EFESem

soriaelasesor@gmail.
com EFEjun15
Expositor: Mag. CPC. Jaime Flores Soria

Fecha: 12.06.2015
Tema: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
¿QUE ES EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

El Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información Financiera, aprobado con
Resolución CONASEV N° 103-1999-EF/94.10 (26.11.1999), indica lo siguiente:
Artículo 29 ° PREPARACIÓN
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en
efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y
servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno
de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la cancelación
de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.
Para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo IV de la
Sección Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
¿CUALES SON LAS FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS

DE EFECTIVO?
El Manual para la Preparación de Información Financiera, Resolución Gerencia General
N° 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008) y Modificatorias, indica
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de Presentación de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operación
La empresa deberá presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación por uno de los
métodos siguientes:
1. El método directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o
2. El método indirecto, el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no
representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por
actividades de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del período asociados con los
flujos de efectivo por inversión o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Público del Mercado de Valores, presenten el Estado de
Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los
flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión y Financiación
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo derivadas por sus actividades de inversión y financiación, salvo que los flujos que se
describen a continuación sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotación es rápida, los
importes son grandes y los vencimientos son de corto plazo.
¿PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

La NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, Indica:
4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra
información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de
efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades. La información acerca del flujo
1
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de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de
diferentes entidades. También mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la
aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y
el impacto de los cambios en los precios.
¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

OPERACION?
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la
medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los
préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de
los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra
información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones
derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse
específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo, pueden dar
lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. Sin
embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que
posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo 68A
de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se considerarán
como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

INVERSION?
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los
desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las
condiciones para su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos
2
que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación
u otros acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por
entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este
tipo hechas por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION?

17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y
otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento
financiero.
Caso Práctico
La empresa comercial OKEY S.A.A, se dedica a vender abarrotes y se encuentra comprendida en el
Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
OKEY S.A.A
Estado de Situación Financiera
Al 31.12.2013
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equivalente S/.152,000 Otras Cuentas por Pagar S/. 53,169
Otras Cuentas por Cobrar 850 IGV 6,804
Mercaderías 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Anticipos - Alquileres 400 I.Rta 4 Categ 1,230
Propiedades, Planta y SNP 250, ESSALUD 150 400
y Equipo -.- Préstamo bancario 37,954
Otras provisiones, No Corriente 56,896
Camioneta 40,000 Capital Emitido 94,000
Depreciación acumulada (8,000) Resultados Acumulados 40,385
Total Activos S/. 244,450 Total Pasivos y Patrimonio S/. 244,450
Operaciones del año 2014.

1. El 10.01.2014, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría, 4ta Categoría., SNP y ESSALUD
2. Las compras de mercaderías en Mayo 2014, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 38,000 más IGV
3. Se pagó multas a la MUNICIPALIDAD DE LIMA S/. 600 más intereses moratorios S/.70 en efectivo 5
4. El 30.09.2014 se vendieron los productos a un valor de venta de S/.290,000 más el IGV, se cobró con cheque no
negociable el cual se depositó en Cuenta Corriente de la empresa., Costo de Ventas S/.70,200
5. En Dic, Los gastos de representación pagados con cheque no negociable fueron S/. 1,300 incluido IGV
(Comprobante de pago falso), Se consideró provisión de tasa adicional 4.1% que se paga en enero 2015.
6. El 01.12.2014 se efectuó la compra de una computadora por S/. 3,400 más IGV, pagándose
3
con cheque no negociable. Sustentado y acreditado con comprobante de pago fidedigno. No hay
A la fecha el equipo está operativo y se pone en uso en enero 2015, Vida útil 4 años, valor residual 0.
7. La Depreciación del periodo al 31.12.2014, es Camioneta 20% Anual, Computadora Vida útil 4 años, valor
residual 0. Y en el periodo se devengo los alquileres pagados por adelantado (Saldo Inicial al 31.12.2013) S/.400,
Destino 100% Gastos de Administración
8. El 31.12.2014 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen de
valuación (Tasación) S/.26,500 y la nueva vida útil estimada es 5 años (Para la revaluación voluntaria considere la
NIC 16, párrafo 35, criterio (a) Depreciación acumulada reexpresada proporcionalmente).
La computadora, se considera equipo de oficina.
9. El 31.12.2014 se cancela el préstamo bancario por S/. 37,954 y se paga intereses
financieros por S/.1,500 descontándose el Banco de nuestra cuenta corriente. No hay
10. En Dic Se pagó Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 18,000 (SNP 13%,
ESSALUD 9%)
11. Aportes y Contribuciones (SNP 13%, ESSALUD 9%), se pagan en Enero 2015
12. Se pagó con cheque no negociable, por compra de acciones en la Bolsa de Valores de Lima, a Minera
BRILLANTE S.A.A. (Inversiones disponibles para la venta)
19.11. Adquisición de 10,000 acciones a S/. 2.00 cada acción
31.12. Valor en bolsa 10,000 acciones a S/. 3.00 cada acción
13. Saldo final al 31.12.2014, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 24,000.
Se Pide
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del año 2014, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del año 2014, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Resultados Integrales del año 2014.
7. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.14.
8. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Método Directo.
9. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Método Indirecto.
Solución:
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto Importe % ITF ITF

