Contable Casos

Consultora Laboral
Casos Prcticos .
-------------------Asiento 1 -----------------------
SISTEMA DE
DETRACCIONES
Crdito fiscal en operaciones sujetas
a detraccin
Enunciado
La empresa BALTA S.A. ha recibido servicios de fabricacin de
bienes por encargo a cuya culminacin recepcion la Factura N
011-150 por el monto de S/. 3,000.00 (incluye IGV) el 05.01.2009
BALTA S.A. cancela a su proveedor el integro de dicha obligacin
el 09.01.2009 y este ultimo (Proveedor) deposita en su cuenta el
importe de la detraccin el 02.02.2009 Cules serian los asientos
contables a realizar por la empresa BALTA S.A.?
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR
479.00
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
4011.1 IGV- Cuenta Propia
DE SALUD POR PAGAR
4011 I.G.V.
4011.5 IGV- Crdito por aplicar
02/02 Por la detraccin realizada por el proveedor
479.00
Devolucin de ventas sujetas a

Detraccin
Solucin
Enunciado
Tratamiento contable
Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa BALTA S.A.
deber reconocer el mismo tal como a continuacin se muestra:
-------------------Asiento 1 ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
2,521.00
623 Produccin encargada a terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES
479.00
4011 I.G.V.
4011.5 IGV- Crdito por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
3,000.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
05/01Por la fabricacin por encargo segn
Fact N 011-150
-------------------Asiento 2 ----------------------92 COSTO DE PRODUCCION
3,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
3,000.00
05/01 Por el destino del servicio recibido
Producto del pago o cancelacin del pasivo se deber dar de baja el
mismo, mediante el siguiente asiento
-------------------Asiento3 ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR
3,000.00
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. en Inst.Finan.
31/01 Por la cancelacin del integro del servicio
3,000.00
Finalmente, como consecuencia del empoce de la detraccin por

parte del proveedor, la empresa BALTA S.A. deber efectuar la
siguiente reclasificacin para aplicar el IGV consignado en el
comprobante de pago como crdito fiscal para el mes de febrero:
Revista Mensual - Setiembre2010
La empresa SAPITO S.A.C. vendi en el mes de agosto bienes

sujetos al sistema de detraccin por un valor de S/. 5,000.00
habindose efectuado la detraccin por el importe de S/. 500.00 en
la oportunidad del pago que se efectu en agosto Cmo deber
contabilizar la devolucin de bienes que le efectu el cliente en el
mes de setiembre?
Solucin
Es importante advertir que la operacin que se plantea en la
pregunta es una anulacin total de una operacin realizada en el
mes de agosto, respecto de la cual existe una detraccin efectuada
por el cliente por el monto de S/. 500.00, siendo lo ms importante
la anulacin de la operacin. As producto de la restitucin de los
bienes vendidos se deber efectuar los siguientes asientos:
------------------- x ----------------------70 VENTAS
709 Devolucin sobre ventas
7091 Mercaderas-Terceros
DE SALUD POR PAGAR
4011 I.G.V.
DIVERSAS-TERCEROS
461 Reclamaciones de Terceros
x/09 Por la anulacin de la venta realizada en
setiembre segn N/C N
4,201.68
798.32
5,000.00
Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la

Nota de Crdito que debe emitir el vendedor de conformidad con el
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago deber
efectuarse el siguiente asiento:
------------------- x ----------------------20 MERCADERIAS
xxx.xx
http://www.revistadeconsultoria.com
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
Manufacturadas
x/09 Por la devolucin del cliente
------------------- x -----------------------
xxx.xx
En la medida que se ha procedido a la devolucin de los bienes,

salvo pacto en contrario, SAPITO S.A.C. deber devolver el importe
de la prestacin pecuniaria entregada por el cliente, que ascendi a
S/.5,000.00.Cuando ello ocurra se deber efectuar el siguiente
asiento.
------------------- x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS
5,000.00
10 CAJA Y BANCOS
5,000.00
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financ.
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la devolucin del importe pagado en la operacin
La anulacin de la operacin no repercute, respecto del importe
detrado por el cliente abonado en la cuenta de SAPITO S.A.

