana que realiza operaciones con otra
empresa vinculada, nos seala que dentro de pocos das tendr efecto un
contrato societario de fusin, mediante la cual, la empresa del consultante
ser la parte absorbida. A tal efecto, nos consulta si la obligacin de
presentar la declaracin de precios de transferencia resulta igual de
obligatoria.
Solucin:
Como se sabe, la fusin por absorcin, implica que la empresa absorbida
tenga por extinguida su personalidad jurdica, mientras que la empresa
absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las
absorbidas. En buen trmino, la sociedad absorbente asume los activos y
pasivos de la absorbida. El concepto de transmisin en bloque y a ttulo
universal tiene un smil con la transmisin mortis causa que ocurre en las
persona naturales. Elas Laroza, citando a Joaqun Garrigues, refiere que
ste ltimo afirma lo siguiente: El principio de la sucesin universal ayuda
eficazmente al traspaso patrimonial de una a otra sociedad al permitir que
los distintos bienes, derechos y obligaciones integrantes del patrimonio de
la sociedad disuelta se transmitan en un solo acto.
Agrega el referido autor espaol que, con la cesin en bloque no habr
necesidad que los administradores de las dos sociedades estipulen tantos
contratos de cesin como sean los crditos, ni notificar el cambio de
acreedor a los deudores, ni endosar las letras y dems ttulos.
Ahora bien, respecto al tema en consulta, en la obligacin de la declaracin
de precios de transferencia, esta debe ser presentada por cada empresa
absorbida que en el ejercicio materia de declaracin, en la medida que
resulta obligada de acuerdo a lo previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT, vale decir, si el monto de
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FECHA DE VENCIMIENTO
9 de octubre de 2009
12 de octubre de 2009
13 de octubre de 2009
14 de octubre de 2009
15 de octubre de 2009
16 de octubre de 2009
19 de octubre de 2009
20 de octubre de 2009
21 de octubre de 2009
22 de octubre de 2009
0, 1, 2, 3 y 4
26 de octubre de 2009
5, 6, 7, 8 y 9
23 de octubre de 2009
III.
APLICACIN PRCTICA
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Precios
de
Transferencia/
90
b.
c.
91
d.
e.
92
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PREGUNTAS FRECUENTES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
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8.
9.
10.
97
98