(1) Pago de impuestos
15,215.00 0.005% 0.76
IGV, I. Rta 3ª Categoría y Essalud, ONP
(2) Compra de mercaderías 44,840.00 0.005% 2.24
(4) Venta de mercaderías 342,200.00 0.005% 17.11
(5) Pago de gastos de representación 1,300.00 0.005% 0.07
(6) Pago compra de computadora 4,012.00 0.005% 0.20
(9) Pago de préstamo más intereses 39,454.00 0.005% 1.97
(10) Pago de sueldos del personal 15,660.00 0.005% 0.78
(12) Pago por compra de acciones 20,000.00 0.005% 1.00
Totales 482,591.00 24.13
Redondeo 24.00
Asiento contable del Impuesto a las Transacciones Financieras

NUMERO REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIV A LA OPERACION
O FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCION DEL CORRELA- DEL
O COD. OPERA- DE LA LIBRO O TIVO DOCUMEN-
UNICO DE CION OPERACION REGISTRO TO CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
LA (TABLA 8) SUSTEN-
OPERACION TATORIO
05121300 31.12 ITF del 5 56 64 GASTOS POR TRIBUTOS 24.13
0026
periodo 641 Gobierno central
4
6412 Impuesto a las transacciones financieras

57 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 24.13
APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
05121300 31.12 Destino del 5 58 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 24.13
0027
ITF 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 24.13
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
05121300 31.12 Pago del 59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 24.13
0028 ITF APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
60 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 24.13
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
2.- CALCULO DEL IGV
Concepto Importe IGV

Debito:
 (5) Ventas S/. 52,200
Crédito:
 (3) Compras S/. (6,840)
 (8) Computadora S/. (612)
IGV por Pagar S/. 44,748
Contabilización de las compra de mercaderías
0504130000022 30.04 Por la 5 48 60 COMPRAS 38,000.00

compra
de 601 Mercaderías
mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas
49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 6,840.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
50 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 44,840.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
051112000023 30.04 Ingreso al 51 20 MERCADERIAS 38,000.00
almacén de
las 201 Mercaderías
mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
52 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 38,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
051212000024 30.04 Por el pago 53 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 44,840.00
de la TERCEROS
mercadería 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
adquirida 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 44,840.00
Pago de multas, mas intereses.
5
051013000 30.10 Multas 5 38 65 OTROS GASTOS DE GESTION 670.00

032 SUNAT
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 600.00
65922 Intereses moratorios 70.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
4092 Intereses
40921 Intereses moratorios
051013000 30.10 Destino del 5 40 96 OTROS GASTOS 670.00
033 gasto
961 Multas
41 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 670.00
Y GASTOS
051013000 30.10 Pago de 5 42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 670.00
034 multa APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas
4092 Intereses
40921 Intereses moratorios
43 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO 670.00
101 Caja
Contabilización de la venta de mercaderías

NUMERO REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIVO A LA OPERACION
DEL ASIENTO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
O COD. DE LA DESCRIPCION DEL CORRELA- DEL
UNICO DE OPERA- DE LA LIBRO O TIVO DOCUMEN-
LA CION OPERACION REGISTRO TO CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
OPERACION (TABLA 8) SUSTEN-
TATORIO
05091300022 30.09 Por venta de 5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 342,200.00
mercaderías TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
49 70 VENTAS
701 Mercaderías 290,000.00
70111 Terceros
Reconocimiento del Costo de Ventas