DIVERSAS-TERCEROS
60.00
4611 Detraccin en exceso
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la devolucin del deposito en exceso al cliente
60.00
Carece de validez la constancia de

depsito cuando se consigna por
error en los datos del Adquiriente
los datos del Proveedor?
Enunciado
La empresa ARAUJO MAQUINARIAS S.A.C. sujeto obligado a
efectuar el depsito por detraccin, nos informa que por error
consigno en la constancia de depsito de la detraccin, en el rubro
referido a los datos del adquiriente, los datos del proveedor.
Frente a dicho error, nos consulta si la constancia pierde validez y
por tanto se tendr por no efectuado el depsito de la detraccin.
Deposito de Detraccin en Exceso
Solucin
Enunciado
En el caso consultado consideramos que cabe la posibilidad de

presentar un escrito ante la SUNAT a efectos de corregir algunos
datos consignados en las respectivas constancias de depsito. Sobre
el particular, es claro que el administrado ante una situacin como la
descrita, le asiste el derecho de presentar un escrito a fin de poner en
conocimiento de la SUNAT la situacin suscitada, mas aun si se
trata de una situacin no contemplada por norma expresa. Sin
perjuicio de ello tenemos conocimientos que la SUNAT, con
bastante acierto a implementado un procedimiento en virtud del cual
permite salvar los errores incurridos al momento de consignar
los datos incorrectos en la constancia de depsito
La empresa JR S.A. realiza una operacin por un monto de

S/.3,000.00(incluido IGV) sujeta a la detraccin del 12% (servicio
incluido en el Anexo 3) y su cliente en el momento de efectuarle el
depsito de la detraccin en la cuenta en el Banco de la Nacin, lo
realiza por un monto en exceso de S/.60.00 Cmo sera el
tratamiento contable, suponiendo que le hubiera entregado un
cheque por el monto de S/.2,640.00?
Solucin
Dado que la empresa JR S.A. existe un incremento en su activo,
debido al depsito en exceso en su cuenta del Banco de la Nacin,
deber de reconocerlo en su contabilidad de la siguiente manera:
------------------- x ----------------------10 CAJA Y BANCOS
107 Fondos Sujetos a
restriccin.
1071 Fondos Sujetos a restriccin
10711Banco de la Nacin
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
DIVERSAS-TERCEROS
4611 Detraccin en exceso
x/x Por el depsito en exceso
As, la SUNAT ha implementado tal procedimiento para que los

administradores corrijan errores tales como los datos del adquiriente
y/o los datos del proveedor. Para tal efecto, deber el contribuyente
presentar por Mesa de Partes de la dependencia a la que
corresponda, una solicitud sealando el tipo de error cometido y la
informacin correcta.
420.00
Dicha solicitud deber estar firmada por el representante legal
inscrito en SUNAT. Asimismo, deber cumplirse con adjuntarse lo
siguiente:
Copia simple del comprobante de pago que acredita la

venta o servicio, donde se identifique claramente la
transaccin.
Copia simple de la constancia de depsito que se va a

modificar.
360.00
60.00
Divisionaria
sugerida
Esta solicitud ser evaluada por la SUNAT, para dar conformidad

con lo prescrito por la Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, tendr un plazo de 30 das hbiles para
comunicarse al respecto. De ser declarada improcedente la solicitud,
la SUNAT comunicara este hecho al contribuyente.
Ahora, por la devolucin del exceso depositado, el asiento sera el

siguiente:
Aplicacin de multa por depsito

extemporneo de la Detraccin
De otro lado, por la sancin a imponerse a la empresa, esta deber

reconocer en el momento en que se genero. A continuacin
mostramos el asiento contable a efectuar.
-------------------Asiento 1 -----------------------
Enunciado
Una empresa contrato los servicios de un estudio de abogados en el
mes de febrero por el monto de S/. 5,000.00 mas IGV segn F/.001500.Dichos servicios fueron pagados el 27.02.2010 descontando el
porcentaje del 12% por la detraccin, sin embargo, el empoce de la
misma no se produjo sino hasta el 11.03.2010 Cmo se deben
registrar estas operaciones y cules son los efectos de la misma?
Solucin
65 OTROS GASTOS DE GESTION

214.20 (*)
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones Administrativas fiscales
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
214.20
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
Divisionarias
4092 Intereses Moratorios
sugeridas
Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocern

como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimientos
previstos en el Marco Conceptual para tales elementos. As, por
ejemplo, un pasivo se reconocer cuando surja una obligacin
presente de la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la
cual para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos.
Dado que en el caso planteado existe una obligacin de retribuir
servicios prestados a la empresa consumidos en el periodo, se
origina un pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de
efectivo, para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe
efectuar el siguiente asiento, en funcin a la interrelacin entre los
elementos de los estados financieros:
-------------------Asiento x ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
5,000.00
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
950.00
4011 I.G.V.
4011.5 IGV- Crdito por aplicar (*)
5,950.00
Por pagar
4212 Emitidas
x/02 Por el servicio prestado por el estudio de abogados segn F/.
N001-500
11/3 Por el registro de la multa por no empozar la detraccin

Especficamente, el incumplimiento de efectuar el integro del
depsito en el momento establecido tiene una sancin equivalente al
100% del importe no desembolsado ascendente en este caso a S/.
714.00 (S/. 5,950.00 x 12%)
(*) Multa rebajada en un 70% que equivale a realizar la siguiente
operacin (714.00 x 30%)
RETENCIONES Y
PERCEPCIONES DEL
I.G.V.
Anulacin de una operacin sujeta
al Rgimen de Retenciones del
I.G.V.
Enunciado
Una empresa designada como agente de retencin, realizo el 03 de
setiembre la compra al contado de mercadera con factura N 0012711 por le importe ascendente a S/. 4,640.00 mas IGV, por lo cual
procedi a efectuar la retencin del 6%, en aplicacin del Rgimen
de Retenciones del IGV.
Por la cancelacin parcial
No obstante, el 16 de octubre la empresa decide realizar la

devolucin total de la mercadera por lo que el proveedor le emiti
la nota de crdito N 001-1601. Al respecto, se pide indicar el
tratamiento contable de esta operacin si sabe que ya no se
realizaran otras operaciones con el proveedor, por lo que este
devolver en efectivo el importe cancelado por el cliente.
-------------------Asiento 1 -----------------------
Solucin
(*) El derecho al crdito fiscal se diferir hasta que se produzca

el empoce de la detraccin

Por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
27/02 Por el pago del 88%
5,236.00
5,236.00
1.
Tratamiento Contable
A continuacin se muestra el tratamiento contable que se
deber aplicar cuando ocurra la emisin de una nota de
crdito para anular una operacin realizada con un agente
de retencin
Tal como lo establece el artculo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el 19.04.200, las
notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no dar lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de
Retencin, sin perjuicio que el IGV respectivo sea deducido del

impuesto bruto mensual.
1.1 Asientos que debe efectuar el cliente (Agente de

Retencin) por la compra de mercadera
60 COMPRAS
4,640.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manufacturadas
16/10 Por la contabilizacin de la Nota de
Crdito N 001-1601 por la devolucin total de la
mercadera adquirida
-------------------Asiento 1 -----------------------
-------------------Asiento x -----------------------
60 COMPRAS
4,640.00
601 Mercaderas
881.60
4011 I.G.V.
5,521.60
Por pagar
4212 Emitidas
03/09 Por la compra de mercaderas con factura N 001-2711, del
proveedor
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
4,640.00
611 Mercaderas
20 MERCADERIAS
4,640.00
03/09 Por la salida de las mercaderas del almacn para su
devolucin
-------------------Asiento x -----------------------
-------------------Asiento x -----------------------
20 MERCADERIAS
4,640.00
4,640.00
611 Mercaderas
6111Mercaderias Manufacturadas
03/09 Por el ingreso de mercadera al almacn
331.30
4011 I.G.V.
4011.4 IGV- Rgimen de Retenciones
10 CAJA Y BANCOS
20/10 Por la cancelacin al fisco del IGV retenido 6%
-------------------Asiento x ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR

Por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
4011 I.G.V.
03/09 Por la cancelacin de la factura
N 001-2711 con la retencin del 6%
del IGV
10 CAJA Y BANCOS
5,521.60
DIVERSAS-TERCEROS
5,521.60
162 Reclamaciones a terceros
16/10 Por la recuperacin del importe pagado al proveedor
331.30
5,521.60
1.2 Asientos que debe efectuar el Proveedor por la
venta realizada
5,190.30
-------------------Asiento x -----------------------
331.30
-------------------Asiento x ----------------------16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS-TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
4011 I.G.V.
-------------------Asiento x -----------------------
5,521.60