05109130023 30.09 Por el costo 50 69 COSTO DE VENTAS 70,200.00
de Ventas
691 Mercaderías
69111 Terceros
51 20 MERCADERIAS 70,200.00
201 Mercaderías
20111 Costo
En Diciembre, los gastos de representación , fueron S/.1,300 incluido IGV, sustentado con comprobante de pago
falso.La tasa adicional 4.1%, se paga en Enero 2015
Asientos Contables
0510130 30.12 Por el 32 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,300.00
0027 registro del
gasto
659 Otros gastos de gestión
65911 Gastos Personales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1,300.00
TERCEROS
421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
6
Por el 33 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 1,300.00

Pago con TERCEROS
Cheque
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,300.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco
05101300 30.12 Por el destino 34 96 OTROS GASTOS 1,300.00
028 del gasto
961 Otros gastos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,300.00
COSTOS Y GASTOS
POR COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

1,300 X 4.1 % = 53.30 REDONDEADO S/.53
Provisión de la tasa adicional
0507130 10.12 Por la tasa 64 GASTOS POR TRIBUTOS 53.30
00028 adicional
4.1% 641 Gobierno central
6419 Otros – Tasa adicional 4.1%
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 53.30
SALUD POR PAGAR
4018 Otros impuestos y contribuciones
40189 Otros impuestos
40189 Tasa adicional 4.1%
1
0507130 01.11 Por el destino 96 OTROS GASTOS OPERATIVOS 53.30
00030
a otros 961 Otros gastos operativos
gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 53.30
COSTOS Y GASTOS
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011

Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicación de las leyes 29214 y 29215
Artículo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crédito fiscal
Sustitúyase el numeral 2.2. del artículo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el
segundo párrafo del artículo 3 de la Ley 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no necesariamente
impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las características formales y los
requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215."
Decreto Supremo Nº029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto y en el
segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N.° 29215 el contribuyente deberá:
(Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)
INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
7
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de
aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último
tributo.
Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
títulos de propia emisión representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en
títulos de propia emisión representativos del capital.
……………..
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de esta Ley.
(Inciso g) del artículo 24°-A sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24
de diciembre de 2006, vigente a partir del 01 de enero de 2007).
Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se
determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el
presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Segundo Párrafo del artículo 55° sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a
los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos
en alguna de las siguientes situaciones:
o El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
o El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
o Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
o Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o
aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de
rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55° de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
(Artículo incorporado por el Artículo 6° del Decreto Supremo 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a
partir del 05.07.2004).
8
Nota: Se efectúa el pago mediante la Guía de Pagos Varios, consignando el periodo tributario en el mes que se
efectuó la operación sin sustento e indicando el Código de Tributo 3037
Comentarios Finales
“No susceptibles de posterior control tributario” significa que el egreso no se puede verificar, o no es fehaciente,
o es desproporcionado, etc., todo lo cual no se puede establecer automáticamente a partir de una cifra en la
declaración jurada, ya que requiere de una fiscalización, no de una carta. Y es que se trata de determinar si ese
gasto, por sus características, pueda encubrir un beneficio para los dueños de la empresa, lo cual supone analizar
caso por caso.
Por ello, las empresas prefieren pagar el 4.1% antes que enfrentar una fiscalización exhaustiva.
Contabilización por la compra de la computadora

0512130000022 31.12 Por la compra 5 48 33 INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO 3,400.00
de la 336 Equipos diversos
computadora 3361 Equipo para procesamiento de información (de
computo)
33611 Costo
SALUD POR PAGAR
50 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 4,012.00
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Contabilización de la depreciación
PORCENTAJES ANUAL DE DEPRECIACION
Artículo 22º Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Conforme al artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones solo serán depreciados mediante el método de
línea recta, a razón de 5% anual.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciaran aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
% Anual de
Depreciación
BIENES
Hasta un
máximo de
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto
20%
muebles , enseres y equipos de oficina

Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Las depreciaciones se computaran a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16: Propiedades, Planta y Equipo
55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Artículo 44º (LIR).- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
9
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
el Sector Público Nacional.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
* Ley de Impuesto a la Renta modificado con Ley N° 30296 (Peruano 31.12.2014)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo
que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) *La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la ley, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos".
Depreciación y Amortización
Camioneta: 40,000 x 20% = 8,000.00
Computadora: 3,400 / 4 = 850 / 12 = 70.83 DT
8,070.83
051213000020 31.12 Depreciación 5 50 68 VALUACION Y DETERIORO DE 8,070.83
ACTIVOS Y PROVISIONES
del 681 Depreciación
ejercicio 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68143 Equipo de transporte 8,000.00
68145 Equipos diversos 70.83
51 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 8,070.83
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39133 Equipo de transporte 8,000.00
39135 Equipos diversos 70.83
051013000033 31.12 Destino del 5 52 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 8,000.00
gasto
53 941 Gastos de administración
8,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
Asiento de devengo de alquileres

NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACION A LA OPERACION
TATORIO
01121300018 31.12 Devengo de 1 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 400.00
alquileres TERCEROS
635 Alquileres
6352 Edificaciones
41 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 400.00
ADELANTADO
183 Alquileres
051013000033 31.12 Destino del 5 42 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 400.00
gasto
941 Gastos de administración
43 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 400.00
COSTOS Y GASTOS
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medición posterior al reconocimiento
29 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
10
Modelo del costo

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por
su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa.
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del
activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado
observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el
importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del importe
en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
36 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se
revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los
estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente
actualizados.
39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo
el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en
otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá
ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto
podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte
del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el
importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el importe
en libros revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de
superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos sobre las ganancias, si los
hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación
(a) Cálculos auxiliares
11
Bien : Camioneta
Concepto Valor en Lib. % Valor Ajuste o
Activo en
antes de Rev Libros Revaluado Variación
Valor Activo 40,000.00 100 44,167 4,167
Depreciación Acumulada -16,000.00 40 -17,667 -1,667
Valor Neto 24,000.00 60 26,500 2,500.00

Incremento bruto por reevaluación 2,500.00
Impuesto a la Renta diferido 28% -700.00
Excedente de Revaluación 1,800.00
Anexo
26,500 ___________ 60% X = 26,500 x 100 X = 44,167
X ___________ 100% 60
Asiento Contable de la Revaluación Voluntaria
CORRELATI OPERACION A LA OPERACION
VO FECHA GLOSA O CODIGO NUMERO NUMERO
DEL DE LA DESCRIPCIO DEL CORRELA- DEL
ASIENTO OPERA- N LIBRO O TIVO DOCUMEN-
O COD. CION DE LA REGISTR TO CODIG DENOMINACION DEBE HABER
UNICO DE OPERACION O SUSTEN- O
LA (TABLA 8) TATORIO
OPERACION
05121300 31.12 Revaluación 5 48 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,167.00
0022
Voluntaria 334 Unidades de transporte
de
Camioneta 3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación
49 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 1,667.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
39143 Equipo de transporte

50 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 2,500.00
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Nota: La valorización voluntaria de la camioneta, se efectuó de acuerdo al artículo 228º de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasación) adjunto (Párrafo 39, NIC 16).
Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 2,500 x 28% = 700 (Realizacion futura de ingreso)
05121300 31.12 Por el 51 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 700.00
0022 Impuesto
Diferido 571 Excedente de revaluación
Pasivo 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
52 49 PASIVO DIFERIDO 700.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
Contabilización de la amortización del préstamo bancario

CORRELATIVO OPERACION A LA OPERACION
TATORIO
01121300019 30.12 Por la 1 40 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 37,954.00
amortización
del préstamo 451 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
12
bancario 4511 Instituciones financieras

41 67 GASTOS FINANCIEROS 1,500.00
673 Intereses por préstamos y otras
obligaciones
67311 Instituciones Financieras
42 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 39,454.00

EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
01121300020 31.12 Destino del 5 43 97 GASTOS FINANCIEROS 1,500.00
gasto
971 Gastos financieros
44 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,500.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Por el pago de sueldos
05121300 31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y 19,620.00
0023 planilla GERENTES
de haberes 621 Remuneraciones 18,000.00
6211 Sueldos y salarios
62111 Sueldos
627 Seguridad, previsión social y otras
Contribuciones 1,620.00
SALUD POR PAGAR
53 403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 1,620.00
4032 ONP 2,340.00
54 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 15,660.00
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
05121300 31.12 Por el 55 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 19,620.00
0024 destino
del gasto 943 Mano de obra – sueldos 18,000.00
944 Cargas sociales 1,620.00
56 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 19,620.00
COSTOS Y GASTOS
05121300 31.12 Por el pago 57 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 15,660.00
0025 POR PAGAR
de haberes 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
58 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,660.00
10411 Banco de crédito
Contabilización de la compra de acciones, disponibles para la venta

05121300002 19.11 Por la 5 42 11 INVERSIONES FINANCIERAS
0 compra 20,000.00
de 112 Inversiones disponibles para la venta
acciones
1123 Valores emitidos por empresas
1123 Costo
1
43 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS 20,000.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
05121300002 19.11 Por el pago 44 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
1 con cheque TERCEROS 20,000.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
45 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 20,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1
13
05121300002 31.12 Por el 46 11 INVERSIONES FINANCIERAS

2 ajuste al 10,000.00
cierre del
periodo 112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
1123 Costo
1
47 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
10,000.00
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
05121300002 31.12 Por el 48 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
2 impuesto a 2,800.00
la
renta 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
diferido financieros disponibles para la venta
49 49 PASIVO DIFERIDO
2,800.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
Impuesto Diferido Pasivo: 10,000 x 28% = 2,800 (Realizacion futura de un ingreso)
NIC 2: Inventarios
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el
cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su
venta o uso.
VALOR NETO REALIZABLE

CV = I Inicial + Compra - Inv., Final
70,200 = 59,200 + 38,000 - I Final
I.Final = 27,000
Inventario Final = 27,000.00
Valor Neto realizable = 24,000.00
Perdida por desvalorización 3,000.00
0511121.0 08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 3,000.00

016
Desvalorizaci 695 Gastos por desvalorización de existencias
ón a VNR
6951 Mercaderías
81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías 3,000.00
051112000 30.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 3,000.00
017
Gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias
83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 3,000.00
Y GASTOS
Estado de Resultados del Periodo

OKEY S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2014
14

Ingresos de Actividades Ordinarias 290,000
Costo de Ventas ( 70,200)
Ganancia Bruta 219,800
Desvalorización -3,000 GVTA
Multa más Intereses -670 OG
Gasto de representacion y 4.1% -1,353 GA
Alquileres -400 GA
Intereses -1,500 OG
Depreciación -8,071 GA
Sueldos -18,000 GA
Aportes, Essalud 9% -1,620 GA
ITF -24 GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18°)
Utilidad antes de Impuesto Renta 185,162
Nota:
GVTA = Gastos de Ventas
GA = Gastos de Administración
OG = Otros Gastos
Determinación del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad 185,162
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorización de Inventarios (DT) 3,000
Depreciacion computadora (DT) 71
Multa mas intereses (DP) 670
Gasto de representacion,Comprobante Falso, 4.1% (DP) 1,353
Renta Neta Imponible 190,256
Impuesto Renta 30% 57,077
ITF a Adicionar: S/. 1,300 x 0.005% = 0.07, redondeo = 0

Impuesto Renta 30% de 57,077 = 57,076.80 redondeo = 57,077
Notas:
DT = Diferencia Temporaria
DP = Diferencia Permanente
NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben
ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y
leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio
por un período de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las
tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al 31.12.2014 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 27,000 27,000
Desvalorización (3,000) 3,000 x 28%
24,000 27,000 3,000.00 840.00
15
Costo 3,400 3,400

Depreciacion (71) 71 x 28%
3,329 3,400 71 19.88
ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO
05121300 31.12 Por el 37 ACTIVO DIFERIDO 859.88

0034 impuesto
a la Renta 371 Impuesto a la renta diferido
Diferido 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
840+19.88 88 IMPUESTO A LA RENTA 859.88
882 Impuesto a la renta – Diferido
ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO
05121300 31.12 Por el 88 IMPUESTO A LA RENTA 57,076.80

0035 impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
del periodo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 57,076.80
SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12