4011 I.G.V.
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturas
03/09 Por la venta de mercaderas segn
factura N001-2711
5,521.60
881.60
4,640.00
-------------------Asiento x ----------------------881.60
10 CAJA Y BANCOS
5,190.30

331.30
4011 I.G.V.
03/09 Por el cobro de la factura N 001-2711
Implicancias por incumplimiento de

la Retencin
Enunciado
5,521.60
Solucin
-------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

xxx.xx
4011 I.G.V.
4011 I.G.V.
10 CAJA Y BANCOS
13/10 Por la aplicacin de la retencin contra el
impuesto a pagar por concepto del IGV
resultante en el periodo setiembre
Tal como lo precisa el artculo 7 de la Resolucin de

Superintendencia N 037-2002/SUNAT, la empresa designada como
Agente de Retencin deber efectuar la retencin del 6% del
importe total de la factura, en el momento en que realice el pago de
la misma, independientemente de la fecha en que efectu la
operacin gravada con el IGV.
331.30
xxx.xx
Por consiguiente, si el sujeto designado como Agente de Retencin

no cumple con esta obligacin, se tpica la infraccin sealada en el
articulo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario, referida a no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en
el plazo establecido por ley, la misma que es sancionada con una
multa del 50% del tributo no retenido, aplicndose una rebaja del
90% si la subsanacin se realiza en forma voluntaria.
Cabe precisar, respecto a la salvedad de esta infraccin, que no ser
aplicable la sancin cuando el sujeto obligado cumpla con el pago
de tributo no retenido dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones del mes al que corresponda la retencin.
-------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

4011 I.G.V.
70 VENTAS
709 Devolucin sobre ventas
7091 Mercaderas Terceros
DIVERSAS-TERCEROS
16/10 Por la contabilizacin de la Nota de
Crdito N 001-1601 emitida por la
devolucin de la mercadera vendida
La empresa ABC S.A. manifiesta que ha sido designado Agente de

Retencin a partir del mes de octubre; no obstante, en dicho periodo
ha cancelado a un proveedor sin cumplir con dicha obligacin. Se
desea conocer la implicancia por dicha omisin.
Aplicacin y control de la cuenta de

Percepciones y Venta de Bienes
881.60
Enunciado
4,640.00
5,521.60
Una empresa en el mes de febrero adquiri de una empresa

designada como Agente de Percepcin tapas para botella que
requiere el producto terminado que comercializa. Por esta operacin
le emitieron la Factura N 001-440 por el monto de S/. 15,000.00
mas IGV Cul es el asiento a efectuar por el adquiriente de estos
bienes, que sufre la percepcin por el importe del 2%?
Solucin
-------------------Asiento x -----------------------
Registro Contable

DIVERSAS-TERCEROS
5,521.60
10 CAJA Y BANCOS
16/10 Por la devolucin al cliente del importe cobrado
-------------------Asiento 1 -----------------------
5,521.60
60 COMPRAS
15,000.00
602 Materia Prima
6021 Materias Mercaderas Manufacturadas
2,850.00
4011 I.G.V.
17,850.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes

Por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de la tapas necesarias para
el proceso productivo

x/x Por la aplicacin de la percepcin contra
el Impuesto General a las Ventas
PLANILLA DE REMUNERACIONES
Soy estudiante de 1 ciclo me

podran ayudar con un asiento de
planilla.
-------------------Asiento x ----------------------24 MATERIAS PRIMAS

241 Materia Prima para productos
Manufacturados
612 Materias Primas
6121Materias Primas para
Productos Manufacturados
x/x Por el asiento de destino de los
insumos adquiridos
15,000.00
La planilla detalla lo siguiente: (tener en cuenta que son solo datos)
15,000.00
Remuneraciones
EsSalud 9%
ONP 13%
Siendo que la percepcin se produce con oportunidad del cobro total

o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizo la
transaccin gravada con I.G.V. el registro contable se efectuara
como a continuacin se muestra:
-------------------Asiento x ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR
17,850.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
357.00
4011 I.G.V.
4011.3 IGV- Rgimen de Percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE
EFECTIVO
18,207.30
x/x Por la cancelacin de la Factura N001-440 y
el pago de la percepcin segn comprobante
de percepcin Venta interna emitida por el
Proveedor.
S/. 3,600.00
S/. 338.85
S/. 489.45
-------------------Asiento 1 ----------------------62 CARGAS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios
3,600.00
627 Seguridad y previsin social
6271 Reg.de Prest.de Salud 338.85
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
338.85
4032 ONP
489.45
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POPAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y Salarios por pagar
3,938.85
828.30
3,110.55
31/01 Por la provisin de la planilla mes de Enero

-------------------Asiento 2 -----------------------
En la oportunidad de la aplicacin de la percepcin deber

efectuarse el siguiente asiento:
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
31/01 Por el destino de la planilla
3,938.85
3,938.85
-------------------Asiento3 -----------------------------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

xxx.xx
4011 I.G.V.
4011 I.G.V.
10 CAJA Y BANCOS
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
3,110.55
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y Salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
3,110.55
101 Caja
31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos
357.00
Las cargas de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el
empleador (S/. 3,600.00) sino otros adicionales como lo son
EsSalud que corresponde aplicar la tasa del 9% (338.85).
xxx.xx
Autor: Lic. Edit Cerdan Ruiz

Contable Casos

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Consultora Laboral

Devolucin de ventas sujetas a

Finalmente, como consecuencia del empoce de la detraccin por

Revista Mensual - Setiembre2010

La empresa SAPITO S.A.C. vendi en el mes de agosto bienes

Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la

En la medida que se ha procedido a la devolucin de los bienes,

46 CUENTAS POR PAGAR

Carece de validez la constancia de

Deposito de Detraccin en Exceso

En el caso consultado consideramos que cabe la posibilidad de

La empresa JR S.A. realiza una operacin por un monto de

As, la SUNAT ha implementado tal procedimiento para que los

Copia simple del comprobante de pago que acredita la

Copia simple de la constancia de depsito que se va a

Esta solicitud ser evaluada por la SUNAT, para dar conformidad

Ahora, por la devolucin del exceso depositado, el asiento sera el

Revista Mensual - Setiembre2010

Aplicacin de multa por depsito

De otro lado, por la sancin a imponerse a la empresa, esta deber

65 OTROS GASTOS DE GESTION

Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocern

11/3 Por el registro de la multa por no empozar la detraccin

Por la cancelacin parcial

No obstante, el 16 de octubre la empresa decide realizar la

(*) El derecho al crdito fiscal se diferir hasta que se produzca

42 CUENTAS POR PAGAR

Revista Mensual - Setiembre2010

Tal como lo establece el artculo 2 de la Resolucin de

Retencin, sin perjuicio que el IGV respectivo sea deducido del

1.1 Asientos que debe efectuar el cliente (Agente de

-------------------Asiento x ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR

Revista Mensual - Setiembre2010

-------------------Asiento x ----------------------16 CUENTAS POR COBRAR

12 CUENTAS POR COBRAR

1041 Cuentas Corrientes Operativas

Implicancias por incumplimiento de

-------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

Tal como lo precisa el artculo 7 de la Resolucin de

Por consiguiente, si el sujeto designado como Agente de Retencin

-------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

La empresa ABC S.A. manifiesta que ha sido designado Agente de

Aplicacin y control de la cuenta de

Una empresa en el mes de febrero adquiri de una empresa

46 CUENTAS POR PAGAR

Revista Mensual - Setiembre2010

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

1041 Cuentas Corrientes Operativas

Soy estudiante de 1 ciclo me

-------------------Asiento x ----------------------24 MATERIAS PRIMAS

La planilla detalla lo siguiente: (tener en cuenta que son solo datos)

Siendo que la percepcin se produce con oportunidad del cobro total

-------------------Asiento 1 ----------------------62 CARGAS DE PERSONAL,

31/01 Por la provisin de la planilla mes de Enero

En la oportunidad de la aplicacin de la percepcin deber

-------------------Asiento3 -----------------------------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES

Revista Mensual - Setiembre2010

Autor: Lic. Edit Cerdan Ruiz

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