881 Impuesto a la Renta Corriente (57,077)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 860
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (56,217)
PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
OKEY S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias 290,000
Costo de Ventas (1) (70,200)
Ganancia (Pérdida) Bruta 219,800
Desvalorización de existencias (3,000)
Gastos de Administración(2) (28,115)
Otros Gastos Operativos (Multas, CP falso y 4.1%) (2,023)
Ganancia (Pérdida) Operativa 186,662
Gastos Financieros (1,500)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 185,162
Gasto por Impuesto a las Ganancias (56,217)
Ganancia Neta del Ejercicio 128,945
OKEY S.A.A
Estado de Resultados Integrales
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Componentes de Otro Resultado Integral
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 10,000 compra acciones cta 56
* Superávit por revaluación 2,500 cta 57 haber
Otro Resultado Integral antes de Impuestos 12,500
16
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de Otro Resultado Integral

Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable (2,800) acciones cta 56 haber
* Superávit por revaluación (700) cta 57 haber
Suma de Impuestos a las Ganancias relacionados con componentes
de Otro Resultado Integral 3,500
Otro Resultado Integral 9,000
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del
Impuesto a las Ganancias 137,945
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 70,200
59,200 + 38,000 – 27,000 = 70,200
Gastos de administración
(2) Sueldos del Personal 18,000
Aportes ESSALUD 1,620
Depreciación del periodo 8,000 + 71 8,071
Alquiler 400
ITF del periodo 24
28,115

OKEY S.A.A
Al 31de Diciembre 2014
ACTIVOS S/. PASIVOS Y PATRIMONIO S/.
Activos Corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 353,025 Otras Cuentas por Pagar 48,761
Otras Cuentas por cobrar 850 IGV 44,748
Otros Activos Financieros 30,000 ESSALUD 1,620
Inventarios 24,000 ONP 2,340
Total Activos Corrientes 407,875 Tasa adicional 53
Pasivos Impuesto a las Ganancias. 57,077
Total Pasivos Corrientes 105,838
Pasivos No Corrientes
Otras Provisiones, No corrientes 56,896 x
Pasivos por Impuestos Diferidos 3,500
Activos No Corrientes Total Pasivos No Corrientes 60,396
Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 166,234
Computadora 3,400 Patrimonio
Camioneta 44,167 Capital Emitido 94,000
Depreciación acumulada,17,667 + 71 (17,738) Resultados Acumulados** 169,330
Activos por Impuestos Diferidos 860 Otras Reservas de Patrimonio 9,000
Total Activos No Corrientes 30,689 Total Patrimonio 272,330
Total Activos S/. 438,564 Total Pasivos y Patrimonio S/. 438,564
**Resultados acumulados = 40,385 + 128,945 = 169,330
+ 7,200 +1,800 = 9,000
17
Elaboración del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo, Método Directo
ACTIVIDADES
Op Conceptos Flujos de Efectivo OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACION
1 Pago impuestos con cheque -15,215.00 -15,215.00
2 Pago compra de mercaderías -44,840.00 -44,840.00
Pago multas SUNAT más
3 -670 -670.00
intereses
4 Cobro de venta 342,200.00 342,200.00
5 Pago gastos de representación -1,300.00 -1,300.00
6 Pago compra de computadora -4,012.00 -612 -3,400.00
9 Pago de préstamo -37,954.00 -37,954.00
9 Intereses del préstamo -1,500.00 -1,500.00
10 Pago de sueldos -15,660.00 -15,660.00
12 Pago compra de acciones -20,000.00 -20,000.00
A Pago ITF -24.00 -24.00
Flujos de efectivo 201,025.00 242,379.00 -3,400.00 -37,954.00
Saldo inicial de efectivo 152,000.00
Saldo final de efectivo 353,025.00
Estado de Flujos de Efectivo Método Directo
OKEY S.A.A
Método Directo
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 342,200
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de Bienes y Servicios -44,840
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -15,660
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -39,321
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operación
242,379
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo -3,400
Actividades de Inversión
-3,400
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización de Préstamos de Corto Plazo -37,954
Actividades de Financiación
-37,954
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 201,025
18
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del ejercicio 152,000
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el ejercicio 353,025
Hoja de Trabajo: Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto

1 3 4
VARIA
SITUACION FINAN CIERA CIÓN CONCILIACION
Origen
PARTIDAS Final Inicial Debe - Haber + Aplica - +
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 353,025 152,000 201,025
Otros Activos Financieros 20,000 20,000 20,000
10,000 10,000
Otras Cuentas por Cobrar 850 850
Anticipos - Alquileres 400 400 400
Inventarios 24,000 59,200 35,200 35,200
Computadora 3,400 3,400
Depreciación acumulada -71 71 71
Camioneta 44,167 40,000 4,167
Depreciación acumulada -16,000 -8,000 8,000 8,000
Depreciación revaluacion -1,667 1,667
Activos por Impuestos Diferidos 860 860 860
Otros Pasivos Financieros 37,954 37,954
Tributos por pagar 48,761 8,434 40,327 40,327
Pasivos por Impuestos a las
Ganancias 57,077 6,781 50,296 50,296
Otras Provisiones No Corrientes 56,896 56,896
Pasivos por Impuestos Diferidos 3,500 3,500

Capital Emitido 94,000 94,000
Resultados Acumulados 169,330 40,385 128,945 128,945
Otras Reservas de Patrimonio 9,000 9,000

277,406 277,406 20,860 263,239
Operación 242,379
263,239 263,239
OKEY S.A.A
Método Indirecto
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Gasto por Impuestos a las Ganancias 50,296
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios
Depreciación, Amortización y Agotamiento 8,071
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio, anticipo 400
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS
EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Activos Financieros (20,000)
19
(Aumento) Disminución de Activos por Impuestos Diferidos

(Derivadas de las Actividades de Operación) (860)
(Aumento) Disminución) de Otros Activos
(Aumento) Disminución de Inventarios 35,200
Aumento (Disminución) de Tributos por Pagar (Derivadas
de las Actividades de Operación) 40,327
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente
de (Utilizados en) Actividades de Operación 242,379
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo (3,400)
(Utilizados en) Actividades de Inversión (3,400)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización o pago de Préstamos (37,954)
(Utilizados en) Actividades de Financiación (37,954)
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y
Equivalente de Efectivo 201,025
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 152,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 353,025
Nota: Datos proporcionados de hoja de trabajo, columna 4.
20

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Expositor: Mag. CPC. Jaime Flores Soria

¿QUE ES EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

¿CUALES SON LAS FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS

¿PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

¿QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION?

Operaciones del año 2014.

1.- CALCULO DEL ITF

Concepto Importe % ITF ITF

Asiento contable del Impuesto a las Transacciones Financieras

6412 Impuesto a las transacciones financieras

2.- CALCULO DEL IGV

Concepto Importe IGV

IGV por Pagar S/. 44,748

Contabilización de las compra de mercaderías

0504130000022 30.04 Por la 5 48 60 COMPRAS 38,000.00

Pago de multas, mas intereses.

051013000 30.10 Multas 5 38 65 OTROS GASTOS DE GESTION 670.00

Contabilización de la venta de mercaderías

Reconocimiento del Costo de Ventas

Por el 33 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 1,300.00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

POR COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011

Ley del Impuesto a la Renta

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Contabilización por la compra de la computadora

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20%

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Asiento de devengo de alquileres

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Modelo del costo

39143 Equipo de transporte

Contabilización de la amortización del préstamo bancario

bancario 4511 Instituciones financieras

42 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 39,454.00

Contabilización de la compra de acciones, disponibles para la venta

05121300002 31.12 Por el 46 11 INVERSIONES FINANCIERAS

VALOR NETO REALIZABLE

0511121.0 08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 3,000.00

Estado de Resultados del Periodo

(Expresado en Nuevos Soles)

Determinación del Impuesto a la Renta

ITF a Adicionar: S/. 1,300 x 0.005% = 0.07, redondeo = 0

NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

Costo 3,400 3,400

ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO

05121300 31.12 Por el 37 ACTIVO DIFERIDO 859.88

ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO

05121300 31.12 Por el 88 IMPUESTO A LA RENTA 57,076.80

*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12

PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de Otro Resultado Integral

Estado de Situación Financiera

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 201,025

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del ejercicio 152,000

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el ejercicio 353,025

Hoja de Trabajo: Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto

(Aumento) Disminución de Activos por Impuestos Diferidos

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